Формирование и раскрытие учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования

Формирование и раскрытие учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - ОСНОВА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие учетной политики и ее нормативная регламентация

1.2 Формирование и изменение учетной политики

. Оценка бизнеса ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ

.1 Природно-экономическая характеристика хозяйства

2.2 Анализ финансового состояния

2.3 Организация системы бухгалтерского учета

. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ВИДАМ ИМУЩЕСТВА, ОПЕРАЦИЯМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

.1 Учет внеоборотных и оборотных активов

.2 Учет затрат на производство

.3 Учет финансовых вложений

3.4 Учет долговых обязательств

.5 Учет резервов

4. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

4.1 Рабочий план счетов

.2 Организация документооборота и технология обработки учетной информации

.3 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

.4 Организация системы внутреннего контроля

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство как отрасль материального производства характеризуется рядом особенностей, состоящих, прежде всего, в том, что процесс производства здесь связан с землей и с живыми организмами. При этом значительная часть производственного цикла - это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными климатическими условиями.

Вследствие этого производственный цикл в аграрном секторе экономики намного длительнее, чем в других отраслях, что предполагает неравномерность осуществления расходов и получения доходов.

В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика. Учетная политика влияет на итоговые показатели деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности уже существует определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, как применяющих общий режим налогообложения, так и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.

Сельскохозяйственные организации, как показывает сложившаяся практика, уделяют мало внимания учетной политике. Однако использование данного инструмента может дать возможность повысить привлекательность экономических субъектов, работающих в агропромышленном комплексе, и тем самым, активизировать поток капиталовложений в отрасль. Учетная политика сельскохозяйственных организаций, в которой будут учтены особенности отраслевого производства в целом, региональная специфика, свойства, присущие отрасли, позволит представить финансово-экономическое положение хозяйства в наиболее выгодном для них свете.

Вышеперечисленные обстоятельства предопределяют актуальность темы дипломного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственной организации.

Объектом исследования является сельскохозяйственная организация ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ.

Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования.

Достижение цели исследования обусловило постановку и решение следующих задач:

исследование понятия и обобщение принципов, лежащих в основе формирования и изменения учетной политики;

оценка современного состояния сельскохозяйственной организации;

изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики в сельскохозяйственной организации;

оценка состояния организации бухгалтерского учета в исследуемой организации;

исследование взаимосвязи положений учетной политики и показателей анализа финансовой отчетности;

анализ применяемой сельскохозяйственной организации учетной политики в целях определения ее недостатков и формирования наиболее обоснованной учетной политики;

разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета: А,С. Бакаева, П.С, Безруких, ИХ. Волкова, В.Б. Гуккаева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, M.JL Пятова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, JL3. Шнейдмана и др.

В качестве информационной базы исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Татарстан, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственной организации ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ.

При решении определенных в исследовании задач применялись методы финансового анализа, сводки и группировки, сравнения, графический, моделирование и т.д.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы Российской Федерации, такие как Налоговый кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Методические рекомендации Министерства сельского хозяйства Российской Федерации по применению плана счетов и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Гипотеза работы заключается в том, что существует прямая связь учетной политики и ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия.

Практическая значимость заключается в разработке рекомендаций по созданию эффективного механизма формирования учетной политики, который может быть использован широким кругом сельскохозяйственных организаций в целях представления наиболее полной информации о финансовом состоянии предприятия, удовлетворяющей как заинтересованного пользователя (потенциального инвестора), так и предприятие, которому необходимо привлечение капитала.

Структура работы состоит из ведения четырех разделов, каждый из которых разделен на подразделы, списка использованной литературы, заключения и приложений.

1.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - ОСНОВА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие учетной политики и ее нормативная регламентация

В бухгалтерском учете под учетной <#"553459.files/image001.gif">

Рис. 1.1. Алгоритм формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций

налогообложения, то есть перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусматривающего замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, страховых взносов в Пенсионный фонд и т. д.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, могут быть вредны или бесполезны для другого. Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Формирование учетной политики - это никогда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени [37, с.28].

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. В зависимости от целей, поставленных менеджерами организации, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения.

Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т. п.

Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью сельскохозяйственной организации и достижения поставленных целей менеджмента.

Проведенные исследования показали целесообразность создания постоянно действующей специальной комиссии для разработки учетной политики. В состав комиссии необходимо включать учетных работников, а также специалистов других подразделений и служб. В функции комиссии должны входить анализ хозяйственной ситуации и поиск наиболее адекватного ее отражения в бухгалтерском учете на основании действующих нормативных документов, контроль за исполнением избранной учетной политики. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Важность приказа об учетной политике организации трудно недооценить. Это основополагающий документ, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского учета, а значит, и составления отчетности. Учетная политика является ключевым инструментом формирования и понимания финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности во многом зависит от оценок, сделанных бухгалтером при интерпретации фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов и т. д. Следовательно, учетная политика сельскохозяйственной организации представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении организации. От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения хозяйствующего субъекта, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Например, от того, какой будет применяться метод оценки запасов, способ начисления амортизации, механизм списания условно-постоянных расходов, зависит то, как будет выглядеть организация: прибыльной или убыточной, платежеспособной или не могущей своевременно погасить свои обязательства, финансово устойчивой или чрезмерно зависящей от привлеченных источников финансирования [40, с.44].

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия «учетная политика») вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т. д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях [35, с.24]:

изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Таким образом, оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования, должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

Подводя итоги первого раздела работы, можно сделать следующий вывод.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Формировать учетную политику может лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Система бухгалтерского учета самостоятельно моделируется организациями посредством учетной политики исходя из единых правовых, методических основ, а также конкретных условий функционирования и специфики деятельности.

Учетная политика является важным инструментом эффективного управления. В силу влияния выбранных способов ведения учета на финансовые потоки и имущественное положение учетная политика является важным инструментом эффективного управления во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Главным назначением учетной политики является документальное подтверждение способов ведения учета, которые применяет конкретная организация.

Действующими нормативно-правовыми актами предусмотрено право налогоплательщика произвести выбор способа учета отдельных хозяйственных операций из нескольких предложенных вариантов, а в ряде случаев установлена обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

2. ОЦЕНКА БИЗНЕСА ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

2.1 Природно-экономическая характеристика хозяйства

Балтасинский район расположен в северной части Республики Татарстан. Граничит с Кукморским, Арским, Сабинским районами, Республикой Мари-Эл и Кировской областью. Районный центр - поселок городского тип Балтаси расположен в 100 км от Казани, в 27 км от железнодорожной станции Шемордан, в 40 км от железнодорожной станции Арск, в 40 км от речного порта город Малмыж Кировской области. По территории района проходит автомобильная трасса Казань - Пермь.

Балтасинский муниципальный район образован в 1930 году. Основными отраслями сельского хозяйства являются молочное и мясное животноводство, производство зерновых и кормовых культур, картофеля. Сельскохозяйственное производство осуществляют 24 сельскохозяйственных предприятия различных форм собственности, 37 фермерских хозяйства, 3 общества с ограниченной ответственностью и 2 подсобных хозяйства. Немаловажное место в производстве сельхозпродукции занимает частный сектор. Наиболее крупные предприятия района - ОАО «Балтасиагрохимсервис», ООО «Сельхозтехника» и ООО ответственностью "Агроснаб".

ООО «Якты Юл» расположен в западной части Балтасинского района. Центральная усадьба село Кугунур. Почвенно - растительный покров весьма разнообразен. Плодородные черноземные почвы благоприятствуют получению высоких урожаев сельскохозяйственных культур. Балл оценки земли в хозяйстве составляет 26,5.

Климат хозяйства можно отнести к умеренно-континентальному, с теплым жарким летом и умеренно холодной зимой, продолжительность безморозного периода 200-208 дней. Среднегодовая температура воздуха 2 -3 С, количество осадков 460-480 мм. Продолжительность вегетационного периода 118-127 дней. Устойчивый снежный покров устанавливается 19-20 ноября, сходит 11-13 апреля, высота снежного покрова 21-40 см.

Основными элементами рельефа являются сильно расчлененные овражно-балочной сетью. Склоны характеризуются различной крутизной и протяженностью.

Правильное использование земли и повышение ее плодородия всегда были и остаются главной задачей в сельском хозяйстве. При анализе использования земельного фонда хозяйства необходимо установить, какие за рассматриваемый период произошли изменения в общих размерах и структуре земельных угодий, как выполняются мероприятия по повышению плодородия почвы и эффективности использования земельных ресурсов. Как видно, почвенно-климатические ресурсы хозяйства достаточны для эффективного производства продукции.

Изучение состояния и использования земельных фондов следует начинать с определения состава земель и структуры сельскохозяйственных угодий, которые представлены в приложении 2.

Общая величина земельных фондов в рассматриваемый период, в целом, не сильно изменилась. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий занимает пашня и составляет в среднем 96,9 %, и в динамике по годам остается на относительно неизменном уровне.

Анализ интенсивности использования сельскохозяйственных угодий позволяет определить степень вовлечения сельскохозяйственных угодий в состав обрабатываемой земли и использования пахотных земель под посевы и исчислить удельный вес отдельных видов сельскохозяйственных угодий в общей площади земельных ресурсов.

Интенсивность использования земельных ресурсов приведена в приложении 3.

Анализируя состав посевных площадей необходимо обратить внимание на величину посевов и на площадь оставленную как чистый пар. Площадь посевов оставленная под чистыми парами в динамике колеблется от 18% до 22%, что значительно влияет на величину отведенных земель под посевные культуры.

Если анализировать структуру посевов в среднем за 5 лет, то видно, что большая часть земель отводится под зерновые и зернобобовые культуры. Изменения в площади земель отведенных под зерновые и зернобобовые наблюдается внутри данной группы культур.

Так в среднем за 5 лет наибольший удельный вес среди зерновых занимают яровые зерновые. Значительные площади посевов отведены под многолетние травы. В среднем под данным видам культур отводилось за последние 5 лет около 31%. В целом кормовые культуры, куда относятся многолетние травы, однолетние травы, силосные культуры занимают 3/5 части посевных площадей.

Основными среди пропашных культур остаются зерновые культуры, которые занимают также 2/5 посевных площадей и картофель, под который в среднем отводится 1,9% посевов или 70 га площади.

Одним из принципов эффективной и рациональной организации производства на сельскохозяйственном предприятии является углубленная специализация и рациональное сочетание отраслей.

Как правило, специализацию сельскохозяйственного предприятия определяют по удельному весу основной отрасли в структуре товарной продукции за последние 5 лет. При этом стоимость товарной продукции рассчитывает сопоставимым ценам 1994 г.

Рассчитаем структуру товарной продукции в приложение 4. Из приложения 4 видно, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко (39,7%), на втором месте - зерно (23,3%). Можно сказать, что специализация в хозяйстве молочное скотоводство с развитым зерноводством.

Для характеристики уровня специализации хозяйств используются показатели коэффициентов специализации. Величины их определяются на основе данных приложения 4 по формуле 2.1, предложенной профессором Поповичем И.В.:

Кс = 100/∑Р(2j-1), (2.1)

Где: Кс - коэффициент специализации;

Р- удельный вес каждой отрасли в структуре товарной продукции;

j - порядковый номер отрасли в ранжированном ряду по удельному весу в структуре товарной продукции, начиная с наивысшего.

Кс = 100 /39,7*(2*1-1)+23,3*(2*2-1)+21,5*(2*3-1)+15,5*(2*4-1)=0,31

Так как коэффициент специализации составляет 0,31, то это свидетельствует о среднем уровне специализации в хозяйстве.

Результаты сельскохозяйственного производства, а именно, уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции, во многом зависят от обеспеченности и уровня использования основных фондов и трудовых ресурсов. Сравнительная оценка уровня обеспеченности хозяйств основными производственными фондами производится с помощью таких показателей как фондооснащенность и фондовооруженность труда.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме, средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Как известно, основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития его отраслей, является наличие необходимых производственных фондов. Уровень и темпы сельскохозяйственной продукции, повышения экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Низкая обеспеченность предприятий основными производственными фондами приводит к несвоевременному выполнению важнейших технологических операций, росту трудоемкости и увеличению материально-денежных затрат на производство единицы продукции. В свою очередь наличие большого числа сверхнормативных средств производства способствует росту амортизационных отчислений, увеличению затрат на их производство и сохранение, что ведет к удорожанию произведенной продукции. Высокая эффективность сельскохозяйственного производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятий основными производственными фондами.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными производственными фондами характеризуется показателями фондооснащенности и фондовооруженности труда (таблица 2.4).

Таблица 2.4 -Уровень фондооснащенности и фондовооруженности труда ООО Якты юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Согласно данным таблицы 2.4 показатель фондооснащенности имеет стабильную тенденцию роста. К 2010 году фондооснащенность составила 2400,5 тыс. рублей, что выше показателя 2009 года на 273,1 тыс. рублей или на 12,84 %. В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 1779,1 тыс. рублей, что ниже показателя по хозяйству на 621,4 тыс. рублей или на 25,9%.

Уровень фондооснащенности зависит от двух факторов: от среднегодовой стоимости основных производственных фондов и от площади сельскохозяйственных угодий. К 2010 году площадь сельскохозяйственных угодий незначительно уменьшилась, но резко увеличилась стоимость основных производственных фондов. Их увеличение обусловлено вводом новых производственных мощностей, а уменьшение - выбытием.

Показатель фондовооруженности хозяйства в целом в динамике также имеет постоянную тенденцию роста. В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 801,1 тыс. рублей, что выше на 41,2 % показателя достигнутого уровня фондовооруженности хозяйства в 2010 году.

Фондовооруженность до 2010 года растет, несмотря на сокращение численности работников, следовательно, увеличение фондовооруженности труда было вызвано увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

С 2006 года по 2010 года увеличение фондовооруженности составило 56,4 %, что вызвано увеличением среднегодовой стоимости основных фондов на 46 % и сокращением численности работников на 19,3%.

Уровень обеспеченности труда основными фондами показывает его потенциальные возможности для дальнейшего повышения производительности труда, увеличение производства продукции.

Наряду с анализом обеспеченности хозяйства основными фондами необходимо изучить его оснащенность энергетическими мощностями и сельскохозяйственными машинами.

Ведущее звено в основных производственных фондах принадлежит энергетическим ресурсам - средствам механизации и электрификации сельхозпроизводства. На основе данных об энергоресурсах можно изучить уровень энергооснащенности и энерговооруженности труда.

Согласно данным таблицы 2.5 показатели энергооснащенности и энерговооруженности не имеют ярко выраженную тенденцию ни снижения, ни спада. В динамике за пять эти показатели остаются относительно стабильными. К 2010 году знергооснащенность составила 270,2 л.с., что ниже показателя по хозяйству на 5,3 л.с или на 1,9 % .

В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 151,2 л.с., что ниже показателя по хозяйству за 2010 год на 44,1%. Уменьшение энергооснащенности в отчетном году, обусловлено уменьшением суммы энергетических мощностей. Анализ данных показывает, что в период с 2006 года по 2010 год сумма энергетических мощностей сократилась на 19,1% , что привело к соответствующему сокращению энергоовооруженности вплоть до 2010 года.

Таблица 2.5 - Уровень энергооснащенности и энерговооруженности труда в ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Показатель энерговооруженности хозяйства к 2010 году составил 60,8 л.с. работника, что выше показателя 2009 года на 6,8 л.с. или на 12,6 %. В среднем по РТ за 2009 год этот показатель составляет 57,4 л. с, что ниже показателя достигнутого уровня энерговооруженности хозяйства в 2010 году.

Одним из важнейших условий для ведения хозяйства является обеспеченность трудовыми ресурсами. Такими является совокупность людей, обладающих способностью трудиться, увеличивать продуктивность скота, валовых сборов сельхозпродукции и повышение эффективности общественного производства. В условиях абсолютного и относительного сокращения численности сельского населения основными задачами являются наиболее полное использование в производстве трудовых ресурсов, повышение производительности труда, что и рассмотрено в таблице 2.6.

Число работников, занятых в сельском хозяйстве в динамике за пять, лет имеет тенденцию сокращения. Наблюдается сокращение численности работников как общей, так и работников, занятых в сельском хозяйстве. Сокращение численности работников сельского хозяйства вызвано общим сокращением численности работников.

Таблица 2.6- Показатели обеспеченности трудовыми ресурсами в ООО Якты юл Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Для сельскохозяйственных производителей важно, чтобы в структуре работников 80-90% составляли работники сельскохозяйственного производства для получения сельскохозяйственной продукции. Так, в период с 2006 до 2010 года сократился состав сельскохозяйственных работников на 40 человек или на 19,3%.

Численность сельскохозяйственных работников на 100 га сельскохозяйственных угодий показывает, какая часть площади приходится для обработки на одного работника. Сокращение численности работников на 100 га сельскохозяйственных угодий при одновременном росте показателей фондовооруженности и энерговооруженности является положительной тенденцией и свидетельствует об автоматизации производства. В нашем случае и энерговооруженность, и фондовооруженность в отчетном 2010 году возрастают, однако это не свидетельствует об автоматизации процесса производства, так как и уровень использования рабочей силы имеет тенденцию роста.

Наращивание объема производства при одновременном уменьшении численности работников, занятых в сельском хозяйстве на 100 га сельскохозяйственных угодий обеспечивало бы высокие темпы прироста производительности труда.

Для всесторонней оценки достигнутого уровня экономической эффективности производства в сельском хозяйстве применяется система показателей, характеризующих использование главных факторов сельскохозяйственного производства - земли, производственных фондов и труда. Наиболее важными в системе этих показателей являются стоимость валовой продукции, сумма валового дохода и прибыли в расчете на 100 га соизмеримой пашни, на 1 среднегодового работника, на 100 рублей основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, на 100 рублей издержек производства, а также показатели уровня рентабельности и нормы прибыли, которые отражены в таблице 2.7.

Рассмотрим показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ уровень производства валовой продукции в расчете на 100 га соизмеримой пашни имеет тенденцию увеличения, что в основном связано с увеличением урожайности сельскохозяйственных культур; в расчете 1 среднегодового работника также увеличивается по годам, это связано с увеличением численности работников; в расчете на 100 руб. основных производственных фондов колеблется по годам, что объясняется, с одной стороны, уменьшением размера валовой продукции, а с другой - с некоторым увеличением в динамике стоимости основных производственных фондов; в расчете на 100 руб. издержек производства в динамике имеет тенденцию снижения, что обусловлено увеличением производственных затрат по сельхозпроизводству, но при этом не наблюдается увеличения объемов валовой продукции.

Особое место в приведенной в таблице системе показателей занимает уровень рентабельности производства, который характеризует конечный полезный эффект от применения ресурсов. В ООО «Якты юл» этот показатель равен 4,4 %, что выше значения в среднем по республике на 0,3 %.

Таким образом, можно сделать вывод, что состояние экономической эффективности в изучаемом хозяйстве не очень высокое.

Таблица 2.7 -Показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства в ООО Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

2.2 Анализ финансового состояния организации

В процессе своей деятельности в ООО «Якты Юл» возникают хозяйственные связи со своими контрагентами: поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, объединениями и организациями, финансовой и кредитной системами, в результате которых возникают финансовые отношения, связанные с организацией производства и оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Якты Юл» характеризуется следующими основными технико-экономическими показателями, представленными в таблице 2.8.

Из ниже приведенной таблицы видно, что выручка от реализации в ООО ответственностью «Якты Юл» то увеличивалась, то уменьшалась, и если в 2007 году выручка от реализации продукции выросла по отношению к уровню 2006 года выросла на 32%, в 2008 году в период мирового финансового кризиса снизилась на 3,1%, в 2009 году выручка снизилась по отношению к уровню 2008 года снизилась еще на 21,3%, в 2010 году в связи со стабилизацией после мирового кризиса выручка у предприятия выросла по отношению к 2009 году на 36,04%.

Рост оборотных средств по отношению к уровню 2006 года в 2010 году составил - 70%, в связи с ростом основных средств фондоотдача снизилась к уровню 2006 года в 2010 году с 2,4 до 1,25 руб./руб. фондоемкость основных средств увеличилась с 0,42 до 0,8 руб./руб.

Оборотные средства организации выросли в 2010 году по отношению к уровню 2006 года на 62,8%, при этом ресурсоотдача оборотных средств снизилась с 1,44 до 1,09 руб./руб., ресурсоемкость оборотных средств повысилась с 0,69 до 0,92 руб./руб.

Таким образом, на протяжении пяти лет финансовые показатели характеризуются неоднозначно, финансовый кризис серьезно повлиял на показатели развития организации в 2008 и 2009 годах. Также снизились и показатели использования основных и оборотных средств, это связано с сокращением договоров поставки, неплатежеспособностью некоторых потребителей продукции.

Рассмотрим, каково соотношение показателей, характеризующих экономические результаты деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» по данным таблицы 2.9.

Таблица 2.8 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ и их динамика, за 2006-2010 гг.

Как видно по данным таблицы 2.9, в связи с ростом выручки в 2007 году на 32%, произошел рост чистой прибыли на 46%, снижение выручки в 2008 году на 3,1%, способствовало снижению чистой прибыли на 13,1%, в 2009 году произошло значительное снижение чистой прибыли по отношению к уровню 2008 года на 51%, в 2010 году, несмотря на рост выручки на 36%, произошло снижение чистой прибыли по отношению к 2009 году 78%.

Таблица 2.9 - Анализ экономических результатов деятельности ООО «Якты Юл» Балтасинского района, за 2006-2010 годы

Предварительные сведения об экономическом положении Общества не обнадеживающие (Тпр < Тр < Так < 100%). Более наглядно это подтверждает диаграмма, представленная ниже (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Соотношение показателей, характеризующих экономические результаты деятельности ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Якты Юл» начнем с проведения анализа прибыли по составу и в динамике (таблица 2.10).

Из таблицы 2.10 видно, что валовая прибыль и прибыль от продаж по годам представлена неодинаково, в 2007 году показатели выросли по отношению к уровню 2006 года на 50,7%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 4683 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 16 тыс.рублей.

Таблица 2.10 - Анализ состава и динамики по прибыли ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ

В 2008 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась к уровню 2007 года на 30%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6410 тыс.руб., в 2009 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 75%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6661 тыс.рублей. В 2010 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 68%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 12527 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 9863 тыс.руб.

Теперь проведем анализ показателей рентабельности по данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Якты Юл». Результаты расчетов и изменений по ним представлены в таблице 2.11. В таблице 2.11 прослеживается тенденция значительного снижения показателей рентабельности (доходности) в ООО

«Якты Юл» как по сравнению с 2006 годом, так и по сравнению с 2007-2009 годами. Это говорит о снижении эффективности вложенных средств в оборот Общества. Так, рентабельность основной деятельности снизилась с 27,19% до 4,4% по отношению к 2006 году. Общая рентабельность производственных фондов по сравнению с 2006 годом снизилась с 43,06% до 7,76%, рентабельность активов снизилась с 20,79% до 1,4%, рентабельность собственного капитала снизилась с 28,38% до 1,63%, рентабельность производства снизилась с 24,01% до 1,17%, рентабельность продаж снизилась с 19,41% до 1,16%, что связано со значительным снижением прибыли организации.

Таблица 2.11 - Анализ показателей рентабельности в динамике ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ(%)

Таким образом, на протяжении рассматриваемого периода ООО «Якты Юл» работало без убытков, обеспечивая относительно стабильную, но невысокую величину прибыли. Это обуславливает достаточно низкий уровень рентабельности.

В процессе оперативного финансового анализа деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (обязательствами), сведения о которых представлены в бухгалтерском балансе. Проведем анализ оценки имущественного положения ООО «Якты Юл» на основе таблицы 2.12.

Для анализа ООО «Якты Юл» за ряд лет удобно воспользоваться небольшим количеством основных имущественных показателей.

Из таблицы 2.12 видно, что имущественное положение ООО «Якты Юл» в настоящее время характеризуется следующим положением: текущие активы покрывают текущие обязательства предприятия. Собственные средства и чистые активы предприятия представляют собой положительные величины.

Для оперативной оценки краткосрочной платежеспособности, ежедневного контроля поступления наличных денежных средств от продажи товаров, погашения дебиторской задолженности и прочим поступлениям, а также для контроля выполнения платежных обязательств перед поставщиками и прочими кредиторами в ООО «Якты Юл» составляют оперативный платежный календарь.

В нем ежедневно сопоставляются данные о денежных средствах, которыми располагает хозяйство, и ожидаемых платежных обязательствах.

Идеален вариант, когда их величины полностью совпадают. Произведем оценку ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» сначала оценив ликвидность баланса, а затем рассчитав показатели ликвидности. В таблице 2.13 представлена классификация активов по ликвидности и обязательств по срочности.

Таблица 2.12 - Оценка имущественного положения ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Далее сопоставим значения по активам и пассивам, первые три значения по активам должны быть больше чем три первых значения по пассивам, четвертое значение - наоборот меньше. Для этого используем таблицу 2.14.

Из ниже приведенной таблицы 2.14 видно, что эти условия не выполняются. Динамика элементов активов и пассивов за 2006-2010гг. показывает, что положение и финансовое состояние Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» ухудшились за исследуемый период.

Таблица 2.13 - Классификация активов и пассивов ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Оценка ликвидности дополняется анализом коэффициентов ликвидности, представленных в таблице 2.15. Эти коэффициенты отражают обеспеченность текущих обязательств активами различной ликвидности (способность предприятия к оплате обязательств).

Из ниже приведенной таблицы видно, что все коэффициенты ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» соответствуют нормативным значениям. Высокое значение коэффициента текущей ликвидности указывает на то, что в организации текущие активы значительно превышают текущие обязательства, что говорит о ликвидности баланса организации.

Таблица 2.14 - Оценка ликвидности баланса Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Признание баланса ликвидным возможно в случае:

А1 < П1      А2 > П2      А3 < П3      А4 < П4

За 2006 год А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4

За 2007 год А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4

За 2008 год А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4

За 2009 год А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4

За 2010 год А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4

Анализ ликвидности предприятия сопровождается анализом финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость организации определяет долгосрочную (в отличие от ликвидности) стабильность.

Группа показателей финансовой устойчивости характеризует финансовое положение с точки зрения достаточности и эффективности использования собственного капитала.

Наиболее информативен для исследуемого предприятия является расчет показателей финансовой устойчивости по источникам покрытия потребностей предприятия в запасах и затратах.

Охарактеризуем финансовую устойчивость ООО «Якты Юл» в таблице 2.16.

Показатели финансовой устойчивости ООО «Якты Юл» ухудшились за рассматриваемый период за счет следующих факторов (указаны по степени значимости): значительного увеличения дебиторской задолженности; снижения собственных оборотных средств организации; роста кредиторской задолженности предприятия. Так как ликвидность ООО «Якты Юл» явно достаточна и финансовое положение устойчиво, то у организации нет шанса стать банкротом.

Абсолютные характеристики финансовой устойчивости, представленные в таблице 2.16 целесообразно дополнить расчетом относительных показателей в таблице 2.17.

Таблица 2.15 - Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Таблица 2.16 - Финансовая устойчивость ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Таблица 2.17 - Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Якты Юл», за 2006-2010 годы

2.3 Организация системы бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ осуществляется с учетом требований, изложенных в федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129- ФЗ, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.06.1998 года №34Н, в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету других нормативных правовых актах и методических указаниях по бухгалтерскому учету, это закреплено приказе № 7 «Об учетной политике Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» Балтасинского района РТ на 2010 год».

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ общее руководство организацией бухгалтерского учета в ООО «Якты Юл» и соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операции возлагаются на директора ООО «Якты Юл». Непосредственное выполнение работ по организации учета и отчетности осуществляет бухгалтерская служба, которое руководствуется Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями работников ООО «Якты Юл». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «Якты Юл».

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету. Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, а также Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 года №654, Приказом Минсельхоза РТ от 29 января 2002 года №88.

И, как установлено учетной политикой, хозяйственные операции в ООО «Якты Юл» оформляются с применением первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Госкомстатом России утверждены следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

по учету сельскохозяйственной продукции и сырья (постановление от 29.09.97г.№ 68);

по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (постановления от 30.10.97 г. № 71а);

по учету работ строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (постановление от 28.11.97 г. №78);

по учету результатов инвентаризации (постановление от 18.08.98г. №88);

по учету кассовых операции (постановление от 18.08.98 г. №88);

по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (постановление от 9.08.99 №66);

по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (постановление от 11.11.99 г. №100);

С изменением плана счетов и налогообложения учетные документы могут обновляться.

Руководитель ООО «Якты Юл» обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Численность бухгалтерского аппарата ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ - 5 человек.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ. Распределение обязанностей осуществляется таким образом, чтобы предусмотреть равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца.

При распределении обязанностей учитывают сложность выполняемых работ, стаж и квалификацию исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета центральной бухгалтерии и подразделений, которые утверждаются руководителем предприятия.

Обязанности между ними распределены следующим образом:

- главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет контроль учета денежных средств организации в кассе и на расчетном счете, осуществляет контроль и руководство работы бухгалтерии; заместитель главного бухгалтера отвечает за учет расчетов организации, ведет Главную книгу;

бухгалтер по оплате труда осуществляет учет затрат труда рабочих и специалистов, начисление заработной платы, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

бухгалтер производственной группы ведет учет затрат на производство, составляет отчеты о производстве, осуществляет учет выхода готовой продукции и ее реализации, отвечает за учет основных средств, учет животных;

бухгалтер-кассир отвечает за ведение кассовых операций, несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Учетные работы выполняются работниками бухгалтерии исправно, в установленные сроки.

Функции, выполняемые бухгалтерской службой ООО «Якты Юл», прямо вытекают из задач бухгалтерского учета, определенных Законом о бухгалтерском учете - это:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства и других нормативных актов для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

организация документооборота и обмена данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении ООО «Якты Юл» хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров действующему законодательству, последующего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций и первичных бухгалтерских документов с целью предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Кроме того, в обязанности бухгалтерской службы ООО «Якты Юл» входят:

контроль за правильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов;

обеспечение сохранности денежных средств в процессе их получения, хранения и использования;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

формирование рациональной схемы документооборота со структурными подразделениями организации;

начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, проведение расчетов с работниками;

своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;

участие в инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;

ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности и расчетов к ним и т.п.) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Якты Юл» осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Таким образом, можно сделать вывод о гармоничной и оправданной структуре бухгалтерии, в которой каждый работник занимает свое место и хорошо выполняет возложенные на него функции.

Завершающей стадией учетного процесса является формирование отчетности. Периодичность, сроки представления бухгалтерской (финансовой) и специализированной отчетности, ее содержание устанавливаются соответствующими нормативными актами. Отчетность ООО «Якты Юл» используется для текущего руководства деятельностью организации, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности

Подводя итоги второго раздела можно сделать следующий вывод.

На протяжении пяти лет финансовые показатели характеризуются неоднозначно, финансовый кризис серьезно повлиял на показатели развития организации в 2008 и 2009 годах. Также снизились и показатели использования основных и оборотных средств, это связано с сокращением договоров поставки, неплатежеспособностью некоторых потребителей продукции.

Выручка от реализации в ООО «Якты Юл» то увеличивалась, то уменьшалась, и если в 2007 году выручка от реализации продукции выросла по отношению к уровню 2006 года выросла на 32%, в 2008 году в период мирового финансового кризиса снизилась на 3,1%, в 2009 году выручка снизилась по отношению к уровню 2008 года снизилась еще на 21,3%, в 2010 году в связи со стабилизацией после мирового кризиса выручка у предприятия выросла по отношению к 2009 году на 36,04%.

Валовая прибыль и прибыль от продаж по годам представлена неодинаково, в 2007 году показатели выросли по отношению к уровню 2006 года на 50,7%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 4683 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 16 тыс.рублей.

В 2008 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась к уровню 2007 года на 30%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6410 тыс.рублей, в 2009 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 75%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6661 тыс.рублей. В 2010 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 68%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 12527 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 9863 тыс.рублей.

Рентабельность основной деятельности снизилась с 27,19% до 4,4% по отношению к 2006 году. Общая рентабельность производственных фондов по сравнению с 2006 годом снизилась с 43,06% до 7,76%, рентабельность активов снизилась с 20,79% до 1,4%, рентабельность собственного капитала снизилась с 28,38% до 1,63%, рентабельность производства снизилась с 24,01% до 1,17%, рентабельность продаж снизилась с 19,41% до 1,16%, что связано со значительным снижением прибыли организации.

Таким образом, на протяжении рассматриваемого периода ООО «Якты Юл» работало без убытков, обеспечивая относительно стабильную, но невысокую величину прибыли. Это обуславливает достаточно низкий уровень рентабельности. Показатели финансовой устойчивости ООО «Якты Юл» ухудшились за рассматриваемый период за счет следующих факторов: значительного увеличения дебиторской задолженности; снижения собственных оборотных средств организации; роста кредиторской задолженности предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Якты Юл» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяет сельскохозяйственной организации решать следующие задачи:

формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности и внешним пользователям (инвесторам, поставщикам, кредиторам, налоговым, финансовым, банковским органам и др.);

предоставлять информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов согласно утвержденным нормам, нормативам и сметам;

предотвращать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

выявлять и мобилизовывать внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

осуществлять оценку фактического использования выявленных резервов.

3. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ВИДАМ ИМУЩЕСТВА, ОПЕРАЦИЯМ, ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

3.1 Учет внеоборотных и оборотных активов

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В учетной политике ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ содержится такой пункт, где говорится о том , что объекты основных средств, используемые хозяйством в течение периода превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 100 минимальных ФОТ за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (приложение 5). Это говорит о том, что учетная политика недоработана.

К основным средствам в ООО «Якты Юл» относятся имущества стоимостью более 10000 руб. со сроком службы более 12 месяцев. Среди условий, при обязательном выполнении которых актив должен быть принят к учету в составе основных средств, стоимостного критерия не содержится. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся следующие:

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

эти активы имеют способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2008 г. можно не амортизировать имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. Такие объекты и в бухгалтерском и в налоговом учете можно сразу списать в расходы, кроме того, п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах установленного лимита (но не более 40 000 руб.), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над их движением.

Таким образом, активы, соответствующие всем условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, но стоимость которых составляет менее 40 000 рублей, организация имеет право учесть в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В этом случае при списании принятого объекта в производство, необходимо руководствоваться ПБУ 5/01. Для того чтобы воспользоваться данной возможностью, соответствующее условие в обязательном порядке должно найти отражение в учетной политике организации. Если же организация в учетной политике не предусмотрела лимит стоимости основных, относимых к материально-производственным запасам, то все объекты, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам и их стоимость должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, на наш взгляд, имеются расхождения с ПБУ 6/01.

Основные средства, как и некоторые другие объекты, могут обладать разной стоимостью для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Правилами бухгалтерского учета предписывается оценивать основные средства, полученные при оплате не денежными средствами, по стоимости в сравнимых обстоятельствах, тогда как в правилах налогового учета ничего на этот счет не сообщается, следовательно возможны разные способы оценки. Но ничего еще не ясно. Вместе с тем отсутствие предписаний в налоговом учете позволяет применять указания, действующие в учете бухгалтерском, т.е. в данном случае также оценивать основные средства, полученные при оплате не денежными средствами, по стоимости в сравнимых обстоятельствах.

Однако нужно торопиться с принятием решения. Простейшим, хотя и не лишенным опасности, является установление единого порядка оценки основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, но это целесообразно не всегда, а только при отсутствии специфики - таких достаточно редких видов деятельности, как лизинг.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из нормативно-правовых документов использования этого объекта (П20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ред. от 25.10.2010 № 132н), стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Как было зафиксировано в учетной политике (приложение № 5), ООО «Якты юл» применяет линейный способ начисления амортизации. Здесь мы бы порекомендовали не вносить изменения, т.к. этот метод сближает бухгалтерский учет с налоговым учетом (приложение № 6).

Согласно учетной политике ООО «Якты юл» в начале каждого года вправе переоценивать свои основные средства. Переоценка может проводится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (приложение № 5). Здесь не учтены изменения которые были внесены в п.15 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» (в ред. от 25.10.2010 г.), согласно которому: коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости; переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Так как ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ не предполагает изменение рыночной стоимости основных средств в будущем отчетном периоде, то их переоценку производить не будем.

Для сферы материального производства, а особенно агропромышленного комплекса, преобладающее значение имеют такие виды нематериальные активы, как права на изобретения, селекционные достижения, а также на товарные знаки и знаки обслуживания.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н в редакции от 25.10.2010 года) определяет порядок учета нематериальных активов, так синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Согласно п.40 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменения сроков полезного использования нематериальных активов; изменения способов определения амортизации нематериальных активов. В принципе, указанные вопросы по большей части идентичны вопросам, рассмотренным нами в отношении основных средств, - и основные средства, и нематериальные активы обозначены в качестве амортизируемого имущества, - хотя, конечно, имеются и некоторые отличия.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в отличие от ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», допускает применение лишь следующих способов начисления амортизации: линейного, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом организация устанавливает коэффициент (не выше 3), используемый в числителе формулы.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Сами способы начисления амортизации применяются единообразно в отношении и нематериальных активов, и основных средств.

Как зафиксировано в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Якты юл» нематериальных активов за все пять лет исследования - нет. Но мы бы порекомендовали внести такой пункт в учетную политику предприятия (приложение 6). Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» зафиксируем в учетной политике предприятия (приложение 6) линейный способ амортизации нематериальных активов. Так как организация не предполагает изменение рыночной стоимости нематериальных активов в будущем отчетном периоде, то их переоценку производить не будем.

Согласно ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Суть каждого из способа достаточно ясна.

.При списании объектов по себестоимости единицы нет самой проблемы - по какой стоимости объект принимается к учету, по той и списывается.

.При списании объектов по способу ФИФО прежде всего списываются те обладающие идентичными признаками, но различной стоимостью объекты, которые поступили раннее.

.Со способом списания средней себестоимости придется разбираться. Согласно п.18 ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»: оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Это может расшифровываться следующим образом.

                       Стоимость Стоимость

                   объектов, + объектов,

                     числящихся поступивших

                на начало месяца в течение месяца

Стоимость ______________________________________

             единицы объекта, = Количество Количество

              выбывшего в течение объектов, + объектов,

                     месяца числящихся поступивших

                    на начало месяца в течение месяца

Вопрос оценки материалов соприкасается с вопросом их отражения на бухгалтерских счетах. Всего возможны два варианта отражения поступления материалов при помощи корреспонденции счетов. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Как зафиксировано в учетной политике ООО «Якты юл» учет процесса приобретения и заготовления материалов в учетной политике в ООО «Якты Юл» осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», также при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») (приложение № 5). Мы бы порекомендовали внести небольшую корректировку в учетную политику предприятия (приложение № 6): 1)материалы в пути учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;2) материалы при их выбытии оценивать следующим образом: топливо - по средней себестоимости, запасные части - способом ФИФО, прочие материалы - по себестоимости каждой единицы;3) имущество стоимостью менее 40000 рублей может учитываться в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы».

3.2 Учет затрат на производство

Оценка готовой продукции по плановой себестоимости определяется отраслевыми документами, регулирующими особенности бухгалтерского учета. В частности, такой метод оценки используется в отношении сельскохозяйственной продукции, фактическая себестоимость которой может быть определена только по окончании вегетативного периода, сбора урожая и точного определения количества произведенной продукции.

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Здесь также возможность выбора метода в значительной степени ограничивается отраслевыми и технологическими особенностями предпринимательской деятельности конкретной организации.

В соответствии с п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации, к которому они относятся.

Разумеется, данный элемент подлежит отражению в учетной политике в случае, если организацией такие доходы предполагаются к получению. В со-став подобных доходов входят арендная плата, получаемая авансом, подписная плата и т.п. В данном случае имеет значение только сам факт наличия таких доходов и необходимость их распределения. Определение сумм, подлежащих распределению, как правило, проблем не создает - при поступлении сумм доходов будущих периодов в платежных документах достаточно точно указывается, к каким периодам эти доходы относятся. Кроме доходов, традиционно учитываемых в составе доходов будущих периодов, аналогичным порядком будет учитываться стоимость имущества, полученного безвозмездно, а также имущества, полученного в счет целевого финансирования.

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующую схему учета подобных сумм:

при поступлении имущества дебетуются счета учета активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы») и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов»;

по мере передачи имущества в производство его стоимость списывается со счетов учета активов в дебет счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.);

одновременно такая же сумма относится с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в случае использования амортизируемого имущества в дебет счетов производственных затрат и в кредит счета 91 списывается сумма начисленной амортизации.

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) формируется по общей схеме, и в ее состав включаются те же расходы, которые включались бы в случае использования только имущества, приобретенного за плату. Увеличение суммы прочих доходов означает, что фактически сумма, отнесенная на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), налоговую базу на прибыль не уменьшает. Заметим, что главой 25 НК РФ вообще не предусматривается отражение подобных сумм в налоговом учете.

Кроме того, необходимо отметить, что Положение по ведению бухгалтерского учета предоставляет возможность списания общехозяйственных (учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы») и коммерческих (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу») расходов двумя способами:

посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг);

списанием сумм произведенных расходов непосредственно на счет учета продаж (90 «Продажи»).

На наш взгляд, второй способ следует считать более перспективным, так как он позволяет обеспечить взаимодействие бухгалтерского и управленческого учета (по системе «директ-костинг»).

Для целей управления в бухгалтерском учете в ООО «Якты Юл» организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом коммерческие и управленческие расходы в ООО «Якты Юл» относятся на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи». Согласно п. 94 Методических рекомендаций коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, то есть коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, то есть издержки обращения.

Согласно учетной политике в ООО «Якты Юл», учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 или 29 - кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) (п. ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) объектами калькулирования пропорционально заработной плате основных и производственных рабочих, амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств согласно ПБУ(приложение №5). Здесь мы не считаем, что надо вносить изменения.

В учетной политике организации (приложение № 5) содержится такой пункт, где учет расходов будущих периодов (затраты произведенные предприятием в текущем периоде не относящиеся к следующим периодам) отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а в дальнейшем списываются на себестоимость равномерно в течение периода к которому эти расходы относятся, это говорит о том, что учетная политика организации недоработана.

3.3Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п. 3 ПБУ19/02).

Пунктом 5 ПБУ 19/02 установлено, что единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей учета финансовых вложений могут быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений.

Вместе с тем, пунктом 11 ПБУ 19/02 установлено, что при приобретении ценных бумаг при несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Таким образом, организация в учетной политике должна определиться с порядком учета затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу). При этом она может выбрать один из двух вариантов учета. Вариант 1: затраты на приобретение включаются в фактическую стоимость ценных бумаг. Вариант 2: затраты на приобретение (при их несущественности) не включаются в фактическую стоимость ценных бумаг. При выборе второго варианта организация должна определиться с уровнем существенности затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

На основании положений пункта 13 ПБУ 19/02 при безвозмездном получении ценных бумаг первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для ценных бумаг, обращающимся на организованном рынке, рыночная стоимость рассчитывается организатором торговли.

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям, сертификатам) для определения текущей рыночной стоимости может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

На основании положений пункта 19 ПБУ19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

На основании положений пункта 26 ПБУ 19/02 оценка выбывших финансовых вложений, по которым не определяется текущая стоимость, производится одним из следующих способов:

.по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

.по средней первоначальной стоимости;

.по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов производится по группе (виду) финансовых вложений. В соответствии с пунктом 27 ПБУ 19/02 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений оцениваются:

.вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ);

.предоставленные другим организациям займы;

.депозитные вклады в кредитных организациях;

.дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Ценные бумаги могут быть оценены либо по средней первоначальной стоимости либо способом ФИФО. Таким образом, организация имеет право выбора оценки только при выбытии ценных бумаг.

Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца. Этот показатель определяется в конце месяца.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг. При этом используется оценка остатка ценных бумаг, которая определяется по способу средней первоначальной стоимости на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

Оценка ценных бумаг по способу ФИФО заключается в том, что ценные бумаги, списываемые первыми, оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом остаток на конец месяца оценивается по первоначальной стоимости последних по времени приобретений.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг. При этом используется оценка остатка ценных бумаг, которая определена по ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Резерв под обесценение финансовых вложений формируется в соответствии с пунктами 37, 38 ПБУ19/02. Этот резерв образуется по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Резерв формируется при наличии условий, характеризующих устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

.на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

.в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

.на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Величина резерва представляет собой разницу между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, формирование резерва под обесценение финансовых вложений предопределяет решение следующих вопросов:

.определение видов финансовых вложений, по которым создается резерв;

.установление методики определения расчетной стоимости;

.установление уровня существенности снижения стоимости финансовых вложений;

.определение отчетной даты, на которую проводится проверка на обесценение финансовых вложений.

Резерв под обесценение целесообразно формировать по всем финансовым вложениям, имеющимся в организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

По показаниям отчетности предприятия за последние пять лет финансовых вложений не было. На наш взгляд этот пункт надо зафиксировать в учетной политике предприятия (приложение 6), согласно ПБУ19/02»Учет финансовых вложений» активы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, при списании оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

3.4 Долговые обязательства

Порядок обслуживания долговых обязательств заемщика в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету не содержит строгих правил учета. Это в свою очередь означает, что долговые обязательства должны стать элементом учетной политики организации-заемщика. Данный факт не отражен в учетной политике ООО «Якты Юл» (приложение № 5).

В настоящее время в своей хозяйственной деятельности организации активно используют «чужие» денежные средства в виде кредитов или займов. Порядок обслуживания долговых обязательств заемщика в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету не содержит строгих правил учета. Это в свою очередь означает, что долговые обязательства должны стать элементом учетной политики организации-заемщика.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых российским законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При отсутствии законодательно установленных способов фирма разрабатывает собственную методику ведения учета, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и МСФО.

Таким образом, в разделе своей учетной политики, посвященном долговым обязательствам, организация должна осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство: предлагает несколько вариантов учета; предписывает организации принять самостоятельное решение; не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с долговыми обязательствами.

При выборе методов учета долговых обязательств организация должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)», утвержденным приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 107н (ред. от 8.11.10 г.).

Анализируя положения ПБУ 15/2008, можно сделать вывод, что в своей учетной политике организация-заемщик должна закрепить следующие положения.

. Порядок отражения основной суммы долга по полученным кредитам и займам.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Следовательно, в рабочем плане счетов организации необходимо выделить субсчета, на которых компания будет учитывать основную сумму долга, и сумму начисленных процентов соответственно. О том, что учет основной суммы долга и учет процентов ведутся отдельно, указывает и п. 4 ПБУ 15/2008.

Отметим, что ПБУ 15/2008 не требует подразделять задолженность организации по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную задолженность.

Однако п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н (ред. от 8.11.10 г.), установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

. Состав дополнительных затрат по займам и порядок их списания.

В силу п. 3 ПБУ 15/2008 дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов.

Так как перечень дополнительных расходов по займам является открытым, организация во избежание споров с налоговыми органами может в своей учетной политике привести свой состав расходов, которые будут ею учитываться в качестве дополнительных расходов, непосредственно связанных с получением кредитов и займов.

Дополнительные расходы по займам (кредитам) независимо от цели, на которые они получены, включаются в состав прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008). Причем учитываться они могут как единовременно в периоде, к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008), так и равномерно в течение срока действия договора (абзац 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

Следовательно, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов: либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены; либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

. Порядок отражения расходов по займам и кредитам и признание процентов по кредитам и займам.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относятся, в частности, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу или кредитору.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся; они признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов: равномерно; исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Исходя из того, что ПБУ 15/2008 содержит несколько вариантов учета процентов, организация должна выбрать свой метод и закрепить его использование в своем нормативном документе.

. Учет начисленных процентов на вексельную сумму у векселедателя.

В соответствии с п. 15 ПБУ 15/2008 начисленные проценты отражаются в составе прочих расходов: в том отчетном периоде, в котором они начислены; равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Так как в части учета процентов на вексельную сумму ПБУ 15/2008 содержит два возможных варианта, организация-векселедатель обязана избрать свой вариант, которым она будет руководствоваться в работе, и закрепить его использование в учетной политике.

В учетную политику предприятия (приложение № 6) мы предлагаем зафиксировать пункт, где говорится, что проценты по заемным средствам включаются в состав прочих доходов и расходов. Проценты, подлежащие получению либо уплате, начисляются в конце каждого месяца равномерно по ставкам, указанным в договорах или законодательных актах. Принятые к учету обязательства квалифицируются в качестве долгосрочных либо краткосрочных согласно условиям договоров, по которым возникли: а)долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает один год; б) краткосрочными считаются обязательства, срок погашения которых не превышает один год.

3.5 Учет резервов

Согласно приказу № 186 н от 24 декабря 2010 года Министерства Финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства Финансов РФ от 15 января 1997 г. № 3» с начала 2011 года организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Это значит, что из всей дебиторской задолженности, которая числится в бухгалтерском учете организации на счете 60 (в части выданных авансов), 62 или 76 и не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией, организация должна выбрать долги, не погашенные в срок, установленный договором в отношении которых есть высокая вероятность того, что эти долги не будут погашены. Если порядок формирования резерва сомнительных долгов не закреплен в учетной политике на 2011 год, это можно сделать с помощью приказа .

В связи с изменениями мы рекомендуем внести изменения в учетную политику организации (приложение 6), которые не были зафиксированы учетной политике ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ (приложение №5)

Операции, связанные с созданием и использованием резерва в бухгалтерском учете, отражаются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и учитываются резервы в составе прочих расходов.

Еще одно важное изменение касается резерва расходов на предстоящий ремонт основных средств. Соответствующий пункт 72 Положения уже не действует. Создавать в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств организации не вправе, так как данный резерв под оценочное обязательство не подходит.

В бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» останутся расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений по итогам года.

В учетной политике ООО «Якты Юл» отражено, что согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения предприятие может создавать резервы (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») на предстоящую оплату отпусков в размере - 5% от фонда оплаты труда (приложение № 5).

Таким образом, мы проанализировали элементы учетной политики по видам имущества, операциям по обязательствам в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, в результате были выявлены следующие недостатки в учетной политике организации:

. Учетная политика предприятия разработана поверхностно, что не позволяет организации более точно осуществлять бухгалтерский учет.

. Отмечены недостатки по принятой учетной политике, в частности, по учету основных средств и учету материально-производственных затрат.

. Не отражен в учетной политике учет долговых обязательств, учет финансовых вложений, учет нематериальных активов.

. Многие положения учетной политики разработаны на утраченных силу нормативных актах.

4.ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

4.1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование Плана счетов, обязательного для применения во всех организациях, в том числе на сельскохозяйственных предприятиях.

Данный План счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, каждому пункту которой присвоен определенный номер - код), отражающей в определенном списке бухгалтерских счетов положение об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет в организации был более эффективен, создают рабочий план счетов. Это план счетов, принятый в организации, в нем указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных счетов.

Рабочий план счетов в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета, и утверждается на основании типового Плана счетов, принятого Минфином России, а также методических рекомендаций, утвержденных Минсельхозом России .

В учетной политике в ООО «Якты Юл» данный раздел не включен, а описывается только организация учетной работы и ведения бухгалтерского учета и его методика.

Как элемент учетной политики рабочий План счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией самостоятельно, исходя из специфики деятельности организации, уровня материально-технической базы и других факторов.

При разработке рабочего плана счетов необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация должна утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

Рабочий План счетов целесообразно разрабатывать с учетом только тех аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имели место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.

Следовательно, нецелесообразно включать в рабочий План счетов бухгалтерского учета счета по учету отсутствующих в организации объектов или счета по учету объектов, вероятность появления которых в новом отчетном периоде достаточно мала.

В рабочем Плане счетов должно быть предусмотрено необходимое количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового Плана счетов и добавлены организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

При разработке рабочего Плана счетов также должна быть обеспечена полнота аналитических счетов с указанием их кодовых обозначений.

Все применяемые синтетические счета, субсчета и аналитические счета должны позволять адекватно отразить любую хозяйственную операцию, которая имела место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появится в следующем отчетном периоде.

Напомним, что в Инструкции по применению Плана счетов утверждается следующее:

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

4.2 Организация документооборота и технология обработки учетной информации

Одновременно с утверждением учетной политики ООО «Якты Юл» обязана установить организацию документооборота, технологию обработки учетной информации, а также формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Организация документооборота ООО «Якты Юл» должны не только содержать информацию о прохождении определенного документа, но и устанавливать порядок хранения документов, например авансовых отчетов и др.

Основными целями системы документооборота ООО «Якты Юл» являются:

обеспечение своевременного и качественного оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям;

обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета;

исключение необоснованных налоговых и штрафных санкций со стороны налоговых органов и контрагентов.

Как показало проведенное исследование, обращение документов в ООО «Якты Юл» происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота (приложение 7). Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.

В графике документооборота в ООО «Якты Юл» указываются сроки составления, представления, также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером сельскохозяйственного предприятия и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Постановка системы документооборота в ООО «Якты Юл» осуществляется в несколько этапов:

. Составляется перечень первичных учетных документов.

. Определяют ответственных исполнителей за выписку и исполнение документов.

. Определяют по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию и порядок предоставления документов в бухгалтерию.

. Назначаются ответственные исполнители бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов и предельный срок проверки предоставленных документов.

. Назначают ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив.

Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения ООО «Якты Юл», в которые направляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления необходимых для учета документов являются обязательными для всех подразделений, служб и исполнителей в ООО «Якты Юл».

И как было уже отмечено, основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика. Главное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета.

ООО «Якты Юл» самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». И как нам представляется в учетной политике ООО «Якты Юл» не отражены положения, вступившие в силу в 2008 году.

В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Случаи изменения учетной политики, порядок внесения таких изменений и отражение их последствий в бухгалтерском учете регламентированы п. 10 ПБУ 1/2008. В соответствии с ним при неизменности законодательства по бухгалтерскому учету предпосылкой для изменения учетной политики может быть разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенное изменение условий хозяйствования. Это отражено в п. 3.3. учетной политики ООО «Якты Юл».

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Иными словами, если обоснованное изменение вносится в учетную политику в течение года, то применяться оно может с начала этого года.

Мы считаем, что организация вправе внести изменения в учетную политику, обозначив тем самым выбор применяемого способа списания расходов на продажу (в полном объеме без распределения на остаток нереализованной продукции).

Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяемых в ООО «Якты Юл», позволяет упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приведет к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.

4.3 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Одним из наиболее важных разделов при формировании учетной политики является раздел, регламентирующий проведение инвентаризаций в ООО «Якты Юл». Данный пункт закреплен в разделе 4 «Методика учета» п. 4.16 а.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Якты Юл» обязано проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Это также закреплено в учетной политике в ООО «Якты Юл». Применительно к ООО «Якты Юл» порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и группам в местах хранения и эксплуатации в ООО «Якты Юл» проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации. По отдельным видам материальных ценностей проверки могут проводиться после окончания отдельных периодов сельскохозяйственных работ: проверка наличия семян - после окончания весенне-посевной организации; удобрений - после окончания осенне-полевых работ и т.д.

При организации работы по проведению инвентаризаций проверок запасов в ООО «Якты Юл» учитывают структуру складского хозяйства, где склады подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады могут отсутствовать.

Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера. В подразделениях организации, склады которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в ООО «Якты Юл» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, технологи, ветеринары, агрономы, зоотехники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего контроля организации, независимых аудиторских организаций.

Бухгалтерская служба ООО «Якты Юл» обязана:

осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок в ООО «Якты Юл» принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.

Порядок расчета указанной доли устанавливается в ООО «Якты Юл» самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета «Отклонение в стоимости материалов», при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча в Обществе с ограниченной ответственностью «Якты Юл» списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель ООО «Якты Юл».

Результаты инвентаризации в ООО «Якты Юл» отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Таким образом, инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок проведения инвентаризации является одним из приложений к учетной политике ООО «Якты Юл». Помимо прочего, по инициативе руководства в учетную политику может включаться множество положений, актуальных только для предприятия. Еще раз отметим, что правильно сформированная учетная политика в ООО «Якты Юл» позволяет работникам бухгалтерии выбирать варианты учета в пределах законодательной базы.

4.4 Организация системы внутреннего контроля

Контроль в ООО «Якты Юл» - это комплекс мероприятий, направленных на рациональное использование ресурсов, потребляемых различными производствами.

Система внутрихозяйственного контроля, действующая на уровне аппарата управления, в том числе бухгалтерии, прежде всего, предназначена для того, чтобы помочь исполнительному органу наладить контроль за деятельностью структурных подразделений, выявить, эффективно ли используются ресурсы, контролировать производственные риски и своевременно принимать решения по их недопущению.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой систематическую проверку всеми должностными лицами ООО «Якты Юл» в пределах их компетенции соблюдения требований действующего законодательства, распоряжений руководителя организации, полноты и точности отражения в бухгалтерском учете фактов их производственно- финансовой деятельности в целях предотвращения ошибок и искажений в учете и отчетности, обеспечения сохранности ее имущества, рационального использования производственных ресурсов, пресечения фактов хищений, злоупотреблений и расточительства.

Исследования показали, что в управлении ООО «Якты Юл» ведущая роль в осуществлении контроля за сохранностью собственности и предотвращению потерь принадлежит службе бухгалтерского учета. Посредством бухгалтерского учета формируется информационная база для осуществления предварительного, текущего и последующего контроля управляемой подсистемы с точки зрения ее ресурсов и результатов. Учет не только отражает отклонения в ходе хозяйственных процессов и собирает информацию об их эффективности, но и способствует предупреждению этих отклонений, предотвращению нерационального использования производственных ресурсов.

В настоящее время внутрихозяйственный контроль осуществляется в ООО «Якты Юл» лишь бухгалтерской службой. Мы считаем, что выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции, возможно в условиях строжайшего контроля, осуществляемого не только бухгалтерской службой, но и специалистами-технологами, знающими организацию производственных процессов.

Контрольно-ревизионная служба в ООО «Якты Юл» осуществляет оценку преимущественно прошлой деятельности в части выполнения плановых показателей. Данная служба в своей деятельности использует документальные комплексные ревизии, проводит выборочные проверки сохранности активов и достоверности отчетности. Таким образом, к основным функциям данной службы следует отнести контрольную, информационную и мобилизующую.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственный контроль осуществляется с применением следующих процедур контроля:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей (пересчет);

проверка правильности составления и наличия первичных документов, наличия разрешительных подписей руководителей организации;

проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами;

проведение плановых и внезапных инвентаризаций имущества целью установления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому их наличию;

подтверждение реальности информации из источников других организаций путем письменных запросов и получения ответов;

анализ динамики хозяйственных показателей, выполнения смет, причин отклонения и их виновников.

Особая роль во внутрихозяйственном контроле отводится бригадиру животноводства. Он обеспечивает соблюдение правил и полноту оприходования продукции, определение привеса животных, контролирует выполнение планов случки, отелов, полноту оприходования приплода, продукции животноводства и ее реализации. Бригадир несет ответственность, а, следовательно, и контролирует соблюдение штатного расписания, правил внутреннего распорядка дня, правильность учета отработанного времени. Бригадир несет ответственность за правильное хранение и использование кормов, постоянно контролирует их расход и качество, следит за бесперебойным обеспечением производственных помещений водой, электроэнергией, контролирует нормальное функционирование оборудования и механизмов.

Служба внутреннего аудита в ООО «Якты Юл», изучив все аспекты эффективности деятельности системы внутреннего контроля, предлагает различные пути ее совершенствования, которые руководство может принять во внимание и превратить в жизнь, либо отклонить. Необходимо обеспечить независимость службы внутреннего аудита от руководства организации для достижения успешной работы системы внутреннего контроля. Для эффективного функционирования сельскохозяйственной организации нужна полная независимость внутреннего аудита от исполнительных органов. Только в этом случае будет обеспечена успешность работы аудиторов.

Исследование практики осуществления внутрихозяйственного контроля позволяет сделать вывод о том, что обязанности по осуществлению контроля как правило, не закрепляются в должностных инструкциях бухгалтеров, помимо учетных функций. Речь идет не о контроле, вытекающем из метода бухгалтерского учета, а об определенных способах внутрихозяйственного контроля. Например, сопоставление документов на оприходование продукции растениеводства, животноводства с документами на оплату и с данными о выполнении заданий по продажам.

Кроме того, исследование показывает, что бухгалтерский учет не в полной мере выполняет свои контрольные функции. Для повышения роли бухгалтерского учета в обеспечении эффективного использования производственных ресурсов ООО «Якты Юл» необходимо теоретически обосновать основные положения внутрихозяйственного бухгалтерского контроля, разработать методику его практического применения, определить его содержание, цели, объекты, способы и прием осуществления, исполнителей, источники информации для контроля.

И на наш взгляд, в ООО «Якты Юл» требует совершенствования вся система внутрихозяйственного контроля. Она должна быть надежной.

В ООО «Якты Юл» разделение ответственности и полномочий сотрудников целесообразно определять таким образом, чтобы не возникало условий для нарушения требований контроля.

В отрасли растениеводства разделение полномочий ответственности специалистов можно достичь разделением следующих функций:

ужесточить доступ к семенам и посадочному материалу, удобрениям, усилить ответственность за их использованием и сохранностью;

определить круг лиц, разрешающих отпуск семян и посадочного материала, контролирующих соблюдение норм расхода в производство, установить порядок отчетности использования семян и посадочного материала;

определить круг лиц, ответственных за полноту оприходования продукции растениеводства;

определить ответственных лиц за соблюдением агротехнических норм возделывания сельскохозяйственных культур;

определить регламент отражения хозяйственных операций по возделыванию сельскохозяйственных культур в бухгалтерском учете.

В отрасли животноводства предполагается закрепить следующее распределение функциональных обязанностей в целях усиления контрольных функций:

регламентировать доступ к кормам и кормовым добавкам, закрепить ответственных лиц за их использованием и сохранностью;

определить состав лиц, разрешающих отпуск кормов и добавок, а также контролирующих соблюдение рационов кормления;

определить круг должностных лиц, ответственных за соблюдение технологии содержания животных, доение коров;

определить круг лиц отвечающих за полноту оприходования основной, побочной и сопряженной продукции животноводства, своевременность проведения инвентаризации животных и птиц, а также составление отчетности по затратам и выходу продукции;

регламентировать порядок отражения хозяйственных операций, возникающих в отрасли животноводства, в бухгалтерском учете.

Исследование особенностей функционирования вспомогательных производств в ООО «Якты Юл» позволило предложить следующие рекомендации:

ограничить доступ к горюче-смазочным материалам, запасным частям и ремонтным материалам и определить ответственность за их использование и сохранность материально- ответственных лиц;

определить круг должностных лиц, контролирующих использование горюче-смазочных материалов, запасных частей и других материалов;

установить регламент отражения хозяйственных операций, осуществляемых вспомогательными производствами, в бухгалтерском учете ООО «Якты Юл».

Можно определить основные объекты внутреннего аудита в ООО «Якты Юл», получающее проявление деятельности со стороны субъекта (таблица 4.1): положение комплекса бухгалтерского учета и внутреннего контроля, формирование расчетов по заработной плате, оприходование и отпуск материалов (топливо, кормов, семян), готовой продукции, процесс снабжения, правильность учета доходов от продажи продукции, рациональное использование инвестиций на развитие растениеводства, животноводства, анализ их эффективности.

На ряду с объектами внутреннего аудита отметим объекты внутреннего контроля ООО «Якты Юл»: ресурсы производства, с трудом поддающие воспроизводству (почва, водные ресурсы), ресурсы возможные к восстановлению (трудовые, финансовые, материальные), обширное воспроизводство (производство, распределение, обмен, потребление). Для удобства поведения проверки по центрам ответственности разумнее упорядочить объекты контроля по однородным участкам, отражающих отрасли производства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство, ремонтное производство) и внутренним подразделениям.

Контроль за деятельностью по центрам ответственности, дает возможность оценивать работу специалистов, руководителей подразделений, совершенствовать работу конкретного подразделения, зная его слабые стороны.

Следовательно, за непридерживание совокупности производственных методов и процессов в выращивании культур, вскармливанию животных, ставшее причиной несоблюдения договорных соглашений, взысканиям, нерациональному использованию средств, должны отвечать определенные лица, принесшие урон организации.

Определим основные перспективы развития внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации (таблица 4.1).

Совершенствование внутреннего аудита заключается во внедрении перспективных мероприятий, процедур, целесообразности некоторых аспектов деятельности внутреннего аудита, определении недостатков на базе системном постоянном анализе на соответствие внутренней и внешней среде организации. Применение направляющего, программно-целевого, риск-ориентированного внутреннего аудита способствует развитию внутреннего аудита.

Таким образом, на наш взгляд, эффективное использование контрольно-аудиторской информации в системе управления сельскохозяйственным производством возможно только путем полного осуществления его функций на основе совершенствования технологии и механизмов развития внутреннего аудита.

Для того, чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита. Работники этой службы должны хорошо знать специфику предприятия, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, а также объекты контроля. Кроме того, необходимо обозначить круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках. Работники службы внутрихозяйственного аудита должны владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы для по-вышения эффективности всех видов деятельности организации и т.д.

Таблица 4.1 - Основные перспективы развития внутреннего аудита в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ

Таким образом, изучив организационно-технические аспекты учетной политики в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ можно сделать вывод, что заметных нарушений в учетном процессе не обнаружено, методика учета ведется согласно утвержденной учетной политики.

Но система внутреннего контроля нуждается в совершенствовании, при этом нами разработаны мероприятия по усилению контрольных функций в организации.

Для управленческого звена в ООО «Якты Юл» важным является создание отдельной службы внутрихозяйственного контроля, которой принято считать службой внутреннего аудита.

Исследования позволили сделать вывод, что необходимость создания службы внутреннего контроля как важнейшего звена процесса управления сельскохозяйственной организации обусловлена следующими причинами:

многопрофильностью сельскохозяйственной организации;

усложнением финансово-экономических факторов деятельности;

удаленностью структурных подразделений от центральной усадьбы;

стремлением руководителей к получению оперативной деятельности всех подразделений, на основе которой принимаются управленческие решения;

возможностью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности как следствия контроля за рациональным исследованием производственных ресурсов.

Внутренний аудит, осуществляемый специальной службой организации, является одним из путей повышения надежности системы внутрихозяйственного контроля в ООО «Якты Юл».

Задачи службы внутреннего аудита не противоречат задачам внутрихозяйственного контроля, осуществляемым специалистами, бухгалтерами организации. Задачами службы внутреннего аудита являются:

контроль за наличием и выполнением требований, предъявляемых к оформлению первичных документов Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ;

обеспечение полноты, своевременности и точности отражения хозяйственных операций в первичных документах, учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета;

контроль за использованием производственных ресурсов;

контроль за соблюдением должностных инструкций, приказов и распоряжений;

контроль за соблюдением налогового и трудового законодательства;

контроль за формированием затрат по местам их возникновения и центрам ответственности;

выявление причин отклонений от нормативов затрат и их виновников;

контроль за исполнением бюджетов и качеством контроля центров ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволили сделать следующие выводы и предложения.

. Организовать надлежащее ведение бухгалтерского учета в сельскохозяйственной организации невозможно без тщательно продуманной и грамотно составленной учетной политики. В своем внутреннем нормативном документе организация закрепляет не только «свои» методы учета активов и обязательств фирмы, но и свою систему документооборота, а также технологию обработки учетной информации. Ведь правила документооборота, и технология учета фактически являются основными элементами учетной политики, способствующими применению бухгалтерских и налоговых методов учета, избранных организацией для своего учетного процесса.

. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Формировать учетную политику может лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Система бухгалтерского учета самостоятельно моделируется организациями посредством учетной политики исходя из единых правовых, методических основ, а также конкретных условий функционирования и специфики деятельности.

. Главным назначением учетной политики является документальное подтверждение способов ведения учета, которые применяет конкретная организация. Действующими нормативно-правовыми актами предусмотрено право налогоплательщика произвести выбор способа учета отдельных хозяйственных операций из нескольких предложенных вариантов, а в ряде случаев установлена обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

Анализ природных и экономических условий хозяйствования в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ можно отметить нижеследующее.

Несмотря на то, что изучаемая организация сравнительно хорошо обеспечена производственными фондами, снижение показателей валового дохода, прибыли, привело к значительному снижению показателей эффективности, в целом, организация имеет возможности дальнейшего наращивания имеющихся производственных мощностей и эффективного использования потенциала.

На протяжении пяти лет финансовые показатели характеризуются неоднозначно, финансовый кризис серьезно повлиял на показатели развития организации в 2008 и 2009 годах. Также снизились и показатели использования основных и оборотных средств, это связано с сокращением договоров поставки, неплатежеспособностью некоторых потребителей продукции.

Выручка от реализации в ООО «Якты Юл» то увеличивалась, то уменьшалась, и если в 2007 году выручка от реализации продукции выросла по отношению к уровню 2006 года выросла на 32%, в 2008 году в период мирового финансового кризиса снизилась на 3,1%, в 2009 году выручка снизилась по отношению к уровню 2008 года снизилась еще на 21,3%, в 2010 году в связи со стабилизацией после мирового кризиса выручка у предприятия выросла по отношению к 2009 году на 36,0%.

Валовая прибыль и прибыль от продаж по годам представлена неодинаково, в 2007 году показатели выросли по отношению к уровню 2006 года на 50,7%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 4683 тыс.руб., снизили прочие расходы на сумму - 16 тыс.руб.

В 2008 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась к уровню 2007 года на 30%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6410 тыс.руб., в 2009 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 75%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6661 тыс.руб. В 2010 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 68%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 12527 тыс.руб., снизили прочие расходы на сумму - 9863 тыс.руб.

Рентабельность основной деятельности снизилась с 27,19% до 4,4% по отношению к 2006 году. Общая рентабельность производственных фондов по сравнению с 2006 годом снизилась с 43,06% до 7,76%, рентабельность активов снизилась с 20,79% до 1,4%, рентабельность собственного капитала снизилась с 28,38% до 1,63%, рентабельность производства снизилась с 24,01% до 1,17%, рентабельность продаж снизилась с 19,41% до 1,16%, что связано со значительным снижением прибыли организации.

Таким образом, на протяжении рассматриваемого периода ООО «Якты Юл» работало без убытков, обеспечивая относительно стабильную, но невысокую величину прибыли. Это обуславливает достаточно низкий уровень рентабельности. Показатели финансовой устойчивости ООО «Якты Юл» ухудшились за рассматриваемый период за счет следующих факторов: значительного увеличения дебиторской задолженности; снижения собственных оборотных средств организации; роста кредиторской задолженности предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Якты Юл» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяет сельскохозяйственной организации решать следующие задачи:

формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности и внешним пользователям (инвесторам, поставщикам, кредиторам, налоговым, финансовым, банковским органам и др.);

предоставлять информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов согласно утвержденным нормам, нормативам и сметам;

предотвращать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

выявлять и мобилизовывать внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

осуществлять оценку фактического использования выявленных резервов.

Проанализировав элементы учетной политики по видам имущества, операциям по обязательствам в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, были выявлены следующие недостатки в учетной политике организации:

. Учетная политика предприятия разработана поверхностно, что не позволяет организации более точно осуществлять бухгалтерский учет.

. Отмечены недостатки по принятой учетной политике, в частности, по учету основных средств и учету материально-производственных затрат.

. Не отражен в учетной политике учет долговых обязательств, финансовых вложений и нематериальных активов.

. Многие положения учетной политики разработаны на утраченных силу нормативных актах.

Изучив организационно-технические аспекты учетной политики в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ можно сделать вывод, что заметных нарушений в учетном процессе не обнаружено, методика учета ведется согласно утвержденной учетной политики.

Но система внутреннего контроля нуждается в совершенствовании, при этом нами разработаны мероприятия по усилению контрольных функций в организации.

Для управленческого звена в ООО «Якты Юл» важным является создание отдельной службы внутрихозяйственного контроля, которой принято считать службой внутреннего аудита.

Исследования позволили сделать вывод, что необходимость создания службы внутреннего контроля как важнейшего звена процесса управления сельскохозяйственной организации обусловлена следующими причинами:

многопрофильностью сельскохозяйственной организации;

усложнением финансово-экономических факторов деятельности;

удаленностью структурных подразделений от центральной усадьбы;

стремлением руководителей к получению оперативной деятельности всех подразделений, на основе которой принимаются управленческие решения;

возможностью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности как следствия контроля за рациональным исследованием производственных ресурсов.

Внутренний аудит, осуществляемый специальной службой организации, является одним из путей повышения надежности системы внутрихозяйственного контроля в ООО «Якты Юл».

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.          Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 31 июля 2008г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 31. - 3 авг. - Ст.3824.

2.       Федеральный закон <http://www.garant.ru/law/10036812-000.htm> от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ((ред. от 26.03.2007)) // Парламентская газета. - 2008. - 28авг.

.        Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Библиотечка Российской газеты. - 2008. - Вып. № 17.

.        Приказ Минфина РФ от 31 октября 2009г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // «Бухгалтерский бюллетень»: «Нормативные акты». - 2009. - № 12.

.        Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2008г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье. - 2008. - № 46. - Ноябрь.

.        Приказ Минфина РФ от 9 июня 2009г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. - 2009. - № 140. - 25 июля.

.        Приказ Минфина РФ от 30 марта 2009г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Российская газета. - 2009. - № 91-92. - 16 мая.

.        Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2008г. № 155Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье. -2009. - № 5. - Февр.

.        Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2008г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» // Российская газета. - 2009. - № 2. - 9 янв.

.        Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета. - 2006. - № 297. - 31 дек.

.        Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2007г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» // Российская газета. - 2008. - № 6. - 12 янв.

.        Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2007г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета. - 2008. - № 242. - 27 окт.

.        Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» // Российская газета. - 2002. - № 148. - 10 авг.

.        Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета. - 2006. - № 242. - 27 окт.

.        Приказ Минфина РФ от 6 мая 2008г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Библиотечка Российской газеты. - 2009. - Вып. № 8.

.        Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - 22 янв.

.        Приказ Минфина РФ от 29 июля 2008г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Экономика и жизнь. - 2008. - 27 июля.

.        Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», вступает в силу с 1 января 2008г. // Российская газета. - 2007. - № 99. - 12 мая.

.        Приказ Минфина РФ от 6 мая 2007г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Библиотечка Российской газеты. - 2009. - Вып. № 8.

.        Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2007г. № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 4. - 22 янв.

.        Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2008г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» // Российская газета. - 2009. - № 30. - 15 февр.

.        Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2008г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2009. - № 3. - 20 янв.

.        Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2007г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 44. - 30 окт.

.        Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. - М.: Статус-Кво, 2010. - 340с.

.        Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 304с.

.        Бондарь Е. Учетная политика организации на 2010 год // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2009. - № 5. - С.16.

.        Бочкарева, И. И., Левина, Г. Г. Бухгалтерский учет: учебник.- М: Проспект: Велби, - 2008. - 363с.

.        Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2009 год. - М.: Налоги и финансовое право, 2008. - 217с.

.        Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2007 год. - М.: Налоги и финансовое право, 2007. - 176с.

.        Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 2.

.        Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби: изд-во Проспект. - 2008.

.        Глущенко А. В., Набойщикова Т. Ю. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». - 2009. - № 14.

.        Грищенко А. Разработка учетной политики на 2009 год // Аудит и налогообложение. - 2009. - № 3.

.        Зеленкова Л. И. Выгодная учетная политика на 2010 год // «Нормативные акты для бухгалтера». - 2009. - № 24. - С.122.

.        Карасева Е. П. Учетная политика - 2009 // Нормативные акты для бухгалтера. - 2008. - № 24.

.        Ларионов. А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов для экономических специальностей. - М.: Велби: Проспект, 2008. - 355с.

.        Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2010 год: практическое пособие // М.Ю. Медведев. - М.: КНОРУС, 2010. - 248 с.

.        Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях // Все для бухгалтера. - 2007. - № 2.

.        Пятов М. Л. Принцип рациональности и организация учетной системы предприятия // БУХ.1С». - 2008. - № 6.

.        Рассказова-Николаева С. А., Бушмелева Н. В. Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) // Экономико-правовой бюллетень». - 2007. - № 6.

.        Тереньтева Т. В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: Вузовский учебник, 2008. - 208с.

.        Терехова В. А. Об изменениях в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Все для бухгалтера». - 2009. - № 9.

.        Терехова В. А. Об отдельных изменениях в учете материально-производственных запасов // Все для бухгалтера». - 2008. - № 14.

.        Турбина И. И. Учетная политика на 2009г. для организаций, применяющих УСН // Консультант бухгалтера. - 2009. - № 3.

.        Ухов А. 1С: Бухгалтерия 8: Отражение изменений в бухгалтерском учете расчетов в условных единицах // Финансовая газета: Региональный выпуск. - 2007. - № 27. - Июль.

.        Филина Ф. Н. Разрабатываем учетную политику на 2010 год // Налоговый учет для бухгалтера. - 2009. - № 7.

.        Филиппова Е. А., Волкова Ю. Ю. Учетная политика на 2009 год // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 1.

.        Экономов В. Два помощника в учетной политике // «Расчет». - 2008. - № 12. - С.25.