Основные принципы учета затрат на производство
Содержание
Введение
Глава 1. Основные понятия и характеристики учета затрат на производство
.1 Понятие «затраты», «расходы», «издержки». Задачи и объекты учета затрат на производство
.2 Классификация затрат на производство
.3 Методы учета затрат на производство
.4 Виды производств и их влияние на организацию учета затрат на производство
Глава 2. Основные принципы учета затрат на производство
.1 Общая схема учета затрат на производство
.2 Учет затрат на производство по экономическим элементам
.3 Учет затрат на производство по калькуляционным статьям
Глава 3. Учет незавершенного производства и прочих расходов организации
.1 Учет и инвентаризация незавершенного производства
.2 Учет прочих производственных расходов
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Производство продукции на предприятии представляет, как правило, основной вид его деятельности. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов.
Важное значение при этом имеет экономическая информация о производственной деятельности и ее результатах, используемая для принятия управленческих решений. Данная информация обеспечивает учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.
Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции.
Также затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли, так как прибыль - это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.
Данная тема актуальна, т. к. в основе любого анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия лежат именно данные о затратах на производство и реализацию продукции.
В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства.
Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.
Рационально организованная система производственного учета затрат позволяет обеспечить:
1.Своевременное, полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат.
2.Контроль за правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия.
.Выявление резервов сокращения затрат.
.Точное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг.
Целью исследования данной курсовой работы является подробное изучение производственных затрат предприятий.
Для этого необходимо выполнить следующие задачи: изучить состав и классификацию производственных затрат по различным признакам, основные задачи, цели и методы учета затрат на производство, а также основную схему учета затрат.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
Глава 1. Основные понятия и характеристики учета затрат на производство
.1 Понятие «затраты», «расходы», «издержки». Задачи и объекты учета затрат на производство
Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. При этом затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), которые должны быть представлены в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов. Понятие затрат обязательно должно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.
Затраты могут учитываться не только по отдельным видам продукции, но и по отдельным подразделениям предприятия.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходами организации выбытие активов:
·в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
·в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций;
·по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
·в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
·в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
·в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов.
Расходы организации в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В свою очередь они состоят из расходов:
·на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
·по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
·по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении. Она равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и расходов на продажу (44 «Расходы на продажу»).
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции. Понятие «затраты на производство» и «издержки» можно рассматривать как идентичные.
Издержки бывают двух видов: явные (расчетные) и временные (альтернативные). Явные издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Временные издержки - это упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
Все расходы предприятия должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными, а также подтверждены документами, оформленными в установленном законодательством порядке.
В учетной политике предприятия должны быть указаны:
·метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;
·способы расчета (калькулирования) себестоимости отдельных видов продукции;
·методы учета и распределения косвенных расходов, т.е. расходов, связанных с управлением и обслуживанием;
·виды статей и элементов затрат, по которым планируется, учитывается и определяется себестоимость продукции.
Для целей бухгалтерского учета при учете затрат на производство предприятие должно руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, отнесены к расходам по обычным видам деятельности предприятия.
Для целей налогообложения порядок отнесения расходов на производство и реализацию продукции указан в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации».
Основными задачами учета производственных затрат являются:
·своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции;
·документальное оформление всех расходов, связанных с производством;
·выявление непроизводительных расходов и потерь;
·правильное исчисление себестоимости отдельных видов продукции;
·выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Важное значение также придается объектам учета затрат на производство и объектам калькулирования себестоимости продукции.
Себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством, т.е. с превращением сырья и материалов в готовые изделия с выполнением работ или оказанием услуг. Этот показатель используется при планировании, проверке выполнения плана по себестоимости продукции, при ее анализе, а также при определении рентабельности.
Калькулирование - это способ определения себестоимости продукции, а также себестоимости производственных ресурсов.
Объектами учета производственных затрат являются места возникновения затрат, а внутри них - продукция или ее отдельные части, по которым может быть организован обособленный учет затрат на производство. Такими объектами могут быть:
·виды производств (основное, вспомогательные, непромышленные);
·производственные подразделения предприятия (цехи, производства, участки);
·процессы, стадии, фазы производства;
·отдельные изделия или их отдельные части (узлы, детали, конструктивные элементы);
·группы изделий;
·виды вырабатываемой продукции;
·отдельные агрегаты, установки и др.
Объект калькулирования себестоимости - это обычно конечный продукт, добываемый предприятием. Это может быть конкретный вид продукции, сорт, марка, артикул, заказ и т.д. В некоторых отраслях в качестве объекта калькулирования наряду с конечным продуктом выступают и промежуточные продукты - полуфабрикаты. Так, например, в металлургическом производстве с полным технологическим циклом конечным продуктом является прокат, а промежуточными продуктами (полуфабрикатами), себестоимость которых также калькулируется, являются чугун и сталь.
Объекты учета производственных затрат и калькулирования себестоимости совпадают, когда они представляют собой один и тот же предмет, т.е. учет затрат ведется по тому виду продукции, себестоимость которого определяется. Но они не совпадают, когда учет ведется по отдельным производствам, процессам, цехам и т. д., а калькулируется себестоимость конечного продукта.
.2 Классификация затрат на производство
Все затраты, связанные с производством продукции, в бухгалтерском учете группируются по двум основным признакам:
·по экономическим элементам;
·по калькуляционным статьям.
Каждое из направлений этой группировки используется для решения задач управленческого характера. Экономические элементы показывают, что именно израсходовано на производство продукции, а калькуляционная статья - на что произведены затраты.
Наиболее распространенной и используемой на практике является классификация затрат по следующим признакам:
1.По технико-экономическому назначению они делятся на основные и накладные.
Основными являются затраты, обусловленные технологическим процессом производства продукции и непосредственно с ним связанные. Эти затраты относятся к технологическим. В состав этих расходов включаются такие статьи, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, расходы на подготовку и освоение производства, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие аналогичные расходы.
Накладные расходы связаны с обслуживающим и управляющим производством (цехами) и предприятием в целом. К ним относятся административно-управленческие расходы предприятия и его подразделений, расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и иного имущества, расходы на отопление и освещение помещений, а также другие аналогичные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства. В зависимости от места возникновения (цех, производство, предприятие) эти расходы подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные.
2.По способу включения затрат в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции и относятся на себестоимость продукции прямым путем по данным первичных документов. К таким затратам относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т. д.
Косвенные расходы связаны с обслуживанием, управлением и с содержанием и эксплуатацией оборудования. Эти расходы предварительно учитываются на разных счетах, а в конце отчетного периода распределяются и списываются в себестоимость конкретных видов продукции.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Так, если предприятие выпускает только один вид продукции (например, угольная промышленность), все затраты, как основные, так и накладные, являются прямыми.
В производствах, осуществляющих комплексную переработку сырья, в результате чего в одном технологическом процессе выпускаются разные виды продукции (например, в мясной, нефтеперерабатывающей и других отраслях), все затраты являются косвенными, т.к. не могут быть прямым путем отнесены на себестоимость продукции.
. По составу выделяют простые затраты (одноэлементные) и комплексные.
Одноэлементные статьи затрат представляют собой однородные по своему экономическому содержанию расходы. Например, сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, заработная плата производственных рабочих.
В комплексных статьях объединены несколько элементов затрат. К ним относят расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы и др.
. По отношению затрат к объему производства выделяют условно-переменные и условно-постоянные расходы.
К условно-переменным относятся затраты, абсолютная величина которых изменяется (увеличивается или уменьшается) в зависимости от изменения объемов производства продукции. К таким затратам относятся стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных на технологические цели, суммы сдельной заработной платы производственных рабочих и т. д.
К условно-постоянным относятся такие затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при увеличении или уменьшении объемов выпуска продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, амортизация основных средств и т. д.
. По отношению к отчетным периодам затраты делятся на текущие (расходы отчетного периода) и единовременные (расходы будущих периодов).
К текущим относятся расходы, осуществленные и оплаченные в одном и том же периоде. К ним относятся сырье и материалы, расходуемые на изготовление продукции и на обслуживание производства и управления, заработная плата, начисленная рабочим и служащим предприятия в рамках обеспечения производственного процесса и т. д.
Единовременные затраты осуществляются в отчетном периоде, но включаются в себестоимость продукции в последующие периоды. К таким расходам относятся: расходы на подготовку и освоение новых производств, новых технологических процессов, новых видов продукции, стоимость компьютерных программ и лицензий на определенный вид деятельности, расходы на подписку газет и журналов и другие расходы.
. По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные (коммерческие) затраты.
Производственные затраты непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Они формируют производственную себестоимость. К ним относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления, потери от брака, общепроизводственные расходы и т. д.
Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции и доведением ее до покупателя. Эти расходы учитываются обособленно от производственных затрат на счете 44 «Расходы на продажу». С помощью этих расходов определяется полная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительные расходы связаны с производством продукции и ее реализацией. Такими расходами признаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. д. Эти затраты не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
. По местам осуществления выделяют бригадные (расходы в цехах на месте производства продукции), общецеховые и общехозяйственные расходы.
. По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.
Такое деление затрат также предусмотрено в Налоговом Кодексе РФ для целей налогообложения, где к нормируемым затратам относятся командировочные и представительские расходы, некоторые виды расходов на рекламу, плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов, затраты на компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и пр. Все остальные расходы организации для целей налогообложения являются ненормируемыми.
Нормируемые затраты для целей налогообложения включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.
Существует ряд расходов, которые относят на финансовые результаты. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие расходы отнесены к прочим расходам, и они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Затраты на производство включают некоторые виды налогов: транспортный налог, налог на имущество, налог на воду, землю, на добычу полезных ископаемых и др.
1.3 Методы учета затрат на производство
Метод учета затраты на производство - это система приемов, при помощи которых организуется учет производственных затрат и исчисляется себестоимость единицы продукции.
Применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии зависит от особенностей организации производственного процесса, характера и номенклатуры вырабатываемой продукции, длительности производственного цикла, от наличия или отсутствия незавершенного производства и т. п.
Выделяют следующие методы учета затрат на производство:
1.простой (однопередельный);
2.попередельный;
.позаказный;
.нормативный;
Однопередельный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.
Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство», на который списываются все произведенные в отчетный период затраты по выработке продукции. Себестоимость продукции определяется как общая сумма затрат, учтенных на счете 20 «Основное производство», а себестоимость единицы - путем деления затрат на количество выработанной продукции.
Попередельный метод учета затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов (фаз, стадий). Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.
Себестоимость исчисляется по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т. д.). При расчете себестоимости полуфабрикатов учитывается не только общая сумма затрат по переделу, но и остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
Учет затрат при этом методе ведется по каждому переделу в отдельности на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».
Позаказный метод учета затрат на производство применяется, главным образом, в тех отраслях, в которых частичные продукты, т. е. детали, узлы, обрабатываются одновременно и параллельно, а готовые изделия получаются путем механической сборки их отдельных частей. Этот метод применяется в машиностроительной, металлообрабатывающей и других аналогичных отраслях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, а также при производстве опытных, экспериментальных и ремонтных работ.
Объектом учета и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.
В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.
Учет затрат ведется по каждому отдельному заказу на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». После окончания выполнения заказа определяется его себестоимость, как сумма всех затрат, учтенных по данному заказу. Если в заказ включены несколько однородных изделий, то себестоимость единицы определяется делением общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.
Учет прямых затрат ведется на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т. д. Косвенные затраты распределяются между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.
Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовленного ранее, с учетом изменений в его конструкции, технологии и условий производства.
Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.
Этот метод учета затрат на производство основывается на обособленном отражении в учете затрат по нормам, отклонений от норм затрат и изменений норм затрат.
Основными чертами нормативного учета являются:
·обязательное составление нормативных калькуляций на планируемую к выпуску продукцию;
·списание всех затрат на производство в пределах установленных норм и смет расходов;
·документальное оформление отклонений от норм затрат и обособленное отражение их в бухгалтерском учете;
·документальное оформление изменений норм затрат и обособленное отражение их в бухгалтерском учете;
·определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы трех слагаемых: затрат по нормам, отклонений от норм и изменений норм затрат:
Фс = Нс + Он + Ин,
где Фс - фактическая себестоимость, Нс - нормативная себестоимость, Он - отклонения от норм (экономия или перерасход), Ин - изменение норм затрат.
Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Отклонения могут быть положительными и отрицательными.
Положительные отклонения - это экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и их сборку.
Отрицательные отклонения - это дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов.
Учет затрат по нормам и отклонений от них ведется только по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата).
Применение нормативного метода учета затрат позволяет обеспечивать предварительный контроль за формированием себестоимости продукции и в момент совершения операции выявлять возникающие отклонения от норм и смет и устанавливать причины и виновников их возникновения.
.4 Виды производств и их влияние на организацию учета затрат на производство
Построение бухгалтерского учета производственных затрат и исчисление себестоимости промышленной продукции в значительной степени определяется организацией производства, его технологией, разнообразием, сложностью изготовляемой продукции и другими факторами.
Все производства можно классифицировать по следующим признакам:
1.По способу получения готовой продукции выделяют добывающие и обрабатывающие производства.
Добывающие производства имеют простой производственный процесс. Здесь отсутствует незавершенное производство. Себестоимость продукции определяется путем деления всех затрат на количество добытой продукции.
В обрабатывающих производствах сырье и материалы превращаются в готовую продукцию либо на последовательных стадиях обработки, либо путем сборки из отдельных деталей и узлов. Имеется незавершенное производство, которое учитывается при расчете себестоимости продукции. Себестоимость определяется либо на последней стадии производства, либо путем сложения всех затрат на производство.
. В зависимости от особенностей технологического процесса все производства подразделяются на два типа - простые и сложные.
К простым относятся производства, которые изготавливают один вид продукции (например, добыча угля, выработка электроэнергии и тепловой энергии, лесопильное производство и т. д.) или те производства, на которых имеется одна стадия производства. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат на количество изготовленной продукции.
Технологический процесс в таких производствах представляет собой единый процесс, в котором незавершенное производство либо отсутствует, либо имеет незначительные и стабильные размеры, которые при исчислении себестоимости продукции обычно во внимание не принимаются.
Наиболее типичными представителями простых производств являются отрасли добывающей промышленности и производства, вырабатывающие энергию.
В сложных производствах продукция может быть получена с помощью последовательной обработки исходного материала на нескольких стадиях производства. При этом продукты каждой стадии выступают как полуфабрикаты на последующих стадиях обработки.
Себестоимость единицы продукции определяется на последнем этапе с помощью различных методов калькулирования:
·суммирование затрат;
·коэффициентный метод;
·метод исключения побочной продукции из основной.
Эти методы калькулирования применяются в тех сложных производствах, где продукция изготавливается с помощью сборки.
Сложные производства характерны для отраслей обрабатывающей промышленности - металлургической, текстильной, химической, стекольной, машиностроительной и т. д.
3.По периодичности выпуска и повторяемости изделий, т. е. в зависимости от объема и характера производства, выделяют индивидуальные, серийные и массовые производства.
Индивидуальные производства изготавливают единичные экземпляры продукции. В дальнейшем изготовление такой продукции повторяется нерегулярно или не повторяется вообще. Исчисление себестоимости продукции осуществляется по окончании выполнения заказа.
Данный вид производства характерен для тяжелого и энергетического машиностроения, опытных производств, ремонтного производства, судостроения и т. п.
В серийных производствах изготавливаются отдельные партии (серии) однородных изделий. При этом изготовление одних и тех же видов продукции повторяется. Исчисление себестоимости продукции может осуществляться либо по окончании выпуска определенной серии (партии) изделий, либо периодически по окончании соответствующего отчетного периода (месяц, квартал и т. д.).
В зависимости от величины партии производимой продукции различают мелкосерийные, среднесерийные и крупносерийные производства.
К серийным производствам относят станкостроение, авиационную промышленность, приборостроение, производство автомобилей и т. п. К массовым производствам, как правило, относятся: хлебопекарная промышленность, производства по добыче сырьевых ресурсов (угля, нефти, газа), выработке энергии и т. д.
Исчисление себестоимости продукции, как и в крупносерийных производствах, осуществляется периодически.
4.В зависимости от назначения производства делятся на основные, вспомогательные и обслуживающие (непромышленные).
Основными считаются производства, непосредственно изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия. При этом не имеет значения, вырабатывается продукция из полноценного сырья или из отходов производства.
Вспомогательные производства созданы для обслуживания основного производства. Часть продукции, так же как и продукция основных производств, может реализоваться на сторону.
К этому виду производства в основном относятся:
·производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства;
·производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, ремонтные работы и т. д.);
·производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия и т. д.).
Один и тот же вид производства в одной отрасли может относиться к основному производству, а в другой отрасли - к вспомогательному. Так, например, производство электроэнергии на электростанциях является основным производством, а на предприятиях других отраслей - вспомогательным.
Обслуживающие производства созданы для обслуживания нужд работников предприятия. Деятельность подразделений при этом не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг промышленного характера. К таким подразделениям относятся: общежития, детские учреждения, поликлиники, здравпункты, столовые, кафе, санатории, профилактории, дома отдыха и культуры, спортивные и культурные учреждения и т. п.
Для бухгалтерского учета затрат по каждому виду производств используются специальные синтетические счета: счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эти счета являются калькуляционными. По дебету этих счетов указываются все затраты, связанные с выпуском продукции, а по кредиту - фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Глава 2. Основные принципы учета затрат на производство
.1 Общая схема учета затрат на производство
Затраты на производство складываются из различных видов расходов. Источниками данных о затратах являются первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, различные группировки и т. д.
Для учета производственных затрат могут использоваться следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».
Типовой схемой учета затрат на производство может быть:
1.Учет прямых расходов по данным первичных документов.
2.Учет косвенных затрат.
.Определение производственной фактической себестоимости готовой продукции.
Все прямые расходы по данным первичных документов, подтверждающих совершение операции, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» в себестоимость конкретных видов продукции с кредита различных счетов.
При расходе материалов на различные виды продукции записывается проводка: дебет 20А, 20Б, кредит 10. При этом начисляется основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих: дебет 20А, 20Б, кредит 70. Так же списываются отчисления на социальное страхование и обеспечение: 20А, 20Б, кредит 69.
Косвенные расходы предварительно учитываются на различных счетах, а в конце месяца эти расходы списываются по потребителям или относятся на себестоимость конкретных видов продукции.
К косвенным расходам относятся:
·расходы вспомогательных цехов;
·отчисления в резервы предстоящих расходов;
·расходы будущих периодов;
·расходы на содержание и управление;
·потери от брака.
Все расходы вспомогательных цехов в течение месяца учитываются по каждому цеху отдельно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита различных счетов. В конце месяца все расходы списываются по потребителям.
Вспомогательные цеха обслуживают основное производство и могут выполнять работы по ремонту основных средств, оказывать услуги по перевозке грузов, по отоплению, освещению и т. п. Работы и услуги этих цехов большей частью списываются в дебет собирательно-распределительных счетов.
Например, услуги по ремонту основных средств списываются проводкой: дебет 25, 26, кредит 23, субсчет «Ремонтный цех». Также ремонтный цех может ремонтировать основные средства других вспомогательных цехов: дебет 23, субсчет «Другие вспомогательные цеха», кредит 23 субсчет «Ремонтный цех».
Предприятия в своей учетной политике могут предусматривать образование за счет себестоимости различных резервов. Образование резервов позволяет равномерно включать в себестоимость продукции различные виды расходов в течение всего года.
Предприятия могут образовывать следующие виды резервов:
·резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств (проводка: дебет 23, 25, 26, кредит 96);
·резерв на оплату отпусков рабочих и др.
Нормативы отчислений в резервы рассчитывает само предприятие. Использование резервов, как источника покрытия затрат, отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
К таким расходам, как правило, относятся: суммы предстоящей оплаты отпусков, суммы ежегодных вознаграждений за выслугу лет, расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях производства, расходы на ремонт основных средств, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, расходы на осуществление природоохранных мероприятий.
Периодически проверяется правильность образования и использования резерва. Если сумма начисленного резерва недостаточна, то производится его доначисление. Излишне начисленные суммы сторнируются.
Расходы будущих периодов в момент их выполнения или оплаты учитываются обособленно по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»: дебет 97, кредит 10, 70, 69, 25, 26. Затем в соответствующие периоды эти расходы списываются либо в себестоимость конкретных видов продукции, либо в дебет собирательно-распределительных счетов: дебет 20, 25, 26, кредит 97.
К расходам будущих периодов относятся:
·расходы, связанные с подготовительными работами, в сезонных отраслях промышленности;
·расходы на подготовку и освоение производства;
·расходы, связанные с горноподготовительными работами, в добывающей промышленности;
·расходы на осуществление природоохранных мероприятий;
·расходы по ремонту основных средств, если в течение года он проводился неравномерно;
·расходы, связанные с приобретением лицензии и др.
Все расходы, связанные с управлением и обслуживанием ежемесячно учитываются по дебету собирательно-распределительных счетов. Таким образом, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет открывается к каждому основному цеху, который есть на предприятии. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются все затраты по содержанию и управлению предприятием в целом.
Ежемесячно все расходы относят на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца учтенные расходы списываются.
Общепроизводственные расходы распределяются между видами изготовленной продукции, видами выполненных работ или оказанных услуг пропорционально базе, указанной в учетной политике предприятия: дебет 20А, 20Б, кредит 25.
Общехозяйственные расходы могут списываться одним из следующих вариантов, указывающихся в учетной политике:
1.Расходы распределяются и списываются в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг проводкой: дебет 20А, 20Б, кредит 26.
2.Расходы могут списываться в себестоимость проданной продукции в дебет счета 90 «Продажи» и распределяться пропорционально себестоимости проданной продукции. При этом записывается следующая проводка: дебет 90А, субсчет 2 «Себестоимость продаж», 90Б, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 26.
Если на предприятии имел место брак продукции, то в конце месяца определяются потери от брака на счете 28 «Брак в производстве» и списываются на себестоимость конкретных видов продукции.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражается цеховая себестоимость окончательного (неисправимого) брака: дебет 28, кредит 20. Также по дебету отражаются фактические затраты по исправлению частичного брака: дебет 28, кредит 10, 70, 69, 25 и др.
По кредиту этого счета отражается сумма возмещения и потерей брака.
В сумму возмещений входят:
. Стоимость лома, утиля от окончательного брака. Проводка: дебет 10, субсчет 6 «Прочие материалы», кредит 28.
. Сумма претензий, предъявленных сторонним организациям, виновникам брака (поставщики и другие организации): дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», кредит 28.
. Суммы, отнесенные или удержанные с виновников брака - рабочих. Они списываются проводкой: дебет 70 или 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 28.
Потери от брака списываются в себестоимость конкретных видов продукции: дебет 20А (Б), кредит 28А (Б).
Потери определяются как разница между себестоимостью окончательного брака и расходами по исправлению частичного брака и суммой возмещений.
Определение фактической себестоимости выпущенной продукции производится в конце месяца с учетом изменений незавершенного производства и записей, выполненных по кредиту счета 20 «Основное производство». Т. е. к незавершенному производству прибавляются затраты за месяц, а затем вычитается возврат неиспользованных материалов, возвратные отходы и окончательный брак.
В течение месяца изготовленная продукция сдается на склад по учетным ценам и записывается проводкой: дебет 43, кредит 20.
После определения фактической производственной себестоимости готовой продукции определяется сумма отклонений фактической себестоимости от ее учетной себестоимости. Отклонением может быть экономия или перерасход.
Если предприятие выполняет работы и услуги, то их фактическая себестоимость на основании актов о выполненных работах или оказанных услугах списывается проводкой: дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 20.
2.2 Учет затрат на производство по экономическим элементам
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, который на уровне отдельного предприятия нельзя разложить на составляющие. Так, нельзя разложить затраты на оплату покупной энергии и покупателя, которые пошли на выработку энергии у поставщика. В данном случае расходы электроэнергии потребитель рассматривает как однородные, в то время как для поставщика они являются материальными затратами.
Экономические элементы показывает, что израсходовано на производство продукции, т.е. какой вид затрат связан с производством продукции. Данная группировка применяется не только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе и статистике. По экономическим элементам составляется смета затрат на производство, что широко используется в планировании.
Полученные данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (трудоемкости, материалоемкости и. т. п.) и других показателей.
При данном учете расходов не выделяют расходы на законченную производством продукцию и незавершенное производство.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» дан следующий типовой перечень экономических элементов, который обязателен для всех предприятий:
·материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
·затраты на оплату труда;
·отчисления на социальные нужды;
·амортизация;
·прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Приведенная номенклатура первична, экономически однородна и не может быть разложена на какие-либо составные слагаемые. В Налоговом Кодексе выделяются только четыре элемента затрат: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и прочие расходы.
В группировке по экономическим элементам определяется доля того или иного вида расходов в общей сумме затрат на производство.
В каждом элементе затрат отражаются расходы, связанные с непосредственным изготовлением продукции и с обслуживанием и управлением производства.
Но группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить их целевое назначение.
Так, элемент «Материальные затраты» включает в себя стоимость покупных сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, всех видов топлива и энергии, включая затраты на их приобретение и доставку, израсходованных предприятием на производственные и управленческие нужды. Также сюда входят стоимость природного сырья, стоимость работ по рекультивации земель, стоимость работ и услуг производственного характера, выполненные сторонними организациями.
Из затрат, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов по цене возможного использования для вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону либо по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются.
Второй элемент «Затраты на оплату труда» включает:
1.Затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.
2.Оплата труда, начисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала.
.Выплаты по установленным системам премирования работников предприятия.
.Оплата труда сотрудников, работающих по совместительству за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера.
.Стимулирующие и компенсирующие выплаты.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» фиксируются суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. Также учитываются взносы организации по обязательному социальному страхованию несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и соответствующие отчисления по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.
Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами и др.). Также страховые взносы не начисляются на пенсии, пособия и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов.
Элемент «Амортизация» отражает суммы погашения стоимости амортизируемого имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и организацией в целом.
В элемент «Прочие расходы» входят все затраты, которые по своему экономическому содержанию не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат. Например, командировочные расходы, плата за аренду имуществ, оплата услуг организаций связи, плата сторонним организациям за оказание охранных услуг, налоги и сборы и т.п.
Для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат».
.3 Учет затрат на производство по калькуляционным статьям
затраты производство учет
Так как группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить их целевое назначение, в бухгалтерском учете используется группировка по калькуляционным статьям, которая показывает направление затрат, т. е. где и на что произведены расходы. Калькуляционная статья указывает место возникновения затрат.
Эта группировка используется при калькулировании себестоимости продукции, как в целом по предприятию, так и ее отдельных видов. Перечень калькуляционных статей может быть предусмотрен отраслевой инструкцией, либо предприятия сами могут определить этот перечень статей. Основными статьями являются:
·сырье и материалы;
·возвратные отходы (вычитаются);
·покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций;
·топливо и энергия на технологические цели;
·расходы на подготовку и освоение производства;
·заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);
·общепроизводственные расходы;
·общехозяйственные расходы;
·потери от брака;
·прочие производственные расходы
Итого: производственная себестоимость продукции
·коммерческие расходы
Всего: полная себестоимость продукции.
Разнообразие калькуляционных статей затрат в разных отраслях промышленности вызывает необходимость их классификации по разным признакам, что обеспечивает правильное калькулирование себестоимости продукции. Единая классификация калькуляционных статей затрат широко используется в планировании и экономическом анализе.
Сырье и материалы, возвратные отходы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций и топливо и энергия на технологические цели являются материальными затратами.
Сырье и материалы отпускают в производство по нормам и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями и накладными. Под расходом материальных ресурсов понимается их фактическое потребление непосредственно в процессе производства. Т. е. в себестоимость продукции включаются фактически потребляемые материальные ценности, а не все их количество, отпущенные со склада в цехи в отчетном месяце. Чтобы определить количество материалов, фактически потребленных в производстве, необходимо определить количество материалов, которое по состоянию на конец месяца не было начато обработкой, т. е. не потреблялось в производственном процессе.
Из затрат на сырье и материалы вычитается стоимость возвратных отходов. Отходами производства являются остатки сырья и материалов, возникшие в процессе их обработки и утерявшие полностью или частично потребительские свойства исходного материала (физические и химические свойства, полномерность и т. д.).
Возвратные отходы в свою очередь могут быть используемыми и неиспользуемыми. Возвратные используемые отходы могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного либо вспомогательного производства, а неиспользуемые отходы могут быть использованы предприятием лишь на хозяйственные уели или реализованы на сторону.
Возвратные отходы приходуются по дебету счета 10 «Материалы» с кредитованием счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Эти отходы оформляются требованием-накладной.
В статье «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые организацией для производства готовой продукции. Также в эту статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.
Допускается включение в статью полуфабрикатов собственного производства - продуктов, полученных в отдельных цехах и не прошедших всю стадию обработки.
Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. Если прямой учет невозможен, то покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами документирования, партионного раскроя, учета и контроля и инвентарным методом.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам устанавливают по счетчикам и приборам. При их отсутствии энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами пропорционально числу отработанных машино-часов, сметным ставкам на единицу продукции и др.
Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» включает в себя затраты:
·на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов, агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности предприятия, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации;
·на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
·на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;
·другие единовременные затраты, перечень которых имеет отраслевой характер.
В течение всего периода подготовки и освоения производства эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем они ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Списание производится либо равными частями по месяцам, либо исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на единицу изделия.
По статье «Затраты на оплату труда» учитывается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных и вспомогательных цехов, работников, занятых обслуживанием производства и общехозяйственных нужд, руководителей, служащих и специалистов цехов и предприятия в целом.
Эти затраты учитываются и распределяются по счетам производственных затрат по-разному в зависимости от видов заработной платы и категорий персонала. Затраты на оплату труда производственных рабочих отражаются проводкой: дебет 20, кредит 70. При этом конкретные объекты калькулирования могут списываться либо косвенным, либо прямым путем.
Затраты на оплату труда рабочих, непосредственно не участвующих в процессе производства, руководителей, служащих и специалистов относится в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по отдельным статьям аналитического учета.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы, связанные с обязательным социальным страхованием работников, пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная оплата труда. В налоговом учете данные отчисления включаются в состав косвенных расходов как прочие расходов, связанные с производством и (или) реализацией продукции.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. По дебету указанных счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета.
Но данные расходы имеют некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются условно-постоянными, т. е. зависят от объема производства продукции, а цеховые и заводские - условно-постоянными, т. е. не зависят от объема произведенной продукции.
В статье «Потери от брака» отражаются расходы по исправлению брака, которые учитываются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Каждый случай брака фиксируется в специальных документах (извещение о браке, акт о браке и т. д.), в которых указывается наименование забракованной детали или продукции, название или номер операции, на которой обнаружен брак, причины и виновники брака, сумма затрат на забракованное изделие. Затраты могут быть исчислены либо по нормам, либо по фактическим данным.
Отражение в учете потерь, понесенных предприятием в процессе производства, позволяет выявить причины и виновников, допустивших эти потери.
Статья «Прочие производственные расходы» включает расходы, не входящие в вышеперечисленные статьи. Они списываются в себестоимость продукции в зависимости от их вида, назначения и характера.
Глава 3. Учет незавершенного производства и прочих расходов организации
.1 Учет и инвентаризация незавершенного производства
Для исчисления фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую проверку.
Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах незаконченными обработкой, на конец периода и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства.
Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости, прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков незавершенного производства производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство применяются счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 28 «Брак в производстве», счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», счет 46 «Выполненные этапы по незаверенным работам» и счет 97 «Расходы будущих периодов».
При этом счет 46 «Выполненные этапы по незаверенным работам» предназначен для использования в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.). Счет 40 «Выпуск продукции» используется по необходимости: по дебету отражается фактическая себестоимость, а по кредиту - плановая (нормативная).
Так, по дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.
С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Сальдо характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.
Остатки по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.
В налоговом учете оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:
·данных первичных учетных документов о движении и остатках сырья и материалов в количественном выражении;
·данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);
·данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце текущих расходов.
Для целей исчисления налога на прибыль незавершенное производство может оцениваться несколькими способами:
1.Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и материалов, незавершенное производство определяется по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, исходя из доли таких остатков в исходном сырье в количественном измерении за вычетом технологических потерь.
2.Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), - по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме, выполняемых в течение месяца.
.Для остальных налогоплательщиков - по сумме прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Организации (строительства, науки, геологии и другие), которые осуществляют в отчетном году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение и использующие для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают в балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При инвентаризации такие организации проверяют наличие и содержание договоров и актов приемки выполненных работ.
Выбор способа оценки незавершенного производства зависит от множества различных факторов. Такими факторами могут быть наличие плановой себестоимости продукции, возможность идентификации заказов и т. д. При этом выбранный вариант оценки должен быть указан в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Также к нему необходимо разработать регистры налогового учета.
Порядок оценки остатков незавершенного производства в налоговом учете регламентирован п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации.
Максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета можно добиться, когда учет незавершенного производства и его отражение в отчетности осуществляются по прямым затратам либо по стоимости сырья, а также по фактической производственной себестоимости.
Поскольку порядок оценки остатков незавершенного производства довольно сложен и при рассмотрении ситуаций на практике может вызвать определенные затруднения, рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения подробно описать тот порядок оценки, который применяется организацией.
.2 Учет прочих производственных расходов
Под прочими производственными расходами понимаются расходы, которые по тем или иным причинам не получают отражения в других статьях калькуляции. Конкретный состав этих расходов может устанавливать само предприятие в зависимости от особенностей производства и существенности того или иного вида затрат.
Также к прочим расходам могут быть отнесены расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) и затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции.
В ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» прямо указывается, что к научно-исследовательским работам в нем относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются.
В бухгалтерском учете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, а именно:
·стоимость использованных материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц;
·затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР;
·отчисления на социальные нужды;
·амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
·общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
·прочие расходы, включая расходы на проведение испытаний.
Затраты на НИОКР в период их выполнения отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объектом регулирования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» являются не сами НИОКР или их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано в пункте 9. При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный объект учета в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма расходов на них должны быть документально подтверждены, а использование результатов может быть продемонстрировано и в будущем приведет к получению экономических выгод.
Эти работы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
·возможность определения и подтверждения суммы расходов;
·документальное подтверждение выполнения работ (наличие акта-приемки выполнения работ);
·использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
·использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд обеспечивает получение будущих экономических выгод.
Списание расходов на НИОКР на затраты производства (расходы по обычным видам деятельности) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации.
Списание расходов производится не сразу, а в течение срока, определяемого предприятием, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого оно может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности предприятия.
Списание расходов при этом может осуществляться двумя способами:
·линейный способ;
·пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Если результаты НИОКР не отвечают хотя бы одному из условий их признания, то затраты на НИОКР списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов. При этом внереализационными являются расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.
В налоговом учете в состав расходов на НИОКР входят:
·расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг);
·расходы на изобретательство;
·расходы на формирование Российского фонда технологической разведки и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР;
·расходы, осуществляемые в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий;
·расходы, осуществляемые в целях создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительных результатов в пределах 70 % фактических затрат на их выполнение.
Списание расходов на НИОКР в налоговом учете в состав прочих расходов для целей налогообложения производится в течение трех лет, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР.
Отсутствие единых подходов в бухгалтерском и налоговом учете вызывает необходимость обособленного учета затрат на НИОКР.
Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются в том случае, если на выпускаемую продукцию устанавливается гарантийный срок обслуживания и ремонта.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
В бухгалтерском и налоговом учете эти расходы могут списываться на себестоимость продукции либо в сумме фактически произведенных затрат, либо за счет ранее начисленного резерва.
Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Годовую сумму планируемого резерва накануне отчетного года утверждает руководитель организации соответствующим распорядительным документом. В этом случае в течение отчетного года организация формирует в бухучете резерв по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». Сумма ежемесячного отчисления в резерв равна 1/12 утвержденной годовой суммы резерва.
Если фактические расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце отчетного года превысят сумму сформированного резерва, сумма превышения может быть учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.
Если сумма сформированного в бухучете годового резерва по окончании отчетного года окажется меньше фактически осуществленных в течение этого года расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, на разницу в конце отчетного года (31 декабря) делается проводка: дебет 20 (26, 44), кредит 96.
Если организация планировала годовой резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию на текущий год, а начисленный в бухучете резерв по ремонту оказался больше, чем фактически осуществленные расходы за этот же период, то в конце отчетного года (31 декабря) делается проводка: дебет 96, кредит 91.
Для целей налогообложения прибыли размер созданного резерва не может превышать доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженной на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров за фактический период такой реализации.
Если налогоплательщик принял решение о прекращении продажи товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания, сумму ранее созданного и неиспользованного резерва он включает в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и обслуживание.
Аналитический учет прочих расходов ведется по каждому виду расходов. По окончании отчетного месяца прочие производственные расходы относятся на конкретные виды продукции прямым путем. Если прямое отнесение расходов невозможно, то они распределяются между видами продукции пропорционально производственной себестоимости изделий (без прочих производственных расходов).
Заключение
Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью организации, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.
В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения.
В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления.
Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.
Проблема разработки и использования новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в экономической литературе.
Выявление и исследование факторов формирования затрат обеспечивает решение следующих задач, необходимых для каждого конкретного предприятия:
·информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
·наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
·исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
·выявление и оценка экономических результатов деятельности отдельных структурных подразделений;
·систематизация учетной информации для принятия решений долгосрочного характера: об изменении ассортимента продукции, капитальных вложениях в основные фонды и тому подобное.
Из данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:
1.Учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат как по экономическим элементам, так и по калькуляционным статьям.
2.Учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии и других факторов.