Понятие и сущность судебной бухгалтерии
Содержание
Введение
. Понятие и сущность судебной бухгалтерии
. Правовые источники бухгалтерии
. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии
Заключение
Список литературы
Введение
В настоящее время криминал приобретает большие масштабы и проникает во все сферы хозяйственной деятельности предприятий и учреждений. Для эффективной борьбы с такими преступными проявлениями необходимо обладать не только специальными юридическими знаниями, но и иметь специальную экономическую подготовку. Особую значимость в этой связи имеет дисциплина "Судебная бухгалтерия". Данная дисциплина разрабатывает научные основы применения специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике. Решающее значение в этом смысле при расследовании дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях приобретает применение специальных бухгалтерских и экономических познаний.
Осуществляется использование специальных бухгалтерских и иных экономических знаний, как правило, посредством проведения судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз. Важность указанных экспертиз обязывает следователя и суд не только своевременно назначить и правильно сформулировать вопросы перед экспертом, но и правильно оценить заключение эксперта в совокупности с другими доказательствами и использовать их заключения, являющиеся одним из источников доказательств по делу.
Объект - судебная бухгалтерия.
Предмет - организация бухгалтерского учета в судебной бухгалтерии.
Цель работы - изучить и проанализировать организацию бухгалтерского учета в судебной бухгалтерии.
Поставленные задачи:
раскрыть понятие и сущность судебной бухгалтерии;
проанализировать правовые источники бухгалтерии;
изучить предмет, метод и структуру судебной бухгалтерии.
1. Понятие и сущность судебной бухгалтерии
Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности.
Понятийное определение судебной бухгалтерии основывается на том криминалистическом, криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в практической юридической деятельности.
Процессуальное значение заключается в установлении на основании процессуальных нормам фактов противоправных действий, за которые законом предусмотрена юридическая ответственность. Процессуально судебная бухгалтерия решает задачу по исследованию взаимных связей разных по своему содержанию "следов" противоправного деяния в сфере экономики с целью формирования доказательственной базы преступления.
Судебная бухгалтерия имеет и оперативно-розыскное значение, которое проявляется в формировании практических навыков самостоятельной первоначальной работы с учетно-экономической информацией с целью своевременного выявления преступления.
Криминологическое значение судебной бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и особенностей учета на выбор способа совершения преступления. С точки зрения науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета на возникновение преступления и выбор способа его совершения.
Ее предметом является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов, должностных и материально-ответственных лиц, а так же негативные проявления в ней, вызванные различными деструктивными факторами (преступлением, правонарушением и проступком) применительно сферы специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных). Объектом, является бухгалтерский учет, детализированный на его собственные самостоятельные объекты.
К числу основных элементов, составляющих сущность методологии судебной бухгалтерии, относятся:
законодательство о бухгалтерском учете;
бухгалтерский учет, его защитные функции и их использование в юридической практике;
специальное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности;
криминалистический анализ хозяйственной деятельности;
уголовно-процессуальное законодательство и его использование в работе аппаратов по борьбе с экономическими преступлениями;
судебно-экономические экспертизы.
Использование законодательства о бухгалтерском учете в правоприменительной деятельности юриста по экономической линии направленности является основным, так бухгалтерский учет является объектом изучения. Именно в бухгалтерском учете с помощью знания нормативных и законодательных его основ выявляются правонарушения и преступления, и с их помощью они анализируются и процессуально закрепляются.
Изучение финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированной в бухгалтерском учете возможно как самостоятельно работником правоохранительного органа с помощью специальных организационных и тактических приемов. В ряде определенных случаев целесообразно привлечение и использование специалиста (консультанта, ревизора или эксперта) при производстве осмотра бухгалтерских документов, их выемке, опросах и допросах должностных и материально-ответственных лиц, инвентаризации товарно-материальных ценностей, документальной ревизии и экспертизе и других действиях.
Система судебной бухгалтерии, как и любая другая, естественно не свободна от недостатков, в связи с чем, работа по формированию и реформированию ее методологии продолжается и в настоящее время.
2. Правовые источники бухгалтерии
Источниками судебной бухгалтерии являются:
) Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.);
) федеральные законы;
) подзаконные акты (постановления, указы, приказы, распоряжения);
) международно-правовые акты.
Нормы Конституции РФ имеют приоритет над нормами законов и подзаконных нормативных актов.
К законам относится федеральное законодательство, которое представлено следующими актами:
) Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
) Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)";
) Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
) Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" и т. д.;
Подзаконные акты составляют основную массу нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии. К ним относятся:
) акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента и постановления Правительства РФ);
) акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);
) акты органов местного самоуправления.
Одним из видов подзаконных актов являются указы и распоряжения Президента РФ, к примеру, Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 "Вопросы министерства юстиции Российской Федерации".
Правительство РФ в соответствии со ст. 5 ФЗ "О бухгалтерском учете" осуществляет общее методическое руководство бухучетом. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ:
) разрабатывает и представляет Государственной Думе РФ федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе РФ отчет об исполнении федерального бюджета;
) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики;
) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой государственной политики в области культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, экологии и т. д.
Следующим видом подзаконных актов являются акты Правительства РФ. Они характеризуются следующими признаками:
) разделяются на постановления и на распоряжения;
) имеют подзаконность;
) обеспечивают обязательность исполнения на всей территории Федерации;
) имеют межотраслевое значение.
) постановление Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139 "Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений";
) постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации";
) постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".
Свои полномочия Правительство РФ осуществляет через Министерство финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением "О Министерстве финансов Российской Федерации":
) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;
) Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении служб.
Правовая основа судебной бухгалтерии - это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.
Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ст. 3 ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии
Предмет и метод судебной бухгалтерии образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике выявления и доказывания преступлений именно судебно-бухгалтерской информации. Возникновение такой информации детерминируется упоминавшимися особенностями предмета и метода бухгалтерского учета.
Особенности предмета порождают возможность возникновения искомых несоответствий между данными бухгалтерского и других видов хозяйственного учета. Известно, что хозяйственная деятельность, кроме бухгалтерского, наблюдается также с помощью собственных приемов в статистическом и оперативно-техническом учете.
Как вид хозяйственного учета, статистический учет или статистика изучает количественную сторону массовых хозяйственных процессов в целях раскрытия их качественного своеобразия. Эти приемы сводятся к проведению массового количественного наблюдения хозяйственных процессов, их последующей группировке. Источником исходной информации для количественного наблюдения служит, в первую очередь, статистическая отчетность предприятий и организаций, характеризующая наличие и эффективность использования имеющихся в их распоряжении трудовых и материальных ресурсов.
Оперативно-технический учет регистрирует, подсчитывает отдельные факты хозяйственной деятельности, необходимые для повседневного оперативного руководства. Примерами рассматриваемого вида учета могут служить ежедневный учет явки на работу сотрудников предприятия, учет выполненных производственных или контрольных операций (лабораторный журнал, журнал по учету взвешивания поступающих или отправляемых грузов, журнал по учету обслуживаемых контингентов в медицинских и социально-бытовых учреждениях и т. п.). Важно отметить, что во многих случаях одни и те же хозяйственные операции попадают в сферу наблюдения как бухгалтерского, так и иных видов учета. Кроме того, в оперативно-техническом и статистическом учетах могут фиксироваться факты хозяйственной жизни предприятия, не требующие своей денежной оценки, что для бухгалтерского учета, наряду с натуральным (количественным), всегда использующего денежный измеритель, является недостижимым.
Частичное "пересечение" предметов трех видов хозяйственного учета, каждый из которых обычно осуществляется различными субъектами деятельности, может приводить, при совершении преступлений, к рассогласованности взаимосвязанных показателей. Комплексное использование данных статистической и бухгалтерской информации легло в основу многих поисковых методик, предназначенных для выделения среди однородных предприятий возможно криминогенных объектов. Такие поисковые признаки, как относительно низкая или слишком высокая производительность труда, несоответствие выпуска продукции и объема потребленных энергетических ресурсов во всех случаях требуют обращения не только к бухгалтерской, но и к статистической информации.
Иногда используются и первичные статистические документы, такие как личные дела сотрудников организации. С их помощью при сопоставлении с бухгалтерскими документами иногда выявляют признаки преступлений, совершаемых путем начисления заработной платы подставным, вымышленным либо фактически уволенным лицам.
Чаще при доказывании фиктивности хозяйственных операций или неотражения в бухгалтерском учете действительно выполненных хозяйственных операций используют данные оперативно-технического, в том числе и внутрипроизводственного учета. Так, данные об услугах бытового или медицинского характера, зафиксированные в журнале оперативного учета, могут сопоставляться с приходными кассовыми документами, а найденные расхождения укажут на признаки преступления. Возможна и обратная ситуация, когда зафиксированная в бухгалтерском учете хозяйственная операция не находит отражения в документах оперативно-технического учета, что является одним из признаков фиктивности ее выполнения.
В значительно большей степени возникновение судебно-бухгалтерской информации обусловлено особенностями метода бухгалтерского учета, существованием объективных связей между отдельными приемами, образующими содержание метода, а также взаимосвязями между отдельными учетными операциями, образующими содержание каждого взятого в отдельности методического приема. Информация в форме разрыва между элементами метода в случае преступлений без их маскировки в документах бухгалтерского учета, совершенных материально ответственными лицами, проявляется как несоответствие между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета об остатках товарно-материальных ценностей (недостачи, излишки, пересортица).
Заключение
Судебная бухгалтерия как наука направлена на разработку и адаптацию методик применения экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и других видах судопроизводства, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование на базе нормативных правовых актов и эффективных рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать навыки эффективного использования анализа различных источников информации экономического характера. Судебная бухгалтерия обогащает юридическую практику, разрабатывая новые методы исследования.
Правовая основа судебной бухгалтерии - это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.
Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ФЗ "О бухгалтерском учете".
В условиях реформирования бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства России появились новые виды экономических преступлений, связанные в основном с отмыванием доходов и уклонением от уплаты налогов и платежей. В этой связи раскрытие и расследование современных видов экономических преступлений требуют новых методов специальных бухгалтерских исследований.
Экономическая преступность с использованием знаний бухгалтерского учета совершается наиболее изощренными способами. Она трудно доказуема и осуществляется высокопрофессиональными людьми, разбирающимися в вопросах бухгалтерского учета, налогов и налогообложения, экономики, права, в технологических процессах производства и реализации товарно-материальных ценностей и имеющими руководящий опыт работы. Поэтому для более быстрого и качественного обеспечения доказательственной базы представляется необходимым разработать порядок использования специальных бухгалтерских познаний и познаний сведущих лиц в расследовании и пресечении экономических правонарушений и преступлений.
судебный бухгалтерия расследование преступление
Список литературы
1.Конституция Российской федерации от 12 декабря 1993 г. (Принята всенародным голосованием).
2.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 30 июня 2003 г.) "О бухгалтерском учете" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
3.Волков Н.Г. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Главбух, 2008. 433 с.
4.Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия: Методические указания. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2010. 153 с.
5.Романов В.В. Судебная бухгалтерия. М.: ИНФРА-М, 2010. 224 с.
6.Рубцов Л.Н. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юристъ, 2010. 433 с.
7.Сафин У.З. Правовая бухгалтерия: Учебник для вузов. М.: АСТ, 2009. 460 с.
8.Толкаченко А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. М.: Инфра-М, 2008. 284 с.