Интеллектуальная собственность: порядок передачи и налогообложения
интеллектуальная собственность: порядок передачи и налогообложения
Многие организации в своей деятельности пользуются результатами интеллектуальной деятельности, будь то компьютерная программа для ведения бухгалтерского учета, архитектурный проект для будущего строительства офисного здания или же аналитическая статья, напечатанная в журнале.
Все эти произведения являются объектами авторского права, приобретенными непосредственно у физических лиц, творческим трудом которых они созданы.
В данной статье рассмотрим порядок приобретения авторских прав у физических лиц и порядок налогообложения доходов физических лиц от их реализации.
Гражданско-правовые отношения
Прежде всего следует уточнить понятие авторского права. Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 16.05.1996 N 370-XIII "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторском праве) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
В соответствии со статьей 7 Закона об авторском праве объектами авторского права являются:
литературные произведения (включая компьютерные программы и базы данных);
научные произведения (статьи, монографии, отчеты);
драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
хореографические произведения и пантомимы;
музыкальные произведения с текстом или без текста;
аудиовизуальные произведения;
произведения живописи, графики, скульптуры и другие произведения изобразительного искусства;
произведения декоративно-прикладного искусства;
произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;
фотографические произведения;
карты, планы, эскизы и иные произведения, относящиеся к архитектуре, географии, геодезии, картографии, другим наукам и технике;
другие произведения.
К объектам авторского права также относятся:
сборники произведений, такие как энциклопедии, антологии, атласы и другие составные произведения, представляющие собой по подбору и расположению материалов результат творческого труда.
Производные произведения и сборники произведений охраняются авторским правом независимо от того, являются ли объектами авторского права произведения, на которых они основаны или которые они включают.
Компьютерные программы охраняются, как литературные произведения, и такая охрана распространяется на все виды программ, в том числе на прикладные программы и операционные системы, которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.
Базы данных или компиляции иных материалов в любой форме, представляющие собой по подбору и расположению материалов результат интеллектуального творчества, охраняются как таковые. Такая охрана не распространяется непосредственно на сами данные или материалы и действует без ущерба какому-либо авторскому праву, к сфере распространения которого относятся такие данные или материалы.
На все объекты интеллектуальной собственности возникают личные имущественные и неимущественные права.
Согласно Закону об авторском праве личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним даже после уступки исключительных имущественных прав на использование произведения. При этом к личным неимущественным правам относятся:
право признаваться автором произведения (право авторства);
право использовать или разрешать использовать произведение под подлинным именем автора, псевдонимом или без обозначения имени, т.е. анонимно (право на имя);
право на защиту произведения, включая его название, от всякого искажения или иного посягательства, способного нанести ущерб чести и достоинству автора (право на защиту репутации);
право обнародовать или разрешать обнародовать произведение в любой форме (право на обнародование).
В то же время имущественные права могут принадлежать как непосредственно автору произведения, так и организации, получившей их путем приобретения или безвозмездной передачи. Также непосредственно организации могут принадлежать имущественные права на служебные произведения, созданные работниками организации. При этом автор служебного произведения не вправе препятствовать его обнародованию нанимателем.
Под служебным произведением можно понимать произведение, созданное работником в порядке выполнения служебного задания или служебных обязанностей в рамках трудовых отношений с нанимателем.
Если автор не состоит в трудовых отношениях с организацией, то произведения, как правило, приобретаются у автора в порядке, предусмотренном Законом об авторском праве и Гражданским кодексом Республики Беларусь.
Отметим, что передача объекта авторских прав может осуществляться двумя способами:
путем заключения гражданско-правового договора на создание произведения;
путем заключения договора на передачу уже созданного произведения.
При заключении гражданско-правового договора следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 N 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" установлена обязанность юридических лиц, предоставляющих работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является создание объектов интеллектуальной собственности, заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах в числе существенных условий обязательство заказчика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд).
В случае если по договору автором передается уже созданное произведение, то у заказчика не возникает обязательство по уплате за автора обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в Фонд.
Данное правило вытекает из статьи 25 Закона об авторском праве, согласно которой автор вправе уступить свои имущественные права по авторскому договору полностью или в какой-либо части для последующего использования созданного объекта авторского права. Любая уступка имущественных прав должна оформляться письменным договором, подписываемым автором и лицом (правообладателем), которому уступаются имущественные права. Уступленными считаются только те права, которые ясно указаны в договоре. Не могут уступаться права на использование произведения, которое в момент заключения договора не было известно. Таким образом, целью данного вида договора, как правило, является получение правообладателем возможности использовать уже созданный объект интеллектуальной собственности.
Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" в качестве объекта для исчисления страховых взносов в Фонд указаны вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является, в частности, создание объекта интеллектуальной собственности, а не его использование.
Порядок удержания и уплаты подоходного налога с доходов, полученных в виде авторского вознаграждения
авторское право налог
В соответствии с подп. 1.3 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности, являются доходами, подлежащими обложению подоходным налогом с физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 156 НК налоговая база по подоходному налогу в рассматриваемом случае определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК.
Обязанность по удержанию подоходного налога возложена на налогового агента, юридическое лицо или индивидуального предпринимателя, непосредственно выплачивающего авторское вознаграждение.
При расчете суммы подоходного налога следует учитывать профессиональный налоговый вычет, который предоставляется по выбору плательщика: в течение налогового периода - налоговым агентом, или по окончании налогового периода - при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.
Предоставление профессионального налогового вычета налоговым агентом осуществляется в размерах, установленных абз. 2 - 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК:
двадцать (20) процентов суммы начисленного дохода - по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок;
тридцать (30) процентов суммы начисленного дохода - по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видеофильмам, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования);
сорок (40) процентов суммы начисленного дохода - по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства.
Если же налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации (расчета), то размер такого вычета определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В соответствии со ст. 171 НК к расходам, связанным с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, относятся расходы на:
приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;
оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;
плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;
оплату выполненных организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;
рекламу.
Если произведение создано несколькими авторами, то из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.
При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются также суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) на дату, предшествующую дню получения дохода.
Документальным подтверждением произведенных расходов являются:
копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг);
квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).
При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.