Налоги в Республике Словения

Налоги в Республике Словения

Налоговая система Республики Словения (далее - Словения) образована тремя группами налогов: прямые налоги на доходы, прямые налоги на имущество и косвенные налоги (см. схему). Налоговая администрация Словении осуществляет сбор всех налогов, за исключением акцизов, таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с импорта, которые находятся в ведении таможенной администрации.

Схема. Прямые налоги на доходы

Корпоративный налог

Все юридические лица Словении (за исключением центрального банка The Bank of Slovenia), являющиеся ее налоговыми резидентами (в т. ч. товарищества и иные организационно-правовые формы организации бизнеса, инвестиционные фонды, банки, страховые компании, государственные предприятия и т.д.), уплачивают корпоративный налог, взимаемый с совокупного мирового дохода. У нерезидентов обязанность по уплате этого налога возникает только в отношении дохода, полученного из источников на территории Словении. Освобождается от этого налога доход от осуществления некоммерческой деятельности.

В 2009 г. корпоративный налог взимался по ставке 21%, а с 2010 г. взимается по ставке 20%. Ставка в размере 10% применяется при выполнении определенных условий компаниями, осуществляющими деятельность в специальных экономических зонах. Нулевая ставка налога применяется в отношении инвестиционных и пенсионных фондов, страховых пенсионных программ и компаний венчурного капитала.

Налогооблагаемая база корпоративного налога определяется, как принято в общемировой практике, путем вычета из выручки подтвержденных расходов, необходимых для получения прибыли. К расходам, не признаваемым для целей определения налогооблагаемой базы, относятся расходы, которые не связаны непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности и не вытекают из нее, имеют личный характер или не соответствуют нормальной деловой практике. К ним, среди прочего, относятся: суммы распределяемой скрытой прибыли, расходы на покрытие убытков предыдущих лет, расходы на личные цели и на принудительное взыскание налогов и сборов, проценты по займам, полученным от нерезидентов стран ЕС, если в стране резидентства совокупная налоговая нагрузка составляет менее 12,5% прибыли, а также благотворительные пожертвования.

Представительские расходы (включая подарки вне зависимости от наличия на них логотипа) и расходы на содержание совета директоров подлежат вычету из налогооблагаемой базы только в размере 50% от их общей суммы.

Сумма списываемых безнадежных долгов, принимаемых к вычету в качестве подтвержденных расходов, не должна превышать наименьшую из следующих сумм: среднее арифметическое сумм списания за предыдущие три года или 1% налогооблагаемого дохода за текущий налоговый период.

В Словении действует правило "тонкой капитализации", согласно которому расходами налогоплательщика (за исключением банков или страховых компаний) не признаются выплачиваемые проценты по займам, которые были предоставлены лицом, владеющим более 25% акций или прав голосования заемщика, если хотя бы однократно в течение налогового периода сумма таких займов превысила размер собственного капитала в четыре раза.

Убытки за налоговый период, определяемые как сумма превышения расходов над доходами, могут быть перенесены на будущие периоды без ограничений, однако переноса убытков на прошлые периоды не допускается.

В Словении применяется ряд льгот и стимулов для целей исчисления корпоративного налога:

льгота по инвестированию в НИОКР: такие расходы вычитаются из налоговой базы в размере 20% (в зависимости от местной программы льготирования до 30 - 40%), но не более суммы налоговой базы;

льгота по инвестированию в оборудование и нематериальные активы: вычитается 30% таких расходов, но не более 30000 евро и не более суммы налоговой базы;

налогоплательщики, нанимающие на работу инвалидов, могут вычитать из налоговой базы 50% заработной платы таких сотрудников (70% заработной платы людей с абсолютной физической недееспособностью и глухих), но не более суммы налоговой базы;

если налогоплательщики нанимают студентов или практикантов для прохождения производственной практики, заработная плата таких сотрудников подлежит вычету в размере, не превышающем 20% среднемесячной заработной платы в Словении, за каждый месяц работы;

суммы пожертвований резидентам Словении, ЕС и ЕЭЗ (включая Княжество Лихтенштейн) в денежной или натуральной форме на гуманитарные, научные, образовательные, медицинские, спортивные, культурные, экологические, религиозные и иные аналогичные цели вычитаются в размере до 0,3% налогооблагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Суммы в размере 0,2% налогооблагаемого дохода в текущем налоговом периоде подлежат вычету при осуществлении выплат на культурные цели или организациям по борьбе с природными бедствиями;

резиденты специальных экономических зон вычитают до 50% сумм, вложенных в новые активы, а также до 50% заработной платы сотрудников, которые до найма в течение 6 месяцев и более были зарегистрированы в службе занятости. В Словении на настоящий момент существует одна специальная экономическая зона в порте Копере на Адриатическом побережье Словении.

Как правило, налоговый период по корпоративному налогу равен календарному году, однако налогоплательщики могут выбрать налоговый период, равный их финансовому году. Авансовые платежи по данному налогу осуществляются ежемесячно. Если сумма налога составляет менее 400 евро, авансовые платежи осуществляются ежеквартально.

Компании, выплачивающие дивиденды, удерживают корпоративный налог у источника выплаты по ставке 15%. Налог не удерживается, если получатель платежа является резидентом страны ЕС и ЕЭЗ (за исключением Княжества Лихтенштейн) и не может зачесть словенский налог в своей стране. Данный налог по ставке 15% удерживается у источника также при выплате процентов и роялти.

Тоннажный налог

С 1 января 2008 г. режим тоннажного налога в качестве альтернативы корпоративному налогу могут применять судоходные компании в отношении дохода от эксплуатации судов в международных перевозках. Предприятие, выбравшее уплату тоннажного налога, должно применять эту систему не менее 10 лет, после чего возможно продление режима.

Налоговая база тоннажного налога представляет собой сумму налоговых баз по каждому судну, которая определяется путем умножения ежедневной налоговой базы на количество дней эксплуатации судна. Для определения ежедневной налоговой базы нетто-тоннаж судна умножается на соответствующие поправочные коэффициенты:

до 1000 т - 0,9;

- 10000 т - 0,67;

- 25000 т - 0,40;

свыше 25000 т - 0, 20.

Подоходный налог с физических лиц

В составе объекта налогообложения подоходным налогом можно выделить следующие категории доходов: доходы от работы по найму, доходы от осуществления коммерческой деятельности, доходы от ведения сельского и лесного хозяйства, доходы от сдачи имущества внаем и роялти, доходы от прироста капитала, а также иные доходы, начисляемые налогоплательщикам Словении. Рассмотрение супругов или семьи в качестве единого налогоплательщика не допускается. Налоговым периодом признается календарный год.

Подоходный налог на доходы от процентов, дивидендов и прирост капитала взимается по следующим ставкам: на доходы от процентов - 20%; на доходы от дивидендов - 20%; на доходы от прироста капитала - 20%, если период владения капиталом не превысил 5 лет, 15%, если период владения капиталом составил 5 - 10 лет и 0% при превышении периода владения капиталом 20 лет.

Налог на иные виды дохода (так называемый активный доход) уплачивается в течение налогового года в виде авансовых платежей. Годовая налогооблагаемая база определяется за минусом обязательных социальных отчислений и допустимых вычетов (стандартных, личных, семейных, специальных) и облагается по прогрессивной шкале:

до 7410,42 евро - 16%;

,42 - 14820,83 евро - 1185,67 евро + 27% с суммы, превышающей 7410,42 евро;

свыше 14820,83 евро - 3186,48 евро + 41% с суммы, превышающей 14820,83 евро.

Годовую налоговую декларацию не подают налогоплательщики с облагаемым доходом менее стандартного вычета (3051,35 евро в 2009 г.) и пенсионеры, чей дополнительный доход не превышает 80 евро.

С 2008 г. Налоговая администрация Словении обязана самостоятельно на основании имеющихся у нее данных составлять налоговую декларацию с указанием суммы подлежащего уплате налога и направлять ее плательщику. Если у него нет возражений, налог подлежит уплате в течение 45 дней.

Документы, подтверждающие правильность расчета уплаченного налога, должны храниться налогоплательщиком не менее 5 лет после года, к которому они относятся.

Налог на прирост капитала от производных финансовых инструментов

Этот налог, введенный в 2008 г., взимается с разницы между стоимостью приобретения и отчуждения деривативов по регрессивной шкале в зависимости от периода владения ими аналогично налогу на прирост капитала (от 20% до 0%). Доходы по краткосрочным контрактам облагаются по ставке 40%.

Налог на работу по контракту

Этот налог взимается со всех физических и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и нанимающих сотрудников на временную работу по контракту. Налог взимается с валовой суммы, выплачиваемой таким сотрудникам, по ставке 25%.

Налог не уплачивается в следующих случаях:

временная работа студентов или учеников;

оказание помощи и уход за инвалидами;

оказание определенных услуг в сфере сельского хозяйства;

использование авторских прав.

Социальные отчисления

Обязательные отчисления на социальное страхование производят как наниматель, так и наемный работник. Наниматель удерживает с заработной платы работника необходимую сумму и перечисляет ее ежемесячно вместе со своей частью отчислений. Индивидуальные предприниматели производят социальные отчисления самостоятельно.

В Словении существует четыре схемы социального страхования:

) пенсионное страхование и страхование на случай потери трудоспособности;

) страхование здоровья;

) страхование по безработице;

) страхование на случай декретного отпуска.

Налоговой базой обязательных отчислений на социальное страхование является валовая сумма заработной платы. Ставка налога для нанимателя и работника устанавливается в зависимости от вида схемы (см. табл.).

Таблица

Налог на выигрыши в традиционных азартных играх

Выигрыши в лотереи, в том числе мгновенные и вещевые, бинго, пари и другие традиционные азартные игры, облагаются налогом по ставке 15%, если сумма выигрыша превышает 300 евро. Налог удерживается организатором игры с валовой суммы выигрыша. Сумма выигрыша освобождается от подоходного налога.

Налог на игорный бизнес и концессионный сбор

Согласно законодательству Словении помимо вышеперечисленных традиционных азартных игр существуют специальные игры, организуемые в казино или игровых залах: игровые автоматы, настольные игры, карты и др. Организаторы таких игр обязаны получить лицензию.

Организаторы специальных игр уплачивают налог в размере 18% от валового игорного дохода и концессионный сбор в размере 5 - 20% в зависимости от размера валового игорного дохода.

словения налог прямой косвенный

Прямые налоги на имущество

Налог на наследство и дарение

Плательщики этого налога (лица, получившие имущество в виде наследства или подарка) делятся на четыре категории в зависимости от их родственных связей с умершим или дарителем:

) прямые наследники и супруги;

) родители, родные братья и сестры и их наследники;

) дедушки и бабушки;

) остальные.

Налоговой базой налога на наследство и дарение является стоимость унаследованного или подаренного имущества, которая для недвижимости составляет 80% ее рыночной стоимости, а для движимого имущества - его полная рыночная стоимость.

Налог не уплачивают лица, относящиеся к первой категории; лица, унаследовавшие жилое помещение и проживавшие в нем вместе с умершим (при условии, что в их собственности находится только одно жилое помещение); фермеры, унаследовавшие сельскохозяйственные земли или ферму; частные юридические лица, осуществляющие гуманитарную, культурную, образовательную, благотворительную и некоторые иные виды деятельности. Недвижимое имущество стоимостью до 5000 евро также не подлежит налогообложению.

Налог взимается по прогрессивной шкале в зависимости от стоимости имущества и категории плательщика: категория 2 - от 5% до 14%, категория 3 - от 8% до 17%, категория 4 - от 12% до 39%.

Налог на имущество

. Налог на использование земель под застройку.

Налог взимается с занятых и не занятых постройками земель, принадлежащих юридическим или физическим лицам. Освобождаются от налогообложения земли и постройки, используемые вооруженными силами, церквями, посольствами и иностранными организациями, а также временные или новые постройки в течение 5 лет. Полное или частичное освобождение от уплаты налога предусмотрено для людей с низким доходом, а также в отношении земель под застройку объектами общественной инфраструктуры.

. Налог на недвижимость.

Налогом на недвижимость облагается недвижимое имущество, в том числе здания и их части, жилые помещения, гаражи. Налог уплачивает лицо, являющееся подлинным владельцем недвижимости. Налоговой базой признается стоимость, рассчитываемая исходя из специальных критериев, утверждаемых правительством и местными органами власти.

Налоговые ставки зависят от вида недвижимости и ее стоимости. Так, налоговая ставка налога на жилые помещения колеблется в пределах 0,1 - 1% от их стоимости, на недвижимость, используемую для отдыха и развлечений - 0,2 - 1,5%, на коммерческие помещения - 0,15 - 1,25%.

Объектом налогообложения не признаются здания площадью менее 160 кв. м; здания, используемые в сельскохозяйственных целях; культурные и исторические памятники.

Новые, отремонтированные и восстановленные здания (если их стоимость в результате ремонта или реставрации увеличилась более чем на 50%) освобождаются от налогообложения на протяжении 10 лет. Если более трех членов семьи налогоплательщика проживают в его жилом помещении, ставка налога снижается на 10% за четвертого и каждого последующего члена семьи.

Налог на морские суда

Налог взимается ежегодно с судов длиной более 5 м, принадлежащих резидентам Словении. Размер налога определяется в зависимости от длины судна и мощности двигателя. Налог уменьшается на 5% за каждый год службы судна, но не может составлять менее 35% суммы налога, взимаемого с аналогичного нового судна. Ряд государственных структур (полиция, таможня, вооруженные силы, морской флот и др.) и некоторые виды судов освобождаются от налогообложения.

Дорожный налог (годовой сбор за пользование автотранспортными средствами)

Налог уплачивается владельцем автотранспортного средства по ставкам, зависящим от его вида - мотоциклы и пассажирские автомобили, автобусы, грузовики, тягачи и автоприцепы. Следует отметить, что в число транспортных средств, не признаваемых объектом налогообложения, входят электромобили.

Косвенные налоги

НДС

НДС взимается с оборота товаров и услуг на территории Словении, а также их приобретения в рамках ЕЭС, включая приобретение новых транспортных средств в ЕЭС и импорт товаров. С мая 2004 г., когда Словения стала членом ЕС, вступили в силу все положения, регулирующие торговлю в рамках Сообщества.

Лицо должно регистрироваться в качестве плательщика НДС, если совокупная стоимость реализуемых товаров (услуг) в течение предыдущего 12-месячного периода превысила 25000 евро. В отношении сельскохозяйственной деятельности установлен предел в размере 7500 евро. Иностранный налогоплательщик, осуществляющий поставку товаров и услуг в Словению, подлежит регистрации вне зависимости от их стоимости.

В Словении установлены две ставки НДС - стандартная 20% и пониженная 8,5%, применяемая в случае реализации ряда товаров и услуг (продукты питания, животные, растения, семена, вода, медицинские препараты и медицинское оборудование, книги, газеты, журналы, удобрения, пассажирские перевозки и др.). Ставку в размере 4% вправе применять фермеры при реализации производимой ими сельскохозяйственной продукции.

Законом о НДС предусмотрено применение двух форм освобождения от НДС - освобождение без предоставления или с предоставлением зачета ранее уплаченного НДС, а также установлен перечень товаров и услуг, на которые распространяется действие этих двух видов освобождений.

Декларация по НДС подается не позднее последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом (календарный месяц или календарный квартал). Сумма превышения "входного" НДС над начисленным с налогооблагаемого оборота переносится на следующий налоговый период или возвращается плательщику по его заявлению в течение 60 дней после подачи декларации, а экспортерам - в течение 30 дней.

Туристы, проживающие за пределами ЕС, имеют право на возврат НДС с товаров, приобретенных в Словении (за исключением минерального топлива, алкогольных напитков и табачных изделий), если общая сумма покупок превышает 50 евро и они вывозятся за пределы ЕС в течение трех месяцев со дня приобретения.

Акцизы

Подакцизными товарами в Словении признаются табачные изделия, алкогольные напитки и энергоносители, а с 1 марта 2007 г. также электричество. Уплата акцизов, осуществляемая ежемесячно, контролируется таможенной администрацией. Размеры акцизов устанавливаются на единицу подакцизного товара в евро. Акцизы не взимаются с ряда товаров, включая экспортируемые и реализуемые для дипломатических и консульских целей, для международных организаций, личных нужд сотрудников дипломатических и консульских учреждений или международных организаций, для нужд вооруженных сил иностранных государств - участников международных альянсов.

Налог на услуги по страхованию

Налогооблагаемым лицом признается страховая компания или иная организация, оказывающая страховые услуги на территории Словении. Обязательство по уплате налога возникает при выставлении счета на оплату страхового взноса. Налог взимается ежемесячно по ставке 6,5% от страхового взноса или вклада. Декларация подается вне зависимости от возникновения обязательства по уплате этого налога. Освобождению подлежит обязательное страхование, страхование имущества и жизни на срок более 10 лет, страхование от несчастных случаев за границей и возобновление страховки.

Налог на передачу недвижимого имущества

Этот налог уплачивается лицом, отчуждающим недвижимость, по ставке 2% налоговой базы, которой признается цена продажи. Налогоплательщик самостоятельно подает налоговую декларацию в местный налоговый орган в течение 15 дней со дня возникновения налогового обязательства.

Налог на автотранспортные средства

Объектом налогообложения признаются пассажирские автомобили, впервые ввозимые в Словению для конечного пользования. Действует прогрессивная шкала ставок налога от 1% до 13% от цены продажи транспортного средства. По данному налогу предусмотрены социальные льготы для инвалидов, многодетных семей.

Таможенные пошлины

Как член ЕС Словения применяет единое таможенное законодательство ЕС, которое, не имея внутренних таможенных пошлин, взимает их при ввозе товаров из третьих стран.

Словения также применяет Регламент Совета (ЕЭС) N 918/83 от 28 марта 1983 г., устанавливающий систему освобождений от уплаты таможенных пошлин, который позволяет при определенных условиях не взимать экспортные или импортные пошлины при ввозе товаров на территорию Словении или их экспорте.

Правила налогового администрирования

Закон о налоговых процедурах, применяемый в Словении с 1 января 2007 г., направлен на повышение степени уверенности налогоплательщиков, упрощение налоговых процедур и снижение административной нагрузки как на плательщиков, так и на налоговую администрацию.

В рамках реализации этого закона налогоплательщикам была предоставлена возможность осуществлять предварительное согласование с налоговыми органами своих налоговых обязательств по предстоящим сделкам. Также была предусмотрена возможность самостоятельной подачи декларации как меры стимулирования добровольной уплаты налогов. Широкое распространение получило электронное сотрудничество налоговых органов с налогоплательщиками, а подача декларации по подоходному налогу была отменена ввиду того, что предварительная декларация теперь заполняется налоговыми органами и высылается плательщику для согласования.