Формирование учетной политики предприятия

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово-хозяйственной деятельности каждой организации. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и правила финансового учета часто не совпадают.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений - решений, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности [18, с. 41]. Поэтому, учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии финансовыми потоками является интеграция финансового и налогового учета, позволяющая в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе финансового учета.

Учитывая вышесказанное, тема выпускной квалификационной работы, посвященная формированию и анализу содержания учетной политики организации, является весьма актуальной.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает учетная политика ООО «Баумикс-Сибирь».

Предметом исследования является формирование учетной политики организации в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в определении направлений совершенствования учетной политики в целях улучшения показателей финансово-экономической эффективности организации.

Для реализация указанной цели были поставлены следующие задачи:

-       выявить сущность, содержание, базовые понятия и подходы к учетной политике в организации;

-       изучить порядок документального отражения учетной политики;

-       определить принципы формирования и изменения учетной политики на предприятии;

-       проанализировать формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета на примере ООО «Баумикс-Сибирь»;

-       проанализировать в организации формирование учетной политики в целях налогообложения;

-       исследовать результаты внутреннего аудита учетной политики на предприятии;

-       разработать рекомендации по улучшению учетной политики на предприятии;

-       определить направления по совершенствованию учетной политики в ООО «Баумикс-Сибирь».

Теоретической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации.

Информационная база представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам формирования учетной политики, учетной политикой, данными финансовой и статистической отчетности исследуемой организации.

Практическая значимость работы заключается в разработке направлений совершенствования учетной политики, предназначенной для использования конкретной организацией. Разработанные рекомендации позволят совершенствовать действующую практику бухгалтерского учета в ООО «Баумикс-Сибирь» и повысят в нем оперативность и обоснованность принимаемых решений. Кроме этого разработанные рекомендации могут быть использованы для совершенствования учетной политики в работе других оптовых организаций.

1. Теоретические основы формирования учетной политики на предприятии

1.1 Сущность, содержание и модели формирования учетной политики организации

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации, или реализация метода бухгалтерского учета [17, с. 32].

Особенность учетной политики как набора методологических решений заключается в том, что они могут быть заданы действующими нормативными актами, и тогда речь идет об учетной политике для целей финансового (внешнего, официального) бухгалтерского учета, а могут определяться исключительно менеджментом (администрацией) фирмы, и тогда говорят об учетной политике для целей управленческого (внутреннего) учета. Область выбора методологии ведения бухгалтерского учета при принятии учетной политики для целей финансового учета, то есть для целей составления внешней (финансовой, официальной) бухгалтерской отчетности строго определена действующими нормативными документами.

Поэтому, в последние годы было введено в действие несколько положений по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. №106н.

Согласно п. 2 ПБУ 1/08, «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [6].

Являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета учетная политика неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

В целом, учетная политика является ключевым инструментом формирования и понимания финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером при интерпретации фактов хозяйственной жизни. Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов ведения учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.

Источниками формирования учетной политики являются:

) Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. Закон ввел правило «true and fair view» (точность и честность отражения) и потребовал обязательной публикации годовой отчетности;

2) План счетов до сих пор остается важнейшим и общепринятым документом. Это - своеобразная бухгалтерская Конституция;

) Положения по бухгалтерскому учета (ПБУ), привязанные к Плану счетов;

) Налоговый кодекс РФ;

) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как основа международной гармонизации правил учета и отчетности.

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (далее - ПБУ 1/2008).

Согласно этому документу, формируется учетная политика организации путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, то организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике. В такой ситуации возможно использовать три варианта определения учетной политики: по аналогии со сходными операциями; исходя из общих определений и критериев; на основе признанной практики.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике для правильного выбора наиболее оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета организации [34, с. 27].

Формирование учетной политики организации является сложной задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной организации. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета.

Проведенные исследования показали, что модели формирования учетной политики для организаций, применяющих общий режим и специальный режим налогообложения, различаются (рисунок 1.1) [25, с. 68].

Рисунок 1.1 - Модели формирования учетной политики

Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий режим налогообложения, вторая модель - для тех, кто применяет специальный режим налогообложения.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, могут быть вредны или бесполезны для другого. Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности [30, с. 76].

Формирование учетной политики - это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных менеджерами организации, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками [28, с. 59].

В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью организации и достижения поставленных целей менеджмента.

1.2 Документальное отражение учетной политики

Учетная политика подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией (приказы руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, процедуры и др.) [22, с. 75].

Общие нормы о порядке оформления организациями приказа об учетной политике и ее содержании содержит Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона [2] принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона о бухгалтерском учете все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями ведутся регистры бухгалтерского учета. Регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Такая форма счетоводства называется журнально-ордерной и применяется большинством предприятий и организаций.

Значительно реже применяется мемориально-ордерная форма учета, при которой на основании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордера, отражающиеся в регистрационном журнале (журнале хозяйственных операций), а затем в главной книге.

Предприятиями могут применяться также машинно-ориентированные (автоматизированные) формы учета на основе журнально-ордерной или (значительно реже) мемориально-ордерной формы.

Поэтому в учетной политике обязательно отражается, каким способом осуществляется ведение бухучета на предприятии.

В качестве элементов учетной политики организации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» называет:

-       рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

-       формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-       порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-       правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-       порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Приведенные положения Федерального закона «О бухгалтерском учете» раскрываются в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Примерный состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике, представленный на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике, согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.

Утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу [33, с. 52].

В учетной политике рекомендуется предусматривать два раздела: организационно-технический и методический (рисунок 1.3) [40, с. 21]:

Рисунок 1.3 - Структура учетной политики

В п. 19 ПБУ 1/2008 перечислены те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политике. Это способы:

-       амортизации основных средств;

-       амортизации нематериальных и иных активов;

-       оценки материально-производственных запасов;

-       оценки товаров;

-       оценки незавершенного производства и готовой продукции;

-       признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

-       другие существенные способы.

Организация раскрывает избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрываются способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции и т.п. [32, с. 46].

Таким образом, по общему правилу документально в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов организация имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации.

1.3 Принципы формирования учетной политики на предприятии

Формирование единых принципов организации бухгалтерского учета является необходимым условием деятельности любой организации. Принципы организации бухгалтерского учета основаны на допущениях и требованиях [31, с. 49] При формировании учетной политики исходят из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности ее применения, временной определенности фактов хозяйственной жизни (рисунок 1.4).

В первую очередь учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности [38, с. 15].

Рисунок 1.4 - Принципы бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Последняя редакция Положений по бухгалтерскому учету - ПБУ 1/2008 разработана на основе норм ПБУ 1/98 и МСФО (IAS) 8. В новом стандарте появился ряд уточнений, но основные принципы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при работе с учетной политикой, остались неизменными [43, с. 32]. К таким уточнениям можно отнести:

-       формированием учетной политики теперь вправе заниматься не только главный бухгалтер, данную обязанность можно возложить и на иное лицо, которое ведет бухгалтерский учет в организации;

-       утверждение в учетной политике всех форм первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм;

-       требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета: журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главная книга, оборотная ведомость;

-       применение принципов МСФО при формировании учетной политики;

-       особенности применения, учета и раскрытия изменений в учетной политике.

Организация может изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в тех случаях, перечень которых приведен в пункте 10 ПБУ 1/2008.

К названным случаям относится существенное изменение условий хозяйствования. При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации. При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает следующую схему отражения изменений в учете и отчетности (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Схема отражения изменений в учете и отчетности

Таким образом, требования положений почти полностью повторяют требования международного стандарта МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки», что полностью соответствует современной тенденции реформирования бухгалтерского учета [41, с. 21].

Регулирование бухгалтерского финансового учета в настоящее время осуществляется посредством установления общих принципов учета, что позволяет обеспечить единство методологии, учитывая при этом особенности функционирования хозяйствующих субъектов. С обособлением налогового учета у организаций одной из важнейших задач выступает обоснование теоретических и практических аспектов формирования учетных политик по взаимодействию учетных систем. Формирование учетной политики, которая бы обеспечивала в наибольшей степени взаимодействие финансового и налогового учета, учитывающая специфику деятельности организации, позволяет наиболее эффективно с точки зрения обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат работников бухгалтерии организовать учетную работу в организации.

На сегодняшний день учетная политика является основным инструментом взаимодействия финансового и налогового учета. В положениях по бухгалтерскому финансовому учету, как и в налоговом законодательстве, хозяйствующему субъекту дано право выбора способов оценки, признания и ведения учета, что дает возможность применения одинаковых способов учета в обеих учетных системах, тем самым, объединяя их в единую целостность [26, с. 74].

Таким образом, учетная политика организации выступает достаточно значимым инструментом в построении системы учета, которая направлена на формирование достоверных данных в финансовом учете и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых финансовых ресурсов и исключающая дублирование информации.

2. Анализ учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Баумикс-Сибирь»

Общество с ограниченной ответственностью «Баумикс-Сибирь» было создано в 2001 году для осуществления, предпринимательской, и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его участниками максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

В своей ООО «Баумикс-Сибирь» деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке, иную символику и средства индивидуализации.

Исследуемое предприятие является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Юридический адрес: 630099, Новосибирск, Фрунзе, 14а.

Единственным участником (учредителем) общества является Арбузов Константин Сергеевич.

Предметом деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции и товарах народного потребления, выполнение иных работ и оказание услуг.

Основными целями деятельности компании являются:

-       насыщение внутреннего рынка товарами и услугами;

-       получение в результате деятельности оптимального размера прибыли.

ООО «Баумикс-Сибирь» является оптовой компанией, реализующей розничным предприятиям строительные товары и материалы. Оптовая торговля в компании осуществляться через оптовый склад.

Все виды своей деятельности компания строит на основе договоров, заключаемых с контрагентами. В рамках предоставляемых услуг предприятие осуществляет:

-   хранение и складирование;

-       деятельность агентов по оптовой торговле;

-       организация транспортировки грузов;

-       иные виды деятельности.

Структура управления предприятием для удобства рассмотрения представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Баумикс-Сибирь»

Организационная структура управления ООО «Баумикс-Сибирь» характеризуется высокой централизацией стратегических решений и децентрализацией оперативных; преобладающим применением инструментов координации.

Основные показатели экономической деятельности компании ООО «Баумикс-Сибирь» за 2009-2010 гг. приведены в следующей таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели организационно-экономической деятельности ООО «Баумикс-Сибирь» за 2009-2010 гг.

Из таблицы 2.1 видно, что в динамике наблюдается рост основных экономических показателей. Это обусловливается следующими факторами: 1) рост цен на продукцию; 2) увеличение физического объема реализации продукции вследствие увеличения рынка сбыта. Фондоотдача составляет более 3 руб. выручки на 1 руб. основных средств. Соответственно, фондоемкость составляет, около 1/3 рубля основных средств на полученный 1 руб. выручки. В целом, на предприятии наблюдается относительно низкая рентабельность, которая, однако, также имеет положительную динамику.

Агрегированный баланс и Отчет о прибылях и убытках представлен в приложении А. Данные отчеты использованы для анализа учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь».

2.2 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Баумикс-Сибирь» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия (в соответствии с Законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции от 01 января 2004 года). Ведение бухгалтерского учета на предприятии возлагается на бухгалтерию.

Учет ведется по всем существующим направлениям деятельности предприятия.

Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С». Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.

Источником бухгалтерского учета в организации являются:

-       ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции на 01 января 2004 года);

-       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МинФина России от 29 июля 1998 года №34н (в редакции от 18.09.2006);

-       действующее положение по Бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе ПБУ 1\2008 «Об учетной политике организации»;

-       с рабочим планом счетов, сформированным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом МФ России от 31 октября 2000 г. №94н, в редакции приказа МФ РФ от 07. 05. 2003 №38н.

Аналитический учет ведется на субсчетах, кодировка которых устанавливается согласно особенностям бухгалтерского учета на предприятии.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами, составленными по унифицированным формам согласно ФЗ о бухгалтерском учете (ст. 9 п. 2), Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (раздел II п. 13), а также по формам в соответствии с отраслевыми нормами и обычаями делового оборота. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются ООО «Баумикс-Сибирь» самостоятельно и оформляются отдельными приказами - приложениями к учетной политике. Документация хранится в соответствии с требованиями ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313, 314 НК РФ, но не менее 5 лет.

Контроль над деятельностью бухгалтерии, соблюдением учетной политики, соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, за движением имущества и выполнением обязательств осуществляется непосредственно главным бухгалтером (в соответствии со статьей 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет оформляется отдельно приказом руководителя предприятия, согласованным с главным бухгалтером, с указание сроков отчетности о расходах и перечнем лиц, имеющих право получения денежных средств на хозяйственные расходы.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. При отсутствии руководителя и главного бухгалтера документы могут быть подписаны уполномоченными на то лицами.

На предприятии производится обязательная инвентаризация. Ей подлежат следующие категории имущества и обязательств:

-       товары, материалы - на 1 декабря отчетного года;

-       денежные средства на счетах и в кассе - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

-       расчеты по налогам и обязательным платежам в бюджет - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

-       расчеты с дебиторами и кредиторами - по состоянию 31 декабря отчетного года, причем обязательной инвентаризации подлежат те расчеты, сальдо которых составляет не менее 5% от общей величины дебиторской или кредиторской задолженности, при этом сумма сверенной дебиторской (кредиторской) задолженности должна составлять не менее 90% от общей суммы;

-       расходы будущих периодов - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

-       остатки по выданным и полученным займам, кредитам - по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Однако процедура проведения инвентаризации в ООО «Баумикс-Сибирь» не прописана в Приказе об учетной политике организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность ООО «Баумикс-Сибирь» формируется ежеквартально нарастающим итогом до 30 числа месяца, следующего за отчетным и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, которые формируются до 30 марта года следующего за отчетным, на образцах формах, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н). При этом существенным является показатель, величина которого превышает пять процентов от валюты баланса.

Объекты и их место в общей схеме бухгалтерского и налогового учета в ООО «Баумикс-Сибирь» выглядят следующим образом (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Состав и структура бухгалтерского и налогового учета в ООО «Баумикс-Сибирь»

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Баумикс-Сибирь». Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются:

-       учет основных средств и нематериальных активов;

-       учет материально-производственных запасов;

-       учет заемных средств.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при выполнении условий, указанных в ПБУ 1/2008 плюс вновь приобретаемые активы, стоящие менее 20000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). Не относятся к основным средствам, а списываются на затраты по мере поступления в эксплуатацию прочие объекты стоимостью менее 20 000 рублей за единицу. Учет данных объектов на счетах 01 и 02 не осуществляется.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя всю сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление основных средств без НДС:

-       сумм, уплачиваемых по договору поставщикам / подрядчикам;

-       затрат по приобретению, в том числе таможенных пошлин и сборов;

-       не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

-       посреднических комиссий;

-       прочих затрат по приобретению.

Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по стоимости, указанной в передаточных сопроводительных документах, в счетах поставщика. Для целей бухгалтерского учета они учитываются на счете 01, амортизируются согласно выбранному сроку полезного использования.

Срок полезного использования основных средств в рамках одной амортизационной группы определяется предприятием самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 года, единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.

Инвентаризация объектов основных средств производится один раз в три года по приказу руководителя ООО «Баумикс-Сибирь»». Проведение инвентаризации чаще, чем в указанный период, осуществляется только руководителя в случаях исключительной производственной необходимости, которая должна быть подтверждена документально.

Учет материально-производственных запасов.

У ООО «Баумикс-Сибирь» большая номенклатура товаров, реализация осуществляется, как правило, мелким оптом. При оприходовании товаров иногда выявляется пересортица или брак, что влечет возврат части товара поставщикам. Поэтому обществу удобнее вести учет по каждому наименованию (номенклатурному номеру).

При этом материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления.), включая расходы по заготовке, доставке, кроме случаев, когда они включены в стоимость товара по условиям договора.

Учет сырья и материалов ведется на счете 10.

Товары, приобретаемые для продажи, учитываются по фактической стоимости их приобретения на счете 41.

Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости.

При отпуске товаров ООО «Баумикс-Сибирь» оценивает товары способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретенных товаров. Счета 15 и 16 для учета МПЗ не используются.

Учет заемных средств.

Ведется в соответствии с ПБУ на счете 66 (краткосрочные займы и кредиты), 67 (долгосрочные займы и кредиты). Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре и признает расходами того периода, в котором они произведены.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. По выданным векселям организация - векселедатель учитывает их в качестве прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией - эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Суммы причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация - эмитент учитывает в качестве прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты отражаются в отчетном периоде. Проценты по займам и кредитам отражаются на субсчетах 66, 67 счета в зависимости от срока обязательства. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы.

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Баумикс-Сибирь». Основными направлениями учета доходов и расходов на предприятии являются:

-       учет расходов;

-       учет доходов.

Учет расходов.

В целях бухгалтерского учета расходы признаются согласно ПБУ «Расходы организации» в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта выплаты денежных средств.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (расходы по обычным видам деятельности), учитываются на счетах 20,26, кроме коммерческих расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

В Плане счетов бухгалтерского учета прямые и косвенные расходы отражаются на счетах 20, 23. (Кроме расходов по счету 26 - они списываются на счет 90.8 единовременно).

Для целей бухгалтерского учета к производственным расходам, учитываемым на счете 20, относятся:

-       прямые расходы, связанные непосредственно с отпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.;

-       расходы вспомогательных производств, которые списываются со счета 23, Счет 20 имеет субсчета в разрезе видов основных расходов:

.1 Оплата труда;

.2 Электроэнергия;

.3 Амортизация ОС;

.4 Расходы на текущий ремонт основных средств;

.5 Расходы на капитальный ремонт основных средств;

.6 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

.7 Прочие расходы;

.7.1 Коммунальные платежи;

.7.2 Газация;

.7.3 ГСМ;

.7.4 Иные Прочие расходы;

Расходы на ремонт отражаются на счете 20 следующим образом:

-       счет 20.5. - расходы на текущий ремонт, списываются единовременно в текущем периоде;

-       счет 20.6. - расходы на капитальный ремонт, списываются единовременно в текущем периоде.

Все расходы капитального характера, связанные с реконструкцией, переоборудованием, модернизацией основных средств, учитываются на счете 08. Они капитализируются, увеличивают стоимость основных средств при полном их окончании, документально подтвержденными актами выполненных работ. Этот принцип применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета себестоимость реализации товаров (услуг) учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:

.2.1 - Себестоимость продаж, не облагаемая налогом на прибыль;

.2.2 - Себестоимость продаж, облагаемая налогом на прибыль;

Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным видам расходов предприятия, с выделением на них субконто по контрагентам, то есть: 90.2.1.1 - Оплата труда (виды субконто-3: согласно внутреннему справочнику субконто «Контрагенты»).

Для целей бухгалтерского учета к общехозяйственным расходам, учитываемым на счете 26, относятся следующие виды расходов:

-       административно-управленческие расходы;

-       содержание общехозяйственного персонала;

-       амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-       арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-       расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

-       другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Счет 26 имеет субконто в разрезе видов административных расходов:

.1 Расходы на оплату труда и соответствующие налоги;

.2 Расходы на аудит;

.3 Телекоммуникационные услуги;

.4 Офисные расходы;

.5 Обслуживание программных продуктов;

.6 Коммунальные платежи;

.7 Расходы на капитальный ремонт ОС общехозяйственного назначения;

.8 Расходы на текущий ремонт ОС общехозяйственного назначения;

.9 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

.10 Прочие общехозяйственные расходы;

.10.1 Обучение, тренинги;

.10.2 Обслуживание автотранспорта;

.10.3 Страхование автотранспорта;

.10.4 Бензин;

.10.5 Командировочные расходы;

.10.6 Представительские расходы;

.10.7 Консультационные, бухгалтерские, юридические услуги;

.10.8 Прочие общехозяйственные расходы, не вкл. в налогооблагаемую базу;

.10.9 Иные Прочие общехозяйственные расходы;

Общехозяйственные расходы со счета 26 прямо списываются в расходы текущего периода со списанием на счет 90.8. и отражаются в бухгалтерской отчетности по строке «Управленческие расходы».

Для целей бухгалтерского учета на счете 90.8 коммерческие расходы учитываются с разделением на субсчета:

.8.1 - Управленческие расходы, не облагаемые налогом на прибыль;

.8.1.1 - Управленческие расходы, связанные с компаниями группы - с указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 - видов расходов;

.8.1.2 - Управленческие расходы - прочие;

.8.2 - Управленческие расходы, облагаемые налогом на прибыль;

.8.3 - Управленческие расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль;

Счет 28 «Брак в» предназначен для обобщения информации о потерях от брака.

По дебету счета 28 «Брак» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Расходы со счета 28 списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

В целях бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие предоплаченные расходы:

-       по аренде (лизингу) автомобилей;

-       по лицензиям и сертификатам продукции;

-       по страхованию имущества, в том числе арендуемых автомобилей;

-       по оплате отпусков будущего периода (включая налоги и отчисления).

Указанные расходы списываются равномерно, равными долями, в течение всего периода, к которому они относятся, на счета расходов либо 91.2 «Прочие расходы», а при невозможности отнесения данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, - на счет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». Целью такого отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость равномерного и своевременного списания расходов, связанных с производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для налогового учета этих расходов.

В составе Прочих расходов в бухгалтерском учете на счете 91/2 отражаются следующие расходы:

-       амортизация основных средств, переданных в аренду;

-       комиссии банка за перевод денежных средств, конвертацию валюты и квартальное(годовое) обслуживание;

-       штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые поставщикам за нарушение условий договора;

-       пени и штрафы, начисленные по решению налоговых и таможенных органов и признанные организацией, а также другие расходы, которые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и ПБУ могут быть классифицированы как прочие.

На счете 91.2 в составе Прочих расходов учитываются также курсовые и суммовые разницы. Курсовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательства) и на конец каждого месяца. Они включаются в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета и внереализационных расходов - для целей налогового учета, согласно ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательств). Суммовые разницы также отражаются в качестве внереализационных расходов единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета Прочие расходы учитываются на счете 91.2 с разделением на субсчета:

.2.1 - Прочие расходы, связанные с другими предприятиями, организациями, с указанием на данных субсчетах детальных субконто по видам расходов;

.2.2 - Прочие расходы, связанные с компаниями группы - с указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 - видов расходов;

Расходы на оплату труда учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23. 29 или 26 в зависимости от характера работы, выполняемой сотрудником ООО «Баумикс-Сибирь».

Заработная плата начисляется ежемесячно в рублях исходя из должностного оклада работника, указанного в трудовом контракте (договоре) либо договоре гражданско-правового характера. На счетах расходов (20, 23,26, 29) отражается начисление заработной платы по следующим категориям работников: постоянный персонал, временный персонал, административный персонал, временный административный персонал.

В состав расходов на оплату труда включаются все виды компенсаций и выплат, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), а также: суммы социальных выплат и взносов на пенсионное страхование, медицинское страхование и страхование жизни сотрудников, материальная помощь, премии и прочие аналогичные расходы.

Премии, выплачиваемые сотрудникам, связанные с достижением определенных результатов работы либо указанные в трудовых договорах, учитываются на счетах соответствующих расходов по субконто «Премии» с дальнейшей детализацией по видам персонала.

Характерно, что ООО «Баумикс-Сибирь» не создает резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и прочих дополнительных резервов.

Имеющиеся на балансе остатки по счетам 82, 83 не могут быть использованы на покрытие текущих расходов и не подлежат изменению, кроме случаев, предусмотренных в инструкции по применению Плана счетов, а именно - решений учредителей об увеличении уставного капитала или решения о погашении облигаций ООО, либо по результатам выбытия основных средств, по которым производилась переоценка.

По всем договорам, предусматривающим перевыставление счетов контрагентам (агентские соглашения, услуги железной дороги и т.п.), сумма выручки (затрат) не отражается н а счетах прибылей и убытков, а рассматривается как задолженность и проводится через счета 76 - Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Накопленное сальдо по счету 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может изменяться только по следующим направлениям:

-       выплата объявленных дивидендов предприятия;

-       списание резерва переоценки основных средств со счета 83,

-       перенос прибыли или убытка истекшего года с 99 счета при составлении годового баланса на 01.01. следующего календарного года.

Иные движения по счету 84 не допускаются.

Учет доходов.

В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:

.1.1 - Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

.1.2 - Выручка, облагаемая налогом на прибыль;

Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным видам выручки предприятия.

Для целей бухгалтерского учета все прочие доходы, в том числе доходы от сдачи имущества в аренду, учитываются на счете 91.1 с разделением их на соответствующие субконто с описанием характера доходов. Однако при систематическом получении доходов от аренды такие доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90 «Продажи».

Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора. Выручка от реализации услуг признается в бухгалтерском учете и отражается на счете 90 при наличии условий, указанных в п.п. 12-14 ПБУ «Доходы организации» и в целях налогового учета - по правилам признания выручки для целей налогообложения, указанным в ст. 271 НК РФ. Выручка от предоставления за плату во временное пользование своих активов отражается на счете 91.1 Прочие доходы и признается также при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме случаев, когда такая деятельность носит систематический характер и материальна по сумме.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете на счете 91.1 «Прочие доходы» в порядке, предусмотренном п. 16 12-16 ПБУ «Доходы организации». На счете 91.1 могут отражаться, в частности:

-       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском и налоговом учете при условии их признания должником либо вступления в силу решения суда об их взыскании;

-       доходы от продажи или списания объектов ОС;

-       проценты, начисленные по договорам займа и прочим финансовым вложениям;

-       проценты, начисляемые на остаток средств на текущем или сберегательном счете в банке;

-       прочие доходы, полученные от операций с компаниями группы.

На счете 91.1 в составе Прочих доходов учитываются также курсовые и суммовые разницы.

Курсовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательства) и на конец каждого месяца. Они включаются в состав прочих доходов как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, согласно ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательств). Суммовые разницы также отражаются в качестве прочих расходов единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета Прочие доходы учитываются на счете 91.1 с разделением на субсчета:

.1.1 - Прочие доходы, полученные от других предприятий, организаций, с указанием на данных субсчетах детальных субконто по видам доходов;

.1.2 - Прочие доходы, полученные от компаний группы - с указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 - видов доходов;

Отражение чрезвычайных доходов (расходов), классифицируемых согласно ПБУ, а также налоговых санкций по налогам и сборам, производится на субсчетах 91.4 и 91.5.

Таким образом, учетная политика в ООО «Баумикс-Сибирь» является основным внутренним документом организации, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета. Основными элементами учетной политики являются: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

По большей части бухгалтерский учет в ООО «Баумикс» ведется в соответствие с налоговым учетом. Поэтому учетная политика в целях налогообложения по большинству основных аспектов идентична учетной политике в целях бухгалтерского учета. Однако имеются и некоторые различия, которые будут отражены в следующем параграфе.

2.3 Учетная политика предприятия в целях налогообложения

Отразим в данном подразделе работы основные моменты и характерные только для налогового учета положения в ООО «Баумикс-Сибирь».

В целом, ведение налогового учета на предприятии возлагается на бухгалтерию.

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

Относительно учета основных средств в учетной политике ООО «Баумикс-Сибирь» в целях налогообложения практикуется следующее. ООО «Баумикс-Сибирь» относит к ОС в бухгалтерском учете объекты стоимостью более 20 000 рублей за единицу и вновь приобретаемые активы, стоящие менее 20000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). В налоговом учете объекты основных средств менее 20000 руб., включая офисную технику, не принимаются к учету как основные средства, а, следовательно, расходы по амортизации данных объектов не учитываются при расчете из налогооблагаемой базы.

Кроме этого в отличие от бухгалтерского учета, где основные средства, полученные безвозмездно, амортизируются, для целей налогового учета их стоимость включается в состав доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, а амортизация не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Особенности налогового учета запасов заключаются в следующем.

Для целей налогового учета при отпуске и выбытии материально - производственных их оценка производится по методу средней себестоимости (средневзвешенной) - путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. В отличие от этого, в бухгалтерском учете используется метод ФИФО.

Касательно учета расходов в целях налогового учета проценты принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль исходя из требований гл. 25 НК, ст. 265, 269. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, в налоговом учете как внереализационные.

В целом, для целей налогового учета все расходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».

Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:

) прямые расходы, связанные с производством и реализацией:

-       затраты на приобретение сырья и материалов;

-       расходы на оплату труда основных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-       суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые используются при отпуске основной продукции, работ, услуг;

) косвенные расходы:

-       расходы на оплату труда вспомогательных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-       суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые не используются в основной деятельности;

-       прочие расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Баумикс-Сибирь» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.

Целью отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость равномерного и своевременного списания расходов, связанных с производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для налогового учета этих расходов.

Относительно учета доходов можно отметить следующее.

В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т.е. по методу начисления.

Для целей налогового учета все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Разделение доходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании данных бухгалтерских счетов в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel.

В ООО «Баумикс-Сибирь» применяется упрощенная система налогообложения, что соответствует положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ [2].

Согласно Налоговому кодексу ООО «Баумикс-Сибирь» имеет право применять УСН, так как:

) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет 100 человек и менее (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным штатного расписания в 2010 г. в ООО «Баумикс-Сибирь» в штате трудового коллектива 35 человек;

) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным баланса ООО «Баумикс-Сибирь» на 31 декабря 2010 года остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и незавершенного строительства составила 6485271 руб.;

) доход по итогам налогового (отчетного) периода не превышает 45 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). По данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Баумикс-Сибирь» за 2010 год выручка составила 21787980 руб., прибыль до налогообложения -944932 руб., а чистая прибыль - 1403798 тыс. руб.

В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Баумикс-Сибирь» является плательщиком следующих налогов и сборов:

а) Федеральных:

-       налога на прибыль организаций,

-       налога на добавленную стоимость,

-       налога на доходы физических лиц.

б) Регионального:

-       транспортного налога;

в) Местного:

-       земельного налога.

Кроме этого предприятие выплачивает обязательные социальные выплаты.

Налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, скорректированных с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета могут быть применены электронные таблицы Excel или отчеты в программе 1С.

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Отчетным периодом признается, согласно ст. 285 НК РФ, I квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом - календарный год. По итогам каждого отчетного периода, и по окончании года - ООО «Баумикс-Сибирь» исчисляет сумму авансового платежа налога на прибыль, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода уплачиваются в бюджет авансовые платежи, рассчитанные в соответствии со ст. 286 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода рассчитываются с учетом ранее уплаченных авансов и уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. В бухгалтерском учете налог на прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» (субконто «Налог на прибыль и аналогичные платежи») в корреспонденции со счетом 68.4 «Налог на прибыль и аналогичные платежи». При этом предусмотрено использование следующих субсчетов 99 счета:

.1 Прибыли и убытки;

.2 Налог на прибыль;

.2.1 Условный расход по налогу;

.2.2 Условный доход по налогу;

.2.3 Постоянное налоговое обязательство;

.2.4 Постоянный налоговый Актив.

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляется с применением требований ПБУ, начислением отложенных налоговых активов (счет 09) или отложенных налоговых обязательств (счет 77) с соответствующей корреспонденцией на субсчета 99 счета.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в соответствии с гл. 21 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании данных налоговой декларации, подсчитанных на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.2 «НДС» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами по налогу на добавленную стоимость являются книги покупок и продаж, ведущиеся в виде электронных таблиц Excel в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г. (в последней редакции от 11.05.2006), а также счета-фактуры, выдаваемые покупателям составляемые по стандартной форме, предусмотренной в вышеуказанных нормативных документах.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с гл. 23 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании расчетов на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами учета дохода физических лиц являются карточки 2-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МФ России от 25 ноября 2005 г.

Таким образом, в ООО «Баумикс-Сибирь» учетная политика составляется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При этом учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.

2.4 Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь»

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Алгоритм проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь» представлен в приложении Б.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение и анализ учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь», тестирование доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, анкетирование руководителя для проверки качества системы внутреннего контроля.

В целом аудиторская проверка учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь», проводимая с 10.02.2011 по 23.02.2011 выявила следующее:

Учетная политика предприятия разработана в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом требований налогового и гражданского законодательства.

Все существенные показатели в бухгалтерской отчетности предприятия отражаются обособленно.

Бухгалтерский учет основных средств ООО «Баумикс-Сибирь» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н. Проверка показала, что амортизация по основным средствам и нематериальным активам в 2010 году рассчитывается и начисляется в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой на 2010 год.

Недостатком является то, что в Приказе об учетной политике ООО «Баумикс-Сибирь» не прописана процедура проведения обязательной инвентаризации.

Касательно учета запасов, до 2008 года ООО «Баумикс-Сибирь» применяло метод ЛИФО при оценке выбывающих запасов. С 2008 года ей пришлось изменить учетную политику в связи с изменениями, появившимися в ПБУ 5/01 (метод ЛИФО был отменен).

С 1 января 2008 г. компания начала применять метод списания ФИФО, так как, во-первых, руководство компании определило инфляционную составляющую стоимости товаров для перепродажи существенной, во-вторых, некоторые позиции товаров довольно быстро «морально» устаревают, поэтому в организации стараются распродавать модели оборудования, наиболее ранние по поступлению.

Оприходование материалов осуществляется на основании счетов-фактур и накладных по фактической стоимости с использованием 105 счета. Движение документируется требованиями-накладными на внутреннее перемещение. Материальные запасы и хозяйственные товары для текущих нужд, канцелярские принадлежности списывать по фактической себестоимости каждой единицы на расходы, если указанные материалы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, на основании ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения, что соответствует учетной политики учреждения.

Поступившие товары приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если товар поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах и регистрах бухучета одновременно в двух единицах измерения. Если по какой-либо причине это сделать невозможно, нужно перевести товар в другую единицу измерения. Для этого представители отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалисты других отделов (если это необходимо) и заведующий складом должны составить акта перевода.

ООО «Баумикс-Сибирь» сталкивается с подобными проблемами. Форма акта перевода в альбомах унифицированных форм отсутствует. Поэтому организации целесообразно разработать его самостоятельно и утвердить в виде приложения к учетной политике. Документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (см. приложение А).

ООО «Баумикс-Сибирь» имеет стабильный состав поставщиков. Все первичные документы поступают в организацию своевременно. Изменения покупной цены и транспортных расходов незначительны, поэтому применение учетных цен нецелесообразно и трудоемко. Себестоимость товара формируется по дебету счета 41 исходя из фактических затрат.

Непосредственное (прямое) включение транспортных расходов в фактическую себестоимость товаров целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой товаров, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. У ООО «Баумикс-Сибирь» величина транспортных расходов достаточно весома. Однако разделить их с учетом большой товарной номенклатуры для присоединения к договорной цене товаров подчас очень сложно. Поэтому расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 41 «Транспортные расходы при торговле со склада». Списание транспортных расходов по отдельным видам или группам товаров осуществляется в соответствии с пунктом 87 Методических указаний. При этом «Баумикс-Сибирь» распределяет расходы пропорционально весу перевозимого груза.

Таким образом, учетная политика в ООО «Баумикс-Сибирь» занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования применяется особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

В целом, можно заключить, что проанализированная учетная политика ООО «Баумикс-Сибирь» не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по организации.

3. Пути совершенствования учетной политики организации

3.1 Построение единой учетной системы в организации

учетный организация политика налогообложение

При формировании учетной политики в целях построения единой учетной системы, необходимо ориентироваться на соблюдение принципов бухгалтерского финансового учета, достижения достоверности информации в обеих учетных системах. Отдавать приоритет правилам Налогового кодекса необходимо только в случае отсутствия описания способа финансового учета в нормативном регулировании.

В связи с этим закрепление способа учета, отсутствующего в нормативной базе по бухгалтерскому финансовому учету, но имеющегося в налоговом законодательстве, должно быть всесторонне обосновано исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации и специфики деятельности организации.

В нормах финансового и налогового учета имеются и сходства и различия, поэтому возможность их сближения зависит от особенностей деятельности конкретной организации, состава хозяйственных операций осуществляемых ею. Построить единую учетную политику, в которой все методы и способы учета применялись как для финансового, так и для налогового учета, может достаточно ограниченное количество организаций. Но учетная политика позволяет интегрировать финансовый и налоговый учет, и, соответственно уменьшить число участков учета, по которым необходимо переносить данные в налоговые регистры из первичных документов. Формируя учетную политику необходимо исходить из того, что она, прежде всего, обеспечивает точность, достаточность, объективность учета и бухгалтерской отчетности. Сближение финансового и налогового учета должно осуществляться без ущерба достоверности бухгалтерской отчетности организации.

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Поэтому еще одним направлением совершенствования учетной политики является ориентация ее на нормы МСФО, внедрение которых рассматривается и на нормативном уровне. МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Технический прогресс и постоянно развивающиеся рыночные отношения предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда.

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения бумажных носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить сроки на остальные отчетности. Наиболее полно эти вопросы решаются в условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета.

Наконец, эффективным методом совершенствования учетной политики на предприятии является обособление управленческого учета. К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров, обработки информации и иные соответствующие способы приемы.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

-       организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, количество дочерних и зависимых обществ у головной организации и т.д.);

-       отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

-       масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

-       управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета; финансовая стратегия организации;

-       материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

-       степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

-       уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

-       выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

-       рабочий план счетов управленческого учета;

-       форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

-       формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

-       перечень центров затрат и центров ответственности;

-       методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

-       трансфертные цены;

-       правила документооборота и технология обработки учетной ин формации;

-       порядок контроля за хозяйственными операциями;

-       другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Имеется значительное различие в статусе этих документов, определяемое различием пользователей бухгалтерской и управленческой отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность регламентируются общепринятыми, внешними по отношению к компании стандартами (в России это, в первую очередь, ПБУ), а система управленческого учета работает исключительно на основании внутрифирменных стандартов. Это отличие весьма существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к учетным политикам бухгалтерского и управленческого учета.

Если основная цель учетной политики бухгалтерского учета выбрать и документально закрепить выбранный конкретной компанией один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета, то предназначение управленческой учетной политики (УУП) гораздо шире. Цель управленческой учетной политики не может ограничиваться выбором наиболее приемлемых для компании альтернатив из допускаемых российскими ПБУ и иными нормативными документами.

При разработке управленческой учетной политики необходимо принимать во внимание также наилучший мировой опыт, отраженный в международных стандартах финансовой отчетности, и опыт самих разработчиков системы управленческого учета применительно к особенностям бизнеса конкретной компании.

Отличие учетных политик и других стандартов управленческого и бухгалтерского учета не является препятствием для устранения непродуктивного дублированного ввода информации. Современный уровень развития учетных программных платформ позволяет решить проблему дублированного ввода путем трансформации однократно введенного первичного документа в две независимые учетные базы, обрабатывающие и систематизирующие информацию по различным стандартам.

В общем, в целях совершенствования технологии учета в организации могут применяться следующие мероприятия:

-       изменение оценки учета и списания материально-товарных запасов метод по средней себестоимости;

-       разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;

-       внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.

Усовершенствованная организацией учетная политика должна оказывать существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

3.2 Обоснование необходимости изменения метода учета запасов товарно-материальных ценностей

Проанализировав организацию учета на предприятии ООО «Баумикс-Сибирь» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

Существенный недостаток учетной политики - применяемый в организации способ списания запасов по методу ФИФО. Он приводит к снижению рентабельность и платежеспособность предприятия.

В связи с этим рекомендуется внести изменения в учетную политику ООО «Баумикс-Сибирь» по изменению метода учета запасов по методу ФИФО на метод по средневзвешенной стоимости.

Обоснуем это на расчетах. В частности покажем, как, применяя методы оценки запасов по средним ценам или ФИФО, можно получать совершенно разные показатели прибыли и товарных остатков, а, следовательно, в итоге иметь два разных баланса.

При использовании метода по средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы товара. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых товаров. Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после каждой операции, связанной со списанием материалов. Средняя себестоимость определяется, как представлено на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Расчет средней себестоимости товарных запасов

Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют, как представлено на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Расчет себестоимости товаров, подлежащих списанию

По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списываются первыми.

Рассмотрим товарные запасы ООО «Баумикс-Сибирь» по данным на 31 декабря 2010 года (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Поступление товарных запасов ООО «Баумикс-Сибирь» (по позиции «Сухие смеси»)

Остаток сухих смесей на 1 октября 2010 года составил 2 единицы по цене 18813,16 руб.

На протяжении 4 квартала 2010 года ООО «Баумикс-Сибирь» было приобретено несколько партий сухих смесей по разной цене. Продажа за 4 квартал 2008 года представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расход товарных запасов ООО «Баумикс-Сибирь» (по позиции «Сухие смеси»)

Таким образом, выручка по сухим смесям вООО «Баумикс-Сибирь» за 4 квартал 2010 года составила 2512, 786 тыс. рублей.

Средняя себестоимость товаров, подлежащая списанию составит:

, 788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит:

, 788 - 1979,742 = 97,046 тыс. руб.

Прибыль составит:

, 786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.

Используя данные Формы №1, составим упрощенный Баланспометоду средневзвешенной (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Упрощенный Баланс (метод по средневзвешенной), тыс. руб.

Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:

,044/1979,742 * 100% = 26,92%.

Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:

(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности, определяемый соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской задолженности, составит:

(10420,044 - 6031,212) / (1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.

При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит:

,56*2 + 37627,12 + 18813,56*25 +19754,24*30+19754,24*20 +19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит:

, 788 - 1979,953 = 96,835 тыс. руб.

Прибыль составит:

, 786 - 1979,953 = 532,833 тыс. руб.

Упрощенный Баланс для метода ФИФО (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Упрощенный Баланс (метод ФИФО), тыс. руб.

Рентабельность операций продажи в этом случае составит:

,833/ 2076, 788 * 100% = 25,66%.

Коэффициент финансовой устойчивости составит:

(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности:

(10419,833 - 6031,212) / (1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.

Таким образом, смена применяемого метода оценки запасов с метода ФИФО на метод средних цен приведет к увеличению:

-       коэффициента рентабельности с 25,66% до 26,92%;

-       коэффициента общей платежеспособности с 2,765 до 2,766.

Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики на 2010 год ООО «Баумикс-Сибирь» при оценке учета и списания материально-производственных запасов был неправильно выбран метод ФИФО.

При формировании учетной политики на 2011 ООО «Баумикс-Сибирь» в качестве рекомендаций необходимо предложить утвердить при оценке учета и списания материально-производственных запасов метод по средней себестоимости.

Также необходимо отметить, что на исследуемом предприятии синтетический учет хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана, разработанного по Типовому плану счетов, соответствующего российским стандартам. Применение устаревшего плана счетов вызывает определенные сложности при составлении отчетов. Это приводит к увеличению трудоемкости формирования отчетности и к снижению достоверности представленной информации. Решением проблемы видится разработка рабочего плана счетов по МСФО (Приложение 7).

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Баумикс-Сибирь» является внедрение полной автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. На данный момент присутствуют только отдельные элементы автоматизации. При этом необходимо добиться, чтобы при вводе первичных данных один раз, учет велся бы как для составления бухгалтерских отчетов, расчета налогов, так и для целей управленческого учета.

Работая со специализированной программ «предприятия будет иметь возможность вводить первичную документацию в автоматизированную систему непосредственно в момент совершения операции, что обеспечит оперативность отражения операций в учете.

Внедрение данной программы обеспечит экономию в виде сокращения трудоемкости и снижение затрат на материальное обеспечение работы кассиров.

Так стоимость внедрения составит: стоимость программы - 52000 руб.; плюс расходы на установку и внедрение в работу - 12000 руб. Итого: 64000 руб.

Ежегодная экономия от программы составит: экономия от снижения трудоемкости (36500) и от снижения материальных затрат (18200). Итого: 54700. Таким образом, срок окупаемости программы составляет 14 месяцев.

На предприятии ООО «Баумикс-Сибирь» не ведется управленческий учет, что является одним из недостатков в существующей системе учета. Ведение управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной.

Принятая организацией учетная политика для целей управленческого учета подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации. Более того, регламентация работы системы управленческого учета не может ограничиваться изданием управленческой учетной политики и утверждением рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризации, методов оценки активов и обязательств, правил документооборота и т.д. Выполнение этих требований, установленных ПБУ 1/2008 для бухгалтерской учетной политики, в данном случае недостаточно. Необходимо создание пакета внутрифирменных стандартов управленческого учета. Только в купе с этими документами возможно полноценное применение управленческой учетной политики в процессе функционирования системы управленческого учета. Эти документы можно разделить на несколько групп.

Таким образом, в целях совершенствования технологии учета на ООО «Баумикс-Сибирь» необходимо:

-       изменение оценки учета и списания материально-товарных запасов метод по средней себестоимости;

-       разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;

-       внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.

Таким образом, можно заключить, что при формировании учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь» необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского учета. Имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.

«Стандартного набора вариантов» элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Например, такая ситуация будет иметь место в случае применения амортизационной премии в налоговом учете. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены: размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ; вид и / или виды деятельности организации; договорная политика организации; объем производства и реализации; наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов; наличие обособленных подразделений.

Заключение

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных менеджерами организации, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения. Умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью организации и достижения, поставленных целей менеджмента.

Регулирование бухгалтерского финансового учета в настоящее время осуществляется посредством установления общих принципов учета, что позволяет обеспечить единство методологии, учитывая при этом особенности функционирования хозяйствующих субъектов.

Выбор наиболее рационального ведения финансового и налогового учета в рамках существующего законодательства, реализуется через такой важный инструмент финансового учета как учетная политика организации. Кроме того, с обособлением налогового учета у организаций одной из важнейших задач выступает обоснование теоретических и практических аспектов формирования учетных политик по взаимодействию учетных систем.

Формирование учетной политики, которая бы обеспечивала в наибольшей степени взаимодействие финансового и налогового учета, учитывающая специфику деятельности организации, позволяет наиболее эффективно с точки зрения обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат работников бухгалтерии организовать учетную работу в организации.

На сегодняшний день учетная политика является основным инструментом взаимодействия финансового и налогового учета. В положениях по бухгалтерскому финансовому учету, как и в налоговом законодательстве, хозяйствующему субъекту дано право выбора способов оценки, признания и ведения учета, что дает возможность применения одинаковых способов учета в обеих учетных системах, тем самым, объединяя их в единую целостность.

Таким образом, учетная политика организации выступает достаточно значимым инструментом в построении системы учета, которая направлена на формирование достоверных данных в финансовом учете и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых финансовых ресурсов и исключающая дублирование информации.

По большей части бухгалтерский учет в ООО «Баумикс» ведется в соответствие с налоговым учетом

В практической части работы была проанализирована учетная политика на примере ООО «Баумикс-Сибирь».

Результаты внутреннего аудита показали, что учетная политика ООО «Баумикс-Сибирь» хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

Исследование учетной политики ООО «Баумикс-Сибирь» показало, что имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности выбирается, и тем, какая картина финансового положения организации в бухгалтерской отчетности вырисовывается.

В качестве основного недостатка в учетной политике исследуемой организации был выявлен способ учета запасов по методу ФИФО.

Сравнивая методы оценки запасов по средним ценам и ФИФО, в выпускной квалификационной работе были получены разные показатели прибыли и товарных остатков, что в результате привело к разным показателям рентабельности.

Проанализированный для ООО «Баумикс-Сибирь» метод оценки списания запасов по средней себестоимости оказался для анализируемой организации более эффективным, чем метод ФИФО, применяемый организацией с 2006 года. Поэтому рекомендовано на 2011 год с учетом роста цен на торговую продукцию перейти к использованию метода оценки списания запасов по средней себестоимости.

Также выявлено, что применение устаревшего плана счетов на предприятии вызывает определенные сложности при составлении отчетов. Это приводит к увеличению трудоемкости формирования отчетности и к снижению достоверности представленной информации. Решением проблемы является разработка рабочего плана счетов по МСФО.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Баумикс-Сибирь» является внедрение полной автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

Наконец, одним из недостатков в существующей системе учета ООО «Баумикс-Сибирь» является то, что на предприятии не ведется управленческий учет. В связи с этим разработка внутренних правил учета на предприятии видится весьма актуальным.

Таким образом, в целях совершенствования технологии учета на ООО «Баумикс-Сибирь» необходимо:

-       изменение оценки учета и списания материально-товарных запасов метод по средней себестоимости;

-       разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;

-       внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.

Список источников

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

2.       Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями) [Электронный ресурс] - СПС «Гарант», 2010.

.        Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями с изменениями от 11 марта 2009 г.) [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (с изменениями от 11 марта 2009 г.) [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Приказ Минфина России от 28.12.2001 №119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

.        Письмо Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5 «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» [Электронный ресурс] - СПС Гарант, 2010.

12.   Байнгольц С.Б., Мельник С.П. Методология экономического деятельности хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 289 с.

13.   Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 370 с.

.       Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России. - М.: Проспект, 2010.

15.     Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Новое в налогообложении в 2010 году. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год. - М.: Налоги и финансовое право, 2010.

16.   Бухгалтерский учет: Учебник / Ф.П. Васин, П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина и др. / Под. ред. П.П. Новиченко. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 264 с.

17.   Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2006. - 387 с.

18.   Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 366 с.

.       Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 93 с.

20.   Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2007. - 362 с.

.       Киселева И.А. Строительство: постановка налогового учета. - М.: Налог Инфо. 2007. - 298 с.

22.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М: Инфра-М, 2004. - 560 с.

.       Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. - 169 с.

24.     Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009. - М.: АйСи Групп, 2010. - 208 с.

.        Кузнецова В.А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли. - М.: Бератор-паблишинг, 2008. - 319 с.

26.   Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - М., ИД ФБК-Пресс, 2004. - 348 с.

27.     Подпорин Ю.В. Комментарий к НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль: вчера, сегодня, завтра. - М.: Издательский Дом ФБК Пресс, 2008. - 283 с.

28.     Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общ. ред. В.И. Мещерякова. - М.: Бератор, 2008. - 467 с.

29.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 548 с.

30.     Сейфулин Р.С., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 582 с.

31.   Берг О.Н. Типичные ошибки при составлении отчетности. - М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2010. - 166 с.

32.     Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. - М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2010. - 319 с.

33.   Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета. - М: Юристъ, 2008. - 298 с.

.       Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // БУХ.1С. - 2009. - №3. - С. 28-35.

35.     Балахонцева М. Учетная политика: перезагрузка-2010 // Расчет. - 2009. - №12. - С. 36-42.

.        Гарнов И.Ю. Учетная политика в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2009. - №15. - С. 15-21.

.        Гуккаев В.Б. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2010 год // Консультант бухгалтера. - 2010. - №1. - С. 43-48.

.        Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за остатками производственных ресурсов на предприятиях // «Экономический анализ: теория и практика». - 2009. - №9. - С. 52-25

.        Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) // Бухгалтер и закон. - 2010. - №3. - С. 15-23.

.        Зырянова Т.В., Скребкова Ж.Р. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО // «Международный бухгалтерский учет». - 2008. - №8. - С. 36-41

.        Киселева И.А. Учетная политика - 2010: легко и просто // Консультант бухгалтера. - 2010. - №2. - С. 42-46.

.        Кучмий О. Последствия изменения учетной политики организации с начала года // Финансовая газета. - 2010. - №33. - С. 14-18.

.        Мещирякова Е.И. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики [Электронный ресурс] // Главбух. - 2008. - №12.

.        Митрич О. Документальное оформление движения МПЗ [Электронный ресурс] // Практический бухгалтерский учет. - 2008. - №6.

.        Полякова М.С. ПБУ 1/2008: формирование и изменение учетной политики организации с 2009 года [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. - 2009. - №3.

.        Пятов М.Л. Учетная политика организации на 2010 год как область принятия управленческих решений [Электронный ресурс] // БУХ.1С. - 2010. - №1.

.        Ремизова Е.Ю., Султанова Г.С. Подготовка к переходу на МСФО: что необходимо знать главному бухгалтеру [Электронный ресурс]. - Система ГАРАНТ, 2009.

.        Сафина З.З. Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №9. - С. 9-13.

.        Филобокова Л.Ю. Налоговая политика малого предприятия: оценка эффективности [Электронный ресурс] // Аудиторские ведомости. - 2008. - №5.