Пути совершенствования показателей финансового анализа с позиций особенностей страховой деятельности ООО 'Проминстрах'

Содержание

 

Введение

1. Экономико-финансовые основы деятельности страховой организации ООО "Проминстрах"

1.1 Понятие страхования, его виды и функции

1.1.2 Классификация страхования

1.1.3 Функции страхования

1.2 Структура средств страховой организации

1.3 Задачи и методы финансового планирования страховой организации

Вывод по первой главе

2. Бухгалтерский учет в страховой организации ООО "Проминстрах"

2.1 Учет страховых операций и резервов ООО "Проминстрах"

2.1.1 Учет страховых операций

2.1.1.1 Учет страховых премий (взносов)

2.1.1.2 Учет страховых выплат по договорам страхования

2.1.2 Учет страховых резервов

2.2 Учет доходов, расходов и финансовых результатов ООО "Проминстрах"

2.3 Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Вывод по второй главе

3. Анализ деятельности страховой организации ООО "Проминстрах"

3.1 Анализ финансового состояния ООО "Проминстрах"

3.2 Анализ финансовых результатов ООО "Проминстрах"

3.3 Анализ рисков страхового портфеля ООО "Проминстрах"

Вывод по третьей главе

Заключение

Введение

Актуальность темы исследования. Среди наиболее быстро развивающихся отраслей хозяйственной деятельности в сфере финансов, в условиях перехода к рыночной экономике, особенно выделяется страхование.

В системе формирующейся экономики рыночного типа страхование является не только средством защиты бизнеса и благосостояния людей, но и коммерческой деятельностью, приносящей прибыль своим владельцам.

В настоящее время в России проблема финансовой устойчивости деятельности любой организации, является актуальной. Требование профессиональной маркетинговой деятельности, развивающиеся рыночные отношения, изучение внешних и внутренних факторов, определяющих финансовое состояние предприятий, обуславливает необходимость текущих и перспективных аналитических разработок.

В этих условиях особое внимание должно уделяться проведению финансового анализа, базирующегося как на изучении общих финансовых показателей, так и исследовании показателей, характеризующих особенности деятельности компаний.

Важное место при этом занимает проведение финансового анализа в сфере деятельности таких финансовых институтов как страховые компании.

Учитывая специфический характер страховой деятельности, одной из отличительных особенностей которой является наличие категории риска, оценка финансового состояния компании также требует особого подхода, разработанной специально для страховых компаний системы показателей и методики их расчета.

Страховая компания сегодня - это большой и сложный организм, в котором обрабатываются огромные потоки информации. Они оказывают существенное влияние на экономическое благосостояние общества, косвенно участвуя в развитии производства и других сфер реального сектора экономики. С одной стороны, любой страховой компании требуется объективно оценивать данные по всем своим внешним контрагентам - субъектам финансового рынка, с другой стороны - детально контролировать собственное финансовое положение. Своевременно реагировать на изменения финансового состояния помогает анализ основных показателей деятельности страховщика. На основе этого анализа осуществляются:

подготовка и принятие управленческих решений;

координация деятельности различных подразделений и отделов компании;

оценка результатов деятельности и перспектив развития;

В связи с этим, исследуемая в дипломной работе проблема проведения финансового анализа деятельности страховых компаний является особенно важной. Она может быть интересна и полезна в применении на практике, так как далеко не все страховые компании в настоящее время осуществляют в полном объеме внутренний финансовый анализ.

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью "Проминстрах" (далее ООО "Проминстрах"), основной деятельностью которого является страхование.

Предметом исследования являются финансово-экономическая деятельность ООО "Проминстрах".

Цель и задачи исследования.

Основными целями написания моей дипломной работы являются:

1) Выявление основных особенностей страховой деятельности;

2) Выделение и систематизация основных особенностей финансового анализа деятельности страховой компании.

Избранные цели определили необходимость постановки и решения следующих задач:

a.       Изучение специфики ведения бухгалтерского учета деятельности страховой компании;

страхование финансовое планирование бухгалтерский

b.      Исследование сущности финансового анализа применительно к страхованию;

c.       Изучение существующих классификаций показателей, используемых при финансовом анализе страховой деятельности;.  Классификация и пути совершенствования показателей финансового анализа с позиций особенностей страховой деятельности ООО "Проминстрах",

Теоретическую базу дипломной работы составили законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, учебные пособия, научные статьи в экономических журналах отечественных и зарубежных экономистов.

Практическим материалом работы послужили финансовая, статистическая отчетность, аудиторское заключение, первичные документы, данные бухгалтерского и налогового учета ООО "Проминстрах".

Дипломная работа иллюстрируются таблицами, систематизированным цифровым материалом, примерами. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, а также списка использованной литературы и приложений. Основная часть дипломной работы содержит 93 страниц, 8 таблиц, 3 рисунков.

1. Экономико-финансовые основы деятельности страховой организации ООО "Проминстрах"

С позиций финансового анализа деятельности страховых компаний, большое значение имеет выявление их особенностей, вытекающих из специфики страховой деятельности и важной роли страхования в экономической системе страны. Без учета этих особенностей провести достоверный анализ деятельности страховых компаний, тем более финансовый анализ, представляется невозможным.

Главные особенности деятельности страховых компаний основываются на специфике страхования, что в свою очередь требует наиболее полного раскрытия сущности страхования, его особенностей и классификации.

 

.1 Понятие страхования, его виды и функции

1.1.1 Сущность и понятие страхования

Говоря о страховании, следует дать определение рассматриваемого предмета. В настоящее время, в экономической литературе существует несколько подходов к определению понятия "страхование".

Как экономическая категория, страхование является "системой экономических отношений, включающей совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использования на возмещение ущерба при различных непредвиденных неблагоприятных явлениях, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий в их жизни". [1]

Подобная точка зрения просматривается и в других подходах определяющих страхование как "систему экономических отношений, включающую образование за счет предприятий, организаций и населения специального фонда средств и его использование для возмещения ущерба в имуществе от стихийных бедствий и других неблагоприятных случайных явлений, а также для оказания гражданам (или их семьям) помощи при наступлении различных событий в их жизни". [2]

В системе формирующейся экономики рыночного типа страхование является не только средством защиты бизнеса и благосостояния людей, но и коммерческой деятельностью, приносящей прибыль своим владельцам. В связи с этим, согласно другим подходам страхование определяется как вид предпринимательской деятельности.

Рассматривая страхование в качестве предпринимательской деятельности, следует отметить, что, страховщик, являясь своего рода предпринимателем, в процессе проведения страхования оказывает услугу страхователю, принимая на себя его риск, то есть обеспечивая потребность страхователя в страховой защите соответствующих объектов. Данные услуги оказываются за определенную плату, в виде страховых взносов.

Таким образом, мы считаем, что страхование, с точки зрения его места в системе предпринимательской деятельности, может представлять собой экономические взаимоотношения двух или нескольких участников, один из которых, являясь юридическим или физическим лицом, приобретает защиту от оговоренных рисков за определенную плату, а другой участник, в лице страхового института предлагает указанную услугу.

Поскольку сущностью страхования является перераспределение риска в рисковом сообществе, следует отметить, что риск является предпосылкой возникновения страховых отношений.

Риск, объединяющий потенциальных страхователей, является предпосылкой возникновения страховых отношений.

Поэтому, говоря о риске, можно воспользоваться понятием отрицательного отклонения между плановыми и фактическими результатами. Итак, риск - это возможность неблагоприятного исхода на одно ожидаемое событие. Наблюдающееся при тех же условиях положительное отклонение соответственно носит название - шанс.

Вероятностный характер риска позволяет посредством страхования компенсировать его реализацию, т.е. ущерб.

В отличие от риска, которым является только возможное отрицательное отклонение, ущерб - это фактическое отрицательное отклонение. Соответственно, необходимость покрытия ущерба, возникшего в результате реализации риска, вызывает потребность в страховании. Посредством страхования, любая деятельность, осуществляемая человеком в процессе развития общества, защищается от различного рода случайностей.

Учитывая изменчивость риска, страховые институты должны постоянно контролировать его развитие, опираясь на статистический учет, анализ и обработку собираемой информации. На основании полученных данных, страховщик анализирует все факторы, характеризующие конфетный риск, то есть производит его оценку.

В связи с вышесказанным, среди основных предпосылок, на которые опирается страхование, следует выделить следующие:

·   наличие так называемого рискового сообщества;

·   выплата страхового возмещения только при наступлении страхового случая;

·   страхование только определенных рисков, ущерб от наступления которых подлежит денежной оценке

Наличие рискового сообщества предполагает существование определенного количества лиц или хозяйственных единиц на данной территории, которые подвергаются одному и тому же риску. К примеру, для владельцев автотранспорта постоянно существуют риски кражи или несчастного случая, который связан с дорожно-транспортными происшествиями; а домовладельцы определенного населенного пункта образуют рисковое сообщество, находящееся под угрозой пожара.

Для страховой компании, лица, которые входят в рисковое сообщество, являются потенциальными страхователями. [23]

Кроме того, страхованию подвержены не все виды рисков, а только те риски, ущерб от наступления которых оценивается в денежном выражении, т.е. страховые риски. Это касается всех видов ущерба, которые могут выражаться в материальной форме. Риски, для оценки которых отсутствуют объективные предпосылки, не страхуются.

Оценивая все вышесказанное, по моему мнению, страхование может быть определено с позиции риска как совокупность особых экономических отношений между его участниками по перераспределению риска, представленного в денежной оценке, в рисковом сообществе, включающая формирование целевых страховых фондов денежных средств, предназначенных для возмещения ущерба предприятиям и организациям, а также гражданам в результате наступления определенных событий в их жизни.

Предприниматель освобождается от рисков, связанных с внедрением новых технологий, что в свою очередь усиливает его готовность к инновациям. Таким образом, кроме вышеперечисленного, страхование способствует развитию технического прогресса общества. В связи с тем, что предприниматели не могут в одиночку нести крупные риски, только соответствующая страховая защита способствовала развитию в обществе крупных предприятий, электростанций, сложных технических систем.

Более того, страхование само по себе обладает способностью накопления капитала, который складывается из страховых взносов, вносимых страхователями по договорам страхования. Вкладывая эти средства в ценные бумаги, ипотечные банки, земельные участки, страховые компании финансируют промышленность, жилищное строительство и государство, то есть способствуют развитию народного хозяйства.

Гарантируя возмещение ущерба, наносимого страхователям в результате чрезвычайных обстоятельств, в частности, стихийных бедствий, аварий на производстве, экологических катастроф и т.д., страховые компании нуждаются в привлечении дополнительных финансовых ресурсов. Для этого, в страховых компаниях широко используется практика инвестирования временно свободных средств путем использования их в коммерческой деятельности. Инвестиционный доход, который получает страховая компания в результате инвестиционной деятельности, может не только покрывать ее дополнительные расходы, но и позволяет предоставлять страхователям дополнительные льготы, направлять свободные средства на финансирование предупредительных мероприятий, направляемых на снижение частоты и вероятности чрезвычайных ситуаций в хозяйственной практике. [24]

Обобщая все вышесказанное, необходимо выделить следующие существенные особенности присущие страховой деятельности:

·   возникновение страховой деятельности основывается на существовании страхового риска, как возможности неблагоприятного исхода на ожидаемое событие;

·   посредством страховой деятельности осуществляется перераспределение риска в так называемом рисковом сообществе, объединяющем потенциальных страхователей;

·   осуществление страховой деятельности основывается на принципах случайности и эквивалентности, которые предполагают страхование только случайных событий при наличии равновесия между доходами и расходами страховой компании;

Учитывая важную роль страховой деятельности в системе предпринимательской деятельности, следует выделить следующие ее основные функции: Страховая деятельность:

· осуществляет переложение, имеющихся в наличии в сфере предпринимательской деятельности, финансовых последствий определенных рисков на страховщика;

· позволяет управлять риском, которому подвергается предприниматель в процессе своей деятельности;

· позволяет расширить возможности использования предпринимателями услуг финансовых институтов;

· предоставляет предприятиям возможность более быстрого восстановления разрушенной части предприятия;

· способствует развитию технического прогресса общества;

· способствует развитию народного хозяйства.

1.1.2 Классификация страхования

Существующее разнообразие страховых отношений в стране, а также создание единой взаимосвязанной системы страхования, нуждается в четкой классификации, которая позволяет создать стройную картину единого целого с выделением его совокупных частей. Классификация страховой деятельности разделяет всю совокупность страховых отношений на взаимосвязанные звенья, причем каждое последующее звено непосредственно связано с предыдущим.

Разделение страховой деятельности на отдельные отрасли, формируется по принципу однородности рисков. [23] Это позволяет более обоснованно подходить к калькуляции страховых премий на базе статистики страховых случаев.

Классификация страхования по объекту страхования.

По объектам страхование подразделяется на личное страхование и имущественное страхование согласно таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 - Классификация страхования по объекту страхования

Отрасль страхования	Объекты страхования
1	2
Личное страхование	"имущественные интересы, связанные: 1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан; 2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг" [3]
Имущественное страхование	"имущественные интересы, связанные, в частности, с: 1) владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);
	2) обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности); 3) осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков)"

Классификация страхования по виду страхового возмещения.

Классификация страхования по видам страховых выплат построена на соотношении страховой суммы и страхового возмещения за понесенный ущерб, на основании чего различают страхование ущерба и страхование суммы.

Страхование ущерба. Страховые выплаты являются возмещением ущерба. Страховщик возмещает фактически причиненный ущерб в части, покрываемой страховой суммой. Покрывается конкретная потребность. Действует принцип запрета на обогащения страхователя.

Страхование суммы. Страховые выплаты производятся в размере заранее согласованной страховой суммы. [26] Объективные критерии для определения размеров страховых выплат отсутствуют в данном виде страхования. (рисунок 1.1)

Рис.1.1 - Классификация отраслей страхования по видам отраслевых выплат

 

Классификация страхования исходя из структуры баланса.

Балансовая классификация видов страхования предполагает подразделение на страхование активов, страхование пассивов и страхование доходов. [32]

К страхованию активов относятся все важнейшие виды страхования убытков:

·        страхование основных средств;

·        производственных запасов;

·        незавершенного производства;

·        готовой продукции и товаров;

·        возможных потерь по долговым обязательствам.

В основе страхования активов лежит имущественный интерес страхователя к вещи или праву, иначе говоря, страховой интерес.

При страховании пассивов страхуется не имущественный интерес, а те убытки, которые возникают из пассивных долгов без погашения.

К страхованию пассивов относятся:

·        страхование законодательно определенных обязательств предпринимателя

·        страхование убытков, имеющих место в случае отклонения претензий

·        страхование кредита

·        страхование необходимых затрат.

Возможна комбинация страхования активов и пассивов, например, в случае страхования здания от пожара. В форме страхования активов происходит страхование здания, как правило, по остаточной стоимости. В случае полного разрушения здания в результате пожара могут потребоваться дополнительные средства для его восстановления. В связи с этим разница между восстановительной и остаточной стоимостью страхуется отдельно как необходимые затраты.

Страхование доходов направлено на возмещение тех дополнительных убытков, которые не компенсируются при страховании активов или пассивов. Например, страхование недополученных доходов от временной остановки производства в случае пожара и т.д.

Отраслевая классификация страхования.

В соответствии с ФЗ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ст.4) установлены такие отрасли: личное страхование и имущественное страхование.

 

Таблица 1.2 - Отраслевая классификация страхования

Отрасль страхования	Вид страховой деятельности
1	2
Личное страхование Страхование на случай причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина, достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события	страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события; пенсионное страхование: страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика; Страхование от несчастных случаев и болезней: Медицинское страхование
Имущественное страхование "По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы: 1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества; 2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности; 3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск" [5]	1. Страхование имущества: а) страхование средств наземного транспорта (за исключением средств железнодорожного транспорта); б) страхование средств железнодорожного транспорта; в) страхование средств воздушного транспорта; г) страхование средств водного транспорта; д) страхование грузов; е) сельскохозяйственное страхование (страхование урожая, сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, животных); ж) страхование имущества юридических лиц, за исключением транспортных средств и сельскохозяйственного страхования; з) страхование имущества граждан, за исключением транспортных средств; 2. Страхование гражданской ответственности: а) страхование ответственности за причинение вреда (страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц): 1) страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; 2) страхование гражданской ответственности владельцев средств воздушного транспорта; 3) страхование гражданской ответственности владельцев средств водного транспорта; 4) страхование гражданской ответственности владельцев средств железнодорожного транспорта; 5) страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты; 6) страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков товаров, работ, услуг; 7) страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам; б) страхование ответственности по договору (страхование риска ответственности за нарушение договора) 3. Страхование предпринимательских рисков 4. Страхование финансовых рисков [4]

Схематично отраслевую классификацию страхования, представленную в Главе 48 Гражданского Кодекса РФ можно представить следующим образом. [1]

Рисунок 1.2 - Классификация страхования по ГК РФ (гл.48)

Классификация страхования по направлениям деятельности: индивидуальное и социальное страхование.

Индивидуальное страхование. Страховые отношения возникают по соглашению сторон в силу заключенного договора страхования. Страхуются риски, угрожающие физическим и юридическим лицам. Индивидуальное страхование осуществляется частными страховыми компаниями и компаниями публичного правого типа. Страховые взносы рассчитываются, исходя из принципа эквивалентности.

Социальное страхование. Носит обязательный характер для лиц, работающих по трудовому договору и занимающихся такими видами деятельности, для которых законом установлена обязанность работодателей страховать своих работников. Страхуются риски, связанные с причинением вреда личности: болезнь, несчастный случай на производстве, инвалидность, пенсионное обеспечение и т.д. Социальное страхование осуществляется органами социального страхования. Расчет страховых взносов осуществляется по принципу коллективной солидарности, исходя из уровня доходов застрахованных.

Кроме вышеуказанных классификаций видов страхования как деятельности существует также целый ряд классификаций страхования по различным его формам.

По форме организации страхования выделяются индивидуальные и групповые виды страхования, которые предполагают соответственно заключение договора страхования с одним физическим или юридическим лицом, или группой лиц. [30]

Объединение нескольких видов страхования: комбинированное и связанное.

Под комбинированным страхованием понимается покрытие в одном договоре нескольких рисков на единых условиях. Такая форма страхования представляет собой отдельный новый вид страхования. Используется единый страховой тариф. [28]

Под связанным страхованием понимается объединение нескольких договоров страхования в одном страховом пакете, каждый из которых заключается на основе своих общих условий страхования. По каждому виду страхования используется свой тариф.

В заключении данного параграфа следует сказать, что на основе классификаций по существующим видам рисков выделяются различные классификации страхования, как деятельности, осуществляемой страховыми компаниями. Все виды предложенных классификаций позволяют выделить отдельно существующие направления страховой деятельности, сгруппированные в соответствии с определенными критериями, в качестве которых выступают объект страхования и объем страховой ответственности. В то же время, каждая из классификаций страхования тесно взаимосвязана с другими. В соответствии с этим, страхование может быть охарактеризовано наиболее полно только при условии рассмотрения всех направлений его классификаций.

1.1.3 Функции страхования

Страховые компании выполняют ряд функций. В их числе: заключение договоров страхования, расчет тарифных ставок, сбор взносов и принятие на себя страховой ответственности, формирование страховых резервов и их инвестирование в целях получения дохода, обработка и оплата предъявленных претензий, предупреждение страховых случаев и минимизация убытков.

Страхование играет большую роль в современной экономике:

выступает в качестве стабилизатора рынка, так как происходит перенос риска на профессионала;

способствует формированию инвестиционного капитала;

формирует рынок труда;

стимулирует развитие научно-технического прогресса;

способствует защите новых, высокорискованных технологий;

осуществляет непосредственное финансирование научных разработок;

участвует в финансировании предупредительных мероприятий;

способствует увеличению доходной части бюджета.

В целом страхование представляет собой социально значимую отрасль, охватывающую медицинское страхование, пенсионное страхование, страхование ответственности работодателя и др.

В странах с рыночной экономикой, в том числе и в России, страхование играет многоплановую роль, выполняет следующие основные функции - функцию возмещения убытков (защитная), социальную, инвестиционную и предупредительную. [16]

Функция возмещения убытков проявляется в том, что через финансовый механизм страхования возмещается значительная доля убытков, возникающих вследствие пожаров, стихийных бедствий, техногенных катастроф и других случайных неблагоприятных событий. Эта защитная функция страхования обусловлена реализацией страховщиком функции страхования, связанной с предоставлением страховой защиты путем создания страхового фонда, использования этого фонда на выплату страхового возмещения, формирования страхового покрытия, т.е. предметов и объектов страхования.

Социальная функция проявляется в том, что механизм страхования используется для решения социальных проблем общества путем:

оказания помощи застрахованным при утрате трудоспособности, финансировании лечения и реабилитации пострадавших;

выплаты возмещения физическим и юридическим лицам за утраченное или поврежденное имущество;

страхования в пенсионном обеспечении, что повышает уровень жизни пенсионеров и снижает финансовую нагрузку на государство.

Инвестиционная функция страхования заключается в том, что с помощью страхования мобилизуются накопления для развития национальной экономики. Страховая компания как субъект бизнеса призвана обеспечивать потребность учредителей в прибыли, для чего страховщик:

инвестирует страховой фонд с целью получения дохода;

определяет плату за страхование в форме цены;

осуществляет финансово-хозяйственную деятельность и несет затраты, связанные с управлением.

Инвестиционная функция страхования проявляется и в том, что среди видов страховой деятельности есть такие, которые способствуют организации страховой защиты инвесторов от возможных потерь. Осуществление такого вида страхования дает возможность инвесторам получить гарантии сохранности своих вложений и тем самым способствует увеличению объемов инвестирования.

Предупредительная функция характеризуется тем, что с помощью страхования обеспечивается снижение вероятности наступления различных неблагоприятных событий и уменьшаются убытки от их проявления. Эта функция проявляется в двух аспектах. Прежде всего страховые компании образуют и используют резерв предупредительных мероприятий, а во-вторых, страховые организации требуют от своих клиентов принятия определенных мер, направленных на снижение вероятности наступления страхового случая.

Потребность страховой компании к самосохранению и самовоспроизводству, задачи выживания в условиях динамичной окружающей среды требуют накопления собственных средств для обеспечения финансовой устойчивости, проведения маркетинговых и других мероприятий по адаптации своей деятельности к рынку страховых услуг.

1.2 Структура средств страховой организации

Страхование является особым видом экономических отношений. Финансовые основы деятельности страховой компании в условиях рынка отличаются от других видов коммерческой деятельности. Прежде всего это касается вопроса формирования финансового потенциала страховщика и поддержания его финансовой устойчивости.

Основными источниками формирования финансового потенциала страховой компании являются:

собственный капитал;

страховые взносы (премии) клиентов;

доходы от инвестиционной деятельности.

Рассмотрим содержание основных источников формирования финансового потенциала страховой компании и порядок регулирования страховой деятельности с позиции финансов.

Структуру средств страховой компании можно видеть из содержания бухгалтерского баланса, который характеризует имущественное положение и обязательства организации на данный момент времени.

Баланс содержит большое число показателей, характеризующих структуру средств и платежеспособность страховщика. Приведем агрегированную форму баланса. В нем представлены три основные его части: активы, собственный капитал и обязательства (заемный капитал). [36]

В левой стороне бухгалтерского баланса (в активе) страховой компании представлены активы. Величина активов характеризует наличие стоимости имущества, находящегося в распоряжении страховщика. При этом существенную роль играет соотношение собственного капитала и заемных средств в формировании имущества. В правой стороне бухгалтерского баланса (в пассиве) представлены источники формирования средств страховой компании. Источники включают два их основных вида - обязательства и собственный капитал.

Собственные средства (собственный капитал) страховой компании складывается из нескольких компонентов. Прежде всего это уставный (оплаченный) капитал, формируемый за счет взносов учредителей. Вторым компонентом является прибыль, полученная организацией в результате хозяйственной деятельности. Поскольку часть полученной прибыли направляется на выплату налогов, на потребление, в том числе на выплату дивидендов учредителям, то при проведении анализа деятельности страховой компании особое значение имеет нераспределенная прибыль. К собственным средствам относится резервный фонд, формируемый за счет прибыли.

Для собственных средств характерно то, что они свободны от каких-либо внешних обязательств. В зарубежной практике их принято называть "свободные резервы".

Уставный капитал предназначен для обеспечения работы страховой компании на первом этапе ее деятельности, когда еще не сформировались достаточные страховые резервы и незначительна полученная прибыль. Дополнительный капитал в акционерных компаниях может образовываться за счет продажи акций по курсу выше их номинальной стоимости. Разница отчисляется в специальный резервный фонд.

Резервные фонды формируются из чистой прибыли страховщика. Согласно Закону РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред. от 27.07.06) всякое акционерное общество обязано формировать резервные фонды в размере не менее 5% уставного капитала. При этом имеет место три основных вида отчислений от прибыли: предусмотренные законодательством, предусмотренные уставом и свободные отчисления. [13]

Средства резервных фондов потребления и накопления имеют целевые назначения, не относящиеся к собственно страховой деятельности. Эти фонды не связаны какими-либо, внешними обязательствами, поэтому при определенных условиях они также могут рассматриваться как элемент собственного капитала.

Обязательства страховщика представляют собой внешние источники его ресурсов. Они подразделяются на страховые и нестраховые (прочие). Основными являются страховые обязательства, поскольку именно при их выполнении реализуется основная функция страхования - обеспечение страховой защиты. Количественно они, как правило, превышают нестраховые. [14]

Страховые обязательства имеют свои особенности. Дело в том, что распределение страхового риска во времени делает маловероятным наступление такой ситуации, когда от страховой компании потребуется выполнение одновременно всех обязательств по заключенным договорам страхования. Страховщик поэтому может принимать на себя обязательства, намного превышающие объем его собственных средств. Вместе с тем это не снимает со страховщика ответственности за возмещение потерь в случае возникновения убытков по всему страховому портфелю или по его значительной части.

Вторая особенность страховых обязательств связана с неопределенностью во времени и в объеме их исполнения. Страховщик точно не знает времени наступления страховых выплат и их размера. Однако при значительном объеме страхового портфеля на основе изучения статистических закономерностей страховщик может примерно оценить средний размер выплат за предположительный промежуток времени. Отметим, что факт неопределенности наступления момента выполнения страховщиком обязательств снижает, безусловно, эффективность производимых им операций по инвестированию средств.

Основой для формирования страховых резервов служит часть страхового взноса. Эта часть выводится из-под налогообложения и предназначается для выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев и для финансирования мероприятий.

Основную часть всех обязательств страховщика составляют страховые резервы. Порядок формирования и назначение отдельных видов страховых резервов различны. Общим для них является то, что они могут быть использованы только для осуществления страховых выплат по действующим договорам страхования.

В расходах страховщиков, признаваемых для целей налогообложения прибыли, отчисления в резервы занимают наибольший удельный вес.

В главе 25 НК РФ приведен перечень резервов, формируемых организациями и принимаемых в изменение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. [9]

К расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, в соответствии со ст.294 НК РФ относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основе законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом власти по надзору за страховой деятельностью.

В соответствии со ст.26 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27.11.92 № 4015-1 (в ред. от 17.05.07) страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики создают резервы предупредительных мероприятий для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Резервы убытков, их назначение и порядок формирования установлены в приказе Минфина России "Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" от 11.06.02 № 51н (в ред. от 14.01.05). Страховая компания на основе данного приказа разрабатывает свое положение по формированию страховых резервов. Она может установить методы формирования резервов, отличные от методов, установленных в приказе № 51н, но в этом случае установленные методы подлежат согласованию с органом страхового надзора.

Активы страховой организации, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетворять принципам диверсификации, ликвидности, доходности и возвратности. Правила размещения страховых резервов утверждены приказом Минфина России "Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов" от 08.08.05 № ЮОн.

Для покрытия страховых резервов принимаются такие активы, как:

государственные ценные бумаги (федеральные, муниципальные, субъектов Российской Федерации);

акции, облигации, векселя организаций;

депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

доля перестраховщиков;

денежная наличность и денежные средства на счетах в банках (рубли и иностранная валюта);

недвижимое имущество, жилищные сертификаты, дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, страховых агентов, страховщиков и перестрахователей;

займы страхователям по договорам страхования жизни.

Для принятия активов для покрытия страховых резервов устанавливаются определенные величины актива от суммарной величины страховых резервов. Так, стоимость государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации должна составлять не более 30% суммарной величины страховых резервов; стоимость векселей организаций - не более 10%, а дебиторская задолженность страхователей по договорам обязательного государственного страхования - 100%.

После изложения содержания и состава активов и обязательств рассмотрим весьма существенный момент в деятельности страховой организации - соблюдение соответствия активов и обязательств.

Для обеспечения гарантий платежеспособности страховщика размер его свободных от внешних обязательств активов должен составлять определенную долю принятых обязательств по договорам страхования.

Порядок расчета соотношения активов и обязательств страховщиков - основного нормативного показателя оценки финансового состояния страховых организаций установлен приказом Минфина России "Об утверждении положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств" от 02.11.01 № 90н (в ред. приказа Минфина России от 14.01.05 № 2н).

Размер свободных активов страховщика принимается равным размеру его собственных средств, уменьшенных на величину непокрытых убытков и величину нематериальных активов.

Размер страховых обязательств принимается равным общей сумме собранных страховых премий за вычетом определенной доли отчислений в резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования, умноженной на поправочный коэффициент меньше 1. Поправочный коэффициент рассчитывается как отношение общей суммы страховых выплат по договорам страхования иным, чем договоры страхования жизни, за вычетом доли перестраховщиков в общей сумме страховых выплат, к общей сумме страховых выплат по договорам страхования иным, чем договоры страхования жизни. Поправочный коэффициент не может быть менее 0,5.

Размер свободных активов страховщиков согласно нормативу, установленному органами страхового надзора России, должен быть не менее 16% размера его страховых обязательств.

1.3 Задачи и методы финансового планирования страховой организации

Хозяйственная деятельность страховой организации требует проведения процедур финансового планирования. Планирование деятельности страховой организации включает следующие этапы: выбор цели, оценка затрат и доходов, выработка последовательности действий, проверка и оценка установленных планов.

Планирование осуществляется с применением балансового, нормативного, программно-целевого методов и методов математического моделирования.

В зависимости от поставленных перед менеджментом страховой организации задач, к которым относятся завоевание дополнительной доли рынка страховых услуг, снижение трудозатрат и повышение эффективности конкретного вида страхования, продвижение нового продукта на рынок страховых услуг, применяются различные методы планирования.

План представляет собой баланс доходов и расходов. С помощью балансового метода планируют такие будущие балансовые показатели, как структура активов и пассивов, их соотношение, доходы и расходы, показатели движения денежных средств, изменения капитала страховой организации и др. Примером применения балансового метода планирования является бизнес-план.

При применении нормативного метода на каждый период времени (например, квартал) рассчитываются определенные нормативы и динамика их изменений. С использованием данного метода составляется план финансового оздоровления организации.

Программно-целевой метод применяется при внедрении определенной программы, например нового вида страхования. При этом определяются страховое поле, состояние страхового тарифа, страховой портфель, доходы и расходы по этому виду страхования.

Математическое моделирование основано на использовании методов статистики. Этот метод применяется при расчете страховых тарифов с использованием актуарных вычислений и закона больших чисел.

Наиболее часто в страховании применяется нормативный метод планирования, поскольку страховая деятельность жестко регламентирована. [20]

Планирование подразделяется на краткосрочное и долгосрочное (стратегическое), осуществляется как в целом, так и по, конкретному виду страхования. Можно выделить три основных этапа планирования:

1)планирование ожидаемого поступления платежей, количества договоров, величины (средней) страховой премии;

2)определение количества договоров в текущем году, прогноз на будущее;

3) доведение плана до конкретных исполнителей с указанием конкретных сроков и ответственных лиц.

Основной принцип, заложенный в концепцию развития ООО "Проминстрах", заключается в стремлении обеспечить поступательный прирост стоимости бизнеса при условии сохранения финансовой устойчивости страховой организации. При этом развитие Страховой компании должно происходит как экстенсивным, так и интенсивным путем, т.е. не только за счет расширения своего присутствия на отечественном рынке страховых услуг, но и за счет повышения эффективности и общей рентабельности деятельности ООО "Проминстрах".

План, стратегия и концепция развития на 2008 год ООО "Проминстрах" представлена в приложении A.

Вывод по первой главе

В процессе развития общества роль страхования все более возрастает. При помощи страхования осуществляется переложение имеющихся в наличии финансовых последствий определенных рисков на страховщика, в роли которого может выступать одна или несколько страховых компаний. Даже в том случае, когда у страхователя страховой случай не наступает, подобное переложение риска оказывает положительное влияние на лицо, страхующее себя или свое имущество, так как создает у него чувство уверенности и защищенности за счет снижения степени риска в данном рисковом сообществе страхователей.

Более того, страхование само по себе обладает способностью накопления капитала, который складывается из страховых взносов, вносимых страхователями по договорам страхования. Вкладывая эти средства в ценные бумаги, ипотечные банки, земельные участки, страховые компании финансируют промышленность, жилищное строительство и государство, то есть способствуют развитию народного хозяйства.

Обобщая все вышесказанное, необходимо выделить следующие существенные особенности присущие страховой деятельности:

·   возникновение страховой деятельности основывается на существовании страхового риска, как возможности неблагоприятного исхода на ожидаемое событие;

·   посредством страховой деятельности осуществляется перераспределение риска в так называемом рисковом сообществе, объединяющем потенциальных страхователей;

·   осуществление страховой деятельности основывается на принципах случайности и эквивалентности, которые предполагают страхование только случайных событий при наличии равновесия между доходами и расходами страховой компании;

В странах с рыночной экономикой, в том числе и в России, страхование играет многоплановую роль, выполняет следующие основные функции - функцию возмещения убытков (защитная), социальную, инвестиционную и предупредительную.

Существует четыре основных вида страхования: личное страхование, имущественное страхование, страхование гражданской ответственности и перестрахование. Они в свою очередь подразделяются на подвиды.

Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях приобретает особую значимость, поскольку финансовый анализ их деятельности в значительной степени основывается на исследовании данных принадлежащей им бухгалтерской отчетности.

Осуществляя перераспределение страховых рисков в рисковом сообществе, страховые компании принимают на себя большую финансовую ответственность, что требует наиболее четкого контроля в системе бухгалтерского учета за движением средств и возможности использования временно свободных средств, путем их инвестирования, с целью обеспечения более устойчивого финансового состояния страховой компании.

2. Бухгалтерский учет в страховой организации ООО "Проминстрах"

Являясь универсальными финансовыми институтами, страховые компании обладают рядом особенностей их деятельности, вытекающих из специфики страхования. Эти особенности влекут за собой появление некоторых индивидуальных черт во всех направлениях деятельности страховых компаний, что в свою очередь затрагивает и ведение бухгалтерского учета.

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Проминстрах", осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Министерством Финансов Российской Федерации Приказом № 94н от 31.10.00 г., а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 69н от 04.09.01 г, и другими нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность страховой организации, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты страховой и хозяйственной деятельности составлялась бухгалтерией.

Организация осуществляла оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Основные средства в случае их приобретения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на приобретение, включая налог на добавленную стоимость. Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н) стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации организован надлежащий контроль за их движением. Переоценка основных средств не производится.

Учет приобретенных материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения с учетом НДС с применением счета 10 "Материалы". Счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не используются. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, оценка производится по фактической себестоимости каждой единицы. [17]

Затраты, произведенные Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода к которому они относятся, равными долями.

Платежи за полученное право пользования нематериальными активами, производимые в виде фиксированного разового платежа, подлежат списанию в течение срока действия договора. В случаях, когда в договорах не определен срок, на который предоставлено право пользования нематериальными активами, платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, списываются единовременно.

Для целей бухгалтерского учета расходы, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением Обществом, учитываются на счете 26.

Осуществляя перераспределение страховых рисков в рисковом сообществе, страховые компании принимают на себя большую финансовую ответственность, что требует наиболее четкого контроля в системе бухгалтерского учета за движением средств и возможности использования временно свободных средств, путем их инвестирования, с целью обеспечения более устойчивого финансового состояния страховой компании.

Естественно, что в свою очередь, данные особенности отражают важную роль страховых компаний в сфере экономики и специфику их деятельности как небанковских финансовых институтов.

Операции, не относящиеся напрямую к страхованию, проводятся так же, как и на любом другом предприятии независимо от рода его деятельности. Тогда как для операций, относящихся к проведению страховой деятельности, в указанном Плане счетов представлен целый ряд счетов, удовлетворяющий потребностям бухгалтерского учета страховых компаний.

Специфические особенности ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях затрагивают следующие основные направления:

·   учет страховых операций и резервов;

·   Учет доходов, расходов и финансовых результатов;

2.1 Учет страховых операций и резервов ООО "Проминстрах"

2.1.1 Учет страховых операций

Бухгалтерский учет ООО "Проминстрах" ведется согласно утвержденной учетной политике в соответствии с российским законодательством в части бухгалтерского учета, налогообложения, валютного законодательства и нормами юридического права.

Все операции, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете страховых организаций можно разграничить на операции по страховой деятельности и операции, характерные для любой коммерческой организации. Специфика бухгалтерского учета деятельности страховых организаций проявляется в отражении операций по страхованию.

Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:

операции по прямому страхованию;

операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;

операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организация в страховании.

Страховая организация ООО "Проминстрах", как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 №94н (вред, от 18.09.06). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 04.09.01 № б9н для страховых организаций введены дополнительные счета:

22 "Выплаты по договорам страхования, состраховаиия и перестрахования";

"Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию";

"Страховые премии (взносы)";

"Страховые резервы".

В обобщенном виде в таблице 3 приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.

 

Таблица 2.1 - Счета синтетического учета

Наименование счета	Функциональное назначение счета
Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"	Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета: 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным"); 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования"; 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"; 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"	Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов
Счет 58 "Финансовые вложения"	Предназначен для учета финансовых вложений, в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов. Учет организуется по видам финансовых вложений, эмитентам и другим признакам ценных бумаг
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Предназначен для расчетов по регрессным искам. Выделяется субсчет 2 "Расчеты по претензиям" с аналитической позицией "Расчеты по регрессным искам"
Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"	Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям. Выделяются субсчета: 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования"; 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"; 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"; 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"; 77-6 "Расчеты по депо премий"; 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Предназначен для учета операционных прочих доходов и расходов. В аналитическом учете выделяются доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций
Счет 92 "Страховые премии (взносы)"	Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам: 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)"; 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования"; 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"; 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"
Счет 95 "Страховые резервы"	Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организуется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах; по результатам их изменений
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"	Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий в разрезе субсчетов: 96 - 1 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования"; 96-2 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования"

Для целей эффективного управления страховой деятельностью большое значение имеет организация аналитического учета страховых операций. Действующая Инструкция № 69н по применению Плана счетов в страховых организациях содержит лишь общие рекомендации по аналитическому учету страховых операций. При разработке рабочего плана счетов необходимо предусматривать формирование регистров аналитического учета. Если в нормативных документах в отношении объектов учета не содержатся требования ведения учета по субсчетам, то страховая организация должна самостоятельно решать эти вопросы при разработке учетной политики. [15]

Аналитическая информация может формироваться одновременно на нескольких счетах аналитического учета. Общими признаками аналитического учета являются:

виды страховых операций (прямое страхование, сострахование, перестрахование);

виды страхования (пенсионное, медицинское и др.);

объекты страхования (страхование жизни, имущественное страхование, страхование ответственности);

степень обязательности (обязательное, добровольное);

отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).

Наряду с бухгалтерским в страховых компаниях организована система оперативного учета. Он осуществляется отделами и службами, связанными с бухгалтерией. Отдел страхования осуществляет оперативный учет заключенных договоров страхования. Журнал заключенных договоров страхования одновременно является регистром аналитического учета. В расчете величины страхового возмещения и страховых сумм (обеспечении) принимают участие экономические службы. Обоснованность страховых выплат подтверждается юридическим отделом.

В целом системы бухгалтерского и оперативного учета тесно взаимосвязаны. От того, насколько рационально налажены эти взаимосвязи, зависит достоверность учета и отчетности.

2.1.1.1 Учет страховых премий (взносов)

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, предусмотренные в договоре страхования.

Законом Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ст.11) страховой взнос определен как плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), В экономической и нормативной литературе страховой взнос именуют страховой премией.

Страховые премии (платежи, взносы) страхователя составляют доход страховой организации, используемый для создания страховых резервов и осуществления инвестиционной деятельности.

Дня учета операций по прямому страхованию и сострахованию предназначены счета:

22 "Выплаты по договорам страхования, сострахоаания и перестрахования";

"Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию";

"Страховые премии (взносы).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета страховой организации ООО "Проминстрах" в такой последовательности: учет премий (взносов), учет выплат по договорам страхования и учет расчетов со страховщиком и участниками договора страхования.

Размер страховой премии определяет объем деятельности страховой организации. Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам прямого страхования и сострахования. заключенным страховой организацией, предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)". На этом счете отражаются причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов и страховых брокеров страховые премии (взносы). Учет страховых премий определяется методом начисления, что соответствует требованиям международных стандартов. Использование метода начисления позволяет на основе бухгалтерской отчетности получать достоверную информацию об объеме и размерах страховых резервов, сформированных исходя из страховой премии, подлежащей уплате страхователем.

К счету 92 открываются субсчета:

92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования".

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, отражаются по кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции с дебетом субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования жизни периодичностью внесения страховых премий (взносов), отражаются по кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции с дебетом субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Бухгалтерская запись по учету страховых премий, причитающихся к получению от страхователей, осуществляется в момент возникновения права страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса). Это право вытекает из конкретного договора страхования или подтверждается, например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса. Если страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования жизни уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись ведется в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, предусмотренная к получению по договору страхования.

При заключении договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров ведутся записи по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом субсчета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

В соответствии с условиями договора страхования расчеты со страховыми агентами и брокерами осуществляются в наличной или безналичной форме. При этом делаются записи:

при поступлении средств в оплату страховых премий -

Д-т счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению";

при перечислении комиссионного вознаграждения -

Д-т субсчета 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"

К-т счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет страховых премий (взносов) организуется по видам страхования и договорам страхования (страхователям).

Поступление взносов (премий) от физических лиц (страхователей,) наличными денежными средствами непосредственно в кассу страховой организации отражается в учете записью:

Д-т счета 50 "Касса"

К-т субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

В случае оформления внесения страхового полиса наличными денежными средствами (без применения контрольно-кассовых машин) выписывается квитанция. Квитанция является бланком строгой отчетности. Выписывается она в двух экземплярах (для страхователя и для бухгалтерии страховщика). Форма квитанции утверждена письмом Минфина России от 22.02.94 № 16-36.

В случае неисполнения страхователем обязательств по уплате страховой премии в установленный договором страхования срок и невозможности ее взыскания в соответствии с законодательством и договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) осуществляется сторнированная запись.

В случае неуплаты страховой премии в сроки, установленные договором, задолженность признается сомнительной к получению. По сомнительным долгам создается резерв за счет прочих доходов. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Такая задолженность, оплаченная страхователем, отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Сумма созданного резерва по сомнительным долгам списывается бухгалтерской записью:

Д-т счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 92-1 ведется по тем видам прямого страхования, на которые получена лицензия страховой организацией, что необходимо для составления отчетности и управления организацией.

На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договоры сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" аналогичен порядку отражения операций по субсчету 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

Записи в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом страховых премий (взносов), приведены в таблице 2.2

 

Таблица 2.2 - Учет страховых премий

Содержание операции страхования	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Начисление страховых премий (взносов) по договорам страхования, относящимся к вилам страхования иным, чем страхование жизни	77-1	92-1
2. Начисление страховых премий (взносов) в соответствии с договором страхования жизни	92-1
3. Начисление страховых премий (взносов) по договорам страхования, заключенным через страховых агентов и брокеров	77-5	92-1
4. Произведен расчет со страховыми агентами и брокерами: в наличной форме  безналичной форме	50 51	77-5 77-5
5. Перечислено комиссионное вознаграждение страховым агентам и страховым брокерам: в наличной форме безналичной форме	77-7 77-7	50 51
6. Поступили в кассу взносы (премии) по договорам страхования от физических лиц (страхователей)	50	92-1
7. Произведена сторнировочная запись на сумму начисленной страховой премии в случае признания договора страхования недействительным	77-1 (сторно)	92-1 (сторно)
8. Создан резерв по сомнительным долгам	91	63
9. Списана сумма созданного резерва по сомнительным долгам	63	91
10. Оплачена страхователем задолженность по договору страхования	51	77-1
11. По окончании отчетного периода списано кредитовое сальдо субсчета 92 - 1 на финансовые результаты	92-1	99

2.1.1.2 Учет страховых выплат по договорам страхования

В договорах страхования предусматривается, что при наступлении страхового случая осуществляются страховой организацией (страховщиком) страховые выплаты в виде страхового возмещения при страховании имущества и страхового обеспечения при страховании личности.

Страховая выплата должна быть обоснована соответствующими документами, прошедшими экспертизу в отделе страхования, юридическом отделе и утверждена руководителем организации. Документами подтверждается факт страхового события, величина причиненного ущерба и сумма страхового возмещения, подлежащего выплате.

Для обобщения страховой организацией ООО "Проминстрах" информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования и сострахования, а также о возвращенных страховых премиях (взносах), выплаченных выкупных суммах и оказанных медицинских услугах предназначен счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". [21]

К счету 22 ведутся следующие субсчета:

22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";

-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".

Выплаченные страхователем (выгодоприобретателем) в отчетном периоде в связи с наступлением страхового случая страховые возмещения или страховые суммы, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, учитываются на субсчете 22-1.

По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения по договорам страхования направлены суммы страховых премий (взносов);

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса в корреспонденции с кредитом субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

В аналогичном порядке ведется учет соответствующих субсчетах.

Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" осуществляется по видам страхования, страхователям и другим направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией. Организация аналитического учета необходима для расчета страховых резервов, контроля за их движением, осуществления анализа деятельности организации. Данные аналитического учета по счету 22 должны соответствовать данным Журнала регистрации страховых убытков.

Для обобщения информации о состоянии расчетов страховой организации со страхователями, состраховщиками, страховыми агентами и брокерами по заключенным договорам страхования и сострахования используется счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".

К счету 77 открываются субсчета:

-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";

-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";

-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";

-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";

-6 "Расчеты по депо премий";

-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

Расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам прямого страхования учитываются на субсчете 77-1.

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, относящимся к видам иным, чем страхование жизни, отражаются по дебету субсчета 77-1 в корреспонденции с кредитом субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным осуществляется сторнированная запись способом "красное сторно" на сумму страховой премии (взноса).

По кредиту субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

суммы поступивших от страхователей страховых премий (взносов) в погашение задолженности по заключенным договорам страхования;

суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 77-1.

По кредиту субсчета 77-1 с корреспонденции с дебетом счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

Учет расчетов по присужденным регрессным претензиям ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" выделяется аналитическая позиция "Расчеты по регрессным претензиям".

Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб зарегистрированному имуществу, или признанных виновными лицами, отражаются следующими записями:

на суммы, присужденные судом, -

Д-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы";

на суммы, поступившие в возмещение регрессных исков, -

Д-т счета 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

К-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям";

на суммы, нереальные к взысканию, списываемые в установленном порядке. Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям".

В таблице 2.3 представим корреспонденцию счетов по учету страховых выплат по операциям страхования, сострахования и регрессным искам.

 

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов но учету страховых выплат

Содержание операции страхования	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Выплачены страховые возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая: за счет денежных средств за счет сумм страховых премий, направленных страховым агентам, страховым брокерам	22-1 22-1	50, 51 77-5
2. Возмещены расходы страхователя, произведенные для выполнения указаний страховщика	22-1	50, 51
3. Произведены удержания из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по уплате очередного страхового взноса	22-1	77-1
4. Начислены налоги со страховых выплат в соответствии с законодательством	22-1	68
5. Списано дебетовое сальдо субсчета 22 - 1 на финансовые результаты деятельности по окончании отчетного периода	99	22-1
6. Возвращены страхователям страховые премии (взносы) в случае досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, относящимся к виду страхования иному, чем страхование жизни	22-5	50, 51
7. Возвращены выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий договоров страхования жизни	22-5	50, 51
8. Возвращены страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования	22-5	77-3
9. Отражены страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками или в случаях досрочного выполнения договора страхования (основного) иди договора перестрахования	77-4	22-5
10. Списано сальдо субсчета 22-5 на финансовые результаты по окончании отчетного периода	99	22-5

2.1.2 Учет страховых резервов

Среди существующих особенностей ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях наиболее отражает сущность страхования, заключающуюся в перераспределении риска в рисковом сообществе, учет формирования страховых резервов.

Создание страховых резервов, которые формируются за счет поступлений страховых премий (взносов) от страхователей, обеспечивает финансовую устойчивость основной деятельности страховой компании ООО "Проминстрах".

Страховые резервы - особые фонды ООО "Проминстрах", предназначенные для выполнения им принятых обязательств по выплатам страхового возмещения (страхового обеспечения), которые должны быть произведены при наступлении страховых случаев. Правильное определение размера страховых резервов - задача, важная, с одной стороны, для обеспечения страховщиком гарантий предстоящих страховых выплат, а с другой стороны, для определения реальных результатов деятельности страховщика.

Начиная с 01.01.2003, состав и порядок формирования страховых резервов по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни устанавливаются Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.06.2002 № 51н.

В связи с утверждением новых Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни страховые организации были обязаны до 31.12.2002 привести Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни в соответствие с Правилами. [13]

В соответствии с вышеназванными Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы включают:

·        резерв незаработанной премии (РНП);

·        резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

·        резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

·        стабилизационный резерв (СР);

·        иные страховые резервы.

Расчет страховых резервов представлен в приложении Б.

Кроме того, нужно отметить, что в соответствии с Законодательством РФ страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный или иные бюджеты.

Страховщик может использовать и другие методы формирования технических резервов, не предусмотренные в настоящих Правилах, по согласованию с Федеральной службой страхового надзора. Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в рублях. Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансового результата от страховой деятельности на отчетную дату. Отчет о страховых резервах представляется в ФССН в составе годового бухгалтерского отчета.

Страховые резервы ООО "Проминстрах" формировались в соответствии с учетной политикой организации и в соответствии с "Положением о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни", утвержденным ООО "Проминстрах" 10.12.2002г. и разработанным в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 11.06.02г. №51н.

Рис.2.1 Классификация страховых резервов.

 

Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам [13]:

1.       " учетная группа 1. страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

2.       учетная группа 2. добровольное медицинское страхование (сострахование);

.        учетная группа 3. страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

.        учетная группа 4. страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;

.        учетная группа 5. страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

.        учетная группа 6. страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

.        учетная группа 7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;

.        учетная группа 8. страхование (сострахование) грузов;

.        учетная группа 9. страхование (сострахование) товаров на складе;

.        учетная группа 10. страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

.        учетная группа 11. страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 - 10, 12;

.        учетная группа 12. страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

.        учетная группа 13. добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств

.        учетная группа 13. обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств

.        учетная группа 14. страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

.        учетная группа 15. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

.        учетная группа 16. страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

.        учетная группа 17. страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

.        учетная группа 18. страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13 - 17;

.        учетная группа 19. договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования).

Страховые резервы формируются в страховой компании ООО "Проминстрах" только за счет собранных премий и учитываются на счете 95 "Страховые резервы" и счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основе положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке; доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. [34]

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета:

-1 "Резерв незаработанной премии";

-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии";

-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премил".

Сумма резерва незаработанной премии, определенная на основе расчета на конец отчетного периода, отражается по кредиту субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

Сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражается по дебету субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

По дебету субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основе специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на коней отчетного периода.

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестрахователями, долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражает по кредиту субсчета 95-2 в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

Дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", списывается по окончании отчетного периода соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 95 "Страховые резервы" ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Так, учет можно вести в разрезе периодов наступления страховых случаев. Это необходимо для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Резерв предупредительных мероприятий предназначен для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. В целях снижения вероятности наступления страхового события страховая организация формирует фонд целевых средств. Средства этого фонда предназначены для финансирования мероприятий по предупреждению утраты имущества и предупреждению несчастных случаев. Учет резерва предупредительных мероприятий организуется с применением счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов, субсчет 96-1 " Резерв предупредительных мероприятий", в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Обоснованность формирования резерва предупредительных мероприятий подтверждается плановыми сметами.

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета 96-1 "Резерв предупредительных мероприятий" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Средства этого фонда используются по договору с организацией, осуществляющей выполнение предусмотренных договором работ. Факт выполнения работ оформляется актом. Если страховая организация выполнила самостоятельно работы, направленные на предупреждение страхового случая, то расходование средств фонда также подтверждается актами о выполнении работ и документами на списание материалов и оплату выполненных работ.

Аналитический учет по субсчету 96-1 "Резерв предупредительных мероприятий" ведется по направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией.

Записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с образованием резервов страховой организацией, приведены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету страховых резервов

Содержание операций страхования	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Отражена сумма резерва незаработанной премии страховой организацией предыдущего периода	95-1	95-3
2. Отражена сумма резерва незаработанной премии страховой организацией на конец отчетного периода	95-3	95-1
3. Отражена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии страховой организации предыдущего отчетного периода	95-4	95-2
4. Отражена доля перестраховщиков и резерве незаработанной премии страховой организации на коней отчетного периода	95-2	95-4
5. Списано дебетовое или кредитовое сальдо на финансовые результаты по окончании отчетного периода	95-3 99 95-4 99	99 95-3 95-4 99 95-4
6. Произведены отчисления от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия	99	96
7. Отражено использование средств на предупредительные мероприятия	96 (субсчет 96-1)	76 и др.

 

2.2 Учет доходов, расходов и финансовых результатов ООО "Проминстрах"

Финансовый результат хозяйственной деятельности страховой организации ООО "Проминстрах" формируется из двух слагаемых, основным из которых является результат, полученный от операций страхования, а именно, сальдо страховых премий (взносов), сальдо страховых выплат, сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах, результат изменения других страховых резервов, расходы страховой организации на ведение дела, связанные с заключением договоров страхования, сострахования, перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также расходы по управлению страховой организацией.

Вторая часть является результатом, полученным от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные, непосредственно не связанных с формированием результата от операций страхования, а именно, доходы и расходы по инвестициям, операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями, прочие доходы и расходы.

Полученный таким образом результат представляет собой балансовую прибыль (убыток) или прибыль (убыток) до налогообложения.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета начисленных платежей налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций, представляет собой нераспределенную (чистую) прибыль, поступающую в распоряжение учредителей (участников) предприятия для ее использования после утверждения итогов деятельности за истекший год.

Рассмотрим учет финансового результата от операций страхования.

В соответствии с Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приложение к Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н) для бухгалтерского учета финансового результата от операций страхования применяется счет 99 "Прибыли и убытки". При применении счета 99 "Прибыли и убытки" следует иметь в виду следующее. [33]

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:

сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)";

сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования";

сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 "Страховые резервы";

отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий");

расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

В частности, для бухгалтерского учета по договорам прямого страхования предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)". Данный счет предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Моментом возникновения права страховщика на получение страховой премии является дата вступления договора в силу. Если договор вступает в силу с даты оплаты страховой премии, то эта дата будет являться датой возникновения права на получение страховой премии. В этом случае право страховщика на ее получение будет совпадать с моментом оплаты данной премии.

Если договор страхования вступает в силу с момента его подписания, то датой возникновения права страховщика на получение страховой премии, а также датой признания дохода будет дата подписания договора.

В налоговом учете доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, независимо от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). [7] По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Поэтому при составлении договоров необходимо указывать в них дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем, а по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, - момент возникновения права на получение очередного страхового взноса. [10]

Под долгосрочными договорами страхования жизни в соответствии с пп.2 п.1 ст.213 НК РФ признаются договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок не менее пяти лет.

Таким образом, если дата вступления договора страхования в силу (дата начала срока действия договора) и дата возникновения ответственности совпадают, сумма начисленной страховой премии, которая причитается к получению от страхователей по договорам страхования иным, чем страхование жизни, принимается и для налогового учета.

Однако следует иметь в виду, что страховые организации обязаны учет операций по страхованию объектов личного страхования и учет операций по страхованию иных объектов страхования вести раздельно. А в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н, необходимо вести учет договоров страхования по 19 учетным группам. На основании п.15 данных Правил можно внутри каждой учетной группы вводить дополнительные учетные группы договоров страхования в зависимости от объектов страхования, условий договоров, перечня страховых рисков и т.д.

Таким образом, страховые организации должны вести аналитический учет доходов в разрезе договоров страхования.

Дебет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", Кредит 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни".

Начисленные страховые премии по договорам страхования иным, чем страхование жизни, следует отразить записью:

Дебет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", Кредит 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 2 "Страхование иное, чем страхование жизни".

Начисленные страховые премии, причитающиеся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования по договорам финансирования лечебных учреждений по программам обязательного медицинского страхования, относящимся к отчетному периоду, следует отразить бухгалтерской записью:

Дебет 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", аналитический учет по договору финансирования территориального фонда ОМС, Кредит 92, субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 3 "Обязательное медицинское страхование", аналитический учет по договору финансирования медицинских программ.

Начисление средств, поступающих от территориального фонда ОМС на возмещение расходов медицинской страховой организации по обслуживанию договоров финансирования лечебных учреждений (средства, предназначенные для расходов на ведение дела), следует отразить записью:

Дебет 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", аналитический учет по договору финансирования территориального фонда ОМС, Кредит 92, субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 3 "Обязательное медицинское страхование", аналитический учет по договору финансирования расходов на ведение дела медицинской страховой организации.

В дальнейшем аналитический учет договоров страхования следует осуществлять в зависимости от типа договора и отнесения его к соответствующей страховой группе, от условий договора, перечня страховых рисков, объектов страхования и их местонахождения, а при наличии структурных подразделений - и от подразделений, которые заключали данные договоры.

Пример 1.01 марта 2008 г. был заключен договор страхования жизни. Срок страхования - 365 дней. Страховая сумма - 126 тыс. руб., страховой взнос - 120 тыс. руб. Норма доходности - 5% годовых. Комиссионное вознаграждение страхового агента - 10 тыс. руб. Уплата страховых взносов в соответствии с договором страхования производится ежемесячно равными долями - по 10 тыс. руб. в месяц. Договор вступает в силу с даты начала оплаты страховой премии. С этой даты возникает и ответственность страховщика перед страхователем по заключенному договору. В тот же день страхователь внес в кассу страховой компании первый взнос - 10 тыс. руб.

После принятия к исполнению договора будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", Кредит 92, субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни" - 10 тыс. руб. - отражено начисление страховой премии (причитающегося дохода);

Дебет 50, субсчет 1 "Касса организации", Кредит 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" - 10 тыс. руб. - отражено поступление страховой премии;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 77, субсчет 7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" - 10 тыс. руб. - отражена сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховому агенту;

Дебет 77, субсчет 7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению", Кредит 50, субсчет 1 "Касса организации" - 10 тыс. руб. - отражена выплата вознаграждения страховому агенту.

В налоговом учете в соответствии со ст.330 НК РФ вся сумма страхового взноса (120 тыс. руб.) отнесена в доход страховой компании.

Пример 2.10 марта 2008 г. был заключен договор страхования жизни без участия страхового агента. Срок страхования - 365 дней. Страховая сумма - 30 900 руб., страховой взнос - 30 тыс. руб. Норма доходности - 3% годовых. Уплата страхового взноса в соответствии с договором страхования производится единовременно 2 апреля 2004 г. Договор вступает в силу с момента его подписания - 10 марта 2004 г. С указанной даты возникает и ответственность страховщика перед страхователем по заключенному договору.2 апреля 2004 г. страхователь внес в кассу страховой компании 30 тыс. руб.

В бухгалтерском учете 10 марта 2008 г. сделаны записи:

Дебет 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", Кредит 92, субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни" - 30 тыс. руб. - отражено начисление страховой премии (причитающегося дохода).

В налоговом учете вся сумма страхового взноса (30 тыс. руб.) также будет отнесена в доход страховой компании.

2 апреля 2008 г. в бухгалтерском учете произведена запись:

Дебет 50, субсчет 1 "Касса организации", Кредит 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" - 30 тыс. руб. - отражено поступление страховой премии.

В приложении В приведен дополнительный пример на данную тему.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате суммы страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Рассмотрим учет финансового результата от прочих доходов и расходов. [8]

Учет прочих доходов и расходов регламентируется следующими нормативными документами:

ü  ПБУ 9/99 "Доходы организации";

ü  ПБУ 10/99 "Расходы организации";

ü  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н;

ü  Налоговым кодексом (глава 25 "Налог на прибыль организаций").

Планом счетов бухгалтерского учета 2000г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные, внереализационные доходы и расходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам, осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Состав прочих доходов и расходов в основном совпадает в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. В отличие от ПБУ в инструкции в составе доходов и расходов, отражаемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", не выделяются операционные и внереализационные. При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к операционным. В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 и 10/99 доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, и т.д., когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам (расходам). [31]

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы" - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

-2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи ведутся накопительно по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно определяются сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету 91-1 и дебетового оборота по счету 91-2. В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". [11]

2.3 Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность страховой организации представляет систему данных о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении за отчетный период. Составляется отчетность на основе данных бухгалтерского учета.

Формирование и представление отчетности страховых организаций имеют специфические особенности, которые определены приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" от 08.12.03 № 113н (в ред. от 13.11.06 № 145н, 09.04.07 № 32н). Этим приказом предусмотрены: состав рекомендуемых форм годовой и промежуточной отчетности; методические указания о порядке ее составления и представления.

Для осуществления государственного финансового контроля отчетность страховой организации представляется в Минфин России и в территориальные органы страхового надзора. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.

Годовая бухгалтерская отчетность страховой организации включает:

бухгалтерский баланс страховой организации (ф. N° 1-стра-ховщик);

отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. NB'2-страховщик);

отчет об изменениях капитала страховой организации (ф. № 3-страховщик);

отчет о движении денежных средств страховой организации (ф. № 4-страховщик);

приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (ф. № 5-страховщик);

пояснительную записку;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

В порядке надзора страховые организации представляют также следующие формы отчетности:

отчет о платежеспособности страховой организации (ф. № 6-страховшик);

отчете размещении страховых резервов (ф. № 7-страховщик);

отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (ф.7а-страховщик);

отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (ф. № 8-страховшик);

отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (ф. no 9-страховщик);

отчет об операциях перестрахования (ф. № 10-страховщик);

информацию по операционному сегменту (ф. № 11-страховщик);

информацию о дочерних и зависимых обществах страховой организации (ф. № 12-страховшик);

информацию о филиалах и представительствах страховой организации (ф. № 13-страховщик);

отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организацией {ф. № 14-страховшик).

Все особенности формирования пакета бухгалтерской отчетности подробно описаны в приложении Г.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из двух форм - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. По усмотрению страховой организации промежуточная отчетность может быть дополнена и другими формами, в частности пояснительной запиской. В составе промежуточной бухгалтерской отчетности (за первое полугодие) страховые организации обязаны представить в Минфин России копию публикации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предыдущего гола с указанием даты и источника публикации. [37]

Отчетность составляется в соответствии с общими требованиями, предусмотренными ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", особенностями деятельности страховых организаций и соблюдением принципа существенности.

В современных условиях процессы интеграции захватили практически все отрасли, поэтому, чтобы оставаться лидером рынка страхования, необходимо составлять отчетность, дающую представление о реальном финансовом положении и результатах деятельности компании в соответствии с МСФО.

Бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с Российскими правилами ведения бухгалтерского учета (РПБУ), не дает объективного представления о финансовом положении и рыночной стоимости чистых активов страховой компании на отчетную дату.

МСФО качественным образом отличаются от той отчетности, которую страховые организации составляют по РПБУ. В них заложены разные принципы признания дохода и расхода, определения рыночной стоимости активов и обязательств, т.е. страховых резервов. Переход на МСФО прежде всего касается крупных страховых компаний.

Необходимо отметить, что изначально российские страховые компании в основном применяли ГААП США, потому что в МСФО не существовало стандарта, определяющего порядок учета и отражения страховых операций. В 2004 г. появился МСФО 4 "Договоры страхования", который вступил в силу в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. Этот стандарт пока еще не совершенен, поскольку не детализирован в части учета отражения отдельных операций страхования. Так, в МСФО 4 не раскрыты операции по перестрахованию, страхованию жизни, определению обязательств по страхованию жизни, признанию премии по долгосрочным договорам страхования.

Отчетность любой страховой компании, составленная по МСФО включает в себя пакет финансовых отчетов: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и о движении денежных средств, а также примечание к финансовой отчетности, так называемые ноты, где прописаны основные принципы учетной политики.

До недавнего времени страховые операции в части признания доходов и расходов отражались по кассовому методу, а МСФО всегда предусматривает метод начисления. В этом состоит ключевое отличие российских принципов учета от международных. Имеют место и качественные отличия в расчете обязательств страховщика (или страховых резервов). [34]

Параллельный учет с МСФО весьма актуален для средних и малых компаний, поскольку не связан со значительными инвестициями в подготовку персонала и технологическое обеспечение ведения учета и составления отчетности.

Ведение единых международных стандартов подготовки финансовой отчетности должно решить проблему обеспечения сопоставимости информации российских и иностранных страховых компаний.

Вывод по второй главе

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Проминстрах", осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Министерством Финансов Российской Федерации Приказом № 94н от 31.10.00 г., а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 69н от 04.09.01 г, и другими нормативными актами. На основании этих нормативных документов для страховых организаций введены дополнительные счета:

"Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования";

"Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию";

"Страховые премии (взносы)";

"Страховые резервы".

Аналитическая информация может формироваться одновременно на нескольких счетах аналитического учета. Общими признаками аналитического учета являются: виды страховых операций (прямое страхование, сострахование, перестрахование), виды страхования (пенсионное, медицинское и др.), объекты страхования (страхование жизни, имущественное страхование, страхование ответственности), степень обязательности (обязательное, добровольное), отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, предусмотренные в договоре страхования.

В договорах страхования предусматривается, что при наступлении страхового случая осуществляются страховой организацией (страховщиком) страховые выплаты в виде страхового возмещения при страховании имущества и страхового обеспечения при страховании личности. Учет осуществляемых страховыми компаниями выплат страхового возмещения по прямому страхованию страхователям ведется на счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", к которому могут быть открыты субсчета.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Среди существующих особенностей ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях наиболее отражает сущность страхования, заключающуюся в перераспределении риска в рисковом сообществе, учет формирования страховых резервов. Создание страховых резервов, которые формируются за счет поступлений страховых премий (взносов) от страхователей, обеспечивает финансовую устойчивость основной деятельности страховой компании ООО "Проминстрах".

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы включают:

резерв незаработанной премии (РНП);

резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

стабилизационный резерв (СР);

иные страховые резервы.

Соответственно, для каждого из страховых резервов применяется отдельный способ расчета.

Для учета страховых премий в действующем плане счетов предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)", на этом счете обобщается вся информация о начисленных за отчетный период страховых премиях / взносах, по заключенным страховой компанией договорам. При определении финансовых результатов деятельности страховой компании остаток по счету 92 "Страховые премии (взносы)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки.

Все доходы, которые не относятся к страховым премиям - относятся на 91 счет "Прочие доходы и расходы". На нем обобщается вся информация, связанная с группой доходов, которые подразделяются на: инвестиционные, операционные, внереализационные (но за исключением чрезвычайных доходов, которые отражаются на счете 99).

Кроме вышеуказанных доходов от инвестиционной деятельности на счете 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются прочие доходы от страховой и нестраховой деятельности.

При определении финансовых результатов, прочие доходы, связанные со страховой деятельностью, списываются со счета 91 "Прочие доходы и расходы" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Тогда как все доходы, связанные с нестраховой деятельностью, списываются в кредит счета 99 по окончании отчетного периода.

Как основные составляющие экономического анализа, финансовый анализ и анализ хозяйственной деятельности находятся в особенно тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом, которые выступают в качестве основной информационной базы для экономического анализа. Причем, доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и более.

3. Анализ деятельности страховой организации ООО "Проминстрах"

Наибольший интерес, в проведении финансового анализа деятельности страховых компаний, представляют первые два направления, обусловленные особенностями, присущими этим финансовым институтам. Это - сфера ведения страховых операций и инвестиционная деятельность финансовых институтов. Тогда как третье направление, охватывающее операции, проводимые на любом предприятии независимо от его рода деятельности, не обладает специфическими особенностями, для того что бы быть здесь рассмотренным.

Таким образом, показатели, использующиеся при проведении финансового анализа деятельности страховых компаний, могут быть классифицированы по различным признакам, (см. таблицу 3.1)

 

Таблица 3.1 - Классификация финансового анализа деятельности страховых компаний [19]

Финансовый анализ любой компании, в том числе страховой компании начинается с использования абсолютных (объемных) показателей. Среди этих показателей, в части страховых компаний, выделяются следующие: величина собственных средств компании, величина активов, величина премий, величина выплат, величина резервов и т.д. Одно из важных значений применения объемных показателей заключается в оценке их динамики в разрезе одной компании. Вместе с тем, с точки зрения потребителя предлагаемой страховой компанией услуги, применение абсолютных (объемных) показателей очень важно в сочетании разных компаний, объединенных одним страховым полем. [22]

Абсолютные показатели позволяют представить реальное положение страховой компании на страховом рынке.

По результатам анализа, проводимого с учетом абсолютных (объемных) показателей, может быть составлен рейтинг страховых компаний. При этом, основой для сделанных выводов будет величина рассматриваемых показателей.

Финансовый анализ на базе абсолютных показателей применяется практически во всех страховых компаниях и, по моему мнению, не дает достаточно полного представления о финансовом состоянии компании. В моей дипломной работе более подробно рассмотреть практическое применение финансового анализа деятельности страховщика я хотела бы на базе относительных показателей.

Рассмотрим процесс проведения финансового анализа с использованием относительных показателей на примере одной страховой компании.

Представленная финансовая отчетность страховой компании "Проминстрах" в приложении Д, составленная за отчетный 2008 год, позволяет охарактеризовать осуществляемую ею деятельность

3.1 Анализ финансового состояния ООО "Проминстрах"

Оценивая платежеспособность страховой компании, аналитиком делается вывод о так называемой степени ее устойчивости, т.е. показывается, насколько объем средств, которыми располагает страховщик, соответствует принятым им на себя обязательствам.

Определение содержания платежеспособности компании, как способности выполнить свои обязательства, влечет за собой определение количественной характеристики платежеспособности как соотношения финансовых обязательств и ресурсов, использующихся для их покрытия. Соответственно, при этом можно выделить три составляющие: оценка обязательств страховой компании, оценка ресурсов страховой компании, оценка их соотношения.

Поскольку в мировой практике принято считать компанию платежеспособной, если величина ее активов превышает величину принятых внешних обязательств, то величина внешних обязательств является основным показателем в определении платежеспособности компании.

Показатели, характеризующие особенности ведения бухгалтерского учета страховых компаний включают в себя несколько групп, среди которых выделяются такие как показатели платежеспособности, ликвидности, а также показатели оценки финансовых результатов. [29]

Первая группа показателей платежеспособности характеризует способность страховой компании к своевременному выполнению обязательств, обусловленных условиями заключенного договора. При этом, производится оценка так называемой степени устойчивости компании, т.е. показывается, насколько объем средств, которыми располагает страховщик, соответствует принятым на себя обязательствам. Одним из наиболее распространенных показателей платежеспособности страховых компаний является нормативное соотношение между свободными активами и обязательствами, так называемая маржа платежеспособности. Поскольку этот показатель является обязательным для применения во всех страховых компаниях, с него мы начнем проведение анализа платежеспособности рассматриваемой компании " Проминстрах".

В результате расчета, проведенного вышеназванной страховой компании, было выявлено, что фактический размер имеющихся в наличии свободных активов не только соответствует нормативному, но и значительно превышает его (см. таблицу 3.2).

 

Таблица 3.2 - Расчет соотношения активов и обязательств

Показатели	№ п/п	Компания " Проминстрах "
		за 2007 год	за 2008 год
Оплаченный уставный капитал	01	3100000	3100000
Добавочный капитал	02	199831	198533
Резервный капитал	03	696262	516473
Нераспределенная прибыль	04	2554725	154202
Промежуточный итог (сумма строк с 01 по 04)	05	6505818	3969208
Нематериальные активы	121	139
Фактический размер свободных активов	07	6505697	3696069
Сумма страховых премий (взносов), начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование	08	22265341	31589889
Отчисления от страховых премий	09	167778	180894
Промежуточный итог	10	22097563	31408995
Доля перестраховщиков в выплатах	11	864547	189453
Страховые выплаты по видам страхования иным, чем страхование жизни	12	10280977	11754049
Поправочный коэффициент: (стр.11/ стр.13)	13	0,84 (принимаем равным 50%)	0,16 (принимаем равным 50%)
Окончательный итог: (стр.10 * стр.13)	14	11048782	15704498
Резерв по страхованию жизни	15	431332	247797
Поправочный коэффициент по страхованию жизни	16	85%	85%
Окончательный итог по страхованию жизни	17	366632	210627
Нормативный размер свободных активов:
для операций по страхованию иному, чем страхование жизни (16% от данных стр.14)	18	1767805	2512720
для операций по страхованию жизни (5% от данных стр.17)	19	18332	10532
для операций по страхованию иному, чем страхование жизни и по страхованию жизни (стр.18 +стр. 19)	20	1786137	2523252
Отклонение фактического размера свободных активов от нормативного размера (стр.07 - стр. 20)	21	4719560	1172817

Так, данное превышение составляет:

	За 2007 год	За 2008 год
Компания "Проминстрах"	4719560 = (6505818-1786137)	11782817 = (3969069-2523252)

Наблюдающееся в течение всего рассматриваемого периода превышение фактического размера свободных активов над нормативным, свидетельствует об устойчивом платежеспособном состоянии страховой компании. Следует отметить, что при данных условиях СК "Проминстрах" обладает большими резервами по расширению страховой деятельности, как в части страхования жизни, так и рисковых видов страхования. Это основано, прежде всего, на наличии значительного объема свободных активов, которые должны быть использованы с максимальной эффективностью.

Учитывая особенности страховой деятельности, предполагающие существование ее обширной классификации, кроме вышеуказанного показателя маржи платежеспособности выделяются следующие показатели:

·        Показатели, использующиеся для анализа платежеспособности операций по рисковым видам страхования;

·        Показатели, использующиеся для анализа платежеспособности по операциям страхования жизни;

·        Показатель платежеспособности, общий для всех видов страховой деятельности.

Поскольку анализируемая страховая компания осуществляет как рисковые виды страхования, так и страхование жизни будет интересно проанализировать показатели по всем указанным направлениям. Показатели, использующиеся для анализа платежеспособности операций по рисковым видам страхования:

Среди показателей данной подгруппы наиболее приемлемым для расчета является соотношение величины собственных средств и суммы страховых резервов, представляющих собой страховые обязательства в части рисковых видов страхования.

Формула 3.1

 

Расчет величины показателя платежеспособности по рисковым видам страхования страховой компании "Проминстрах" производится следующим образом:

за 2007 год:

за 2008 год:

Полученные в результате расчета величины показателя платежеспособности за 2007 год свидетельствуют о недостаточной обеспеченности страховых обязательств по рисковым видам страхования данной компанией, поскольку объем показателя превышает нижний его предел, равный 30-40%.

Однако, рассматривая этот показатель в его динамике, следует отметить, что он увеличился на 14,17% (43,99-29,82). Полученное нами увеличение можно считать положительным фактором, так как величина данного показателя превысила минимальный предел в 30-40%. Что касается величины превышения показателя платежеспособности его нижнего предела, то оно не настолько велико, чтобы можно было с полной уверенностью говорить об устойчивой платежеспособности операций по рисковым видам страхования.

Показатели, использующиеся для анализа платежеспособности по операциям страхования жизни.

При проведении анализа платежеспособности страховых компаний, занимающихся страхованием жизни, используется показатель, характеризующий дополнительные ресурсы страховой компании на случай недостаточности объема резерва по страхованию жизни для погашения текущих обязательств перед страхователями. Данный показатель исчисляется следующим образом:

 Формула 3.2

Для страховой компании "Проминстрах" величина данного показателя на конец каждого периода будет составлять:

за 2007 год:

за 2008 год:

Полученная величина данного показателя за оба периода свидетельствует о том, что компания " Проминстрах " обладает значительными дополнительными ресурсами на случай недостаточности объема резерва по страхованию жизни для погашения текущих обязательств перед страхователями, поскольку значение показателя во много раз превышает, принятую ЕС величину 4%. При рассмотрении данного показателя в его динамике, наблюдается уменьшение на 83,1% (1518,7-1601,8), то также нельзя считать отрицательным фактором, так как общая величина показателя продолжает сохранять значительное превышение над установленным минимальным пределом.

Подобное изменение данного показателя прежде всего характеризуется такими факторами как увеличение компанией объема страхования жизни в отчетном периоде, при незначительном повышении величины собственных средств, что привело к подобному снижению. Но как уже было отмечено выше произошедшее изменение величины показателя, определяющего дополнительные ресурсы компании по страхованию жизни, не является отрицательным фактором, так как продолжает сохраняться достаточно большое превышение нижнего предела.

Показатель платежеспособности общий для всех видов страховой деятельности.

Предложенный показатель позволяет охарактеризовать долю собственных и привлеченных средств в общем объеме ресурсов страховой компании. Это необходимо, прежде всего, по той причине, что страховая компания имеет кроме непосредственно страховых обязательств, обязательства прочего свойства, которые могут потребовать в любой момент наличные активы для их покрытия.

Расчет данного показателя производится следующим образом:

 Формула 3.3

При проведении финансового анализа платежеспособности страховой

компании "Проминстрах" величина показателя общей платежеспособности составляет:

за 2007 год:

за 2008 год:

Полученные за оба периода результаты свидетельствуют о том, что собственные средства компании " Проминстрах " занимают достаточную по своей величине долю в общем объеме ресурсов. Это характеризует рассматриваемую страховую компанию как устойчивую с точки зрения ее платежеспособности, так как значение показателя превышает установленный минимальный предел - 5%. Величина показателя показывает, что практически 1/5 величины наличных активов компании покрывается ее собственными средствами без использования заемных. При рассмотрении данного показателя в динамике наблюдается его увеличение на 2,55% (21,1-18,55), что безусловно является положительной чертой, и общая величина на достаточно высоком уровне, сохраняя установленное равновесие.

При этом, следует отметить, что в качестве заемных средств выступают средства страхователей, формирующие страховые фонды компании.

Учитывая то, что анализируемая страховая компания осуществляет оба основные направления страховой деятельности такие как страхование жизни и рисковые виды страхования в числе общих показателей платежеспособности страховой компании может использоваться соотношение величины собственных средств и суммы резерва по страхованию жизни и страховых резервов.

Формула 3.4

Данный показатель позволяет оценить платежеспособность страховой компании не только по рисковым видам страхования, но учитывает возможность использования дополнительных ресурсов страховой компании на случай недостаточности объема резерва по страхованию жизни.

Так, для страховой компании " Проминстрах " этот показатель составляет:

за 2006 год:

за 2007 год:

В рассматриваемой страховой компании " Проминстрах " полученная нами в результате расчета величина показателя платежеспособности значительно превышает его минимальный предел равный 15-20%, что свидетельствует о хорошей платежеспособности данной компании в части страховых обязательств. Стоит отметить что, при наблюдении данного показателя в динамике присутствует его увеличение на 2,83% (32,1-29,27), которое, несмотря на значительную величину, все же является благоприятным фактором в оценке платежеспособности данной компании, поскольку общая величина показателя продолжает сохранять значительный объем.

Таким образом, по окончании проведения оценки платежеспособности страховой компании " Проминстрах " могут быть сделаны следующие выводы. Рассматриваемая страховая обладает устойчивой платежеспособностью по всем направлениям своей деятельности, как страхования жизни, так и рисковым видам страхования. Это характеризуется, прежде всего, тем, что компания обладает достаточной величиной собственных средств для того, чтобы покрыть свои обязательства, как по рисковым видам страхования, так и по страхованию жизни, в случае недостаточности средств страховых резервов. При этом, немаловажным фактором является также то, что значительная доля объема ресурсов анализируемой компании базируется на собственных средствах компании, тогда как доля заемных средств составляет незначительную величину. Кроме того, следует отметить, что компании "Проминстрах" обладает достаточной величиной ресурсов для продолжающегося расширения страховой деятельности.

Вторая группа показателей, характеризующих особенности бухгалтерского учета страховых компаний - показатели ликвидности. Показатели этой группы определяют способность страховой компании платить по обязательствам немедленно, то есть анализ ликвидности должен показать, способна ли компании выполнить предъявляемые ей обязательства в кратчайший срок. При проведении финансового анализа деятельности страховой компании " Проминстрах " используется целый ряд показателей, характеризующих ее ликвидность.

. Отношение всех ликвидных активов к краткосрочным обязательствам страховой компании;

 Формула 3.5

Этот показатель позволяет оценить общую ликвидность средств страховой компании как в части ее страховых обязательств, так и нестраховых.

Так, для рассматриваемой компании величина общего показателя ликвидности составляет:

за 2007 год:

за 2008 год:

Полученные в результате расчетов данные свидетельствуют о том, что страховая компания обладает не достаточной величиной ликвидности, позволяющей в кратчайший срок выполнить требования по предъявляемым ей обязательствам. Поскольку нижний предел величины данного показателя не должен быть менее 70%.

При рассмотрении данного показателя в его динамике наблюдается увеличение на 6,51% (52,88-46,37), что безусловно является положительным фактором, но по-прежнему свидетельствует о недостаточной общей ликвидности страховой компании " Проминстрах".

Учитывая то, что анализируемая страховая компании осуществляет как страхование жизни, так и рисковые виды страхования целесообразно рассчитать ликвидность в части страховой деятельности.

. Показатель срочности, равный отношению величины ликвидных активов к сумме резервов незаработанной премии и резервов убытков;

Формула 3.6

Для страховой компании использование показателя срочности является особенно актуальным, это связано прежде всего с тем, что претензии страхователей в большинстве случаев должны быть немедленно оплачены. Значение этого показателя не должно быть меньше 100%, в противном случае, страховая компания может испытать трудности с выполнением своих обязательств. При анализе ликвидности страховой деятельности компании "Проминстрах" величина показателя срочности составит:

за 2007 год:

за 2008 год:

Полученные величины показателя срочности за оба периода не подтверждают наличие в компании достаточных возможностей для немедленной оплаты претензий, предъявленных страхователями. Так как объем данного показателя не превышает установленную нижнюю границу - 100%. Однако, наблюдающееся при этом превышение, для 2007 года - 56,85%, для 2007 года - 61,65%, свидетельствует о более эффективном использовании имеющихся у страховой компании " Проминстрах " средств в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При рассмотрении показателя срочности в динамике прослеживается его уменьшение на 4,8% (61,65-56,85), что является положительным фактором в данной ситуации, поскольку говорит об улучшении использования страховой компанией имеющихся в наличии средств.

Следующий показатель общей ликвидности по кредиторским обязательствам позволит нам охарактеризовать общую ликвидность баланса рассматриваемых страховых компаний.

. Соотношение ликвидных активов страховой компании и кредиторской задолженности:

 Формула 3.7

Для страховой компании " Проминстрах " величина данного показателя составляет:

за 2007 год:

за 2008 год:

Полученное значение показателя ликвидности по кредиторским обязательствам характеризует нестраховую деятельность компании с положительной стороны. Поскольку величина показателя не только не переходит установленного нижнего предела - 250%, но и имеет достаточный запас. Более того, рассматривая данный показатель в динамике, мы наблюдаем его увеличение по сравнению с 2007 годом на 153,4% (427,5-274,1), что также является положительным фактором.

Одним из важнейших показателей ликвидности для компании является коэффициент оборачиваемости, который используется для определения тенденций изменения оборачиваемости оборотных средств компании.

. Коэффициент оборачиваемости:

 Формула 3.8

Для страховой компании " Проминстрах " величина коэффициента оборачиваемости составляет:

за 2008 год:

за 2007 год:

Изменение определенного значения коэффициента за рассматриваемый период, в виде увеличения на 0,172 пункта (1,174-1,002), свидетельствует об ускорении оборота оборотных средств, что является положительным фактором, показывающим улучшение эффективности использования активов компании, по сравнению с предыдущим периодом.

Таким образом, обобщая результаты проведенного анализа ликвидности деятельности страховой компании " Проминстрах " следует отметить, что компания не в полной мере готова выполнить все свои обязательства по первому требованию, что свидетельствует о невысокой ликвидности как по страховым, так и нестраховым обязательствам. Однако, несмотря на это, в этих компании наблюдается неэффективное использование имеющихся в наличии средств. В качестве причин подобной ситуации может выступать, прежде всего, неправильная оценка активов компании и, как следствие этого, ошибочное планирование объема осуществляемой страховой деятельности, а также использование недостаточно квалифицированных специалистов.

3.2 Анализ финансовых результатов ООО "Проминстрах"

Одним из важнейших вопросов финансового анализа деятельности страховых компаний является оценка их финансового результата, как важнейшего источника формирования собственных средств.

В процессе своей деятельности страховая компания проводит не только собственно страховые, но также и финансовые и инвестиционные операции. Результаты, получаемые в каждой из этих сфер деятельности, существенно отличаются друг от друга, так как являются следствием самостоятельных экономических процессов, имеющих различные признаки, такие как разные уровни доходности, разные тип и размер риска, которым они подвергаются, разное количество стадий в кругообороте средств, а следовательно - разные налогообложение и льготы. Итоговые результаты этих процессов в своей совокупности представляют финансовый результат всей деятельности страховой компании.

Следующей, третьей группой показателей характеризующих особенности бухгалтерского учета страховых компаний являются показатели оценки финансовых результатов. При проведении анализа финансовых результатов страховых компаний в первую очередь должны быть оценены итоги основной деятельности, что позволят рассчитать следующие показатели.

1.      Показатель уровня выплат страховой компании:

По рисковым видам страхования:

Формула 3.9

 

По страхованию жизни:

Формула 3.10

Изменение данных показателей позволит оценить результаты ведения осуществляемой страховой компанией страховой деятельности.

Так, для страховой компании " Проминстрах " величина показателя уровня выплат по рисковым видам страхования за 2008 год составляет:

Учитывая то, что данная страховая компания осуществляет перестраховочную деятельность, используемые в расчете суммы страховых премий уменьшены на величину, переданную в перестрахование, точно также как вся сумма страховых выплат уменьшена на величину, оплаченную перестраховочными компаниями. Полученный нами результат свидетельствует о том, что поступающие в страховую компанию " Проминстрах " страховые взносы по рисковым видам страхования полностью покрывают произведенные страховые выплаты, поскольку величина показателя менее 1. Это характеризует ведение страховой деятельности в компании с положительной стороны, показывая, что для покрытия своих страховых обязательств используются только средства страховых премий, а также резервов.

Та же самая ситуация наблюдается в компании " Проминстрах " и по операциям страхования жизни. Величина показателя уровня выплат по этому виду страхования составляет:

за 2007 год: , за 2008 год:

Компания использует ресурсы страхового резерва по страхованию жизни для покрытия производящихся выплат без привлечения собственных средств, что является положительным фактором. Однако, при рассмотрении данного показателя в динамике, просматривается его увеличение на 0,94 пункта (1,44-0,5). Поскольку страховые выплаты продолжают обеспечиваться средствами страхового резерва и поступающими страховыми премиями, данное увеличение в отчетном периоде нельзя считать отрицательным. Но при продолжающемся возрастании показателя уровня выплат в следующих периодах это может привести к привлечению своих собственных средств для покрытия выплат, что является отрицательным результатом ведения страховой деятельности в части страхования жизни.

. Показатель общего финансового результата:

 

Формула 3.11

 

При этом, показатель показатель накладных расходов в страховой компании исчисляется следующим образом:

для страхования жизни:

 Формула 3.12

для рисковых видов страхования:

 Формула 3.13

 

Получаемая в процессе расчета этого показателя величина показывает фактическую долю накладных расходов страховой компании, которая обязательно учитывается при определении общего финансового результата. При сложении показателей уровня выплат и доли накладных расходов получим так называемый комбинированный показатель, который показывает долю расходов страховой организации в страховых взносах.

Что касается показателя величины дохода от инвестиционной деятельности, осуществляемой страховыми компаниями, то для его расчета используется следующая формула [19]:

для страхования жизни:

 Формула 3.14

для рисковых видов страхования:

 Формула 3.15

Этот показатель также очень важен при расчете величины финансового результата компании, поскольку страховые компании занимаются инвестиционной деятельностью, инвестируя кроме свободных собственных средств свободные средства страховых резервов. Таким образом, посредством показателя величины дохода от инвестиционной деятельности производится оценка доли доходов от инвестиций в составе страховых взносов.

В результате произведенных расчетов, величина показателя общего финансового результата от проведения основной деятельности по рассматриваемой страховой компании на конец 2008 года составила (см. таблицу 3.2):

 

Таблица 3.2 - Показатели общего финансового результата

	Рисковые виды страхования	Страхование жизни
2007 год	0,65+0,23-0,03=0,85	1,44+0,25-0,23=1,46

Следует отметить, что финансовая деятельность страховой компании может считаться удовлетворительной в том случае, если величина данного показателя меньше значения 1. Полученные нами результаты свидетельствуют о том, что в части осуществления деятельности по рисковым видам страхования компания имеет положительный финансовый результат, поскольку показатель общего финансового результата меньше 1 (0,85). Чего нельзя сказать о страховании жизни.

В таблице 3.3 приведен расчет общих показателей финансового результата деятельности организации.

 

Таблица 3.3 - Расчет общего показателя общего финансового результата от проведения страховой деятельности

Страховая компания	Показатель накладных расходов	Показатель дохода от инвестиционной деятельности	Показатель общего финансового результата
Компания " Проминстрах "	для страхования жизни 40894/165536 = 0,25	для страхования жизни 38886/165536 = 0,23	1,44 + 0,25 - 0,23 = 1,46
	для рисковых видов страхования 8452551/ (31235255 + 4805514) = 0,23	для рисковых видов страхования: 1082540/ (31235255+4805514) = 0,03	0,65 + 0,23 - 0,03 = 0,85

Что касается страхования жизни, то в рассматриваемой нами компании "Проминстрах" наблюдается отрицательный общий финансовый результат, так как величина показателя значительно превышает установленный предел. Данное превышение является отрицательным фактором. Такое положение характеризует страхование жизни в компании как убыточное и требует применения мер по его изменению.

Полученные при расчете результаты подтверждают сделанные ранее выводы при анализе показателя уровня выплат по рассматриваемым видам страхования в анализируемой страховой компании. Таким образом, проведенный в страховой компании "Проминстрах" анализ финансовых результатов страховой деятельности, позволяет сделать следующее заключение.

В части осуществляемого страхования иного, чем страхование жизни рассматриваемая страховая компания имеет положительный финансовый результат. Производимые страховые выплаты полностью покрываются за счет средств сформированных страховых резервов и поступающих страховых премий, не затрагивая собственных средств компаний. Это характеризует ведение страховой деятельности в части рискового страхования с профессиональной точки зрения. Кроме того, полученный положительный финансовый результат по данному виду страхования, безусловно, способствует улучшению всего финансового состояния страховой компании "Проминстрах", поскольку использование полученной прибыли позволит повысить ее потенциал.

Что касается проведения страхования жизни, то в этой области в анализ показал отрицательный финансовый результат поданному направлению основной деятельности страховой компании "Проминстрах". Поскольку величина произведенных компанией страховых выплат превзошла сумму поступивших страховых взносов, с учетом изменения величины резерва по страхованию жизни. Произошедшее превышение повлекло за собой использование страховой компанией своих собственных средств, с целью покрытия понесенных убытков, что является отрицательным фактором. Для того, что бы исправить создавшееся положение необходимо пересмотреть структуру тарифной ставки в области страхования жизни. В противном случае, при сохранении имеющих место условий, постоянно увеличивающийся отрицательный финансовый результат от ведения страхования жизни ухудшит общий финансовый результат компании до отрицательного значения, что может привести в дальнейшем к банкротству. Кроме того, покрывая полученные убытки компания может лишится части своих собственных средств.

Кроме основных показателей, ориентированных на особенности страховой деятельности, при оценке результатов финансовой деятельности страховых компаний, можно использовать общие показатели рентабельности, к которым относятся:

. Показатель рентабельности капитала, определяемый как отношение итогового финансового результата, полученного компанией за год, к величине собственного капитала;

Формула 3.16

Для страховой компании " Проминстрах", величина показателя рентабельности

составляет:

за 2008 год:

Учитывая то, что низшей границей рентабельности, так называемым порогом рентабельности, считается положение, при котором финансовый результат в целом по компании равен нулю, полученный объем показателя рентабельности капитала свидетельствует о его положительном значении. Кроме того, величина показателя рентабельности показывает, что в компании " Проминстрах " каждый рубль инвестированного собственниками капитала дает 49 рублей и 6 коп. прибыли. Это является достаточно высокой величиной отмечающей хорошую работу капитала компании.

2.      Показатель рентабельности активов компании, определяемый как соотношение полученного итогового финансового результата и величины активов страховой компании;

 Формула 3.17

Данный показатель также является интересным в процессе проведения финансового анализа деятельности страховых компаний.

Так, значение показателя рентабельности активов для страховой компании "Проминстрах" за 2008 год составляет:

Полученные результаты свидетельствуют о сравнительно низкой рентабельности активов в рассматриваемой нами компании, так как на рубль имеющихся в наличии активов приходится в компании " Проминстрах " - 9 рублей 85 коп. Это является недостаточной величиной и показывает не совсем неэффективное использование финансовых ресурсов.

Таким образом, в результате проведенного анализа показателя рентабельности в страховой компании "Проминстрах" было выявлено, что рентабельность капитала в компании является достаточно высокой и показывает хорошую работу капитала. Что касается рентабельности активов, то в этом случае наблюдается совершенно противоположная картина. Проминстрах обладает не достаточно высокой рентабельностью имеющихся в наличии активов, что характеризует их неэффективное использование. Для того, чтобы повысить данный показатель необходимо, прежде всего, расширить инвестиционную деятельность, позволяющую более интенсивно использовать свободные активы компании.

3.3 Анализ рисков страхового портфеля ООО "Проминстрах"

По результатам анализа, проводимого с учетом объемных показателей, может быть составлен рейтинг страховых компаний. При этом, основой для сделанных выводов будет величина рассматриваемых показателей. Однако, наибольший интерес для такого рейтинга представляют относительные показатели финансовой деятельности страховых компаний, которые вне зависимости от абсолютных дают возможность проследить и сравнить тенденции развития и потенциал компаний с различными абсолютными показателями. Так например, для страховой компании наличие значительного по величине уставного капитала, при высокой доле страховых рисков, не является гарантией финансовой устойчивости и платежеспособности. [29]

Среди наиболее известных показателей следующей группы, объединяющей показатели уровня ответственности по индивидуальному риску, выделяется величина максимальной ответственности по отдельному риску.

При этом возникает вопрос, что понимать под отдельным страховым риском. Несмотря на то, что наиболее простым вариантом в этом случае является использование страховой суммы, все же было бы гораздо правильнее в качестве показателя индивидуального риска принять максимально возможную величину страховой выплаты, в соответствии с условиями конкретного вида страхования, за последствия одного страхового случая, который произошел с одним страхователем. Можно выделить несколько причин приоритетного использования данного показателя. Так, один договор личного страхования может охватывать несколько застрахованных людей, точно также как один договор страхования имущества может охватывать несколько объектов. Что касается страхования имущества, то одновременное повреждение объектов, охваченных одним договором страхования, от одного страхового случая практически исключается. Кроме того, при ведении некоторых видов страхования, таких например, как страхование ответственности, термин "страховая сумма" не применяется, а используется понятие "лимит ответственности", который устанавливается на один страховой случай и на весь срок действия договора страхования.

Рассматривая показатель величины максимальной ответственности по индивидуальным рискам, следует отметить, что ограничение величины этих рисков просто необходимо. Финансовое положение страховой компании не должно находиться под существенным влиянием имеющих место страховых случаев.

Среди относительных показателей, позволяющих оценить рисковый характер страховой деятельности особенно выделяются показатели степени участия перестраховщиков в страховых операциях. Эта группа показателей оказывает серьезное влияние на финансовое состояние страховой компании. Данное влияние определяется тем, что независимо от передачи рисков в перестрахование первичный страховщик полностью несет ответственность перед клиентами по заключенным с ними договорами. При этом, с целью ограничения зависимости страховой компании от перестраховщика, устанавливается нормативная величина показателя, характеризующего степень участия перестраховщика в страховых операциях. Данный показатель представляет собой соотношение между величиной взносов, переданных в перестрахование, и общей величиной страховых взносов.

 

 Формула 3.18

Компания "Проминстрах" осуществляла операции перестрахования только по рисковым видам страхования, поэтому анализ степени участия перестраховщиков в страховых операциях производится для рисковых видов страхования.

Таким образом, данный показатель для компании " Проминстрах " может быть рассчитан следующим образом:

за 2007 год:

(4620184/22265341) *100%=20,75%

за 2008 год:

(354634/31589889) *100%=1,12%

В течение отчетного периода данный показатель снизился на 19,63% (1,12-20,75)

Наблюдающееся значительное изменение непременно является положительным фактом, поскольку в международной практике считается, что величина данного показателя не должна превышать 50%. Полученная нами величина, как за предыдущий год, так и за отчетный 2008 год, характеризует степень участия перестраховщика в страховых операциях компании " Проминстрах " с положительной стороны. Эта величина показывает сравнительно невысокую долю перестраховщиков в страховых операциях этой компании, а следовательно небольшую ее зависимость от перестраховщиков.

На финансовое состояние страховой компании оказывает влияние также степень участия в ее операциях перестраховщиков. Это влияние определяется тем, что независимо от передачи рисков в перестрахование первичный страховщик полностью несет ответственность перед клиентами по заключенным с ними договорам страхования. Таким образом, финансовое состояние страховщика зависит от деятельности страховой компании, являющейся перестраховщиком, особенно если доля перестраховщика в рисках, принятых на себя страховщиком, является значительной. Так, при условии отсутствия расчета по страховому случаю со стороны перестраховщика, все cтраховые выплаты осуществляет страховщик. Поэтому, при проведении анализа финансового положения страховой компании, в случае наличия достаточно высокой доли перестраховщиков в страховых операциях, особое внимание уделяется финансовому состоянию компании, выступающей в качестве перестраховщика.

Кроме вышеуказанного показателя, с целью оценки доли перестраховщиков в страховых операциях используется также показатель, представляющий собой отношение величины страховых выплат, покрытых за счет средств перестраховщиков, к общей сумме страховых выплат.

 Формула 3.19

Рассчитаем для компании " Проминстрах " данный показатель может за предыдущий и за отчетный период, т.к. и в 2007, и в 2008 г. г производились страховые выплаты за счет средств перестраховщиков

за 2007 год: (864547/10280977) *100% = 8,4 %

за 2008 год: (189453/11754049) *100%=1,6%

Полученная величина этого показателя - 8,4% и 1,6%подтверждает сделанный ранее вывод о небольшой зависимости рассматриваемой страховой компании " Проминстрах " от перестраховщиков. Поскольку величина данного показателя также должна быть не выше 50%.

Полученные при расчете показателей, характеризующих степень участия перестраховщиков в страховых операциях, результаты являются особенно важными в процессе проведения финансового анализа деятельности страховых компаний. Это связано прежде всего со специфической особенностью деятельности страховых компаний, предполагающей распределение риска, принятого на страхование между двумя или несколькими компаниями.

В процессе анализа операций страховой компании " Проминстрах " была выявлена незначительная степень ее зависимости от перестраховщиков, практически не оказывающая отрицательное влияние на финансовое состояние компании.

Важными вопросами при решении задач страхования являются анализ различных видов старховых рисков, определение возможности различного уровня финансовых потерь при наступлении неприятных событий для клиентов страховых компаний.

Анализ рисков при построении математических моделей ставит задачу установления:

причинных и следственных взаимосвязей различных рисков;

вероятных распределений и вероятных характеристик рисков;

размера материальных потерь при наступлении страхового случая.

Решение перечисленных задач представляет значительный интерес для страховых компаний с точки зрения определения необходимости привлечения к страхованию данного риска других страховщиков, что было подробно рассмотрено ранее. Высокое значение степени риска страхового портфеля (более 10%) является серьезным основанием для возможности непрерывности деятельности страховщика.

Показатель степени риска используется для приближенной оценки целесообразности принятия риска и представляет собой известный в статистике коэффициент вариации:

К = СКО / МО, Формула 3.20

где К - коэффициент вариации;

СКО - среднее квадратическое отклонение (отклонение от средней выплаты);

МО - математическое ожидание выплат (средняя выплата).

Из теории вероятностей и математической статистики известно, что

МО = N * p, Формула 3.21

где N - количество действующих договоров в страховом портфеле;

р - вероятность наступления страхового события.

Размер средней выплаты равен

МО * S, Формула 3.22

где S - общая страховая сумма застрахованного объектов.

СКО = D, Формула 3.23

где D - дисперсия (размах средней выплаты).

D = N * p * q, Формула 3.24

где q - вероятность ненаступления страхового события.

При решении вопроса о приеме объекта на страхование страховщик должен руководствоваться принципом уменьшения степени риска. В целях формирования оптимального страхового портфеля важно определить максимальную величину единичного риска, принимаемого по договорам страхования. Согласно страховому законодательству такой максимум установлен на уровне 10 % собственных средств страховщика. Результаты расчета степени риска и максимальной величины риска, принимаемого без перестрахования по портфелю страховой компании ООО "Проминстрах" представлены в таблице 3.4.

 

Таблица 3.4 - Результаты расчета степени риска и максимальной величины риска, принимаемого без перестрахования по одному портфелю страховой компании ООО "Проминстрах"

№ строки	Показатель	2007	2008
1	Количество договоров (N), Шт.	1900	2000
2	Вероятность наступления страхового случая (p), долей	0,08	0,08
3	Вероятность ненаступления страхового случая (q), долей	0,92	0,92
4	Совокупная страховая сумма (S), тыс. руб.	18700	20000
5	Среднеквадратическое отклонение (СКО) (стр.1 *стр.2 * стр.3)	11,8	12,1
6	Математическое ожидание выплат (МО) (стр.1 * стр.2)	152	160
7	Степень риска портфеля (К),% (стр.5: стр.6)	7,8	7,6
8	Расчетное количество договоров для снижения степени риска портфеля страховой компании до приемлемого уровня (10%) при прочих равных условиях	2200
9	Величина максимального единичного риска по договорам страхования, % от собственных средств страховщика	9,5	9,5

По результатам расчетов установлено, что снижение степени риска страхового портфеля обеспечивается за счет увеличения количества договоров страхования. Так, за 2008 год в страховой компании при объеме 2000 договоров степень риска составляет 7.6%, что является приемлемым уровнем.

Таким образом, признаками оптимального формирования страхового портфеля являются: однородность страхового портфеля, по которому распределение страховых сумм не отличается от нормального, степень риска по портфелю, не превышающая 10%, размер единичного риска, не превышающий 10% собственных средств страховщика.

Вывод по третьей главе

Таким образом, в процессе проведения финансового анализа деятельности страховой компании ООО "Проминстрах" могут быть сделаны следующие выводы.

На основе использования относительных показателей был проведен анализ деятельности страховой компании "Проминстрах". В процессе финансового анализа страховой деятельности было выявлено, что в части рискового страхования компания является финансово устойчивой, использует для покрытия страховых выплат только средства резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, без привлечения собственных средств. Что касается страхования жизни, то здесь в компании наблюдается отрицательный финансовый результат по данному виду страхования, который характеризуется, прежде всего, превышением произведенных компанией страховых выплат над суммой поступивших страховых взносов, с учетом изменения величины резерва по страхованию жизни. Данная ситуация влечет за собой использование страховой компанией "Проминстрах" своих собственных средств, с целью покрытия понесенных убытков. Для того, что бы исправить создавшееся положение в анализируемой компании необходимо пересмотреть структуру тарифной ставки проводимого страхования жизни. В противном случае, при сохранении имеющих место условий, постоянно увеличивающийся отрицательный финансовый результат от ведения страхования жизни ухудшит общий финансовый результат компании до отрицательного значения, что может привести в дальнейшем к банкротству. Более того, покрывая полученные убытки, компания лишится части своих собственных средств. Согласно рассмотренным общим показателям, характеризующим финансовую деятельность компании, страховые компании "Проминстрах" обладает достаточно высокой платежеспособностью, что нельзя сказать про ликвидность. Низкий уровень ликвидности активов страховой компании "Проминстрах" сигнализирует о том, что даже если компания имеет достаточную величину собственных средств для того, чтобы быть способной покрыть свои обязательства, как по рисковым видам страхования, так и по страхованию жизни, в случае недостаточности средств страховых резервов, однако она не сможет сделать это в любой момент по первому требованию. Что касается рентабельности деятельности страховой компании, то рентабельность капитала является достаточно высокой и каждый рубль инвестированный собственниками капитала приносит 49,6 рубля прибыли. В противоположность этому, Проминстрах обладает невысокой рентабельностью имеющихся у нее в наличии активов, что характеризует их неэффективное использование. Для того, чтобы улучшить данный показатель необходимо, прежде всего, расширить инвестиционную деятельность, позволяющую более интенсивно использовать свободные активы рассматриваемой страховой компании.

В процессе финансового анализа деятельности страховых компаний должны использоваться только те показатели, которые позволят наиболее точно и правильно оценить финансовое положение компании в различных ракурсах ее деятельности.

Заключение

Рассмотренная в данной работе финансовая система страховой деятельности в рамках страховой компании позволяет сделать следующие выводы:

) Страховая деятельность обладает рядом существенных особенностей, без учета которых невозможно наиболее полно рассмотреть и оценить финансовую деятельность страховых компаний. Эти особенности могут быть подразделены в двух направлениях, в соответствии с их сущностью.

Особенности первого направления непосредственно связаны со страхованием, как основной деятельностью осуществляемой страховыми компаниями. К ним относятся:

·        наличие категории страхового риска, как возможности неблагоприятного исхода на одно ожидаемое событие, в основе страховой деятельности, и как следствие этого присутствие фактора случайности, действующего при наличии любого вида риска;

·        перераспределение риска, осуществляемое посредством страховой деятельности в так называемом рисковом сообществе, объединяющем потенциальных страхователей;

·        наличие обширной классификации страхования, как деятельности, осуществляемой страховыми компаниями. Все виды предложенных классификаций позволяют выделить отдельно существующие направления страховой деятельности, сгруппированные в соответствии с определенными критериями, в качестве которых выступают объект страхования и объем страховой ответственности. В то же время, каждая из классификаций страхования является тесно взаимосвязанной с другими. В соответствии с этим, страхование может быть охарактеризовано наиболее полно только при условии рассмотрения всех направлений его классификаций.

Что касается особенностей второго направления, то они затрагивают сферу бухгалтерского учета, которая является одним из важнейших источников поступления данных при проведении финансового анализа деятельности страховых компаний. Специфические особенности данного вида могут быть определены в соответствии со следующими направлениями:

·        наличие самостоятельного Плана счетов, разработанного с учетом особенностей страховой деятельности, на основании которого в страховых компаниях осуществляется ведение бухгалтерского учета;

·        формирование, а также специфический учет доходов страховой компании, отражающий существующие основные особенности страховой деятельности;

·        отражение в бухгалтерском учете страховой компании движения расходов, осуществляемого с учетом особенностей страховой деятельности;

·        создание страховой компанией ряда страховых резервов, обладающих определенными особенностями их учета, с целью обеспечения наиболее устойчивой деятельности. Соответственно, для каждого из страховых резервов применяется отдельный способ расчета.

2) Финансовый анализ основной деятельности, осуществляемой страховыми компаниями требует к себе особого подхода, в связи с чем были определены следующие направления:

·        финансовый анализ представляет собой метод познания финансового механизма любого предприятия, процессов формирования и использования им финансовых ресурсов для оперативной и инвестиционной деятельности, независимо от рода осуществляемой этим предприятием деятельности;

·        методы и приемы финансового анализа страховой деятельности должны быть специально ориентированы на существующие ее особенности, которые предполагают наличие определенной специфики, как в формировании обязательств, так и финансовых ресурсов для их покрытия в страховых компаниях;

·        финансовый анализ деятельности страховых компаний, с учетом ее специфики, базируется на использовании ряда показателей, которые позволяют составить представление о различных сторонах финансовой деятельности этих институтов. Причем, система показателей финансового анализа деятельности страховой компании учитывает как общие показатели оценки финансового состояния, так и специфические, основывающиеся на рассмотренных выше особенностях страховой деятельности;

·        система показателей, использующихся при финансовом анализе деятельности страховой компании, группируется в различных классификациях, в том числе классификации основанной на особенностях страховой деятельности, которая позволяет наиболее четко представить все направления осуществляемой деятельности;

·        система показателей, использующихся при финансовом анализе деятельности страховой компании, может быть применена как в целях внутреннего, так и внешнего анализа;

·        с целью наиболее удобного практического применения, показатели финансового анализа страховой деятельности должны быть адаптированы к существующей специализированной финансовой отчетности страховых компаний.

3) Для того, чтобы наиболее четко представить систему показателей финансового анализа деятельности страховой компании в действии, была представлена методика анализа хозяйственной деятельности на примере ООО "Проминстрах". В процессе анализа были использованы следующие процедуры:

анализ показателей, характеризующих рисковый характер страховой деятельности;

анализ показателей платежеспособности и ликвидности;

анализ показателей оценки финансовых результатов;

анализ рентабельности.

В части рискового страхования компания ООО "Проминстрах" является финансово устойчивой, использует для покрытия страховых выплат только средства резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, без привлечения собственных средств. Что касается страхования жизни, то здесь в компании наблюдается отрицательный финансовый результат по данному виду страхования, который характеризуется, прежде всего, превышением произведенных компанией страховых выплат над суммой поступивших страховых взносов, с учетом изменения величины резерва по страхованию жизни. Данная ситуация влечет за собой использование страховой компанией "Проминстрах" своих собственных средств, с целью покрытия понесенных убытков. Для того, что бы исправить создавшееся положение в анализируемой компании необходимо пересмотреть структуру тарифной ставки проводимого страхования жизни. В противном случае, при сохранении имеющих место условий, постоянно увеличивающийся отрицательный финансовый результат от ведения страхования жизни ухудшит общий финансовый результат компании до отрицательного значения, что может привести в дальнейшем к банкротству. Более того, покрывая полученные убытки, компания лишится части своих собственных средств. Согласно рассмотренным общим показателям, характеризующим финансовую деятельность компании, страховые компании "Проминстрах" обладает достаточно высокой платежеспособностью, что нельзя сказать про ликвидность. Низкий уровень ликвидности активов страховой компании "Проминстрах" сигнализирует о том, что даже если компания имеет достаточную величину собственных средств для того, чтобы быть способной покрыть свои обязательства, как по рисковым видам страхования, так и по страхованию жизни, в случае недостаточности средств страховых резервов, однако она не сможет сделать это в любой момент по первому требованию. Что касается рентабельности деятельности страховой компании, то рентабельность капитала является достаточно высокой и каждый рубль инвестированный собственниками капитала приносит 49,6 рубля прибыли. В противоположность этому, Проминстрах обладает невысокой рентабельностью имеющихся у нее в наличии активов, что характеризует их неэффективное использование. Для того, чтобы улучшить данный показатель необходимо, прежде всего, расширить инвестиционную деятельность, позволяющую более интенсивно использовать свободные активы рассматриваемой страховой компании.

Используемые процедуры охватывают все направления финансовой деятельности страховых компаний и позволяют наиболее полно и всесторонне оценить их деятельность.

Проведения финансового анализа деятельности страховых компаний является особенно важным в настоящее время. В связи с этим, представляется особенно важным рассматривать данную проблему с учетом существующих особенностей страховой деятельности. Так как только при этом условии финансовый анализ деятельности страховой компании может быть проведен правильно и качественно.

Учитывая недостаточную разработанность данного вопроса, проявляющуюся с момента возникновения системы страхования в России, в этой области остается достаточное количество возможностей для дальнейшего исследования. Особый интерес при этом, представляет расширение системы показателей финансового анализа, использующихся при проведении финансового анализа деятельности страховых компаний, а также более четкий учет при этом существующих особенностей страховой деятельности.