Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов
1. Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов
Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием, т.е. все аудиторские фирмы, индивидуальные аудиторы (зарегистрированные как индивидуальные предприниматели) и аудиторы, должны были стать членами саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Ранее выданные Минфином России лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в СРО, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность и сопутствующие аудиту услуги.[4 и 5]
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Индивидуальный аудитор - индивидуальный предприниматель, получивший квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.[7]
Численность аудиторов в аудиторской организации должна быть не менее 3-х человек (в прежнем Законе - не менее 5-ти). Таким образом Закон № 307 - ФЗ дает право индивидуальным аудиторам проводить обязательный аудит небольших и средних организаций.[3, с. 19]
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» саморегулируемой организацией (СРО) аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности
Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.[1, с. 54]
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов;
) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.[6]
Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими вопросы саморегулирования в аудиторской деятельности, являются:
) Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»;
) Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее - Закон № 315ФЗ).
Иными значимыми актами, регулирующими отдельные вопросы осуществления аудиторской деятельности, являются федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации, аудиторов, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов.[8]
Согласно Федеральному закону «об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ:
Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов.
1. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным частями 2 и 3 настоящей статьи.
. Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:
) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
) безупречная деловая репутация;
) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
. Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:
) наличие квалификационного аттестата аудитора;
) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.
(п. 5 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
. Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.
. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:
) учредительные документы;
) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;
) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;
) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;
) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;
До 1 января 2013 года организации и физические лица при вступлении в члены саморегулируемой организации аудиторов вправе представлять в саморегулируемые организации аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, но не позднее, чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента (часть 5 статьи 23 данного Федерального закона).
) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;
) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
) иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.
. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:
) квалификационный аттестат аудитора;
) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;
) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
.1) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
(п. 4.1 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.
. В саморегулируемую организацию аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы учредительных документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц и об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, принимаются саморегулируемой организацией аудиторов для ознакомления и возвращаются представившему их лицу. В саморегулируемой организации аудиторов в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой саморегулируемой организации аудиторов. Правилами приема в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть установлено требование о представлении надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.
. Саморегулируемая организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления указанных в настоящей статье документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.
. Решение саморегулируемой организации аудиторов о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.
. В случае неуплаты взносов, указанных в части 9 настоящей статьи, в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным.
. Физическое лицо, в отношении которого решение о принятии в члены саморегулируемой организации аудиторов признано недействительным, вправе снова подать в установленном настоящей статьей порядке документы для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, не прошло одного года.
. Основанием для принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является:
) несоответствие лица требованиям настоящей статьи и требованиям к членству, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов;
) представление документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей;
) установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в саморегулируемую организацию аудиторов;
) обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче;
) прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной саморегулируемой организации аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 4, 8 части 15 настоящей статьи), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.
. Решение саморегулируемой организации аудиторов об отказе в приеме в ее члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.
. Решение об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть оспорено в судебном порядке.
. Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:
) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов;
) решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;
) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;
) ликвидация аудиторской организации;
) аннулирование квалификационного аттестата аудитора;
) признание аудиторского заключения заведомо ложным;
) исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;
) другие основания, предусмотренные федеральными законами.
. Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.
. Членство аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.
. В случае, если сведения о саморегулируемой организации аудиторов исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, членство аудиторской организации, аудитора в такой саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.
. Саморегулируемая организация аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской организации, аудитора в этой саморегулируемой организации аудиторов, уведомляет в письменной форме:
) лицо, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;
) аудиторскую организацию, работником которой на основании трудового договора является аудитор, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;
) иные саморегулируемые организации аудиторов, за исключением случая прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора.[9]
Таким образом, помимо функций по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций к СРО перешли две важные функции - повышение квалификации аудиторов и контроль за качеством работы аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами СРО.[2, с. 7]
. Использование работы эксперта в аудиторской деятельности в соответствии с федеральным стандартом № 32
аудитор реестр документ отчетный
Использование результатов работы третьих лиц.
Под третьими лицами, чью работу аудитор может использовать при проведении аудиторской проверки, понимаются:
- другие аудиторы, проверяющие финансовую информацию компонентов;
- внутренние аудиторы клиента;
- эксперты.
Эксперт - это физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.
Работа эксперта может быть использована для:
·оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;
·определения объема выполненных и незавершенных работ;
·юридического толкования договоров и нормативных актов и т.д.
Использование работы эксперта в аудиторской деятельности в соответствии с федеральным стандартом № 32 (введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557):
. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.
. При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация и (или) индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.
. Для целей федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.
. Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера.
. Эксперт может быть (с учетом изложенного в пунктах 8 - 10 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности):
а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;
б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания;
в) сотрудником аудируемого лица;
г) сотрудником аудитора.
Определение необходимости использования результатов
работы эксперта
. При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта. Такая потребность может возникнуть, например, при:
а) оценке определенных видов внеоборотных активов, например, земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства;
б) определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;
в) определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка);
г) определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер);
д) уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов.
При изучении деятельности аудируемого лица аудитор также должен рассмотреть необходимость и целесообразность привлечения эксперта к обсуждению членами аудиторской группы вопроса подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица риску существенного искажения информации.
. При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает:
а) знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере;
б) риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;
в) ожидаемое количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.
Компетентность и объективность эксперта
. Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность этого эксперта, рассмотрев:
а) наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии или его членство в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации (членство эксперта в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации, как правило, может являться дополнительным подтверждением профессиональной компетентности эксперта);
б) опыт и репутацию эксперта в той области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить.
. Аудитор должен на основе профессионального суждения оценить объективность эксперта.
. Риск того, что эксперт не сможет сохранить объективность, увеличивается, если он:
а) является сотрудником аудируемого лица;
б) связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом, например, является финансово зависимым от него или имеет какие-либо инвестиции в аудируемое лицо.
Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности эксперта, то он должен обсудить любые сомнения по данному вопросу с руководством аудиторской организации и определить, можно ли получить достаточный объем необходимых аудиторских доказательств по результатам работы эксперта. Аудитору может потребоваться выполнить дополнительные аудиторские процедуры или получить аудиторские доказательства от другого эксперта с учетом факторов, указанных в пункте 7 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Объем работы эксперта
. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены посредством установления для эксперта технического задания, как правило, в письменной форме. Такое техническое задание может касаться следующих вопросов:
а) цели и объем работы эксперта;
б) общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта;
в) степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам;
г) порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;
д) конфиденциальность информации об аудируемом лице;
е) информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды.
При нечетком изложении ответов на вопросы, установленные в техническом задании, аудитору может потребоваться обратиться непосредственно к эксперту с целью получения соответствующих аудиторских доказательств.
Оценка результатов работы эксперта
. Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств:
а) использованный экспертом при выполнении работы источник информации (достоверность, полнота, актуальность данных, содержащихся в источнике);
б) использованные допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды;
в) соответствие полученных экспертом результатов достигнутому аудитором общему пониманию деятельности аудируемого лица и результатам выполнения других аудиторских процедур.
. Чтобы убедиться, что эксперт использовал соответствующий в данных обстоятельствах источник информации, аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих процедур:
а) запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения уместности и надежности источника информации;
. Эксперт определяет надлежащий характер и разумность использованных допущений и методов, порядок их применения. Аудитор не обладает соответствующими знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы, использованные экспертом. Тем не менее, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и результатах дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен понять, являются ли использованные экспертом допущения и методы уместными и разумными.
. Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей:
а) обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица;
б) обсудить соответствующие вопросы с экспертом;
в) выполнить дополнительные аудиторские процедуры;
г) привлечь другого эксперта;
д) модифицировать аудиторское заключение.
Ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении
. В безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта. Такая ссылка может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности, что не предполагается.
. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитору следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение.[10]
Таким образом, при оценке аудитором земли или, например, предметов искусства у него может возникнуть необходимость привлечения эксперта к участию в выполнении задания. Данный федеральный стандарт регламентирует единые требования к использованию результатов работы эксперта в виде отчетов, мнений и оценок эксперта. При этом эксперт должен отвечать требованиям профессиональной компетентности и объективности, которые подтверждаются соответствующим профессиональным аттестатом эксперта, лицензией, опытом и репутацией.
Появление данного правила обусловлено тем, что аудитор помимо того, что обладает различными знаниями в вопросах ведения предпринимательской деятельности, также ориентируется в вопросах бухгалтерского учета и аудита. Но он не обладает необходимыми для некоторых случаев экспертными знаниями. Поэтому и возникает необходимость привлечения эксперта в выполнении определенного задания.[11]
Ситуация к контрольной работе
Вариант 7
Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).
Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например, «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой именно предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.
Решение:
Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это сделанные руководством аудируемого лица в явной или не явной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности.
Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
. Существование - это наличие по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности.
. Права и обязанности - это принадлежность аудируемому лицу активов или обязательств, отраженных в отчетности.
. Возникновение - это относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, имевшие место в течении отчетного периода.
. Полнота - это отсутствие не отраженных в отчетности активов, обязательств или хозяйственных операций.
. Точное измерение - это точность отражения суммы хозяйственной операции с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду.
. Стоимостная оценка - это отражение в отчетности, в надлежащей балансовой стоимости, активов и обязательств.
. Представление и раскрытие - это объяснение и классификация активов и обязательств в соответствии с правилами отражения в бухгалтерской отчетности.
Вывод: основываясь на выше представленных определениях, можно соотнести аудиторскую процедуру с соответствующей предпосылкой следующим образом:
Аудиторская процедураСвязь граф 1 и 3Предпосылка1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности1. Существование 2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода2. Права и обязанности3. Проверка соответствия данных чековой книжки, выписки, приходных кассовых ордеров, суммы корреспонденции Дт 50 Кт 513. Возникновение4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»4. Полнота 5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами5. Стоимостная оценка 6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге6. Точное измерение 7. Проверка подписи руководителя организации на расходных кассовых ордерах7. Представление и раскрытие Ответ: 1-2 4-77-3
2-15-6
3-4 6-5
Список использованной литературы
. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»). I. Подольский, Владимир Исаакович, ред.
. Журнал «Аудиторские ведомости», издатель: Международный еженедельник («Финансовая газета»), шеф-редактор: А.И. Малая, гл. редактор: Е.В. Кузнецова, № 7 2010 год.
. Журнал «Аудиторские ведомости», издатель: Международный еженедельник («Финансовая газета»), шеф-редактор: А.И. Малая, гл. редактор: Е.В. Кузнецова, № 1 2011 год.
4. <http://www.all-sro.ru/types_of_sro/self_regulation_of_auditors>
. <http://www.sibadvokat.ru/magazine/arhiv_nomerov/2010_god/nomer_2_37/ekonomika_i_finansy/>
. <http://www.nkor.ru/articles/2011/2/4807.html>
. <http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/basics/programs/index.php?id4=9142>
. <http://www.licen.ru/audit/audit_index.html>
. <http://www.goldberg-audit.ru/tobuch/docs/22/5166>
. <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1474>
. <http://www.buhgalteria.ru/article/6093>