определяют как отношение величины эксплуатационных расходов по перевозкам грузов, приходящихся в среднем на 1 ткм грузооборота, себестоимость пассажирских перевозок - как величину эксплуатационных расходов по перевозкам пассажиров, приходящихся в среднем на 1 пассажиро-километр пассажирооборота. На автомобильном транспорте себестоимость перевозок определяется для отдельных видов транспортной работы, за единицу которой принимаются: по перевозкам на грузовых автомобилях, работающих по тарифу за перевезенную тонну, - 1 ткм, по перевозкам на автомобилях, работающих по часовому тарифу, - 1 автомобиле-чае, по пассажирским автобусным перевозкам - 1 пассажиро-километр. Себестоимость перекачки единицы продукции определяется: на нефтепроводном транспорте - 1 ткм за 1 т перекачанного нефтегруза, на газопроводном - 1 тыс. м3 газа.
Себестоимость перевозок может быть снижена за счет устранения нерациональных перевозок грузов, уменьшения коэффициента порожнего пробега подвижного состава, увеличения коэффициента использования грузоподъемности подвижного состава, внедрения прогрессивных норм йогрузки-выгрузки, механизации погрузочно-разгрузочных работ, повышения эффективности материальных ресурсов, внедрения прогрессивных норм расхода горюче-смазочных материалов и т.п.
Основные статьи затрат при выполнении международных автомобильных перевозок
Основными статьями затрат при выполнении международных автомобильных перевозок являются:
затраты на топливо;
затраты на смазочные материалы;
затраты на техническое обслуживание и ремонт;
затраты на восстановление износа шин;
затраты на амортизацию по восстановлению подвижного состава;
накладные расходы;
заработная плата водителей;
«суточные» и «квартирные» водителей;
дорожные сборы;
оплата платных магистралей, проезда через мосты и туннели, паромных переправ;
оплата услуг фирм-экспедиторов;
стоимость разрешения на проезд по иностранной территории;
затраты на приобретение таможенных документов;
затраты на приобретение накладной международного образца;
затраты на страхование.
Основные направления снижения затрат на перевозки:
сокращение затрат на топливо путем определения оптимальных мест заправки с учетом различной стоимости топлива в странах, а также разрешенного ввоза и вывоза топлива в страну или из страны;
сокращение затрат на «суточные» и «квартирные» путем нормирования времени выполнения рейса и выплаты «суточных» и «квартирных» в соответствии с этим временем;
сокращение расходов на дорожные сборы за счет выбора альтернативного маршрута во избежание пробега по данной территории, а также применение смешанных автомобильно-морских, автомобильно-железнодорожных сообщений;
повышение производительности труда.
Ассоциация международных автомобильных перевозчиков (АСМАП) выпустила в 1997 г. "Методические рекомендации по определению затрат на перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении".
Базисные условия определяют, кто несет расходы, связанные с транспортировкой продукции от продавца к покупателю. Эти расходы могут составлять до 40-50% цены продукции. Они включают:
расходы по подготовке продукции к отгрузке (проверка качества и количества, отбор проб, упаковка);
оплату погрузки продукции на транспортные средства внутреннего перевозчика;
оплату перевозки продукции от пункта отправления до основных (магистральных) транспортных средств;
оплату расходов по погрузке продукции на основные (магистральные) транспортные средства в пункте экспорта;
оплату стоимости транспортировки продукции международным транспортом;
оплату страхования груза в пути при морских перевозках;
расходы по хранению продукции в пути и перегрузке;
расходы по выгрузке продукции в пункте назначения;
расходы по доставке продукции от пункта назначения на склад покупателя;
оплату таможенных пошлин, налогов и сборов при переходе таможенной границы.
Так же расходы предприятия подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-постоянные расходы не зависят от объема продаж, тогда как условно-переменные напрямую связаны с объемом продаж. К условно-переменным расходам относят транспортные расходы, налоги и сборы, расходы на рекламу, расходы на оплату труда и социальные нужды, потери при хранении и реализации, прочие расходы. Условно-постоянные расходы включают расходы на аренду основных средств, амортизацию основных фондов, износ нематериальных активов;
Рассмотрим несколько подробнее, какие конкретные расходы входят в перечисленные статьи затрат.
В статье «Транспортные расходы» отражается:
-оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
-оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
-стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и так далее) и утепление (солома, опилки, мешковина и тому подобное);
-плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичных расходов в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
-плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Если организация принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она отражает именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов.
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».
К статье «Расходы на оплату труда» относятся:
-затраты на оплату труда основного персонала организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
-оплата труда управленцев (руководителей организации, работников бухгалтерской службы и т.д.)
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.
К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:
-плата за текущую аренду зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
-расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
-расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
-стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и тому подобное);
-расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
-расходы на проведение противопожарных мероприятий;
-плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и тому подобных)
-другие аналогичные расходы.
По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений;
К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся:
-расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».
В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно, фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.
В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:
-стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;
-потери от поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
-плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;
-стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и тому подобных), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
-расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.
Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и тому подобного, отражается по статье «Расходы на оплату труда».
Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:
-фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и тому подобного), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
-плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
-расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и другое; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
-фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
-фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);
-плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
-расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
-другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и тому подобное).
По статье «Расходы на рекламу» организация учитывает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе».
Следующая статья затрат, используемая организациями - «Затраты по оплате процентов за пользование займом».
Если организация для осуществления своей деятельности использует заемные средства, то необходимо обратить внимание на Приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты товаров или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика товаров, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.
В статье «Потери товаров и технологические отходы» организация отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.
Статья «Расходы на тару» предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и тому подобное.
По статье «Прочие расходы» отражаются:
-суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;
-вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
-суммы амортизации по нематериальным активам;
-расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников организации, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;
-расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).
Деятельность предприятия связана с момента его создания с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По своему характеру эти затраты подразделяются на два основных вида - текущие и долговременные.
Текущие затраты предприятия представлены в основном его издержками обращения. Под расходами понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление деятельности предприятия.
Анализ расходов осуществляется в основном по показателям его уровня, так как оценка затрат в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности. Анализ расходов проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма расходов показывается в квартальном и годовом «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчете о финансовых результатах» (форма №5-ф) и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма №5-з). Месячные данные о расходах (в целом по предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по расходам используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений.
Анализ расходов предприятия начинают с анализа их состава и структуры. Причем оценку динамики изменения по статьям издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объемов продаж (условно-переменные расходы) следует давать по их уровню. Статьи издержек обращения, сумма ко2耀рых не находится в пропорциональной зависимости от динамики объемов продаж (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление динамики расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаются статьи издержек обращения, которые занимают основное место в расходах.
Процесс управления расходами на предприятиях связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Факторы принято разделять на две группы: зависящие от конкретного предприятия (внутренние факторы), не зависящие от деятельности предприятия (внешние факторы).
Внутренние факторы:
-объем оказанных услуг.
-уровень производительности труда работников;
-состояние используемых основных фондов;
-обеспеченность собственными оборотными активами.
Внешние факторы:
-темпы инфляции в стране;
-уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка;
-изменение уровня государственных арендных ставок;
-изменение видов ставок налоговых платежей, входящих в себестоимость.
Учет этих факторов позволяет эффективно управлять расходами предприятия.
Эффективное управление расходами невозможно без строго и регулярного контроля за их уровнем.
Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что расходы предприятия лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
Итак, в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация отражает все затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех расходов, осуществляемых организациями, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные расходы организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации.
. Анализ себестоимости продукции предприятия ООО «Транспортник»
ООО «Транспортник» представляет собой предприятие, оснащенное специализированной техникой и кадрами для выполнения полного комплекса по оказанию транспортных услуг.
Предприятие ООО «Транспортник» была создана с целью содействия наиболее полного удовлетворения потребностей общества, в его услугах; расширения конкуренции; реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов.
Местонахождение фирмы г. Чебоксары, пр. И. Яковлева д.3.
Результаты деятельности ООО «Транспортник» в значительной степени определяются внешней средой.
Именно поэтому необходимы знания данной среды, и умение реагировать на ее изменения и воздействия на внутренние структуры предприятия.
Исследуемая организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания.
Всю работу с поставщиками и подрядчиками осуществляет отдел снабжения ООО «Транспортник», который является важнейшим структурным отделом аппарата управления исследуемого предприятия.
ООО «Транспортник» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Правовое положение общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом, прочими законами РФ, Уставом ООО «Транспортник» и действует в части не противоречащей их императивным нормам.
Общество имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке, расчетные, валютные и иные банковские счета, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
ООО «Транспортник» обязано хранить следующие документы:
договор о создании ООО «Транспортник»;
Устав ООО «Транспортник» с изменениями и дополнениями, внесённые в устав исследуемой организации, решение о создании, свидетельство о государственной регистрации;
документы подтверждающие права ООО «Транспортник» на имущество, находящееся на его балансе.
ООО «Транспортник» представляет собой предприятие, оснащенное специализированной техникой и кадрами для оказания транспортных услуг.
Организационная структура - это состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей. Организационная структура является одним из наиболее важных элементов организации, так как она во многом определяет эффективность управления.
Достоинства и недостатки линейно-функциональной структуры представлены в табл. 1.
Таблица 1. Сильные и слабые стороны организационной структуры ООО «Транспортник»
Сильные стороныСлабые стороны12Функциональные подразделения помогают решать возникающие в ходе деятельности проблемы высшему руководствуКаждый отдел в определенной мере заинтересован в достижении своих целей, а не общей цели всего предприятияУчитывает особенности процесса предоставления транспортных услугНа практике не всегда наблюдаются взаимосвязи и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными и функциональными подразделениями, а также между функциональными подразделениямиКаждый работник подчинен только одному руководителю (соблюдается принцип единоначалия)Дублирование функций некоторыми функциональными подразделениями, невыполнение заявленных функций
Права и обязанности в управлении ООО «Транспортник» распределены четко, и зафиксированы в должностных инструкциях и других документах, регулирующих данную сферу. Практики уменьшения управленческих расходов на предприятии нет. Жесткая иерархия позволяет организовать эффективное взаимодействие различных структурных подразделений по достижению целей развития предприятия.
ООО «Транспортник» является одним из самых крупных предприятий. В настоящий момент в ООО «Транспортник» ведется по улучшению режима работы исследуемого предприятия, что способствует увеличению выручки, удовлетворению спроса покупателей, а также обеспечению сохранности товаров и ускорению оборачиваемости.
Расчеты с потребителями производятся с помощью кассового аппарата и перечислением. Общая сумма используемых в деятельности ООО «Транспортник» ресурсов может быть определена путём суммирования за анализируемый период в денежной оценке средней суммы основных фондов предприятия и оборотных средств, а также суммы средств, направляемых на
Организационная структура управления ООО «Транспортник», имеет высокую норму управляемости, и является линейно-функциональной. При таком типе организационной структуры высока эффективность труда благодаря более тесному контакту между руководителем и подчиненными.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами предприятия. Предприятие самостоятельно определяет структуру органов управления и затраты на их содержание. Бухгалтерский учет в ООО «Транспортник» осуществляется бухгалтерией под методологическим руководством главного бухгалтера, который обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Основные показатели деятельности предприятия представим в табл.2.
Таблица 2. Основные показатели деятельности ООО «Транспортник» за 2008-2009 гг., тыс.руб.
ПоказателиПериодОтклонение (+,-)Темп роста, %200820091.Выручка от продаж услуг 2.Себестоимость продаж услуг 3.Прибыль от продаж 4.Чистая прибыль 5.Основные средства -фондоотдача -фондоемкость 6.Оборотные активы -оборачиваемость, в днях -оборачиваемость, в разах 7.Численность работников, чел. 8.Производительность труда 9.Собственные средства 10.Заемные средства 11.Дебиторская задолженность 12.Кредиторская задолженность8577 7947 630 302 2706 3,17 0,32 2720 85,62 3,15 17 504,53 4268 1165 1354 116311204 8259 1021 27 2907 3,85 0,26 4388 105,74 2,55 17 659,06 4200 3109 1713 2222+2627 +312 +391 -275 +201 +0,68 -0,06 +1668 +20,12 -0,60 - +154,53 -68 +1944 +359 +1059130,6 103,9 162,1 8,9 107,4 121,5 81,3 161,3 123,5 81,0 100,0 130,6 98,4 В 2,7 раза 126,5 191,1
По данным табл.2 можно отметить, что выручка от продаж предприятия за 2009 г. по сравнению с 2008 г. повысилась на 2627 тыс.руб. или на 30,6%, тогда как себестоимость продаж увеличилась на 312 тыс.руб. или на 3,9%. Результатом от продаж за 2009 г. явилась прибыль в размере 1021 тыс.руб., что на 391 тыс.руб. или на 62,1% больше показателя прибыли от продаж за 2008 г. Чистая прибыль предприятия уменьшилась на 275 тыс.руб. или на 91,1% и составила на конец периода 2009 г. 27 тыс.руб.
Сумма основных средств составила на конец 2009 г. 2907 тыс.руб., тогда как на конец 2008 г. она была равна 2706 тыс.руб. За период наблюдается повышение эффективности использования основных средств предприятия (рост фондоотдачи на 0,68 руб. при снижении фондоемкости на 0,06 руб.).
Сумма оборотных активов предприятия за период увеличилась на 1668 тыс.руб. или на 61,3% и составила 4388 тыс.руб. Оборачиваемость оборотных средств предприятия за период замедлилась на 20,12 дней или на 0,6 оборота, что показывает снижение эффективности их использования.
Соотношение собственных и заемных средств составило за 2009 г. 1,35 пункта (4200 / 3109 = 1,35), что показывает преимущественное финансирование предприятия собственными источниками. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия составило 0,77 пункта (1713/ 2222 = 0,77), что свидетельствует о значительном превышении задолженности ООО «Транспортник» по сравнению с задолженностью перед самим предприятием.
Оценку показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия представим в табл.3.
Таблица 3. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Транспортник» за 2008-2009 гг.
ПоказателиНормативПериодОтклонение (+ ; -)200820091.Коэффициент обеспеченности собственными средствами 2.Коэффициент абсолютной ликвидности 3.Коэффициент промежуточной ликвидности 4.Коэффициент покрытия 5.Коэффициент автономии 6.Коэффициент маневренности капиталаболее 1 0,2-0,7 более 2 0,8-1,0 более 0,5 более 0,50,36 0,43 2,21 1,96 0,79 0,570,30 0,60 1,36 1,20 0,57 0,29-0,06 +0,17 -0,85 -0,76 -0,22 -0,28За 2009 г. по сравнению с 2008 г. коэффициент обеспеченности собственными средствами предприятия уменьшился на 0,06 пункта вследствие снижения стоимости собственного капитала предприятия и составил 0,30 пункта. За 2009 г. значение коэффициента абсолютной ликвидности повысилось с 0,43 до 0,60 пункта за счет увеличения суммы денежных средств предприятия (с 496 до 1871 тыс.руб.), что является нормативным, то есть активы предприятия за 2008-2009 гг. были ликвидные. Значение коэффициента промежуточной ликвидности снизилось на 0,85 пункта и составило 1,36 пункта, что свидетельствует о снижении прогнозируемых возможностей предприятия.
Коэффициент покрытия уменьшился на 0,76 пункта и составил за 2009 г. 1,2 пункта. Коэффициент автономии снизился до 57%. Коэффициент маневренности капитала уменьшился на 0,28 пункта и составил на конец 2009 г. 0,29 пункта.
Оценка типа финансовой устойчивости предприятия за 2008-2009 гг. приведена в табл.4.
Таблица 4. Тип финансовой устойчивости ООО «Транспортник» за 2008-2009 гг. тыс.руб.
ПоказателиПериодОтклонение (+,-)200820091.Общая величина запасов 2.Наличие собственных оборотных средств 3.Наличие собственных и долгосрочных заемных средств 4.Наличие общей величины источников формирования запасов и затрат 5.Излишек (+) или недостаток (-) собственных средств 6.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных средств 7.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат 8.Тип финансовой устойчивости428 1555 1557 1557 +1127 +1129 +1129 I650 1279 1281 1281 +629 +631 +631 I+222 -276 -276 -276 -498 -498 -498Данные табл.4 показывают, что предприятие за 2008-2009 гг. было в абсолютно устойчивом положении, когда запасы обеспечивалась собственными источниками их финансирования (собственными оборотными средствами) Таким образом, общее состояние ООО «Транспортник» за 2008-2009 г. можно охарактеризовать как достаточно устойчивое и ликвидное в финансовом аспекте, его основные действия направлены на активное развитие деятельности, о чем свидетельствует значительный рост выручки и прибыли от продаж предприятия. Расходы предприятия можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. К первой группе можно отнести амортизационные отчисления (конкретно в нашем случае), ко второй - материальные затраты, расходы на заработную плату работников предприятия и прочие затраты (табл.5-6).
Таблица 5. Расходы ООО «Транспортник» по составу за 2008-2009 гг. тыс.руб.
ПоказателиПериодОтклонение (+,-)Темп роста, %200820091.Материальные затраты -затраты на топливо -расходы на транспорт (в том числе техническое обслуживание) -расходы на аренду помещения 2.Затраты на оплату труда 3.Амортизация -амортизация основных фондов 4.Прочие затраты -расходы на электроэнергию -расходы на рекламу -расходы на аренду основных фондов Итого:2780 2452 214 114 989 853 853 3325 415 106 2804 79473785 3340 310 135 1129 1564 1564 3705 605 184 2916 10183+1005 +888 +96 +21 +140 +711 +711 +380 +190 +78 +112 +2236136,2 136,2 144,9 118,4 114,2 183,4 183,4 111,4 145,8 173,6 104,0 128,1
Общая сумма расходов предприятия на конец 2009 г. увеличилась на 2236 тыс.руб. или на 28,1% по сравнению с показателем на конец 2008 г. Расходы ООО «Транспортник» состояли из материальных затрат, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и прочих затрат.
Сумма материальных затрат за период увеличилась на 1005 тыс.руб. или на 36,2% и составила 3785 тыс.руб. Увеличение суммы материальных затрат предприятия было обеспечено ростом расходов на покупку товаров и услуги сторонних организаций (на 888 тыс.руб. или на 36,2%), расходов на транспорт (на 96 тыс.руб. или на 44,9%), расходов на аренду помещения (на 21 тыс.руб. или на 18,4%).
Сумма расходов на оплату труда возросла на 140 тыс.руб. или на 14,2% и составила 1129 тыс.руб.
Сумма прочих затрат увеличилась на 380 тыс.руб. или на 11,4% и составила 3705 тыс.руб. Увеличение прочих затрат было обеспечено ростом суммы расходов на электроэнергию (на 190 тыс.руб. или на 45,8%), расходов на рекламу (на 78 тыс.руб. или на 73,6%) и расходов на аренду основных фондов (на 112 тыс.руб. или на 4%).
Амортизационные отчисления предприятия за период повысились на 711 тыс.руб. или на 83,4% ввиду увеличения остаточной стоимости основных фондов.
Таблица 6. Расходы ООО «Транспортник» по структуре за 2008-2009 гг., %
ПоказателиПериодОтклонение (+,-)200820091.Материальные затраты -затраты на топливо -расходы на транспорт (в том числе техническое обслуживания) -расходы на аренду помещения 2.Затраты на оплату труда 3.Амортизация -амортизация основных фондов 4.Прочие затраты -расходы на электроэнергию -расходы на рекламу -расходы на аренду основных фондов Итого:34,98 30,86 2,69 1,43 12,45 10,73 10,73 41,84 5,23 1,33 35,28 100,0037,17 32,80 3,04 1,33 11,10 15,35 15,35 36,38 5,94 1,81 28,63 100,00+2,19 +1,94 +0,35 -0,10 -1,35 +4,62 +4,62 -5,46 +0,71 +0,48 -6,65 -
На конец 2009 г. наибольший удельный вес в структуре расходов предприятия имели прочие расходы (36,38%), их удельный вес за период уменьшился на 5,46 процентных пункта за счет снижения удельного веса расходов на аренду основных фондов (на 6,65 процентных пункта). Доля расходов на электроэнергию и рекламу в составе расходов предприятия за период увеличились на 0,71 и 0,48 процентных пункта.
Увеличение доли материальных затрат предприятия (на 2,19 процентных пункта) было обеспечено ростом удельного веса расходов на покупку товаров и услуг сторонних организаций (на 1,94 процентных пункта) и удельного веса расходов на транспорт (на 0,35 процентных пункта), в то время как доля расходов на аренду помещения снизилась на 0,10 процентных пункта.
Доля затрат на оплату труда работников предприятия за период уменьшилась на 1,35 процентных пункта и составила на конец 2009 г. 11,10%. Доля амортизационных отчислений повысилась на 4,62 процентных пункта и составила 15,35%.
Изменение расходов предприятия по группам за 2008-2009 гг. приведено в табл.7.
Таблица 7. Расходы ООО «Транспортник» по группам за 2008-2009 гг.
ПоказателиПериодОтклонение (+,-)Темп роста, %200820091.Выручка от продажи товаров, тыс.руб.857711204+2627130,62.Расходы, всего, тыс.руб. условно-переменные: -материальные затраты -оплата труда служащих -прочие расходы за минусом аренды основных фондов условно-постоянные: -амортизация основных фондов -расходы на аренду основных фондов -оплата труда административно-управленческих работников7947 4254 2780 953 521 3693 853 2804 3610183 5659 3785 1085 789 4524 1564 2916 44+2236 +1405 +1005 +132 +268 +831 +711 +112 +8128,1 133,0 136,2 113,9 151,4 122,5 183,4 104,0 122,2Уровень расходов, % в том числе: -условно-переменных -условно-постоянных92,65 49,60 43,0590,89 50,51 40,38-1,76 +0,91 -2,6798,1 101,8 93,8
Расходы предприятия изменились за 2009 г. по сравнению с 2008 г. в сторону увеличения на 2236 тыс.руб. или на 28,1% и составили 10183 тыс.руб., однако их уровень снизился за период на 1,76 процентных пункта и составил 90,89%. Такое увеличение уровня расходов предприятия обусловлено ростом за период уровня условно-переменных расходов (на 0,91 процентных пункта), которые занимают наибольшую долю в общих расходах предприятия на конец 2009 г. - 50,51%, на конец 2008 г. их доля была меньше на 0,91 процентных пункта. Условно-постоянные расходы предприятия были представлены амортизационными отчислениями, расходами на аренду основных фондов и оплатой труда административно-управленческих работников, на конец 2009 г. их сумма повысилась до 4524 тыс.руб., доля условно-постоянных расходов составила на конец периода 40,38%, что на 2,67 процентных пункта меньше показателя за 2008 г.
Абсолютная сумма расходов дает представление о понесенных операционных затратах, но не позволяет судить об их эффективности, для этого рассчитаем коэффициент (уровень) эффективности использования расходов, он определяется как отношение суммы затрат к выручке от продаж, выраженное в процентах.
Кр 2008 = Р / ВП ∙ 100 = 7947 / 8577 ∙ 100 = 92,65%.
Кр 2009 = Р / ВП ∙ 100 = 10183 / 11204 ∙ 100 = 90,89%.
Этот показатель говорит о том, что на один рубль реализованных товаров за 2009 г. предприятие понесло 90,89 коп. расходов, это на 1,76 коп. меньше, чем за 2008 г., такое уменьшение является положительным фактором, и в значительной степени влияет на экономическое положение предприятия.
Итак, своевременная и точная оценка расходов предприятия является одним из решающих факторов принятия эффективных мероприятий по их снижению и выработки стратегии по управлению общими затратами (себестоимостью) предприятия.
Особенность данного анализа состоит в том, что далеко не все факторы, оказывающие влияние на их сумму и уровень, обладают факторными признаками, и большее число факторов находится в стохастической взаимосвязи с уровнем расходов. При проведении детерминированного факторного анализа такие факторы объединяют в группу «прочие факторы».
Основной моделью детерминированного факторного анализа суммы расходов является мультипликативная модель их зависимости от объема продажи продукции (работ, услуг) и уровня расходов.
Р = Ур ∙ ВП, (1)
где Р - сумма расходов предприятия,
Ур - уровень расходов;
ВП - выручка от продажи продукции, работ и услуг.
Группировка расходов на условно-постоянные и условно-переменные позволяет уточнить факторную модель:
Р = УРпер ∙ ВП + Рпост, (2)
где Рпер - условно-переменные расходы,
Рпост - условно-постоянные расходы.
Для количественной оценки влияния объема продаж на расходы их сумма за базисный период пересчитывается на отчетный объем продаж.
Р (ВП1) = УРпер0 ∙ ВП / 100 + Рпост0 , (3)
где Р (ВП1) - расходы, пересчитанные на отчетный объем продаж.
или Р (ВП1) = Рпер0 ∙ Т(ВП) + Рпост0,
где Т(ВП) - темп роста объема продаж.
Изменение расходов под влиянием объема продаж определяется вычитанием из пересчитанной суммы расходов суммы расходов за базисный период. Разность между отчетной и пересчитанной суммами расходов показывает влияние прочих факторов на их изменение.
Пересчитанная сумма расходов составит:
Р (ВП1) = 49,60 ∙ 11204 / 100 + 3693 = 9250 тыс.руб.
или Р (ВП1) = 4254 ∙ 1,30628 + 3693 = 9250 тыс.руб.
Изменение суммы расходов под влиянием объема продаж составит:
DР (ВП1) = 9250 - 7947 = 1303 тыс.руб.
Влияние прочих факторов на изменение расходов:
DР (пр.ф) = 10183 - 9250 = 933 тыс.руб.
Изменение расходов под влиянием прочих факторов представляет собой сумму их относительной экономии или перерасхода. В данном случае выявлен перерасход затрат на сумму 933 тыс.руб.
Итак, общее влияние факторов на изменение суммы расходов предприятия за 2009 г. на 2236 тыс.руб. в сторону увеличения составит: 1303 + 933 = 2236 тыс.руб.
Проверка: 10183 - 7947 = 2236 тыс.руб.
Для того, чтобы предприятие функционировало оптимальным образом необходима максимизация прибыли. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле. Максимизация прибыли является доминирующей проблемой любого субъекта хозяйствования. Получение максимальной прибыли возможно при определенном сочетании объема, цены продукта и себестоимости на реализацию. Максимизация прибыли заключается в выборе такого объема реализации продукции, при котором предельные издержки на реализацию продукции равны предельному доходу. Важным разделом управления экономической деятельностью предприятия является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. В ходе этого анализа вычисляют точку безубыточности или порог рентабельности. Эта точка характеризует объем выручки от продажи, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли.
Для расчета показателей безубыточности и запаса финансовой прочности ООО «Транспортник» составим табл.8.
ПоказателиЗначение показателя2008 г.2009 г.1.Выручка от продаж, тыс.руб. 2.Себестоимость и коммерческие расходы, тыс.руб. (стр.3 + стр.4) 3.Условно-переменные затраты, тыс.руб. 4.Условно-постоянные затраты, тыс.руб. 5.Маржинальный доход, тыс.руб. (стр.1 - стр.3) 6.Коэффициент маржинального дохода (стр.5 : стр.1) 7.Точка безубыточности, тыс.руб. (стр.4 : стр.6) 8.Запас финансовой прочности, тыс.руб. (стр.1 - стр.7) 9.Доля запаса финансовой прочности в выручке от продаж, % (стр.8 : стр.1 · 100)8577 7947 4290 3657 4287 0,50 7314 1263 14,711204 10183 5703 4480 5501 0,49 9143 2061 18,4
Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат (Зпост) разделить на долю маржинального дохода в выручке (Дмд):
Т2008 = Зпост / Дмд = 3657 / 0,50 = 7314 тыс.руб.
Т2009 = Зпост / Дмд = 4480 / 0,49 = 9143 тыс.руб.
Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:
Т2008 = Зпост / МД · 100 = 3657 / 4287 · 100 = 85,3%.
Т2009 = Зпост / МД · 100 = 4480 / 5501 · 100 = 81,4%.
Реализация товаров ООО «Транспортник» за 2008 г. принесла ему прибыль в размере 630 тыс.руб. в стоимостном выражении, у предприятия есть финансовая прочность в размере 1263 тыс.руб., точка безубыточности находилась на уровне 7314 тыс.руб. За 2009 г. запас финансовой прочности предприятия составил 2061 тыс.руб., вследствие получения прибыли от продаж в размере 1021 тыс.руб., точка безубыточности находилась на уровне 9143 тыс.руб. Увеличение доли запаса финансовой прочности в выручке от продаж за 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 3,7 процентных пункта, что свидетельствует о наличии перспективы улучшения финансово-экономического положения предприятия.
. Основные направления снижения себестоимости перевозок предприятия ООО «Транспортник»
Величина себестоимости перевозок ООО «Транспортник» отражает деятельность транспортных предприятий во всех его службах и подразделениях. Себестоимость перевозок зависит от объема годовой работы транспорта, поэтому как правило, себестоимость перевозок ниже по ряду причин: ниже в них накладные эксплуатационные расходы; ниже себестоимость ремонтных работ; выше производительность труда обслуживающего персонала; выше коэффициент выпуска подвижного состава и др. Кроме того, в крупных предприятиях имеются резервы по снижению себестоимости перевозок.
Главнейшие мероприятия по снижению себестоимости предприятия ООО «Транспортник» могут быть определены из следующих положений. Как отмечалось выше, эксплуатационные расходы подразделяют на зависящие от пробега '(т. е. от объема перевозок и ему пропорциональные) и не зависящие от пробега и по величине примерно постоянные при определенной величине хозяйства.
Общие расходы на эксплуатацию могут быть снижены за счет следующих мероприятий: повышения общей производительности труда путем внедрения новой техники и технологии по содержанию подвижного состава, стимулирования и правильной организации труда всего обслуживающего персонала, сокращения удельного расхода электроэнергии и горючего.
Из всех показателей, приведенных в знаменателе формулы, важными показателями являются эксплуатационная скорость и коэффициент использования подвижного состава. Повышение эксплуатационной скорости позволяет выполнить тот же объем перевозок меньшим числом подвижного состава, увеличить производительность единицы подвижного состава и одновременно снизить штат водительского персонала.
Пути повышения эксплуатационной скорости включают целый комплекс мероприятий. Основными из них являются:
рациональное размещение остановочных пунктов на транспортной сети с учетом минимальных затрат времени пассажирами на поездки;
повышение пропускной способности остановочных пунктов и элементов транспортной сети;
введение рациональной системы регулирования движения на пересечениях транспортных сетей и в узлах;
выявление резервов времени в поездных и маршрутных расписаниях путем систематического хронометража;
упорядочение движения всех видов транспорта на городских дорогах и др.
Повышение коэффициента выпуска подвижного состава на линии также позволяет повысить производительность работы среднесписочной единицы подвижного состава и снизить потребность в инвентарном парке транспортных средств. Что касается таких показателей, как среднесуточное число часов работы единицы подвижного состава и вместимости, то их следует рассматривать как установочные.
Систематическое снижение расходов - основное средство повышения прибыльности функционирования любого предприятия. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения затрат обращения, разработка рекомендаций в этой области - один из краеугольных камней всей экономической теории.
Одним из возможных вариантов снижения затрат является их прогнозирование. Целью разработки прогнозов является определение ожидаемой прибыли на предстоящие годы. Без знания своих возможностей по получению определенной прибыли предприятия не могут принять решения по прогнозу хозяйственной деятельности на предстоящий период и не могут выявить источники финансирования развития материально-технической базы. Предприятия очень часто нуждаются в прогнозах и на более длительный срок. Об этом свидетельствует опыт работы предприятий Италии, ФРГ, Франции и других стран.
Процесс прогнозирования расходов состоит из следующих этапов:
-анализ показателей расходов в увязке с конечными результатами за 3-5 предшествующих лет и их критическая оценка;
-определение тенденций изменения расходов по статьям и общему объему;
-изучение доли общей величины расходов в доходах от деятельности за предшествующие годы (3-5 лет), выявление причин изменения и прогнозирование этой доли;
-расчеты влияния факторов на изменения расходов по отдельным статьям и общему объему в прогнозируемом периоде.
Обычно прогнозы разрабатывают по основным статьям расходов (занимающим боле 70% в их совокупной величине). Остальную часть расходов оценивают по их доле в затратах за прошлые 3-5 лет. Затем суммируют основные статьи расходов и их остальную часть, и на этой основе устанавливают общую величину затрат.
Основными методами прогнозирования и планирования расходов по отдельным статьям являются: опытно-статистический метод; технико-экономические расчеты, основанные на использовании норм, нормативов и лимитов; прямые расчеты расходов по статьям исходя из базисной величины с учетом особенностей формирования и тенденций изменения отдельных элементов затрат; экономико-математическое моделирование путем учета влияния основных факторов на уровень расходов по статьям и в целом по предприятию.
Одним из принципов разработки планов является оптимизация их показателей. Соответственно этому плановые уровни и сумма расходов должны представлять собой величину рациональных затрат. Уменьшение расходов является одним из условий снижения розничных цен и укрепления своих позиций на рынке в условиях конкуренции. Поэтому при наличии нерациональных расходов и потерь их размер по уровню и соответственно сумме должен быть выше плановых показателей. На практике завышенные плановые уровень и сумма расходов не позволяют при сопоставлении с ними фактических показателей дать правильную оценку процессу расходования средств.
Предприятия должны выполнять расчеты ожидаемых изменений расходов в предстоящем периоде. Такие расчеты позволяют увязать перспективы развития материально-технической базы, подготовки кадров и достижение высоких конечных результатов с финансовыми ресурсами и служат основой совершенствования планирования расходов.
Особенности прогнозирования расходов по отдельным статьям видны из нижеприведенных положений.
Каждый из факторов оказывает определенное влияние на расходы. Такие процессы, как непрерывный рост объемов хозяйственной деятельности, концентрация и специализация, рост производительности труда, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, соблюдение режима экономии, повышение уровня работы коммерческого аппарата на основе использования маркетинговых исследований и т. п. создают предпосылки для снижения уровня расходов. Однако во многих предприятиях составляют значительную долю и увеличиваются расходы на содержание материально-технической базы (в результате проведенных переоценок основных фондов была завышена их стоимость). Предприятиям следовало привлечь оценщиков, особенно для определения стоимости крупных объектов, имеющих значительный износ, проводить при необходимости консервацию основных средств, проводить маркетинговые исследования, так как очень часто коммерческий аппарат ведет закупку товаров, не пользующихся спросом. Это замедляет скорость обращения товаров и ведет к ослаблению роли этих пред приятий на рынке. В результате у таких предприятий уменьшаются объемы деятельности и увеличиваются расходы. Большинство в указанных секторах составляют предприятия с небольшим объемом продаж, что оказало влияние на увеличение уровней их расходов. Каждому предприятию необходимо учитывать те и другие факторы и управлять процессами так, чтобы использовать их в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности.
При прогнозировании расходов на оплату труда исходят из оптимизации соотношений темпов роста объемов деятельности с темпами роста фонда оплаты труда и темпов прироста производительности труда с темпами прироста заработной платы.
Величину транспортных расходов возможно прогнозировать на основе экономико-математической модели, функции которой отражают изменения объема и структуры товарооборота, тарифов на перевозки грузов, среднего расстояния перевозок. Эти расходы можно определять исходя из базисного уровня, изменений транспортного грузооборота с учетом изменений среднего расстояния перевозок, класса грузов, тарифов и участия поставщиков в доставке товаров.
Затраты по оплате процентов за пользование займами возможно прогнозировать на основе экономико-математической модели, в которой отражены оборачиваемость товаров в днях, доля собственных средств в оплате за товары и ожидаемые процентные ставки за представляемые займы.
Расходы по эксплуатации и содержанию материально-технической базы определяют на перспективу в соответствии с темпами роста среднегодовой стоимости основных фондов и объемов хозяйственной деятельности и с учетом темпов роста расходов на амортизацию в связи с повышением доли активной части основных фондов.
На основе обобщения указанных расчетов пред приятия обосновывают планы капитальных вложений и другие показатели перспективы и учитывают все эти показатели и в процессе планирования расходов на предстоящий год.
Также в процессе планирования расходов предприятия учитывают:
-результаты анализа отдельных статей расходов и выявленные резервы их экономии;
-