Анализ хозяйственной деятельности предприятия на примере ОАО 'Брестское мороженое'
Оглавление
1. Общие сведения об организации
2. Анализ хозяйственной деятельности в АПК
2.1 Организация аналитической работы
2.2 Анализ природно-экономических условий деятельности организации, ее специализации, интенсификации и эффективности производства
2.3 Анализ производства продукции основных отраслей
2.4 Анализ обеспеченности организации основными фондами и эффективности их использования
2.5 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использования
2.6 Анализ использования фонда заработной платы
2.7 Анализ себестоимости продукции
2.8 Анализ использования и реализации продукции
2.9 Анализ финансовых результатов деятельности организации
2.10 Анализ финансового состояния организации
3. Ревизия и аудит в АПК
3.1 Ознакомление с системой контроля в организации
3.2 Аудит и ревизия учетной политики организации
3.3 Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов
3.4 Аудит и ревизия расчетных операций
3.5 Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей
3.6 Аудит и ревизия инвестиций
3.7 Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых результатов, фондов, резервов, целевого финансирования
4. Бухгалтерская отчетность
4.1 Порядок составления, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности
1. Общие сведения об организации
ОАО "Брестское мороженое" создано решением Брестского районного исполнительного комитете от 16 сентября 2004 года № 704 "О преобразовании Коммунального унитарного торгово-производственного предприятия "Мороженое" в ОАО "Брестское мороженое" в процессе приватизации районной коммунальной собственности. Брестским областным исполнительным комитетом зарегистрировано ОАО "Брестское мороженое" - 13 декабря 2004 года.
ОАО "Брестское мороженое" является коммерческой организацией и юридическим лицом. Основной целью деятельности общества является получение прибыли.
Фирменное наименование Общества:
на белорусском языке: полное - Адкрытае акцыянернае таварыства "Брэсцкае марожанае"; сокращенное - ААТ "Брэсцкае марожанае";
на русском языке: полное - Открытое акционерное общество "Брестское мороженое"; сокращенное - ОАО "Брестское мороженое".
Уставный фонд ОАО "Брестское мороженое" составляет - 2 059 млн. руб. и поделен на 331 705 простых именных акций, номинальной стоимостью - 6 207 рублей.
Место нахождения предприятия: Республика Беларусь, 224030, г. Брест, улица Интернациональная, 42.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
код 01 - сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;
код 1551 - переработка молока и производство сыров;
код 1552 - производство мороженого;
код 157 - производство готовых кормов для животных;
код 158 - производство прочих пищевых продуктов;
код 159 - производство напитков;
код 403 - снабжение паром и горячей водой;
код 51 - оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
код 52 - розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
код 55300 - предоставление услуг ресторанами;
код 55400 - предоставление услуг барами;
код 60230 - деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;
код 60240 - деятельность автомобильного грузового транспорта;
код 63120 - хранение и складирование;
код 63214 - услуги по хранению транспортных средств;
код 63400 - организация перевозок грузов;
код 70 - операции с недвижимым имуществом;
код71 - аренда машин и оборудования без оператора и прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
код 74 - предоставление прочих видов услуг потребителям;
код 93 - предоставление индивидуальных услуг.
Кроме того, в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), утверждённых Декретом Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003г. №17, Общество осуществляет следующие виды деятельности:
розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;
перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;
транспортно-экспедиционная деятельность;
деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;
деятельность в области промышленной безопасности;
деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц:
охрана юридическим лицом принадлежащих ему объектов (имущества).
Основными сегментами рынка сбыта общества являются г. Брест и Брестская область, г. Минск и Гомельская область, на остальных сегментах рынка наблюдаются незначительные поставки продукции ОАО "Брестское мороженое".
ОАО "Брестское мороженое" производит продукцию из строго контролируемого по качеству сырья, на современном оборудовании с применением передовых технологий. Ассортимент производимого на предприятии мороженого составляет более 60 наименований, а также 21 наименование глазированных сырков, молоко, сметану, творог, творожная масса. Мороженое и глазированные сырки выпускается под торговой маркой "Тимоша", а молочная продукция выпускается под торговой маркой "Остромечевские просторы".
Общая характеристика продукции ОАО "Брестское мороженое" - это натуральная продукция, которая производится:
из экологически чистого сырья,
без применения консервантов,
на современном оборудовании,
в соответствии с требованиями СТБ ISO 9001-2009, СТБ 1470-2004,в привлекательной и удобной упаковке,
с широким ассортиментным рядом по вкусам, грамматуре, жирности.
бухгалтерская отчетность контроль финансовый
2. Анализ хозяйственной деятельности в АПК
В хозяйственной деятельности организации ОАО "Брестское мороженое" можно выделить следующие виды процессов:
а) технические (материальные). В ходе этих процессов создаются потребительские стоимости в виде продукции или услуг для удовлетворения производственных или человеческих потребностей;
б) экономические. Связаны с формированием стоимости продукта труда (сырья, заработной платы и др.);
в) социальные, связаны с улучшением условий труда, отдыха, быта работающих, повышения уровня их квалификации;
г) природоохранные (экологические), связаны с улучшением и сохранением окружающей среды, почвы, воды, растений, животного мира;
Все процессы характеризуются показателями. Показатели классифицируются по признакам:
а) по содержанию: количественные и качественные;
б) по степени распространения: общие и специфические;
в) по степени глубины анализа: синтетические и частные;
г) по характеру отображения черт изучаемого объекта: абсолютные и относительные;
д) по субъектам планирования и расчета: директивные, оценочные и расчетные. Особое место в анализе уделяется фондообразующим показателям, которые являются, как правило, качественными.
Все показатели взаимосвязаны, взаимообусловлены и приведены в следующую систему:
) Обобщающие показатели повышения эффективности производства (темпы роста производства, затраты на 1 рубль товарной продукции, относительная экономия основных производственных фондов, материальных затрат, фонда заработной платы, рентабельность производства),
) Показатели повышения эффективности использования трудовых ресурсов (темпы роста производительности труда, доля прироста продукции за счет повышения производительности труда, экономия численности по сравнению с базисным периодом - высвобождение численности).
) Показатели повышения эффективности использования основных фондов (темпы роста фондовооруженности по различным видам продукции).
) Показатели повышения эффективности использования капитальных вложений.
) Показатели эффективности использования оборотных средств (темпы роста оборачиваемости оборотных средств).
) Показатели повышения эффективности использования материальных затрат (снижение материальных затрат без амортизации на 1 рубль товарной продукции, валовой продукции; снижение материальных затрат на производство важнейших видов продукции).
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов.
2.2 Анализ природно-экономических условий деятельности организации, ее специализации, интенсификации и эффективности производства
Результаты работы в ОАО "Брестское мороженое" существенно зависят от условий производства. Потому экономический анализ начинают с изучения экономических условий организации, ее размеров, производственного направления, уровня интенсификации производства и его эффективности. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности организации и наметить пути ее дальнейшего развития.
Условия производства можно разделить на три группы:
а) природные и климатические;
б) месторасположение организации;
в) экономические условия производства.
При оценке месторасположения хозяйства изучается расстояние от областного и районного центров, железнодорожных станций, пристаней, снабженческих, перерабатывающих, ремонтных организаций, состояние дорожной сети.
К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.
Результаты хозяйственной деятельности в ОАО "Брестское мороженое" во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства.
Важнейшей предпосылкой развития специализации производственных процессов выступают такие факторы, как:
возможность повышения уровня механизации и автоматизации производственных процессов;
повышение качества изготовляемой продукции;
достижение более высоких показателей экономической эффективности производства одних и тех же изделий в специализированных цехах, участках в первую очередь за счет сокращения текущих издержек производства и в результате увеличения суммы прибыли.
Задача анализа - не только определить уровень специализации, сложившейся в организации, но и наметить пути ее дальнейшего совершенствования. Основным показателем, характеризующим специализацию ОАО "Брестское мороженое", является структура товарной продукции.
2.3 Анализ производства продукции основных отраслей
Оценка выполнения плана по производству продукции в ОАО "Брестское мороженое" производится по данным, приведенным в табл.2.1.
Таблица 2.1 - Анализ выполнения плана по производству продукции в ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 г., млн. руб.
годОбъем производства продукции, млн. руб. План ФактОтклонение% к плану20091409813172-926-6,572010221602216990,04201135385362558702,46Итого: 7164371596-47-4,07
Примечания:
. Источник: результаты ОАО "Брестское мороженое" за 12 месяцев
. Источник: собственная разработка
Из таблицы видно, что план по выпуску готовой продукции в 2009 г. не выполнен на 6,57%. В 2010г. и 2011г. план перевыполнен на 0,04% и 2,46% соответственно.
2.4 Анализ обеспеченности организации основными фондами и эффективности их использования
Анализ состава и структуры основных средств в организации ОАО "Брестское мороженое" представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры основных средств в ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011г.
Виды основных средств2009 г. 2010 г. 2011 г. ИзмененияМлн. руб. %Млн. руб. %Млн. руб. %2010 к 20092011 к 20102011 к 2009Млн руб. %Млн руб. % Млн. руб. %Основные средства - всего: 14569100,0017179100,0034749100,002610-17570-20180-в т. ч.: здания и сооружения415628,53496428,90973528,02808-25,634771-0,885579-0,51передаточные устройства3502,403922,287402,1342-0,12348-0,15390-0,27машины и оборудование917162,951082363,002225864,0516520,05114351,05130871,10транспортные средства6734,627324,2613173,7959-0,36585-0,47644-0,83инструмент, инвентарь и принадлежности1581,081911,114451,28330,032540,172870, 20многолетние насаждения----110,03--110,03110,03прочие основные средства610,42770,452430,70160,031660,251820,28Примечания:
. Источник: данные Приложений А, Б, В
. Источник: собственная разработка
Из таблицы видно, что в ОАО "Брестское мороженое" в 2011 г. по сравнению с 2009 г. основные средства увеличились на 20180 млн. руб. Данное изменение произошло за счет увеличения: зданий и сооружений на 5579 млн. руб., передаточных устройств на 390 млн. руб., машин и оборудования на 13087 млн. руб., транспортных средств на 644 млн. руб., инструмента, инвентаря и принадлежностей на 287 млн. руб., многолетних насаждений на 11 млн. руб., прочих основных средств на 182 млн. руб. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. основные средства увеличились на 17570 млн. руб. На данное изменение повлияло увеличение: зданий и сооружений на 4771 млн. руб., передаточных устройств на 348 млн. руб., машин и оборудования на 11435 млн. руб., транспортных средств на 585 млн. руб., инструмента, инвентаря и принадлежностей на 254 млн. руб., многолетних насаждений на 11 млн. руб., прочих основных средств на 166 млн. руб. Сравнивая 2010 г. с 2009 г. основные средства увеличились на 2610 млн. руб. На данное изменение повлияло увеличение: зданий и сооружений на 808 млн. руб., передаточных устройств на 42 млн. руб., машин и оборудования на 1652 млн. руб., транспортных средств на 59 млн. руб., инструмента, инвентаря и принадлежностей на 33 млн. руб. и прочих основных средств на 16 млн. руб.
Что касается структуры основных средств, то в 2011 г. по сравнению с 2009 г. произошло снижение: зданий и сооружений на 0,51%, передаточных устройств на 0,27% и транспортных средств на 0,83%. Однако увеличился удельный вес: машин и оборудования на 1,10%, инструмента, инвентаря и принадлежностей на 0, 20%, многолетних насаждений на 0,03% и прочих основных средств на 0,28%. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизился удельный вес: зданий и сооружений на 25,63%, передаточных устройств на 0,12% и транспортных средств на 0,36%. Однако увеличился удельный вес: машин оборудования на 0,05%, инструмента, инвентаря и принадлежностей на 0,03% и прочих основных средств на 0,03%. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился удельный вес: зданий и сооружений на 0,88%, передаточных устройств на 0,15% и транспортных средств на 0,47%. Однако увеличился удельный вес: машин оборудования на 1,05%, инструмента, инвентаря и принадлежностей на 0,17%, многолетних насаждений на 0,03% и прочих основных средств на 0,25%.
После изучения технического состояния основных средств изучают поступление и выбытие основных средств.
Таблица 2.3 - Анализ поступления и выбытия основных средств в организации ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 г., млн. руб.
Статьи балансаОстаток на началоПоступилоВыбылоОстаток на конец2009 год2010 год2011 год2009 год2010 год2011 год2009 год2010 год2011 год2009 год2010 год2011 годосновные средства136021456917179114926411768418231114145691717934749в т. ч.: здания и сооружения399641564964163811477133-415649649735передаточные устройства33035039226423556-7350392740машины и оборудование86179171108237221677115371682510291711082322258транспортные средства47567373219859585---6737321317инструмент, инвентарь и принадлежности1371581912133255--1158191445многолетние насаждения-----11-----11прочие основные средства47617719191705346177243
Примечания:
. Источник: данные приложений А, Б, В, 2. Источник: собственная разработка
На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в организации ОАО "Брестское мороженое" больше всего поступило основных средств в 2011 г.17684 млн. руб. Из состава основных средств больше всего поступило машин и оборудования 11537 млн. руб. Больше всего выбыло ло основных средств в 2009 г.182 млн. руб. из них машины и оборудование - 168 млн. руб., передаточные устройства - 6 млн. руб., здания и сооружения - 3 млн. руб. Наибольший остаток основных средств на конец года остался в 2011 г. - 34749 млн. руб. (17179+17684-114=34749).
В связи с тем, что на основании представленной таблицы анализ проводится только в абсолютном выражении, рассчитывают специальные коэффициенты:
Коэф-т обновления= стоимость поступивших ОС/ первоначальная стоимость на конец года,
Коэф-т выбытия= стоимость выбывших ОС/ первоначальная стоимость на начало года.
В 2009 г. коэф-т обновления = 1149/145696=0,79%,
коэф-т выбытия=182/13602=1,34%.
В 2010 г. коэф-т обновления = 2641/17179=15,37%,
коэф-т выбытия=31/14569=0,21%.
В 2011 г. коэф-т обновления = 17684/34749=50,89%,
коэф-т выбытия=114/17179=0,66%.
2.5 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использования
Трудовые ресурсы - один из важнейших факторов развития производства. Оценка обеспеченности ОАО "Брестское мороженое" трудовыми ресурсами представлены в таблице 2.4
Таблица 2.4 - Состав и структура рабочей силы в ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 годы
Группы работников2009 г. 2010 г. 2011 г. 2011 г. в % к 2009 г. 2011 г. в % к 2010 г. чел. %чел. %чел. %Всего, включая наемный персонал103100,0097100,00112100,00108,74115,46в том числе: персонал основной деятельности10299,0397100,00112100,00109,80115,46из него: рабочие8784,47 8284,549584,82109, 20115,85служащие1514,561515,461715,18113,33113,33из них: руководители76,7977,2187,14114,29114,29специалисты87,7788,2598,04112,50112,50Персонал неосновной деятельности10,97------
Примечания:
.Источник: данные отчета по труду
Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что в ОАО "Брестское мороженое" наблюдается изменение численности работников. В динамике за три года численность работников увеличилась на 8,74 % (9 чел.). Так количество рабочих в 2011 г. по сравнению с 2009 г. возросло на 9, 20%, а численность служащих - на 13,33 %. Количество специалистов увеличилось на 12,50 %, значительное уменьшение количества работников наблюдается у персонала, занятого в неосновной деятельности - 100,00%.
2.6 Анализ использования фонда заработной платы
Анализ использования фонда заработной платы в организации ОАО "Брестское мороженое" представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Анализ использования фонда заработной платы по видам выплат в ОАО "Брестское мороженое"
Показатели2009 г. 2010 г. 2011 г. Изменение 2011г. к 2009 г. сумма, млн. рубуд. вес,%сумма, млн. рубуд. вес,%сумма, млн. рубуд. вес,%сумма, млн. рубуд. вес,%1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время93383,60122082,94167581,79742-1,812. Выплаты стимулирующего характера968,601228,291899,23930,633. Выплаты компенсирующего характера90,81251,70231,12140,314. Опалата за неотработанное время534,75644,351035,03500,285. другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы252,24402,72582,83330,59Всего ФЗП1116100,001471100,002048100,00932-
Примечания:
. Источник: данные отчета по труду
. Источник: собственная разработка
Анализируя структуру фонда заработной платы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес занимает заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время (81,79 %). За три года этот показатель снизился на 1,81%. Данное изменение произошло за счет увеличения: выплат стимулирующего характера на 0,63%, выплат компенсирующего характера на 0,31%, оплаты за неотработанное время на 0,28% и других выплат на 0,59%. В стоимостном выражении в течение трех лет наблюдается увеличение всех показателей.
2.7 Анализ себестоимости продукции
Общая сумма затрат на производство продукции в организации ОАО "Брестское мороженое" может меняться за счет объема производства, переменных затрат на единицу изделия и суммы постоянных затрат.
Таблица 2.6 - Анализ общей суммы затрат на производство продукции в ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 г.
Показатели2009 г. 2010 г. 2011 г. Изменение2010 к 20092011 к 20102011 к 20091. Объем производства131722216936255899714086230832. Затраты на 1 руб. 0,860,870,950,010,080,093. Постоянные затраты602833-325-274. Общие затраты11268192593447579911521623207
Примечания:
. Источник: данные отчета по труду, результаты ОАО "Брестское мороженое" за 12 месяцев
. Источник: собственная разработка
На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в 2011г. затраты увеличились больше чем в 2010 г. и 2009 г и составили 34475 млн. руб. Затраты в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 23207 млн. руб. На изменение повлияло увеличение объема выпуска продукции на 23083 млн. руб., а также увеличение переменных затрат на 0,09 млн. руб., что касается постоянных затрат, то они снизились на 27 млн. руб.
2.8 Анализ использования и реализации продукции
При анализе динамики и выполнения плана по реализации продукции изучается динамика выручки от реализации продукции в действующих ценах.
Таблица 2.7 - Анализ динамики реализации продукции за 2009-2011 г. в ОАО "Брестское мороженое"
ПоказателиГод200920102011Реализация в действующих ценах, млн. руб. 158112589146945Темпы роста,%: ХХХК базисному году100,00163,75296,91К предыдущему году100,00163,75181,32
Примечания:
. Источник: результаты ОАО "Брестское мороженое" за 12 месяцев
. Источник: собственная разработка
Индексы роста реализации в действующих ценах показывают, что за 3 года реализация продукции увеличилась на 196,91 %. Темп роста в 2010 г. увеличился на 63,75 %, а в 2011 г. - на 133,16 % (296,91-163,75).
Далее проводится анализ выполнения плана по ассортименту. Данные приведены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Выполнение плана по ассортименту за 2011 г. в ОАО "Брестское мороженое"
Выпуск продукцииОбъем реализации продукцииСтруктура,%Фактическая реализация при плановой структуреВыполнение плана по структурепланфактотклонениепланфактотклонение1. мороженое "Тимоша"840777-6314,3811,11-3,2710057772. сырок глазированный 800709-9113,7010,14-3,569587093. масса творожная 42005507130771,9278,756,8350305030Итого584069931153100,00100,00-69936516
Примечания:
. Источник: результаты ОАО "Брестское мороженое" за 12 месяцев
. Источник: собственная разработка
На основании таблицы можно сделать вывод, что в 2011 г. план по ассортименту не довыполнен на 6,82% (6516/6993×100%=93,18%). так как выполнение плана по структуре составила 6516 млн. руб., а при фактической реализации 6993 млн. руб. объем реализации мороженого "Тимоша" уменьшился на 63 млн. руб. или в структуре 3,27%, сырка глазированного с ванилином уменьшился на 91 млн. руб. или 3,56%. Однако объем реализации массы творожной с изюмом увеличился на 1307 млн. руб. или 6,83%.
2.9 Анализ финансовых результатов деятельности организации
Анализ динамики прибыли в ОАО "Брестское мороженое" представлен в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Анализ динамики прибыли за 2009 - 2011 г. в ОАО "Брестское мороженое", млн. руб.
Показатель2009 год2010 год2011 годИзменение, млн. руб. Темп роста,%2010 к 20092011 к 20102011 к 20092010 к 20092011 к 20102011 к 20091. прибыль от реализации продукции1224130929028515931678106,94221,70237,092. прибыль от операционных доходов и расходов-7200-979207-1179-972-2857,00-489,5013985,713. прибыль от внереализационных доходов и расходов-342-9-133383412,6311,110,294. прибыль за отчетный период875150019226254221047171,43128,13219,66
Примечания:
. Источник: данные отчета о прибылях и убытках
. Источник: собственная разработка
В исследуемой организации прибыль за отчетный период в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 1047 млн. руб. или на 119,66 %. На увеличение прибыли повлияло увеличение: прибыли от реализации на 1678 млн. руб. или 137,09 %, уменьшение убытка от внереализационных доходов и расходов на 341 млн. руб. или на 99,71 %. Однако за этот период убыток от операционных доходов и расходов увеличился на 972 млн. руб. или на 13 885,71 %. Основную часть прибыли организация получает от реализации продукции и услуг.
Анализ показателей прибыли начинается с изучения их состава, структуры, динамики и выполнения плана. показатели прибыли представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.10. - Анализ показателей прибыли в ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 г.
Показатель2009 г. 2010 г. 2011 г. Изменение, млн. руб. Темп роста, %2010 к 20092011 к 20102011 к 20092010 к 20092011 к 20102011 к 20091. выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) 13566222304020686641797626640163,87180,86296,372. себестоимость реализованных товаров112681925934475799115216232071648,89179,01305,953. расходы на реализацию10741662282958811671755154,75170,22263,414. прибыль от реализации (1-2-3) 1224130929028515931678106,94221,70237,095. операционные доходы10710762964969188828571005,61275,462770,096. операционные расходы8068133923731103117100,87482,53486,727. внереализационные доходы5548437-738938287,27910,42794,548. внереализационные расходы39756437-3413814014,11780,36110,079. Прибыль за отчетный период (4+5-6+7-8) 875150019226254221047171,43128,13219,6610. налоги и сборы29844052717887229147,65119,77176,8511. чистая прибыль (9-10) 57710601395483335818183,71131,60241,77Примечания:
. Источник: данные отчета о прибылях и убытках
. Источник: собственная разработка
На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что чистая прибыль на протяжении всего периода увеличивалась и в 2011 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 818 млн. руб. или на 141,77%. На это повлияло 2 фактора: рост прибыли за отчетный период (1047 млн. руб. или 119,66 %) и рост налогов и сборов (229 млн. руб. или 76,85 %).
Показатели рентабельности наиболее полно по сравнению с величиной прибыли отражают окончательный результат хозяйствования. Анализ рентабельности организации представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Анализ рентабельности ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 г, млн. руб.
Показатель2009 г. 2010 г. 2011 г. ИзменениеТемп роста,%2010 к 20092011 к 20102011 к 20092010 к 20092011 к 20102011 к 20091. средняя стоимость активов48246738705419143162230139,68104,69146,232. выручка от реализации товаров (за вычетом налогов и сборов) 13566222304020686641797626640163,87180,86296,373. себестоимость реализованных товаров112681925934475799115216232071648,89179,01305,954. прибыль от реализации товаров1224130929028515931678106,94221,70237,095. прибыль за отчетный период875150019226254221047171,43128,13219,666. рентабельность продаж (4/2) 0,090,060,07-0,030,01-0,0266,67116,6777,787. рентабельность затрат (4/3) 0,110,070,08-0,040,01-0,0363,64114,2972,738. рентабельность активов (5/1) 0,180,220,270,040,050,09122,22122,73150,00Примечания:
. Источник: данные отчета о прибылях и убытках, Приложений А, Б, В
. Источник: собственная разработка
На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что рентабельность продаж в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 2%. На уменьшение повлияло увеличение прибыли на 1678 млн. руб. или на 137,09%, а также увеличение выручки от реализации на 26640 млн. руб. или 196,37%. Рентабельность затрат в 2011г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 3%. Уменьшение произошло за счет увеличения себестоимости реализованных товаров на 23207 млн. руб. или 205,95 %. Рентабельность активов в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 9 %. Изменение произошло за счет увеличения прибыли за отчетный период на 1047 млн. руб. или 119,66 % и за счет увеличения средней стоимости активов на 2230 млн. руб. или 46,23%.
2.10 Анализ финансового состояния организации
Конечным результатом деятельности субъекта хозяйствования является его платёжеспособность, возможность своевременно и в полной мере погашать свои обязательства. Показатели финансового состояния ОАО "Брестское мороженое" отражены в таблице 2.12.
Таблица 2.12 - Показатели финансового состояния ОАО "Брестское мороженое" за 2009-2011 годы
Показатели2009г. 2010г. 2011г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-1,18-0,77-0,62Коэффициент текущей ликвидности0,710,830,76Коэффициент платёжеспособности0,750,680,50
Примечания:
. Источник: данные Приложений А, Б, В
. Источник: собственная разработка.
Анализируя показатели финансового состояния, можно сделать вывод, что ОАО "Брестское мороженое" имеет не стабильное финансовое положение. Наблюдается увеличение в динамике за три года по коэффициенту обеспеченности собственными оборотными средствами, но он остается отрицательным, следовательно, у организации не достаточно собственных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Коэффициенты текущей ликвидности и платежеспособности в 2011 г. снизились, однако организация остается платежеспособной.
3. Ревизия и аудит в АПК
3.1 Ознакомление с системой контроля в организации
Внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими в ОАО "Брестское мороженое". К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).
Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита - орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.
Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:
решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита - обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях - обоснование управленческих решений);
различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита - интересы высшего звена управления);
различием организации работы (так, внутренний аудит - самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля - деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).
Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товарно-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.
Каждому органу внутрихозяйственного контроля соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии - элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.
Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед собственниками и руководством ОАО "Брестское мороженое".
3.2 Аудит и ревизия учетной политики организации
Ведение бухгалтерского учета в ОАО "Брестское мороженое" осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с действующим законодательством путем выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности, оценки их в стоимостном выражении.
При формировании учетной политики в ОАО "Брестское мороженое" в обязательном порядке соблюдаются следующие основные требования:
полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;
законность соответствия избранных организацией способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству;
непротиворечивость - тождество данных аналитического и синтетического учета, также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;
достоверность - формирование достоверных промежуточных и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и неналоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;
рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
3.3 Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов
Проверка кассовых операций в ОАО "Брестское мороженое" была начата с проверки тождественности остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемого периода, путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере №1, Главной книге. Результаты проверки соответствия оборотов по счету 50 "Касса", представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Проверка соответствия оборотов по счету 50 "Касса" в ОАО "Брестское мороженое" за декабрь 2011 года.
ДатаСальдо на начало периода, рубДебетовый оборот поКредитовый оборот поСальдо на конец периода, рубГлавной книге, рубж/о №1, рубГлавной книге, рубж/о №1, рубна 1января433 04054 176 49054 176 49054 148 15054 148 150461 380
В результате проверки соответствия оборотов по счету 50 "Касса", за декабрь 2011 года, в ОАО "Брестское мороженое", отклонений не выявлено.
Проверку правильности ведения кассовых операций в организации произвели сплошным способом.
Начиная со дня окончания предыдущей ревизии, все кассовые документы подвергались сплошной проверке.
Далее была осуществлена проверка кассовых документов, правильность заполнения всех приходных и расходных кассовых ордеров, на предмет их соответствия необходимыми реквизитами, без помарок, исправлений, результаты были отражены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Результаты проверки первичных документов в ОАО "Брестское мороженое" за декабрь 2011 года.
Номер записи№ ПКОДатаСумма, рубСодержание ошибки1236238902.12.20115 260 000Нет расшифровки подписи20589466311.12.201116 440Нет расшифровки подписи
Примечания:
. Источник: собственная разработка
. Источник: данные приходных кассовых ордеров
В результате проведенной проверки правильности заполнения первичных документов, были выявлены нарушения в части отсутствия расшифровки подписи.
Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе предприятия, сопоставлялись фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключают наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществлен на основании кассовых отчетов.
Таблица 3.3 - Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ОАО "Брестское мороженое" за декабрь 2011 года.
ДатаФактический остаток, рубОтклонения от лимита02.12.2011433 040-
Примечания:
. Источник: данные кассового отчета
. Источник: собственная разработка.
Таким образом, в процессе установления лимита остатка денежных средств в кассе ОАО "Брестское мороженое", отклонений выявлено не было.
3.4 Аудит и ревизия расчетных операций
Ревизия расчетов с подотчетными лицами была проведена сплошным способом.
Важное значение при ревизии расчетов с подотчетными лицами, было уделено правильности подсчета оборотов и выведения сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, а далее их сверка с записями в других регистрах бухгалтерского учета. При этом ревизором была составлена следующая таблица 3.4.
Таблица 3.4 - Проверка соответствия оборотов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отраженных в Главной книге, балансе и журнале-ордере № 7 за декабрь 2011 года в ОАО "Брестское мороженое".
ДатаСальдо на начало периодаДебетовый оборотКредитовый оборотСальдо на конец периодаОтклонения данныхпо балансупо Главной книгепо журналу-ордерупо балансупо Главной книгепо журналу-ордерубаланса от Главной книгибаланса от журнала-ордераГлавной книги от журнала-ордерана 1 января19994241416055014160550141605501739036017390360173903601230386---
Примечания:
. Источник: данные
. Источник: собственная разработка
В результате проверки соответствия оборотов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отраженных в Главной книге, балансе и журнале-ордере № 7 за декабрь 2011 года в ОАО "Брестское мороженое" отклонений не выявлено.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Брестское мороженое", была начата с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства. В ходе проверки установлена правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности.
Особое внимание при ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, в ОАО "Брестское мороженое", было уделено проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей.
Для этого были сопоставлены данные материальных ценностей, их количество и стоимость по платежным документам с данными документов на их оприходование и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов. В результате данной проверки нарушений не было выявлено.
Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками, в ОАО "Брестское мороженое", было установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.
Для установления правильности подсчета оборотов и выведения сальдо в регистрах аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Брестское мороженое", была составлена ведомость, по результатам которой нарушений не было выявлено.
Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ревизор выяснил наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего, проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", установил достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета были сверены с записями по кредиту счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы".
3.5 Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей
В ходе проверки поступления основных средств, выяснялось своевременность и правильность документального оформления поступивших основных средств, наличие технической документации на передаваемые объекты и основные виды оборудования этих объектов, установление фактов несвоевременного документального оформления поступивших объектов, причины и виновные в этом должностные лица.
Своевременность оприходования основных средств определено путем сопоставления даты оприходования по счету 01 "Основные средства" с датами, указанными в первичных документах.
По данным проверки своевременности оприходования основных средств установлены случаи их несвоевременного оприходования. Сварочный аппарат инверторного типа, стоимостью 3 874 772 рубля, поступил в организацию по товарно-транспортной накладной от 23 октября 2011 года, а датой принятия к бухгалтерскому учету - 1 декабря 2011 года.
Согласно объяснительной записке бухгалтера Самусевич Н.В. следует, что сварочный аппарат поступил на материальную ответственность Шахновичу Л. А.24 октября 2011 года, а в бухгалтерию акт был предоставлен 1 декабря 2011 года, когда и был введен в состав основных средств.
За анализируемый период, в ОАО "Брестское мороженое", с баланса списаны, по остаточной стоимости основные средства:
телефонный аппарат "Panasonic" КХТ 226 X, основанием для списания явился акт технической экспертизы ООО "БелФорт", согласно которому следует, что в аппарате неисправен вторичный блок питания процессора главной плазмы, аппарат снят с производства, из-за отсутствия запасных частей восстановлению не подлежит;
ворота двух створчатые, ворота раздвижные с механическим приводом, вследствие их физического износа.
Выборочным путем, была проведена проверка производственных отчетов молочного цеха. Установлено, что продукция по полученному ассортименту оприходована в полном объеме.
Проведенной инвентаризацией готовой продукции в центральном материальном складе производства мороженного расхождений не установлено.
Особое внимание в ходе проверки операций по использованию товарно-материальных ценностей, уделялось вопросам правильности учета и обоснованности списания в расход горюче-смазочных материалов.
В связи с тем, что учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах, была произведена проверка отчетов заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также правильность ведения учета топлива в баках автомобилей и правильность расчета нормативного расхода топлива на фактический пробег автотранспортных средств.
Проведенной выборочной проверкой за ноябрь-декабрь 2011 года, применения и заполнения путевых листов, используемых в организации, при эксплуатации легковых автомобилей установлено нарушение, а именно на обратной стороне путевого листа при выезде за пределы территории города, не указаны наименование начального и конечного пункта маршрута, а производится запись "по району", так же не указано время выезда по маршруту и время прибытия в конечный пункт. В путевом листе нет отметки диспетчера или иного уполномоченного на это лица о фактическом возвращении автомобиля, отсутствует подпись диспетчера.
3.6 Аудит и ревизия инвестиций
Основными видами инвестиций в ОАО "Брестское мороженое", являются: капитальные вложения, вложение средств в создание материально-производственных запасов, финансовые средства в виде акций.
Ревизия строительства и капитальных ремонтов, в ОАО "Брестское мороженое", проводилась контролером-ревизором Борщуном Н. А.
В ОАО "Брестское мороженое", ревизором было тщательно проверено выполнение плана строительно-монтажных работ по объектам, этапам, комплексам, сдаваемым в текущем году заказчикам, по общему объему подрядных работ и исполнителям.
Большое значение при ревизии, уделялось установлению фактов оформления акта приемки в эксплуатацию объекта, предусмотренные строительно-монтажными работами после ввода их в эксплуатацию.
Ревизором нарушений не обнаружено.
3.7 Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых результатов, фондов, резервов, целевого финансирования
Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность в ОАО "Брестское мороженое", являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям.
Основным моментом ревизии реализации продукции, была проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты.
Далее ревизор проанализировал соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию организации на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы.
Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс организации формы №1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет. Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы №2, составляемом за год.
На основании первичных документов ревизор сверил данные, отраженные в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. При этом ревизором была составлена следующая таблица 3.5.
Сумма прибыли, согласно ф.2 годового отчета, рубСумма прибыли согласно данным Главной книги, рубСумма прибыли согласно журналу-ордеру №15, за декабрь месяц, рубОтклоненияданных годового отчета от данных Главной книги, руб данных Главной книги от данных журнала-ордера №15, руб данных годового отчета от данных журнала-ордера №15, руб 1 395 0001 395 0001 395 000---
Примечания:
. Источник: данные отчета о прибылях и убытках, Главной книги, журнала-ордера № 15
. Источник: собственная разработка
За 2011 год получено выручки от реализации по всем видам деятельности 1395000 рублей, при плане 1400000 рублей, план выполнен на 99,6 %. В 2011 году темп роста выручки от реализации всех видов продукции составил 181,3 %. Получена прибыль от реализации всех видов продукции в сумме 2902000 рублей, что выше уровня прошлого года на 1593000 рублей.
Экономическая устойчивость в значительной степени определяется величиной и динамикой объемов продаж. Стабильный рост выручки от реализации продукции является обязательным условием обеспечения экономической устойчивости организации. Недостаточный рост выручки связан со снижением объемов продаж выпускаемой продукции.
4. Бухгалтерская отчетность
4.1 Порядок составления, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности
Для обеспечения достоверности данных годовой отчетности перед ее составлением в организации ОАО "Брестское мороженое" проводится определенная подготовительная работа:
проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах;
в установленные руководителем организации сроки проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;
переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;
выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами;
вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. При этом, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
переносятся в соответствующие регистры и ведомости аналитического учета данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;
заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" путем списания его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам (ведомостям № В-1 - В-8), производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;
переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров, а дебетовые и кредитовые обороты по счетам из ведомостей № В-1 - В-8 - в шахматную ведомость № В-9;
определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге, и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;
сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.
Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности организации является бухгалтерский баланс формы № 1. В нем на определенную дату отражаются средства организации и источники их образования.
По своему построению бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива. Актив баланса свидетельствует об имущественном составе организации и задолженности перед ней других организаций и лиц. Пассив баланса показывает источники создания имущества организации.
Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. № 1) заполняются по данным остатков по счетам Главной книги.
Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 60, 62, 71, 73, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, то есть дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в его пассиве.
Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство (издержки обращения)" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 44; по статье "Сырье, материалы и другие ценности" - остатки по счетам 10, 14, 15, 16.
По статьям баланса "Основные средства", "Нематериальные активы", "Доходные вложения в материальные ценности" показывается остаточная стоимость данных активов. Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.
Дебиторская задолженность, по которой в конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции по счетам учета.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) приводятся нарастающим итогом с начала года данные: о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
Согласно Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности порядок формирования данных о расходах организации в Отчете о прибылях и убытках производится в зависимости от целей формирования этих расходов - по данным бухгалтерского учета путем ограничения (нормирования, лимитирования) отдельных видов расходов в соответствии с законодательством республики.
В отчете о движении источников собственных средств (ф. № 3) раскрываются показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные счета в банках". При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк отчета по форме № 4.
Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете и разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.
Поступление средств от продажи иностранной валюты показывается по строке "Прочие поступления", а в направлениях использования сумма проданной иностранной валюты приводится по строке "Прочие выплаты".
В случае приобретения иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке "На оплату приобретенных активов", а поступление приобретенной валюты - по строке "Прочие доходы от операций с активами".
Справочно в отчете по форме № 4 приводятся данные о поступлении денежных средств в кассу организации для хозяйственных нужд (из банков или иных кредитных организаций. Эти данные в итоговые показатели по статье "Поступило денежных средств - всего" не включаются. Также справочно по статье "Сдано в банк из кассы" показываются суммы средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели по статье "Направлено денежных средств - всего" не включаются.
В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводятся:
раздел 1 "Движение заемных средств" - кредиты банков и займы с выделением в том числе просроченных. В данном разделе организации показывают наличие (на начало года, на конец отчетного года) кредитов банков, займов других организаций и физических лиц, включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. Информация о просроченных бюджетных ссудах и займах приводится на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состоянии;
в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" она показывается с подразделением ее на краткосрочную и долгосрочную.
в разделе 3 "Амортизируемое имущество" показывается остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
Из статьи "Итого по разделу 3" в остатках на начало и конец года раздельно показывается стоимость основных средств, участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности; объектов, находящихся в запасе, на консервации; объектов, полученных в аренду (лизинг).
Справочно в рассматриваемом разделе приводятся: сумма переоценки, индексации амортизации основных средств, начисленная сумма амортизации;
в разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций" показывается наличие и движение собственных и привлеченных средств у организации на цели капитальных и других долгосрочных вложений.
В графе "Остаток на начало года" отражаются неиспользованные собственные и привлеченные средства.
В графе "Начислено (образовано)" показываются нарастающим итогом с начала года начисленные суммы амортизационных фондов; отчислений в фонды накопления; нераспределенном прибыли, направляемой в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организаций.
В графе "Использовано" приводятся данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При заполнении графы "Остаток на конец года" следует иметь в виду, что определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений, в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства считается амортизационный фонд;
в разделе 5 "Финансовые вложения" расшифровываются на начало и конец года краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения организации в белорусских рублях и иностранных валютах на счете 58 "Финансовые вложения".
В отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) некоммерческие организации приводят данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода. Указанные показатели заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.
При превышении произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка па начало отчетного периода) указанная разность отражается по строке "Остаток средств на конец отчетного периода" со знаком минус.
В пояснительной записке к годовому отчету:
раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;
дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;
приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов;
рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины;
акционерные общества приводят состав членов совета директоров, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения по его видам. Кроме того, приводятся данные о количестве выпущенных акций и полностью оплаченных; количестве выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированном в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах; о прибыли, приходящейся на одну акцию;
другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики), интересующие возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.