Билеты по бухучету (2005г.)

  • Вид работы:
    Тип работы
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    314,53 kb
  • Опубликовано:
    2008-12-09
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Билеты по бухучету (2005г.)

Вопрос  76  Элементы  управленческого  контроля.  Эффективность  учетных  систем.

Все  предприятия,  несмотря  на  их  разнообразие,  представляют  собой  сложную  экономическую  систему,  эффективность  функционирования  которой  зависит  от  экономической  обоснованности  хозяйственного  механизма.  Составной  частью  хозяйственного  механизма  является  управленческая  деятельность  предприятия,  которая  обеспечивает  реальную  конкурентоспособность  и  взаимодействие  с  внешней  средой.

Формирование  информации,  используемой  в  процессе  управления  предприятием,  предполагает  определение  совокупности  данных  и  их  источников,  соответствующих  конкретному  этапу  управленческой  деятельности  организации,  а  также  процедуры  обработки  и  анализа  полученных  данных  с  целью  их  использования  для  принятия  управленческих  решений  и  контроля  за  их  выполнением.

Одной  из  сложных  и  трудоемких  стадий  управленческого  процесса  является  разработка  целей  предприятия,  что  объясняется  необходимостью  учета  большого  числа  факторов,  определяющих  внутреннюю  и  внешнюю  деловую  среду  функционирования  организации.

Элементы  управления:  определение  общих  сумм  отклонений  по  отдельным  статьям  затрат  (материальным,  оплате  труда,  производственным  накладным,  административно-управленческим  и  коммерческим  расходам);

1.  Управление  закупками  и  продажами  и  одновременно  состоянием  расчетов  (договорными  обязательствами)  с  поставщиками  и  заказчиками  (покупателями). 

2.  Управление  производством  продукции  и  ее  себестоимостью,  работ,  услуг  (выпуск,  сдача  работ,  услуг,  брак,  простои). 

3.  Управление  финансами:  источники  поступления  денежных  средств,  займы,  кредиты,  возможность  своевременных  расчетов  по  заработной  плате  и  прочим  платежам. 

По  оплате  труда  также  принимаются  во  внимание  два  фактора:  разница  в  часовых  ставках  заработной  платы  и  в  количестве  единиц  продукции,  произведенной  в  течение  часа  работы.  Отклонения  по  производственным  накладным  расходам  возникают  по  причинам  несоблюдения  сметы,  недоиспользования  мощности,  различий  в  затратах  времени  на  единицу  деятельности  учебно-калькуляционных  подразделений  (производительности).  На  отклонения  от  норм  по  административно-управленческим  и  торговым  (коммерческим)  расходам  влияют  факторы,  связанные  с  объемом  деятельности  сбытовых  служб  и  подразделений  управления,  а  также  с  соблюдением  ставок  контролируемых  (переменных)  расходов.  По  каждому  из  названных  факторов  отклонений  системы  нормированных  издержек  при  записи  производственных  и  коммерческих  операций  требуется  использование  отдельного  счета  отклонений  соответствующего  наименования.

Вопрос  75  Экспресс  анализ  отчетности,  методика  углубленного  анализа  бухгалтерской  отчетности  с  применением  экономических  программ.

Анализ  проводится  по  балансу  с  помощью  одного  из  следующих  способов:

  -  Анализ  непосредственно  по  балансу  без  предварительного  изменения  состава  балансовых  статей;

  -  Строится  уплотненный  сравнительный  экономический  баланс  путем  агрегирования  некоторых  однородных  по  составу  элементов  балансовых  статей;

  -  Производится  дополнительная  корректировка  баланса  на  индекс  инфляции  с  последующим  агрегированием  статей  в  необходимых  экономических  разрезах.

По  способу  очистки:

•   баланс-брутто  —  это  баланс,  включающий  в  себя  регулирующие  статьи.  Регулирующими  статьями  называют­ся  статьи,  суммы  по  которым  при  определении  фактической  себестоимости  (или  остаточной  стоимости)  средств  вычитаются  из  сумм  других  статей;

•   баланс-нетто  —  это  баланс,  из  которого  исключены  регулирующие  статьи.  Исключение  из  баланса  регулирующих  статей  называется  очисткой.  Баланс-нетто  обычно  составляется  при  анализе  финансового  положения  предприятия,  для  упрощения  расчета.

Виды  средств  в  балансе  отражены  не  с  позиций  качества,  а  со  стоимостной  стороны.  Информация  в  балансе  дается  в  одном  измерителе  —  денежном.

Группировка  и  обобщение  информации  в  балансе  осуществляется  с  целью  контроля  и  управления  финансовой  деятельностью.

Важнейшим  направлением  аналитической  работы  являет­ся  анализ  финансового  состояния,  на  основе  которого  дается  оценка  полученных  результатов,  формируется  финансовая  стратегия,  вырабатываются  меры  ее  реализации.  Исходя  из  поставленных  задач  и  имеющейся  информационной  базы,  различают  предварительный  анализ  (экспресс-анализ),  основанный  преимущественно  на  данных  бухгалтер­ской  отчетности,  и  углубленный  анализ,  осуществляемый  с  привлечением  данных  управленческого  учета.

Основная  цель  экспресс-анализа  —  общая  оценка  имуще­ственного  состояния  хозяйствующего  субъекта,  объема  и  структуры  привлекаемых  им  средств,  его  ликвидности  и  пла­тежеспособности,  выявления  основных  тенденций  их  изме­нения.

В  ходе  углубленного  анализа  осуществляют:

•   исследование  источников  его  средств  (оценку  динамики  их  состояния  и  структуры,  рациональность  привлечения  заемных  средств),

•   оценку  целесообразности  размещения  привлеченных  средств  и  скорости  их  оборота,

•   анализ  доходности  и  эффективности  использования  имущества,

•   анализ  денежных  потоков.

Следует  отметить,  что  предварительный  анализ  осуществ­ляется  по  данным  публичной  отчетности,  а  следовательно,  ориентирован  в  основном  на  внешних  пользователей  (поку­пателей,  кредиторов,  инвесторов,  акционеров,  поставщиков).

Углубленный  анализ,  осуществляемый  с  привлечением  данных  управленческого  учета,  рассчитан  прежде  всего  на  лиц,  принимающих  управленческие  решения,  вырабатывающих  финансовую  стратегию  хозяйствующего  субъекта  (менедже­ры,  руководители  отделов,  служб,  структурных  подразделе­ний).

В  балансе  хозяйствующего  субъекта  средства  размещены  по  составу  и  источникам  формирования  средств.  Размещение  и  использование  средств  отражено  в  активе,  источники  фор­мирования  (собственный  капитал  и  обязательства)  отражены  в  пассиве.  Бухгалтерский  баланс,  используемый  для  прове­дения  финансового  анализа,  не  обладает  в  достаточной  степе­ни  свойствами,  необходимыми  для  анализа,  вследствие  чего  возникает  необходимость  в  формировании  аналитического  баланса.  Уплотненный  аналитический  баланс-нетто  форми­руют  путем  агрегирования  однородных  по  своему  составу  элементов  балансовых  статей  в  необходимых  аналитических  разрезах.  Аналитический  баланс  характеризуется  тем,  что  сводит  воедино  и  систематизирует  те  расчеты  и  прикидки,  которые  осуществляет  аналитик  при  первоначальном  знаком­стве  с  балансом.

Сравнительный  аналитический  баланс  включает  показатели  горизонтального  и  вертикального  анализа.  В  ходе  гори­зонтального  анализа  определяется  изменение  разных  статей  баланса  за  анализируемый  период  (абсолютное  и  относитель­ное  отклонение).  В  холе  вертикального  анализа  определяется  удельный  вес  статей  баланса.

Для  общей  оценки  динамики  финансового  состояния  не­обходимо  сгруппировать  статьи  баланса  в  отдельные  груп­пы:  по  признаку  ликвидности  —  статьи  актива  и  по  срочнос­ти  обязательств  —  статьи  пассива.

Вопрос  74  (  см.  так  же  вопрос  76)  Цели  и  участники  контроля  и  его  основные  направления.

Все  предприятия,  несмотря  на  их  разнообразие,  представляют  собой  сложную  экономическую  систему,  эффективность  функционирования  которой  зависит  от  экономической  обоснованности  хозяйственного  механизма.  Составной  частью  хозяйственного  механизма  является  управленческая  деятельность  предприятия,  которая  обеспечивает  реальную  конкурентоспособность  и  взаимодействие  с  внешней  средой.  Управление,  как  известно,  включает  совокупность  процессов,  обеспечивающих  поддержание  системы  в  заданном  состоянии  или  ее  перевод  в  иное  состояние  путем  выработки  и  осуществления  тактических  или  стратегических  решений.

В  отечественной  теории  и  практике  аудита  признается  следующая  система  его  классификации.

Внешний  аудит  проводится  на  договорной  основе  аудиторскими  фирмами  или  индивидуальными  аудиторами  с  целью  объективной  оценки  достоверности  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности  хозяйствующего  субъекта.

Внутренний  аудит  представляет  собой  независимую  деятельность  в  организации  по  проверке  и  оценке  ее  работы  в  интересах  руководителей.  Цель  внутреннего  аудита  -  помочь  сотрудникам  организации  эффективно  выполнять  свои  функции.  Внутренний  аудит  проводят  аудиторы,  работающие  непосредственно  в  данной  организации.  В  небольших  организациях  может  и  не  быть  штатных  аудиторов.  В  этом  случае  проведение  внутреннего  аудита  можно  поручить  ревизионной  комиссии  или  аудиторской  фирме  на  договорных  началах.

Внешний  аудит  проводится  на  договорной  основе  аудиторскими  фирмами  или  индивидуальными  аудиторами  с  целью  объективной  оценки  достоверности  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности  хозяйствующего  субъекта.

Внутренний  аудит  представляет  собой  независимую  деятельность  в  организации  по  проверке  и  оценке  ее  работы  в  интересах  руководителей.  Цель  внутреннего  аудита  -  помочь  сотрудникам  организации  эффективно  выполнять  свои  функции.  Внутренний  аудит  проводят  аудиторы,  работающие  непосредственно  в  данной  организации.  В  небольших  организациях  может  и  не  быть  штатных  аудиторов.  В  этом  случае  проведение  внутреннего  аудита  можно  поручить  ревизионной  комиссии  или  аудиторской  фирме  на  договорных  началах.

Система  внутреннего  контроля  -  это  совокупность  организационных  мер,  методик  и  процедур,  используемых  руководством  экономического  субъекта  для  упорядоченного  и  эффективного  ведения  хозяйственной  деятельности,  обеспечения  сохранности  активов,  выявления,  исправления  и  предотвращения  ошибок  и  искажения  информации,  а  также  своевременной  подготовки  достоверной  финансовой  (бухгалтерской)  информации.

Вопрос  73  Цели  и  концепции  управленческого  учета.

Управленческий  учет  охватывает  все  виды  учетной  информации,  используемой  для  управления  в  пределах  самой  фирмы.  Частью  общей  сферы  управленческого  учета  является  производственный  учет,  под  которым  обычно  понимают  учет  затрат  на  производство  продукции  и  анализ  экономии  или  перерасхода  по  сравнению  с  предыдущими  периодами,  нормами,  сметами,  планом.  Основной  целью  управленческого  учета  является  обеспечение  информацией  менеджеров,  ответственных  за  достижение  конкретных  производственных  показателей.

В  системе  управленческого  учета  формируется  информация  о  расходах,  доходах  и  результатах  деятельности  в  необходимых  для  целей  управления  аналитических  разрезах.  При  этом  руководство  предприятия  самостоятельно  решает,  в  каких  разрезах  классифицировать  объекты  управления  и  как  осуществлять  их  учет.  Информация  управленческого  учета  предназначена  для  руководства  и  менеджеров  предприятия,  является  коммерческой  тайной  и  носит  строго  конфиденциальный  характер.  Вопросы  организации  управленческого  учета  практически  не  регламентируются  законодательством.

Управленческий  учет  -  подсистема  бухгалтерского  учета,  которая  в  рамках  одной  организации  обеспечивает  ее  управленческий  аппарат  информацией,  используемой  для  планирования,  собственно  управления  и  контроля  за  деятельностью  организации.  Этот  процесс  включает  выявление,  измерение,  сбор,  анализ,  подготовку,  интерпретацию,  передачу  и  прием  информации,  необходимой  управленческому  аппарату  для  выполнения  его  функций.

Основными  объектами  управленческого  учета  являются  расходы  (затраты,  издержки)  и  доходы  предприятия,  а  также  результаты  как  сопоставление  доходов  и  расходов.  Кроме  того,  в  управленческом  учете  обязательно  выделяются  такие  объекты  учета,  как  "центры  ответственности"  и  система  внутренней  отчетности.

Цель  управленческого  учета  -  помочь  управляющим  в  принятии  эффективных  управленческих  решений  -  реализуется  в  его  задачах,  перечисленных  ниже:

1)  формирование  достоверной  и  полной  информации  о  внутрихозяйственных  процессах  и  результатах  деятельности  и  предоставление  этой  информации  руководству  предприятия  путем  составления  внутренней  управленческой  отчетности;

2)  планирование  и  контроль  экономической  эффективности  деятельности  предприятия  и  его  центров  ответственности;

3)  исчисление  фактической  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  и  определение  отклонений  от  установленных  норм,  стандартов,  смет;

4)  анализ  отклонений  от  запланированных  результатов  и  выявление  причин  отклонений;

5)  обеспечение  контроля  за  наличием  и  движением  имущества,  материальных,  денежных  и  трудовых  ресурсов;

6)  формирование  информационной  базы  для  принятия  решений;

7)  выявление  резервов  повышения  эффективности  деятельности  предприятия.

Система  управления  предприятием,  как  и  любая  другая  система  управления,  может  быть  представлена  в  виде  совокупности  субъекта  управления,  объекта  управления  и  их  взаимосвязей.  Субъект  управления  вырабатывает  управляющее  воздействие  в  виде  команд,  сигналов,  которые  передаются  объекту  управления.  Объект  управления  воспринимает  управляющее  воздействие  и  действует  в  соответствии  с  переданным  ему  управляющим  сигналом.  О  том,  что  объект  принял  управляющее  воздействие  и  отреагировал  на  него,  субъект  управления  узнает  с  помощью  обратной  связи.

Субъектом  управления  в  системе  управления  предприятия  выступают  руководители,  менеджеры  всех  уровней  управления,  наделенные  определенными  полномочиями  по  принятию  решений.  Объекты  управления  -  различные  ресурсы  компании  -  работники,  средства  и  предметы  труда,  научно  -  технический  и  информационный  потенциал  предприятия.  Основными  объектами  управления  в  системе  управленческого  учета  являются  доходы  и  расходы,  а  также  центры  ответственности  предприятия.

Управленческие  воздействия  реализуются  с  помощью  основных  функций  управления,  взаимосвязь  и  взаимодействие  которых  образуют  замкнутый  повторяющийся  цикл  управления:  ...  Анализ  ...  Планирование  ...  Организация  ...  Учет  ...  Контроль  ...  Регулирование  ...  Анализ.  Функция  принятия  решений  в  рассматриваемом  цикле  управления  не  выделена,  поскольку  она  является  связующей  управленческой  функцией,  то  есть  подразумевается  ее  присутствие  на  всех  этапах  управленческого  цикла.  Место  управленческого  учета  проявляется  на  стадии  подготовки  и  принятия  управленческих  решений,  таким  образом,  управленческий  учет  задействован  во  всех  функциях  управления.

Рассмотрение  особенностей  управленческого  учета  позволяет  сделать  вывод  о  том,  что  основное  его  назначение  сводится  к  следующему:

-  представление  необходимой  информации  администрации  для  управления  производством  и  принятия  решений  на  перспективу;

-  исчисление  фактической  себестоимости  продукции  (работ  и  услуг)  и  отклонений  от  установленных  норм,  стандартов,  смет,  предвидений;

-  определение  финансовых  результатов  по  проданным  изделиям  или  их  группам,  новым  техническим  решениям,  центрам  ответственности  и  другим  позициям.

Вопрос  72  Цели  и  задачи  внутреннего  контроля.(  см.  вопрос  74)

Для  успешной  работы  организации  необходим  отлаженный  механизм  управления,  важнейшим  элементом  которого  является  постоянно  действующая  система  внутреннего  (внутрихозяйственного)  контроля.

В  традиционном  понимании  финансовый  анализ  представляет  собой  метод  оценки  и  прогнозирования  финансового  состояния  предприятия  на  основе  его  бухгалтерской  отчетности.  Принято  выделять  два  вида  финансового  анализа:  внутренний  и  внешний.  Внутренний  анализ  проводится  работниками  предприятия.  Информационная  база  такого  анализа  включает  любую  информацию,  циркулирующую  внутри  предприятия  и  полезную  для  принятия  управленческих  решений. 

Внутренний  аудит  представляет  собой  независимую  деятельность  в  организации  по  проверке  и  оценке  ее  работы  в  интересах  руководителей.  Цель  внутреннего  аудита  -  помочь  сотрудникам  организации  эффективно  выполнять  свои  функции.  Внутренний  аудит  проводят  аудиторы,  работающие  непосредственно  в  данной  организации.  В  небольших  организациях  может  и  не  быть  штатных  аудиторов.  В  этом  случае  проведение  внутреннего  аудита  можно  поручить  ревизионной  комиссии  или  аудиторской  фирме  на  договорных  началах.

Служба  внутреннего  аудита,  помимо  осуществления  контроля  в  форме  ревизий  и  проверок,  должна  вести  работу  и  по  таким  направлениям,  как  анализ  финансовой  отчетности,  сопоставимость  ее  показателей  со  статистической  и  оперативной  отчетностью,  оценка  достоверности  активов  и  пассивов,  проверка  адекватного  отражения  хозяйственных  операций  в  учете  и  правильности  составления  отчетности,  оперативное  представление  необходимой  информации  руководству  головной  организации,  эффективное  взаимодействие  с  внешними  аудиторами,  предупреждение  санкций  со  стороны  налоговых  и  других  контролирующих  органов.

Вопрос  71  Формы  и  системы  оплаты  труда.  Порядок  начисления  зарплаты.

  Выплата  заработной  платы  обычно  производится  в  денежной  форме  в  валюте  РФ  (в  рублях).  В  соответствии  с  коллективным  или  трудовым  договором  по  письменному  заявлению  работника  оплата  труда  может  производиться  в  иных  формах,  не  противоречащих  законодательству  РФ.  Доля  заработной  платы,  выплачиваемой  в  неденежной  форме,  не  может  превышать  20%  от  общей  суммы  заработной  платы.

В  планировании  и  бухгалтерском  учете  различают  основную  и  дополнительную  оплату  труда.

К  основной  относится  оплата,  начисляемая  работникам  за  отработанное  время,  количество  и  качество  выполненных  работ:  оплата  по  сдельным  расценкам,  тарифным  ставкам,  окладам,  премии  сдельщикам  и  повременщикам,  доплаты  в  связи  с  отклонениями  от  нормальных  условий  работы,  за  работу  в  ночное  время,  за  сверхурочные,  за  бригадирство,  оплата  простоев  не  по  вине  рабочих  и  т.п.

К  дополнительной  заработной  плате  относятся  выплаты  за  непроработанное  время,  предусмотренные  законодательством  по  труду:  оплата  очередных  отпусков,  перерывов  в  работе  кормящих  матерей,  льготных  часов  подростков,  за  время  выполнения  государственных  и  общественных  обязанностей,  выходного  пособия  при  увольнении  и  др.

Основными  формами  оплаты  труда  являются  повременная,  сдельная  и  аккордная.  Первые  две  формы  оплаты  труда  имеют  свои  системы:  простая  повременная,  повременно  -  премиальная,  прямая  сдельная,  сдельно  -  премиальная,  сдельно  -  прогрессивная,  косвенно  -  сдельная.

При  повременных  формах  оплата  производится  за  определенное  количество  отработанного  времени  независимо  от  количества  выполненных  работ.

При  повременно  -  премиальной  системе  оплаты  труда  к  сумме  заработка  по  тарифу  прибавляют  премию  в  определенном  проценте  к  тарифной  ставке  или  к  другому  измерителю.  Первичными  документами  по  учету  труда  работников  при  повременной  оплате  являются  табели.

При  прямой  сдельной  системе  оплата  труда  рабочих  осуществляется  за  число  единиц  изготовленной  ими  продукции  и  выполненных  работ  исходя  из  твердых  сдельных  расценок,  установленных  с  учетом  необходимой  квалификации.  Сдельно  -  премиальная  система  оплаты  труда  рабочих  предусматривает  премирование  за  перевыполнение  норм  выработки  и  достижение  определенных  качественных  показателей  (отсутствие  брака,  рекламаций  и  т.п.).  При  сдельно  -  прогрессивной  системе  оплата  повышается  за  выработку  сверх  нормы.  При  косвенно  -  сдельной  системе  оплата  труда  наладчиков,  комплектовщиков,  помощников  мастеров  и  других  рабочих  осуществляется  в  процентах  к  заработку  основных  рабочих  обслуживаемого  участка.

Труд  некоторых  работников  иногда  оплачивается  и  по  сдельной,  и  по  повременной  оплате  труда,  например  оплата  труда  руководителя  небольшого  коллектива,  который  совмещает  руководство  коллективом  (повременная  оплата)  с  непосредственной  производственной  деятельностью,  оплачиваемой  по  сдельным  расценкам.

Аккордная  форма  оплаты  труда  предусматривает  определение  совокупного  заработка  за  выполнение  определенных  стадий  работы  или  производство  определенного  объема  продукции.

Расчет  заработка  при  сдельной  форме  оплаты  труда  осуществляется  по  документам  о  выработке.

Для  более  полного  учета  трудового  вклада  каждого  рабочего  в  результаты  труда  бригады  с  согласия  ее  членов  могут  использоваться  коэффициенты  трудового  участия  (КТУ).

При  повременных  формах  оплата  производится  за  определенное  количество  отработанного  времени  независимо  от  количества  выполненных  работ.

Заработок  рабочих  определяют  умножением  часовой  или  дневной  тарифной  ставки  его  разряда  на  количество  отработанных  им  часов  или  дней.  Заработок  других  категорий  работников  определяют  следующим  образом:  если  эти  работники  отработали  все  рабочие  дни  месяца,  то  их  оплату  составят  установленные  для  них  оклады;  если  же  они  отработали  неполное  число  рабочих  дней,  то  их  заработок  определяют  делением  установленной  ставки  на  календарное  количество  рабочих  дней  и  умножением  полученного  результата  на  количество  оплачиваемых  за  счет  предприятия  рабочих  дней.

При  сдельных  формах  оплаты  труда  сумму  оплаты  труда  рабочих  исчисляют  умножением  сдельных  расценок  на  объем  выполненных  работ  или  количество  произведенной  продукции.

Для  правильного  начисления  оплаты  труда  рабочим  большое  значение  имеет  учет  отступлений  от  нормальных  условий  работы,  которые  требуют  дополнительных  затрат  труда  и  оплачиваются  дополнительно  к  действующим  расценкам  на  сдельную  работу.  Оплата  часов  ночной  работы  (с  22  до  6  ч).  Час  ночной  работы  оплачивается  в  повышенном  размере,  предусмотренном  коллективным  договором  организации,  но  не  ниже  размеров,  установленных  законодательством.  Продолжительность  ночной  работы  (смены)  сокращается  на  1  ч.

Оплата  часов  сверхурочной  работы.  Сверхурочные  работы  допускаются  в  исключительных  случаях.  Работа  в  сверхурочное  время  оплачивается  за  первые  два  часа  не  менее  чем  в  полуторном  размере,  а  за  последующие  часы  -  не  менее  чем  в  двойном  размере  за  каждый  час  сверхурочной  работы.  Сверхурочные  работы  не  должны  превышать  для  каждого  работника  4  ч  в  течение  двух  дней  подряд  и  120  ч  в  год.  Компенсация  сверхурочных  часов  отгулом  не  допускается.

Оплата  работы  в  выходные  и  праздничные  дни.  Работа  в  выходные  и  праздничные  дни  компенсируется  работнику  предоставлением  другого  дня  отдыха  или  по  соглашению  сторон  в  денежной  форме.  Работа  в  выходные  и  праздничные  дни  оплачивается  не  менее  чем  в  двойном  размере.

Оплата  очередных  отпусков.  Право  на  отпуск  работникам  предоставляется  по  истечении  6  месяцев  непрерывной  работы  на  данном  предприятии.  За  работником,  находящимся  в  отпуске,  сохраняют  его  средний  заработок.

Вопрос  70  Формы  безналичных  расчетов.

Безналичные  расчеты  осуществляются  посредством  безналичных  перечислений  по  расчетным,  текущим  и  валютным  счетам  клиентов  в  банках,  системы  корреспондентских  счетов  между  различными  банками,  клиринговых  зачетов  взаимных  требований  через  расчетные  платы,  а  также  с  помощью  векселей  и  чеков,  заменяющих  наличные  деньги.

  Безналичные  расчеты  осуществляются  в  основном  через  банковские,  кредитные  и  расчетные  операции.  Их  применение  позволяет  существенно  снизить  расходы  на  денежное  обращение,  сокращает  способность  в  наличных  денежных  средствах,  обеспечивает  их  более  надежную  сохранность.

  Безналичные  расчеты  осуществляются  по  товарным  и  нетоварным  операциям.  К  товарным  операциям  относят  куплю-продажу  сырья,  материалов,  готовой  продукции  и  т.  п.  Их  учитывают  на  счетах  60  –  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»,  62  –  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»,  45  –  «Товары  отгруженные»  и  др.

  К  нетоварным  операциям  относят  расчеты  с  коммунальными  учреждениями,  научно-исследовательскими  учреждениями,  учебными  заведениями  и  т.  п.  Их  учитывают  на  счете  76  –  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами».

Регулируются  положением  ЦЕНТРАЛЬНого  БАНКа  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ  от  3  октября  2002  г.  N  2-П  ПОЛОЖЕНИЕ  О  БЕЗНАЛИЧНЫХ  РАСЧЕТАХ  В  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ.

п.  1.2.  1  –я  часть  Положения  распространяется  на  следующие  формы  безналичных  расчетов:

а)  расчеты  платежными  поручениями;

б)  расчеты  по  аккредитиву;

в)  расчеты  чеками;

г)  расчеты  по  инкассо.

п.  1.3.  Формы  безналичных  расчетов  применяются  клиентами  кредитных  организаций  (филиалов),  учреждений  и  подразделений  расчетной  сети  Банка  России  (далее  -  банки,  за  исключением  прямого  указания  в  тексте  только  на  кредитные  организации  (филиалы)  или  учреждения  и  подразделения  расчетной  сети  Банка  России),  а  также  самими  банками.

п.  1.4.  Формы  безналичных  расчетов  избираются  клиентами  банков  самостоятельно  и  предусматриваются  в  договорах,  заключаемых  ими  со  своими  контрагентами  (далее  -  основной  договор).

В  рамках  форм  безналичных  расчетов  в  качестве  участников  расчетов  рассматриваются  плательщики  и  получатели  средств  (взыскатели),  а  также  обслуживающие  их  банки  и  банки-корреспонденты.

При  осуществлении  безналичных  расчетов  в  формах,  предусмотренных  в  пункте  1.2  настоящей  части  Положения,  используются  следующие  расчетные  документы:

а)  платежные  поручения;

б)  аккредитивы;

в)  чеки;

г)  платежные  требования;

д)  инкассовые  поручения.

Вопрос  69  Формирование  и  учет  финансовых  результатов.

Финансовый  результат  хозяйственной  деятельно­сти  организации  определяется  показателем  прибы­ли  или  убытка,  формируемым  в  течение  календар­ного  (хозяйственного)  года.  Формирование  итогов  годового  финансового  результата  осуществляется  накопительным  путем  в  течение  всего  года  на  счете  99  "Прибыли  и  убытки"  в  виде  его  "свернутого"  остатка,  отражающего  прибыль  —  по  кредиту  счета  либо  убыток  -  по  дебету  счета.

Финансовый  результат  представляет  собой  разницу  от  сравнения  сумм  доходов  и  расходов  организации.  Превышение  доходов  над  расходами  означает  прирост  имущества  организации  –  прибыль,  а  расходов  над  доходами  –  уменьшение  имущества  –  убыток.  Полученный  организацией  за  отчетный  год  финансовый  результат  в  виде  прибыли  или  убытка  соответственно  приводит  к  увеличению  или  уменьшению  капитала  организации.

Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»  (ПБУ  9/99),  «Расходы  организации»  (ПБУ  10/99),  утвержденные  приказом  Минфина  РФ  от  6  мая  1999г.  (редакция  от  30  декабря  1999г.),  признают  доходами  увеличение,  а  расходами  –  уменьшение  экономических  выгод  в  результате  поступления  или  выбытия  активов,  а  также  погашения  или  возникновения  обязательств,  приводящие  к  соответствующим  изменениям  капитала  организации.

Конечный  финансовый  результат  организации  складывается  под  влиянием:

а)  финансового  результата  от  продажи  продукции  (работ,  услуг);

б)  финансового  результата  от  продажи  основных  средств,  нематериальных  активов,  материалов  и  другого  имущества  (части  операционных  доходов  и  расходов);

в)  операционных  доходов  и  расходов  (за  вычетом  результатов  от  продажи  имущества);

г)  внереализационных  прибылей  и  убытков;

д)  чрезвычайных  доходов  и  расходов.

Различие  между  этими  составными  частями  прибыли  или  убытков  состоит  в  том,  что  финансовый  результат  от  продажи  продукции  (работ,  услуг)  первоначально  определяют  по  счету  90  «Продажи».  Со  счета  90  прибыль  или  убыток  обычной  деятельности  списывается  на  счет  99  «Прибыли  и  убытки».

Финансовый  результат  от  продажи  имущества,  операционные  и  внереализационные  доходы  и  расходы  в  начале  отражают  на  счете  91  «Прочие  доходы  и  расходы»,  с  которого  затем  ежемесячно  списывают  на  счет  99.

Чрезвычайные  доходы  и  расходы  сразу  относят  на  счет  99  без  предварительной  записи  на  промежуточных  счетах  в  корреспонденции  счетами  учета  материальных  ценностей,  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда,  денежных  средств  и  т.п.

Кроме  того,  по  дебету  счета  99  отражают  начисленные  платежи  прибыль  и  суммы  причитающихся  налоговых  санкций  в  корреспонденции  со  счетом  68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам».  Платежи  по  перерас­четам  по  налогу  на  прибыль  также  отражаются  на  счетах  99  и  68.

По  окончании  отчетного  года  счет  99  «Прибыли  и  убытки»  закры­вается.  Заключительной  записью  декабря  сумму  чистой  прибыли  спи­сывают  с  дебета  счета  99  в  кредит  счета  84  «Нераспределенная  при­быль  (непокрытый  убыток)».  Сумма  убытка  списывается  с  кредита  счета  99  на  дебет  счета  84.

Аналитический  учет  по  счету  99  должен  обеспечить  формирова­ние  данных,  необходимых  для  составления  отчета  о  прибылях  и  убыт­ках.

Вопрос  68  Учетная  политика  предприятия.  Принципы  учета.  Нормативные  документы  по  учету.

В  соответствии  с  Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Учетная  политика  организации»  ПБУ  1/98  устанавливаются  основы  формирования  (выбора  и  обоснования)  и  раскрытия  (придания  гласности)  учетной  политики  организации,  являющихся  юридическими  лицами  по  законодательству  Российской  Федерации.

Учетная  политика  организации  –  это  принятая  ею  совокупность  способов  ведения  бухгалтерского  учета  (первичное  наблюдение,  стоимостное  измерение,  текущая  группировка  и  итоговое  обобщение  фактов  хозяйственной  деятельности). 

Целью  учетной  политики  являются:  формирование  полной  и  достоверной  информации  о  деятельности  организации  и  ее  имущественном  положении,  обеспечение  контроля  за  использованием  материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии  с  утвержденными  нормами,  нормативами  и  сметами,  своевременное  предупреждение  негативных  явлений  в  хозяйственно-финансовой  деятельности,  выявление  и  мобилизация  внутрихозяйственных  резервов.

При  выборе  учетной  политики  необходимо  учитывать: 

-  отраслевую  принадлежность  организации

-  форму  собственности  и  организационно-правовой  статус

-  организационную  структуру  предприятия

-  объемы  деятельности  предприятия  и  др.

Учетная  политика  организации  формируется  главным  бухгалтером  (бухгалтером)  и  утверждается  руководителем  организации. 

При  этом  утверждаются:

-   рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета,  содержащий  синтетические  и  аналитические  счета,  необходимые  для  ведения  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  требованиями  своевременности  и  полноты  учета  и  отчетности

- форма  бухгалтерского  учета:

Основными  формами  ведения  бухгалтерского  учета  являются:

1. журнально-ордерная;

2. мемориально-ордерная;

3. упрощенная;

4. автоматизированная.

-   формы  первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления  фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не  предусмотрены  типовые  формы  первичных  учетных  документов,  а  так  же  формы  документов  для  внутренней  бухгалтерской  отчетности

-   Порядок  проведения  инвентаризации  и  методы  оценки  имущества  и  обязательств

-   Правила  документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации 

-   Порядок  и  правила  внутреннего  контроля  за  хозяйственными  операциями

-   Положение  о  бухгалтерской  службе,  должностные  инструкции  работников  учета

-   Номенклатура  дел  бухгалтерии

-   Классификатор  нормативных  актов  по  бухгалтерскому  учету

При  формировании  учетной  политики  организация  по  каждому  конкретному  направлению  ведения  и  организации  бухгалтерского  учета  осуществляется  выбор  одного  способа  из  нескольких  допускаемых  законодательством  и  нормативными  актами  по  бухгалтерскому  учету.  Если  по  конкретному  вопросу  в  нормативных  документах  не  установлены  способы  ведения  бухгалтерского  учета,  то  при  формировании  учетной  политики  осуществляется  разработка  организацией  соответствующего  способа  исходя  из  положений  по  бухгалтерскому  учету.

Принятая  организацией  учетная  политика  подлежит  оформлению  соответствующей  организационно-распорядительной  документации  (приказами,  распоряжениями  и  т.п.)  организации.

Способы  ведения  бухгалтерского  учета,  избранные  организацией  при  формировании  учетной  политики,  применяется  с  первого  января  года,  следующего  за  годом  утверждения  соответствующего  организационо-распорядительного  документа.  При  этом  они  применяются  всеми  филиалами,  представительствами  и  иными  подразделениями  организации  не  зависимо  от  их  место  нахождения.

Вопрос  67  Учет  поступления  и  перемещения  основных  средств.

ПБУ  6/01  (далее  -  Положение),  введенное  в  действие  начиная  с  бухгалтерской  отчетности  2001  г.,  как  и  ранее  действовавшее  ПБУ  6/97,  является  элементом  системы  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета  и  призвано  привести  методические  принципы  и  правила  учета  ОС  в  соответствие  с  требованиями  Международных  стандартов  финансовой  отчетности.

В  соответствии  с  ПБУ  6/01,  которое  введено  в  действие  начиная  с  бухгалтерской  отчетности  2001  г.,  при  принятии  к  бухгалтерскому  учету  активов  в  качестве  основных  средств  необходимо  единовременное  выполнение  следующих  условий:

1)  использование  их  в  производстве  продукции,  при  выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо  для  управленческих  нужд  организации;

2)  использование  в  течение  длительного  времени,  т.е.  срока  полезного  использования,  продолжительностью  свыше  12  месяцев,  или  обычного  операционного  цикла,  если  он  превышает  12  месяцев;

3)  организацией  не  предполагается  последующая  перепродажа  данных  активов;

4)  способность  приносить  организации  экономические  выгоды  (доход)  в  будущем.

Движение  основных  средств  связано  с  осуществлением  хозяйственных  операций  по  поступлению,  внутреннему  перемещению  и  выбытию  основных  средств.  Указанные  операции  оформляют  типовыми  формами  первичной  учетной  документации. 

Поступающие  основные  средства  принимает  комиссия,  назначаемая  руководителем  организации.  Для  оформления  приемки  комиссия  составляет  в  одном  экземпляре  акт  (накладную)  приемки  -  передачи  основных  средств  на  каждый  объект  в  отдельности.

Поступившее  на  склад  оборудование  для  установки  оформляют  актом  о  приемке  оборудования.

Передачу  оборудования  монтажным  организациям  оформляют  актом  приемки  -  передачи  оборудования  в  монтаж  с  указанием  в  нем  монтажной  организации,  наименования  и  стоимости  переданного  оборудования,  его  комплектности  и  выявленных  при  наружном  осмотре  оборудования  дефектах.

На  дефекты,  выявленные  в  процессе  ревизии,  монтажа  или  испытания  оборудования,  составляется  акт  о  выявленных  дефектах  оборудования.  Акт  подписывают  представители  заказчика,  подрядчика  и  организации  -  исполнителя.

Приемку  законченных  работ  по  ремонту,  реконструкции  и  модернизации  объекта  оформляют  актом  приемки  -  сдачи  отремонтированных,  реконструированных  и  модернизированных  объектов.

Внутреннее  перемещение  основных  средств  из  одного  цеха  (производства,  отдела,  участка)  в  другой,  а  также  их  передачу  из  запаса  (со  склада)  в  эксплуатацию  оформляют  актом  (накладной)  приемки  -  передачи  основных  средств.

Операции  по  списанию  всех  основных  средств,  кроме  автотранспортных,  оформляют  актом  на  списание  основных  средств,  а  списание  грузового  или  легкового  автомобиля,  прицепа  или  полуприцепа  -  актом  на  списание  автотранспортных  средств.

Основным  регистром  аналитического  учета  основных  средств  являются  инвентарные  карточки.  На  лицевой  стороне  инвентарных  карточек  указывают  наименование  и  инвентарный  номер  объекта,  год  выпуска  (постройки),  дату  и  номер  акта  о  приемке,  местонахождение,  первоначальную  стоимость,  норму  амортизационных  отчислений,  шифр  затрат  (для  отнесения  сумм  амортизации),  сумму  начисленной  амортизации,  внутреннее  перемещение  и  причину  выбытия.

Синтетический  учет  наличия  и  движения  основных  средств,  принадлежащих  предприятию  на  правах  собственности,  осуществляется  на  следующих  счетах:

-  "Основные  средства"  (активный);

-  "Амортизация  основных  средств"  (пассивный);

-  "Прочие  доходы  и  расходы"  (активно  -  пассивный).

Счет  01  "Основные  средства"  предназначен  для  получения  информации  о  наличии  и  движении  принадлежащих  организации  на  правах  собственности  основных  средств,  находящихся  в  эксплуатации,  запасе,  на  консервации  или  сданных  в  текущую  аренду.

Основные  средства,  приобретенные  за  плату  у  других  организаций  и  лиц,  а  также  созданные  в  самой  организации,  отражают  по  дебету  счета  01  "Основные  средства"  и  кредиту  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы".

Безвозмездно  принятые  основные  средства  приходуют  по  дебету  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  и  кредиту  счета  98  "Доходы  будущих  периодов",  субсчет  98-2  "Безвозмездные  поступления".  Стоимость  безвозмездно  полученных  основных  средств  по  мере  начисления  амортизации  по  ним  списывается  с  субсчета  98-2  "Безвозмездные  поступления"  в  кредит  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

При  выбытии  основных  средств  вследствие  продажи,  по  причине  ветхости,  морального  износа,  безвозмездной  передачи  остаточная  стоимость  объекта  списывается  со  счета  01  "Основные  средства"  в  дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

Вопрос  66  Учет  штатного  состава  работников.  Учет  использования  рабочего  времени.

Для  учета  личного  состава,  начисления  и  выплат  заработной  платы  используют  унифицированные  формы  первичных  учетных  документов,  утвержденные  Постановлением  Госкомстата  России  от  6  апреля  2001  г.  N  26.

Приказ  (распоряжение)  о  приеме  работника  на  работу  (форма  N  Т-1)  и  приказ  (распоряжение)  о  приеме  работников  на  работу  (форма  N  T-1а)  применяются  для  оформления  и  учета  принимаемых  на  работу  по  трудовому  договору  (контракту).  Составляются  лицом,  ответственным  за  прием,  на  всех  лиц,  принимаемых  на  работу  в  организацию.

Личная  карточка  работника  (форма  N  Т-2)  и  личная  карточка  государственного  служащего  (форма  N  Т-2ГС)  заполняются  на  лиц,  принятых  на  работу  на  основании  приказа  о  приеме  на  работу,  трудовой  книжки,  паспорта,  военного  билета,  документа  об  окончании  учебного  заведения  и  других  документов,  предусмотренных  законодательством,  а  также  сведений,  сообщенных  о  себе  работником.  Личная  карточка  государственного  служащего  (форма  N  Т-2ГС)  применяется  для  учета  лиц,  замещающих  государственные  должности  государственной  службы.

Штатное  расписание  (форма  N  Т-3)  применяется  для  оформления  структуры,  штатного  состава  и  штатной  численности  организации.

Учетная  карточка  научного,  научно  -  педагогического  работника  (форма  N  Т-4)  применяется  в  научных,  научно  -  исследовательских,  научно  -  производственных,  образовательных  и  других  учреждениях  и  организациях,  осуществляющих  деятельность  в  сфере  образования,  науки  и  технологии,  для  учета  научных  работников.  На  каждого  научного  и  научно  -  педагогического  работника  ведется  также  личная  карточка  (форма  N  Т-2).

Приказ  (распоряжение)  о  переводе  работника  на  другую  работу  (форма  N  Т-5)  и  приказ  (распоряжение)  о  переводе  работников  на  другую  работу  (форма  N  Т-5а)  используются  для  оформления  и  учета  перевода  работника  (работников)  на  другую  работу  в  организации.

Приказ  (распоряжение)  о  предоставлении  отпуска  работнику  (форма  N  T-6)  и  приказ  (распоряжение)  о  предоставлении  отпуска  работникам  (форма  N  Т-6а)  применяются  для  оформления  и  учета  отпусков.  На  основании  приказа  делаются  отметки  в  личной  карточке,  лицевом  счете  и  производится  расчет  заработной  платы,  причитающейся  за  отпуск,  по  форме  N  Т-60  "Записка  -  расчет  о  предоставлении  отпуска  работнику".

График  отпусков  (форма  N  Т-7)  предназначен  для  отражения  сведений  о  времени  распределения  ежегодных  оплачиваемых  отпусков  работникам  всех  структурных  подразделений  организации  на  календарный  год  по  месяцам.

Приказ  (распоряжение)  о  прекращении  действия  трудового  договора  (контракта)  с  работником  (форма  N  Т-8)  и  приказ  (распоряжение)  о  прекращении  действия  трудового  договора  (контракта)  с  работниками  (форма  N  Т-8а)  применяются  для  оформления  и  учета  увольнения  работника  (работников).  На  основании  приказа  делается  запись  в  личной  карточке,  лицевом  счете,  трудовой  книжке,  производится  расчет  с  работником  по  форме  N  Т-61  "Записка  -  расчет  при  прекращении  действия  трудового  договора  (контракта)  с  работником".

Приказ  (распоряжение)  о  направлении  работника  в  командировку  (форма  N  Т-9)  и  приказ  (распоряжение)  о  направлении  работников  в  командировку  (форма  N  Т-9а)  применяются  для  оформления  и  учета  направлений  работника  (работников)  в  командировки.  При  необходимости  указываются  источники  оплаты  сумм  командировочных  расходов,  другие  условия  направления  в  командировку.

Командировочное  удостоверение  (форма  N  Т-10)  является  документом,  удостоверяющим  время  пребывания  работника  в  служебной  командировке.

Служебное  задание  для  направления  в  командировку  и  отчет  о  его  выполнении  (форма  N  Т-10а)  используются  для  оформления  и  учета  служебного  задания  для  направления  в  командировку,  а  также  отчета  о  его  выполнении.

Приказ  (распоряжение)  о  поощрении  работника  (форма  N  Т-11)  и  приказ  (распоряжение)  о  поощрении  работников  (форма  N  Т-11а)  применяются  для  оформления  и  учета  поощрений  за  успехи  в  работе.

Табель  учета  использования  рабочего  времени  и  расчета  заработной  платы  (форма  N  Т-12)  и  табель  учета  использования  рабочего  времени  (форма  N  Т-13)  применяют  для  осуществления  табельного  учета  и  контроля  трудовой  дисциплины.  Форма  N  Т-12  предназначена  для  учета  использования  рабочего  времени  и  расчета  заработной  платы,  а  форма  N  Т-13  -  только  для  учета  использования  рабочего  времени.  При  использовании  формы  N  Т-13  оплату  труда  начисляют  в  лицевом  счете  (форма  N  Т-54),  расчетной  ведомости  (форма  N  Т-51)  или  расчетно  -  платежной  ведомости  (форма  N  Т-49).

Форма  N  Т-13  применяется  в  условиях  автоматизированной  обработки  данных.  Бланки  табеля  с  частично  заполненными  реквизитами  могут  быть  созданы  с  помощью  средств  вычислительной  техники.  В  этом  случае  форма  табеля  изменяется  в  соответствии  с  принятой  технологией  обработки  данных.

Учет  выработки  рабочих  в  организациях  осуществляют  мастера,  бригадиры  и  другие  работники,  на  которых  возложены  эти  обязанности.  Для  учета  выработки  применяют  различные  формы  первичных  документов  (наряды  на  сдельную  работу,  ведомости  учета  выполненных  работ  и  др.).

Независимо  от  формы  первичные  документы  содержат  в  себе,  как  правило,  следующие  реквизиты  (показатели):  место  работы  (цех,  участок,  отделение);  время  работы  (дата);  наименование  и  разряд  работы  (операции);  количество  и  качество  работы;  фамилии,  инициалы,  табельные  номера  и  разряды  рабочих;  нормы  времени  и  расценки  за  единицу  работы;  сумма  заработной  платы  рабочих;  шифры  учета  затрат,  на  которые  относится  начисленная  заработная  плата;  количество  нормочасов  по  выполненной  работе.

Учет  выработки,  а  вместе  с  тем  и  выбор  той  или  иной  формы  первичного  документа  зависят  от  многих  причин:  характера  производства,  особенностей  технологии  производства,  организации  и  оплаты  труда,  системы  контроля  и  качества  продукции,  обеспеченности  производства  мерной  тарой,  весами,  счетчиками  и  другими  измерительными  приборами.

Оформленные  первичные  документы  по  учету  выработки  и  выполненных  работ  вместе  со  всеми  дополнительными  документами  (листками  на  оплату  простоя,  на  доплаты,  актами  о  браке  и  др.)  передаются  бухгалтеру.

Записка  -  расчет  о  предоставлении  отпуска  работнику  (форма  N  Т-60)  предназначена  для  расчета  причитающейся  работнику  заработной  платы  и  других  выплат  при  предоставлении  ему  ежегодного  оплачиваемого  или  иного  отпуска.

Записка  -  расчет  при  прекращении  действия  трудового  договора  (контракта)  с  работником  (форма  N  Т-61)  применяется  для  учета  и  расчета  причитающейся  заработной  платы  и  других  выплат  работнику  при  прекращении  действия  трудового  договора  (контракта).

Учет  расходов  по  оплате  труда  работников  напрямую  зависит  от  порядка  учета  труда,  т.е.  учета  рабочего  времени  и  выработки  (произведенной  продукции,  выполненных  работ  или  оказанных  услуг).

Учет  труда  работников  основывается  на  учете  личного  состава  работников  в  разрезе  их  категорий  (рабочие,  служащие,  производственный  персонал,  персонал,  занятый  в  обслуживающих  и  вспомогательных  производствах,  и  т.п.)  и  использования  рабочего  времени.  Учет  личного  состава  и  использования  рабочего  времени  в  организации  ведется  в  первичных  учетных  документах,  к  которым,  в  частности,  относятся  приказы  (распоряжения)  о  приеме,  увольнении  и  переводе  работников  на  другую  работу,  о  предоставлении  отпусков,  а  также  табели  и  личные  карточки.  Порядок  учета  работников  и  рабочего  времени,  отработанного  физическими  лицами,  выполняющими  для  организации  работу  по  договорам  гражданско  -  правового  характера  (договор  подряда,  поручения  и  др.),  определяется  особенностями  соответствующего  договора.

Учет  личного  состава  и  рабочего  времени  ведется  по  группам  работников,  штатному  и  нештатному  персоналу,  местам  производства  работ,  видам  продукции  (работ  и  услуг),  изготовлением  которых  заняты  работники.

Вопрос  65  Учет  расчетов  с  учредителями

Все  виды  расчетов  с  учредителями  (акционерами  акционерного  общества,  участниками  полного  товарищества,  членами  кооператива  и  др.)  по  вкладам  в  уставный  капитал  организации,  по  выплате  доходов  и  т.п.  учитывают  на  счете  75  "Расчеты  с  учредителями".

К  счету  75  могут  быть  открыты  следующие  субсчета:

75-1  "Расчеты  по  вкладам  в  уставный  (складочный)  капитал";

75-2  "Расчеты  по  выплате  доходов"  и  др.

На  субсчете  75-1  "Расчеты  по  вкладам  в  уставный  (складочный)  капитал"  учитывают  расчеты  с  учредителями  по  вкладам  в  уставный  капитал.

При  создании  организации  на  установленную  сумму  вкладов  учредителей  в  уставный  капитал  дебетуют  счет  75-1  и  кредитуют  счет  80  "Уставный  капитал".

Фактически  внесенные  вклады  учредителей  отражают  по  дебету  соответствующих  материальных,  денежных  и  других  счетов  (10,  15,  51,  50  и  др.)  и  кредиту  счета  75-1.

Основные  средства  и  нематериальные  активы  при  внесении  их  в  качестве  вкладов  в  уставный  капитал  организации  предварительно  отражают  на  счете  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы".

При  этом  на  стоимость  внесенных  активов  составляют  следующие  бухгалтерские  записи:

Дебет  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  Кредит  счета  75  "Расчеты  с  учредителями"

Дебет  счета  01  "Основные  средства"  Кредит  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"

Дебет  счета  04  "Нематериальные  активы"  Кредит  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"

Оприходование  имущества,  предоставленного  в  натуральной  форме  в  собственность  организации  в  счет  вкладов  в  уставный  капитал,  осуществляется  по  договорной  стоимости,  а  имущества,  предоставленного  в  пользование  организации,  -  в  оценке,  определенной  исходя  из  арендной  платы  за  пользование  этим  имуществом,  исчисленной  на  установленный  учредителями  срок.

Если  акции  акционерного  общества  продаются  по  цене,  превышающей  их  номинальную  стоимость,  сумма  разницы  между  продажной  и  номинальной  стоимостью  учитывается  по  кредиту  счета  83  "Добавочный  капитал".

На  субсчете  75-2  "Расчеты  по  выплате  доходов"  учитывают  расчеты  с  учредителями  по  выплате  им  доходов,  если  они  не  являются  работниками  предприятия.  Начисление  доходов  от  участия  в  организации  отражают  по  кредиту  субсчета  75-2  и  дебету  счета  84  "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)".  Начисление  доходов  от  участия  в  организации  работникам  организации  отражают  по  кредиту  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и  дебету  счета  84.

При  начислении  дивидендов  с  юридических  и  физических  лиц  удерживают  налог  на  доход.  Начисленные  суммы  налога  отражают  по  дебету  счета  75  или  70  и  кредиту  счета  68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам".

Выплаченные  участникам  организации  суммы  доходов  списывают  с  кредита  счетов  50  "Касса",  51  "Расчетные  счета"  или  52  "Валютные  счета"  в  дебет  счета  75  или  70.  При  выплате  доходов  продукцией  (работами,  услугами)  организации  их  списывают  с  кредита  счета  90  "Продажи"  в  дебет  счета  75  или  70.

Аналитический  учет  по  счету  75  ведут  по  каждому  учредителю,  кроме  учета  расчетов  с  акционерами  -  собственниками  акций  на  предъявителя  в  акционерных  обществах.

Учет  расчетов  с  учредителями  (участниками)  в  рамках  группы  взаимосвязанных  организаций,  о  деятельности  которых  составляется  сводная  бухгалтерская  отчетность,  ведется  на  счете  75  обособленно.

Вопрос  64  Учет  расчетов  с  разными  кредиторами

Для  учета  различных  расчетных  отношений  с  другими  предприятиями,  организациями,  отдельными  лицами  используют  активно  -  пассивный  счет  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами".

К  счету  76  могут  быть  открыты  следующие  субсчета:

76-1  "Расчеты  по  имущественному  и  личному  страхованию";

76-2  "Расчеты  по  претензиям";

76-3  "Расчеты  по  причитающимся  дивидендам  и  другим  доходам";

76-4  "Расчеты  по  депонированным  суммам"  и  др.

На  субсчете  76-1  "Расчеты  по  имущественному  и  личному  страхованию"  отражают  расчеты  по  страхованию  имущества  и  персонала  организации,  в  котором  организация  выступает  страхователем.

Начисленные  суммы  страховых  платежей  отражают  по  кредиту  счета  76,  субсчет  1  "Расчеты  по  имущественному  и  личному  страхованию",  в  корреспонденции  со  счетами  учета  затрат  на  производство  или  других  источников  страховых  платежей  (08,  23,  25,  26,  29  и  т.п.).

Перечисленные  суммы  страховых  платежей  страхователям  списывают  с  кредита  счетов  по  учету  денежных  средств  (51,  52,  55)  в  дебет  счета  76-1.

Потери  товарно  -  материальных  ценностей  по  страховым  случаям  списывают  с  кредита  счетов  10,  43  и  др.  в  дебет  счета  76-1.  По  дебету  счета  76-1  отражают  сумму  страхового  возмещения,  причитающуюся  по  договору  страхования  работнику  организации  (кредитуют  счет  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям").

Суммы  страхового  возмещения,  полученные  организацией  от  страховых  организаций,  отражают  по  дебету  счетов  учета  денежных  средств  (51,  52,  55)  и  кредиту  счета  76-1.  Некомпенсируемые  страховыми  возмещениями  потери  от  страховых  случаев  списывают  в  дебет  счета  99  "Прибыли  и  убытки".

Аналитический  учет  по  счету  76-1  ведут  по  страховщикам  и  отдельным  договорам  страхования.

На  субсчете  76-2  "Расчеты  по  претензиям"  отражают  расчеты  по  претензиям,  предъявленным  поставщикам,  подрядчикам,  транспортным  и  другим  организациям,  а  также  по  предъявленным  и  признанным  (или  присужденным)  штрафам,  пеням  и  неустойкам.  В  дебет  этого  счета  списывают  причиненный  организации  ущерб  по  вине  поставщиков  материальных  ресурсов,  подрядчиков,  учреждений  банков  и  других  организаций  с  кредита  следующих  счетов:

-  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  -  на  суммы  несоответствия  цен  и  тарифов,  качества,  арифметических  ошибок  и  т.п.  по  уже  оприходованным  ценностям;

-  20  "Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства"  и  других  счетов  учета  затрат  -  за  брак  и  потери,  возникшие  по  вине  поставщиков  и  подрядчиков;

-  учета  денежных  средств  и  кредитов  банка  (51,  52,  66,  67  и  др.)  -  по  суммам,  ошибочно  списанным  со  счетов  организации;

-  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  -  по  штрафам,  пеням,  неустойкам,  взыскиваемым  с  поставщиков,  подрядчиков,  покупателей,  заказчиков,  потребителей  услуг  за  несоблюдение  договорных  обязательств.

Суммы  удовлетворенных  претензий  списывают  с  кредита  счета  76-2  в  дебет  счетов  учета  денежных  средств  (51,  52  и  др.).  Суммы  неудовлетворенных  претензий,  как  правило,  списывают  с  кредита  счета  76-2  в  дебет  тех  счетов,  с  которых  они  были  списаны  на  счет  76-2  (10,  20,  23,  60  и  др.).

Уплаченные  организацией  разные  штрафы,  пени  и  неустойки  списывают  с  кредита  счетов  учета  денежных  средств  в  дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

На  субсчете  76-3  "Расчеты  по  причитающимся  дивидендам  и  другим  доходам"  учитывают  расчеты  по  причитающимся  организации  дивидендам  и  другим  доходам,  в  том  числе  по  прибыли,  убыткам  и  другим  результатам  по  договору  простого  товарищества.  Подлежащие  получению  доходы  отражают  по  дебету  счета  76-3  и  кредиту  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".  Полученные  доходы  записывают  по  дебету  счетов  учета  активов  (51,  52  и  др.)  и  кредиту  счета  76-3.

На  субсчете  76-4  "Расчеты  по  депонированным  суммам"  учитывают  расчеты  с  работниками  организации  по  не  выплаченным  в  установленный  срок  суммам  из-за  неявки  получателей.  Депонированные  суммы  отражают  по  кредиту  счета  76-4  и  дебету  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда".  При  выплате  депонированных  сумм  получателю  кредитуют  счета  учета  денежных  средств  и  дебетуют  счет  76-4.

Аналитический  учет  по  счету  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  ведут  по  каждому  дебитору  и  кредитору.  Сальдо  по  счету  76  определяют  по  оборотной  ведомости  по  аналитическим  счетам  счета  76.

Учет  расчетов  с  разными  дебиторами  и  кредиторами  в  рамках  группы  взаимосвязанных  организаций,  о  деятельности  которых  составляется  сводная  бухгалтерская  отчетность,  ведется  на  счете  76  обособленно.

Вопрос  63  Учет  прямых  затрат  на  производство.  Порядок  включения  затрат  в  себестоимость  продукции.

Себестоимость  продукции (работ,  услуг)  представляет  собой  стоимостную  оценку  используемых  в  процессе  производства  продукции  (работ,  услуг)  природных  ресурсов,  сырья,  материалов,  топлива,  энергии,  основных  средств,  трудовых  ресурсов,  а  также  других  затрат,  необходимых  для  производства  и  реализации  продукции  (работ,  услуг).

Понятие  "расходы  организации"  имеет  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  самостоятельные  трактовки.  Так,  ПБУ  10/99  -  основной  регламентирующий  документ  в  сфере  формирования  затрат  организации  -  содержит  следующее  определение:  "расходами  организации  признается  уменьшение  экономических  выгод  в  результате  выбытия  активов  (денежных  средств,  иного  имущества)  и  (или)  возникновения  обязательств,  приводящее  к  уменьшению  капитала  этой  организации,  за  исключением  уменьшения  вкладов  по  решению  участников  (собственников  имущества)".

Прямыми  расходами,  как  правило,  являются  следующие  статьи  калькуляции:

-  сырье  и  материалы;

-  возвратные  отходы  (вычитаются);

-  покупные  изделия,  полуфабрикаты  и  услуги  производственного  характера  сторонних  предприятий  и  организаций;

-  топливо  и  энергия  на  технологические  цели;

-  заработная  плата;

-  отчисления  на  социальные  нужды;

-  потери  от  брака.

Сырье  и  материалы  отпускают  в  производство  в  строгом  соответствии  с  действующими  нормами  расхода  по  массе,  объему,  площади  или  счету  и  оформляют  лимитно  -  заборными  картами,  требованиями,  накладными.  Под  расходом  сырья  и  материалов  в  производстве  понимают  их  непосредственное  потребление  в  процессе  производства.

По  истечении  месяца  цехи  составляют  отчеты  о  расходе  сырья  и  материалов,  где  указывают  нормативный  и  фактический  расходы  материалов  на  каждый  вид  продукции  или  на  несколько  видов  продукции  в  целом.  На  основании  этих  отчетов  цехов  бухгалтерия  составляет  по  каждому  синтетическому  счету  в  отдельности  ведомости  (машинограммы)  распределения  израсходованных  сырья  и  материалов,  где  расход  сырья  и  материалов  отражается  по  каждому  аналитическому  счету,  открываемому  в  развитие  синтетических  производственных  счетов.  Израсходованные  сырье  и  материалы  списывают  в  дебет  счетов  20,  23,  25,  26,  29,  97  с  кредита  счета  10  "Материалы".

Стоимость  израсходованных  в  производстве  сырья  и  материалов  отражается  за  вычетом  стоимости  возвратных  отходов,  под  которыми  понимают  остатки  сырья  и  материалов,  образовавшиеся  в  процессе  превращения  исходного  сырья  в  готовую  продукцию,  утратившие  полностью  или  частично  первоначальные  свойства  и  потерявшие  возможность  использования  по  прямому  назначению.  Принятые  на  учет  возвратные  отходы  отражаются  по  дебету  счета  10  с  кредита  счетов  20,  23,  29.

По  статье  "Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и  услуги  производственного  характера  сторонних  предприятий  и  организаций"  отражают  затраты  на  покупные  изделия  и  полуфабрикаты,  используемые  данной  организацией  для  производства  готовой  продукции.  В  эту  же  статью  включаются  затраты  на  оплату  услуг  производственного  характера  и  оказываемых  сторонними  организациями,  которые  могут  быть  прямо  отнесены  на  себестоимость  отдельных  изделий.

По  статье  "Топливо  и  энергия  на  технологические  цели"  отражают  стоимость  израсходованного  топлива,  горячей  и  холодной  воды,  пара,  сжатого  воздуха,  холода,  непосредственно  расходуемых  в  процессе  производства  продукции.  Стоимость  топлива  и  энергетических  расходов  между  отдельными  видами  продукции  распределяют  в  ведомости  распределения  услуг  вспомогательных  производств  и  хозяйств.  При  этом  энергетические  расходы  распределяют  между  отдельными  видами  продукции  исходя  из  норм  их  расхода  и  действующих  цен.  Использованные  на  технологические  цели  топливо  и  энергию  относят  в  дебет  счетов  20,  23,  29  с  кредита  счетов  10,  23  и  60.

По  статье  "Заработная  плата  производственных  рабочих"  планируют  и  учитывают  основную  и  дополнительную  заработную  плату  производственных  рабочих  и  инженерно  -  технических  работников,  непосредственно  связанных  с  выработкой  продукции.

Для  отнесения  суммы  заработной  платы  и  отчислений  органам  социального  страхования  на  объекты  калькуляции  составляют  разработочную  таблицу  (машинограмму)  распределения  заработной  платы  на  основании  первичных  документов  по  учету  выработки  и  расчетно  -  платежных  ведомостей.

Отчисления  на  социальные  нужды  распределяются  между  объектами  учета  затрат  и  калькулирования  пропорционально  основной  заработной  плате  производственных  рабочих.

Статья  "Потери  от  брака"  имеется,  как  правило,  только  в  отчетных  калькуляциях.  Браком  считаются  изделия  и  полуфабрикаты,  которые  по  своему  качеству  не  соответствуют  установленным  стандартам,  техническим  условиям  или  договорам.

Синтетический  учет  потерь  от  брака  ведут  на  активном  счете  28  "Брак  в  производстве".  По  дебету  этого  счета  отражают  затраты  по  исправлению  частичного  брака  (с  кредита  счетов  10  "Материалы",  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и  др.),  а  также  себестоимость  окончательного  брака  (с  кредита  соответствующего  счета  производства).

Потери  от  брака  списывают  с  кредита  счета  28  "Брак  в  производстве"  в  зависимости  от  причин  брака  и  порядка  возмещения  потерь  в  дебет  различных  счетов,  таких,  как:

-  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  -  если  брак  произошел  по  вине  рабочих;

-  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",  субсчет  2  "Расчеты  по  претензиям",  -  если  брак  произошел  по  вине  поставщиков  недоброкачественных  сырья  и  материалов;

-  10  "Материалы"  -  на  стоимость  забракованных  изделий  по  цене  возможного  использования;

-  соответствующего  счета  производства  -  если  невозмещенные  потери  от  брака  относятся  на  себестоимость  готовой  продукции.

Вопрос  61  Учет  продажи  продукции  (реализация).  Расчеты  с  заказчиками.

Отгруженную  или  сданную  на  месте  готовую  продукцию  в  зависимости  от  условий  поставки,  оговоренных  в  договоре  на  поставку  продукции,  списывают  по  учетным  ценам  с  кредита  счета  43  "Готовая  продукция"  в  дебет  счета  45  "Товары  отгруженные"  или  90  "Продажи".  По  окончании  месяца  определяют  отклонение  фактической  себестоимости  отгруженной  (реализованной)  продукции  от  стоимости  ее  по  учетным  ценам  и  списывают  с  кредита  счета  43  дополнительной  проводкой  или  способом  "красное  сторно"  в  дебет  счета  45  или  90.

Готовую  продукцию,  переданную  другим  организациям  для  продажи  на  комиссионных  началах,  списывают  с  кредита  счета  43  в  дебет  счета  45  "Товары  отгруженные".

готовая  продукция  и  товары  отгруженные  могут  отражаться  в  учете  и  бухгалтерском  балансе:

-  по  полной  фактической  производственной  себестоимости  (если  в  учете  не  используется  счет  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)"  и  общехозяйственные  расходы  списываются  на  счета  20,  23,  29);

-  по  неполной  фактической  производственной  себестоимости  (если  в  учете  не  используется  счет  40  и  со  счета  26  расходы  списываются  на  счет  90);

-  по  полной  нормативной  или  плановой  себестоимости  (если  в  учете  используется  счет  40  и  со  счета  26  расходы  списываются  на  счета  20,  23,  29);

-  по  неполной  нормативной  или  плановой  себестоимости  продукции  (по  прямым  статьям  расходов,  когда  используется  счет  40  и  общехозяйственные  расходы  списываются  на  счет  90).

Отгруженная  или  предъявленная  покупателям  готовая  продукция  по  ценам  продажи  (включая  НДС  и  акцизы)  отражается  по  дебету  счета  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  и  кредиту  счета  90  "Продажи".

Одновременно  себестоимость  отгруженной  или  предъявленной  покупателю  продукции  списывается  в  дебет  счета  90  "Продажи"  с  кредита  счета  43  "Готовая  продукция".

Если  выручка  от  продажи  отгруженной  продукции  определенное  время  не  может  быть  признана  в  бухгалтерском  учете  (например,  при  экспорте  продукции),  то  для  учета  такой  отгруженной  продукции  используют  счет  45  "Товары  отгруженные".  При  отгрузке  указанной  продукции  она  списывается  с  кредита  счета  43  "Готовая  продукция"  в  дебет  счета  45  "Товары  отгруженные".

После  получения  извещения  о  признании  выручки  от  продажи  продукции  поставщик  списывает  ее  с  кредита  счета  45  "Товары  отгруженные"  в  дебет  счета  90  "Продажи".  Одновременно  стоимость  продукции  по  цене  продажи  (включая  НДС  и  акцизы)  отражается  по  кредиту  счета  90  и  дебету  счета  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками".

На  счете  45  "Товары  отгруженные"  указываются  также  готовые  изделия  и  товары,  переданные  другим  организациям  для  продажи  на  комиссионных  и  иных  подобных  началах.  При  отпуске  таких  изделий  они  списываются  с  кредита  счета  43  "Готовая  продукция"  в  дебет  счета  45  "Товары  отгруженные".  При  поступлении  извещения  от  комиссионера  о  продаже  переданных  ему  изделий  они  списываются  с  кредита  счета  45  "Товары  отгруженные"  в  дебет  счета  90  "Продажи"  с  одновременным  отражением  по  дебету  счета  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  и  кредиту  счета  90  "Продажи".

Стоимость  сданных  работ  и  оказанных  услуг  списывается  по  фактической  или  нормативной  (плановой)  себестоимости  с  кредита  счета  20  "Основное  производство"  или  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)"  в  дебет  счета  90  "Продажи"  по  мере  предъявления  счетов  за  выполненные  работы  и  услуги.  Одновременно  сумму  выручки  отражают  по  кредиту  счета  90  "Продажи"  и  дебету  счета  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками".

Расходы  на  продажу.  Их  состав  в  промышленных,  сельскохозяйственных  и  торговых  организациях.  К  расходам  на  продажу  относят  расходы,  связанные  с  продажей  продукции  (работ,  услуг),  оплачиваемые  поставщиком.  Расходы  на  продажу  вместе  с  производственной  себестоимостью  образуют  полную  себестоимость  проданной  продукции.  Расходы,  связанные  с  продажей  товаров,  работ,  услуг,  учитываются  на  счете  44  "Расходы  на  продажу".

В  состав  расходов  на  продажу  в  организациях,  осуществляющих  промышленную  и  иную  производственную  деятельность,  включают:

-  расходы  на  тару  и  упаковку  изделий  на  складах  готовой  продукции  (стоимость  услуг  своих  вспомогательных  цехов,  занятых  изготовлением  тары  и  упаковки;  стоимость  тары,  приобретенной  на  стороне;  оплата  затаривания  и  упаковки  изделий  сторонними  организациями);

-  расходы  на  транспортировку  продукции  (расходы  на  доставку  продукции  на  станцию  или  пристань  отправления,  погрузку  в  вагоны,  суда,  автомобили  и  т.п.,  оплата  услуг  специализированных  транспортно  -  экспедиторских  контор);

-  комиссионные  сборы  и  отчисления,  уплачиваемые  сбытовым  и  посредническим  организациям  в  соответствии  с  договорами;

-  затраты  на  рекламу,  включающие  расходы  на  объявления  в  печати  и  по  телевидению,  проспекты,  каталоги,  буклеты;  на  участие  в  выставках,  ярмарках;  стоимость  образцов  товаров,  переданных  в  соответствии  с  контрактами,  соглашениями  и  иными  документами  покупателям  или  посредническим  организациям  бесплатно,  и  другие  аналогичные  затраты;

-  прочие  расходы  по  сбыту  (расходы  по  хранению,  подработке,  подсортировке  и  т.п.).

Учет  расходов  на  продажу.  Для  учета  расходов  на  продажу  используют  активный  счет  44  "Расходы  на  продажу".  По  дебету  этого  счета  учитывают  расходы  на  продажу  с  кредита  соответствующих  материальных,  расчетных  и  денежных  счетов:

-  10  "Материалы"  -  на  стоимость  израсходованной  тары;

-  23  "Вспомогательные  производства"  -  на  стоимость  услуг  по  отправке  продукции  со  склада  на  станцию  (пристань,  аэропорт)  отправления  или  на  склад  покупателя  автотранспортом  предприятия;

-  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  -  на  стоимость  услуг  по  отправке  продукции  покупателю,  оказанных  сторонними  организациями;

-  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  -  на  оплату  труда  работников,  сопровождающих  продукцию,  и  других  счетов.

Аналитический  учет  по  счету  44  ведут  в  ведомости  учета  общехозяйственных  расходов,  расходов  будущих  периодов  и  расходов  на  продажу  по  указанным  ранее  статьям  расходов  по  видам  и  статьям  расходов.

По  истечении  каждого  месяца  расходы  на  продажу  списывают  на  себестоимость  проданной  продукции.  На  отдельные  виды  продукции  они  относятся  прямым  путем,  а  при  невозможности  распределяются  пропорционально  их  производственной  себестоимости,  объему  проданной  продукции  по  оптовым  ценам  организации  или  другим  способом.

Списание  расходов  на  продажу  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  90  "Продажи"  Кредит  счета  44  "Расходы  на  продажу"

В  настоящее  время  в  бухгалтерском  учете  при  отгрузке  продукции  покупателям  возникающая  дебиторская  задолженность  отражается  по  цене  продажи  продукции  на  счете  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками".

На  суммы  оплаты  за  отгруженную  продукцию,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги  организация  предъявляет  расчетные  документы  покупателю  или  заказчику  и  производит  следующую  бухгалтерскую  запись:

Дебет  счета  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  Кредит  счета  90  "Продажи"

При  погашении  покупателями  и  заказчиками  своей  задолженности  они  списывают  ее  с  кредита  счета  62  в  дебет  счетов  денежных  средств.

При  продаже  амортизируемого  имущества,  т.е.  основных  средств  и  нематериальных  активов,  а  также  другого  имущества  стоимость  имущества  по  ценам  продажи  списывают  в  дебет  счета  62  с  кредита  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".  Поступление  платежей  за  проданное  имущество  отражают  по  дебету  счетов  по  учету  денежных  средств  (50,  51,  52,  55)  и  кредиту  счета  62.

На  счете  62  отражают  суммы  полученных  авансов  и  предварительной  оплаты  за  поставленную  продукцию  (работы,  услуги),  а  также  возникающие  суммовые  и  курсовые  разницы.

Суммы  полученных  авансов  и  предварительной  оплаты  учитывают  по  дебету  счетов  учета  денежных  средств  и  кредиту  счета  62.  При  этом  суммы  полученных  авансов  и  предварительной  оплаты  учитывают  на  счете  62  обособленно.

Положительные  суммовые  разницы,  возникающие  по  обычным  видам  деятельности,  отражают  по  дебету  счета  62  и  кредиту  счета  90  "Продажи".  Отрицательные  суммовые  разницы  оформляют  по  этим  счетам  сторнировочной  записью.

Положительные  курсовые  разницы  учитывают  по  дебету  счета  62  и  кредиту  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы",  а  отрицательные  -  по  дебету  счета  91  и  кредиту  счета  62.

Не  востребованная  в  срок  задолженность  покупателей  и  заказчиков  списывается  с  кредита  счета  62  в  дебет  счета  63  "Резервы  по  сомнительным  долгам"  или  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

Аналитический  учет  по  счету  62  ведут  по  каждому  предъявленному  покупателем  или  заказчиком  счету,  а  при  расчетах  в  порядке  плановых  платежей  -  по  каждому  покупателю  или  заказчику.  Построение  аналитического  учета  должно  обеспечить  получение  данных  по  покупателям  и  заказчикам  по  расчетным  документам,  срок  оплаты  которых  не  наступил;  покупателям  и  заказчикам  по  не  оплаченным  в  срок  расчетным  документам;  авансам  полученным;  векселям,  срок  поступления  денежных  средств  по  которым  не  наступил;  векселям,  дисконтированным  (учтенным)  в  банках;  векселям,  по  которым  денежные  средства  не  поступили  в  срок.

Учет  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  в  рамках  группы  взаимосвязанных  организаций,  о  деятельности  которых  составляется  сводная  бухгалтерская  отчетность,  ведется  на  счете  62  обособленно.

В  организациях,  выполняющих  работы  долгосрочного  характера  (строительные,  проектные,  научные,  геологические  и  т.п.),  для  учета  расчетов  с  заказчиками  может  использоваться  счет  46  "Выполненные  этапы  по  незавершенным  работам".

Аналитический  учет  по  счету  46  ведется  по  видам  работ.

Вопрос  60  Учет  операций  по  расчетному  счету.

Каждая  организация  вправе  открывать  в  любом  банке  расчетные  и  другие  счета  для  хранения  свободных  денежных  средств  и  осуществления  всех  видов  расчетных,  кредитных  и  кассовых  операций.

Текущие  счета  открывают  организациям,  не  обладающим  признаками,  дающими  возможность  открыть  расчетный  счет:  производственным  (структурным)  единицам  производственных  и  научно  -  производственных  объединений;  другим  хозрасчетным  подразделениям  организаций,  расположенным  вне  их  местонахождения;  кооперативам  по  месту  нахождения  их  филиалов  и  др.

С  расчетного  счета  банк  оплачивает  обязательства,  расходы  и  поручения  организации,  проводимые  в  порядке  безналичных  расчетов,  а  также  выдает  средства  на  оплату  труда  и  текущие  хозяйственные  нужды.  Операции  по  зачислению  сумм  на  расчетный  счет  или  списанию  с  него  банк  производит  на  основании  письменных  распоряжений  владельцев  расчетного  счета  (денежных  чеков,  объявлений  на  взнос  денег  наличными,  платежных  требований)  или  с  их  согласия  (оплата  платежных  требований  поставщиков  и  подрядчиков).

Исключения  составляют  платежи,  взыскиваемые  в  бесспорном  порядке  по  решению  Государственного  арбитража,  суда  или  финансовых  органов.  В  бесспорном  порядке  со  счетов  организации  списывают  платежи,  не  внесенные  в  срок  в  государственный  бюджет,  внебюджетные  фонды,  фонды  социального  назначения,  за  таможенные  процедуры,  платежи  по  исполнительным  и  приравненным  к  ним  документам.

В  безакцептном  порядке  оплачивают  счета  энерго-,  теплоснабжающих  и  водопроводно  -  канализационных  организаций.

При  недостаточности  денежных  средств  на  счете  списание  денежных  средств  со  счета  осуществляется  в  последовательности,  определенной  Гражданским  кодексом  РФ  (ст.855).

Ежедневно  или  в  другие  сроки,  установленные  по  соглашению  с  организацией,  банк  выдает  ей  выписки  из  его  расчетного  счета  с  приложением  оправдательных  документов.  В  выписке  указывают  начальный  и  конечный  остатки  на  расчетном  счете  и  суммы  операций,  отраженных  на  расчетном  счете.  Бухгалтерия  проверяет  правильность  сумм,  указанных  в  выписке,  и  при  обнаружении  ошибки  немедленно  извещает  об  этом  банк.  Спорные  суммы  могут  быть  опротестованы  в  течение  10  дней  с  момента  получения  выписки.

Денежные  средства  предприятия,  хранящиеся  на  расчетных  счетах,  учитывают  на  синтетическом  счете  51  "Расчетные  счета".  В  дебет  этого  счета  записывают  поступления  денежных  средств  на  расчетный  счет,  а  в  кредит  -  уменьшение  денежных  средств  на  расчетном  счете.  Основанием  для  записей  по  расчетному  счету  служат  выписки  банка  с  приложенными  к  ним  оправдательными  документами.

Вопрос  59  Учет  обязательных  отчислений  от  фонда  оплаты  труда.  Единый  социальный  налог.

Единый  социальный  налог  (ЕСН)  установлен  гл.  24  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс).  Налоговым  периодом  по  данному  виду  налога  признается  календарный  год.

Налогоплательщики  единого  социального  налога.  Статья  235  Кодекса  установила  несколько  категорий  налогоплательщиков  единого  социального  налога.

Это,  во-первых,  лица,  производящие  выплаты  физическим  лицам:

-  организации;  индивидуальные  предприниматели;  физические  лица,  не  признаваемые  индивидуальными  предпринимателями.

Во-вторых,  налогоплательщиками  признаются:

-  индивидуальные  предприниматели;  адвокаты.

В-третьих,  налогоплательщиками  налога  являются  члены  крестьянских  (фермерских)  хозяйств.  При  этом  они  как  плательщики  данного  вида  налога  приравниваются  к  индивидуальным  предпринимателям.

Если  налогоплательщик  одновременно  относится  к  нескольким  категориям,  указанным  выше,  он  начисляет  и  уплачивает  налог  по  каждому  основанию.

Объект  налогообложения.  Объектом  налогообложения  признаются:

для  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  -  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  ими  в  пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за  исключением  вознаграждений,  выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),  а  также  по  авторским  договорам;

для  физических  лиц,  не  признаваемых  индивидуальными  предпринимателями,  -  выплаты  и  иные  вознаграждения  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  выплачиваемые  налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц.

Единый  социальный  налог  (ЕСН)  установлен  гл.  24  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс).  Налоговым  периодом  по  данному  виду  налога  признается  календарный  год.

Налогоплательщики  единого  социального  налога.  Статья  235  Кодекса  установила  несколько  категорий  налогоплательщиков  единого  социального  налога.

Это,  во-первых,  лица,  производящие  выплаты  физическим  лицам:

-  организации;  индивидуальные  предприниматели;  физические  лица,  не  признаваемые  индивидуальными  предпринимателями.

Во-вторых,  налогоплательщиками  признаются:

-  индивидуальные  предприниматели;  адвокаты.

В-третьих,  налогоплательщиками  налога  являются  члены  крестьянских  (фермерских)  хозяйств.  При  этом  они  как  плательщики  данного  вида  налога  приравниваются  к  индивидуальным  предпринимателям.

Если  налогоплательщик  одновременно  относится  к  нескольким  категориям,  указанным  выше,  он  начисляет  и  уплачивает  налог  по  каждому  основанию.

Объект  налогообложения.  Объектом  налогообложения  признаются:

для  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  -  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  ими  в  пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за  исключением  вознаграждений,  выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),  а  также  по  авторским  договорам;

для  физических  лиц,  не  признаваемых  индивидуальными  предпринимателями,  -  выплаты  и  иные  вознаграждения  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  выплачиваемые  налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц.

вознаграждения,  выплачиваемые  физическим  лицам  по  гражданско-правовым  и  авторским  договорам,  освобождаются  от  налогообложения  в  части  суммы  налога,  подлежащей  уплате  в  Фонд  социального  страхования  РФ  (ставки  приведены  ниже).

Кроме  того,  не  подлежат  налогообложению  суммы  материальной  помощи,  выплачиваемые  физическим  лицам  за  счет  бюджетных  источников  организациями,  финансируемыми  за  счет  средств  бюджетов,  не  превышающие  3000  руб.  на  одно  физическое  лицо  за  налоговый  период.

Налоговые  льготы.  Глава  24  Кодекса  установила  налоговые  льготы  для  определенных  категорий  налогоплательщиков.

Так,  от  уплаты  единого  социального  налога  освобождаются:

1)  организации  любых  организационно-правовых  форм  -  с  сумм  выплат  и  иных  вознаграждений,  не  превышающих  в  течение  налогового  периода  100  000  руб.  на  каждое  физическое  лицо,  являющееся  инвалидом  I,  II  или  III  группы;

2)  следующие  категории  налогоплательщиков  -  с  сумм  выплат  и  иных  вознаграждений,  не  превышающих  100  000  руб.  в  течение  налогового  периода  на  каждое  физическое  лицо:

-  общественные  организации  инвалидов  (в  том  числе  созданные  как  союзы  общественных  организаций  инвалидов),  среди  членов  которых  инвалиды  и  их  законные  представители  составляют  не  менее  80%,  их  региональные  и  местные  отделения;

-  учреждения,  которые  в  общем  виде  можно  обозначить  как  созданные  для  обеспечения  образовательной,  культурной,  научной  деятельности  инвалидов,  а  также  для  правовой  и  иной  помощи  инвалидам,  детям-инвалидам  и  их  родителям,  если  единственными  собственниками  имущества  таких  учреждений  являются  вышеназванные  общественные  организации  инвалидов.

Льготы  не  распространяются  на  налогоплательщиков,  занимающихся  производством  подакцизных  товаров,  полезных  ископаемых,  а  также  ряда  иных  товаров  по  перечню,  утверждаемому  Правительством  РФ.

Для  налогоплательщиков  -  физических  лиц,  являющихся  инвалидами  I,  II  и  III  групп,  освобождается  от  уплаты  сумма  в  100  000  руб.  в  части  доходов  от  предпринимательской  и  иной  профессиональной  деятельности  в  течение  налогового  периода.

Ставки  налога.  Для  основных  категорий  налогоплательщиков  ставки  единого  социального  налога  указаны  в  таблице  1.

Таблица  1

Налоговая  база  на каждое  физическое лицо  нарастающим итогом  с  начала   года 

Федеральный   бюджет 

Фонд   социального   страхования   Российской   Федерации 

Фонды  обязательного   медицинского  страхования 

Итого 

Федеральный   фонд   обязательного медицинского страхования 

Территориальные фонды   обязательного   медицинского   страхования 

До  280  000  руб. 

20,0% 

3,2% 

0,8% 

2,0% 

26,0% 

От  280  001  руб.   до  600  000  руб. 

56  000  руб.  + 7,9%  с  суммы, превышающей   280  000  руб. 

8  960  руб.  +   1,1%  с  суммы, превышающей   280  000  руб. 

2  240  руб.  +   0,5%  с  суммы, превышающей   280  000  руб. 

5  600  руб.  +   0,5%  с  суммы,   превышающей   280  000  руб. 

72  800  руб.  +   10,0%  с  суммы, превышающей   280  000  руб. 

Свыше   600  000  руб. 

81  280  руб.  + 2,0%  с  суммы, превышающей   600  000  руб. 

12  480  руб. 

3  840  руб. 

7  200  руб. 

104  800  руб.  + 2,0%  с  суммы,   превышающей   600  000  руб. 

Для  учета  расчетов  по  взносам  на  социальное  страхование,  в  Пенсионный  фонд  и  на  медицинское  страхование  используется  счет  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению".  Этот  счет  имеет  следующие  субсчета:

69-1  "Расчеты  по  социальному  страхованию";

69-2  "Расчеты  по  пенсионному  обеспечению";

69-3  "Расчеты  по  обязательному  медицинскому  страхованию".

Начисленные  суммы  в  Фонд  социального  страхования,  Пенсионный  фонд,  в  фонды  обязательного  медицинского  страхования  относят  в  дебет  тех  счетов,  на  которые  отнесена  начисленная  оплата  труда,  и  в  кредит  счета  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению".  При  этом  составляют  следующую  бухгалтерскую  запись:

Дебет  счета  20  "Основное  производство",

Дебет  других  счетов  производственных  затрат  (23,  25,  26  и  др.)

Кредит  счета  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению",  субсчета  1,  2,  3.

Часть  сумм,  начисленных  в  Фонд  социального  страхования,  Пенсионный  фонд,  используется  организацией  для  выплаты  работникам  соответствующих  пособий  по  временной  нетрудоспособности,  беременности  и  родам,  пособий  на  детей  и  др.

Начисление  работникам  организации  указанных  пособий  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению",  субсчета  1  и  2,  Кредит  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда".

Остальную  часть  сумм  отчислений  по  социальному  страхованию  перечисляют  в  Фонд  социального  страхования,  отчислений  в  Пенсионный  фонд  -  в  указанный  Фонд,  а  отчисления  в  фонды  медицинского  страхования  -  в  соответствующие  фонды.  Перечисление  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению",  субсчета  1,  2,  3,  Кредит  счета  51  "Расчетные  счета".

Вопрос  58  Учет  нематериальных  активов.  Понятие,  классификация  и  оценка  нематериальных  активов.

В  соответствии  с  п.3  ПБУ  14/2000  к  нематериальным  активам  относят  имущество,  которое  одновременно  отвечает  следующим  условиям:

1)  не  имеет  материально  -  вещественной  (физической)  структуры;

2)  может  быть  идентифицировано  (выделено,  отделено)  от  другого  имущества;

3)  предназначено  для  использования  в  производстве  продукции,  при  выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо  для  управленческих  нужд  организации;

4)  используется  в  течение  длительного  времени  (свыше  12  месяцев  или  в  течение  обычного  операционного  цикла,  если  он  превышает  12  месяцев);

5)  не  предполагается  последующая  перепродажа  данного  имущества;

6)  способно  приносить  организации  экономическую  выгоду;

7)  имеются  надлежаще  оформленные  документы,  подтверждающие  существование  самого  актива  и  исключительные  права  организации  на  результаты  интеллектуальной  деятельности  (патенты,  свидетельства,  другие  охранные  документы  и  т.п.).

В  соответствии  с  перечисленными  условиями  к  нематериальным  активам  относят  следующие  объекты  интеллектуальной  собственности:

-  исключительное  право  патентообладателя  на  изобретение,  промышленный  образец,  полезную  модель;

-  исключительное  авторское  право  на  программы  для  ЭВМ,  базы  данных;

-  имущественное  право  автора  или  иного  правообладателя  на  топологии  интегральных  микросхем;

-  исключительное  право  владельца  на  товарный  знак  и  знак  обслуживания,  наименование  места  происхождения  товаров;

-  исключительное  право  патентообладателя  на  селекционные  достижения.

В  составе  нематериальных  активов  учитываются  также  деловая  репутация  организации  и  организационные  расходы.

Организационные  расходы  состоят  из  затрат  по  оплате  услуг  консультантов,  рекламы,  по  подготовке  документации,  регистрационных  сборов  и  других  расходов  организации  в  период  ее  создания  до  момента  регистрации.

Деловая  репутация  организации  -  это  разница  между  покупной  ценой  организации  (как  приобретенного  имущественного  комплекса  в  целом)  и  балансовой  стоимостью  ее  имущества.  При  приобретении  объектов  приватизации  на  аукционе  или  по  конкурсу  деловая  репутация  организации  определяется  как  разница  между  покупной  ценой,  уплачиваемой  покупателем,  и  оценочной  (начальной)  стоимостью  проданной  организации.

Объектом  нематериальных  активов  является  положительная  деловая  репутация,  которая  рассматривается  как  надбавка  к  цене,  уплачиваемая  покупателем  в  ожидании  будущих  экономических  выгод.

Отрицательная  деловая  репутация  рассматривается  как  скидка  с  цены,  предоставляемая  покупателю,  и  учитывается  как  доходы  будущих  периодов.

Оценка  нематериальных  активов.  В  учете  и  отчетности  нематериальные  активы  отражают  по  первоначальной  и  остаточной  стоимости.  Отдельно  отражают  амортизацию  нематериальных  активов.

Первоначальная  стоимость  определяется  следующим  образом  для  объектов:

-  внесенных  в  счет  вкладов  в  уставный  капитал  (фонд)  -  по  договоренности  сторон  (по  согласованной  стоимости);

-  приобретенных  за  плату  у  других  организаций  и  лиц  -  по  фактически  произведенным  затратам  на  приобретение  объектов  и  доведение  их  до  состояния,  пригодного  к  использованию;

-  полученных  безвозмездно  от  других  организаций  и  лиц  -  по  рыночной  стоимости  на  дату  оприходования.

Затраты  по  приобретению  нематериальных  активов  включают  суммы,  выплаченные  продавцу  объекта,  посредникам,  за  информационные  и  консультационные  услуги,  регистрационные  сборы  и  пошлины,  таможенные  расходы  и  другие  расходы,  связанные  с  приобретением  объектов.

Расходы  по  созданию  нематериальных  активов  и  доведению  их  до  состояния,  пригодного  к  использованию,  складываются  из  начисленной  соответствующим  работникам  оплаты  труда,  отчислений  на  социальные  нужды,  материальных  затрат  и  общепроизводственных  и  общехозяйственных  расходов.

Нематериальные  активы,  поступающие  в  организацию  в  порядке  обмена  на  какое-либо  имущество,  оценивают  исходя  из  стоимости  обмениваемого  имущества.

Оценка  нематериальных  активов,  стоимость  которых  при  приобретении  определена  в  иностранной  валюте,  производится  в  рублях  путем  пересчета  иностранной  валюты  по  курсу  Центрального  банка  РФ,  действующему  на  дату  приобретения  объекта.

Стоимость  нематериальных  активов,  по  которой  они  приняты  к  учету,  не  подлежит  изменению,  кроме  случаев,  установленных  законодательством  РФ.

Синтетический  учет  нематериальных  активов  осуществляют  на  счетах  04  "Нематериальные  активы",  05  "Амортизация  нематериальных  активов",  19  "Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям",  субсчет  2  "НДС  по  приобретенным  нематериальным  активам",  и  счете  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

Счет  04  активный,  предназначен  для  получения  информации  о  наличии  и  движении  нематериальных  активов,  принадлежащих  организации  на  правах  собственности.  Учет  нематериальных  активов  на  счете  04  осуществляют  в  первоначальной  оценке.  По  некоторым  видам  нематериальных  активов  со  счета  04  списывают  на  счета  затрат  начисленную  амортизацию  по  этим  активам.

На  счете  05  "Амортизация  нематериальных  активов"  отражают  начисление  и  списание  (при  выбытии)  амортизации  по  тем  видам  нематериальных  активов,  по  которым  погашение  их  стоимости  производится  с  использованием  счета  05.

Расходы  по  приобретению  и  созданию  нематериальных  активов  относятся  к  долгосрочным  инвестициям  и  отражаются  по  дебету  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  с  кредита  расчетных,  материальных  и  других  счетов.  После  принятия  на  учет  приобретенных  или  созданных  нематериальных  активов  они  отражаются  по  дебету  счета  04  "Нематериальные  активы"  с  кредита  счета  08.

Нематериальные  активы,  внесенные  учредителями  или  участниками  в  счет  их  вкладов  в  уставный  капитал,  целесообразно  отражать  на  счете  08  (по  аналогии  с  основными  средствами).  При  этом  задолженность  учредителя  по  вкладу  в  уставный  капитал  отражают  по  дебету  счета  75  "Расчеты  с  учредителями"  и  кредиту  счета  80  "Уставный  капитал".  На  стоимость  поступивших  в  счет  вклада  в  уставный  капитал  нематериальных  активов  составляют  следующие  бухгалтерские  записи:

Дебет  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  Кредит  счета  75  "Расчеты  с  учредителями"

Дебет  счета  04  "Нематериальные  активы"  Кредит  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы".

Безвозмездно  полученные  нематериальные  активы  приходуются  по  дебету  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  с  кредита  счета  98  "Доходы  будущих  периодов",  субсчет  98-2  "Безвозмездные  поступления".  Со  счета  08  первоначальная  стоимость  нематериальных  активов  списывается  на  счет  04  "Нематериальные  активы".

Стоимость  безвозмездно  полученных  нематериальных  активов,  учтенная  на  субсчете  98-2  "Безвозмездные  поступления",  в  дальнейшем  списывается  ежемесячно  в  размере  начисленных  сумм  амортизационных  отчислений  по  объекту  в  кредит  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

Аналитический  учет  нематериальных  активов  осуществляют  в  карточке  учета  нематериальных  активов.  Карточка  применяется  для  учета  всех  видов  нематериальных  активов.  Открывается  она  на  каждый  объект  в  отдельности.

На  лицевой  стороне  карточки  указывают  полное  наименование  и  назначение  объекта,  первоначальную  стоимость,  срок  полезного  использования,  норму  и  сумму  начисленной  амортизации,  дату  постановки  на  учет,  способ  приобретения,  документ  о  регистрации  и  основные  сведения  по  выбытию  объекта  (номер  и  дату  документа,  причину  выбытия,  сумму  выручки  от  реализации).

На  оборотной  стороне  карточки  изложена  характеристика  объекта  нематериальных  активов.

Вопрос  57  Учет  материалов  в  бухгалтерии.  Расчеты  с  поставщиками.

Материалы  -  вид  запасов.  К  материалам  относятся  сырье,  основные  и  вспомогательные  материалы,  покупные  полуфабрикаты  и  комплектующие  изделия,  топливо,  тара,  запасные  части,  строительные  и  прочие  материалы.

Поступление  материалов  в  организацию  осуществляется  в  следующем  порядке:

а)  по  договорам  купли  -  продажи,  договорам  поставки,  другим  аналогичным  договорам  в  соответствии  с  действующим  законодательством;

б)  путем  изготовления  материалов  силами  организации;

в)  внесения  в  счет  вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  организации;

г)  получения  организацией  безвозмездно  (включая  договор  дарения).

На  материалы,  поступающие  по  договорам  купли  -  продажи,  поставки  и  другим  аналогичным  договорам,  организация  получает  от  поставщика  (грузоотправителя)  расчетные  документы  (платежные  требования,  платежные  требования  -  поручения,  счета,  товарно  -  транспортные  накладные  и  т.п.)  и  сопроводительные  документы  (спецификации,  сертификаты,  качественные  удостоверения  и  др.).  Организация  устанавливает  порядок  приемки,  регистрации,  проверки,  акцептования  и  прохождения  расчетных  документов  на  поступающие  материалы  с  учетом  условий  поставок,  транспортировки  (доставки  до  организации),  организационной  структуры  организации  и  функциональных  обязанностей  подразделений  (отделов,  складов)  и  должностных  лиц.  При  этом  необходимо:

-  зарегистрировать  документы  в  журнале  учета  поступающих  грузов;

-  проверять  соответствие  данных  этих  документов  договорам  поставки  (другим  аналогичным  договорам)  по  ассортименту,  ценам  и  количеству  материалов,  способу  и  срокам  отгрузки  и  другим  условиям  поставки,  предусмотренным  договором;

-  проверять  правильность  расчетов  в  расчетных  документах;

-  акцептовать  (оплатить)  расчетные  документы  полностью  или  частично  или  мотивированно  отказаться  от  акцепта  (от  оплаты);

-  определять  фактические  размеры  ответственности  в  случае  нарушения  условий  договора;

-  передавать  документы  в  подразделения  организации  (бухгалтерскую  службу,  финансовый  отдел  и  т.п.)  в  сроки,  предусмотренные  правилами  документооборота  организации.

Поступившие  в  организацию  счета  -  фактуры,  товарно  -  транспортные  накладные,  акты  и  другие  сопроводительные  документы  на  поступившие  грузы  передаются  соответствующему  подразделению  организации  (отделу  материально  -  технического  снабжения,  складу  и  т.п.)  как  основание  для  приемки  и  оприходования  материалов.

Материалы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по  фактической  себестоимости.

Фактической  себестоимостью  материалов,  приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических  затрат  организации  на  приобретение,  за  исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации).

Фактическая  себестоимость  материалов  при  их  изготовлении  силами  организации  определяется  исходя  из  фактических  затрат,  связанных  с  производством  данных  материалов.  Учет  и  формирование  затрат  на  производство  материалов  осуществляются  организацией  в  порядке,  установленном  для  определения  себестоимости  соответствующих  видов  продукции.

Фактическая  себестоимость  материалов,  внесенных  в  счет  вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  организации,  определяется  исходя  из  денежной  оценки,  согласованной  учредителями  (участниками)  организации,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  Российской  Федерации.

Фактическая  себестоимость  материалов,  полученных  организацией  по  договору  дарения  или  безвозмездно,  а  также  остающихся  от  выбытия  основных  средств  и  другого  имущества,  определяется  исходя  из  их  текущей  рыночной  стоимости  на  дату  принятия  к  бухгалтерскому  учету.

Фактическая  себестоимость  материалов,  приобретенных  за  плату,  включает:

-  стоимость  материалов  по  договорным  ценам;

-  транспортно  -  заготовительные  расходы;

-  расходы  по  доведению  материалов  до  состояния,  в  котором  они  пригодны  к  использованию  в  предусмотренных  в  организации  целях.

Стоимость  материалов  по  договорным  ценам  представляет  собой  сумму  оплаты,  установленную  соглашением  сторон  в  возмездном  договоре  непосредственно  за  материалы.

При  учете  материалов  по  фактической  себестоимости  в  дебет  материальных  счетов  относят  все  расходы  по  их  приобретению.

При  поступлении  материалов  дебетуют  материальный  счет  10  "Материалы"  и  кредитуют  следующие  счета:

-  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  -  на  стоимость  поступивших  материалов  по  ценам  поставщиков  со  всеми  наценками  сбытовых  и  снабженческих  организаций  и  транспортно  -  заготовительными  расходами;

-  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  -  на  стоимость  услуг,  оплачиваемых  чеками  транспортным  (железнодорожным  и  водным)  организациям;

-  71  "Расчеты  с  подотчетными  лицами"  -  на  стоимость  материалов,  оплаченных  из  подотчетных  сумм;

-  23  "Вспомогательные  производства"  -  на  расходы  по  доставке  материалов  собственным  транспортом  и  на  фактическую  себестоимость  материалов  собственного  производства;

-  20  "Основное  производство"  -  на  стоимость  возвратных  отходов,  и  другие  счета.

При  продаже  материальных  запасов,  синтетический  учет  которых  ведется  по  фактической  себестоимости,  их  списывают  со  счета  10  в  дебет  счета  91  в  течение  месяца  по  учетным  ценам,  а  по  окончании  месяца  такой  же  проводкой  списывают  отклонения  фактической  себестоимости  материалов  от  стоимости  их  по  учетным  ценам  (способом  "красное  сторно"  или  способом  дополнительных  проводок).

К  поставщикам  и  подрядчикам  относят  организации,  поставляющие  сырье  и  другие  товарно  -  материальные  ценности,  а  также  оказывающие  различные  виды  услуг  (отпуск  электроэнергии,  пара,  воды,  газа  и  др.)  и  выполняющие  разные  работы  (капитальный  и  текущий  ремонт  основных  средств  и  др.).

Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками  осуществляются  после  отгрузки  ими  товарно  -  материальных  ценностей,  выполнения  работ  или  оказания  услуг  либо  одновременно  с  ними  с  согласия  организации  или  по  ее  поручению.

В  настоящее  время  организации  сами  выбирают  форму  расчетов  за  поставленную  продукцию  или  оказанные  услуги.

На  предъявленные  на  оплату  счета  поставщиков  кредитуют  счет  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  и  дебетуют  соответствующие  материальные  счета  (10,  11,  15  и  др.)  или  счета  по  учету  соответствующих  расходов  (20,  26,  97  и  др.).

На  счете  60  задолженность  отражается  в  пределах  сумм  акцепта.  При  обнаружении  недостач  по  поступившим  товарно  -  материальным  ценностям,  несоответствия  цен,  обусловленных  договором,  и  арифметических  ошибок  счет  60  кредитуют  на  соответствующую  сумму  в  корреспонденции  со  счетом  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",  субсчет  2  "Расчеты  по  претензиям".

Сумма  НДС  включается  поставщиками  и  подрядчиками  в  счета  на  оплату  и  отражается  у  покупателя  по  дебету  счета  19  "Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям"  и  кредиту  счета  60.

Погашение  задолженности  перед  поставщиками  отражается  по  дебету  счета  60  и  кредиту  счетов  учета  денежных  средств  (51,  52,  55)  или  кредитов  банка  (66,  67).  Порядок  бухгалтерских  записей  при  погашении  задолженности  перед  поставщиками  зависит  от  применяемых  форм  расчетов.

Вопрос  56  Учет  кассовых  операций.  Порядок  ведения  кассовой  книги.

Денежные  средства  организаций  находятся  в  кассе  в  виде  наличных  денег  и  денежных  документов  на  счетах  в  банках,  в  выставленных  аккредитивах  и  на  открытых  особых  счетах,  в  чековых  книжках  и  т.д.  Ведение  кассовых  операций  возложено  на  кассира,  который  несет  полную  материальную  ответственность  за  сохранность  принятых  ценностей.

Для  учета  кассовых  операций  применяются  следующие  типовые  межведомственные  формы  первичных  документов  и  учетных  регистров:  приходный  кассовый  ордер  (форма  N  КО-1),  расходный  кассовый  ордер  (форма  N  КО-2),  журнал  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых  ордеров  (форма  N  КО-3),  кассовая  книга  (форма  N  КО-4),  книга  учета  принятых  и  выданных  кассиром  денежных  средств  (форма  N  КО-5).

Поступление  денег  в  кассу  и  выдачу  из  кассы  оформляют  приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами.  Подчистки,  помарки  и  исправления,  хотя  бы  и  оговоренные,  в  этих  документах  не  допускаются.  Прием  и  выдача  денег  по  кассовым  ордерам  могут  производиться  только  в  день  их  составления.

Заработную  плату,  пенсии,  пособия  по  временной  нетрудоспособности,  премии,  стипендии  выдают  из  кассы  не  по  кассовым  ордерам,  а  по  платежным  или  расчетно  -  платежным  ведомостям,  подписанным  руководителем  организации  и  главным  бухгалтером.

Приходные  и  расходные  кассовые  ордера  или  заменяющие  их  документы  до  передачи  в  кассу  регистрируются  бухгалтерией  в  журнале  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых  документов.

Все  операции  по  поступлению  и  расходованию  денежных  средств  кассир  записывает  в  кассовую  книгу,  которая  должна  быть  пронумерована,  прошнурована  и  опечатана  сургучной  или  мастичной  печатью.  Количество  листов  в  ней  должно  быть  заверено  подписями  руководителей  организации  и  главного  бухгалтера.  В  конце  рабочего  дня  кассир  подсчитывает  в  кассовой  книге  итоги  операций  за  день  и  выводит  остаток  денег  в  кассе  на  следующий  день.  Записи  в  кассовой  книге  ведут  шариковой  ручкой  или  чернилами  через  копировальную  бумагу  на  двух  листах.  Один  лист  книги  отрывной,  его  сдают  в  конце  дня  со  всеми  приходными  и  расходными  документами  в  качестве  отчета  по  кассовым  операциям  под  расписку  в  кассовой  книге.  Подчистки  и  неоговоренные  исправления  в  кассовой  книге  запрещаются.  Сделанные  исправления  заверяются  подписями  кассира  и  главного  бухгалтера  организации.

При  обеспечении  полной  сохранности  документов  кассовую  книгу  можно  вести  автоматизированным  способом,  при  котором  ее  листы  формируются  в  виде  машинограммы  "Вкладной  лист  кассовой  книги".  Одновременно  формируется  машинограмма  "Отчет  кассира".

Денежные  средства,  хранящиеся  в  кассе,  учитывают  на  синтетическом  счете  50  "Касса".  В  дебет  его  записывают  поступление  денежных  средств  в  кассу,  а  в  кредит  -  выбытие  денежных  средств  из  кассы.

К  счету  50  "Касса"  могут  быт  открыты  субсчета:

50-1  "Касса  организации";

50-2  "Операционная  касса";

50-3  "Денежные  документы"  и  др.

На  субсчете  50-1  "Касса  организации"  учитывают  денежные  средства  в  кассе.  Если  организация  проводит  кассовые  операции  с  иностранной  валютой,  то  к  счету  50  "Касса"  открывают  субсчета  для  обособленного  учета  движения  каждой  наличной  иностранной  валюты.

На  субсчете  50-2  "Операционная  касса"  учитывают  наличие  и  движение  денежных  средств  в  кассах  товарных  контор  (пристаней)  и  эксплуатационных  участков,  остановочных  пунктов,  речных  переправ,  судов,  в  билетных  и  багажных  кассах  портов,  вокзалов  и  т.п.  Этот  субсчет  открывается  организациями  при  необходимости.

На  субсчете  50-3  "Денежные  документы"  учитывают  находящиеся  в  кассе  организации  почтовые  и  вексельные  марки,  оплаченные  авиабилеты,  марки  государственной  пошлины  и  другие  денежные  документы.

Учет  денежных  документов.  Находящиеся  в  кассе  организации  почтовые  и  вексельные  марки,  оплаченные  авиабилеты,  марки  государственной  пошлины  и  другие  денежные  документы  учитывают  на  субсчете  50-3  "Денежные  документы"  счета  50  "Касса"  в  сумме  фактических  затрат  на  их  приобретение.

Учет  поступления  и  выбытия  денежных  документов  оформляют  приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами.  Данные  кассовых  ордеров  кассир  записывает  в  книгу  движения  денежных  документов,  являющуюся  регистром  аналитического  учета  денежных  документов.  Аналитический  учет  денежных  документов  ведут  по  их  видам.  Один  -  два  раза  в  месяц  кассир  составляет  в  кассовой  книге  отчет  по  поступившим  и  выбывшим  документам.

Вопрос  55  Учет  и  распределение  общехозяйственных  расходов.

К  косвенным  расходам  относят  общепроизводственные  и  общехозяйственные  расходы.

Правила  распределения  общехозяйственных  расходов  организация  также  устанавливает  самостоятельно  и  закрепляет  в  учетной  политике.  В  зависимости  от  способа  списания  указанных  расходов  различают  два  варианта  формирования  себестоимости  продукции  (работ,  услуг):

-  первый  вариант  -  по  полной  себестоимости.  То  есть  расходы,  собранные  на  счете  26  "Общехозяйственные  расходы",  распределяются  между  различными  видами  продукции  и  включаются  в  их  себестоимость  по  аналогии  с  общепроизводственными  расходами;

-  второй  вариант  -  по  сокращенной  себестоимости.  В  этом  случае  общехозяйственные  расходы  в  конце  каждого  отчетного  периода  в  полном  объеме  списываются  на  счет  90  "Продажи".

Организация  может  вести  подсчет  сокращенной  себестоимости.  Тогда  бухгалтер  в  конце  месяца  списывает  сумму  общехозяйственных  расходов  в  дебет  счета  90.  В  этом  случае  бухгалтер  должен  сделать  такую  проводку:

Дебет  90  Кредит  26

Аналитический  учет  общепроизводственных  расходов  ведут  по  каждому  цеху  в  отдельности  в  ведомости  учета  затрат  цехов,  а  при  использовании  ЭВМ  -  в  соответствующей  машинограмме.

По  истечении  месяца  собранные  в  ведомости  N  12  расходы  списывают  в  дебет  счетов  20  "Основное  производство",  28  "Брак  в  производстве"  и  других  счетов  (29,  76,  79,  97,  99).

Общие  для  всей  организации  расходы  учитывают  на  активном  синтетическом  счете  26  "Общехозяйственные  расходы".  Их  аналитический  учет  ведут  по  отдельным  статьям,  сгруппированным  в  четыре  раздела  (А,  Б,  В,  Г):

А.  Расходы  на  управление  организацией:

-  "Заработная  плата  аппарата  управления  организацией";

-  "Командировки  и  перемещения";

-  "Содержание  пожарной,  военизированной  и  сторожевой  охраны"  и  др.

Б.  Общехозяйственные  расходы:

-  "Содержание  прочего  общезаводского  (не  административно  -  управленческого)  персонала";

-  "Амортизация  основных  средств";

-  "Содержание  и  текущий  ремонт  зданий,  сооружений  и  инвентаря  общезаводского  характера"  и  др.

В.  Сборы  и  отчисления:

-  "Налоги,  сборы  и  прочие  обязательные  отчисления  и  расходы".

Г.  Общезаводские  непроизводительные  расходы:

-  "Потери  от  простоев";

-  "Потери  от  порчи  материалов  и  продукции  при  хранении  на  заводских  складах"  (в  тех  случаях,  когда  ущерб  не  может  быть  взыскан  с  виновников)  и  др.

Аналитический  учет  общехозяйственных  расходов  ведут  в  ведомости  учета  общехозяйственных  расходов,  расходов  будущих  периодов  и  непроизводственных  расходов  (форма  N  15),  а  при  использовании  ЭВМ  -  в  соответствующей  машинограмме.  Для  распределения  общепроизводственных  и  общехозяйственных  расходов  составляют  специальные  ведомости  распределения  этих  расходов.  В  организациях  промышленности  общепроизводственные  и  общехозяйственные  расходы  распределяют  между  объектами  калькуляции,  как  правило,  пропорционально  сумме  основной  заработной  платы  производственных  рабочих.

Списание  общехозяйственных  расходов  по  назначению  оформляют  следующими  бухгалтерскими  записями:

Дебет  счета  20  "Основное  производство"  -  на  сумму  расходов,  относящихся  к  основному  производству

Дебет  счета  23  "Вспомогательные  производства"  -  на  сумму  расходов,  относящихся  к  вспомогательным  производствам

Дебет  счета  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",  субсчет  "Расчеты  по  претензиям",  -  на  сумму  расходов,  причитающихся  к  получению  от  поставщиков  в  возмещение  потерь  от  простоев  по  внешним  причинам

Дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  -  на  сумму  расходов,  понесенных  предприятиями  в  результате  временной  остановки  производства,  и  др.

Кредит  счета  26  "Общехозяйственные  расходы"

Общехозяйственные  расходы  можно  списывать  с  кредита  счета  26  в  дебет  счета  90  "Продажи".

Вопрос  54  Учет  и  порядок  расчетов  с  подотчетными  лицами.

Подотчетными  суммами  называются  денежные  авансы,  выдаваемые  работникам  организации  из  кассы  на  мелкие  хозяйственные  расходы  и  на  расходы  по  командировкам.  Порядок  выдачи  денег  под  отчет,  размер  авансов  и  сроки,  на  которые  они  могут  быть  выданы,  установлены  правилами  ведения  кассовых  операций.

Расходы  по  проезду  к  месту  командировки  и  обратно  и  оплата  найма  жилого  помещения  оплачиваются  по  фактическим  расходам,  подтвержденным  соответствующими  документами  (с  учетом  установленных  ограничений  на  использование  соответствующего  транспорта).

Организации  в  соответствии  с  коллективным  договором  или  локальным  нормативным  актом  организации  могут  производить  дополнительные  выплаты,  связанные  с  командировками,  сверх  установленных  норм.  Дополнительные  выплаты  относят  на  себестоимость  продукции.  Однако  для  целей  налогообложения  затраты  на  командировки  принимаются  в  установленных  пределах.

Подотчетные  суммы  учитывают  на  активном  синтетическом  счете  71  "Расчеты  с  подотчетными  лицами".  Выдачу  денежных  авансов  подотчетным  лицам  отражают  по  дебету  счета  71  и  кредиту  счета  50  "Касса".

Расходы,  оплаченные  из  подотчетных  сумм,  списывают  с  кредита  счета  71  в  дебет  счетов  10  "Материалы",  26  "Общехозяйственные  расходы"  и  др.  в  зависимости  от  характера  расходов.  Возвращенные  в  кассу  остатки  неиспользованных  сумм  списывают  с  подотчетных  лиц  в  дебет  счета  50  "Касса".  Аналитический  учет  расходов  с  подотчетными  лицами  ведут  по  каждой  авансовой  выдаче.

Не  возвращенные  подотчетными  лицами  суммы  авансов  списывают  со  счета  71  в  дебет  счета  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей".  Со  счета  94  суммы  авансов  списывают  в  дебет  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  или  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям"  (если  они  не  могут  быть  удержаны  из  суммы  оплаты  труда  работников).

Особенности  учета  подотчетных  сумм  при  командировке  работников  за  границу.  При  командировке  работников  за  границу  им  выдается  аванс  в  валюте  страны  командирования  исходя  из  установленных  норм  суточных  и  квартирных.

Полученную  в  банке  валюту  приходуют  по  счету  50  "Касса"  с  кредита  счета  52  "Валютные  счета".  Выданная  под  отчет  валюта  списывается  со  счета  50  в  дебет  счета  71  и  отражается  в  учете  в  валюте  платежа  и  ее  рублевом  эквиваленте  по  курсу  Центрального  банка  Российской  Федерации  на  момент  выдачи.

При  возвращении  из  командировки  и  сдаче  авансового  отчета  с  приложением  оправдательных  документов  задолженность  подотчетных  лиц  списывается  с  кредита  счета  71  в  дебет  счета  26  "Общехозяйственные  расходы"  и  других  счетов  в  зависимости  от  вида  расходов  по  курсу  на  день  представления  отчета.  При  изменении  за  период  командировки  курса  валют  курсовая  разница  списывается  на  счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы":  положительная  -  на  доходы  (дебет  счета  71,  кредит  счета  91),  отрицательная  -  на  расходы  (дебет  счета  91,  кредит  счета  71).

Аналитический  учет  по  счету  71  ведут  по  каждой  сумме,  выданной  под  отчет.

Вопрос  53  Учет  и  исчисление  отпусков

Право  на  использование  отпуска  за  первый  год  работы  возникает  у  работника  по  истечении  шести  месяцев  его  непрерывной  работы  в  организации  (ст.122  Трудового  кодекса  Российской  Федерации  (ТК  РФ).  По  соглашению  сторон  оплачиваемый  отпуск  работнику  может  быть  предоставлен  и  до  истечения  шести  месяцев.  Отпуск  за  второй  и  последующие  годы  работы  может  предоставляться  в  любое  время  рабочего  года  в  соответствии  с  графиком  отпусков,  составленным  в  организации.

В  ст.139  ТК  РФ  и  в  Положении  установлен  расчетный  период  для  оплаты  отпусков  и  выплаты  компенсаций  за  неиспользованный  отпуск  -  последние  три  календарных  месяца,  предшествующих  отпуску  (с  1-го  до  1-го  числа)

При  расчете  среднего  заработка  необходимо  руководствоваться  ст.139  ТК  РФ  и  Положением  об  особенностях  порядка  исчисления  средней  заработной  платы,  утвержденным  Постановлением  Правительства  РФ  от  11.04.2003  N  213  (далее  -  Положение).  Порядок  включения  премий  в  расчет  среднего  заработка  предусмотрен  п.14  Положения.

Согласно  указанному  пункту  при  определении  среднего  заработка  премии  и  вознаграждения,  фактически  начисленные  за  расчетный  период,  учитываются  в  следующем  порядке:

-  ежемесячные  премии  и  вознаграждения  -  не  более  одной  выплаты  за  одни  и  те  же  показатели  за  каждый  месяц  расчетного  периода;

-  премии  и  вознаграждения  за  период  работы,  превышающий  один  месяц,  -  не  более  одной  выплаты  за  одни  и  те  же  показатели  в  размере  месячной  части  за  каждый  месяц  расчетного  периода;

-  вознаграждение  по  итогам  работы  за  год,  единовременное  вознаграждение  за  выслугу  лет  (стаж  работы),  иные  вознаграждения  по  итогам  работы  за  год,  начисленные  за  предшествующий  календарный  год,  -  в  размере  одной  двенадцатой  за  каждый  месяц  расчетного  периода  независимо  от  времени  начисления  вознаграждения.

Если  СДЗ  определяется  для  целей  оплаты  отпуска  или  выплаты  компенсации  за  неиспользованный  отпуск,  то  в  случае,  когда  расчетный  период  отработан  полностью,  применяется  среднемесячное  число  календарных  дней  -  29,6  дня.

Расчет  в  этом  случае  выглядит  следующим  образом:

  Сумма  зарплаты

  (фактически  начисленная  в  расчетном  периоде)

  СДЗ  =  --------------------------------------------

  29,6  дня  х  3  месяца

При  исчислении  среднего  заработка  из  расчетного  периода  исключается  время,  а  также  начисленные  за  это  время  суммы,  если:

а)  за  работником  сохранялся  средний  заработок  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;

б)  работник  получал  пособие  по  временной  нетрудоспособности  или  пособие  по  беременности  и  родам;

в)  работник  не  работал  в  связи  с  простоем  по  вине  работодателя  или  по  причинам,  не  зависящим  от  работодателя  и  работника;

г)  работник  не  участвовал  в  забастовке,  но  в  связи  с  этой  забастовкой  не  имел  возможности  выполнять  свою  работу;

д)  работнику  предоставлялись  дополнительные  оплачиваемые  выходные  дни  для  ухода  за  детьми-инвалидами  и  инвалидами  с  детства;

е)  работник  в  других  случаях  освобождался  от  работы  с  полным  или  частичным  сохранением  заработной  платы  или  без  оплаты  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;

ж)  работнику  предоставлялись  дни  отдыха  (отгулов)  в  связи  с  работой  сверх  нормальной  продолжительности  рабочего  времени  при  вахтовом  методе  организации  работ  и  в  других  случаях  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации.

Расходы  на  оплату  среднего  заработка  за  время  предоставленных  работникам  ежегодных  отпусков  отражаются  в  бухгалтерском  учете  организации  по  одному  из  следующих  вариантов:

-  за  счет  созданного  в  организации  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату  среднего  заработка  за  отпуск;

-  непосредственно  на  счетах  учета  затрат  при  условии,  что  время  предоставленного  работнику  отпуска  приходится  на  границы  одного  календарного  месяца,  а  организация  не  создает  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату  среднего  заработка;

-  на  счете  учета  расходов  будущих  периодов  в  части  сумм  среднего  заработка  за  дни,  приходящиеся  на  последующие  календарные  месяцы,  при  условии,  что  организация  не  создает  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату  среднего  заработка.

Создание  организациями  резерва  на  оплату  среднего  заработка  за  отпуска  предусмотрено  п.72  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  29.07.1998  N  34н  (далее  -  Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета).  Резерв  создается  в  целях  равномерного  включения  предстоящих  расходов  в  издержки  производства  или  обращения.

Вопрос  52  Учет  готовой  продукции  на  складе  и  в  бухгалтерии.

Готовая  продукция  является  частью  материально-производственных  запасов  промышленного  предприятия.  Она  представляет  конечный  результат  производства,  когда  исходный  материал  прошел  все  стадии  обработки  на  данном  предприятии  и  готов  к  продаже  сторонним  организациям.

В  бухгалтерском  учете  готовая  продукция  отражается  по  фактической  себестоимости,  то  есть  в  сумме  фактических  затрат,  связанных  с  ее  изготовлением.

Порядок  учета  готовой  продукции  регулируется  ПБУ  5/01  <1>,  правила  применения  которого  разъяснены  Методическими  указаниями  по  бухгалтерскому  учету  МПЗ  <2>.

отовая  продукция,  как  правило,  сдается  на  склад.  В  бухгалтерском  учете  эта  операция  отражается  по  дебету  счета  43  "Готовая  продукция".  Учет  готовой  продукции  на  складе  ведется  по  наименованиям,  с  разделением  по  отличительным  признакам,  например  по  маркам  или  артикулам.  В  зависимости  от  физических  свойств  готовой  продукции  применяются  и  различные  единицы  ее  измерения  (штука,  упаковка,  объем,  вес  и  т.д.).  Однако  учет  готовой  продукции  надо  вести  не  только  в  количественной,  но  и  в  стоимостной  оценке.  Для  этого  применяются  так  называемые  учетные  цены.  Учетной  ценой  могут  выступать:

-  фактическая  себестоимость;

-  нормативная  себестоимость;

-  договорная  цена.

Выбранный  организацией  метод  оценки  готовой  продукции  нужно  закрепить  в  учетной  политике  предприятия.

При  единичном  и  мелкосерийном  производстве,  а  также  при  выпуске  массовой  продукции  небольшой  номенклатуры  в  качестве  учетной  цены  используется  фактическая  себестоимость.  Она  включает  в  себя  затраты,  связанные  с  использованием  в  процессе  производства  основных  средств,  материалов,  сырья,  энергии,  трудовых  ресурсов  и  других  затрат  на  производство.

Фактические  затраты  по  изготовлению  продукции  учитываются  на  счете  20  "Основное  производство".  Поступление  готовой  продукции  на  склад  отражается  по  дебету  счета  43  и  кредиту  счета  20.  При  этом  фактическую  себестоимость  готовой  продукции  можно  рассчитать  только  по  окончании  отчетного  периода  (месяца).

При  таком  варианте  учета  в  бухгалтерском  балансе  остатки  готовой  продукции  на  конец  отчетного  периода  будут  отражаться  по  фактической  себестоимости.

Стоимость  остатка  готовой  продукции  на  складе  зависит  не  только  от  величины  фактических  затрат  на  ее  изготовление,  но  и  от  способа  оценки  готовой  продукции  при  ее  отпуске  со  склада.  Напомним,  что  п.16  ПБУ  5/01  предусмотрено  четыре  способа  оценки:

-  по  себестоимости  каждой  единицы;

-  по  средней  себестоимости;

-  по  себестоимости  первых  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (способ  ФИФО);

-  по  себестоимости  последних  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (способ  ЛИФО).

Способ,  избранный  предприятием  для  оценки  списанной  готовой  продукции,  должен  быть  указан  в  его  учетной  политике.

В  отраслях  с  массовым  и  серийным  характером  производства  широкой  номенклатуры  готовой  продукции  в  целях  аналитического  учета  и  учета  в  местах  хранения  готовой  продукции  предприятия  в  качестве  учетной  цены  используют  нормативную  себестоимость.  Нормативная  себестоимость,  как  правило,  бывает  меньше  фактической  себестоимости.

Разница  между  фактической  и  нормативной  себестоимостью  называется  отклонением  и  отражается  либо  на  счете  43  "Готовая  продукция",  либо  на  счете  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)".  Следовательно,  учет  готовой  продукции  по  нормативной  себестоимости  можно  вести  как  с  использованием  счета  40,  так  и  помимо  него.

Основное  отличие  этих  двух  способов  состоит  в  следующем.  При  учете  отклонений  на  счете  43  в  бухгалтерском  балансе  остатки  готовой  продукции  на  конец  отчетного  периода  отражаются  по  фактической  себестоимости,  а  при  отражении  отклонений  на  счете  40  -  по  нормативной  себестоимости.  Напомним,  что  п.59  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  РФ  <3>  разрешает  отражать  в  балансе  остатки  готовой  продукции  как  по  фактической,  так  и  по  нормативной  себестоимости.

В  данном  случае  на  синтетическом  счете  43  отдельно  отражается  нормативная  себестоимость  готовой  продукции  и  отдельно  по  субсчету  "Отклонения  фактической  себестоимости  готовой  продукции  от  учетной  цены"  по  однородным  группам  готовой  продукции  учитываются  отклонения.

Стоимость  остатков  готовой  продукции  на  складе  на  конец  месяца  зависит  от  двух  показателей:  количества  готовой  продукции  и  величины  прямых  расходов.

Перечень  прямых  расходов  установлен  п.1  ст.318  НК  РФ.  В  него  входят:

-  материальные  затраты;

-  расходы  на  оплату  труда  производственных  рабочих,

-  ЕСН  на  заработную  плату;

-  суммы  начисленной  амортизации  по  основным  средствам,  которые  использовались  в  процессе  производства  продукции.

Для  того  чтобы  правильно  рассчитать  стоимость  остатков  готовой  продукции,  нужны  количественные  данные  о  движении  готовой  продукции.  Это  значит,  что  для  расчета  мы  будем  использовать  следующие  показатели:

-  остаток  готовой  продукции  на  начало  месяца  (К1);

-  количество  готовой  продукции,  поступившей  на  склад  (К2);

-  количество  готовой  продукции,  отгруженной  покупателям  (К3).

Количество  готовой  продукции,  оставшейся  на  складе  на  конец  месяца  (К4),  можно  рассчитать  по  формуле:

К4  =  К1  +  К2  -  К3.

Общее  к  вопросам  49,  50,  51

В  ПБУ  6/01  сформулированы  условия,  при  одновременном  выполнении  которых  активы  могут  быть  приняты  организацией  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве  основных  средств.

  К  ним  относятся:

-   использование  активов  в  производстве  продукции,  при  выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо  для  управленческих  нужд  организации  в  течение  длительного  времени  (т.е.  срока  полезного  использования,  продолжительностью  свыше  12  месяцев  или  обычного  операционного  цикла,  если  он  превышает  12  месяцев);

-   отсутствие  у  организации  намерения  последующей  перепродажи  активов;

-   способность  активов  приносить  организации  экономические  выгоды  (доход)  в  будущем.

  К  основным  средствам  относятся  здания,  сооружения,  рабочие  и  силовые  машины  и  оборудование,  измерительные  и  регулирующие  приборы  и  устройства,  вычислительная  техника,  транспортные  средства,  инструмент,  производственный  и  хозяйственный  инвентарь  и  принадлежности,  рабочий,  продуктивный  и  племенной  скот,  многолетние  насаждения,  внутрихозяйственные  дороги  и  прочие  соответствующие  объекты.

  В  составе  основных  средств  учитываются  также:  капитальные  вложения  на  коренное  улучшение  земель  (осушительные,  оросительные  и  другие  мелиоративные  работы);  капитальные  вложения  в  арендованные  объекты  основных  средств,  земельные  участки,  объекты  природопользования  (вода  недра  и  другие  природные  ресурсы).

Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических  затрат  организации  на  приобретение,  сооружение  и  изготовление  за  исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации).

Вопрос  51  Учет  выбытия  основных  средств.

Объекты  основных  средств  могут  выбывать  из  организации  в  результате:

-   продажи  другим  юридическим  или  физическим  лицам;

-   ликвидации  по  различным  причинам;

-   передачи  в  виде  вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  других  организаций;

-   безвозмездной  передачи;

-   по  договорам  мены;

-   по  договорам  простого  товарищества;

-   передачи  по  договорам  доверительного  управления  имуществом;

-   иных  причин

  Для  учета  выбытия  объектов  основных  средств  -  к  счету  01  «Основные  средства»  организации  могут  открывать  специальный  субсчет  «Выбытие  основных  средств»:  в  дебет  данного  субсчета  переносится  стоимость  выбывающего  объекта,  а  в  кредит  –  сумма  накопленной  амортизации.  По  окончании  процедуры  выбытия  остаточная  стоимость  объекта  списывается  со  счета  01  «Основные  средства»  на  счет  91  «Прочие  доходы  и  расходы».

Продажа  объектов  основных  средств  осуществляется  на  основании  договора  купли-продажи  (см.  разд.  4  гл.  30  ГК  РФ).

Оприходование  в  бухгалтерском  учете  отдельных  деталей  и  узлов,  полученных  при  списании  (ликвидации)  основных  средств,  следует  производить  по  их  рыночной  стоимости  в  соответствии  с  п.54  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  29.07.1998  N  34н.  При  определении  рыночной  стоимости  материалов  необходимо  принимать  во  внимание  содержащиеся  в  них  драгоценные  металлы  и  камни.

  В  бухгалтерском  учете  организации,  продающей  основные  средства,  делают  следующие  записи:

-   на  первоначальную  (восстановительную)  стоимость  основных  средств:

Дебет  счета  01,  субсчет  «Выбытие  основных  средств»

Кредит  счета  01  «Основные  средства»

  -  на  сумму  амортизационных  отчислений,  начисленных  по  реализуемым  основным  средствам  к  моменту  их  выбытия:

Дебет  счета  02  «Амортизация  основных  средств»

Кредит  счета  01,  субсчет  «Выбытие  основных  средств»

-   на  остаточную  стоимость  основных  средств:

Дебет  счета  91,  субсчет  2  «Прочие  расходы»

Кредит  счета  01,  субсчет  «Выбытие  основных  средств»

-   на  продажную  стоимость  основных  средств  согласно  счету-фактуре:

Дебет  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»

Кредит  счета  91,  субсчет  1  «Прочие  доходы»

-   на  сумму  расходов,  связанных  с  продажей  основных  средств:

Дебет  счета  91,  субсчет  2  «Прочие  расходы»

Кредит  счетов  10,  70,  69  и  др.

-   на  сумму  налога  на  добавленную  стоимость,  начисленного  по  реализованным  основным  средствам:

Дебет  счета  91,  субсчет  2  «Прочие  расходы»

Кредит  счета  68,  субсчет  «Расчеты  по  налогу  на  добавленную  стоимость»

-   на  сумму  платежа,  полученного  от  покупателя:

Дебет  счета  51  «Расчетный  счет»

Кредит  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»

-   на  сумму  прибыли  от  продажи  основных  средств  (ежемесячно  заключительными  оборотами):

Дебет  счета  91,  субсчет  9  «Сальдо  прочих  доходов  и  расходов»

Кредит  счета  99  «Прибыли  и  убытки»

-   на  сумму  убытка  от  продажи  основных  средств  (ежемесячно  заключительными  оборотами):

Дебет  счета  99  «Прибыли  и  убытки»

Кредит  счета  91,  субсчет  9  «Сальдо  прочих  доходов  и  расходов»

Вопрос  50  Учет  восстановления  основных  средств.

  Восстановление  основных  средств  осуществляется  посредством  их  ремонта  (текущего,  среднего  и  капитального),  а  также  модернизации  и  реконструкции.

  Ремонт  рекомендуется  проводить  в  соответствии  с  планом,  который  формируется  по  видам  основных  средств,  подлежащих  ремонту,  в  денежном  выражении  исходя  из  системы  планово-предупредительного  ремонта,  разрабатываемой  организацией  с  учетом  технических  характеристик  основных  средств,  условий  их  эксплуатации  и  других  причин.  Системой  планово-предупредительного  ремонта  предусматривают  обслуживание  основных  средств,  текущий  и  средний  ремонт,  а  также  капитальный  и  особо  сложный  ремонт  отдельных  объектов  основных  средств.

  План  ремонта  и  систему  планово-предупредительного  ремонта  утверждает  руководитель  организации.

  К  работам  по  обслуживанию,  а  также  текущему  и  среднему  ремонту  объектов  основных  средств  относятся  работы  по  систематическому  и  своевременному  предохранению  их  от  преждевременного  износа  и  поддержанию  в  рабочем  состоянии  (покраска,  побелка,  устранение  мелких  дефектов,  замена  износившихся  легкозаменяемых  узлов  или  частей  машин  и  механизмов  и  т.п.).

  Затраты  на  модернизацию  и  реконструкцию  объектов  основных  средств  после  их  окончания,  если  указанные  затраты  улучшают  (повышают)  ранее  принятые  нормативные  показатели  функционирования  (срок  полезного  использования,  мощность,  качество  применения  и  т.п.)  объектов  основных  средств,  могут  увеличивать  первоначальную  стоимость  объекта  и  относятся  на  добавочный  капитал  организации.

  Учет  затрат,  связанных  с  модернизацией  и  реконструкцией  (включая  затраты  по  модернизации  объекта,  осуществляемой  во  время  капитального  ремонта)  объектов  основных  средств,  ведется  в  порядке,  установленном  для  учета  долгосрочных  вложений  во  внеоборотные  активы.

  Затраты,  производимые  на  ремонт  основных  средств,  отражаются  в  соответствующих  первичных  документах  по  учету  операций  отпуска  (расхода)  материальных  ценностей,  начисления  оплаты  труда,  задолженности  поставщикам  за  выполненные  работы  и  прочих  расходов  по  капитальному  и  другим  видам  ремонта.

  Организации  могут  использовать  следующие  варианты  учета  затрат,  связанных  с  ремонтом  основных  производственных  фондов:

-   включать  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  или  издержки  обращения  по  мере  производства  ремонта;

-   относить  на  расходы  будущих  периодов;

-   создавать  резерв  предстоящих  расходов  на  ремонт  основных  фондов;

-   создавать  ремонтный  фонд  по  особо  сложным  видам  ремонта,  проводимым  в  течение  ряда  лет.

  Учет  затрат  на  проведение  ремонта  объекта  основных  средств  хозяйственным  способом  (собственными  силами  организации)  отражают  следующими  бухгалтерскими  записями:

-   на  фактическую  себестоимость  материалов,  израсходованных  на  ремонт  объектов  основных  средств:

Дебет  счета  23  «Вспомогательные  производства»

Кредит  счета  10  «Материалы»

-   на  сумму  начисленной  заработной  платы  работникам  за  ремонт  объектов  основных  средств:

Дебет  счета  23  «Вспомогательные  производства»

Кредит  счета  70  «Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда»

-   на  сумму  единого  социального  налога  (в  процентах  от  начисленной  оплаты  труда):

Дебет  счета  23  «Вспомогательные  производства»

Кредит  счета  69  «Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению»

-   на  сумму  других  расходов,  подлежащих  включению  в  затраты  по  ремонту  объектов  основных  средств  (без  налога  на  добавленную  стоимость):

Дебет  счета  23  «Вспомогательные  производства»

Кредит  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

-   на  стоимость  строительных  и  других  материалов,  полученных  при  ремонте  объектов  основных  средств:

Дебет  счета  10  «Материалы»

Кредит  счета  23  «Вспомогательные  производства»

-   на  сумму  фактических  затрат  по  законченному  ремонту  объектов  основных  средств:

Дебет  счета  97  «Расходы  будущих  периодов»

Кредит  счета  23  «Вспомогательные  производства»

  Расходы  по  ремонту  объектов  основных  средств  (собственных  или  арендованных,  если  по  условиям  договора  аренды  ремонт  производится  за  счет  арендатора),  учтенные  на  счете  97  «Расходы  будущих  периодов»,  списываются,  как  правило,  в  течение  года  в  дебет  счетов  учета  затрат  по  содержанию  ремонтируемых  объектов:  20  «Основное  производство»,  23  «Вспомогательные  производства»,  25  «Общепроизводственные  расходы»,  26  «Общехозяйственные  расходы»,  29  «Обслуживающие  производства  и  хозяйства»,  44  «Расходы  на  продажу».

  Учет  затрат  на  проведение  ремонта  подрядным  способом  при  использовании  счета  97  «Расходы  будущих  периодов»  отражают  следующими  бухгалтерскими  записями:

-   на  сметную  стоимость  законченных  капитальных  работ  (без  учета  суммы  НДС)  выполненных  подрядчиком:

Дебет  счета  97  «Расходы  будущих  периодов»

Кредит  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

-   на  сумму  НДС,  включенную  в  счета-фактуры  за  выполненные  ремонтные  работы  ремонтной  организацией  (подрядчиком):

Дебет  счета  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям»

Кредит  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

-   на  сумму  денежных  средств,  перечисленных  ремонтной  организации  (подрядчику)  в  оплату  выполненных  ремонтных  работ:

Дебет  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

Кредит  счета  51  «Расчетные  счета»

-   на  сумму  НДС,  оплаченного  подрядчику  и  подлежащего  возмещению  из  бюджета  согласно  действующему  налоговому  законодательству  (при  соблюдении  определенных  условий):

Дебет  счета  68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»

Кредит  счета  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям»

  Для  определения  размера  предполагаемых  расходов  на  ремонт  основных  средств  организация  должна  располагать  следующими  документами:

-   надлежащим  образом  оформленными  дефектными  ведомостями,  где  определены  перечень  и  виды  ремонтных  работ;

-   сметами  затрат  на  осуществление  ремонта;

-   расчетами  сроков  проведения  ремонта;

-   расчетами  размеров  отчислений  в  резерв  на  ремонт.

  Для  учета  резерва  на  ремонт  основных  средств  используют  пассивный  счет  96  «Резервы  предстоящих  расходов».

  Формирование  резерва  на  ремонт  основных  средств  или  ремонтного  фонда  отражают  следующими  бухгалтерскими  записями:

Дебет  счетов  20  «Основное  производство»,  23  «Вспомогательные  производства»,  25  Общепроизводственные  расходы»,  26  «Общехозяйственные  расходы»,  29  «Обслуживающие  производства  и  хозяйства»,  44  «Расходы  на  продажу»  Кредит  счета  96,  субсчет  «Резерв  на  ремонт  основных  средств»  или  «Ремонтный  фонд»

  Использование  средств  резерва  на  ремонт  основных  средств  (ремонтного  фонда)  отражают  следующими  бухгалтерскими  записями:

-   при  проведении  ремонтных  работ  хозяйственным  способом  на  фактическую  себестоимость  выполненных  работ:

Дебет  счета  96,  субсчет  «Резерв  на  ремонт  основных  средств»

Кредит  счета  23  «Вспомогательные  производства»

-   при  проведении  ремонтных  работ  подрядным  способом  на  сметную  стоимость  ремонтных  работ,  проведенных  сторонними  организациями:

Дебет  счета  96,  субсчет  «Резерв  на  ремонт  основных  средств»

Кредит  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

-   на  сумму  НДС,  начисленного  за  выполненные  ремонтные  работы  ремонтной  организации  (подрядчику),  согласно  предъявленному  счету:

Дебет  счета  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретеннымценностям»

Кредит  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

-   на  сумму  денежных  средств,  перечисленных  подрядчику  в  оплату  счетов  за  выполненные  ремонтные  работы:

Дебет  счета  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»

Кредит  счета  51  «Расчетные  счета»

-   на  сумму  НДС,  включенную  в  счета-фактуры  подрядчиком  за  выполненные  работы  и  подлежащие  возмещению  из  бюджета  согласно  действующему  налоговому  законодательству  (при  соблюдении  определенных  условий):

Дебет  счета  68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»

Кредит  счета  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям»

Излишне  зарезервированные  суммы  в  конце  года  должны  быть  списаны  следующей  проводкой:

Дебет  счета  96,  субсчет  «Резерв  на  ремонт  основных  средств»

Кредит  счета  91,  субсчет  1  «Прочие  доходы»  или  способом  «красное  сторно»

Дебет  счета  44  «Расходы  на  продажу»

Кредит  счета  96,  субсчет  «Резерв  на  ремонт  основных  средств»


Вопрос  49  Учет  амортизации  основных  средств.  Способы  расчета  амортизации  основных  средств.

В  соответствии  с  ПБУ  6/01  "Учет  основных  средств"  стоимость  объектов  основных  средств  погашается  посредством  начисления  амортизации,  если  иное  не  установлено  Положением.

Амортизация  объектов  основных  средств  производится  одним  из  следующих  способов  начисления  амортизационных  начислений:

-  линейный  способ;

-  способ  уменьшаемого  остатка;

-  способ  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного  использования;

-  способ  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции  (работ).

Один  из  способов  применяется  к  группе  однородных  объектов  основных  средств  в  течение  всего  срока  их  полезного  использования.  Срок  полезного  использования  объекта  основных  средств  определяется  организацией  при  принятии  объекта  к  бухгалтерскому  учету.

В  течение  срока  полезного  использования  объекта  основных  средств  начисление  амортизационных  отчислений  не  приостанавливается,  кроме  случаев  нахождения  объекта  на  реконструкции  и  модернизации  по  решению  руководителя  организации  и  перевода  его  на  консервацию  на  срок  более  трех  месяцев.

Не  подлежат  амортизации  объекты  основных  средств,  потребительские  свойства  которых  с  течением  времени  не  изменяются  (земельные  участки  и  объекты  природопользования).

Объекты  основных  средств  стоимостью  не  более  10  тыс.  руб.  за  единицу  или  иного  лимита,  установленного  в  учетной  политике  исходя  из  технологических  особенностей,  а  также  приобретенные  книги,  брошюры  и  другие  издания  разрешается  списывать  на  затраты  на  производство  (расходы  на  продажу)  по  мере  их  отпуска  в  производство  или  эксплуатацию.

В  течение  отчетного  года  амортизационные  отчисления  по  объектам  основных  средств  начисляются  ежемесячно  независимо  от  применяемого  способа  начисления  в  размере  1/12  годовой  суммы.

В  сезонных  производствах  годовая  сумма  амортизационных  отчислений  по  основным  средствам  начисляется  равномерно  в  течение  периода  работы  организации  в  отчетном  году.

На  практике  сумму  амортизации  за  отчетный  период  определяют  следующим  образом:  к  сумме  амортизации,  начисленной  в  прошлом  месяце,  прибавляют  сумму  амортизации  со  стоимости  поступивших  основных  средств  за  прошлый  месяц  и  вычитают  сумму  амортизации  со  стоимости  основных  средств,  выбывших  в  прошлом  месяце.

Организация  вправе  выбирать  способ  начисления  амортизации.  Однако  для  целей  налогообложения  начисление  амортизационных  отчислений  по  основным  средствам  осуществляется  в  соответствии  со  ст.ст.258  и  259  гл.25  Налогового  кодекса  РФ:

-  амортизируемое  имущество  распределяется  на  10  групп  в  соответствии  со  сроками  его  полезного  использования;

-  налогоплательщик  начисляет  амортизацию  линейным  или  нелинейным  методом.

При  линейном  методе  сумма  амортизации  за  месяц  определяется  умножением  первоначальной  стоимости  объекта  на  норму  амортизации  для  данного  объекта,  а  при  нелинейном  -  умножением  остаточной  стоимости  объекта  на  норму  амортизации  для  соответствующего  объекта.

Линейный  метод  начисления  амортизации  применяют  по  зданиям,  сооружениям,  передаточным  устройствам,  входящим  в  группы  8  -  10  амортизируемого  имущества,  к  остальному  амортизируемому  имуществу  организация  вправе  применять  любой  из  двух  указанных  методов  начисления  амортизации.

Для  учета  амортизации  основных  средств  используют  пассивный  счет  02  "Амортизация  основных  средств",  предназначенный  для  обобщения  информации  об  амортизации,  накопленной  за  время  эксплуатации  объектов  основных  средств.

Начисленную  сумму  амортизации  по  собственным  основным  средствам  производственного  назначения  отражают  по  дебету  счетов  издержек  производства  и  обращения  (23  "Вспомогательные  производства",  25  "Общепроизводственные  расходы",  26  "Общехозяйственные  расходы"  и  др.)  и  кредиту  счета  02  "Амортизация  основных  средств".

По  основным  средствам,  сданным  в  текущую  аренду,  сумма  амортизации  отражается  по  дебету  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  и  кредиту  счета  02  (если  арендная  плата  формирует  операционные  доходы),  а  по  основным  средствам  непроизводственного  назначения  -  по  дебету  счета  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"  и  кредиту  счета  02.

По  объектам  жилищного  фонда,  внешнего  благоустройства  и  другим  аналогичным  объектам  (лесного  и  дорожного  хозяйства,  специализированным  сооружениям  судоходной  обстановки  и  т.п.),  а  также  у  некоммерческих  организаций  сумма  износа  начисляется  по  нормам  амортизационных  отчислений  на  полное  восстановление  основных  фондов  в  конце  года  на  забалансовом  счете  010  "Износ  основных  средств".

Сумма  амортизации  по  полностью  амортизированным  основным  средствам  не  начисляется.

При  выбытии  собственных  основных  средств  сумму  амортизации  по  ним  списывают  в  дебет  счета  02  "Амортизация  основных  средств"  с  кредита  счета  01  "Основные  средства".

Аналитический  учет  по  счету  02  "Амортизация  основных  средств"  ведут  по  видам  и  отдельным  инвентарным  объектам  основных  средств.

Вопрос  48  Управление  производством  и  контроль  за  эффективностью  на  основе  информации  об  издержках.

Затраты  -  стоимостное  выражение  использованных  в  хозяйственной  деятельности  организации  за  отчетный  период  материальных,  трудовых,  финансовых  и  иных  ресурсов.  Затраты  могут  быть  отнесены  либо  в  активы,  либо  в  расходы  организации.  Здесь  мы  сталкиваемся  с  понятием  расходов,  которому  также  необходимо  дать  определение.

Часто  понятие  "затраты"  отождествляется  с  понятием  "расходы",  однако  эти  явления  имеют  принципиальные  отличия  и  не  могут  использоваться  как  синонимы  только  в  конкретном  тексте.

Затраты  в  период  их  возникновения  могут  совпадать  с  расходами,  если  выполняется  одно  из  следующих  условий:

-  получены  доходы  в  результате  их  осуществления;

-  имеется  достаточная  степень  уверенности  в  отсутствии  доходов  как  в  данном,  так  и  в  будущих  отчетных  периодах.

Совокупность  затрат,  не  признанных  в  качестве  расходов  на  конец  отчетного  периода,  признается  не  в  отчете  о  прибылях  и  убытках,  а  в  балансовом  отчете  в  качестве  активов  (правило  соотношения  расходов  и  затрат).

В  общем  случае  стоимостная  оценка  потребленных  ресурсов  продолжает  числиться  в  составе  затрат  до  тех  пор,  пока  не  наступит  момент  признания  дохода,  на  извлечение  которого  было  направлено  потребление  этих  ресурсов.  В  момент  признания  дохода  затраты  признаются  в  качестве  расходов.

В  зависимости  от  метода  признания  затрат  в  отчете  о  прибылях  и  убытках  их  можно  разделить  на  "затраты  на  продукт"  и  "затраты  (расходы)  периода".  "Затраты  на  продукт"  непосредственно  связаны  с  осуществлением  производственной  деятельности  предприятия,  изготовлением  продукции.

В  управленческом  анализе  исследованию  поведения  издержек  (расходов,  затрат)  при  изменении  деловой  активности  организации  уделяется  исключительное  внимание.  Результаты  таких  исследований  лежат  в  основе  принятия  различных  управленческих  решений.  Они  необходимы  для  объективной  оценки  работы  центров  ответственности.  Наконец,  в  отсутствие  такого  анализа  был  бы  невозможен  процесс  бюджетирования.

Принято  выделять  следующие  экономические  элементы:

-  материальные  затраты;

-  затраты  на  оплату  труда;

-  отчисления  на  социальные  нужды;

-  амортизация;

-  прочие  затраты.

В  управленческом  анализе  выделяют  переменные,  постоянные  и  условно  -  переменные  (условно  -  постоянные)  затраты.

Переменные  затраты  возрастают  или  уменьшаются  пропорционально  объему  производства  продукции  (оказания  услуг,  товарооборота),  т.е.  зависят  от  деловой  активности  организации.  Переменный  характер  могут  иметь  как  производственные,  так  и  непроизводственные  затраты.

Примерами  производственных  переменных  затрат  служат  прямые  материальные  затраты,  прямые  затраты  на  оплату  труда,  затраты  на  вспомогательные  материалы  и  покупные  полуфабрикаты.

Переменные  затраты  характеризуют  стоимость  собственно  продукта,  все  остальные  (постоянные)  затраты  -  стоимость  самого  предприятия.  Рынок  интересует  не  стоимость  предприятия,  а  стоимость  продукта.

Совокупные  переменные  затраты  имеют  линейную  зависимость  от  показателя  деловой  активности  предприятия,  а  переменные  затраты  на  единицу  продукции  являются  величиной  постоянной.

К  непроизводственным  переменным  затратам  можно  отнести  расходы  на  упаковку  готовой  продукции  для  отгрузки  ее  потребителю,  транспортные  расходы,  не  возмещаемые  покупателем,  комиссионное  вознаграждение  посреднику  за  продажу  товара,  которое  напрямую  зависит  от  объема  продажи.

Производственные  затраты,  которые  остаются  практически  неизменными  в  течение  отчетного  периода,  не  зависят  от  деловой  активности  предприятия,  называются  постоянными  производственными  затратами.  Даже  при  изменении  объемов  производства  (продаж)  они  не  изменяются.

Примерами  постоянных  производственных  затрат  являются  расходы  на  рекламу,  арендная  плата,  амортизация  основных  средств  и  нематериальных  активов.

Для  описания  поведения  переменных  затрат  в  управленческом  анализе  используется  специальный  показатель  -  коэффициент  реагирования  затрат  (Крз).  Он  характеризует  соотношение  между  темпами  изменения  затрат  и  темпами  роста  деловой  активности  предприятия  и  рассчитывается  по  формуле

Крз  =  Y  :  X,

где  Y  -  темпы  роста  затрат,  %;

Х  -  темпы  роста  деловой  активности  фирмы,  %.

Как  отмечалось  выше,  затраты  считаются  постоянными,  если  они  не  реагируют  на  изменение  объемов  производства.

любые  издержки  в  общем  виде  могут  быть  представлены  формулой

у  =  а  +  bх,

где  у  -  совокупные  издержки,  руб.;

а  -  их  постоянная  часть,  не  зависящая  от  объемов  производства,  руб.;

b  -  переменные  издержки  в  расчете  на  единицу  продукции  (коэффициент  реагирования  затрат),  руб.;

х  -  показатель,  характеризующий  деловую  активность  организации  (объем  производства  продукции,  оказанных  услуг,  товарооборота  и  др.),  в  натуральных  единицах  измерения.

Если  в  данной  формуле  постоянная  часть  издержек  отсутствует,  т.е.  а  =  0,  то  это  переменные  затраты.

Если  коэффициент  реагирования  затрат  (b)  принимает  нулевое  значение,  то  анализируемые  затраты  носят  постоянный  характер.

Для  целей  управления  -  оценки  эффективности  деятельности  предприятия,  анализа  его  безубыточности,  гибкого  финансового  планирования,  принятия  краткосрочных  управленческих  решений  и  для  решения  других  вопросов  -  необходимо  описать  поведение  издержек  вышеприведенной  формулой,  т.е.  разделить  их  на  постоянную  и  переменную  части.

В  теории  и  практике  управленческого  учета  существует  ряд  методов,  позволяющих  решить  эту  задачу.  В  частности,  это  метод  корреляции,  метод  наименьших  квадратов  и  метод  высшей  и  низшей  точек,  который  на  практике  оказывается  наиболее  приемлемым.

Вопрос  47  Удержания  и  выплаты  из  зарплаты.

Из  начисленной  работникам  организации  оплаты  труда,  в  том  числе  по  договорам  подряда  и  по  совместительству,  производят  различные  удержания,  которые  можно  разделить  на  две  группы:  обязательные  удержания  и  удержания  по  инициативе  организации.

Обязательными  удержаниями  являются  налог  на  доходы  физических  лиц,  по  исполнительным  листам  и  надписям  нотариальных  контор  в  пользу  юридических  и  физических  лиц.

По  инициативе  организации  через  бухгалтерию  из  заработной  платы  работников  могут  быть  произведены  следующие  удержания:  долг  за  работником;  ранее  выданные  плановый  аванс  и  выплаты,  сделанные  в  межрасчетный  период;  в  погашение  задолженности  по  подотчетным  суммам;  за  ущерб,  нанесенный  производству;  за  порчу,  недостачу  или  утерю  материальных  ценностей;  за  брак;  денежные  начеты;  за  товары,  купленные  в  кредит,  и  др.

В  соответствии  с  Налоговым  кодексом  РФ  налоговая  ставка  на  доходы  физических  лиц  устанавливается  в  размере  13%.

Налоговая  ставка  устанавливается  в  размере  35%  в  отношении  следующих  доходов:

-  выигрыши,  выплачиваемые  организаторами  лотерей,  тотализаторов  и  других  основанных  на  риске  игр;

-  стоимость  любых  выигрышей  и  призов,  получаемых  в  проводимых  конкурсах,  играх  и  других  мероприятиях  в  целях  рекламы  товаров,  работ  и  услуг,  в  части  превышения  установленных  Налоговым  кодексом  размеров;

-  страховые  выплаты  по  договорам  добровольного  страхования  в  части  превышения  установленных  Налоговым  кодексом  размеров;

-  процентные  доходы  по  вкладам  в  банках  в  части  превышения  суммы,  рассчитанной  исходя  из  3/4  действующей  ставки  рефинансирования  Центрального  банка  РФ  в  течение  периода,  за  который  начислены  проценты,  по  рублевым  вкладам  и  9%  годовых  по  вкладам  в  иностранной  валюте;

-  сумма  экономии  на  процентах  при  получении  налогоплательщиком  заемных  средств  в  части  превышения  установленных  Налоговым  кодексом  размеров.

Налоговая  ставка  устанавливается  в  размере  30%  в  отношении  следующих  доходов:

-  дивиденды;

-  доходы,  получаемые  физическими  лицами,  не  являющимися  налоговыми  резидентами  РФ.

Удержания  по  исполнительным  листам.  Порядок  удержания  алиментов  определен  Семейным  кодексом  РФ.

В  соответствии  с  Семейным  кодексом  алименты  на  содержание  несовершеннолетних  детей  устанавливаются  в  твердой  денежной  сумме  или  в  размере:  на  1  ребенка  -  1/4,  на  2  детей  -  1/3,  на  3  детей  и  более  -  50%  заработка  (дохода),  но  не  менее  суммы,  установленной  законодательством.  На  содержание  нуждающихся  в  помощи  родителей,  супругов,  других  лиц  алименты  устанавливаются  в  твердой  денежной  сумме.

Удержания  за  причиненный  материальный  ущерб.  Материальная  ответственность  работников  за  ущерб,  причиненный  организации,  предусматривается  Трудовым  кодексом  РФ.

Различают  полную  и  ограниченную  материальную  ответственность.

Полная  материальная  ответственность  возникает  при  заключении  договора  о  полной  материальной  ответственности  между  организацией  и  работником,  отвечающим  за  сохранность  соответствующего  имущества. 

Договор  заключается  в  двух  экземплярах,  один  из  которых  хранится  у  организации,  а  второй  -  у  работника.

Ограниченную  материальную  ответственность  несут  работники  за  порчу  или  уничтожение  по  небрежности  материалов,  полуфабрикатов,  готовых  изделий,  инструментов,  специальной  одежды  и  других  предметов,  выданных  в  личное  пользование,  если  ущерб  причинен  в  ходе  трудового  процесса.  Данная  ответственность  не  может  превышать  среднего  месячного  заработка  виновного  работника  на  день  выявления  ущерба.  Материальная  ответственность  свыше  среднего  месячного  заработка  допускается  в  случаях,  предусмотренных  Трудовым  кодексом

Удержания  из  начисленной  заработной  платы  отражают  по  дебету  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и  кредиту  счетов:

-  68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам"  -  на  сумму  налога  на  доходы  физических  лиц;

-  28  "Брак  в  производстве"  -  на  суммы  удержаний  с  виновников  брака;

-  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям"  -  на  суммы  за  товары,  проданные  в  кредит,  по  ссудам  банков,  по  предоставленным  займам,  на  суммы,  взысканные  в  возмещение  недостач,  уплаченных  штрафов;

-  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  -  на  суммы  по  исполнительным  документам  и  других  счетов.

Погашение  задолженности  перед  бюджетом  по  удержаниям  отражают  по  дебету  счета  68  с  кредита  счета  51  "Расчетные  счета",  а  по  алиментам  -  по  дебету  счета  76  с  кредита  счетов  50  "Касса"  (при  выдаче  удержанных  сумм  из  кассы),  51  "Расчетные  счета"  (при  переводе  по  почте  или  зачислении  на  счет  получателя  в  Сберегательном  банке).

Учет  расчетов  по  возмещению  материального  ущерба  осуществляют  на  счете  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям",  субсчет  2  "Расчеты  по  возмещению  материального  ущерба".

В  дебет  счета  73  относят  суммы,  подлежащие  взысканию  с  виновных  лиц,  с  кредита  счетов  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  (на  балансовую  стоимость  недостающих  и  испорченных  ценностей),  98  "Доходы  будущих  периодов"  (на  разницу  между  балансовой  стоимостью  указанных  ценностей  и  суммой,  взыскиваемой  с  виновных  лиц,  -  как  правило,  рыночной  стоимостью),  28  "Брак  в  производстве"  (за  потери  от  брака  продукции)  и  др.

По  кредиту  счета  73,  субсчет  2,  отражают  погашение  сумм  материального  ущерба  в  корреспонденции  со  счетами:

-  50,  51  -  на  сумму  внесенных  платежей;

-  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  -  на  сумму  удержаний  из  заработной  платы;

-  26  "Общехозяйственные  расходы"  -  на  суммы,  которые  по  решению  суда  не  могут  быть  взысканы  с  виновного  лица.

Вопрос  46  Сущность  внутренней  ревизии  на  предприятии.

В  п.6  ст.32  Федерального  закона  от  08.02.1998  N  14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью"  предусмотрено,  что  в  обществах,  имеющих  более  15  участников,  образование  ревизионной  комиссии  или  избрание  ревизора  является  обязательным.  Членом  ревизионной  комиссии  (ревизором)  может  быть  лицо,  не  являющееся  участником  общества.  Уставом  общества  с  ограниченной  ответственностью  может  быть  предусмотрено  исполнение  функций  ревизионной  комиссии  аудитором,  не  связанным  имущественными  интересами  с  обществом,  членами  совета  директоров  (наблюдательного  совета)  общества,  с  лицом,  осуществляющим  функции  единоличного  исполнительного  органа  общества,  членами  коллегиального  исполнительного  органа  общества  и  участниками  общества.

В  акционерных  обществах  порядок  деятельности  ревизионной  комиссии  (ревизора)  установлен  в  ст.85  Федерального  закона  от  26.12.1995  N  208-ФЗ  "Об  акционерных  обществах".  Общее  собрание  акционеров  утверждает  положение  о  ревизоре  (ревизионной  комиссии),  в  котором  определяются  статус,  состав,  функции,  полномочия  ревизионной  комиссии,  порядок  деятельности  и  отношений  с  иными  органами  управления  обществом.

Ревизионная  комиссия  осуществляет  регулярные  проверки  и  ревизии  финансово  -  хозяйственной  деятельности  и  текущей  документации  общества  не  реже  одного  раза  в  год.  Проверки  могут  проводиться  по  поручению  собрания  акционеров,  совета  директоров,  акционеров,  владеющих  в  совокупности  не  менее  чем  10%  обыкновенных  акций,  а  также  по  инициативе  самой  комиссии.

Ревизионная  комиссия  осуществляет:

проверку  законности  заключенных  от  имени  общества  договоров,  совершаемых  сделок,  расчетов  с  контрагентами;

анализ  соответствия  ведения  бухгалтерского  и  статистического  учета  существующим  нормативным  положениям;

проверку  соблюдения  в  финансово  -  хозяйственной  и  производственной  деятельности  установленных  норм,  нормативов,  правил,  ГОСТов,  технических  условий  и  др.;

анализ  финансового  положения  общества,  его  платежеспособности,  ликвидности  активов,  соотношения  собственных  и  заемных  средств;

выявление  резервов  улучшения  экономического  состояния  и  выработку  рекомендаций  для  органов  управления  обществом;

проверку  своевременности  и  правильности  платежей  поставщикам  продукции,  работ,  услуг,  платежей  в  бюджет,  начислений  и  выплат  дивидендов,  процентов  по  облигациям,  погашения  прочих  обязательств;

проверку  правильности  составления  балансов  общества,  отчетной  документации  для  налоговой  инспекции,  статистических  органов,  органов  государственного  управления;

проверку  правомочности  решений,  принятых  советом  директоров  и  правлением,  их  соответствия  уставу  общества  и  решениям  собрания  акционеров;

анализ  решений  собрания  акционеров,  вносит  предложения  по  их  изменению  при  расхождениях  с  законодательством  и  нормативными  актами  министерств  и  ведомств.

Ревизионная  комиссия  в  целях  надлежащего  выполнения  своих  функций  имеет  право:

получать  от  органов  управления  обществом,  его  подразделений  и  служб,  должностных  лиц  все  затребованные  документы,  необходимые  для  работы  материалы,  изучение  которых  соответствует  функциям  и  полномочиям  ревизионной  комиссии.  Указанные  документы  должны  быть  представлены  ревизионной  комиссии  в  течение  пяти  дней  после  ее  письменного  запроса;

требовать  от  полномочных  лиц  созыва  заседаний  правления,  совета  директоров,  собрания  акционеров  в  случаях,  когда  выявление  нарушений  в  производственно  -  хозяйственной,  финансовой,  правовой  деятельности  или  угроза  интересам  общества  требует  решения  по  вопросам,  находящимся  в  компетенции  данных  органов  управления  обществом;

созывать  собрание  акционеров  в  случаях,  когда  выявляются  нарушения  в  производственно  -  хозяйственной,  финансовой,  правовой  деятельности  или  есть  угроза  интересам  общества;

требовать  личного  объяснения  от  работников  общества,  включая  любых  должностных  лиц,  по  вопросам,  находящимся  в  компетенции  ревизионной  комиссии;

привлекать  на  договорной  основе  к  своей  работе  специалистов,  не  занимающих  штатных  должностей  в  обществе;

ставить  перед  управляющими  органами  общества,  его  подразделений  и  служб  вопрос  об  ответственности  работников  общества,  включая  должностных  лиц,  в  случае  нарушения  ими  положений,  правил,  инструкций,  принимаемых  обществом.

При  проведении  проверок  члены  ревизионной  комиссии  обязаны  изучить  все  документы  и  материалы,  относящиеся  к  предмету  проверки.  За  неверные  заключения  члены  ревизионной  комиссии  несут  ответственность,  мера  которой  определяется  собранием  акционеров.

Если  в  течение  срока  действия  предоставленных  ему  полномочий  член  ревизионной  комиссии  прекращает  выполнение  своих  функций,  он  обязан  уведомить  об  этом  совет  директоров  за  один  месяц  до  прекращения  работы  в  ревизионной  комиссии.  В  этом  случае  собрание  акционеров  на  ближайшем  заседании  осуществляет  замену  члена  ревизионной  комиссии.

Ревизионная  комиссия  обязана:

своевременно  доводить  до  сведения  собрания  акционеров,  совета  директоров,  правления  результаты  ревизий  и  проверок  в  форме  письменных  отчетов,  докладных  записок,  сообщений  на  заседаниях  органов  управления  обществом;

соблюдать  коммерческую  тайну,  не  разглашать  сведения,  являющиеся  конфиденциальными,  к  которым  члены  ревизионной  комиссии  имеют  доступ  при  выполнении  своих  функций;

требовать  от  уполномоченных  органов  созыва  внеочередного  собрания  акционеров  в  случае  возникновения  реальной  угрозы  интересам  общества.

Ревизионная  комиссия  представляет  в  совет  директоров  не  позднее  чем  за  десять  дней  до  годового  собрания  акционеров  отчет  по  результатам  годовой  проверки  в  соответствии  с  правилами  и  порядком  ведения  финансовой  отчетности  и  бухгалтерского  учета.

Внеплановые  ревизии  проводятся  ревизионной  комиссией  по  письменному  запросу  владельцев  не  менее  10%  обыкновенных  акций  общества  или  большинства  членов  совета  директоров.

Специфика  деятельности  санаторно  -  курортных  организаций  должна  найти  отражение  в  программах  проверки  и  в  специальных  методах  и  приемах  ревизионной  проверки:  инвентаризация,  сопоставление  нормативных  показателей  с  фактическими  данными,  документальная  проверка  (сплошная  и  выборочная),  встречная  проверка  документов,  встречная  проверка  документов  с  другими  организациями,  экспертная  оценка,  письменные  объяснения  исправлений,  устные  объяснения,  группировка  нарушений,  анализ  и  выводы.

При  ревизии  денежных  средств  и  операций  с  ними  необходимо  включить  в  программу  следующие  этапы,  по  которым  могут  быть  обнаружены  нарушения  действующего  законодательства:

1.  Проверка  обоснованности  возврата  денежных  средств  отдыхающим  наличным  и  безналичным  путем  на  лицевые  или  расчетные  счета  юридических  лиц.

Возврат  должен  осуществляться  в  соответствии  с  разработанным  санаторием  положением  (правилами)  приема  отдыхающих.  Возврат  оформляется  на  основании  заявления  и  при  условии  оплаты  путевки  наличным  путем  самим  отдыхающим  в  кассу  санатория.  При  оплате  путевки  органами  социального  страхования,  туристскими  фирмами  и  другими  организациями  правомерность  возврата  следует  проанализировать  с  учетом  условий  договора.  Перечисление  возвращаемых  сумм  должно  производиться  непосредственно  организациям  -  покупателям  санаторных  путевок,  которые  в  свою  очередь  реализовали  путевки  отдыхающим.

2.  При  приеме  денежных  средств  от  отдыхающих  и  населения  в  кассу  санатория  по  услугам,  не  оформляемым  бланками  путевок,  используется  контрольно  -  кассовая  машина  и  ведется  книга  кассира  -  операциониста.  Ревизионной  комиссии  следует  проверить  правильность  осуществления  расчетов  с  населением.

3.  Книги  кассиров  -  операционистов  должны  находиться  при  каждой  контрольно  -  кассовой  машине.  Выручка  точек  общественного  питания  и  других  подразделений,  принимающих  наличные  средства,  сдается  в  центральную  кассу  ежедневно.  Ревизору  следует  проанализировать  размер  наличной  выручки  подразделений  санатория,  сроки  и  полноту  ее  сдачи  в  центральную  кассу.

4.  Целесообразно  проверить  материалы  инвентаризации  бланков  строгой  отчетности,  к  которым  относятся  санаторные  путевки.  Форма  санаторной  путевки  утверждена  Приказом  Минфина  России  от  10.12.1999  N  90н.  Следует  обратить  внимание  на  необходимость  наличия  на  путевках  номинала  и  шестизначного  номера.  Вписывание  от  руки,  исправление  стоимости  и  реализация  санаторных  путевок  без  указания  стоимости  не  допускаются,  так  как  бланки  строгой  отчетности  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете"  являются  первичными  учетными  документами  и  должны  содержать  все  предусмотренные  реквизиты.

5.  При  расчетах  санатория  с  иногородними  юридическими  лицами  следует  сопоставить  цены  приобретаемых  материальных  ценностей  (работ,  услуг)  с  действующими  на  данной  территории,  данные  о  которых  (среднемесячные  цены)  можно  получить  в  органах  государственной  статистики.  Если  представитель  иногородней  организации  расписывается  непосредственно  в  расходном  кассовом  ордере,  следует  проверить,  зарегистрирован  ли  он  как  командированный  в  санаторий  в  журнале  учета  прибывших  в  командировку.

6.  При  наличии  выплаченных  по  отдельным  трудовым  соглашениям,  договорам  подряда,  платежным  ведомостям  значительных  сумм  за  консультационные  услуги,  озеленительные  работы,  работы  по  благоустройству  территории  и  садово  -  парковые  услуги  следует  провести  опрос  ответственных  за  прием  этих  или  подобных  работ,  выйти  на  место  осуществления  работ,  проверить  данные  бухгалтерского  учета  об  оприходовании  посадочного  материала  и  постановке  на  учет  в  качестве  основных  средств  многолетних  зеленых  насаждений.

7.  Необходимо  обратить  внимание  на  выдачу  средств  при  закупке  скоропортящихся  продуктов,  овощей,  фруктов,  зелени  и  т.п.  Для  анализа  достоверности  количества  закупленных  продуктов,  сырья  можно  составить  таблицу  соответствия  приобретенных  и  израсходованных  скоропортящихся  продуктов  питания  и  сырья.

Вопрос  45  Состав  и  содержание  бухгалтерской  отчетности

Формы  годовой  бухгалтерской  отчетности  по  сравнению  с  прошлым  годом  остались  прежними.  Она  включает  в  себя:

-  Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1);

-  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2);

-  Отчет  об  изменениях  капитала  (форма  N  3);

-  Отчет  о  движении  денежных  средств  (форма  N  4);

-  Приложение  к  бухгалтерскому  балансу  (форма  N  5);

-  Отчет  о  целевом  использовании  полученных  средств  (форма  N  6).

Сразу  оговоримся:  форму  N  6  в  составе  годовой  отчетности  представляют  только  некоммерческие  организации.  Кроме  того,  в  годовую  отчетность  входят  пояснительная  записка  и  итоговая  часть  аудиторского  заключения  (если  фирма  должна  пройти  обязательную  аудиторскую  проверку  по  закону).

Для  малых  и  общественных  организаций  предусмотрены  некоторые  особенности  в  составе  форм  годовой  бухгалтерской  отчетности.  Так,  малые  предприятия,  не  применяющие  "упрощенку"  и  не  обязанные  проводить  аудиторскую  проверку,  в  составе  годового  отчета  могут  сдавать  только  две  формы  -  Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1)  и  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2).  Малые  предприятия,  которые  обязаны  пройти  аудит,  могут  не  представлять  формы  N  N  3  -  5,  если  по  результатам  деятельности  за  отчетный  год  у  них  нет  данных  для  их  заполнения.  Если  малое  предприятие  уплачивает  налоги  по  упрощенной  системе,  то  бухгалтерскую  отчетность  оно  вообще  не  составляет.

Общественные  организации,  если  они  не  ведут  предпринимательской  деятельности  и  не  имеют  выручки  от  продаж,  должны  сдать  в  налоговую  инспекцию  только  Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1),  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2)  и  Отчет  о  целевом  использовании  полученных  средств  (форма  N  6).

Бюджетные  организации  включают  в  состав  годовой  бухгалтерской  отчетности  следующие  формы:

-  Отчет  об  исполнении  сметы  доходов  и  расходов  по  бюджетным  средствам  -  форма  N  2  (код  0503004);

-  Отчет  об  исполнении  сметы  доходов  и  расходов  по  бюджетным  средствам  в  иностранной  валюте  -  форма  N  2-в  (код  0503018);

-  справку  о  полученном  финансировании  из  федерального  бюджета  (код  0503057);

-  справку  об  остатках  средств,  полученных  из  федерального  бюджета  (код  0503058);

-  пояснительную  записку  об  исполнении  сметы  доходов  и  расходов.

Основной  документ,  который  определяет,  кому  и  в  какие  сроки  представлять  годовой  отчет,  -  Закон  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".  Согласно  этому  Закону,  все  организации  (кроме  бюджетных)  должны  представлять  годовую  отчетность  учредителям,  а  также  в  территориальные  отделения  Росстата.  Сдавать  отчетность  в  налоговую  инспекцию  фирмы  обязывает  ст.23  Налогового  кодекса.

Бюджетные  организации  сдают  годовую  бухгалтерскую  отчетность  вышестоящему  органу,  которому  они  подчиняются,  в  сроки,  которые  он  установил.  Если  такая  организация  состоит  на  федеральном  бюджете,  она  обязана  представить  бухгалтерскую  отчетность  и  в  территориальный  орган  федерального  казначейства.

Прежде  чем  представлять  отчетность  пользователям,  ее  нужно  утвердить.  Порядок  утверждения  бухгалтерской  отчетности  должен  быть  установлен  в  учредительных  документах  фирмы.  Так,  например,  в  ООО  Бухгалтерский  баланс  утверждает  общее  собрание  участников  (Закон  от  08.02.1998  N  14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью"),  в  АО  -  общее  собрание  акционеров  (Закон  от  26.12.1995  N  208-ФЗ  "Об  акционерных  обществах").

Крайний  срок  сдачи  годового  отчета  -  90  дней  по  окончании  отчетного  года.  Конкретную  дату,  когда  бухгалтер  должен  представить  отчет  (не  выходя  за  указанные  рамки),  устанавливают  участники  (акционеры)  фирмы.  Но  принцип  "чем  раньше,  тем  лучше"  здесь  не  подходит.  Ведь  законом  установлен  не  только  самый  поздний  срок  для  сдачи  отчетности,  но  и  определено  время,  с  которого  ее  можно  начинать  представлять.  Так,  годовую  бухгалтерскую  отчетность  надо  представить  не  ранее  чем  через  60  дней  после  того,  как  закончился  отчетный  год.  Для  отчетности  за  2004  г.  это  1  марта  2005  г.  Последний  день  сдачи  бухгалтерской  отчетности  за  2004  г.  -  31  марта  2005  г.

Открытые  акционерные  общества,  банки,  страховые  организации,  биржи  и  инвестиционные  фонды  обязаны  публиковать  годовую  бухгалтерскую  отчетность.  Так,  отчетность  за  2004  г.  должна  быть  опубликована  не  позднее  1  июня  2005  г.  Этого  требует  ст.16  Закона  "О  бухгалтерском  учете".  Порядок  публикации  годовой  бухгалтерской  отчетности  открытыми  акционерными  обществами  утвержден  Приказом  Минфина  России  от  28.11.1996  N  101.

Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1)

Бухгалтерский  баланс  состоит  из  двух  частей:  актива  и  пассива.  Актив  включает  в  себя  два  раздела:  "Внеоборотные  активы"  и  "Оборотные  активы",  пассив  -  три  раздела:  "Капитал  и  резервы",  "Долгосрочные  обязательства"  и  "Краткосрочные  обязательства".

Составляя  баланс,  бухгалтер  должен  соблюдать  два  основных  правила.  Во-первых,  нельзя  засчитывать  показатели  актива  и  пассива  баланса.  Во-вторых,  амортизируемое  имущество  (основные  средства,  доходные  вложения  в  материальные  ценности  и  нематериальные  активы)  отражают  в  балансе  по  остаточной  стоимости.

Все  показатели  в  балансе  указывают  по  состоянию  на  отчетную  дату  (в  нашем  случае  -  на  31  декабря  2004  г.)  либо  в  тысячах,  либо  в  миллионах  рублей  без  десятичных  знаков.

Обратите  внимание:  фирмы,  работающие  на  "упрощенке",  могут  не  составлять  баланс.  Они  освобождены  от  ведения  бухгалтерского  учета  на  основании  п.3  ст.4  Федерального  закона  от  21  ноября  1996  г.  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".

Нематериальные  активы  (стр.  110).  В  этой  строке  отражаются  данные  по  счету  04  в  части  НМА.

Основные  средства  (стр.  120).  Как  известно,  основные  средства  отражаются  по  остаточной  стоимости.  Организация  самостоятельно  выбирает  срок  полезного  использования  имущества  для  целей  бухгалтерского  учета  и  в  настоящий  момент  не  может  изменить  способ  начисления  амортизации  в  течение  срока  службы  данного  имущества.

Незавершенное  строительство  (стр.  130).  Оно  есть  далеко  не  у  всех.  Зато  у  очень  многих  фирм  есть  вложения  во  внеоборотные  активы.  Возникает  вопрос:  где  они  должны  отражаться?  Если  исходить  из  того,  что  баланс  должен  давать  явное  представление  о  наличии  активов  и  обязательств,  то  в  случае  существенности  этой  суммы  следует  выделить  ее  отдельной  строкой,  например,  ввести  строку  131  "Вложения  во  внеоборотные  активы".  Пользователь  должен  знать,  что  фирма  вложила  приличные  средства  в  активы,  которые  пока  не  используются,  но  в  последующем  должны  будут  использоваться  в  ее  деятельности,  при  этом  указанные  вложения  вовсе  не  объект  незавершенного  строительства.  Если  же  имущество  не  переведено  в  состав  основных  средств  в  связи  с  тем,  что  не  оформлены  соответствующие  документы,  но  фактически  используется  в  деятельности  организации,  то  его  место  -  в  строке  120.

Доходные  вложения  в  материальные  ценности  (стр.  135)  -  дебетовое  сальдо  на  счете  03  за  вычетом  амортизации,  накопленной  по  кредиту  счета  02.  Это  имущество,  приобретенное  для  предоставления  во  временное  пользование  с  целью  получения  дохода  (прежде  всего,  это  лизинг  и  прокат).

Долгосрочные  финансовые  вложения  (стр.  140),  как  и  Краткосрочные  финансовые  вложения  (стр.  250),  за  прошедший  год  претерпели  некоторые  изменения.  Изменился  порядок  отражения  операций  по  договору  простого  товарищества.  Теперь  далеко  не  все  товарищи  учитывают  вклады  на  счете  58,  а  только  некоторые  из  них:  это  те,  которые  не  имеют  целью  получение  прибыли,  а  среди  извлекающих  прибыль  товарищей  -  те,  которые  осуществляют  совместную  деятельность.

Отложенные  налоговые  активы  (стр.  145)  отражаются  только  организациями,  применяющими  ПБУ  18/02.  Как  известно,  малые  предприятия  избавлены  от  этого  удовольствия,  но  зачастую  они  не  указывают  это  в  своей  учетной  политике,  то  есть  не  пользуются  правом  отказа  от  применения  ПБУ  18/02.  Тогда  извольте  применять!  Бывает  и  хуже:  в  учетной  политике  сказано,  что  фирма  применяет  все  (!)  действующие  ПБУ.  Итак,  если  фирма  не  хочет  иметь  дела  с  постоянными  и  временными  разницами,  то  она  должна  заявить  о  неприменении  ПБУ  18/02,  ведь  отказ  от  этого  документа  -  это  ее  право,  а  не  обязанность.

Отложенный  налоговый  актив  определяется  как  произведение  вычитаемой  временной  разницы  на  ставку  налога  (24%).  Иными  словами,  эта  та  часть  налога,  которая  "переплачена"  в  данном  периоде,  но  будет  "недоплачена"  в  будущем.

Прочие  внеоборотные  активы  (стр.  150).  В  этой  строке  будут  отражаться  активы,  которым  не  нашлось  места  в  предыдущих  строках.  Таким  показателем  является,  например,  сумма  расходов  будущих  периодов,  списание  которых  будет  длиться  более  12  месяцев.

Запасы  (стр.  210)  включают  в  себя  несколько  видов  активов:  материалы,  незавершенное  производство,  готовую  продукцию,  товары,  товары  отгруженные,  расходы  будущих  периодов.

Материалы,  находящиеся  в  собственности  организации  на  конец  периода,  отражаются  на  счете  10  по  той  стоимости,  по  которой  они  были  в  свое  время  приобретены.

Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям  (стр.  220).  Это  суммы,  приведенные  в  полученных  счетах-фактурах,  но  не  принятые  в  вычету  (не  внесенные  в  книгу  покупок). 

Дебиторская  задолженность,  платежи  по  которой  ожидаются  более  чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты  (стр.  230)  и  Дебиторская  задолженность,  платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты  (стр.  240)  -  это  в  основном  покупатели  и  заказчики.

Займы  и  кредиты  (стр.  510  и  стр.  610).  Заемные  средства  подразделяются  на  краткосрочные  (до  1  года  включительно)  и  долгосрочные  (свыше  1  года).

Кредиторская  задолженность  (стр.  620).  В  отличие  от  дебиторской  задолженности,  в  этом  случае  должником  является  данное  предприятие.

Справка  о  наличии  ценностей,

учитываемых  на  забалансовых  счетах

Арендованные  основные  средства  (стр.  910).  В  этой  строке  приводится  стоимость  ОС,  принятых  по  договору  аренды  и  учитываемых  по  дебету  счета  001. 

Товарно-материальные  ценности,  принятые  на  ответственное  хранение  (стр.  920).  Данные  на  счете  002  отражают  стоимость  ТМЦ,  не  принадлежащих  фирме,  но  находящихся  у  нее. 

Списанная  в  убыток  задолженность  неплатежеспособных  дебиторов  (стр.  940).  На  счете  007  в  течение  5  лет  отражается  задолженность  дебиторов,  признанных  неплатежеспособными.

Обеспечение  обязательств  и  платежей  выданные  (стр.  960).  Это  сальдо  счета  009  и  данные  в  этой  строке  очень  важны,  ведь  обязательства  нужно  выполнять  и  выданный  аваль  или  выданное  поручительство  может  повлечь  за  собой  обязанность  выполнять  это  обязательство.

Отчет  о  прибылях  и  убытках  (ф.  N  2)

Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров  продукции,  работ  услуг  (стр.  010).  В  этой  строке  указываются  не  только  названные  виды  выручки,  но  и  выручка  от  сдачи  в  аренду,  если  это  для  организации  является  основным  видом  деятельности.  Хотя  аренда  с  юридической  точки  зрения  не  является  работой  или  услугой,  если  доля  поступлений  от  нее  значительна,  она  вполне  может  отражаться  в  строке  010.

Себестоимость  (стр.  020)  зависит  от  того,  как  организация  в  учетной  политике  определила  порядок  расчета  себестоимости.  Если  калькулируется  полная  себестоимость,  то  в  строке  020  отражается  не  только  себестоимость,  но  и  общехозяйственные  расходы,  а  строка  040  "Управленческие  расходы"  не  заполняется. 

Коммерческие  расходы  (стр.  030)  -  это  расходы,  связанные  с  реализацией:  реклама,  транспортировка  покупателю,  упаковка  и  т.д.  В  организациях  торговли  все  расходы  являются  коммерческими.

Прочие  доходы  и  расходы  (строки  с  060  по  130).  Перечень  таких  доходов  и  расходов  приведен  соответственно  в  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  и  10/99  "Расходы  организации".

Отложенные  налоговые  активы  (стр.  141),  отложенные  налоговые  обязательства  (стр.  142)  и  текущий  налог  на  прибыль  (стр.  150)

Рассмотрим  содержание  Отчета  об  изменениях  капитала  (форма  N  3).

В  соответствии  с  п.30  ПБУ  4/99  хозяйственные  товарищества  и  общества  в  составе  бухгалтерской  отчетности  должны  раскрыть  информацию  о  наличии  и  изменениях  уставного  (складочного)  капитала,  резервного  капитала  и  других  составляющих  капитала  организации.  Отчет  об  изменениях  капитала  должен  содержать  следующие  числовые  показатели:

-  величина  капитала  на  начало  отчетного  периода;

-  увеличение  капитала  -  всего  и  в  том  числе:

-  за  счет  дополнительного  выпуска  акций;

-  за  счет  переоценки  имущества;

-  за  счет  прироста  имущества;

-  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (слияние,  присоединение);

-  за  счет  доходов,  которые  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  и  отчетности  относятся  непосредственно  на  увеличение  капитала;

-  уменьшение  капитала  -  всего  и  в  том  числе:

-  за  счет  уменьшения  номинала  акций;

-  за  счет  уменьшения  количества  акций;

-  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (разделение,  выделение);

-  за  счет  расходов,  которые  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  и  отчетности  относятся  непосредственно  в  уменьшение  капитала;

-  величина  капитала  на  конец  отчетного  периода.

В  пояснительной  записке  к  годовому  балансу  организации  обязательно  должны  раскрываться  следующие  показатели:  динамика  важнейших  экономических  и  финансовых  показателей  деятельности  организации  за  ряд  лет;  планируемое  развитие  организации;  предполагаемые  капитальные  и  долгосрочные  финансовые  вложения;  политика  в  отношении  заемных  средств  и  управления  рисками;  деятельность  организации  в  области  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских  работ,  в  том  числе  планируемая;  природоохранные  мероприятия;  иная  информация.

В  соответствии  с  п.27  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская  отчетность  организации"  (ПБУ  4/99),  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.07.1999  N  43н,  пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету  о  прибылях  и  убытках  должны  раскрывать  следующие  дополнительные  данные:

о  наличии  на  начало  и  конец  отчетного  периода  и  движении  в  течение  отчетного  периода  отдельных  видов  нематериальных  активов;  отдельных  видов  основных  средств;  арендованных  основных  средств;  отдельных  видов  финансовых  вложений;

о  наличии  на  начало  и  конец  отчетного  периода  отдельных  видов  дебиторской  задолженности;

об  изменениях  в  капитале  (уставном,  резервном,  добавочном  и  др.)  организации;

о  количестве  акций,  выпущенных  акционерным  обществом  и  полностью  оплаченных;  количестве  акций,  выпущенных,  но  не  оплаченных  или  оплаченных  частично;  номинальной  стоимости  акций,  находящихся  в  собственности  акционерного  общества,  ее  дочерних  и  зависимых  обществ;

о  составе  резервов  предстоящих  расходов  и  платежей,  оценочных  резервов,  наличии  их  на  начало  и  конец  отчетного  периода,  движении  средств  каждого  резерва  в  течение  отчетного  периода;

о  наличии  на  начало  и  конец  отчетного  периода  отдельных  видов  кредиторской  задолженности;

об  объемах  продаж  продукции,  товаров,  работ,  услуг  по  видам  (отраслям)  деятельности  и  географическим  рынкам  сбыта  (деятельности);

о  составе  затрат  на  производство  (издержках  обращения);

о  составе  внереализационных  доходов  и  расходов;

о  чрезвычайных  фактах  хозяйственной  деятельности  и  их  последствиях;

о  любых  выданных  и  полученных  обеспечениях  обязательств  и  платежей  организации;

о  событиях  после  отчетной  даты  и  условных  фактах  хозяйственной  деятельности;

о  прекращенных  операциях;

об  аффилированных  лицах;

о  государственной  помощи;

о  прибыли,  приходящейся  на  одну  акцию.

СОСТАВЛЕНИЕ  СВОДНОЙ  отчетности

Цель  составления  консолидированной  отчетности  -  объединить  показатели  деятельности  взаимосвязанных  организаций  (группы)  таким  образом,  чтобы  взаимосвязанные  лица  "выглядели"  при  составлении  отчетности  как  структурные  подразделения  одного  юридического  лица.  Для  этого  необходимо  исключить  из  сводной  отчетности  показатели,  характеризующие  хозяйственные  операции  между  взаимозависимыми  лицами. 

Налоговая  отчетность

Состав  годовой  налоговой  отчетности  зависит  от  того,  какой  налоговый  режим  применяет  организация  -  обычный  или  специальный.

Обычный  режим  налогообложения

Организации,  которые  исчисляют  налоги  в  обычном  порядке,  должны  представить  в  налоговую  инспекцию:

-  декларацию  по  налогу  на  прибыль  -  не  позднее  29  марта  2004  г.;

-  декларацию  по  ЕСН  -  не  позднее  30  марта  2004  г.;

-  декларацию  по  страховым  взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование  -  не  позднее  30  марта  2004  г.;

-  расчет  по  налогу  на  имущество  -  не  позднее  30  марта  2004  г.;

-  сведения  о  выплаченных  гражданам  доходах  и  удержанных  с  них  налогах  (форма  N  2-НДФЛ)  -  не  позднее  1  апреля  2004  г.;

-  сведения  о  доходах,  выплаченных  иностранным  организациям,  -  не  позднее  29  марта  2004  г.  Эта  форма  представляется  в  том  случае,  если  организация  в  2003  г.  выплачивала  доходы  иностранным  фирмам.

Специальные  налоговые  режимы

Предприятия,  работавшие  в  2003  г.  по  "упрощенке",  должны  подать  в  налоговую  инспекцию:

-  декларацию  по  единому  налогу  -  не  позднее  31  марта  2004  г.;

-  декларацию  по  страховым  взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование  -  не  позднее  30  марта  2004  г.;

-  сведения  о  выплаченных  гражданам  доходах  и  удержанных  с  них  налогах  (форма  N  2-НДФЛ)  -  не  позднее  1  апреля  2004  г.

Организации,  которые  платят  ЕНВД,  должны  представить  в  налоговую  инспекцию  две  последние  формы.  Декларацию  по  ЕНВД  они  сдают  ежеквартально.

Также  "упрощенцы"  и  "вмененщики"  должны  подать  сведения  о  доходах,  выплаченных  иностранным  организациям,  если,  конечно,  такие  выплаты  производились.  Речь  идет  о  доходах,  перечисленных  в  п.1  ст.309  Налогового  кодекса.  Эти  сведения  подаются  указанными  организациями  несмотря  на  то,  что  они  не  являются  плательщиками  налога  на  прибыль.  Дело  в  том,  что,  выплачивая  эти  доходы,  они  становятся  налоговыми  агентами  по  нему,  так  как  с  указанных  выплат  должны  удержать  и  перечислить  в  бюджет  налог  с  доходов.  От  этих  обязанностей  ни  гл.26.2,  ни  гл.26.3  Налогового  кодекса  их  не  освобождает.  В  связи  с  этим  они  должны  представлять  в  налоговые  инспекции  и  указанные  выше  сведения  (п.4  ст.310  НК  РФ).

Вопрос  44  Система  учета  производственных  затрат.  Суммирование  затрат  на  производство.

Для  организации  бухгалтерского  учета  производственных  затрат  большое  значение  имеет  выбор  синтетических  и  аналитических  счетов.

В  крупных  и  средних  организациях  для  учета  затрат  на  производство  продукции  применяют  счета  20  "Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства",  25  "Общепроизводственные  расходы",  26  "Общехозяйственные  расходы",  28  "Потери  от  брака",  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства",  97  "Расходы  будущих  периодов".  По  дебету  указанных  счетов  учитывают  расходы,  а  по  кредиту  -  их  списание.  По  окончании  месяца  учтенные  на  собирательно  -  распределительных  счетах  (25,  26,  28,  97)  затраты  списывают  на  счета  основного  и  вспомогательных  производств,  а  также  обслуживающих  производств  и  хозяйств.

С  кредита  счетов  20  "Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства",  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"  списывают  фактическую  себестоимость  выпущенной  продукции  (работ,  услуг).  Сальдо  этих  счетов  характеризует  величину  затрат  на  незавершенное  производство.

В  малых  организациях  для  учета  затрат  на  производство  используют,  как  правило,  счета  20  "Основное  производство",  26  "Общехозяйственные  расходы",  97  "Расходы  будущих  периодов"  или  только  счет  20.

Ранее  применяемая  методика  группировки  и  списания  затрат  на  производство  основывалась  на  разделении  затрат  на  прямые  и  косвенные  и  исчислении  полной  производственной  себестоимости  продукции.  Прямые  расходы  учитывались  на  соответствующих  калькуляционных  счетах  издержек  производства  и  обращения  (20  "Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства",  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"),  а  косвенные  -  на  собирательно  -  распределительных  счетах  25  "Общепроизводственные  расходы"  и  26  "Общехозяйственные  расходы".  По  окончании  месяца  косвенные  расходы  списывались  со  счетов  25  и  26  на  калькуляционные  счета  издержек  производства  и  определялась  фактическая  производственная  себестоимость  продукции.  Затем  фактическая  производственная  себестоимость  продукции  списывалась  со  счетов  20,  23,  29  в  дебет  счетов  43  "Готовая  продукция",  45  "Товары  отгруженные",  90  "Продажи"  и  др.

Вновь  введенная  методика  группировки  и  списания  затрат  на  производство  предусматривает  разделение  затрат  на  переменные,  условно  -  переменные  и  постоянные  и  исчисление  неполной  (сокращенной,  частичной)  производственной  себестоимости  продукции.  Прямые  переменные  расходы  учитывают  на  калькуляционных  счетах  20,  23,  29.  Косвенные  переменные  расходы  предварительно  учитывают  на  счете  25,  а  затем  списывают  с  этого  счета  на  счета  20,  23,  29.  Постоянные  расходы  учитывают  на  счете  26.  В  конце  отчетного  периода  они  списываются  со  счета  26  в  дебет  счета  90  "Продажи".

Объекты  учета  затрат  и  калькуляции.  Объект  учета  затрат  -  это  совокупность  сгруппированных  расходов.  Основными  группировками  затрат  являются:

-  по  видам  производства  -  основное  и  вспомогательные;

-  по  местам  возникновения  затрат  -  производства,  цехи,  участки,  бригады;

-  по  видам  продукции  (работ,  услуг)  -  группы  однородных  изделий,  изделия,  полуфабрикаты,  работы  и  услуги  и  др.

Объекты  калькуляции  -  отдельные  изделия,  группы  изделий,  полуфабрикаты,  работы  и  услуги,  себестоимость  которых  определяется.

Аналитический  учет  затрат  на  производство  ведется,  как  правило,  по  объектам  учета.  Разрешается  открывать  аналитические  счета  не  на  каждый  объект,  а  на  их  группу.

Для  каждого  объекта  калькуляции  необходимо  правильно  выбрать  калькуляционную  единицу,  в  качестве  которой  применяют  в  основном  натуральные  (тонны,  метры  и  др.)  и  условно  -  натуральные  единицы,  исчисленные  с  помощью  коэффициентов  (тысяча  условных  банок  консервов  и  др.).  Калькуляционные  единицы  могут  не  совпадать  с  учетной  натуральной  единицей.  В  перерабатывающих  организациях,  например,  учетной  единицей  является  1  кг  продукции,  а  калькуляционной  единицей  -  1  т  или  1  ц.  Применение  укрупненных  калькуляционных  единиц  упрощает  составление  плановых  и  отчетных  калькуляций.

Прямыми  расходами,  как  правило,  являются  следующие  статьи  калькуляции:

-  сырье  и  материалы;

-  возвратные  отходы  (вычитаются);

-  покупные  изделия,  полуфабрикаты  и  услуги  производственного  характера  сторонних  предприятий  и  организаций;

-  топливо  и  энергия  на  технологические  цели;

-  заработная  плата;

-  отчисления  на  социальные  нужды;

-  потери  от  брака.

К  косвенным  расходам  относят  общепроизводственные  и  общехозяйственные  расходы.

Общепроизводственные  расходы  учитывают  на  счете  25  "Общепроизводственные  расходы".  К  этому  счету  целесообразно  открыть  два  субсчета:

25-1  "Расходы  на  содержание  и  эксплуатацию  оборудования";

25-2  "Расходы  по  обслуживанию,  организации,  управлению  цехом".

На  первом  субсчете  учитывают  расходы  на  содержание  и  эксплуатацию  оборудования:  амортизацию  оборудования  и  транспортных  средств;  оплату  труда  рабочих,  обслуживающих  оборудование;  расходы  на  ремонт  оборудования  и  др.  На  втором  субсчете  отражают  оплату  труда  аппарата  управления,  единый  социальный  налог  с  данной  оплаты  труда,  амортизацию  здания,  цеха,  сооружений  и  инвентаря,  расходы  на  текущий  ремонт  зданий  и  сооружений  и  другие  расходы.

Общие  для  всей  организации  расходы  учитывают  на  активном  синтетическом  счете  26  "Общехозяйственные  расходы".  Их  аналитический  учет  ведут  по  отдельным  статьям,  сгруппированным  в  четыре  раздела  (А,  Б,  В,  Г):

А.  Расходы  на  управление  организацией:

-  "Заработная  плата  аппарата  управления  организацией";

-  "Командировки  и  перемещения";

-  "Содержание  пожарной,  военизированной  и  сторожевой  охраны"  и  др.

Б.  Общехозяйственные  расходы:

-  "Содержание  прочего  общезаводского  (не  административно  -  управленческого)  персонала";

-  "Амортизация  основных  средств";

-  "Содержание  и  текущий  ремонт  зданий,  сооружений  и  инвентаря  общезаводского  характера"  и  др.

Вопрос  43  Роль  учета  в  определении  себестоимости.

Себестоимость  продукции  —  выраженные  в  денежной  форме  за­траты  на  ее  производство  и  реализацию.  В  условиях  перехода  к  ры­ночной  экономике  себестоимость  продукции  является  важнейшим  по­казателем  производственно-хозяйственной  деятельности  организаций.

Управление  себестоимостью  продукции  предприятий  —  планомер­ный  процесс  формирования  затрат  на  производство  всей  продукции  и  себестоимости  отдельных  изделий,  контроль  за  выполнением  заданий  по  снижению  себестоимости  продукции,  выявление  резервов  ее  сни­жения.  Основными  элементами  системы  управления  себестоимостью  продукции  являются  прогнозирование  и  планирование,  нормирование  затрат,  учет  и  калькулирование,  анализ  и  контроль  за  себестоимостью.  Все  они  функционируют  в  тесной  взаимосвязи  друг  с  другом.

Основные  задачи  бухгалтерского  учета  затрат  на  производство  и  кулькулирование  себестоимости  продукции  —  учет  объема,  ассорти­мента  и  качества  произведенной  продукции,  выполненных  работ  и  оказанных  услуг  и  контроль  за  выполнением  плана  по  этим  показате­лям;  учет  фактических  затрат  на  производство  продукции  и  контроль  за  использованием  сырья,  материальных,  трудовых  и  других  ресур­сов,  за  соблюдением  установленных  смет  расходов  по  обслуживанию  производства  и  управлению;  калькулирование  себестоимости  продук­ции  и  контроль  за  выполнением  плана  по  себестоимости;  выявление  результатов  деятельности  структурных  хозрасчетных  подразделений  предприятия  по  снижению  себестоимости  продукции;  выявление  ре­зервов  снижения  себестоимости  продукции.

В  странах  с  развитой  рыночной  экономикой  учет  затрат  на  произ­водство  и  калькулирование  себестоимости  продукции  выделены  в  управленческий  учет,  призванный  дать  информацию  для  управления  себестоимостью  продукции  специалистам  и  администрации  органи­зации  и  ее  подразделений.

В  отечественной  практике  учет  затрат  на  производство  и  кальку­лирование  себестоимости  продукции  являются  составной  частью  об­щей  единой  системы  бухгалтерского  учета.

Организация  учета  затрат  на  производство  продукции  основана  на  следующих  принципах:  неизменность  принятой  методологии  уче­та  затрат  на  производство  и  калькулирования  себестоимости  продук­ции  в  течение  года;  полнота  отражения  в  учете  всех  хозяйственных  операций;  правильное  отнесение  расходов  и  доходов  к  отчетным  пе­риодам;  разграничение  в  учете  текущих  затрат  на  производство  и  ка­питальные  вложения;  регламентация  состава  себестоимости  продук­ции.

Одно  из  основных  условий  получения  достоверной  информации  о  себестоимости  продукции  —  четкое  определение  состава  производ­ственных  затрат.

С  1  июля  1995  г.  нормируемые  государством  расходы  относятся  на  себестоимость  продукции  в  сумме  фактических  расходов,  а  корректи­ровка  указанных  затрат  с  учетом  утвержденных  в  установленном  по­рядке  лимитов,  норм  и  нормативов  осуществляется  для  целей  налого­обложения.  Изменение  подходов  государства  к  формированию  себе­стоимости  продукции  позволяет  теперь  организациям  исчислять  реальные  показатели  себестоимости  продукции  (работ,  услуг).

Для  организации  бухгалтерского  учета  производственных  затрат  большое  значение  имеет  выбор  номенклатуры  синтетических  и  ана­литических  счетов  производства  и  объектов  калькуляции.

Вопрос  42  Расчет  пособий  по  временной  нетрудоспособности.

Расчет  пособия  по  временной  нетрудоспособности 

Пособие  по  временной  нетрудоспособности  вследствие  заболевания  или  травмы  (за  исключением  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний) 

Пособие  при  производственной травме  или  профзаболевании 

1.  Исчисление  стажа  работы  за  12  месяцев,  предшествующих  месяцу  болезни:

-   если  отработано  менее  трех  месяцев,  пособие  составит  не  более  720  руб.  за  полный  месяц  болезни;   -  если  отработано  3  месяца  и  более,  пособие  определяется  расчетным  путем   2.  Исчисление  расчетного  периода:из  12  месяцев,  предшествующих  месяцу  болезни,  исключаются  все  не  учитываемые  периоды  времени   3.  Определение  базы  для  расчета  среднего  заработка: 

-   -  в  расчет  принимаются  только  выплаты  по  основному  месту  работы,  с  которых  взимается  ЕСН,  в  части  зачисляемой  в  ФСС   4.  Исчисление  среднего  заработка,  из  расчета  которого  будет  выплачиваться  пособие   5.  Определение  суммы  пособия  к   выдаче  за  рабочие  дни/часы,   приходящиеся  на  период   нетрудоспособности,  с  учетом   непрерывного  стажа  работы,  если   это  предусмотрено  действующим   законодательством  (пособие  не   должно  превышать  12  480  руб.  за   полный  месяц  болезни  с  учетом   районного  коэффициента)   6.  Определение  источника   финансирования  пособия:   -  если  заболел  или  получил  бытовую травму  сам  работник,  за  первые   2  календарных  дня  болезни  пособие   оплачивает  работодатель  (если  в   этот  период  были  рабочие   дни/часы),  с  третьего  дня  пособие   выплачивается  за  счет  ФСС   (за  рабочие  дни/часы,  приходящиеся на  время  болезни);   -  если  пособие  выплачивается  по   уходу  за  членом  семьи,  ребенком,   при  карантине,  если  работник  был   отстранен  от  работы  вследствие   заразного  заболевания  лиц,   окружающих  его,  и  других  случаях,   определенных  нормативными  актами  и не  являющихся  заболеваниями,  в   связи  с  отпуском  по  беременности  и родам  или  в  связи  с  прерыванием   беременности,  выплата  с  первого   дня  производится  за  счет  средств   ФСС  (оплачиваются  только  рабочие   дни/часы,  приходящиеся  на  время   болезни)   7.  Удержание  НДФЛ  (кроме  случая   назначения  пособия  по  беременности и  родам)   8.  Выплата  пособия 

1.  Исчисление  расчетного   периода.  Расчетным  периодом   будут  12  месяцев,   предшествующих  месяцу   получения  травмы.   Из  расчетного  периода   исключаются  все  не   учитываемые  периода  времени.   Работнику,  который  в   последние  12  календарных   месяцев  перед  наступлением   нетрудоспособности  проработал фактически  менее  трех   месяцев,  пособие  по  временной нетрудоспособности  в  связи  с   несчастным  случаем  на   производстве  и   профессиональным  заболеванием исчисляется  из  фактического   заработка  в  расчетном  периоде за  фактически  отработанные   дни   2.  Определение  базы  для   расчета  среднего  заработка:   -  в  расчет  принимаются  только выплаты  по  основному  месту   работы,  кроме  видов   начислений,  названных  в   Постановлении   Правительства  РФ  от   07.07.1999  N  765   3.  Исчисление  среднего   заработка   4.  Определение  суммы  пособия   к  выдаче  за  рабочие  дни/часы, приходящиеся  на  период   нетрудоспособности.  Вся  сумма оплачивается  за  счет  ФСС.   Выплачивается  100%  среднего   заработка  независимо  от   продолжительности   непрерывного  стажа  работы.   5.  Удержание  НДФЛ   6.  Выплата  пособия 

Рассмотрим  порядок  расчета  пособия  на  условном  примере.

Если  начало  болезни  приходится  на  выходные  дни,  то  эти  дни  не  оплачиваются  ни  работодателем,  ни  Фондом  социального  страхования.

Менеджер  отдела  продаж  (далее  -  работница)  была  нетрудоспособна  (больна)  с  13  по  21  марта  2005  г.

Непрерывный  трудовой  стаж  у  нее  составляет  4  года.  Работает  на  данном  предприятии  с  августа  2001  г.

В  12-месячном  периоде,  предшествующем  месяцу  болезни,  работница:

с  4  сентября  по  22  сентября  2004  г.  не  работала  по  причине  временной  нетрудоспособности;

с  23  сентября  по  31  октября  2004  г.  и  с  15  января  по  2  февраля  2005  г.  -  находилась  в  служебной  командировке;

с  3  ноября  по  30  ноября  2004  г.  -  находилась  в  очередном  отпуске.

Работница  имеет  право  на  расчет  пособия  из  среднего  заработка,  поскольку  в  последние  12  календарных  месяцев  перед  наступлением  временной  нетрудоспособности  она  отработала  фактически  не  менее  90  дней.  Из  расчетного  периода  следует  исключить  только  время  болезни  и  отпуска  (периоды  с  4  по  22  сентября  2004  г.  и  с  3  по  30  ноября  2004  г.)

За  расчетный  период  работница  фактически  отработала  200  рабочих  дней.

За  отработанное  время  ей  фактически  начислено  105  000  руб.,  принимаемых  к  расчету  среднего  заработка.

Определяем  средний  дневной  заработок:  105  000  руб.  /  200  дн.  =  525  руб.

Размер  дневного  пособия  с  учетом  продолжительности  непрерывного  трудового  стажа  составит:  525  руб.  х  60%  =  315  руб.  (данный  размер  пособия  меньше  максимальной  величины  дневного  пособия).

Определяем  общую  сумму  пособия:  315  руб.  х  6  дн.  =  1890  руб.,  где  6  -  число  рабочих  дней  по  графику  работы,  пропущенных  в  связи  с  нетрудоспособностью.

13  марта  -  воскресенье,  выходной  день,  а  14  марта  -  второй  день  болезни  -  рабочий  день.

За  счет  работодателя  оплачивается  14  марта  (так  как  13  марта  -  нерабочий  день).  С  15  марта  и  до  конца  болезни  -  5  дней  оплачиваются  за  счет  ФСС.

То  есть  работодатель  из  своих  средств  выплатит  315  руб.  пособия,  а  остальные  1575  руб.  будут  оплачены  за  счет  Фонда  социального  страхования.  Перед  выдачей  пособия  должен  быть  удержан  НДФЛ.

Начисление  и  выплату  пособия  необходимо  отразить  следующими  бухгалтерскими  записями:

Дт  44  Кт  70  -  начислено  пособие  за  первые  два  дня  болезни  -  315  руб.  (44  счет  использован,  т.к.  работница  занята  в  отделе  продаж);

Дт  69-1  "Расчеты  по  социальному  страхованию"  Кт  70  -  начислено  пособие  за  одни  болезни,  начиная  с  третьего  -  1575  руб.;

Дт  70  Кт  68  -  начислен  НДФЛ  -  246  руб.  ((315  руб.  +  1575  руб.)  х  13%);

Дт  70  Кт  51  -  сумма  пособия  перечислена  на  счет  работницы  1644  руб.  (1890  руб.  -  246  руб.).

ЕСН

Несмотря  на  новый  порядок  оплаты  пособия,  оно  все  равно  остается  государственным  пособием.  То  есть  первые  два  дня  болезни,  оплаченные  работодателем  не  приравниваются  к  оплате  труда.  Это  означает,  что  начислять  ЕСН  и  взносы  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний  на  сумму  пособия,  оплачиваемую  работодателем  за  первые  два  дня  нетрудоспособности  не  следует.  Действительно,  в  соответствии  с  п.2  Перечня  выплат,  на  которые  не  начисляются  страховые  взносы  в  Фонд  социального  страхования  Российской  Федерации,  утвержденного  Постановлением  Правительства  РФ  от  07.07.1999  N  765,  страховые  взносы  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний  не  начисляются  на  пособия  по  временной  нетрудоспособности,  выплачиваемые  в  соответствии  с  действующим  законодательством.  Оплата  пособия  работодателем  за  первые  два  дня  нетрудоспособности  в  случае  заболевания,  травмы  работника  производится  на  основании  ч.1  ст.8  Федерального  закона  от  29.12.2004  N  202-ФЗ.

Согласно  пп.1  п.1  ст.238  НК  РФ  государственные  пособия,  выплачиваемые  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации,  в  том  числе  и  пособия  по  временной  нетрудоспособности,  не  подлежат  налогообложению.  В  связи  с  этим  на  сумму  пособия,  оплачиваемую  работодателем  за  первые  два  дня  нетрудоспособности,  единый  социальный  налог  не  начисляется.

Этой  же  нормой  следует  руководствоваться,  не  взимая  с  этой  суммы  страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование.

Бухгалтерский  учет

Расходы,  произведенные  за  счет  средств  работодателя  на  выплату  пособия  за  первые  два  дня  нетрудоспособности  вследствие  заболевания  или  травмы  работника,  работодатель  относит  к  расходам.  В  бухгалтерском  учете  -  на  счета  затрат,  применяемые  для  начисления  заработной  платы  соответствующим  категориям  работников  в  корреспонденции  со  специальным  субсчетом  на  счете  69-1  "Расчеты  по  социальному  страхованию";  в  бюджетных  организациях  -  в  подстатью  211  "Заработная  плата"  экономической  классификации  расходов  бюджетов  Российской  Федерации  (согласно  Письму  Департамента  бюджетной  политики  Минфина  России  от  04.02.2005  N  02-14-10/141).

Налог  на  прибыль

В  налоговом  учете  эти  расходы  составляют  прочие  расходы,  связанные  с  производством  и  реализацией  и  уменьшают  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  прибыль  (пп.48.1,  48.2  п.1  ст.264  НК  РФ).  Причем  пп.48.2  п.1  ст.264  НК  РФ  будет  применяться  в  том  случае,  если  работодатель  застраховал  своих  работников  по  договорам  добровольного  личного  страхования  на  случай  их  временной  нетрудоспособности  вследствие  заболевания  или  травмы  (за  исключением  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний).

Листок  нетрудоспособности

Что  касается  заполнения  оборотной  стороны  листка  нетрудоспособности,  то  в  связи  с  изменением  порядка  финансирования  пособий  по  временной  нетрудоспособности,  он  не  изменился.  В  разделе  "причитается  пособие"  заполняется  период  нетрудоспособности,  пропущенные  рабочие  дни  (часы),  подлежащие  оплате  за  счет  средств  обязательного  социального  страхования.  При  этом  в  указанном  разделе  допускается  запись  произвольной  формы  об  оплате  пропущенных  дней  (часов)  за  счет  средств  работодателя.  В  случае  необходимости  расчет  пособия  можно  производить  на  отдельном  листе  и  прикреплять  к  листку  нетрудоспособности.  Это  разъяснено  Письмом  ФСС  РФ  от  15  февраля  2005  г.  N  02-18/07-1243.

Специальные  налоговые  режимы

В  заключение  отметим,  что  описанный  нами  механизм  не  применяется  в  отношении  граждан,  работающих  в  организациях,  применяющих  специальные  налоговые  режимы.  Установленный  для  них  Федеральным  законом  от  31.12.2002  N  190-ФЗ  "Об  обеспечении  пособиями  по  обязательному  социальному  страхованию  граждан,  работающих  в  организациях  и  у  индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  специальные  налоговые  режимы,  и  некоторых  других  категорий  граждан"  порядок  с  2005  г.  не  изменился.  Единственное  новшество  -  новый  размер  МРОТ,  в  пределах  которого  пособие  финансирует  ФСС  (с  1  января  2005  г.  -  720  руб.  в  месяц,  с  1  сентября  2005  г.  -  800  руб.  в  месяц,  с  1  мая  2006  г.  -  1100  руб.).  Порядок  обеспечения  пособиями  этой  категории  работников  описан  наряду  с  Законом  N  190-ФЗ  еще  и  в  Письме  ФСС  РФ  от  27  января  2005  г.  N  02-18/07-594.

Вопрос  41  Проведение  аудиторской  проверки.

В  соответствии  с  Федеральным  законом  "Об  аудиторской  деятельности"  (ст.1)  аудиторская  деятельность,  аудит  -  это  предпринимательская  деятельность  по  независимой  проверке  бухгалтерского  учета  и  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей.

В  Законе  "Об  аудиторской  деятельности"  определена  сфера  аудита  -  проверка  бухгалтерского  учета  и  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  а  также  его  цели.

В  отечественной  теории  и  практике  аудита  признается  следующая  система  его  классификации.

Внешний  аудит  проводится  на  договорной  основе  аудиторскими  фирмами  или  индивидуальными  аудиторами  с  целью  объективной  оценки  достоверности  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности  хозяйствующего  субъекта.

Внутренний  аудит  представляет  собой  независимую  деятельность  в  организации  по  проверке  и  оценке  ее  работы  в  интересах  руководителей.  Цель  внутреннего  аудита  -  помочь  сотрудникам  организации  эффективно  выполнять  свои  функции.  Внутренний  аудит  проводят  аудиторы,  работающие  непосредственно  в  данной  организации.  В  небольших  организациях  может  и  не  быть  штатных  аудиторов.  В  этом  случае  проведение  внутреннего  аудита  можно  поручить  ревизионной  комиссии  или  аудиторской  фирме  на  договорных  началах.

Инициативный  аудит  -  это  аудит,  который  проводится  по  решению  руководства  предприятия  или  его  учредителей.  Основная  цель  инициативного  аудита  -  выявить  недостатки  в  ведении  бухгалтерского  учета,  составлении  отчетности,  налогообложении,  провести  анализ  финансового  состояния  хозяйствующего  объекта  и  помочь  ему  в  организации  учета  и  отчетности.

Обязательный  аудит  -  это  аудит,  проведение  которого  обусловлено  прямым  указанием  в  Федеральном  законе  и  других  федеральных  законах.

Можно  сформулировать  следующие  локальные  задачи  при  проведении  обязательного  аудита.

1.  Формулирование  принципов  подготовки  плана  и  программы  аудита.

2.  Организация  подготовки  и  составления  плана  и  программы  аудита.

3.  Формулирование  принципов  документирования  аудита.

4.  Формулирование  требований  к  форме  и  содержанию  рабочей  документации  аудита.

5.  Определение  порядка  составления  и  хранения  рабочей  документации.

6.  Определение  видов,  источников  и  методов  получения  аудиторских  доказательств.

7.  По  результатам  проведенного  аудита  выразить  мнение  о  достоверности  отчетности  субъекта  в  форме  безусловно  положительного,  условно  положительного  или  отрицательного  аудиторского  заключения  либо  отказаться  в  аудиторском  заключении  от  выражения  своего  мнения.

8.  Другие  задачи.

Аудиторская  организация  -  это  коммерческая  организация,  осуществляющая  аудиторские  проверки  и  оказывающая  сопутствующие  аудиту  услуги.

В  ходе  аудиторской  проверки  устанавливается  правильность  составления  баланса,  отчета  о  прибыли  и  убытках,  достоверность  данных  пояснительной  записки.  При  этом  определяется:

-  все  ли  активы  и  пассивы  отражены  в  отчете;Подготовительный  этап  аудиторской  проверки  включает  комплекс  мероприятий,  которые  имеют  отношение  как  к  аудиторским  организациям,  так  и  к  аудируемым  лицам.  В  данной  теме  освещены  вопросы  выбора  аудитора  или  аудиторской  организации  экономическим  субъектом  и  выбора  экономического  субъекта  аудиторскими  организациями  и  аудиторами.  Приведено  понятие  письма  -  обязательства  о  согласии  на  проведение  аудита,  рассмотрено  содержание  договора  на  проведение  аудиторской  проверки.

-  все  ли  документы  использованы  в  отчете;

-  насколько  фактическая  методика  оценки  имущества  отклоняется  от  принятой  при  определении  учетной  политики  предприятия.

Отчет  о  прибыли  и  убытках  аудитор  проверяет  для  установления  правильности  расчета  балансовой  и  налогооблагаемой  прибыли.

Аудитор  должен  проверить:

-  полноту  выполнения  решений  собственников  предприятия  об  изменении  объема  уставного  капитала;

-  тождество  данных  синтетического  и  аналитического  учета  по  счетам  актива  и  пассива  баланса;

-  полноту  отражения  в  отчетности  дебиторской  и  кредиторской  задолженностей.

В  процессе  подготовки  аудиторского  заключения  проверяются:

-  соблюдение  принятой  на  предприятии  учетной  политики  отражения  отдельных  хозяйственных  операций  и  оценки  имущества;

-  правильность  отнесения  доходов  и  расходов  к  отчетным  периодам;

-  разграничение  в  учете  текущих  затрат  на  производство  (издержек  обращения)  и  капитальных  вложений;

-  обеспечение  тождества  данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам  по  счетам  аналитического  учета  на  1-е  число  каждого  месяца.

Для  достижения  основной  цели  и  предоставления  заключения  аудитор  должен  составить  мнение  по  следующим  вопросам:

2)  обоснованность  (существуют  ли  основания  для  включения  в  отчетность  указанных  там  сумм);

3)  законченность  (включены  ли  в  отчетность  все  надлежащие  суммы,  в  частности  все  ли  активы  и  пассивы  принадлежат  компании);

4)  оценка  (все  ли  категории  правильно  оценены  и  безошибочно  подсчитаны);

5)  классификация  (есть  ли  основания  относить  сумму  на  тот  счет,  на  который  она  записана);

6)  разделение  (отнесены  ли  операции,  проводимые  незадолго  до  даты  составления  баланса  или  непосредственно  после  нее,  к  тому  периоду,  в  котором  были  проведены);

7)  аккуратность  (соответствуют  ли  суммы  отдельных  операций  данным,  приведенным  в  книгах  и  журналах  аналитического  учета,  правильно  ли  они  просуммированы,  соответствуют  ли  итоговые  суммы  данным,  приведенным  в  Главной  книге);

8)  раскрытие  (все  ли  категории  занесены  в  финансовую  отчетность  и  правильно  отражены  в  отчетах  и  приложениях  к  ним).

Подготовительный  этап  аудиторской  проверки  включает  комплекс  мероприятий,  которые  имеют  отношение  как  к  аудиторским  организациям,  так  и  к  аудируемым  лицам.  В  данной  теме  освещены  вопросы  выбора  аудитора  или  аудиторской  организации  экономическим  субъектом  и  выбора  экономического  субъекта  аудиторскими  организациями  и  аудиторами.  Приведено  понятие  письма  -  обязательства  о  согласии  на  проведение  аудита,  рассмотрено  содержание  договора  на  проведение  аудиторской  проверки.

Предприятия  и  организации  имеют  право  выбора  аудиторской  организации  для  проведения  обязательной  аудиторской  проверки  и  аудиторской  организации  или  аудитора  -  предпринимателя  для  проведения  инициативных  аудиторских  проверок  или  оказания  других  услуг,  сопутствующих  аудиту.

Во  всех  случаях  при  выборе  аудиторской  организации  или  аудитора  -  предпринимателя  следует  обратить  внимание  на:

1)  наличие  лицензии  у  аудиторской  организации;

2)  соблюдение  принципа  независимости  аудиторской  организации,  ее  руководителей  и  должностных  лиц,  аудитора  -  предпринимателя  и  аудиторов  от  организаций  -  заказчиков,  их  руководителей  и  должностных  лиц,  отвечающих  за  соблюдение  требований,  предъявляемых  к  бухгалтерской  отчетности,  и  их  близких  родственников;

3)  наличие  у  аудиторской  организации  достаточного  числа  сотрудников  (аудиторов)  для  проведения  аудиторской  проверки  организации  соответствующего  размера;

4)  наличие  положительных  рекомендаций  от  других  клиентов;

5)  отсутствие  претензий  к  аудиторской  организации  или  аудитору  -  предпринимателю  со  стороны  других  клиентов,  лицензирующего  органа,  налоговых  и  иных  контролирующих  органов;

6)  наличие  у  аудиторской  организации  договора  страхования  риска  ответственности  за  нарушение  договора  на  аудиторскую  проверку.

письмо  -  обязательство  аудиторской  организации  о  согласии  на  проведение  аудита  (далее  -  письмо  -  обязательство)  -  это  документ,  который  составляет  аудиторская  организация  в  ответ  на  приглашение  провести  аудиторскую  проверку.

Письмо  -  обязательство  -  это  не  просто  акт  вежливости,  атрибут  делового  этикета.  Составление  этого  документа  завершает  этап  предварительного  планирования  аудиторской  проверки,  когда  наиболее  квалифицированные  сотрудники  аудиторской  организации  ознакомились  с  особенностями  и  условиями  деятельности  организации  -  потенциального  клиента.

Письмо  -  обязательство  направляется  непосредственно  руководителю  организации,  пригласившей  аудиторскую  фирму,  до  заключения  договора  на  аудиторскую  проверку.  Основное  назначение  этого  документа  -  объяснить  руководителю  организации  особенности  оказания  таких  услуг,  как  аудиторские.

Письмо  -  обязательство  должно  включать:

1)  условия  аудиторской  проверки;

2)  обязательства  аудиторской  организации;

3)  обязательства  проверяемой  организации.

В  условиях  аудиторской  проверки  следует  указать:

а)  объект  и  цель  аудиторской  проверки  -  подтверждение  достоверности  бухгалтерской  отчетности  организации  во  всех  существенных  отношениях;

б)  порядок  проверки  филиалов  и  подразделений  (если  они  есть),  расположенных  в  отдалении  от  головной  организации;

в)  законодательные  акты,  на  основании  которых  проводится  аудит  и  на  соответствие  которым  проверяется  бухгалтерская  отчетность.

Обязательства  аудиторской  организации  включают:

а)  соблюдение  аудиторской  тайны;

б)  в  установленные  договором  сроки  представление  письменного  отчета  (письменной  информации)  об  обнаруженных  существенных  ошибках  в  бухгалтерском  учете;

в)  в  установленные  договором  сроки  представление  аудиторского  заключения  о  достоверности  (недостоверности)  бухгалтерской  отчетности;

г)  обеспечение  достижения  цели  аудиторской  проверки,  несмотря  на  наличие  риска  необнаружения  существенных  ошибок  в  бухгалтерском  учете  в  связи  с  выборочным  характером  применяемых  аудиторских  процедур  и  несовершенством  системы  внутреннего  контроля.

Обязательства  руководства  и  сотрудников  проверяемой  организации:

а)  предоставить  для  проверки  все  необходимые  документы;

б)  направить  дебиторам  и  кредиторам  письма  о  подтверждении  (неподтверждении)  соответствующей  задолженности;

в)  обеспечить  свободный  доступ  к  компьютерной  базе  данных;

г)  предоставлять  все  необходимые  разъяснения  по  возникающим  у  аудиторов  вопросам.

Договор  на  проведение  аудиторской  проверки  заключается  в  соответствии  с  нормами  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации,  в  частности  гл.39  "Договор  возмездного  оказания  услуг",  и  Правилом  (стандартом)  аудиторской  деятельности  "Порядок  заключения  договоров  на  оказание  аудиторских  услуг".

Договор  считается  заключенным,  если  между  сторонами  в  требуемой  форме  достигнуто  соглашение  по  всем  существенным  условиям  договора.

удитор  в  определенных  случаях  должен  получить  от  руководства  экономического  субъекта  разъяснения,  необходимые  ему  для  достижения  целей  его  работы.  Необходимый  объем  информации,  а  также  перечень  случаев,  в  которых  необходимо  получение  таких  разъяснений,  определяются  аудитором  самостоятельно.

Разъяснения,  получаемые  аудитором  от  руководства  проверяемого  экономического  субъекта,  могут  быть  запрошены  на  этапе  предварительного  планирования  аудита,  на  этапе  подготовки  общего  плана  и  программы  аудита,  непосредственно  на  этапе  проверки  -  в  ходе  выполнения  аудиторских  процедур  по  существу  и  тестирования  средств  контроля,  на  этапе  завершения  аудита  и  подготовки  аудиторского  заключения.

Порядок  обращения  аудитора  к  руководству  может  быть  оговорен  при  заключении  договора  на  аудиторскую  проверку,  а  также  в  письме  -  обязательстве.  В  случае  если  такой  порядок  не  оговорен,  аудитор  вправе  сам  определить  способ  обращения  к  руководству  экономического  субъекта  в  зависимости  от  степени  важности,  объема  и  содержания  требуемой  информации.

При  любой  форме  обращения  аудитор  должен  по  возможности  точно  и  конкретно  сформулировать  перечень  необходимых  сведений,  которые  он  предполагает  получить  или  подтвердить,  а  также  может  снабдить  свой  запрос  пояснениями,  которые  сочтет  необходимыми.

Общение  с  руководством  экономического  субъекта  может  осуществляться  как  в  устной  форме  во  время  посещения  аудиторами  экономического  субъекта,  так  и  в  письменной  форме  путем  направления  аудиторской  организацией  запросов  и  других  материалов  на  имя  руководства  экономического  субъекта.

При  общении  с  руководством  экономического  субъекта  аудиторская  организация  должна  рассматривать  полученную  информацию  с  точки  зрения  ее  уместности,  надежности  и  достаточности,  а  также  полномочий  и  компетентности  лица,  ее  предоставившего.

На  стадии  переговоров  с  руководством  экономического  субъекта  должны  быть  определены  и  согласованы  существенные  условия  предстоящего  договора.  Аудиторской  организации  рекомендуется  разработать  с  учетом  требований  законодательства  типовые  договоры  на  оказание  аудиторских  и  /  или  сопутствующих  аудиту  услуг,  которые  должны  применяться  на  постоянной  основе.

Аудиторская  организация  должна  иметь  право  свободно  и  в  полном  объеме  общаться  с  внутренними  аудиторами  проверяемой  организации.

Поскольку  задачи  внутреннего  аудита  определяются  руководством  и  /  или  собственниками  организации,  они  отличаются  от  задач  внешнего  аудита,  который  обязан  дать  независимую  оценку  представленной  бухгалтерской  отчетности.  Вместе  с  тем  средства  решения  специфических  задач,  стоящих  перед  внешним  и  внутренним  аудитом,  могут  в  ряде  случаев  совпадать  и  быть  использованы  при  определении  содержания,  сроков  и  объема  внешних  аудиторских  процедур.  Аудиторская  организация  должна  иметь  доступ  к  интересующим  ее  отчетам  внутреннего  аудита  и  быть  информирована  по  любому  важному  вопросу,  который,  по  мнению  внутреннего  аудитора,  может  повлиять  на  работу  аудиторской  организации.

Во  всех  случаях  обязательного  аудита  аудиторские  организации  обязаны  готовить  и  предоставлять  адресату  письменную  информацию  (отчет)  аудитора  руководству  (собственникам)  проверяемого  экономического  субъекта  по  результатам  проведения  аудита  (далее  -  письменная  информация).

Данные,  содержащиеся  в  письменной  информации,  приводятся  с  целью  доведения  до  руководства  проверяемого  экономического  субъекта  сведений  о  недостатках  в  учетных  записях,  бухгалтерском  учете  и  системе  внутреннего  контроля,  которые  могут  привести  к  существенным  ошибкам  в  бухгалтерской  отчетности,  и  в  порядке  внесения  конструктивных  предложений  по  совершенствованию  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля  экономического  субъекта.

Аудиторская  организация  обязана  указать  в  письменной  информации  аудитора  все  связанные  с  фактами  хозяйственной  жизни  экономического  субъекта  ошибки  и  искажения,  которые  оказывают  или  могут  оказать  существенное  влияние  на  достоверность  его  бухгалтерской  отчетности.

Письменная  информация  должна  быть  подписана  аудиторами  и  иными  специалистами,  непосредственно  проводившими  аудит  (в  случае  аудитора,  осуществляющего  свою  деятельность  самостоятельно,  -  этим  аудитором).

Письменная  информация  аудитора  должна  иметь  сквозную  нумерацию  страниц.  Рекомендуется  оформлять  первую  страницу  письменной  информации  аудитора  на  бланке  аудиторской  организации  либо  с  угловым  штампом  аудиторской  организации.

В  письменной  информации  аудитора  должны  содержаться  в  обязательном  порядке:

-  сведения  об  аудиторской  организации:

а)  официальное  наименование  и  юридический  (почтовый)  адрес  аудиторской  фирмы  либо  фамилия,  инициалы  и  адрес  аудитора,  осуществляющего  свою  деятельность  самостоятельно;

б)  номер  и  дата  регистрационного  свидетельства;

в)  номер  и  дата  выдачи  лицензии  на  осуществление  аудиторской  деятельности;

г)  перечень  и  специализация  всех  аудиторов  и  иных  специалистов,  принимавших  участие  в  аудите,  их  фамилии,  инициалы,  номера  и  даты  выдачи  квалификационных  аттестатов  в  случае  их  наличия,  указание  обязанностей  в  ходе  проведения  аудита;

-  сведения  о  проверяемом  экономическом  субъекте:

а)  официальное  наименование  и  юридический  (почтовый)  адрес  юридического  лица  либо  фамилия,  инициалы  и  адрес  физического  лица  -  индивидуального  предпринимателя;

б)  номер  и  дата  регистрационного  свидетельства;

в)  перечень  должностных  лиц  (фамилии,  инициалы,  должности),  ответственных  за  составление  бухгалтерской  отчетности  юридического  лица;

-  указание  на  период  времени,  к  которому  относится  документация  экономического  субъекта,  проверенная  в  ходе  аудита,  дата  подписания  письменной  информации  аудитора;

-  выявленные  в  ходе  аудита  существенные  нарушения  установленного  законодательством  Российской  Федерации  порядка  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  отчетности,  влияющие  или  могущие  повлиять  на  ее  достоверность;

-  результаты  проверки  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета,  составления  соответствующей  отчетности  и  состояния  системы  внутреннего  контроля  экономического  субъекта.

Сведения,  содержащиеся  в  письменной  информации  аудитора,  должны  быть  четкими,  краткими,  содержательными,  без  фактических  неточностей.  В  необходимых  случаях  в  письменной  информации  аудитора  должны  иметься  обоснования  количественных  расчетов  и  оценок,  ссылки  на  документы  действующего  законодательства.

Вопрос  40  Порядок  проведения,  оформления  и  учет  результатов  инвентаризации  основных  средств.

До  начала  инвентаризации  рекомендуется  проверить:

а)  наличие  и  состояние  инвентарных  карточек,  инвентарных  книг,  описей  и  других  регистров  аналитического  учета;

б)  наличие  и  состояние  технических  паспортов  или  другой  технической  документации;

в)  наличие  документов  на  основные  средства,  сданные  или  принятые  организацией  в  аренду  и  на  хранение.  При  отсутствии  документов  необходимо  обеспечить  их  получение  или  оформление.

При  обнаружении  расхождений  и  неточностей  в  регистрах  бухгалтерского  учета  или  технической  документации  должны  быть  внесены  соответствующие  исправления  и  уточнения.

При  инвентаризации  основных  средств  комиссия  производит  осмотр  объектов  и  заносит  в  описи  полное  их  наименование,  назначение,  инвентарные  номера  и  основные  технические  или  эксплуатационные  показатели.

При  инвентаризации  зданий,  сооружений  и  другой  недвижимости  комиссия  проверяет  наличие  документов,  подтверждающих  нахождение  указанных  объектов  в  собственности  организации.

Проверяется  также  наличие  документов  на  земельные  участки,  водоемы  и  другие  объекты  природных  ресурсов,  находящиеся  в  собственности  организации.

ри  выявлении  объектов,  не  принятых  на  учет,  а  также  объектов,  по  которым  в  регистрах  бухгалтерского  учета  отсутствуют  или  указаны  неправильные  данные,  характеризующие  их,  комиссия  должна  включить  в  опись  правильные  сведения  и  технические  показатели  по  этим  объектам.

Оценка  выявленных  инвентаризацией  неучтенных  объектов  должна  быть  произведена  с  учетом  рыночных  цен,  а  износ  определен  по  действительному  техническому  состоянию  объектов  с  оформлением  сведений  об  оценке  и  износе  соответствующими  актами.

Основные  средства  вносятся  в  описи  по  наименованиям  в  соответствии  с  прямым  назначением  объекта.  Если  объект  подвергся  восстановлению,  реконструкции,  расширению  или  переоборудованию  и  вследствие  этого  изменилось  основное  его  назначение,  то  он  вносится  в  опись  под  наименованием,  соответствующим  новому  назначению.

Машины,  оборудование  и  транспортные  средства  заносятся  в  описи  индивидуально  с  указанием  заводского  инвентарного  номера  по  техническому  паспорту  организации  -  изготовителя,  года  выпуска,  назначения,  мощности  и  т.д.

На  основные  средства,  не  пригодные  к  эксплуатации  и  не  подлежащие  восстановлению,  инвентаризационная  комиссия  составляет  отдельную  опись  с  указанием  времени  ввода  в  эксплуатацию  и  причин,  приведших  эти  объекты  к  непригодности  (порча,  полный  износ  и  т.п.).

Одновременно  с  инвентаризацией  собственных  основных  средств  проверяются  основные  средства,  находящиеся  на  ответственном  хранении  и  арендованные.

По  указанным  объектам  составляется  отдельная  опись,  в  которой  дается  ссылка  на  документы,  подтверждающие  принятие  этих  объектов  на  ответственное  хранение  или  в  аренду.

Проведение  инвентаризации  обязательно:

при  передаче  имущества  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а  также  при  преобразовании  государственного  или  муниципального  унитарного  предприятия;

перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности  (кроме  имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не  ранее  1  октября  отчетного  года).  Инвентаризация  основных  средств  может  проводиться  один  раз  в  три  года,  а  библиотечных  фондов  -  один  раз  в  пять  лет.  В  организациях,  расположенных  в  районах  Крайнего  Севера  и  приравненных  к  ним  местностях,  инвентаризация  товаров,  сырья  и  материалов  может  проводиться  в  период  их  наименьших  остатков;

при  смене  материально  ответственных  лиц;

при  выявлении  фактов  хищения,  злоупотребления  или  порчи  имущества;

в  случае  стихийного  бедствия,  пожара  или  других  чрезвычайных  ситуаций,  вызванных  экстремальными  условиями;

при  реорганизации  или  ликвидации  организации;

в  других  случаях,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации.

Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются  на  счетах  бухгалтерского  учета  в  следующем  порядке:

а)  излишек  имущества  приходуется  по  рыночной  стоимости  на  дату  проведения  инвентаризации  и  соответствующая  сумма  зачисляется  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение  доходов  у  некоммерческой  организации;

недостача  имущества  и  его  порча  в  пределах  норм  естественной  убыли  относятся  на  издержки  производства  или  обращения  (расходы),  сверх  норм  -  за  счет  виновных  лиц.  Если  виновные  лица  не  установлены  или  суд  отказал  во  взыскании  убытков  с  них,  то  убытки  от  недостачи  имущества  и  его  порчи  списываются  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение  расходов  у  некоммерческой  организации.

Д-т  счета  01  -  К-т  счета  91  -  100  000  руб.  -  выявленный  при  инвентаризации  объект  включен  в  состав  основных  средств.

При  инвентаризации  основных  средств  комиссия  производит  осмотр  объектов  и  заносит  в  описи  их  полное  наименование,  назначение,  инвентарные  номера  и  основные  технические  или  эксплуатационные  показатели.

Выявленные  излишки  основных  средств  приходуют  по  текущей  рыночной  стоимости  по  дебету  счета  01  "Основные  средства"  с  кредита  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".  При  недостаче  или  порче  объектов  основных  средств  их  остаточную  стоимость  списывают  с  кредита  счета  01  "Основные  средства"  в  дебет  счета  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей",  а  сумму  амортизации  -  с  кредита  счета  01  в  дебет  счета  02  "Амортизация  основных  средств".  При  выявлении  конкретных  виновников  стоимость  недостающих  или  испорченных  основных  средств  оценивают  по  рыночным  ценам,  действовавшим  в  данной  местности  на  день  причинения  ущерба,  и  списывают  с  кредита  счета  94  в  дебет  счета  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям".  Разницу  между  рыночной  и  остаточной  стоимостью  основных  средств  отражают  по  дебету  счета  94  и  кредиту  счета  98  "Доходы  будущих  периодов".  По  мере  погашения  задолженности  ее  виновником  соответствующую  часть  списывают  со  счета  98  в  кредит  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы".

Если  конкретные  виновники  не  установлены  или  суд  отказал  во  взыскании  убытков  с  них,  то  недостающие  и  испорченные  основные  средства  списывают  у  организаций  с  кредита  счета  94  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  (счет  91)  или  увеличение  расходов  у  некоммерческой  организации.

Вопрос  39  Порядок  проведения,  оформления  и  учет  результатов  инвентаризации  материалов.

При  проведении  инвентаризации  товарно  -  материальные  ценности  (производственные  запасы,  готовая  продукция,  товары,  прочие  запасы)  заносятся  в  инвентаризационные  описи  по  каждому  отдельному  наименованию  с  указанием  вида,  группы,  количества  и  других  необходимых  данных  (артикула,  сорта  и  пр.).

Излишки  материально  -  производственных  запасов,  выявленные  в  результате  проведенной  инвентаризации,  отражаются  в  бухгалтерском  учете  как  внереализационные  доходы  (дебетуют  счет  10  "Материалы",  кредитуют  счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы").

При  выявлении  фактов  недостач,  хищений,  порчи  материалов  их  фактическая  себестоимость  или  ее  часть  (при  порче  материалов)  списывается  с  кредита  счета  10  "Материалы"  в  дебет  счета  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей".

Со  счета  94  стоимость  недостающих  и  испорченных  материалов  списывают  на  счета  издержек  производства  и  обращения  (если  потери  в  пределах  норм),  в  дебет  счета  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям",  субсчет  "Расчеты  по  возмещению  материального  ущерба"  (при  установлении  конкретных  виновников),  в  дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  (при  отсутствии  конкретных  виновников  или  если  во  взыскании  недостающих  или  испорченных  ценностей  отказано  судом).

Стоимость  материалов,  утраченных  в  результате  стихийных  бедствий  или  иных  форс  -  мажорных  обстоятельств,  списывается  с  кредита  счета  10  "Материалы"  в  дебет  счета  99  "Прибыли  и  убытки".  Материалы,  израсходованные  при  ликвидации  последствий  стихийных  бедствий,  также  списываются  со  счета  10  на  счет  99.

С  целью  организации  текущего  контроля  за  сохранностью  запасов,  оперативного  выявления  возможных  расхождений  между  данными  бухгалтерского  учета  и  их  фактическим  наличием  по  отдельным  наименованиям  и  (или)  группам  в  местах  хранения  и  эксплуатации  в  организациях  проводятся  проверки.

Порядок  проведения  проверок,  в  том  числе  определение  конкретных  наименований,  видов,  групп  запасов,  подлежащих  проверке,  сроки  проведения  проверки  и  т.п.,  устанавливается  руководителем  организации,  а  также  руководителями  подразделений  организации  по  поручению  руководителя  организации.

Персональный  состав  постоянно  действующей  и  рабочих  инвентаризационных  комиссий  утверждает  руководитель  организации,  о  чем  издается  распорядительный  документ  (приказ,  распоряжение  и  т.п.).

В  состав  указанных  комиссий  включаются  представители  администрации  организации,  работники  бухгалтерской  службы,  другие  специалисты  (юристы,  инженеры,  экономисты,  техники  и  т.д.).

В  состав  инвентаризационной  комиссии  можно  включать  представителей  службы  внутреннего  аудита  организации,  независимых  аудиторских  организаций.

Бухгалтерская  служба  организации  обязана:

-  осуществлять  контроль  за  своевременностью  и  полнотой  проведения  инвентаризаций;

-  требовать  сдачи  материалов  инвентаризаций  в  бухгалтерскую  службу;

-  следить  за  своевременным  завершением  инвентаризаций  и  документальным  оформлением  их  результатов;

-  отражать  на  счетах  бухгалтерского  учета  выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета.

По  результатам  инвентаризаций  и  проверок  принимаются  соответствующие  решения  по  устранению  недостатков  в  хранении  и  учете  запасов  и  возмещению  материального  ущерба.

Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются  в  следующем  порядке:

а)  излишки  запасов  приходуются  по  рыночным  ценам,  и  одновременно  их  стоимость  относится:

-  в  коммерческих  организациях  -  на  финансовые  результаты;

-  в  некоммерческих  организациях  -  на  увеличение  доходов;

б)  суммы  недостач  и  порчи  запасов  списываются  со  счетов  учета  по  их  фактической  себестоимости,  которая  включает  в  себя  договорную  (учетную)  цену  запаса  и  долю  транспортно  -  заготовительных  расходов,  относящуюся  к  этому  запасу.  Порядок  расчета  указанной  доли  устанавливается  организацией  самостоятельно.  В  бухгалтерском  учете  данная  операция  отражается  по  дебету  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  и  кредиту  счетов  учета  запасов  -  в  части  договорной  (учетной)  цены  запаса  и  дебету  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  и  кредиту  счета  "Отклонение  в  стоимости  материалов",  при  использовании  в  учетной  политике  организации  счетов  заготовления  и  приобретения  материалов  или  соответствующего  субсчета  к  счетам  учета  запасов  в  части  доли  транспортно  -  заготовительных  расходов.

При  порче  запасов,  которые  могут  быть  использованы  в  организации  или  проданы  (с  уценкой),  последние  одновременно  приходуются  по  рыночным  ценам  с  учетом  их  физического  состояния  с  уменьшением  на  эту  сумму  потерь  от  порчи.

Недостача  запасов  и  их  порча  списываются  со  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  в  пределах  норм  естественной  убыли  на  счета  учета  затрат  на  производство  или  (и)  на  расходы  на  продажу;  сверх  норм  -  за  счет  виновных  лиц.  Если  виновные  лица  не  установлены  или  суд  отказал  во  взыскании  убытков  с  них,  то  убытки  от  недостачи  запасов  и  их  порчи  списываются  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации,  на  увеличение  расходов  у  некоммерческой  организации.  Нормы  убыли  могут  применяться  лишь  в  случаях  выявления  фактических  недостач.

Взаимный  зачет  излишков  и  недостач  в  результате  пересортицы  может  производиться  по  решению  руководства  организации  только  за  один  и  тот  же  проверяемый  период,  у  одного  и  того  же  проверяемого  лица,  в  отношении  запасов  одного  и  того  же  наименования  и  в  тождественных  количествах.

О  допущенной  пересортице  материально  ответственные  лица  представляют  подробные  объяснения  инвентаризационной  комиссии.

В  том  случае,  когда  при  зачете  недостач  излишками  по  пересортице  стоимость  недостающих  запасов  выше  стоимости  запасов,  оказавшихся  в  излишке,  то  указанная  разница  относится  на  виновных  лиц.

Если  конкретные  виновники  недостачи  не  установлены,  то  разницы  рассматриваются  как  недостача  сверх  норм  убыли  и  списываются  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение  расходов  у  некоммерческой  организации.

Предложения  о  регулировании  выявленных  при  инвентаризации  расхождений  фактического  наличия  запасов  и  данных  бухгалтерского  учета  представляются  на  рассмотрение  руководителю  организации.  Окончательное  решение  о  зачете  принимает  руководитель  организации.

Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены  в  учете  и  отчетности  того  месяца,  в  котором  была  закончена  инвентаризация,  а  по  годовой  инвентаризации  -  в  годовой  бухгалтерской  отчетности.

Материальные  запасы,  утраченные  (уничтоженные)  в  результате  стихийных  бедствий,  пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных  ситуаций,  списываются  с  кредита  счетов  учета  запасов  в  дебет  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  по  фактической  себестоимости  этих  запасов  с  последующим  отражением  на  счете  учета  финансовых  результатов  как  чрезвычайные  расходы.

Страховые  возмещения,  поступающие  в  качестве  компенсации  потерь  от  стихийных  бедствий,  пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных  ситуаций,  учитываются  в  составе  чрезвычайных  доходов  организации.

До  начала  проверки  инвентаризационная  комиссия  должна  получить  последние  на  момент  инвентаризации  приходные  и  расходные  документы  или  отчеты  о  движении  материальных  ценностей  и  денежных  средств.  При  этом  материально-ответственные  лица  дают  расписки,  что  к  началу  инвентаризации  все  расходные  и  приходные  документы  на  имущество  сданы  в  бухгалтерию  или  переданы  комиссии,  все  ценности,  поступившие  под  их  ответственность,  оприходованы,  а  выбывшие  -  списаны  в  расход.  Аналогичные  расписки  дают  и  лица,  у  которых  есть  подотчетные  суммы  на  приобретение  имущества  или  доверенности  на  его  получение.

Проверка  начинается  с  того,  что  председатель  инвентаризационной  комиссии  визирует  все  приходные  и  расходные  документы,  приложенные  к  реестрам  (отчетам),  с  указанием:  "До  инвентаризации  на  такую-то  дату".  Эта  виза  служит  для  бухгалтерии  организации  основанием  для  определения  остатков  имущества  к  началу  инвентаризации  по  учетным  данным.

Фактическое  наличие  имущества  при  инвентаризации  определяют  в  присутствии  материально-ответственного  лица  путем  подсчета,  взвешивания  или  обмера.  Поэтому  руководитель  организации  должен  создать  условия  для  полной  и  точной  проверки  фактического  наличия  имущества  в  установленные  сроки.  Иными  словами,  обеспечить  рабочей  силой  для  перевешивания  и  перемещения  грузов,  технически  исправным  весовым  инструментом,  измерительными  и  контрольными  приборами,  мерной  тарой.

Инвентаризационные  описи  или  акты  инвентаризации  оформляются  не  менее  чем  в  двух  экземплярах:  один  передается  в  бухгалтерию  организации,  другой  остается  у  комиссии.  Инвентаризационные  описи  могут  быть  заполнены  с  использованием  средств  вычислительной  и  другой  оргтехники  или  вручную.  Наименования  инвентаризуемых  ценностей  и  объектов,  а  также  их  количество  указывают  в  описях  по  номенклатуре  и  в  единицах  измерения,  принятых  в  учете.  На  каждой  странице  описи  проставляют  прописью  число  порядковых  номеров  материальных  ценностей  и  общий  итог  количества  в  натуральных  показателях,  записанных  на  данной  странице,  независимо  от  того,  в  каких  единицах  измерения  (штуках,  килограммах  или  метрах)  эти  ценности  отражены.  Оставлять  в  описях  незаполненные  строки  не  допускается.  В  них  следует  поставить  прочерк.  На  последней  странице  описи  должна  стоять  отметка  о  проверке  цен,  таксировки  и  подсчета  итогов  за  подписями  лиц,  проводивших  эту  проверку.

Вопрос  38  см.  39

При  проведении  инвентаризации  товарно  -  материальные  ценности  (производственные  запасы,  готовая  продукция,  товары,  прочие  запасы)  заносятся  в  инвентаризационные  описи  по  каждому  отдельному  наименованию  с  указанием  вида,  группы,  количества  и  других  необходимых  данных  (артикула,  сорта  и  пр.).

Излишки  материально  -  производственных  запасов,  выявленные  в  результате  проведенной  инвентаризации,  отражаются  в  бухгалтерском  учете  как  внереализационные  доходы  (дебетуют  счет  10  "Материалы",  кредитуют  счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы").

При  выявлении  фактов  недостач,  хищений,  порчи  материалов  их  фактическая  себестоимость  или  ее  часть  (при  порче  материалов)  списывается  с  кредита  счета  10  "Материалы"  в  дебет  счета  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей".

Со  счета  94  стоимость  недостающих  и  испорченных  материалов  списывают  на  счета  издержек  производства  и  обращения  (если  потери  в  пределах  норм),  в  дебет  счета  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям",  субсчет  "Расчеты  по  возмещению  материального  ущерба"  (при  установлении  конкретных  виновников),  в  дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  (при  отсутствии  конкретных  виновников  или  если  во  взыскании  недостающих  или  испорченных  ценностей  отказано  судом).

Стоимость  материалов,  утраченных  в  результате  стихийных  бедствий  или  иных  форс  -  мажорных  обстоятельств,  списывается  с  кредита  счета  10  "Материалы"  в  дебет  счета  99  "Прибыли  и  убытки".  Материалы,  израсходованные  при  ликвидации  последствий  стихийных  бедствий,  также  списываются  со  счета  10  на  счет  99.

С  целью  организации  текущего  контроля  за  сохранностью  запасов,  оперативного  выявления  возможных  расхождений  между  данными  бухгалтерского  учета  и  их  фактическим  наличием  по  отдельным  наименованиям  и  (или)  группам  в  местах  хранения  и  эксплуатации  в  организациях  проводятся  проверки.

Порядок  проведения  проверок,  в  том  числе  определение  конкретных  наименований,  видов,  групп  запасов,  подлежащих  проверке,  сроки  проведения  проверки  и  т.п.,  устанавливается  руководителем  организации,  а  также  руководителями  подразделений  организации  по  поручению  руководителя  организации.

Персональный  состав  постоянно  действующей  и  рабочих  инвентаризационных  комиссий  утверждает  руководитель  организации,  о  чем  издается  распорядительный  документ  (приказ,  распоряжение  и  т.п.).

В  состав  указанных  комиссий  включаются  представители  администрации  организации,  работники  бухгалтерской  службы,  другие  специалисты  (юристы,  инженеры,  экономисты,  техники  и  т.д.).

В  состав  инвентаризационной  комиссии  можно  включать  представителей  службы  внутреннего  аудита  организации,  независимых  аудиторских  организаций.

Бухгалтерская  служба  организации  обязана:

-  осуществлять  контроль  за  своевременностью  и  полнотой  проведения  инвентаризаций;

-  требовать  сдачи  материалов  инвентаризаций  в  бухгалтерскую  службу;

-  следить  за  своевременным  завершением  инвентаризаций  и  документальным  оформлением  их  результатов;

-  отражать  на  счетах  бухгалтерского  учета  выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета.

По  результатам  инвентаризаций  и  проверок  принимаются  соответствующие  решения  по  устранению  недостатков  в  хранении  и  учете  запасов  и  возмещению  материального  ущерба.

Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются  в  следующем  порядке:

а)  излишки  запасов  приходуются  по  рыночным  ценам,  и  одновременно  их  стоимость  относится:

-  в  коммерческих  организациях  -  на  финансовые  результаты;

-  в  некоммерческих  организациях  -  на  увеличение  доходов;

б)  суммы  недостач  и  порчи  запасов  списываются  со  счетов  учета  по  их  фактической  себестоимости,  которая  включает  в  себя  договорную  (учетную)  цену  запаса  и  долю  транспортно  -  заготовительных  расходов,  относящуюся  к  этому  запасу.  Порядок  расчета  указанной  доли  устанавливается  организацией  самостоятельно.  В  бухгалтерском  учете  данная  операция  отражается  по  дебету  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  и  кредиту  счетов  учета  запасов  -  в  части  договорной  (учетной)  цены  запаса  и  дебету  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  и  кредиту  счета  "Отклонение  в  стоимости  материалов",  при  использовании  в  учетной  политике  организации  счетов  заготовления  и  приобретения  материалов  или  соответствующего  субсчета  к  счетам  учета  запасов  в  части  доли  транспортно  -  заготовительных  расходов.

При  порче  запасов,  которые  могут  быть  использованы  в  организации  или  проданы  (с  уценкой),  последние  одновременно  приходуются  по  рыночным  ценам  с  учетом  их  физического  состояния  с  уменьшением  на  эту  сумму  потерь  от  порчи.

Недостача  запасов  и  их  порча  списываются  со  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  в  пределах  норм  естественной  убыли  на  счета  учета  затрат  на  производство  или  (и)  на  расходы  на  продажу;  сверх  норм  -  за  счет  виновных  лиц.  Если  виновные  лица  не  установлены  или  суд  отказал  во  взыскании  убытков  с  них,  то  убытки  от  недостачи  запасов  и  их  порчи  списываются  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации,  на  увеличение  расходов  у  некоммерческой  организации.  Нормы  убыли  могут  применяться  лишь  в  случаях  выявления  фактических  недостач.

Взаимный  зачет  излишков  и  недостач  в  результате  пересортицы  может  производиться  по  решению  руководства  организации  только  за  один  и  тот  же  проверяемый  период,  у  одного  и  того  же  проверяемого  лица,  в  отношении  запасов  одного  и  того  же  наименования  и  в  тождественных  количествах.

О  допущенной  пересортице  материально  ответственные  лица  представляют  подробные  объяснения  инвентаризационной  комиссии.

В  том  случае,  когда  при  зачете  недостач  излишками  по  пересортице  стоимость  недостающих  запасов  выше  стоимости  запасов,  оказавшихся  в  излишке,  то  указанная  разница  относится  на  виновных  лиц.

Если  конкретные  виновники  недостачи  не  установлены,  то  разницы  рассматриваются  как  недостача  сверх  норм  убыли  и  списываются  на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение  расходов  у  некоммерческой  организации.

Предложения  о  регулировании  выявленных  при  инвентаризации  расхождений  фактического  наличия  запасов  и  данных  бухгалтерского  учета  представляются  на  рассмотрение  руководителю  организации.  Окончательное  решение  о  зачете  принимает  руководитель  организации.

Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены  в  учете  и  отчетности  того  месяца,  в  котором  была  закончена  инвентаризация,  а  по  годовой  инвентаризации  -  в  годовой  бухгалтерской  отчетности.

Материальные  запасы,  утраченные  (уничтоженные)  в  результате  стихийных  бедствий,  пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных  ситуаций,  списываются  с  кредита  счетов  учета  запасов  в  дебет  счета  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  по  фактической  себестоимости  этих  запасов  с  последующим  отражением  на  счете  учета  финансовых  результатов  как  чрезвычайные  расходы.

Страховые  возмещения,  поступающие  в  качестве  компенсации  потерь  от  стихийных  бедствий,  пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных  ситуаций,  учитываются  в  составе  чрезвычайных  доходов  организации.

До  начала  проверки  инвентаризационная  комиссия  должна  получить  последние  на  момент  инвентаризации  приходные  и  расходные  документы  или  отчеты  о  движении  материальных  ценностей  и  денежных  средств.  При  этом  материально-ответственные  лица  дают  расписки,  что  к  началу  инвентаризации  все  расходные  и  приходные  документы  на  имущество  сданы  в  бухгалтерию  или  переданы  комиссии,  все  ценности,  поступившие  под  их  ответственность,  оприходованы,  а  выбывшие  -  списаны  в  расход.  Аналогичные  расписки  дают  и  лица,  у  которых  есть  подотчетные  суммы  на  приобретение  имущества  или  доверенности  на  его  получение.

Проверка  начинается  с  того,  что  председатель  инвентаризационной  комиссии  визирует  все  приходные  и  расходные  документы,  приложенные  к  реестрам  (отчетам),  с  указанием:  "До  инвентаризации  на  такую-то  дату".  Эта  виза  служит  для  бухгалтерии  организации  основанием  для  определения  остатков  имущества  к  началу  инвентаризации  по  учетным  данным.

Фактическое  наличие  имущества  при  инвентаризации  определяют  в  присутствии  материально-ответственного  лица  путем  подсчета,  взвешивания  или  обмера.  Поэтому  руководитель  организации  должен  создать  условия  для  полной  и  точной  проверки  фактического  наличия  имущества  в  установленные  сроки.  Иными  словами,  обеспечить  рабочей  силой  для  перевешивания  и  перемещения  грузов,  технически  исправным  весовым  инструментом,  измерительными  и  контрольными  приборами,  мерной  тарой.

Инвентаризационные  описи  или  акты  инвентаризации  оформляются  не  менее  чем  в  двух  экземплярах:  один  передается  в  бухгалтерию  организации,  другой  остается  у  комиссии.  Инвентаризационные  описи  могут  быть  заполнены  с  использованием  средств  вычислительной  и  другой  оргтехники  или  вручную.  Наименования  инвентаризуемых  ценностей  и  объектов,  а  также  их  количество  указывают  в  описях  по  номенклатуре  и  в  единицах  измерения,  принятых  в  учете.  На  каждой  странице  описи  проставляют  прописью  число  порядковых  номеров  материальных  ценностей  и  общий  итог  количества  в  натуральных  показателях,  записанных  на  данной  странице,  независимо  от  того,  в  каких  единицах  измерения  (штуках,  килограммах  или  метрах)  эти  ценности  отражены.  Оставлять  в  описях  незаполненные  строки  не  допускается.  В  них  следует  поставить  прочерк.  На  последней  странице  описи  должна  стоять  отметка  о  проверке  цен,  таксировки  и  подсчета  итогов  за  подписями  лиц,  проводивших  эту  проверку.

Вопрос  37  Порядок  начисления  и  выплаты  заработной  платы.

Регистрами  первичного  учета  являются  табель  учета  рабочего  времени,  маршрутные  листы,  платежные  и  расчетно-платежные  ведомости,  т.е.  те  документы  по  которым  в  бухгалтерии  производится  начисление  и  выплата  зарплаты.

  Регистрами  аналитического  учета  являются  лицевые  счета  и  налоговые  карточки,  а  также  формируемые  на  их  основе  оборотные  ведомости,  которые  составляются  по  отдельным  подразделениям  или  категориям  работников.

  Синтетический  учет  ведется  на  пассивном  балансовом  счете  70  «расчеты  с  персоналом  по  зарплате»,  который  предназначен  для  обобщения  информации  о  расчетах  с  персоналом,  как  состоящим,  так  и  не  состоящим  в  списочном  составе  предприятия  по  всем  видам  зарплаты  премий,  пособий,  пенсий,  выплачиваемые  работающим  пенсионерам  и  др  выплаты.

  По  кредиту  сч  70  отражаются  начисления  всех  видов  основной  и  доп  зарплаты,  а  то  Д-ту  удержания,  погашение  по  подотчетным  суммам,  а  также  выплаты  зарплаты  из  кассы  предприятия  или  перевод  её  на  сберегательную  книжку  работника.  Кредитовый  остаток  показывает  сумму  задолженности  предприятия  перед  своими  работниками  по  начисленной,  но  еще  невыплаченной  зарплате  на  начало  или  конец  отчетного  периода. 

Сч  70

Д-т

К-т

К-т  68

Сд  н 

К-т  73,76

Д-т  20,23,25,26,29,44

К-т  71

Д-т  08,01

К-т  50

Д-т  91

К-т  51

Д-т  99

К-т  90

Д-т  94

К-т  76

Д-т  69

 

Сд  к

Подробнее

Различают  основную  и  дополнительную  оплату  труда.

Под  основной  заработной  платой  принято  понимать:

·   выплаты  за  отработанное  время,  за  количество  и  качество  выпол­ненных  работ  при  повременной,  сдельной  и  прогрессивной  оплате;

·   доплаты  в  связи  с  отклонениями  от  нормальных  условий  работы,  за  сверхурочные  работы,  за  работу  в  ночное  время  и  в  празднич­ные  дни  и  др.;

·   оплата  простоев  не  по  вине  работника;

·   премии,  премиальные  надбавки  и  др.

Дополнительная  заработная  плата  включает  выплаты,  за  не  прора­ботанное  время,  предусмотренные  законодательством  о  труде  и  коллек­тивными  договорами:

·   оплата  времени  отпусков;

·   оплата  времени  выполнения  государственных  и  общественных  обязанностей;

·   оплата  перерывов  в  работе  кормящих  матерей;

·   оплата  льготных  часов  подростков;

·   оплата  выходного  пособия  при  увольнении  и  др.

Основная  и  дополнительная  заработная  плата  основного  производственного  персонала  включаются  в  себестоимость  продукции.

При  повременных  формах  оплата  производится  за  определенное  количество  отработанного  времени  независимо  от  количества  выполненных  работ.

Заработок  рабочих  определяют  умножением  часовой  или  дневной  тарифной  ставки  его  разряда  на  количество  отработанных  им  часов  или  дней.  Заработок  других  категорий  работников  определяют  следующим  образом:  если  эти  работники  отработали  все  рабочие  дни  месяца,  то  их  оплату  составят  установленные  для  них  оклады;  если  же  они  отработали  неполное  число  рабочих  дней,  то  их  заработок  определяют  делением  установленной  ставки  на  календарное  количество  рабочих  дней  и  умножением  полученного  результата  на  количество  оплачиваемых  за  счет  предприятия  рабочих  дней.

При  повременно-премиальной  системе  оплаты  труда  к  сумме  заработка  по  тарифу  прибавляют  премию  в  определенном  проценте  к  тарифной  ставке  или  к  другому  измерителю.  Первичными  документами  по  учету  труда  работников  при  повременной  оплате  труда  являются  табели.

При  прямой  сдельной  системе  оплата  труда  рабочих  осуществляется  за  число  единиц  изготовленной  ими  продукции  и  выполненных  работ  исходя  из  твердых  сдельных  расценок,  установленных  с  учетом  необходимой  квалификации.  Сдельно-премиальная  система  оплаты  труда  предусматривает  премирование  за  перевыполнение  норм  выработки  и  достижение  определенных  качественных  показателей  (отсутствие  брака,  рекламации  и  т.п.).  При  сдельно-прогрессивной  оплата  повышается  за  выработку  сверх  нормы.  При  косвенно-сдельной  системе  оплата  труда  наладчиков,  комплектовщиков,  помощников  мастеров  и  других  рабочих  осуществляется  в  процентах  к  заработку  основных  рабочих  обслуживаемого  участка.

Аккордная  форма  оплаты  труда  предусматривает  определение  совокупного  заработка  за  выполнение  определенных  стадий  работы  или  производство  определенного  объема  продукции.

Расчет  заработка  при  сдельной  форме  оплаты  труда  осуществляется  по  документам  о  выработке.

Час  ночной  работы  (с  22  до  6  ч)  оплачивается  в  повышенном  размере,  предусмотренном  коллективным  договором  организации,  но  не  ниже  размеров,  установленных  законодательством.  Продолжительность  ночной  работы  (смены)  сокращается  на  1  ч.

Сверхурочные  работы  допускаются  в  исключительных  случаях  и  с  разрешения  профкома  организации.  Работа  в  сверхурочное  время  оплачивается  за  первые  два  часа  не  менее  чем  в  полуторном  размере,  а  за  последующие  часы  –  не  менее  чем  в  двойном  размере  за  каждый  час  сверхурочной  работы.  Сверхурочные  работы  не  должны  превышать  для  каждого  работника  четырех  часов  в  течение  двух  дней  подряд  и  120  часов  в  год.  Компенсация  сверхурочных  часов  отгулом  не  допускается.

К  сверхурочным  работам  и  к  работе  в  ночное  время  не  допускаются  беременные  женщины  и  женщины,  имеющие  детей  в  возрасте  до  трех  лет,  работники  моложе  18  лет,  работники  других  категорий,  установленных  законодательством.

Работа  в  выходные  и  праздничные  дни  компенсируется  работнику  предоставлением  другого  дня  отдыха  или,  по  соглашению  сторон,  в  денежной  форме.  Работа  в  выходные  и  праздничные  дня  оплачивается  не  менее  чем  в  двойном  размере:

·   сдельщикам  –  не  менее  чем  по  двойным  сдельным  расценкам;

·   оплачиваемым  по  часовым  (дневным)  ставкам  –  в  размере  не  менее  двойной  часовой  (дневной  ставки);

·   получающим  месячный  оклад  –  в  размере  не  менее  одной  часовой  (дневной)  ставки  сверх  оклада,  если  работа  проводилась  в  пределах  месячной  нормы  рабочего  времени,  и  в  размере  не  менее  двойной  часовой  (дневной)  ставки  сверх  оклада,  если  работа  проводилась  сверх  месячной  нормы.

Право  на  отпуск  работникам  предоставляется  по  истечении  11  месяцев  непрерывной  работы  на  данном  предприятии.  За  работником,  находящимся  в  отпуске,  сохраняют  его  средний  заработок.

Для  кормящих  матерей  и  женщин,  имеющих  детей  в  возрасте  до  1,5  лет,  установлены  дополнительные  перерывы.  Время  этих  перерывов  засчитывается  в  счет  рабочего  времени  и  подлежит  оплате.  При  повременной  оплате  кормящая  мать  получает  полную  дневную  ставку,  при  сдельной  оплате  за  время  перерывов  –  средний  заработок.

За  время  выполнение  государственных  обязанностей  (участие  в  судебных  заседаниях  в  качестве  народных  заседателей,  общественных  обвинителей,  участие  в  суде  присяжных,  экспертов  или  свидетелей;  осуществление  избирательного  права  и  т.п.)  работники  получают  свой  средний  заработок  по  месту  работы.

Пособия  по  временной  нетрудоспособности  выплачивают  рабочим  и  служащим  за  счет  отчислений  на  социальное  страхование.  Основанием  для  выплаты  пособий  являются  больничные  листы,  выдаваемые  лечебными  учреждениями  и  подписанные  профсоюзным  органом.  Размер  пособия  по  временной  нетрудоспособности  зависит  от  стажа  работы  сотрудника  и  его  среднего  заработка:  при  непрерывном  стаже  работы  до  пяти  лет  –  60%  от  заработка;  от  пяти  до  восьми  лет  –  80%  заработка,  от  восьми  лет  и  более  –  100%  заработка.

Независимо  от  стажа  работы  пособие  выплачивается  в  размере  100%:  вследствие  трудового  увечья  или  профессионального  заболевания;  работающим  инвалидам  ВОВ  и  другим  инвалидам,  приравненным  по  льготам  к  инвалидам  ВОВ;  лицами,  имеющим  на  своем  иждивении  трех  и  более  детей,  не  достигших  16  лет  (учащиеся  –  18  лет);  по  беременности  и  родам.

Средняя  заработная  плата

Правительство  Российской  Федерации  утвердило  "Положение  об  особенностях  порядка  исчисления  средней  заработной  платы",  которое  вступило  в  силу  с  24  апреля  2003  г.  Положение  является  обязательным  для  применения  организациями  всех  форм  собственности  и  всех  организационно-правовых  форм.

В  Положении  предусмотрены  особенности  исчисления  среднего  заработка  в  различных  ситуациях:  при  не  полностью  отработанном  расчетном  периоде,  если  работник  в  расчетном  периоде  (или  более  продолжительном  периоде)  не  имел  заработка,  в  случаях,  когда  в  расчетном  периоде  и  до  расчетного  периода  работник  не  имел  отработанных  дней  или  заработка  в  данной  организации,  для  работников,  которым  установлен  суммированный  учет  рабочего  времени,  для  работников  с  неполным  рабочим  временем,  для  оплаты  времени  вынужденного  прогула  и  др.

В  соответствии  со  ст.  139  ТК  РФ  для  расчета  средней  заработной  платы  учитываются  все  предусмотренные  системой  оплаты  труда  виды  выплат,  применяемые  в  соответствующей  организации  независимо  от  источников  этих  выплат:

·   основная  заработная  плата  по  тарифным  ставкам  (окладам),  сдельным  расценкам,  в  процентах  от  выручки  и  т.  д.;

·   стимулирующие  надбавки  и  доплаты  к  тарифным  ставкам,  должностным  окладам  за  профессиональное  мастерство,  квалификационный  разряд,  расширение  зон  обслуживания,  выполнение  обязанностей  временно  отсутствующего  работника  и  другие,  предусмотренные  положениями  об  оплате;

·   компенсационные  выплаты  и  доплаты,  связанные  с  условиями  труда,  –  выплаты,  обусловленные  районным  регулированием  оплаты  труда  (по  коэффициентам  и  процентным  надбавкам),  повышенная  оплата  труда  на  тяжелых  работах,  работах  с  вредными  и  (или)  опасными  и  иными  особыми  условиями  труда,  за  работу  в  ночное  время,  оплата  работы  в  выходные  и  нерабочие  праздничные  дни,  оплата  сверхурочной  работы;

·   премии  и  вознаграждения,  предусмотренные  положениями  об  оплате  (премировании)  работников  организаций,  и  др.[1]

Так  как  в  соответствии  со  ст.  139  ТК  РФ  при  расчете  среднего  заработка  учитываются  только  выплаты  по  заработной  плате,  материальная  помощь,  оказываемая  всем  или  большинству  работников,  с  1  февраля  2002  г.  в  расчет  не  включается,  поскольку  эта  выплата  не  является  заработной  платой.

Расчет  среднего  заработка  работника  в  2003  г.  производится  исходя  из  фактически  начисленной  заработной  платы  и  фактически  отработанного  времени  за  12  месяцев,  предшествующих  моменту  выплаты.  Средний  заработок  для  оплаты  отпусков  и  выплаты  компенсации  за  неиспользованные  отпуска  исчисляется  за  последние  три  календарных  месяца.  Однако,  статья  139  Трудового  Кодекса  РФ  позволяет  администрации  предприятия  установить  и  другой  расчетный  период,  если  это  не  ухудшит  положения  работников.

Средний  дневной  заработок  для  оплаты  отпусков  и  выплаты  компенсации  за  неиспользованные  отпуска  исчисляется  с  применением  среднемесячного  количества  календарных  дней.  Заработная  плата  делится  на  3  и  на  29,6.

Положением  установлен  и  новый  способ  подсчета  количества  календарных  и  рабочих  дней  по  шестидневке  в  не  полностью  отработанных  месяцах:

·   количество  календарных  дней  в  не  полностью  отработанных  месяцах  определяется  путем  умножения  рабочих  дней  по  календарю  пятидневной  рабочей  недели,  приходящихся  на  отработанное  время,  на  коэффициент  1,4;

·   количество  рабочих  дней  по  календарю  шестидневной  рабочей  недели  в  не  полностью  отработанных  месяцах  при  предоставлении  отпусков  в  рабочих  днях  определяется  путем  умножения  рабочих  дней  по  календарю  пятидневной  рабочей  недели,  приходящихся  на  отработанное  время,  на  коэффициент  1,2.

Основные  виды  выплат,  порядок  расчета  которых  определен  ТК  РФ,  исходя  из  среднего  заработка  работника,  даны  в  таблице  в  Приложении  №  13.

На  практике  наиболее  часто  применяется  методика  расчета  среднего  заработка,  когда  нужно  выплатить  отпускные,  больничные,  командировочные,  различные  компенсации.Примечание:

1.   Ежемесячные  премии  и  вознаграждения  при  определении  среднего  заработка  учитываются:  не  более  одной  выплаты  за  одни  и  те  же  показатели  за  каждый  месяц  расчетного  периода.

2.   Премии  и  вознаграждения  за  период  работы,  превышающий  один  месяц,  –  не  более  одной  выплаты  за  одни  и  те  же  показатели  в  размере  месячной  части  за  каждый  месяц  расчетного  периода.

3.   Вознаграждение  по  итогам  работы  за  год,  единовременное  вознаграждение  за  выслугу  лет,  иные  вознаграждения  по  итогам  работы  за  год,  начисленные  за  предшествующий  календарный  год,  –  в  размере  1/12  за  каждый  месяц  расчетного  периода  независимо  от  времени  начисления  вознаграждения.

4.   Если  время,  приходящееся  на  расчетный  период,  отработано  не  полностью,  или  были  исключительные  выплаты,  то  премии  и  вознаграждения  учитываются  при  определении  среднего  заработка  пропорционально  времени,  отработанному  в  расчетный  период  (за  исключением  ежемесячных  премий,  выплачиваемых  вместе  с  заработной  платой  за  данный  месяц).

5.   При  повышении  в  организации  тарифных  ставок  (должностных  окладов)  средний  заработок  работников  повышается  на  коэффициент  увеличения  ставок  (окладов).

Порядок  оформления  и  учет  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда

При  выдаче  наличных  денег  из  кассы  организации  необходимо  руководствоваться  Порядком  ведения  кассовых  операций  в  РФ,.  Деньги  на  выплату  заработной  платы,  пособий  по  временной  нетрудоспособности,  премий  и  т.д.  получают  в  обслуживающем  банке.  Организации,  имеющие  выручку,  могут  по  согласованию  с  банком  расходовать  и  на  оплату  труда.

Заработная  плата  выплачивается  не  реже  чем  каждые  полмесяца,  а  отпускные  –  не  позднее,  чем  за  один  день  до  начала  отпуска.  При  увольнении  работника  все  суммы,  причитающиеся  ему  от  организации,  выплачиваются  в  день  увольнения.

Заработная  плата  выдается  в  сроки,  установленные  коллективным  договором.  Эти  даты  указываются  в  предоставленных  банку  кассовых  заявках.  За  первую  половину  месяца  (с  1-го  до  15-е  число  включительно)  выдают  аванс  (обычно  с  16-го  по  20-е  число  текущего  месяца).  Наиболее  распространен  вариант,  при  котором  аванс  выплачивается  в  заранее  обусловленном  размере  (например,  40%  фактического  заработка  за  прошлый  месяц).  Более  целесообразной  предоставляется  выплата  аванса  в  зависимости  от  заработка  за  фактически  выполненную  работу  (при  сдельной  оплате)  или  фактически  отработанное  время  в  первую  половину  месяца  (за  период  с  1-го  по  15-е  число  месяца  включительно)  за  минусом  необходимых  удержаний,  установленных  действующим  законодательством.

Заработная  плата  за  вторую  половину  месяца  выдается  с  1-го  по  5-е  число  следующего  месяца.  Если  день  выдачи  заработной  платы  приходится  на  выходной  или  праздничный  день,  то  она  должна  быть  выплачена  накануне.  Деньги  для  расчетов  с  уволенными  и  уходящими  в  отпуск,  а  также  с  работниками  нештатного  (несписочного)  состава  выдаются  независимо  от  установленных  сроков  выплаты  заработной  платы  штатным  работникам.

Для  синтетического  учета  расчетов  используется  пассивный  счет  70  «Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда»  как  состоящим,  так  и  не  состоящим  в  списочном  составе  предприятия  (по  всем  видам  заработной  платы,  премиям,  пособиям  и  другим  выплатами  также  по  выплате  доходов  по  акциям  и  другим  ценным  бумагам  данного  предприятия).

По  кредиту  счета  70  отражаются  все  начисления  заработной  платы,  премий,  пособий,  вознаграждений  и  др.  как  из  фонда  оплаты  труда,  так  и  из  других  источников.

По  дебету  счета  70  отражаются  выплаченные  суммы  заработной  платы,  премий,  пособий  и  др.  доходов  от  участия  в  предприятии,  а  также  суммы  начисленных  налогов,  платежей  по  исполнительным  документам  и  другие  удержания.  Начисленные,  но  не  выплаченные  в  установленный  срок  (из-за  неявки  получателей)  суммы  отражаются  по  дебету  счета  70  и  кредиту  счета  76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами».

Вопрос  36  Понятие  и  виды  аренды.  Учет  текущей  аренды  основных  средств.

По  договору  аренды  (имущественного  найма)  арендодатель  (наймодатель)  обязуется  предоставить  арендатору  (нанимателю)  имущество  за  плату  во  временное  владение  и  пользование  или  во  временное  пользование  (ст.  606  ГК  РФ).

Договор  аренды  является  консенсуальным,  взаимным  и  воздмездным.

Стороны  договора  -  арендодатель  и  арендатор.  По  общему  правилу,  и  в  роли  арендодателя,  и  в  роли  арендатора  могут  выступать  любые  субъекты  гражданского  права,  как  физические,  так  и  юридические  лица.

Арендодатель  -  это  собственник  передаваемого  в  пользование  имущества  или  лицо,  уполномоченное  законом  или  собственником  сдавать  имущество  в  аренду  (ст.  608  ГК).

Арендатор  -  это  лицо,  заинтересованное  в  получении  имущества  в  пользование.  Никаких  специальных  требований  к  нему  закон  не  предъявляет.

Цель  договора  аренды  -  обеспечить  передачу  имущества  во  временное  пользование.  Арендатор,  как  правило,  нуждается  в  имуществе  временно  или  не  имеет  возможности  приобрести  его  в  собственность.  Арендодатель  преследует  цель  извлечения  прибыли  из  передачи  имущества  во  временное  пользование  другому  лицу.  Арендатору  принадлежит  право  пользования  арендованным  имуществом,  т.  е.  извлечение  из  вещи  ее  полезных  свойств  без  изменения  субстанции  вещи,  в  т.  ч.  Приобретение  плодов  и  доходов.  Плоды,  продукция  и  доходы,  полученные  арендатором  в  результате  использования  арендованного  имущества  в  соответствии  с  договором,  являются  его  собственностью  (ч.  2  ст.  606  ГК  РФ).

Предмет  договора  -  любая  телесная  непотребляемая  вещь,  поскольку  она  не  теряет  своих  натуральных  свойств  в  процессе  использования.  В  аренду  могут  быть  переданы  земельные  участки  и  другие  обособленные  природные  объекты,  предприятия  и  другие  имущественные  комплексы,  здания,  сооружения,  оборудование,  транспортные  средства  и  другие  вещи  ...

Законом  могут  быть  установлены  виды  имущества,  сдача  которого  в  аренду  не  допускается  или  ограничивается.  Законом  могут  быть  установлены  особенности  сдачи  в  аренду  земельных  участков  и  других  обособленных  природных  объектов.

Арендные  отношения  регулируются  главой  34  части  второй  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации.

В  соответствии  со  статьей  606  “по  договору  аренды  (имуществен­ного  найма)  арендодатель  (наймодатель)  обязуется  предоставить  арендатору  (нанимателю)  имущество  за  плату  во  временное  вла­дение  и  пользование  или  во  временное  пользование”.

Согласно  ст.  625  ГК  РФ  отдельными  видами  договора  аренды  являются  договоры:

-проката  (договор  аренды  движимого  имущества  на  срок  до  одного  года),

-аренды  транспортных  средств  (с  предоставлением  или  без  пре­доставления  услуг  по  управлению  и  технической  эксплуатации),

-аренды  здания  или  сооружения,

-аренды  предприятия,

-финансовой  аренды  (лизинга).

Лизинг,  по  определению  специалистов  Всемирного  банка,  контрактные  отношения  между  двумя  сторонами,  которые  позволяют  одной  стороне  использовать  имущество,  являющееся  собственностью  другой,  в  обмен  на  установленные  периодические  платежи.

“Право  сдачи  имущества  в  аренду  принадлежит  его  собственнику.  Арендодателями  могут  быть  также  лица,  уполномоченные  законом  или  собственником  сдавать  имущество  в  аренду”  (ст.608  ГК  РФ).  Сдача  имущества  в  аренду  является  актом  распоряжения  им.  Таким  правомочием  располагает  прежде  всего  собственник;  он  и  назван  в  качестве  основного  арендодателя.  Это  положение  распространяется  на  субъектов  разных  форм  собственности,  а  по­тому  арендодателем  может  быть  частное  лицо  (гражданин),  ко­торому  принадлежит  имущество,  хозяйственное  товарищество  или  общество,  в  том  числе  акционерное,  общественная  или  иная  орга­низация  и  т.д.,  т.е.  любое  физическое  или  юридическое  лицо,  имеющее  титул  собственника.

Арендодателями  могут  быть  также  лица,  уполномоченные  законом  или  собственником  сдавать  имущество  в  аренду.  В  основ­ном  данная  норма  относится  к  сдаче  в  аренду  объектов  государ­ственной  и  муниципальной  собственности  (хотя  может  применяться  и  в  других  случаях).

Необходимо  четко  определить  объект  аренды.  Для  этого  в  договоре  нужно  указывать:  наименование  имущества,  характеристику  его  качества,  для  недвижимости  —  место  нахождения  и  другие  признаки,  позволяю­щие  точно  установить  соответствующий  объект  и  его  состояние.

Данные,  содержащие  необходимые  сведения  об  объекте  аренды,  отнесены  к  существенным  условиям  договора,  при  отсутствии  ко­торых  он  считается  незаключенным.

Учет  краткосрочной  или  текущей  аренды  ОС

При  этой  форме  аренды  собственникам,  сдаваемых  в  аренду  основных  средств  продолжает  оставаться  арендодатель,  т.к.  основное  средство  учитывается  на  его  балансе.

Учет  у  арендодателя,  т.е.  у  юр.  или  физ.  лица,  сдающего  в  аренду  ОС.  Кроме  того  аренда  не  включается  в  состав  затрат  производства  и  издержек  обращения,  а  относится  в  состав  прочих  расходов  предприятия  (внереализационных  расходов  предприятия).

Арендодатель  в  соответствии  с  договором  об  аренде  начисляет  арендную  плату,  входящую  в  состав  его  нереализационных  доходов,  начисление  арендной  платы  осуществляется:

Д-т  76  К-т  91

Сч.76  –  расчеты  с  прочими  дебиторами  и  кредиторами.

Т.к.  услуги  по  сдачи  имущество  в  аренду  облагаются  НДС,  то  на  сумму  арендной  платы  начисляется  НДС  (18%): Д 76 К 68/НДС

Таким  образом  по  Д-ту  76  формируется  полная  задолженность.

Получение  на  р/с  арендной  платы  формируется: Д 51 К 76

Учет  у  арендаторов,  арендатор  принимает  взятые  в  аренду  ОС  к  учету  на  за  балансовым  счете  001  «Арендованные  основные  средства».  Начисленная  сумма  арендной  платы  включается  в  состав  затрат  на  производство  и  обращение  предприятий: Д 20, 23?25.26.44 К 76

Отдельно  учитывается  сумма  НДС:

Д-т  19  К-т  76

Д-т76  К-т  51  –  погашение  кредиторских  задолженностей  и  уменьшение  денежных  массы  на  р/с.

Списание: д 68/НДС К 19

Вопрос  35  Позаказный  и  попередельный  методы  учета  затрат  и  калькулирования  себестоимости  продукции.

Одним  из  основных  показателей  работы  предприятия  является  себестоимость  продукции.  Исчисление  себестоимости  единицы  отдельных  видов  продукции,  работ  или  услуг  и  всей  товарной  продукции  называется  калькуляцией.  Различают  плановую,  сметную,  нормативную  и  отчетную  (или  фактическую)  калькуляции.  Калькулирование  себестоимости  произведенной  продукции  осуществляют  различными  методами.  Под  методом  калькуляции  понимают  систему  приемов,  используемых  для  исчисления  себестоимости  калькуляционной  единицы.  Выбор  метода  калькулирования  себестоимости  продукции  зависит  от  типа  производства,  его  сложности,  наличия  незавершенного  производства,  длительности  производственного  цикла,  номенклатуры  вырабатываемой  продукции.

Позаказный  метод. 

Позаказной  учет  производственных  затрат  аккумулирует  затраты  по  отдельным  работам,  подрядам  и  заказам.  Такой  метод  калькуляции  применяется  тогда,  когда  продукция  производится  отдельными  партиями  или  сериями  или,  когда  она  изготовляется  в  соответствии  с  техническими  условиями  заказчиками.  При  данном  методе  объектом  учета  и  калькулирования  является  отдельный  производственный  заказ.  Под  заказом  понимают  изделие,  мелкие  серии  одинаковых  изделий  или  ремонтные  монтажные  и  экспериментальные  работы.  При  изготовлении  крупных  изделий  с  длительным  процессом  производства  заказы  выдают  не  на  изделие  в  целом,  а  на  его  агрегаты,  узлы,  представляющие  законченные  конструкции.

Позаказная  калькуляция  широко  используется  производителями,  работающими  на  основе  заказов  в  таких  сферах  как  печатное  дело,  авиационная  промышленность,  строительство,  ремонт  автомобилей,  профессиональные  услуги. 

В  целях  регистрации  различных  производственных  затрат  для  учета  незавершенного  производства  используют  ведомость  калькуляции  затрат  по  заказу  и  видам  работ.  Для  каждого  заказа  заводится  отдельная  ведомость,  в  которой  аккумулируются  затраты  по  прямым  материалам,  прямому  труду  и  заводским  накладным  расходам,  относимых  на  этот  заказ  по  мере  его  прохождения  через  процесс  производства.  В  зависимости  от  потребностей  компании  форма  ведомости  может  быть  различной.

Теперь  остановимся  на  аккумуляции  затрат.  При  позаказной  калькуляции  затрат  они  отслеживаются  следующим  образом.  Прямые  материалы  и  прямой  труд  относятся  непосредственно  на  конкретный  вид  работ,  затраты,  прямо  не  прослеживаемые,  такие  как  заводские  накладные  расходы,  относят  на  отдельные  работы  с  использованием  заданной  ставки  (распределения)  накладных  расходов.

Применение  отнесенной  ставки  накладных  расходов  необходимо  при  сезонных  колебаниях  деловой  активности,  тогда  можно  вывести  баллы,  близкие  по  значениям  показателям  удельной  себестоимости.  Если  же  применить  фактические  величины  накладных  расходов,  то  в  силу  сезонного  характера  деловой  активности  месячные  показатели  удельной  себестоимости  могут  получиться  искаженными.  

То,  что  один  и  тот  же  продукт  в  один  месяц  учитывается  по  одной  ставке  заводских  накладных  расходов,  а  во  второй  –  по  другой,  не  является  логичным.  Эта  разница  в  ставках  накладных  расходов  не  отражает  месячные,  нормальные  условия  производства.  Средняя  месячная  норма,  определяемая  расходами,  исходя  из  годового  объема  производства,  более  точно,  чем  фактические  месячные  показатели,  отражает  типичный  характер  отношений  между  полными  заводскими  накладными  расходами  и  объемом  производства. 

Степень  готовности  изделия,  используемая  для  определения  ставки  заводских  накладных  расходов,  в  разных  функциональных  подразделениях  разная.  Это  зависит  от  того,  какой  вид  затрат  наиболее  соответствует  действительности  на  данном  производстве  и  какова,  связанная  с  этим  динамика  затрат.  В  одном  подразделении  для  определения  коэффициента  использования,  целесообразно  исходить  из  прямых  трудозатрат  в  человеко-часах,  в  другом  имеет  смысл  опираться  на  показатель  в  машино-часах  как  наиболее  характерный  для  данного  производства.  Сравнение  отнесенных  накладных  расходов  с  фактическими,  позволяет  определить  в  каких  случаях  в  течение  года  на  производственную  себестоимость  было  отнесено  слишком  мало  накладных  расходов  (недопоглощенные  накладные  расходы),  а  в  каких  слишком  много  (избыточно  поглощенные  заводские  расходы). 

Формулы  недопоглощенных  и  избыточно  поглощенных  заводских  накладных  расходов  выглядят  следующим  образом:

Недопоглощенные  расходы  =  Отнесенные  накладные  <  Фактические  накладные

Избыточно  поглощенные  расходы  =  Отнесенные  накладные  >  Фактические  накладные

В  конце  года  разница  между  фактически  отнесенными  накладными  расходами  и  отнесенными  накладными  расходами,  если  она  существует  и  несущественна,  исчерпывается  в  себестоимости  реализованной  продукции.  Если  же  эта  разница  существенна,  то  тогда  затраты  на  незавершенное  производство,  себестоимость  готовой  и  реализованной  продукции  на  конец  года  корректируются,  соответственно  в  единицах  продукции  или  денежных  единицах,  пропорционально  величине  отклонения  фактических  накладных  расходов  от  распределенных. 

Типичные  записи  в  журнале  при  учете  операций  позаказной  калькуляции  затрат  имеют  следующий  вид:

1. Отнести  прямые  затраты  и  прямой  труд  на  продукт-заказ  “X”

2. Отнести  заводские  накладные  расходы  на  незавершенное  производство  по  продукту-заказу  “X”

3. Занести  в  учет  фактические  накладные  расходы  по  заказу  “X”

4. Переместить  обработанные  изделия  по  заказу  “X”

5. Занести  в  учет  продажу  готовой  продукции  по  заказу  “X”

В  этом  же  вопросе  нужно  уделить  внимание  характеристикам  производственной  мощности.

Термин  мощность  означает  «степень  сдерживания»,  «верхний  предел».  Дефицит  машинного  времени,  материалов  и  т.  д.  может  решающим  образом  сказаться  на  ограничении  производства  и  продаж.  Администрация  в  целях  текущего  планирования  и  контроля  устанавливает  верхний  предел  мощности  предприятия,  принимая  во  внимание  технические  и  экономические  факторы.  Обычно  именно  администрация,  а  не  внешние  факторы  определяют  верхнюю  границу  производственных  мощностей.  При  определении  пределов  производственной  мощности  руководство  учитывает  собственные  решения  относительно  приобретения  основных  средств.  В  свою  очередь,  менеджеры,  изучив  возможный  эффект  от  этих  капитальных  затрат,  при  ведении  хозяйственных  операций  на  годы  вперед,  подготавливают  решения  по  станкам  и  оборудованию. 

Очень  важно  выяснить  различные  характеристики  (знаменателя)  производственной  мощности,  поскольку  это  влияет  на  оценку  плановых  показателей  и  определение  результатов  деятельности.  Это  также  отражается  на  избыточной  и  недостаточной  поглощаемости  заводских  накладных  расходов. 

Производственная  мощность  –  это  способность  производить  продукцию  в  течение  заданного  периода  времени.  Ее  верхний  предел  обуславливается  наличием  помещений,  оборудования,  трудовых  ресурсов,  материалов  и  капитала.  Производственная  мощность  может  выражаться  в  единицах  продукции,  денежных  единицах,  трудозатратах  и  т.  д.  Существует  четыре  основных  уровня  производственной  мощности:

6. Теоретическая.  Она  представляет  собой  объем  хозяйственных  операций,  который  может  быть  достигнут  в  идеальных  условиях  работы  с  минимально  возможным  отрицательным  результатом.  Это  максимально  возможный  выход  продукции,  называемый  также  идеальной,  паспортной  или  максимальной  производственной  мощностью.

7. Практическая.  Это  наивысший  уровень  производства,  который  достигается  предприятием  при  сохранении  приемлемой  степени  эффективности  с  учетом  неизбежных  потерь  производственного  времени  (отпуска,  выходные  и  праздничные  дни,  ремонт  оборудования),  также  называется  максимальной  практической  производственной  мощностью.

8. Нормальная.  Нормальная  производственная  мощность  есть  средний  уровень  хозяйственной  деятельности,  достигаемый  для  удовлетворения  спроса  на  производимые  предприятием  товары  и  услуги  в  течение  целого  ряда  лет  с  учетом  сезонных  и  циклических  колебаний  спроса,  тенденций  его  роста  или  сокращения.

9. Ожидаемый  годовой  объем  производства.  Это  понятие  близкое  к  нормальной  производственной  мощности,  но  с  тем  отличием,  что  оно  ограничено  одним  определенным  годом.  Эту  характеристику  называют  также  плановой  производственной  мощностью. 

  В  зависимости  от  того,  какой  уровень  производственной  мощности  будет  выбран  для  определения  ставки  заводских  накладных  расходов,  зависит  потенциально  долгосрочный  эффект  на  избыточную  и  недостаточную  поглощаемость  накладных  расходов. 

Можно  также  отметить,  что  можно  использовать  калькуляцию  по  нормативным  затратам  в  сочетании  с  позаказной  калькуляцией.  Калькуляция  нормативных  затрат  является  тем  инструментом,  который  может  дополнить  позаказную  калькуляцию.  Позаказная  калькуляция  применяется  тогда,  когда  определенными  затратами  предусматривается  одной  составной  единицы  продукции,  или  небольшой  партии  самостоятельных  изделий.  Единицы  продукции  индивидуализируются  сообразно  специфическим  требованиям  покупателей.  Установление  нормативных  затрат  может  быть  полезным  при  предварительном  производстве  расчетов  по  прямым  материалам,  нормативным  заводским  накладным  расходам,  прямому  труду  необходимым  для  выполнения  каждого  заказа.  Оно  и  понятно,  т.  к.  это  сочетание  позволяет  реально  оценить  степень  риска  при  производстве,  упростить  жизнь  менеджера  и  бухгалтера,  сократить  затраты  времени  при  анализе  конечных  результатов  деятельности  предприятия  на  определенном  отрезке  времени. 

Попередельный  учет  затрат. 

Он  применим  в  том  случае,  если  сырье  и  материалы  проходят  несколько  законченных  стадий  обработки,  и  после  окончания  каждой  стадии  получается  не  продукт,  а  полуфабрикат.  Полуфабрикаты  могут  быть  использованы  как  в  собственном  производстве,  так  и  реализованы  на  сторону.  Затраты  на  остатки  незавершенного  производства  распределяют  по  плановой  себестоимости  определенной  стадии  производственного  процесса.

Попередельный  метод  учета  затрат  и  калькулирования  себестоимости  продукции  может  быть:

10. бесполуфабрикатным  –  контроль  за  движением  полуфабрикатов  осуществляется  бухгалтером  оперативно  в  натуральных  величинах  и  без  записи  на  счетах.

11. полуфабрикатным  –  себестоимость  рассчитывается  по  каждой  стадии  производства  изделия. 

Когда  на  начало  периода  остаются  запасы  или  незавершенное  производство,  продукция,  завершенная  в  процессе  производства  складывается  из  различных  поступлений,  частью  за  счет  частично  завершенного  производства  прошлого  периода,  а  частью  за  счет  единиц  нового  производства,  начатого  в  текущем  периоде.  Поскольку  затраты  способны  изменяться  от  периода  к  периоду,  каждое  поступление  может  изменятся  по  удельной  себестоимости.  Стоимость  товароматериальных  запасов  на  начало  периода  может  учитываться  тремя  способами:  методом  оценки  средневзвешенного,  методом  «первое  поступление  –  первый  отпуск»  (сокращенно  называемым  FIFO)  и  методом  «последнее  поступление  –  первый  отпуск»  (сокращенно  называемым  LIFO). 

Метод  среднего  взвешенного.  При  методе  оценки  среднего  взвешенного  затраты  на  незавершенное  производство  на  начало  периода  совмещаются  с  затратами  на  производство,  начатого  в  данном  периоде,  и  отсюда  определяется  средняя  себестоимость.  При  определении  эквивалентности  единиц  продукции  различия  в  затратах  между  производством,  частично  завершенным  в  прошлом  периоде,  и  единицами  продукции,  начато  и  завершено  в  текущем  периоде,  не  учитывается.  Для  полностью  завершенного  производства  показатель  себестоимости  только  один.

Эквивалентные  единицы  в  методе  среднего  взвешенного  определяются  следующим  образом:  Езпзкпед,  где  Эед  –  эквивалентные  единицы,  Езп  –  единицы  завершенного  производства,  Нкп  –  незавершенное  производство  на  конец  периода,  Сз  –  степень  завершенности  в  процентах.

Метод  ФИФО.  В  методе  «первое  поступление  -  первый  отпуск»  стоимость  незавершенного  производства  отделяется  от  дополнительных  затрат,  отнесенных  на  текущий  период.  За  период  учитываются  два  вида  удельной  себестоимости:

12.   Завершенных  единиц  незавершенного  производства  на  начало  периода

13.   Единиц  продукции,  производство  которых  начато  и  завершено  в  текущем  периоде. 

  В  соответствии  с  этим  методом  незавершенное  производство  предполагается  завершить  в  первую  очередь.  Эквивалентные  единицы  в  методе  ФИФО  определяются  следующим  образом:  Эедзпкпзнпз,  где  Эед  –  эквивалентные  единицы,  Езп  –  единицы  завершенного  производства,  Нкп  –  незавершенное  производство  на  конец  периода,  Ннп  –  незавершенное  производство  на  начало  периода,  Сз  –  степень  завершенности  в  процентах.

Теперь  поговорим  об  использовании  данных  о  производственных  затратах.  Система  попроцессной  калькуляции  затрат,  подобно  системе  позаказной  калькуляции,  представляет  собой  систему  аккумуляции  затрат,  которая  выдает  показатель  производственных  затрат  на  единицу  продукции  для  данного  технологического  процесса.  Учет  затрат  на  единицу  продукции  применяется  в  основном  при  калькуляции  себестоимости  продукта,  оценке  товароматериальных  запасов  и  определении  доходности.  Данные  об  удельной  себестоимости  крайне  необходимы  при  установлении  цены  на  произведенную  продукцию.  Они  используются  не  только  при  определении  цены  на  конечную  продукцию,  но  и  для  выбора  «надлежащего»  состава  продукции  с  целью  обеспечения  максимальной  прибыли,  а  также  для  определения  путей  достижения  максимального  объема  производства.  Пожалуй,  наиболее  эффективным  является  применение  данных  о  производственных  затратах  при  их  использовании  фирмой  в  системе  калькуляции  по  нормативным  затратам.  В  сочетании  с  калькуляцией  по  нормативным  затратам  данные  о  производственных  затратах  дают  руководству  основание  рассматривать  затратные  характеристики  производственного  подразделения  в  качестве  центра  затрат  всех  категорий,  таких,  как  прямые  материалы,  прямой  труд,  накладные  расходы.  Возрастание  любого  из  этих  компонентов  затрат  дает  сигнал  администрации  о  неблагополучии  в  производственной  деятельности  подразделения.

Данные  о  производственных  затратах,  кроме  того,  помогают  руководству  в  принятии  производственных  решений.  В  условиях  многономенклатурного  и  совместного  видов  производства  администрация  предприятия  часто  оказывается  перед  необходимостью  выбора:  продавать  ли  продукт  в  «точке  разделения  производственных  затрат»  (развилки  производства,  после  которой  совместно  производимые  продукты  становятся  индивидуально  различимыми)  или  продолжать  его  дальнейшую  обработку.  При  подготовке  внешней  отчетности  администрация  может  воспользоваться  данными  о  производственных  затратах  (будь  то  полные  или  удельные  затраты)  в  целях  распределения  затрат  совместного  производства  по  различным  совместно  производимым  продуктам,  что  позволяет  составить  отчеты  о  финансовых  результатах  по  отдельным  видам  продукции.

Вопрос  34  Подготовка  и  планирование  аудиторской  проверки.

Предприятия  и  организации  имеют  право  выбора  аудиторской  организации  для  проведения  обязательной  аудиторской  проверки  и  аудиторской  организации  или  аудитора  -  предпринимателя  для  проведения  инициативных  аудиторских  проверок  или  оказания  других  услуг,  сопутствующих  аудиту.

Аудиторская  организация  имеет  право  выбора  клиента.  Ей  следует  определить,  будет  ли  она  заключать  договор  с  клиентом  по  результатам  этапа  предварительного  планирования  аудиторской  проверки.

Письмо  -  обязательство  аудиторской  организации  о  согласии  на  проведение  аудита  (далее  -  письмо  -  обязательство)  -  это  документ,  который  составляет  аудиторская  организация  в  ответ  на  приглашение  провести  аудиторскую  проверку.

Письмо  -  обязательство  -  это  не  просто  акт  вежливости,  атрибут  делового  этикета.  Составление  этого  документа  завершает  этап  предварительного  планирования  аудиторской  проверки,  когда  наиболее  квалифицированные  сотрудники  аудиторской  организации  ознакомились  с  особенностями  и  условиями  деятельности  организации  -  потенциального  клиента.

Письмо  -  обязательство  направляется  непосредственно  руководителю  организации,  пригласившей  аудиторскую  фирму,  до  заключения  договора  на  аудиторскую  проверку.  Основное  назначение  этого  документа  -  объяснить  руководителю  организации  особенности  оказания  таких  услуг,  как  аудиторские.

Письмо  -  обязательство  должно  включать:

1)  условия  аудиторской  проверки;

2)  обязательства  аудиторской  организации;

3)  обязательства  проверяемой  организации.

В  условиях  аудиторской  проверки  следует  указать:

а)  объект  и  цель  аудиторской  проверки  -  подтверждение  достоверности  бухгалтерской  отчетности  организации  во  всех  существенных  отношениях;

б)  порядок  проверки  филиалов  и  подразделений  (если  они  есть),  расположенных  в  отдалении  от  головной  организации;

в)  законодательные  акты,  на  основании  которых  проводится  аудит  и  на  соответствие  которым  проверяется  бухгалтерская  отчетность.

Обязательства  аудиторской  организации  включают:

а)  соблюдение  аудиторской  тайны;

б)  в  установленные  договором  сроки  представление  письменного  отчета  (письменной  информации)  об  обнаруженных  существенных  ошибках  в  бухгалтерском  учете;

в)  в  установленные  договором  сроки  представление  аудиторского  заключения  о  достоверности  (недостоверности)  бухгалтерской  отчетности;

г)  обеспечение  достижения  цели  аудиторской  проверки,  несмотря  на  наличие  риска  необнаружения  существенных  ошибок  в  бухгалтерском  учете  в  связи  с  выборочным  характером  применяемых  аудиторских  процедур  и  несовершенством  системы  внутреннего  контроля.

а)  предоставить  для  проверки  все  необходимые  документы;

б)  направить  дебиторам  и  кредиторам  письма  о  подтверждении  (неподтверждении)  соответствующей  задолженности;

в)  обеспечить  свободный  доступ  к  компьютерной  базе  данных;

г)  предоставлять  все  необходимые  разъяснения  по  возникающим  у  аудиторов  вопросам.

Договор  на  проведение  аудиторской  проверки  заключается  в  соответствии  с  нормами  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации,  в  частности  гл.39  "Договор  возмездного  оказания  услуг",  и  Правилом  (стандартом)  аудиторской  деятельности  "Порядок  заключения  договоров  на  оказание  аудиторских  услуг".

Договор  считается  заключенным,  если  между  сторонами  в  требуемой  форме  достигнуто  соглашение  по  всем  существенным  условиям  договора.

В  тексте  договора  целесообразно  раскрыть  следующие  основные  аспекты  и  существенные  условия,  такие  как:

а)  предмет  договора  на  оказание  аудиторских  услуг;

б)  условия  оказания  аудиторских  услуг;

в)  права  и  обязанности  аудиторской  организации;

г)  права  и  обязанности  экономического  субъекта;

д)  стоимость  и  порядок  оплаты  аудиторских  услуг;

е)  ответственность  сторон  и  порядок  разрешения  споров.

Наряду  с  этим  в  договор  могут  быть  включены  другие  важные  для  сторон  положения.

В  предмете  договора  на  оказание  аудиторских  услуг  фиксируются  сфера  аудиторских  услуг  и  их  объем,  в  частности  при  проведении  аудиторской  проверки  -  работа  по  подготовке  аудиторского  заключения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта  за  определенный  договором  период.

В  условиях  оказания  аудиторских  услуг  указываются:

а)  цель  оказания  аудиторских  услуг  и  объекты  аудита,  в  частности  филиалы  и  подразделения  экономического  субъекта  (при  их  наличии);

б)  сроки  и  этапы  оказания  аудиторских  услуг;

в)  ссылки  на  законодательные  акты  и  нормативные  документы,  на  основании  которых  оказываются  аудиторские  услуги.

В  правах  и  обязанностях  аудиторской  организации  отражаются  необходимость  или  возможность:

а)  неукоснительного  соблюдения  при  оказании  аудиторских  услуг  требований  законодательных  актов  Российской  Федерации  и  других  нормативных  документов;

б)  самостоятельного  определения  форм  и  методов  аудиторской  проверки  исходя  из  требований  нормативных  актов  Российской  Федерации,  а  также  конкретных  условий  договора  с  экономическим  субъектом;

в)  проверки  любой  документации  экономического  субъекта,  необходимой  для  проведения  аудита,  а  также  получения  разъяснений  и  дополнительных  сведений  по  возникшим  в  ходе  аудита  вопросам;

г)  доступа  в  систему  компьютерной  обработки  данных  проверяемого  экономического  субъекта;

д)  получения  по  письменному  запросу  необходимой  для  осуществления  аудиторской  проверки  информации  от  третьих  лиц,  в  том  числе  при  содействии  государственных  органов,  поручивших  проверку;

е)  отказа  от  проведения  аудиторской  проверки  или  отказа  от  выражения  мнения  о  достоверности  проверяемой  отчетности  в  аудиторском  заключении  в  случае  непредставления  проверяемым  экономическим  субъектом  необходимой  документации;

ж)  квалифицированного  проведения  аудиторских  проверок  и  оказания  иных  аудиторских  услуг,  соблюдения  конфиденциальности  полученной  информации  и  коммерческой  тайны;

з)  обеспечения  сохранности  документов,  получаемых  и  составляемых  в  ходе  аудиторской  проверки,  и  неразглашения  их  содержания  без  согласия  собственника  (руководителя)  экономического  субъекта,  за  исключением  случаев,  предусмотренных  законодательными  актами  Российской  Федерации.

В  правах  и  обязанностях  экономического  субъекта  отражаются  необходимость  или  возможность:

а)  создания  аудиторским  организациям  условий  для  своевременного  и  полного  проведения  проверок  и  оказания  услуг,  предоставления  им  всей  необходимой  документации,  обеспечения  доступа  в  систему  компьютерной  обработки  информации,  а  также  выдачи  по  запросу  аудиторов  разъяснений  и  объяснений  в  устной  и  письменной  формах;

б)  получения  от  аудиторских  организаций  информации  о  требованиях  законодательства,  касающихся  проведения  аудита,  в  том  числе  являющихся  основаниями  для  аудиторских  замечаний  и  выводов;

в)  оперативного  устранения  выявленных  аудиторской  проверкой  нарушений  порядка  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  отчетности.

В  разделе  о  стоимости  и  порядке  оплаты  аудиторских  услуг  указываются:

а)  порядок  определения  стоимости  аудиторских  услуг;

б)  порядок  и  сроки  оплаты  аудиторских  услуг,  в  том  числе  выплаты  аванса  либо  задатка.

В  разделе  об  ответственности  сторон  и  порядке  разрешения  споров  предусматриваются:

а)  виды  и  мера  ответственности  за  частичное  или  полное  неисполнение  обязательств  по  договору;

б)  обстоятельства,  исключающие  ответственность  за  частичное  или  полное  неисполнение  обязательств  по  договору;

в)  возможность  и  необходимость  разрешения  возникших  споров  и  разногласий  путем  переговоров  между  сторонами  договора  либо  в  судебном  порядке.

В  соответствии  с  международной  практикой  дятельность  аудиторов  принято  подразделять  на  несколько  стадий  в  процессе  аудита,  начиная  с  работы  с  одним  кли­ентом  и  затем  продвигаясь  к  стадиям,  применимым  ко  всем  клиентам:

1)  Деятельность  до  начала  работы:

• Принять/отвергнуть  нового  клиента.

• Установить  условия  работы.

• Набрать  штат.

2)  Деятельность  по  планированию:

•  Получение  сведений  о  бизнесе:

—  предварительная  аналитическая  проверка;

—  оценка  риска.

•   Предварительная  оценка  значимости.

•   Проверка  внутреннего  контроля:

—  предварительная  фаза;

—  фаза  завершения.

•   Разработка  общего  плана  аудита.

•   Определение  оптимального  доверия  внутреннему

контролю.

«  Разработка  соответствующих  процедур  тестирова­ния.

•  Разработка  независимых  процедур.

•  Написание  программы  аудита.

3)  Соответствующие  процедуры  аудита:

• Проведение  тестов.

• Окончательная  оценка  внутреннего  контроля.

• Корректировка  плана  аудита.

4)  Независимые  процедуры  тестирования:

•  Проведение  независимых  тестов  операций.

»  Проведение  аналитических  проверочных  процедур

•   Проведение  тестов  оборотов  по  счетам.

•   Установление  послебалансовых  проверочных  про­цедур.

•   Оценка  результатов  независимых  процедур.

»  Обобщение  полученных  данных  и  их  оценка.

•  Корректировка  плана  аудита.

•  Получение  сведений  от  администрации,  прокуроров  и  др.

5)  Формулировка  мнения  и  деятельность  по  состав­лению  отчета:

•   Проверка  финансовой  отчетности.

•   Проверка  результатов  аудита.

•   Формулировка  мнения.

•   Составление  проекта  и  написание  отчета.

6)  Непрерывная  деятельность:

•   Наблюдение  за  проведением  проверки.

•   Проверка  работы  помощников.

•   Рассмотрение  допустимости  продолжения  отноше­ний  с  клиентом.

•   Проведение  проверок,  вызванных  особыми  обстоя­тельствами:

— значимые  слабости  внутреннего  учетного  конт­роля;

— значимые  ошибки  или  нарушения  норм;

— незаконные  действия  клиента.

•   Консультирование  с  соответствующими  лицами  в  связи  с  особыми  проблемами.

•   Документирование  проведенной  работы,  получен­ных  сведений  и  заключений  (результатов)  в  соответствующих  рабочих  бумагах.

Вопрос  33  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  2)

Составляя  Отчет  о  прибылях  и  убытках  за  2004  г.,  нужно  следовать  определенным  правилам.  Напомним:  все  данные  в  форме  N  2  показывают  нарастающим  итогом  с  1  января  по  31  декабря  2004  г.  При  этом  в  графе  3  приводят  данные  за  отчетный  период,  а  в  графе  4  -  за  аналогичный  период  прошлого  года.  Отрицательные  же  показатели  записывают  в  круглых  скобках.

Форма  N  2  утверждена  Приказом  Минфина  России  от  22  июля  2003  г.  N  67н.  В  этой  форме  не  проставлены  коды  строк  -  они  утверждены  другим  Приказом  Минфина  России,  от  14  ноября  2003  г.  N  102н.  В  большинстве  регионов  налоговые  инспекции  принимают  Отчет  о  прибылях  и  убытках  только  если  в  нем  проставлены  коды.  Поэтому  в  форме  N  2  мы  указали  все  строки  с  кодами.

При  заполнении  Отчета  о  прибылях  и  убытках  следует  руководствоваться  двумя  Положениями  по  бухгалтерскому  учету.  Это  ПБУ  9/99  "Доходы  организации",  утвержденное  Приказом  Минфина  России  от  6  мая  1999  г.  N  32н,  и  ПБУ  10/99  "Расходы  организации",  утвержденное  Приказом  Минфина  России  от  6  мая  1999  г.  N  33н.

Все  показатели,  уменьшающие  прибыль,  приводятся  в  Отчете  в  круглых  скобках.

Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров  продукции,  работ  услуг  (стр.  010).  В  этой  строке  указываются  не  только  названные  виды  выручки,  но  и  выручка  от  сдачи  в  аренду,  если  это  для  организации  является  основным  видом  деятельности.  Хотя  аренда  с  юридической  точки  зрения  не  является  работой  или  услугой,  если  доля  поступлений  от  нее  значительна,  она  вполне  может  отражаться  в  строке  010.

Себестоимость  (стр.  020)  зависит  от  того,  как  организация  в  учетной  политике  определила  порядок  расчета  себестоимости.  Если  калькулируется  полная  себестоимость,  то  в  строке  020  отражается  не  только  себестоимость,  но  и  общехозяйственные  расходы,  а  строка  040  "Управленческие  расходы"  не  заполняется. 

Коммерческие  расходы  (стр.  030)  -  это  расходы,  связанные  с  реализацией:  реклама,  транспортировка  покупателю,  упаковка  и  т.д.  В  организациях  торговли  все  расходы  являются  коммерческими.

Прочие  доходы  и  расходы  (строки  с  060  по  130).  Перечень  таких  доходов  и  расходов  приведен  соответственно  в  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  и  10/99  "Расходы  организации".

Отложенные  налоговые  активы  (стр.  141),  отложенные  налоговые  обязательства  (стр.  142)  и  текущий  налог  на  прибыль  (стр.  150)

По  строке  080  указываются  доходы  от  участия  в  уставных  капиталах  других  организаций.  Эту  строку  заполняют  только  те  предприятия,  которые  получают  данный  доход  нерегулярно.  Кроме  того,  его  доля  должна  составлять  менее  5  процентов  от  общего  дохода.  Все  остальные  предприятия  записывают  суммы  этих  доходов  по  строке  010.

Для  большинства  предприятий  участие  в  уставных  капиталах  других  организаций  -  не  основной  вид  деятельности.  Такие  компании  отражают  дивиденды  в  составе  операционных  доходов.

По  строке  090  показываются  операционные  доходы,  не  вошедшие  в  предыдущие  группы.  Перечень  таких  доходов  приведен  в  п.7  ПБУ  9/99  "Доходы  организации".  К  ним  относятся:

-  доходы  от  продажи  основных  средств,  нематериальных  активов,  материалов  и  других  активов  организации;

-  прибыль,  которую  организация  получила  в  рамках  договора  простого  товарищества,  и  вознаграждение  за  имущество,  переданное  в  общее  владение  или  пользование;

-  прибыль,  которую  предприятие  получило  при  разделе  имущества  простого  товарищества.

По  строке  090  Отчета  о  прибылях  и  убытках  показываются  и  доходы  от  предоставления  во  временное  пользование  активов  организации  (за  исключением  случаев,  когда  этот  вид  деятельности  является  основным),  а  также  прав,  возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы  и  других  видов  интеллектуальной  собственности.

По  строке  100  "Прочие  операционные  расходы"  указывается  сумма  операционных  расходов,  которые  перечислены  в  п.11  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Расходы  организаций"  (ПБУ  10/99).  В  частности,  это:

-  остаточная  стоимость  проданных  активов;

-  налоги  и  сборы,  которые  уплачиваются  за  счет  финансовых  результатов  (например,  налог  на  имущество,  налог  на  рекламу).

Также  по  этой  строке  нужно  показать  расходы,  связанные  с  оплатой  услуг  кредитных  организаций.  К  этой  группе  операционных  расходов  относятся  суммы,  которые  предприятие  уплачивает  кредитным  организациям  за:

-  расчетно-кассовое  обслуживание;

-  покупку  или  продажу  иностранной  валюты;

-  другие  услуги.

Кроме  того,  по  строке  100  вписываются  расходы,  связанные  с  предоставлением  за  плату:

-  во  временное  пользование  активов  организации;

-  прав,  возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы  и  других  видов  интеллектуальной  собственности.

Этим  правилом  руководствуются  те  предприятия,  которые  доходы  от  вышеперечисленных  видов  деятельности  отразили  по  строке  090  Отчета  о  прибылях  и  убытках.

По  строке  120  указывается  сумма  внереализационных  доходов.  Заполняя  эту  строку,  бухгалтер  должен  руководствоваться  п.8  ПБУ  9/99  "Доходы  организации".

В  этом  пункте  приведен  перечень  внереализационных  доходов,  в  который  вошли:

-  штрафы,  пени,  неустойки,  которые  организация  должна  получить  в  отчетном  периоде  по  решению  суда  или  которые  признаны  должниками;

-  стоимость  безвозмездно  полученных  активов,  списанная  со  счета,  на  котором  ведется  учет  доходов  будущих  периодов;

-  компенсации  за  убытки,  причиненные  организации;

-  прибыль  прошлых  лет,  выявленная  в  отчетном  году;

-  суммы  кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по  которым  истек  срок  исковой  давности;

-  курсовые  разницы;

-  сумма  дооценки  активов;

-  имущество,  излишек  которого  выявлен  при  инвентаризации.

По  строке  130  записываются  суммы  внереализационных  расходов.  Их  перечень  приведен  в  п.12  ПБУ  10/99  "Расходы  организации".  В  него  вошли  следующие  расходы:

-  штрафы,  пени,  неустойки,  подлежащие  уплате  за  нарушение  условий  договоров;

-  возмещение  убытков,  которые  причинила  организация;

-  убытки  прошлых  лет,  признанные  в  отчетном  году;

-  суммы  дебиторской  задолженности,  по  которой  истек  срок  исковой  давности;

-  курсовые  разницы;

-  сумма  уценки  активов;

-  затраты  на  благотворительную  деятельность;

-  затраты  на  спортивные  и  культурно-просветительские  мероприятия,  отдых,  развлечения.

Здесь  показывают  финансовый  результат  деятельности  организации  за  2004  год.  Его  рассчитывают  по  данным  Отчета  о  прибылях  убытках.  Это  не  что  иное,  как  "бухгалтерская"  прибыль  или  убыток  организации.

Строка  141  "Отложенные  налоговые  активы"

По  этой  строке  отражают  разницу  между  дебетовым  и  кредитовым  оборотами  по  счету  09.  Если  разница  положительна,  то  результат  прибавляют  к  прибыли  до  налогообложения  (уменьшают  убыток).  Если  же,  напротив,  отрицательна,  то  показатель  активов  в  отчетном  периоде  нужно  вычитать  из  прибыли  (прибавлять  к  убытку).

Строка  142  "Отложенные  налоговые  обязательства"

Тут  раскрывают  показатель  отложенных  налоговых  обязательств.  Как  и  в  случае  с  отложенными  налоговыми  активами,  в  Отчете  приводят  разницу  между  оборотами  по  счету  77.  Если  кредитовый  оборот  (где  отражают  начисление  обязательств)  превышает  дебетовый  (тут  показывают  списание  или  погашение),  то  результат  уменьшит  прибыль  (увеличит  убыток).

В  противном  случае  прибыль  будет  увеличена  (убыток  уменьшен).

Строка  150  "Текущий  налог  на  прибыль"

По  этой  строке  показывают  текущий  налог  на  прибыль.  То  есть  сумму  налога,  которая  отражена  по  строке  250  листа  02  Декларации  по  налогу  на  прибыль.

Конечно,  проще  взять  искомую  сумму  из  налоговой  отчетности.

Однако  фирмы,  которые  применяет  ПБУ  18/02  "Учет  расчетов  по  налогу  на  прибыль",  могут  воспользоваться  формулой,  приведенной  в  п.21  указанного  документа:

Условный  расход  по  налогу  на  прибыль  +  постоянное  налоговое  обязательство  +  отложенный  налоговый  актив  -  отложенное  налоговое  обязательство  =  текущий  расход  по  налогу  на  прибыль

Строка  190  "Чистая  прибыль  (убыток)

отчетного  периода"

Здесь  отражают  чистую  прибыль  (убыток)  по  итогам  2004  г.

Показатель  строки  19  определяется  так:

Строка  150  "Прибыль  (убыток)  до  налогообложения"  +  строка  160  "Отложенные  налоговые  активы"  -  строка  180  "Текущий  налог  на  прибыль".

Строка  200  "Постоянные  налоговые

обязательства  (активы)"

По  строке  200  Отчета  о  прибылях  и  убытках  нужно  показать  суммы  постоянных  налоговых  обязательств.  Как  рассчитывать  такие  обязательства,  определено  в  ПБУ  18/02  "Учет  расчетов  по  налогу  на  прибыль".  Так,  нужно  сумму  постоянных  разниц  умножить  на  ставку  налога  на  прибыль.

Строка  201  "Базовая  прибыль  (убыток)  на  акцию"

По  строке  201  бухгалтер  должен  показать  базовую  прибыль  (убыток)  на  акцию.  Этот  показатель  отражает  часть  прибыли  отчетного  года,  причитающуюся  акционерам  -  владельцам  обыкновенных  акций.  Чтобы  рассчитать  этот  показатель,  нужно  воспользоваться  Методическими  рекомендациями  по  раскрытию  информации  о  прибыли,  приходящейся  на  одну  акцию,  утвержденными  Приказом  Минфина  России  от  21  марта  2000  г.  N  29н  (далее  -  Методические  рекомендации).

Строка  202  "Разводненная  прибыль

(убыток)  на  акцию"

По  строке  202  нужно  отразить  величину  разводненной  прибыли  (убытка)  на  акцию.  Эта  величина,  которая  отражает  возможное  снижение  уровня  базовой  прибыли  на  акцию  в  следующем  отчетном  периоде.  Чтобы  рассчитать  этот  показатель,  нужно  воспользоваться  Методическими  рекомендациями  по  раскрытию  информации  о  прибыли,  приходящейся  на  одну  акцию,  утвержденными  Приказом  Минфина  России  от  21  марта  2000  г.  N  29н  (далее  -  Методические  рекомендации).

  ОТЧЕТ

  О  ПРИБЫЛЯХ  И  УБЫТКАХ

Показатель 

За  отчет-   ный  период

За  анало- гичный   период   предыду-   щего  года

наименование 

код 

Доходы  и  расходы  по  обычным  видам деятельности   Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров, продукции,  работ,  услуг  (за  минусом налога  на  добавленную  стоимость, акцизов  и  аналогичных  обязательных платежей) 

010 

10  000 

9  000 

в  том  числе  от  продажи  произведенной продукции 

011 

7  000 

6  500 

от  реализации  услуг 

012 

3  000 

2  500 

Себестоимость  проданных  товаров, продукции,  работ,  услуг 

020 

(  5  500  )

(  4  450  )

в  том  числе  произведенной  продукции 

021 

(  4  000  )

(  3  450  )

реализованных  услуг 

022 

(  1  500  )

(  1  000  )

Валовая  прибыль 

029 

4  500 

4  550 

Коммерческие  расходы 

030 

(  1  520  )

(  1  150  )

Управленческие  расходы 

040 

(  640  )

(  1  370  )

Прибыль  (убыток)  от  продаж 

050 

2  340 

2  030 

Прочие  доходы  и  расходы   Проценты  к  получению 

 060 

 - 

 - 

Проценты  к  уплате 

070 

(  110  )

(  -  )

Доходы  от  участия  в  других организациях 

 080 

 220 

 - 

Прочие  операционные  доходы 

090 

80 

25 

Прочие  операционные  расходы 

100 

(  35  )

(  114  )

Внереализационные  доходы 

120 

64 

142 

Внереализационные  расходы 

130 

(  -  )

(  246  )

Прибыль  (убыток)  до налогообложения 

 140 

 2  559 

 1  837 

Отложенные  налоговые  активы 

141 

10 

11 

Отложенные  налоговые  обязательства 

142 

(  96  )

(  92  )

Текущий  налог  на  прибыль 

150 

(  548  )

(  366  )



Чистая  прибыль  (убыток)  отчетного периода 

190 

1  925 

1  390 

СПРАВОЧНО.  

 200 

 20 

Постоянные  налоговые  обязательства

(активы) 

Базовая  прибыль  (убыток)  на  акцию 

Разводненная  прибыль  (убыток)  на акцию 

 

32.  Организация  внутреннего  контроля  реализации  продукции

Внутренний  контроль  (аудит)  сбытовой  деятельности  —  это  система,  состоящая  из  элементов  входа  (информационное  обеспечение  контроля),  элементов  выхода  (информация  об  объекте  управления,  полученная  в  результате  контроля)  и  совокупности  следующих  взаимосвязанных  звеньев:  среда  контроля  сбытовой  деятельности,  центры  ответственности,  техника  контроля  (информационно-вычислительная  техника  и  технология),  процедуры  контроля,  система  учета  сбытовой  деятельности. 

Система  внутреннего  контроля  сбытовой  деятельности  —  это  основа  функционирования  управленческой  информационной  системы  (УИС),  т.е.  системы  обработки  и  интеграции  разнообразной  внутренней  и  внешней  информации,  необходимой  для  принятия  решений  на  всех  уровнях  управления  сбытом. 

В  качестве  основных  целей  функционирования  системы  внутреннего  контроля  (аудита)  сбытовой  деятельности  коммерческой  организации  можно  назвать: 

-сохранение  и  эффективное  использование  разнообразных  ресурсов  и  потенциала  коммерческой  организации; 

-своевременная  адаптация  организации  к  изменениям  во  внутренней  и  внешней  среде; 

-обеспечение  эффективного  функционирования  организации  и  ее  устойчивости  и  максимального  развития  в  условиях  многоплановой  конкуренции. 

Функционирование  системы  внутреннего  контроля  сбыта  призвано  сводить  к  минимуму  различного  рода  риски  в  сбытовой  деятельности  организации  (здесь  риск  —  возможность  неблагоприятных  событий  в  деятельности  организации:  хищений,  порчи  ценностей,  недополучения  доходов,  санкций,  потери  рыночных  долей  и  т.д.). 

Достижение  целей  системы  внутреннего  контроля  обеспечивается  реализацией  задач,  в  которых  от  взаимосвязи  и  взаимодействия  различных  ее  элементов  требуется  достичь  общие  или  конкретные  показатели  (рубежи),  по  которым  с  различных  сторон  можно  судить  об  эффективности  управления  и  развитии  организации.  Основные  задачи  системы  внутреннего  контроля  (аудита)  сбытовой  деятельности  заключаются  в  достижении  следующих  показателей  эффективности  управления  организацией: 

Соответствие  сбытовой  деятельности  организации  принятому  курсу  действий  (целевым  установкам  и  ориентирам)  и  стратегии. 

Устойчивость  организации  с  финансово-экономической,  рыночной  и  правовой  точек  зрения. 

Сохранность  ресурсов  и  потенциала  организации  (внеоборотных  активов  и  оборотных  средств),  в  том  числе  сохранность  систематизированных  и  обобщенных  данных  для  их  использования  в  управлении.  Здесь  два  аспекта  контроля: 

-контроль,  ориентированный  на  адекватность  оргмероприятий  по  обеспечению  физической  безопасности  ресурсов  —  обеспечение  защиты  от  воровства,  потерь  в  результате  пожаров,  наводнений,  отказов  компьютеров,  перебоев  в  энергоснабжении,  умышленных  повреждений  и  т.д.; 

-контроль  на  предмет  обоснованности  и  рациональности  финансово-хозяйственных  операций  и  политики  в  области  управления,  платежеспособности  и  добросовестности  контрагентов  по  договорам,  добросовестности  менеджеров,  принимающих  решения  по  данным  операциям. 

-Должный  уровень  полноты  и  точности  первичных  документов  и  качества  первичной  информации  для  успешного  руководства  и  принятия  эффективных  управленческих  решений  по  сбыту  продукции. 

-Безошибочность  регистрации  и  обработки  финансово-хозяйственных  операций  организации  —  наличие,  полнота,  арифметическая  точность,  разноска  по  счетам,  формальная  разрешенность,  временная  определенность,  представление  и  раскрытие  данных  в  отчетности. 

-Рациональное  и  экономное  использование  всех  видов  ресурсов. 

-Соблюдение  работниками  организации  установленных  администрацией  требований,  правил  и  процедур  —  положений  о  подразделениях,  должностных  инструкций,  правил  поведения,  планов  документации  и  документооборота,  планов  организации  труда,  приказа  об  учетной  политике,  иных  приказов  и  распоряжений. 

-Соблюдение  требований  федеральных  законов  и  подзаконных  актов  Российской  Федерации,  субъектов  Российской  Федерации  и  полномочных  органов  местного  самоуправления. 

Эти  и  многие  другие  задачи  обусловливают  создание  в  организации  эффективной  системы  внутреннего  контроля  сбытовой  деятельности. 

Одной  из  форм  внутреннего  контроля  сбытовой  деятельности  является  внутренний  аудит.  Внутренний  аудит  —  это  регламентированная  внутренними  документами  организации  деятельность  по  контролю  различных  элементов  управления  сбытовой  деятельностью,  осуществляемая  представителями  специального  контрольного  органа  в  рамках  помощи  органам  управления  организации  (общему  собранию  участников  хозяйственного  товарищества  или  общества  или  членов  производственного  кооператива,  наблюдательному  совету,  совету  директоров,  исполнительному  органу).  Цель  внутреннего  аудита  сбытовой  деятельности  —  помощь  органам  управления  организации  в  осуществлении  эффективного  контроля  над  различными  звеньями  (элементами)  системы  сбыта.  Под  главной  задачей  внутренних  аудиторов  следует  понимать  обеспечение  удовлетворения  потребностей  органов  управления  сбытовой  деятельностью  в  части  предоставления  контрольной  информации  по  различным  интересующим  их  вопросам.  Под  общей  же  функцией  внутренних  аудиторов  следует  понимать:  а)  оценку  адекватности  систем  контроля:  осуществление  проверок  звеньев  управления  (контроля)  сбытом,  предоставление  обоснованных  предложений  по  устранению  выявленных  недостатков  и  рекомендаций  по  повышению  эффективности  управления;  б)  оценку  эффективности  сбытовой  деятельности:  осуществление  экспертных  оценок  различных  элементов  сбытовой  деятельности  и  предоставление  обоснованных  предложений  по  их  совершенствованию.  Деятельность  внутренних  аудиторов  для  органов  управления  организацией  имеет  информационное  и  консультационное  значение. 

Администрация  разрабатывает  политику  и  процедуры  управления  сбытовой  деятельностью.  Однако  персонал  может  не  всегда  их  понимать  или  не  всегда  их  выполнять.  Менеджеры  не  имеют  достаточного  времени  проверить  это  выполнение  и  своевременно  обнаружить  недостатки.  Внутренние  аудиторы  помогают  им  в  этом,  обеспечивают  защиту  от  ошибок  и  злоупотреблений,  определяют  «зоны  риска»  и  возможности  устранения  будущих  недостатков  или  недостач,  помогают  идентифицировать  и  устранить  слабые  места  в  системах  управления  и  найти  те  принципы  управления,  которые  были  нарушены.  Все  эти  действия  дополняются  обсуждениями  с  высшими  органами  управления,  нужды  и  предложения  которых  и  определяют  процедуры  внутреннего  аудита  (внутренние  аудиторы  должны  обеспечить  управляющих  любой  информацией,  касающейся  их  компетенции).  Таким  образом,  органы  управления  организацией  пользуются  услугами  внутренних  аудиторов  как  дополнительными  ресурсами,  помогающими  им  осуществлять  свои  функции.  Аудит  сбытовой  деятельности  в  свою  очередь  может  рассматриваться  в  различных  аспектах. 

Функциональный  аудит  систем  управления  сбытом  проводится  для  оценки  производительности  и  эффективности  в  любом  функциональном  разрезе  сбытовой  деятельности.  К  нему,  например,  относятся  аудиторские  проверки  каких-либо  операций,  проводимых  отделом  сбыта  (маркетинга)  в  разрезе  своих  функций.  При  межфункциональном  внутреннем  аудите  качество  исполнения  различных  функций  оценивается  в  их  взаимосвязи  и  взаимодействии.  Организационно-технологический  аудит  систем  управления  сбытом  выражает  проводимый  органом  внутреннего  аудита  контроль  разнообразных  звеньев  управления  сбытом  на  предмет  их  организационной  и/или  технологической  (т.е.  в  плане  оценки  совокупности  применяемых  способов,  приемов,  технологий  управления,  осуществляемых  процедур)  целесообразности  (рациональности).  Аудит  видов  деятельности  по  сбыту  продукции  предполагает  объективное  обследование  и  всесторонний  анализ  определенных  видов  сбытовой  деятельности,  бизнес-проектов  с  целью  выявления  возможностей  улучшения  хозяйственной  деятельности.  Кроме  того,  внутренними  аудиторами  может  проводиться  более  глубокий  контроль  организации,  который  выражается  в  совокупности  организационно-технологического  и  функционального  аудитов  систем  управления,  аудита  видов  деятельности,  а  также  аудита  элементов  и  процессов,  связывающих  организацию  с  внешней  средой,  например,  системы  внешних  профессиональных  связей,  имиджа,  общественных  связей  и  др.  Здесь  определяются  все  сильные  и  слабые  стороны  деятельности  организации,  оценивается  устойчивость  ее  положения  в  социальных  системах  более  высокого  порядка,  а  также  перспективы  ее  развития.  Поэтому  такие  контрольные  мероприятия,  осуществляемые  внутренними  аудиторами,  относятся  к  всестороннему  аудиту  системы  управления  организацией.  Аудит  на  соответствие  предписаниям  выражает  процедуры  аудиторского  контроля  на  предмет  соблюдения:  1)  установленных  внешними  полномочными  органами  законов,  подзаконных  актов,  стандартов  (правил,  методик)  сбыта  продукции;  2)  предписанных  органами  управления  формальных  правил,  заданий  и  т.п.  Аудит  на  соответствие  целесообразности  выражает  процедуры  аудиторского  контроля  деятельности  должностных  лиц  (субъектов  управления)  на  предмет  целесообразности  (рациональности,  разумности,  обоснованности,  полезности)  ее  продуктов  (принятых  решений). 

Следует  отметить,  что  организация  приемлемой  системы  внутреннего  контроля  позволяет  снизить  издержки  на  внешний  (независимый)  аудит. 

Одним  из  важнейших  источников  информационного  обеспечения  внутреннего  контроля  (аудита)  сбытовой  деятельности  коммерческой  организации  является  система  процедур  определения,  сбора,  измерения,  регистрации  и  обработки  информации  о  результатах  реализации  сбытовой  политики  организации  в  разрезе  определенных  сегментов1  деятельности.  Рассмотрим  этот  вопрос  подробнее. 

СБЫТОВАЯ  ПОЛИТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

Реструктурирование  организации  и  контроля  сбытовой  деятельности  российских  предприятий  на  начальном  этапе  предполагает: 

разработку  внутренних  стандартов  (правил)  сбытовой  деятельности  и  документальное  их  закрепление  в  Положении  о  сбытовой  политике  на  основе  анализа  адекватности  ранее  установленных  целей  и  задач  организации  внутренним  и  внешним  условиям  ее  функционирования,  в  том  числе  ее  возможностям; 

анализ  соответствия  оргструктуры  отделов,  занимающихся  вопросами  реализации  продукции  (отделов  сбыта,  маркетинга,  коммерческого  отдела  и  т.п.),  современным  условиям  хозяйствования;  ее  корректировка  для  соответствия  принципам  эффективности  системы  внутреннего  контроля  и  основным  требованиям  к  ее  организации  («разделение  обязанностей»,  «подконтрольность  каждого  субъекта  внутреннего  контроля»,  «единичная  ответственность»  и  т.д.)  для  снижения  риска  ошибочных  решений  руководителей  и  ответственного  за  сбыт  персонала  (при  планировании  ассортимента,  объемов  продаж  и  т.д.)  и  злоупотреблений  (сговор  работников  отдела  сбыта  с  заказчиками,  искажение  отчетов  об  отгрузках  и  т.д.); 

разработку  комплекса  организационно-нормативных  документов  (положений  об  отделах  и  должностных  инструкций),  регламентирующих  сбытовую  деятельность  предприятия  в  рыночных  условиях; 

разработку  формальных  процедур  контроля  реализации  (сбыта)  готовой  продукции  для  соответствия  системы  внутреннего  контроля  требованию  регламентации. 

Рассмотрим  основные  аспекты  формирования  сбытовой  политики  организации  как  основы  внутреннего  контроля  системы  сбыта. 

Под  сбытовой  политикой  организации  (предприятия)  в  наиболее  широком  смысле  следует  понимать  выбранные  ее  руководством  совокупность  сбытовых  стратегий  маркетинга2  (стратегии  охвата  рынка,  позициирования  товара  и  т.д.)  и  комплекс  мероприятий  (решений  и  действий)  по  формированию  ассортимента  выпускаемой  продукции  и  ценообразованию,  по  формированию  спроса  и  стимулированию  сбыта  (реклама,  обслуживание  покупателей,  коммерческое  кредитование,  скидки),  заключению  договоров  продажи  (поставки)  товаров,  товародвижению,  транспортировке,  по  инкассации  дебиторской  задолженности,  организационным,  материально-техническим  и  прочим  аспектам  сбыта. 

Сбытовая  политика  предприятия  должна  ориентироваться  на: 

получение  предпринимательской  прибыли  в  текущем  периоде,  а  также  обеспечение  гарантий  ее  получения  в  будущем; 

максимальное  удовлетворение  платежеспособного  спроса  потребителей; 

долговременную  рыночную  устойчивость  организации,  конкурентоспособность  ее  продукции; 

создание  положительного  имиджа  на  рынке  и  признание  со  стороны  общественности. 

Сбытовая  политика,  сформулированная  основе  целей  и  задач  сбыта,  должна  соответствовать  бизнес-концепции  организации  (что  собой  представляет  организация,  чем  она  сильнее  конкурентов,  каково  желаемое  место  на  рынке  и  т.д.),  а  также  принятому  курсу  действий  (ориентирам).

Вопрос  31  Организация  бухгалтерского  учета  на  предприятии.  Федеральный  закон  РФ  «О  бухгалтерском  учете»

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  ЗАКОН

О  БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ

 (в  ред.  Федеральных  законов  от  23.07.1998  N  123-ФЗ,

от  28.03.2002  N  32-ФЗ,  от  31.12.2002  N  187-ФЗ,

от  31.12.2002  N  191-ФЗ,  от  10.01.2003  N  8-ФЗ,

Таможенного  кодекса  РФ  от  28.05.2003  N  61-ФЗ,

Федерального  закона  от  30.06.2003  N  86-ФЗ)

Глава  I.  ОБЩИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ

Статья  1.  Бухгалтерский  учет,  его  объекты  и  основные  задачи

1.  Бухгалтерский  учет  представляет  собой  упорядоченную  систему  сбора,  регистрации  и  обобщения  информации  в  денежном  выражении  об  имуществе,  обязательствах  организаций  и  их  движении  путем  сплошного,  непрерывного  и  документального  учета  всех  хозяйственных  операций.

2.  Объектами  бухгалтерского  учета  являются  имущество  организаций,  их  обязательства  и  хозяйственные  операции,  осуществляемые  организациями  в  процессе  их  деятельности.

3.  Основными  задачами  бухгалтерского  учета  являются:

формирование  полной  и  достоверной  информации  о  деятельности  организации  и  ее  имущественном  положении,  необходимой  внутренним  пользователям  бухгалтерской  отчетности  -  руководителям,  учредителям,  участникам  и  собственникам  имущества  организации,  а  также  внешним  -  инвесторам,  кредиторам  и  другим  пользователям  бухгалтерской  отчетности;

обеспечение  информацией,  необходимой  внутренним  и  внешним  пользователям  бухгалтерской  отчетности  для  контроля  за  соблюдением  законодательства  Российской  Федерации  при  осуществлении  организацией  хозяйственных  операций  и  их  целесообразностью,  наличием  и  движением  имущества  и  обязательств,  использованием  материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии  с  утвержденными  нормами,  нормативами  и  сметами;

предотвращение  отрицательных  результатов  хозяйственной  деятельности  организации  и  выявление  внутрихозяйственных  резервов  обеспечения  ее  финансовой  устойчивости.

Цель  бухгалтерского  учета.  Целью  бухгалтерского  учета  является  формирование  информации  для  внешних  и  внутренних  пользователей.  Применительно  к  внешним  пользователям  цель  бухгалтерского  учета  -  формирование  информации  о  финансовом  положении  организации,  финансовых  результатах  и  изменениях  в  финансовом  положении,  полезной  широкому  кругу  заинтересованных  пользователей  при  принятии  решений.

Применительно  к  внутренним  пользователям  целью  бухгалтерского  учета  является  формирование  информации,  необходимой  руководству  организации  для  принятия  управленческих  решений,  планирования,  анализа  и  контроля  производственной  и  финансовой  деятельности.  Информацию  для  внутренних  пользователей,  характеризующую  финансовое  положение  организации,  финансовые  результаты  ее  деятельности  и  изменения  в  финансовом  положении,  целесообразно  использовать  при  формировании  информации  и  для  внешних  пользователей.

Основы  организации  бухгалтерского  учета.  Для  достижения  указанных  целей  бухгалтерского  учета  предполагается,  что  он  будет  осуществляться  в  соответствии  с  допущениями  имущественной  обособленности,  непрерывности  деятельности  организации,  последовательности  применения  учетной  политики  и  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности.

При  формировании  бухгалтерской  информации  налоговая  система  рассматривается  как  один  из  пользователей  этой  информации.  Для  этого  пользователя  должны  быть  подготовлены  данные  о  деятельности  организации,  на  основе  которых  и  из  которых  возможно  сформировать  показатели,  необходимые  для  осуществления  налогообложения.

Формирование  информации,  удовлетворяющей  потребности  заинтересованных  пользователей,  обеспечивает  руководство  организации.  Оно  отвечает  за  эту  информацию  и  представление  ее  заинтересованным  пользователям.

Содержание  информации,  формируемой  в  бухгалтерском  учете.  Для  удовлетворения  общих  потребностей  заинтересованных  пользователей  в  бухгалтерском  учете  формируется  информация  о  финансовом  положении  организации,  финансовых  результатах  ее  деятельности  и  изменениях  в  ее  финансовом  положении.

Информация  об  изменениях  в  финансовом  положении  организации  дает  возможность  оценить  ее  инвестиционную,  финансовую  и  текущую  (операционную)  деятельность  в  отчетном  периоде.  Данная  информация  обеспечивается,  главным  образом,  отчетом  о  движении  денежных  средств.

Содержание,  порядок  формирования  и  способы  представления  информации  для  внутренних  пользователей  определяются  руководством  организации.

Требования  к  информации,  формируемой  в  бухгалтерском  учете.  Информация,  формируемая  в  бухгалтерском  учете,  должна  быть  полезной  пользователям,  т.е.  быть  уместной,  надежной  и  сравнимой.

Информация  уместна,  если  ее  наличие  или  отсутствие  оказывает  или  способно  оказывать  влияние  на  решения  пользователей,  помогая  им  оценить  прошлые,  настоящие  или  будущие  события,  подтверждая  или  изменяя  ранее  сделанные  оценки.  На  уместность  информации  влияют  ее  содержание  и  существенность.  Существенной  признается  информация,  отсутствие  или  неточность  которой  может  повлиять  на  решения  заинтересованных  пользователей.

Информация  надежна,  если  она  не  содержит  существенных  ошибок.  Чтобы  быть  надежной,  информация  должна  объективно  отражать  факты  хозяйственной  деятельности,  а  сами  факты  должны  отражаться  в  бухгалтерском  учете  исходя  не  только  из  их  правовой  формы,  но  и  их  экономического  содержания  и  условий  хозяйствования.

Польза,  извлекаемая  из  формируемой  в  бухгалтерском  учете  информации,  должна  быть  сопоставима  с  затратами  на  подготовку  этой  информации.

Состав  информации,  формируемой  в  бухгалтерском  учете  для  внешних  пользователей.  Элементами  информации  о  финансовом  положении  организации,  отраженной  в  бухгалтерском  балансе,  являются  активы,  обязательства  и  капитал.

Первый  шаг  –  это  принятие  учетной  политики  предприятия.

Как  правило,  новые  фирмы  получают  доходы  не  сразу.  А  вот  расходы  -  арендная  плата,  канцтовары,  зарплата  и  т.д.  -  возникают  с  первых  дней  работы.  Как  учитывать  в  этом  случае  потраченные  средства  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете,  в  законодательстве  четко  не  прописано.  Все  зависит  от  того,  начала  ли  новая  фирма  свою  деятельность  сразу  или  только  готовится  что-то  выпускать.

Как  только  фирма  начинает  свою  деятельность,  у  нее  появляются  все  "обычные"  расходы  -  списанные  материалы,  амортизация,  зарплата  и  т.д.  И  учитывать  их  тоже  нужно  как  обычно,  то  есть  показывать  на  счетах  20,  23,  25,  26,  44.

Таким  образом,  если  речь  идет  о  предприятии,  которое  производит  продукцию  (выполняет  работы),  то  у  него  все  затраты  списываются  на  счет  20  "Основное  производство"  или  же  часть  из  них  -  на  счет  43  "Готовая  продукция".  Там  эти  затраты  на  конец  месяца  и  останутся  -  как  незавершенное  производство  или  нереализованная  готовая  продукция.  Списываться  все  эти  расходы  будут  по  мере  продажи  продукции  в  следующих  периодах.

Исключение  составляют  счет  26  "Общехозяйственные  расходы"  и  счет  44  "Расходы  на  продажу".

Общехозяйственные  расходы  фирма  может  списывать  одним  из  двух  способов  -  либо  на  счет  20,  либо  на  счет  90,  закрепив  свой  выбор  в  учетной  политике.  При  первом  методе  общехозяйственные  расходы  попадают  на  счет  20  и  включаются  в  стоимость  "незавершенки".

А  вот  у  тех  фирм,  которые  решили  списывать  общехозяйственные  расходы  на  счет  90,  в  начале  деятельности  возникает  вопрос:  можно  ли  списать  данные  затраты  на  дебет  счета  90  "Продажи",  ведь  по  кредиту  этого  счета  никаких  сумм  отражено  не  будет?  Тот  же  вопрос  возникает  и  с  расходами  на  продажу,  накопленными  на  счете  44.  Ведь  их  также  надо  списывать  на  счет  90.

Узнать,  как  быть  в  этом  случае,  мы  решили  у  специалистов  Минфина  России.  Там  нам  сказали,  что  в  принципе  списывать  в  данном  случае  суммы  на  счет  90  не  запрещается.  Но  также  можно  использовать  и  счет  91.  Выбор  остается  за  предприятием.

Мы  рекомендуем  использовать  в  данном  случае  счет  91,  так  как  некоторые  налоговые  инспекторы  на  местах  не  принимают  Отчет  о  прибылях  и  убытках,  в  котором  заполнены  строки  020  "Себестоимость  проданных  товаров,  продукции,  работ,  услуг",  030  "Коммерческие  расходы",  040  "Управленческие  расходы",  а  по  строке  010  "Выручка..."  данных  нет.

Также  этот  вариант  подойдет  фирмам,  у  которых  нет  остатков  незавершенной  продукции.  Например,  в  торговых  организациях  все  затраты  накапливаются  на  счете  44  "Расходы  на  продажу".  Понятно,  что  никакой  "незавершенки"  у  торговой  фирмы  нет.  Поэтому  затраты  можно  списать  в  конце  месяца  на  счет  91.  Исключение  -  расходы  на  транспортировку  товара.  Та  сумма  транспортных  затрат,  которая  приходится  на  непроданные  товары,  в  текущем  периоде  на  расходы  не  списывается.

У  производственных  предприятий  бывают  затраты  на  подготовку  и  освоение  производства.  То  есть  фирма  пока  ничего  не  выпускает,  а  только  готовится  к  производственной  деятельности.  В  бухгалтерском  учете  такие  расходы  учитываются  на  счете  97  "Расходы  будущих  периодов".  Причем  в  данном  случае  фирма  сама  решает,  что  относить  к  затратам  на  подготовительные  работы.  Это  регулируется  внутренними  документами  предприятия.

Относить  расходы  будущих  периодов  на  себестоимость  продукции  фирма  будет  с  того  момента,  когда  начнет  получать  доходы  по  новой  деятельности.  При  этом  руководитель  фирмы  должен  издать  приказ,  в  котором  он  установит  срок  списания  таких  затрат  и  метод  списания  -  равномерно  или  пропорционально  какому-нибудь  показателю.

Что  же  касается  общехозяйственных  расходов,  то  они  учитываются  точно  так  же,  как  и  в  предыдущем  случае.  То  есть  те  фирмы,  которые  согласно  учетной  политике  списывают  общехозяйственные  расходы  по  окончании  месяца  со  счета  26  на  счет  20,  формируют  незавершенное  производство.  Ну  а  если  учетной  политикой  закреплено,  что  суммы  со  счета  26  в  конце  месяца  относятся  на  счет  90,  то  согласно  рекомендациям  Минфина  России  бухгалтер  вправе  списать  эти  расходы  на  счет  91.


Вопрос  30  Общая  характеристика  денежных  и  расчетных  операций.

Согласно  ст.140  ГК  РФ  платежи  на  территории  РФ  осуществляются  путем  наличных  и  безналичных  расчетов.

можно  сделать  вывод,  что  наличные  расчеты  -  это  расчеты,  в  которых  реально  участвуют  наличные  деньги.

Произведены  они  могут  быть  только  в  одной-единственной  форме  -  путем  передачи  денежных  банкнот  и  монет  одним  лицом  другому  лицу  во  исполнение  какого-либо  гражданско-правового  обязательства.

А  вот  форм  безналичных  расчетов  существует  много.  Основные  из  них  названы  в  ст.862  ГК  РФ:

-  расчеты  платежными  поручениями;

-  расчеты  по  аккредитиву;

-  расчеты  чеками;

-  расчеты  по  инкассо.

Перечень  этот  не  является  исчерпывающим.  Допускаются  безналичные  расчеты  и  в  иных  формах,  предусмотренных  законом,  установленными  в  соответствии  с  законом  банковскими  правилами  и  применяемыми  в  банковской  практике  обычаями  делового  оборота.

В  любом  случае  форма  безналичного  расчета  -  это  способ  реализации  клиентом  (плательщиком)  своего  права  требования  к  кредитной  организации  о  перечислении  денежных  средств.  Данные  способы  различаются  видами  расчетных  документов,  порядком  документооборота,  условиями  предоставления  средств  в  распоряжение  получателя  и  т.д.

Так,  например,  безналичными  расчетами  признаются  также  переводы  денежных  средств  по  поручению  физических  лиц  без  открытия  банковского  счета

Законным  платежным  средством  на  территории  РФ  является  рубль  (п.1  ст.140  ГК  РФ).  Поэтому  по  общему  правилу  все  наличные  расчеты  должны  производиться  в  рублях.

При  этом  законодательство  допускает  возможность  использования  в  расчетах  иностранной  валюты,  но  такие  случаи  должны  быть  предусмотрены  Законом  РФ  от  09.10.1992  N  3615-1  "О  валютном  регулировании  и  валютном  контроле"  или  принятыми  в  соответствии  с  ним  нормативными  актами.

В  настоящее  время  все  расчеты  в  иностранной  валюте  за  реализуемые  физическим  лицам  товары  (работы,  услуги)  на  территории  РФ  запрещены  (см.  Положение  о  прекращении  на  территории  Российской  Федерации  расчетов  в  иностранной  валюте  за  реализуемые  физическим  лицам  товары  (работы,  услуги),  утвержденное  ЦБ  РФ  15.08.1997  N  503).

Запрещена  и  выдача  заработной  платы  в  иностранной  валюте.

В  то  же  время  при  направлении  работника  в  служебную  командировку  за  пределы  России  работодатель  вправе  выдать  ему  наличную  валюту  для  оплаты  командировочных  расходов  в  соответствии  с  установленным  ЦБ  РФ  порядком  (см.  Положение  о  порядке  покупки  и  выдачи  иностранной  валюты  для  оплаты  командировочных  расходов",  утвержденное  ЦБ  РФ  25.06.1997  N  62.

При  оформлении  денежного  обязательства  (в  том  числе  и  обязательства  выплатить  наличную  сумму  денег)  стороны  договора  по  общему  правилу  должны  указать  сумму  в  рублевом  выражении.

В  то  же  время  не  возбраняется  указать  и  сумму  в  иностранной  валюте  (или  в  условных  денежных  единицах  -  у.  е.)  с  разъяснением,  что  денежное  обязательство  подлежит  оплате  в  рублях  в  сумме,  эквивалентной  названной  сумме  в  валюте  или  в  у.  е.

Если  в  договоре  нет  дополнительных  указаний,  то  рублевая  сумма  при  оплате  рассчитывается  исходя  из  официального  курса  соответствующей  валюты  или  условных  денежных  единиц  на  день  платежа  (п.2  ст.317  ГК  РФ).

Вопрос  29  Нормативный  метод  учета  затрат  на  производство.

Нормативный  метод  учета  затрат  на  производство  или  калькулирования  себестоимости  продукции  применяют,  как  правило,  в  отраслях  обрабатывающей  промышленности  с  массовым  и  серийным  производством  разнообразной  и  сложной  продукции.

Сущность  его  заключается  в  следующем:  отдельные  виды  затрат  на  производство  учитывают  по  текущим  нормам,  предусмотренным  нормативными  калькуляциями;  обособленно  ведут  оперативный  учет  отклонений  фактических  затрат  от  текущих  норм  с  указанием  места  возникновения  отклонений,  причин  и  виновников  их  образования;  учитывают  изменения,  вносимые  в  текущие  нормы  затрат  в  результате  внедрения  организационно-технических  мероприятий,  и  определяют  влияние  этих  изменений  на  себестоимость  продукции.  Фактическая  себестоимость  продукции  определяется  алгебраическим  сложением  суммы  затрат  по  текущим  нормам,  величины  отклонений  от  норм  и  величины  изменений  норм:

Зфн+О+И,

Где:  Зф  -  затраты  фактические;

Зн  —  затраты  нормативные;

О  —  величина  отклонений  от  норм;

И  —  величина  изменений  норм.

При  этом  фактическую  себестоимость  изделия  можно  установить  двумя  способами.  Если  объектом  учета  производственных  расходов  являются  отдельные  виды  продукции,  то  и  отклонения  от  норм,  а  также  их  изменения  можно  отнести  на  эти  виды  продукции  прямым  путём.  Фактическую  себестоимость  этих  видов  продукции  определяют  способом  прямого  расчёта  по  приведенной  формуле.

Если  субъектом  счёта  производственных  расходов  являются  группы  однородных  видов  продукции,  то  фактическую  себестоимость  каждого  вида  продукции  устанавливают  распределением  отклонений  от  норм  и  изменений  норм  пропорционально  нормативным  затратам  на  производство  отдельных  видов  продукции.

Применение  нормативного  метода  учета  затрат  на  производство  и  калькулирование  себестоимости  продукции  требует  разработки  нормативных  калькуляций  на  основе  норм  основных  затрат,  действующих  на  начало  месяца,  и  квартальных  смет  расходов  по  обслуживанию  производства  и  управлению.  На  предприятиях,  отличающихся  относительной  стабильностью  технологических  процессов,  нормы  затрат  изменяются  редко,  поэтому  плановая  себестоимость  мало  отличается  от  нормативной.  На  этих  предприятиях  вместо  нормативных  калькуляций  можно  использовать  плановые.

Отклонения  фактических  затрат  от  установленных  норм  по  отдельным  расходам  определяют  методом  документирования  или  инвентарным  методом.

Текущий  учет  затрат  по  нормам  и  отклонений  от  них  ведут,  как  правило,  только  по  прямым  расходам  (сырье  и  материалы,  заработная  плата).  Отклонения  по  косвенным  расходам  распределяют  между  видами  продукции  по  истечении  месяца.  Аналитический  учет  затрат  на  производство  продукции  осуществляют  в  карточках  или  особого  рода  оборотных  ведомостях,  составляемых  по  отдельным  видам  или  группам  продукции.

Вопрос  28  Нормативная  база  проведения  аудита.

К  правовым  и  законодательным  документам  по  аудиторской  деятельности  в  Российской  Федерации  относятся:

-  Гражданский  кодекс  Российской  Федерации;

-  Федеральный  закон  "Об  аудиторской  деятельности"  N  119-ФЗ  от  7  августа  2001  г.  (в  ред.  ФЗ  от  14.12.2001  N  164-ФЗ);

-  Федеральный  закон  "О  лицензировании  отдельных  видов  деятельности"  от  8  августа  2001  г.  N  128-ФЗ;

-  Постановление  Правительства  Российской  Федерации  от  6  февраля  2002  г.  N  80  "О  вопросах  государственного  регулирования  аудиторской  деятельности  в  Российской  Федерации";

-  Положение  о  лицензировании  аудиторской  деятельности,  утвержденное  Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  29  марта  2002  г.  N  190;

-  Об  аудиторских  проверках  федеральных  государственных  унитарных  предприятий.  Постановление  Правительства  РФ  от  29.10.2000  N  81;

-  Правила  (стандарты)  аудиторской  деятельности.  Комиссия  по  аудиторской  деятельности  при  Президенте  РФ  (Протоколы  N  1  от  9  февраля  1996  г.,  N  6  от  25  декабря  1996  г.,  N  2  от  22  января  1998  г.,  N  4  от  15  июля  1998  г.,  N  2  от  18  марта  1999  г.,  N  3  от  27  апреля  1999  г.,  20  августа  1999  г.,  20  октября  1999  г.,  N  1  от  11  июля  2000  г.).

В  РФ  система  нормативного  регулирования  аудиторской  деятельности  находится  в  стадии  становления.  Происходит  процесс  определения  прав  и  обязанностей  органов,  регулирующих  аудиторскую  деятельность,  определение  роли  и  функций  государственных  и  общественных  аудиторских  организаций.

Среди  представленных  концепций  и  систем  регулирования  наиболее  целесообразной  нам  представляется  многоуровневая  система  нормативного  регулирования  аудиторской  деятельности.  Эта  система  включает  4  уровня  (табл.  2.1).

Первый  (верхний)  уровень  включает  Закон  об  аудите  (аудиторской  деятельности),  который  принят  7  августа  2001  г.  Закон  об  аудиторской  деятельности  в  России  относится  к  основным  законодательным  актам.  Этот  Закон  определяет  место  аудита  в  финансово  -  хозяйственной  деятельности  в  качестве  ее  необходимого  равноправного  элемента.  Для  РФ  это  особенно  важно,  поскольку  исторически  государственный  финансовый  контроль  превалировал  над  другими  видами  контроля.  Именно  принятие  Закона  позволяет  считать,  что  становление  аудита  в  РФ  состоялось.

К  документам  второго  уровня,  регулирующим  аудиторскую  деятельность  в  РФ,  относятся  федеральные  правила  (стандарты).  До  их  принятия  действуют  российские  правила  (стандарты).  Они  определяют  общие  вопросы  регулирования  аудиторской  деятельности,  обязательные  для  исполнения  субъектами  рынка.  В  настоящее  время  разработано  38  правил  (стандартов)  аудиторской  деятельности.

Третий  уровень  включает  внутренние  стандарты  профессиональных  аудиторских  объединений,  а  также  нормативные  акты  министерств  и  ведомств,  устанавливающие  правила  организации  аудиторской  деятельности  и  проведения  аудита  применительно  к  конкретным  отраслям,  организациям  и  по  отдельным  вопросам  налогообложения,  финансов,  бухгалтерского  учета,  хозяйственного  права.

Четвертый  уровень  включает  внутрифирменные  стандарты  аудиторской  деятельности,  которые  разрабатывают  аудиторские  организации  и  индивидуальные  аудиторы  на  базе  федеральных  правил  (стандартов)  и  практики  аудита.  Содержание  и  форма  таких  документов  являются  прерогативой  аудиторских  фирм,  их  ноу  -  хау.  Они  определяют  качество  и  престиж  аудиторских  фирм.

ПРАВИТЕЛЬСТВО  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от  23  сентября  2002  г.  N  696

ОБ  УТВЕРЖДЕНИИ  ФЕДЕРАЛЬНЫХ  ПРАВИЛ  (СТАНДАРТОВ)

АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(в  ред.  Постановлений  Правительства  РФ  от  04.07.2003  N  405,

от  07.10.2004  N  532,  от  16.04.2005  N  228)

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ  ПРАВИЛА  (СТАНДАРТЫ)

АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Введение

1.  Настоящее  федеральное  правило  (стандарт)  аудиторской  деятельности,  разработанное  с  учетом  международных  стандартов  аудита,  устанавливает  единые  цели  и  основные  принципы  проведения  аудита  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (далее  именуется  -  аудит),  которые  аудиторская  организация  и  индивидуальный  аудитор  (далее  именуются  -  аудитор)  обязаны  соблюдать.

Цель  аудита

2.  Целью  аудита  является  выражение  мнения  о  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  аудируемых  лиц  и  соответствии  порядка  ведения  бухгалтерского  учета  законодательству  Российской  Федерации.  Аудитор  выражает  свое  мнение  о  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  во  всех  существенных  отношениях.

Несмотря  на  то,  что  мнение  аудитора  может  способствовать  росту  доверия  к  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,  пользователь  не  должен  принимать  данное  мнение  ни  как  выражение  уверенности  в  непрерывности  деятельности  аудируемого  лица  в  будущем,  ни  как  подтверждение  эффективности  ведения  дел  руководством  данного  лица.

Общие  принципы  аудита

3.  При  выполнении  своих  профессиональных  обязанностей  аудитор  должен  руководствоваться  нормами,  установленными  профессиональными  аудиторскими  объединениями,  членом  которых  он  является  (профессиональными  стандартами),  а  также  следующими  этическими  принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная  компетентность  и  добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное  поведение.

Ответственность  за  финансовую

(бухгалтерскую)  отчетность

В  то  время  как  аудитор  несет  ответственность  за  формулирование  и  выражение  мнения  о  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,  ответственность  за  подготовку  и  представление  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  несет  руководство  аудируемого  лица.  Аудит  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  не  освобождает  руководство  аудируемого  лица  от  такой  ответственности.

ПРАВИЛО  (СТАНДАРТ)  N  2.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ  АУДИТА

.  Аудиторская  организация  и  индивидуальный  аудитор  (далее  именуются  -  аудитор)  должны  документально  оформлять  все  сведения,  которые  важны  с  точки  зрения  предоставления  доказательств,  подтверждающих  аудиторское  мнение,  а  также  доказательств  того,  что  аудиторская  проверка  проводилась  в  соответствии  с  федеральными  правилами  (стандартами)  аудиторской  деятельности.

Форма  и  содержание  рабочих  документов

5.  Аудитор  должен  составлять  рабочие  документы  в  достаточно  полной  и  подробной  форме,  необходимой  для  обеспечения  общего  понимания  аудита.

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  ЗАКОН

ОБ  АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

N  119-ФЗ

(в  ред.  Федеральных  законов  от  14.12.2001  N  164-ФЗ,

от  30.12.2001  N  196-ФЗ)

Настоящий  Федеральный  закон  определяет  правовые  основы  регулирования  аудиторской  деятельности  в  Российской  Федерации.

Статья  1.  Понятие  аудиторской  деятельности

.  Аудиторская  деятельность,  аудит  -  предпринимательская  деятельность  по  независимой  проверке  бухгалтерского  учета  и  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  (далее  -  аудируемые  лица).

2.  Аудит  осуществляется  в  соответствии  с  настоящим  Федеральным  законом,  другими  федеральными  законами  и  иными  нормативными  правовыми  актами  по  проведению  аудиторской  деятельности,  изданными  в  соответствии  с  настоящим  Федеральным  законом.

3.  Целью  аудита  является  выражение  мнения  о  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  аудируемых  лиц  и  соответствии  порядка  ведения  бухгалтерского  учета  законодательству  Российской  Федерации.  Для  целей  настоящего  Федерального  закона  под  достоверностью  понимается  степень  точности  данных  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,  которая  позволяет  пользователю  этой  отчетности  на  основании  ее  данных  делать  правильные  выводы  о  результатах  хозяйственной  деятельности,  финансовом  и  имущественном  положении  аудируемых  лиц  и  принимать  базирующиеся  на  этих  выводах  обоснованные  решения.

4.  Аудит  не  подменяет  государственного  контроля  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,  осуществляемого  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  уполномоченными  органами  государственной  власти.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ  СЛУЖБА  ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО  НАДЗОРА

ПИСЬМО

от  4  ноября  2004  г.  N  43-01-06-25/1464

Федеральная  служба  финансово-бюджетного  надзора  по  вопросу  участия  в  работе  конкурсных  комиссий  по  отбору  аудиторских  организаций  для  осуществления  обязательного  ежегодного  аудита  организаций,  в  уставном  складочном  капитале  которых  доля  государственной  собственности  составляет  не  менее  25  процентов,  сообщает.

В  соответствии  с  Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  12  июня  2002  г.  N  409  "О  мерах  по  обеспечению  проведения  обязательного  аудита",  "Типовым  положением  о  конкурсной  комиссии  по  отбору  аудиторских  организаций  для  осуществления  обязательного  ежегодного  аудита",  утвержденным  Приказом  Минфина  России  от  31  октября  2002  г.  N  107н,  письмом  Департамента  государственного  финансового  контроля  от  6  августа  2004  г.  N  09-02-18/1345  представители  контрольно-ревизионных  управлений  Минфина  России  в  субъектах  Российской  Федерации  принимают  участие  в  конкурсных  комиссиях  по  отбору  аудиторских  организаций  для  осуществления  обязательного  ежегодного  аудита  организаций,  в  уставном  капитале  которых  доля  государственной  собственности  составляет  не  менее  25  процентов,  в  качестве  заместителя  председателя  конкурсной  комиссии.

ПРАВИТЕЛЬСТВО  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от  12  июня  2002  г.  N  409

О  МЕРАХ  ПО  ОБЕСПЕЧЕНИЮ  ПРОВЕДЕНИЯ  ОБЯЗАТЕЛЬНОГО  АУДИТА

В  соответствии  с  Федеральным  законом  "Об  аудиторской  деятельности"  Правительство  Российской  Федерации  постановляет:

1.  Утвердить  прилагаемые  Правила  проведения  конкурса  по  отбору  аудиторских  организаций  для  осуществления  обязательного  ежегодного  аудита  организаций,  в  уставном  (складочном)  капитале  которых  доля  государственной  собственности  составляет  не  менее  25  процентов.

Министерству  финансов  Российской  Федерации  до  1  ноября  2002  г.  разработать  и  по  согласованию  с  Министерством  имущественных  отношений  Российской  Федерации  утвердить  типовое  положение  о  конкурсной  комиссии  по  отбору  аудиторских  организаций  для  осуществления  обязательного  ежегодного  аудита.

Министерству  имущественных  отношений  Российской  Федерации  до  1  ноября  2002  г.  разработать  и  по  согласованию  с  Министерством  финансов  Российской  Федерации  утвердить  типовое  техническое  задание  на  проведение  обязательного  аудита  организаций,  в  уставных  (складочных)  капиталах  которых  доля  государственной  собственности  составляет  не  менее  25  процентов,  и  федеральных  государственных  унитарных  предприятий.

ТИПОВОЕ  ТЕХНИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ

НА  ПРОВЕДЕНИЕ  ОБЯЗАТЕЛЬНОГО  АУДИТА  ОРГАНИЗАЦИЙ,

В  УСТАВНЫХ  (СКЛАДОЧНЫХ)  КАПИТАЛАХ  КОТОРЫХ  ДОЛЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СОБСТВЕННОСТИ  СОСТАВЛЯЕТ  НЕ  МЕНЕЕ

25  ПРОЦЕНТОВ,  И  ФЕДЕРАЛЬНЫХ  ГОСУДАРСТВЕННЫХ

УНИТАРНЫХ  ПРЕДПРИЯТИЙ

.  Общие  положения

Настоящее  Типовое  техническое  задание  на  проведение  обязательного  аудита  организаций,  в  уставных  (складочных)  капиталах  которых  доля  государственной  собственности  составляет  не  менее  25  процентов,  и  федеральных  государственных  унитарных  предприятий  разработано  в  соответствии  с  Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  12.06.2002  N  409  "О  мерах  по  обеспечению  проведения  обязательного  аудита"  (Собрание  законодательства  Российской  Федерации,  2002,  N  25,  ст.  2447)  и  определяет  состав  задач  и  подзадач,  необходимых  для  выполнения  аудитором  в  процессе  осуществления  обязательного  аудита.

1.2.  Целью  обязательного  аудита  указанных  организаций  и  федеральных  государственных  унитарных  предприятий  является  выражение  мнения  аудитора  о  достоверности  их  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.

Вопрос  27  Налоговые  споры  и  их  разрешение.

В  течение  последних  лет  в  Российской  Федерации  проводится  правовая  реформа,  составной  частью  которой  является  реформирование  законодательства  о  налогах  и  сборах.

В  частности,  прекратили  действие  многие  нормативные  акты,  регламентирующие  отношения,  возникающие  между  юридическими,  физическими  лицами  и  налоговыми  органами  при  исчислении  и  уплате  налогов;  так,  например,  был  частично  отменен  Закон  РФ  от  27.12.1991  N  2118-1  "Об  основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации",  отменены  Закон  РФ  от  06.12.1991  N  1992-1  "О  налоге  на  добавленную  стоимость",  Закон  РФ  от  07.12.1991  N  1998-1  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц",  Федеральный  закон  от  06.12.1991  N  1993-1  "Об  акцизах"  и  т.д.

.3.  Понятие  и  виды  споров  с  участием

налоговых  органов

1.3.1.  Общие  положения

Под  спорами  с  участием  налоговых  органов  понимаются  споры,  в  которых  одной  из  сторон  выступают  налоговые  органы.

При  проведении  налоговыми  органами  мероприятий  налогового  контроля  по  осуществлению  постановки  на  налоговый  учет  и  снятия  с  налогового  учета,  по  проведению  камеральных  и  выездных  налоговых  проверок  в  отношении  организаций,  индивидуальных  предпринимателей,  являющихся  налогоплательщиками,  плательщиками  сборов,  налоговыми  агентами,  в  ряде  случаев  привлекаются  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  выступающие  в  рассматриваемых  правоотношениях  не  в  качестве  налогоплательщиков,  плательщиков  сборов,  налоговых  агентов,  а  в  качестве  лиц,  на  которых  возложена  обязанность  по  совершению  действий  (представлению  в  налоговые  органы  информации,  документов  и  т.д.).

Таким  образом,  при  проведении  налоговыми  органами  мероприятий  налогового  контроля  в  отношении  организаций,  индивидуальных  предпринимателей,  являющихся  налогоплательщиками,  плательщиками  сборов,  налоговыми  агентами,  могут  быть  затронуты  права  индивидуальных  предпринимателей  и  организаций,  не  выступающих  в  рамках  проводимых  мероприятий  налогового  контроля  в  качестве  налогоплательщиков,  плательщиков  сборов,  налоговых  агентов.

Споры  с  участием  налоговых  органов  можно  подразделить  на  две  большие  группы  в  зависимости  от  государственного  органа,  рассматривающего  спор:  внесудебные  споры  и  судебные  споры.

Внесудебные  споры  между  организациями,  индивидуальными  предпринимателями  и  налоговыми  органами  рассматриваются  вышестоящими  налоговыми  органами  (вышестоящими  должностными  лицами  налоговых  органов).

Внесудебные  споры  всегда  возникают  по  инициативе  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  обжалующих  акты  налоговых  органов,  действия,  бездействие  должностных  лиц  налоговых  органов.

Споры,  возникающие  между  налоговыми  органами  и  организациями,  индивидуальными  предпринимателями,  на  которых  возложена  обязанность  по  совершению  действий  (представлению  в  налоговые  органы  информации,  документов  и  т.д.),  могут  быть  рассмотрены  только  в  судебном  порядке.

Согласно  действующему  законодательству  судебные  споры  между  организациями,  индивидуальными  предпринимателями  и  налоговыми  органами  рассматриваются  арбитражными  судами.

Данные  споры  могут  возникнуть  как  по  инициативе  налогового  органа,  обратившегося  в  арбитражный  суд  с  заявлением  в  случаях,  предусмотренных  действующим  законодательством  (например,  с  заявлением  о  взыскании  обязательных  платежей  и  (или)  санкций),  так  и  по  заявлению  организации  (индивидуального  предпринимателя),  обращающейся  в  арбитражный  суд  с  заявлением  об  обжаловании  акта  налогового  органа,  действий,  бездействия  должностных  лиц  налогового  органа.

1.3.2.  Внесудебные  споры  с  участием  налоговых  органов

Внесудебные  налоговые  споры  возникают  по  инициативе  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  и  сводятся  к  обжалованию  актов  налоговых  органов,  действий,  бездействия  должностных  лиц  налоговых  органов  вышестоящему  должностному  лицу  налогового  органа  либо  в  вышестоящий  налоговый  орган.

Согласно  действующему  законодательству  организации  и  индивидуальные  предприниматели  вправе  обжаловать  ненормативные  акты  налоговых  органов 

,  действия  (бездействие)  должностных  лиц  налоговых  органов  путем  подачи  жалобы  должностному  лицу  вышестоящего  налогового  органа  либо  вышестоящему  должностному  лицу  налогового  органа,  действия  (бездействие)  должностных  лиц  которого  обжалуются.

Порядок  внесудебного  обжалования  регламентирован  положениями  ст.ст.137,  139,  140,  141  Налогового  кодекса,  разъяснен  Письмами  МНС  России  от  24.08.2000  N  ВП-6-18/691@  и  от  05.04.2001  N  ВП-6-18/274@,  Регламентом  рассмотрения  споров  в  досудебном  порядке,  утвержденным  Приказом  МНС  России  от  17.08.2001  N  БГ-3-14/290.

При  применении  данных  положений  следует  учитывать,  что  Налоговый  кодекс  не  предусматривает  подачу  жалобы  налогоплательщиком,  плательщиком  сборов,  налоговым  агентом  в  вышестоящий  налоговый  орган  в  качестве  обязательного  досудебного  (претензионного)  порядка  урегулирования  налогового  спора.

Одновременно  подача  в  арбитражный  суд  заявления  о  признании  незаконным  ненормативного  акта  налогового  органа,  действий,  бездействия  должностных  лиц  налогового  органа  не  исключает  права  организации,  индивидуального  предпринимателя  на  подачу  жалобы  в  отношении  того  же  предмета  и  по  тем  же  основаниям  должностному  лицу  вышестоящего  налогового  органа  либо  вышестоящему  должностному  лицу  налогового  органа,  действия,  бездействие  дол

При  этом  необходимо  учитывать,  что  такая  жалоба  может  быть  рассмотрена  вышестоящим  налоговым  органом,  вышестоящим  должностным  лицом  налогового  органа,  акты,  действия,  бездействие  должностных  лиц  которого  обжалуются,  только  до  момента  вступления  в  силу  решения  арбитражного  суда,  принятого  по  заявлению  о  признании  незаконным  указанного  в  жалобе  акта  налогового  органа,  действий,  бездействия  должностных  лиц  налогового  органа.  Если  в  процессе  рассмотрения  жалобы  на  акт  налогового  органа,  действия,  бездействие  должностных  лиц  налогового  органа  рассматривающему  жалобу  лицу  станет  известно  о  вступлении  в  силу  решения  арбитражного  суда  по  заявлению,  лицу,  подавшему  жалобу,  будет  отказано  в  ее  рассмотрении.

Между  тем  жалобы  налогоплательщика,  плательщика  сбора,  налогового  агента  на  действия,  бездействие  должностного  лица  налогового  органа  могут  быть  поданы  как  в  вышестоящий  налоговый  орган,  так  и  вышестоящему  должностному  лицу  налогового  органа,  действия,  бездействие  должностных  лиц  которого  обжалуются.

В  связи  с  вышеизложенным  необходимо  иметь  в  виду,  что  одновременное  направление  нескольких  жалоб  об  обжаловании  одного  и  того  же  акта,  действия,  бездействия  должностных  лиц  налогового  органа  в  два  соподчиненных  органа  является  нецелесообразным,  поскольку  в  случае,  если  лицом,  рассматривающим  жалобу,  будет  документально  установлен  факт  принятия  аналогичной  жалобы  к  рассмотрению  вышестоящим  налоговым  органом  (должностным  лицом),  жалоба,  поданная  в  нижестоящий  налоговый  орган  (должностному  лицу  нижестоящего  налогового  органа),  будет  оставлена  без  рассмотрения  (Письмо  МНС  России  от  05.04.2001  N  ВП-6-18/274@).

Пунктом  2  ст.139  Налогового  кодекса  установлено,  что  жалоба  подается  в  вышестоящий  налоговый  орган  в  течение  трех  месяцев  со  дня,  когда  налогоплательщик  узнал  или  должен  был  узнать  о  нарушении  своих  прав.

Несоблюдение  налогоплательщиком,  плательщиком  сбора,  налоговым  агентом  -  организацией,  индивидуальным  предпринимателем  вышеуказанного  срока  при  подаче  жалобы  может  стать  основанием  для  оставления  жалобы  без  рассмотрения.

Вместе  с  тем  Налоговым  кодексом  предусмотрено,  что  в  случае  пропуска  налогоплательщиком,  плательщиком  сбора,  налоговым  агентом  срока  подачи  жалобы  по  уважительной  причине  этот  срок  по  заявлению  лица,  подающего  жалобу,  может  быть  восстановлен  соответственно  вышестоящим  должностным  лицом  налогового  органа  или  вышестоящим  налоговым  органом.

Поскольку  Налоговым  кодексом  не  определен  перечень  так  называемых  уважительных  причин  пропуска  срока  подачи  жалобы,  вопрос  о  том,  является  ли  уважительной  указанная  лицом,  подавшим  жалобу  с  нарушением  срока,  причина,  разрешается  соответствующим  должностным  лицом  налогового  органа  исходя  из  каждой  конкретной  ситуации.

Налоговым  кодексом  предусмотрено  право  лица,  подавшего  жалобу,  приложить  к  жалобе  обосновывающие  ее  документы  (п.2  ст.139  Налогового  кодекса).

Так,  к  жалобе  могут  быть  приложены  обжалуемый  акт  ненормативного  характера,  который,  по  мнению  заявителя,  нарушает  его  права,  акт  налоговой  проверки,  первичные  и  иные  документы,  подтверждающие  позицию  заявителя,  а  также  другие  документы,  содержащие  сведения  об  обстоятельствах,  имеющих  значение  для  рассмотрения  жалобы.

По  мнению  авторов  настоящего  издания,  предоставление  лицом,  подавшим  жалобу,  одновременно  с  жалобой  документов,  обосновывающих  жалобу,  является  целесообразным,  поскольку  дает  возможность  рассматривающему  жалобу  должностному  лицу  составить  наиболее  четкое  представление  о  сложившейся  ситуации  и  принять  объективное  решение.

Таким  образом,  основаниями  для  оставления  жалобы  на  акт  налогового  органа,  действия,  бездействие

должностного  лица  налогового  органа  без  рассмотрения  могут  быть  следующие  обстоятельства:

1)  пропуск  срока  подачи  жалобы,  установленного  ст.139  Налогового  кодекса;

2)  отсутствие  указаний  на  предмет  обжалования  и  обоснования  заявляемых  требований;

3)  подача  жалобы  лицом,  не  имеющим  полномочий  выступать  от  имени  организации,  индивидуального  предпринимателя;

4)  наличие  документально  подтвержденной  информации  о  принятии  жалобы  к  рассмотрению  вышестоящим  налоговым  органом,  должностным  лицом  вышестоящего  налогового  органа;

5)  получение  налоговым  органом  информации  о  вступлении  в  законную  силу  решения  суда  по  вопросам,  изложенным  в  жалобе;

6)  подача  жалобы  на  акт  налогового  органа,  который  не  может  быть  обжалован  во  внесудебном  порядке  (например,  на  акт  налоговой  проверки).

1.3.3.  Судебные  споры  с  участием  налоговых  органов

1.3.3.1.  Общие  положения

Согласно  ст.ст.27,  29  АПК  РФ,  ст.ст.105,  138,  142  Налогового  кодекса  споры  между  организациями,  индивидуальными  предпринимателями  и  налоговыми  органами  подлежат  рассмотрению  в  арбитражных  судах  в  рамках  рассмотрения  дел,  возникающих  из  административных  и  иных  публичных  правоотношений.

Согласно  ст.ст.4,  189  АПК  РФ  судебный  спор  между  организацией,  индивидуальным  предпринимателем  и  налоговым  органом  возникает  в  арбитражном  суде  после  обращения  одной  из  вышеназванных  сторон  в  арбитражный  суд  с  заявлением.

1.3.3.2.  Споры,  возникающие  по  инициативе

организаций  и  индивидуальных  предпринимателей

1.3.3.2.1.  Общие  положения

Судебные  споры,  возникающие  по  инициативе  организаций,  индивидуальных  предпринимателей,  сводятся  в  основной  своей  массе  к  обжалованию  актов  налоговых  органов,  действий,  бездействия  должностных  лиц  налогового  органа.

На  основании  положений  ст.ст.27,  29  АПК  РФ,  ст.ст.105,  138,  142  Налогового  кодекса  споры  между  организациями,  индивидуальными  предпринимателями  и  налоговыми  органами,  возникающие  из  отношений  по  осуществлению  налоговыми  органами  мероприятий  налогового  контроля,  подлежат  рассмотрению  в  арбитражных  судах.

Исходя  из  положений  вышеуказанных  норм  организации  и  индивидуальные  предприниматели  имеют  право  подавать  в  арбитражные  суды  следующие  виды  заявлений:

-  о  признании  недействительными  актов  налоговых  органов  (при  этом  к  актам,  которые  могут  быть  обжалованы,  относятся  принимаемые  налоговыми  органами  акты,  нарушающие  права  организаций,  индивидуальных  предпринимателей 

-  о  признании  незаконными  действий  должностных  лиц  налоговых  органов;

-  о  признании  незаконным  бездействия  должностных  лиц  налоговых  органов  и  понуждении  должностных  лиц  налоговых  органов  совершить  соответствующее(ие)  действие(ия);

-  об  оспаривании  решений  налоговых  органов  о  привлечении  к  административной  ответственности 

Кроме  того,  организации,  индивидуальные  предприниматели  вправе  предъявлять  иски  (исковые  заявления)  в  арбитражные  суды  <14>,  например  иски  о  взыскании  с  налоговых  органов  сумм  убытков,  причиненных  неправомерными  действиями,  бездействием  должностных  лиц  налоговых  органов.

ребования  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  о  признании  недействительными  актов  налоговых  органов,  действий,  бездействия  должностных  лиц  налоговых  органов  предъявляются  и  подлежат  рассмотрению  арбитражным  судом  в  порядке,  установленном  гл.24  "Рассмотрение  дел  об  оспаривании  ненормативных  правовых  актов,  решений,  действий,  бездействия  государственных  органов,  органов  местного  самоуправления,  иных  органов,  должностных  лиц"  АПК  РФ.

К  требованиям  о  признании  недействительными  актов  налогового  органа  могут  быть  отнесены  требования  о  признании  недействительными  решений  налоговых  органов  о  привлечении  к  налоговой  ответственности,  о  признании  недействительными  писем  налоговых  органов,  которыми  организациям,  индивидуальным  предпринимателям  дан  отказ  в  осуществлении  налоговым  органом  требуемых  организациями,  индивидуальными  предпринимателями  действий,  о  признании  не  подлежащими  исполнению  инкассовых  распоряжений  налоговых  органов  и  т.д.

К  числу  требований  о  признании  незаконным  бездействия  должностных  лиц  налоговых  органов  и  понуждении  совершения  действий  могут  быть  отнесены  такие  требования,  как  требования  о  признании  незаконными  бездействия,  выразившегося  в  несовершении  действий  по  постановке  на  учет  организации,  индивидуального  предпринимателя,  и  обязании  произвести  постановку  организации,  индивидуального  предпринимателя  на  учет,  требования  о  признании  незаконным  бездействия  должностных  лиц  налогового  органа,  выразившегося  в  непроведении  зачета  сумм  излишне  уплаченных  (излишне  взысканных)  налогов,  "не  оформленного"  в  виде  письменного  документа  (акта),  и  обязании  произвести  зачет  соответствующих  сумм.

Вопрос  26  Оценка  материалов. 

Важнейшей  предпосылкой  организации  учета  является  их  оценка.  Она  имеет  немаловажное  значение  и  в  деле  машинной  обработки  данных  этого  учета.  В  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском  учете  и  отчетности,  производственные  запасы  в  учете  и  отчетности  должны  отражаться  по  их  фактической  себестоимости.

  Фактическая  себестоимость  производственных  запасов  слагается  из  затрат  на  их  приобретение  (включая  оплату  процентов  за  приобретение  в  кредит,  предоставленный  поставщиком  этих  ценностей),  наценок,  комиссионных  вознаграждений,  уплаченных  снабженческим,  внешнеэкономическим  организациям,  стоимости  услуг  товарных  бирж  таможенных  пошлин,  расходов  на  транспортировку,  хранение  и  доставку,  осуществляемых  силами  сторонних  организаций. 

  Фактическую  себестоимость  используемых  материалов  можно  рассчитать  только  когда  бухгалтерия  будет  иметь  слагаемые  себестоимости  (платежные  требования-поручения  поставщиков  материалов,  авто  -  транспортных  и  других  организаций  за  их  перевозку,  погрузочно-разгрузочные  работы  и  прочие  расходы).  Но  на  предприятии  движение  материалов  происходит  ежедневно,  и  документы  на  их  приход  должны  оформляться  своевременно,  т.е.  по  мере  совершения  операций,  и  находить  отражение  в  учете.

  Международные  стандарты  бухгалтерского  учета  дают  значительную  свободу  в  выборе  методики  оценки  материальных  ценностей,  т.е.  они  ограничиваются  рекомендациями  по  выбору  минимальной  оценки  из  двух  возможных.

  В  практике  имеют  следующие  методы  оценки:

  по  первоначальной  стоимости,  представляющей  собой  расходы  на  приобретение 

конкретного  объекта;

  по  восстановительной  стоимости,  представляющей  собой  сумму  денежных  средств,  которую  пришлось  бы  выплатить  в  данный  момент  при  необходимости  замены  объекта  другим 

таким  же;

  по  чистой  стоимости  реализации  (цена  продажи  за  вычетом  торговых  издержек  и  разумной  прибыли).  Этот  метод  позволяет  определить  упущенную  выгоду  в  случае,  если  данный  предмет  не  будет  реализован;

  по  приведенной  стоимости  -  дисконтированной  величине  будущих  поступлений  денежных  средств,  которую,  как  ожидается,  может  принести  реализация  данного  предмета  в  ходе  обычной  коммерческой  операции. 

  В  международной  практике  ведения  бухгалтерского  учета  наиболее  широко  применяются  два  метода  оценки  ФиФО  и  ЛиФО.  Эти  методы  в  условиях  изменения  цен  требуют  организации  аналитического  учета  материалов  не  только  по  их  видам,  но  и  по  партиям  поступления.  Это  значительно  усложняет  учет  и  повышает  его  трудоемкость.  Поэтому  возникает  потребность  в  использовании  в  текущем  учете  твердых,  заранее  установленных  цен,  называемых  учетными.

  В  качестве  учетных  цен  применяются  плановая  себестоимость  приобретения  (заготовления),  средние  покупные  цены,  оптовые  и  др. 

  При  использовании  в  текущем  учете  материалов  плановых  или  среднепокупных  цен  ежемесячно  рассчитываются  суммы  и  проценты  отклонений  фактической  себестоимости  от  их  стоимости  по  указанным  ценам.  Указанные  отклонения  учитываются  на  счете  16  «Отклонение  от  стоимости  материалов».  Они  учитываются  не  по  каждому  номенклатурному  номеру  материалов,  а  по  группам  ценностей  с  приблизительно  одинаковым  уровнем  этих  отклонений.

  Бухгалтерия  производит  сопоставление  текущих  рыночных  цен  с  оценкой,  вытекающей  из  данных  бухгалтерского  учета.  Признание  рыночных  цен  материальных  запасов  ниже  их  балансовой  стоимости  вызывает  потери  в  себестоимости  и  прибыли,  равные  сумме  разности  в  ценах.  Эта  разность  отражается  по  дебету  счета  26  «Общехозяйственные  расходы»  или  99  «  Прибыли  и  убытки»  и  кредиту  счета  16 

Готовясь  к  следующему  году,  организации  выбирают  способы  оценки  сырья  и  материалов  при  их  списании  в  производство.

В  соответствии  с  ПБУ  5/01  материалы  отражаются  в  учете  и  отчетности  по  их  фактиченской  себестоимости.  Ее  определение  зависит  от  способа  поступления  материалов  в  организацию  .  Существуют  следующие  способы:

приобретение  за  плату

изготовление  силами  организации 

внесение  в  счет  вклада  в  уставный  капитал

по  договору  дарения

получение  подоговорам,  предусматривающими  оплату  неденежными  средствами

Факт.  себестоимость  рассчитывается  обычно  по  окончании  месяца.  Любое  движение  материалов  оформляется  первичными  учет.  документами  и  отражается  в  бухгалтерском  учете.Возникает  необходимость  использования  в  текущем  учете  фиксированных  цен.  Из  принято  называть  учетными  ценами.  За  учентую  цену  может  быть  принята  договорная  или  плановая  цена.

Договорная  цена-  устанавливается  в  договорах  на  поставку.  Плановая  цена  рассчитывается  организацией  исходя  из  договорных  сумм  и  планируемых  транспортно-заготовительных  затрат  (погрузка,  разгрузка,  хранение  и  тд)  и  прочих  расходов  (окмнадировочные  расходы  по  заготовлению,  комиссионные  вознаграждения,  %  за  кредит  и  т  д)

При  отпуске  материально-производственных  запасов  в  производство  и  ином  выбытии  их  оценка  производится  организацией  (товаров,  учитываемых  по  продажной  (розничной)  стоимости)  одним  из  следующих  методов

· по  себестоимости  каждой  единицы; 

· по  средней  себестоимости; 

· по  себестоимости  первых  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (метод  ФИФО); 

· по  себестоимости  последних  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (метод  ЛИФО). 

Применение  одного  из  методов  по  виду  (группе)  запасов  производится  в  течение  отчетного  года. 

Материально-производственные  запасы,  используемые  организацией  в  особом  порядке  (драгоценные  металлы,  драгоценные  камни  и  т.п.),  или  запасы,  которые  не  могут  обычным  образом  заменять  друг  друга,  могут  оцениваться  по  себестоимости  каждой  единицы  таких  запасов. 

Материально-производственные  запасы  могут  оцениваться  организацией  по  средней  себестоимости,  которая  определяется  по  каждому  виду  (группе)  запасов  как  частное  от  деления  общей  себестоимости  вида  (группы)  запасов  на  их  количество,  соответственно  складывающихся  из  себестоимости  и  количества  по  остатку  на  начало  месяца  и  по  поступившим  запасам  в  этом  месяце. 

Стоимость  израсходованных  материалов  оценивается  по  формуле: 

Р  =  Он  +  П  —  Ок  ,  где 

Р  —  стоимость  израсходованных  материалов; 

Он  и  Ок  —  стоимость  начального  и  конечного  остатков  материалов; 

П  —  стоимость  поступивших  материалов. 

Оценка  материально-производственных  запасов  может  производиться  по  себестоимости  первых  по  времени  приобретения  материально-производственных  запасов  (метод  ФИФО). 

При  методе  ФИФО  (от  английского  «FIFO  —  first  in  —  first  out»)  применяется  правило,  заключенное  в  его  английском  названии: 

первая  партия  в  приход  —  первая  партия  в  расход 

Оценка  запасов  методом  ФИФО  основана  на  допущении,  что  материальные  ресурсы  используются  в  течение  месяца  и  иного  периода  в  последовательности  их  приобретения  (поступления),  т.е.  ресурсы,  первыми  поступающие  в  производство  (в  торговле  —  в  продажу),  должны  быть  оценены  по  себестоимости  первых  по  времени  приобретений  с  учетом  себестоимости  запасов,  числящихся  на  начало  месяца.  При  применении  этого  метода  оценка  материальных  ресурсов,  находящихся  в  запасе  (на  складе)  на  конец  месяца,  производится  по  фактической  себестоимости  последних  по  времени  приобретений,  а  в  себестоимости  продажи  продукции  (работ,  услуг)  учитывается  себестоимость  ранних  по  времени  приобретений. 

Оценка  материально  —  производственных  запасов  может  производиться  организацией  по  себестоимости  последних  по  времени  приобретения  материально  —  производственных  запасов  (метод  ЛИФО). 

При  методе  ЛИФО  (от  английского  «LIFO  —  last  in  —  first  out»)  применяется  другое  правило: 

последняя  партия  в  приход  —  первая  партия  в  расход 

Оценка  запасов  методом  ЛИФО  основана  на  допущении,  что  ресурсы,  первыми  поступающие  в  производство  (продажу),  должны  быть  оценены  по  себестоимости  последних  в  последовательности  приобретения.  При  применении  этого  метода  оценка  материальных  ресурсов,  находящихся  в  запасе  (на  складе)  на  конец  месяца,  производится  по  фактической  себестоимости  ранних  по  времени  приобретения,  а  в  себестоимости  продажи  продукции  (работ,  услуг)  учитывается  себестоимость  поздних  по  времени  приобретения. 

Организация  может  применять  в  течение  отчетного  года  как  элемент  учетной  политики  один  метод  оценки  по  каждому  отдельному  виду  (группе)  материально-производственных  запасов. 

Оценка  материально-производственных  запасов  на  конец  отчетного  периода  (кроме  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов  и  товаров,  учитываемых  по  продажной  (розничной)  стоимости)  производится  в  зависимости  от  принятого  метода  оценки  запасов  при  их  выбытии,  то  есть  по  себестоимости  каждой  единицы  запасов,  средней  себестоимости,  себестоимости  первых  или  последних  по  времени  приобретений. 

Материально-производственные  запасы,  используемые  организацией  в  особом  порядке  (драгоценные  металлы,  драгоценные  камни  и  т.п.),  или  запасы,  которые  не  могут  обычным  образом  заменять  друг  друга,  могут  оцениваться  по  себестоимости  каждой  единицы  таких  запасов. 

Материально-производственные  запасы  могут  оцениваться  организацией  по  средней  себестоимости,  которая  определяется  по  каждому  виду  (группе)  запасов  как  частное  от  деления  общей  себестоимости  вида  (группы)  запасов  на  их  количество,  соответственно  складывающихся  из  себестоимости  и  количества  по  остатку  на  начало  месяца  и  по  поступившим  запасам  в  этом  месяце. 

Стоимость  израсходованных  материалов  оценивается  по  формуле: 

Р  =  Он  +  П  —  Ок  ,  где 

Р  —  стоимость  израсходованных  материалов; 

Он  и  Ок  —  стоимость  начального  и  конечного  остатков  материалов; 

П  —  стоимость  поступивших  материалов. 

Вопрос  25  Классификация  методов  внутреннего  контроля.

Понятие  внутреннего  финансового  контроля

Для  повышения  эффективности  управления  руководители  хозяйствующих  субъектов  и  других  структур  (в  том  числе  и  госу­дарственных)  могут  посчитать  целесообразным,  создание  в  своем  подчинении  специализированных  подразделений  для  проведения  финансового  контроля  на  управляемых  ими  объектах.  Это  так  называемый  внутренний  финансовый  контроль  —  независимая  от  внешнего  влияния  деятельность  хозяйствующего  субъекта  или  органа  управления  по  проверке  и  оценке  своей  работы,  проводи­мая  им  в  собственных  интересах.  Внутренний  контроль  подчи­няется  создавшему  его  руководителю,  но  он  должен  быть  по  возможности  функционально  и  организационно  независим.

Цель  внутреннего  контроля  —  помочь  руководству  хозяйствую­щего  субъекта  или  органа  управления  (в  том  числе  и  органа  госу­дарственного  управления)  эффективно  выполнять  свои  функции.  Внутренние  контролеры  представляют  руководству  данные  анализа  и  оценки,  рекомендации  и  другую  необходимую  информацию,  получаемую  в  результате  проверок.  Используя  эту  информацию,  руководство  решает,  какие  меры  необходимо  принять  для  устра­нения  выявленных  недостатков  (если  такие  обнаружены)  и  на  каких  участках  имеются  резервы  для  повышения  эффективности.

Таким  образом,  внутренний  контроль:

·   проводится  внутри  организации  (или  структуры  управления)  ее  служащими  (контролерами);

·   организуется  по  решению  руководства  организации  (или  органа  управления);

·   информация  внутреннего  контроля,  как  правило,  предназна­чена  для  управленческого  персонала  организации;

  внутренний  контроль  содержится  на  средства  организации. 

В  перечень  обязанностей  внутренних  контролеров  могут  быть  также  включены:

·   проверка  эффективности  систем  контроля;

·   оценка  экономичности  и  эффективности  действий  организации;

·   определение  уровня  достижения  программных  целей.

На  внутренних  контролеров  могут  возлагаться  и  функции  управленческого  аудита.

Управленческий  аудит  —  это  изучение  деловых  операций  с  целью  выработки  рекомендаций  по  экономичному  и  эффектив­ному  использованию  ресурсов,  оптимальному  достижению  конечного  результата  и  выработке  политики  организации.  Он  должен  помогать  руководителям  в  выполнении  их  функций  и  приводить  к  повышению  прибыльности  организации.

Еще  раз  обратим  внимание,  что  организация  служб  внутрен­него  контроля  необязательна  для  субъектов  хозяйствования  или  управления.

Формы  финансового  контроля

Под  формой  финансового  контроля  понимают  конкретное  выражение  и  организацию  контрольных  действий.  Формы  финансового  контроля  можно  классифицировать  по  различным  критериям.

В  зависимости  от  соотношения  времени  проведения  контроля  и  времени  совершения  проверяемых  финансово-хозяйственных  операций  выделяют  три  основные  формы  финансового  контроля  —  предварительный,  текущий  и  последующий.

Предварительный  контроль  предшествует  совершению  прове­ряемых  операций.  Обычно  он  проводится  на  стадии  составле­ния,  рассмотрения  и  утверждения  проектов  бюджетов,  финансо­вых  планов  хозяйствующих  субъектов,  смет  доходов  и  расходов  учреждений  и  организаций,  проектов  законодательных  актов,  договорных  соглашений,  учредительных  документов  и  т.д.  Предшествуя  совершению  хозяйственных  и  финансовых  опера­ций,  предварительный  контроль  позволяет  еще  на  стадии  прогнозов  и  планов  пресечь  попытки  нарушения  действующего  финансового  законодательства  и  нецелевого  или  нерациональ­ного  использования  средств,  выявить  источники  дополнительных  финансовых  ресурсов.

Текущий  контроль,  который  также  называют  оперативным,  проводится  в  процессе  совершения  хозяйственных  и  финансовых

операций,  исполнения  финансовых  планов,  бюджетов.  Опираясь  на  данные  первичных  документов,  оперативного  и  бухгалтерского  учета,  инвентаризаций  и  визуального  наблюдения,  текущий  конт­роль  позволяет  отслеживать  и  регулировать  быстро  изменяющие­ся  хозяйственные  ситуации,  предупреждать  потери  и  убытки,  предотвращать  совершение  финансовых  правонарушений,  нецелевое  использование  финансовых  средств.

Последующему  контролю  подлежат  итоги  формирования  и  использования  финансовых  средств.  Проверяется  полнота  фор­мирования  финансовых  ресурсов,  законность  и  целесообразность  их  расходования  при  исполнении  бюджетов,  выполнении  финан­совых  планов  субъектов  хозяйствования,  смет  бюджетных  учреж­дений.  В  результате  анализа  использования  материальных,  трудо­вых  и  финансовых  ресурсов,  законности  совершенных  финан­сово-хозяйственных  операций,  достигнутых  финансовых  резуль­татов  проводится  оценка  финансово-хозяйственной  деятельности  контролируемого  субъекта.  Последующий  контроль  отличается  углубленным  изучением  хозяйственной  и  финансовой  деятельности  хозяйствующего  субъекта  за  определенный  период.  Его  результаты  тесно  связаны  с  результатами  предварительного  или  текущего  контроля,  что  позволяет  вскрыть  недостатки  их  проведения.

По  характеру  материала,  на  основе  которого  проводится,  контроль  подразделяется  на  документальный  (формальный)  и  фактический.

Источниками  информации  для  документального  (формального)  контроля  служат  первичные  документы,  регистры  бухгалтерского  учета,  бухгалтерская,  статистическая  и  оперативно-техническая  отчетность,  нормативная,  проектно-конструкторская,  технологи­ческая  и  другая  документация.

Фактический  контроль  базируется  на  изучении  фактического  состояния  проверяемых  объектов  по  данным  их  осмотра  (пере­счета,  взвешивания,  лабораторного  анализа  и  т.п.),  а  поэтому  он  не  может  быть  всеобъемлющим  из-за  непрерывности  хозяйствен­ных  ситуаций.  Полноценность  и  неопровержимая  доказатель­ность  первичных  документов  и  учетных  записей  при  необходи­мости  устанавливаются  с  помощью  специальных  приемов  факти­ческого  контроля.  Поэтому  оба  вида  контроля  существуют  не  изолированно,  а  дополняют  друг  друга.

Способы  проведения  финансового  контроля

Различают  следующие  способы  проведения  финансового  конт­роля:  проверка,  ревизия,  обследование,  анализ.

Проверка  —  это  единичное  контрольное  действие  или  исследо­вание  состояния  на  определенном  участке  деятельности  прове­ряемого  субъекта.  С  точки  зрения  права  финансовая  проверка  предстает  как  процессуальное  действие  по  контролю  финансово-хозяйственной  деятельности.  Оно  выражается  в  сопоставлении  фактических  данных  контроля  с  данными,  отраженными  в  доку­ментах  (налоговых,  отчетных,  балансовых,  расходных).  В  процессе  проверки  определяются  законность  и,  если  необходимо,  эффек­тивность  использования  финансовых  ресурсов,  выявляются  нарушения  финансовой  дисциплины.  Как  правило,  проверкам  подвергаются  отдельные  вопросы  финансово-хозяйственной  деятельности.  По  их  результатам  обычно  намечаются  мероприя­тия  для  устранения  выявленных  недостатков.

В  зависимости  от  места  проведения  проверки  делятся  на  камеральные  и  выездные,  это  имеет  отношение  скорей  к  налоговой  внешней  проверке,  но  в  рамках  классификации  следует  указать  и  их.

Камеральная  проверка  —  это  проверка  органом  финансового  контроля  представленной  ему  отчетности  и  документов  без  выезда  на  объект.  В  случае  установления  нарушений  результаты  проверки  оформляются  актом.  Данные  результатов  камеральной  проверки  могут  быть  использованы  при  проведении  проверок  иных  видов.

В  отличие  от  камеральной,  выездная  проверка  проводится  по  месту  нахождения  проверяемого  объекта.

По  полноте  охвата  материала  различают  проверки  сплошные,  когда  проверяются  все  документы  организации,  без  пропусков  и  предположений  об  отсутствии  нарушений  (а  при  фактическом  контроле  —  и  материальные  ценности),  и  частичные  (выбороч­ные),  когда  проверяется  только  часть  (определенная  выборка)  документов.

Сплошные  проверки  чаще  всего  проводят  в  небольших  орга­низациях  либо  в  организациях,  где  необходимо  восстановить  учет  (при  его  отсутствии  или  уничтожении  первичных  документов).  Частичная  проверка  может  перерасти  в  сплошную  в  случае  уста­новления  в  проверяемой  выборке  нарушений,  которые  могут  быть  характерны  для  всего  массива  документов  организации.

По  объему  проверяемых  вопросов  проверки  могут  быть  комп­лексными,  выборочными  и  тематическими  (целевыми).

Комплексная  проверка  —  это  проверка  хозяйствующего  субъекта  за  определенный  период  по  всем  вопросам  его  финансово-хозяйст­венной  деятельности.  Комплексную  проверку  характеризуют:  взаимосвязанное  изучение  экономической  и  юридической  сторон  деятельности  организации;  участие  в  ее  проведении  специалистов,  способных  квалифицированно  разобраться  в  специфике  деятель­ности  организации;  максимально  возможное  сочетание  различных  методических  приемов  документального  и  фактического  контроля  с  целью  выявления  законности,  достоверности  и  экономической  целесообразности  хозяйственных  и  финансовых  операций.

Выборочная  проверка  —  это  проверка  отдельных  областей  финан­сово-хозяйственной  деятельности  хозяйствующего  субъекта.  Выборочная  проверка  проводится  или  как  элемент  комплексной  проверки,  или  как  отдельная  проверка.  Соответственно  ее  резуль­таты  оформляются  либо  отдельным  актом,  либо  отражаются  в  акте  комплексной  проверки.

Тематическая  (целевая)  проверка  —  это  проверка  определен­ного  направления  или  вида  финансово-хозяйственных  операций  субъекта  хозяйствования.  Она  проводится  по  определенному  кругу  вопросов  или  по  одной  теме  (вопросу)  путем  ознакомления  на  месте  с  отдельными  сторонами  хозяйственной  и  финансовой  деятельности.  Результаты  тематических  проверок  используются  при  комплексной  или  выборочной  проверке  и  либо  отражаются  в  актах  этих  проверок,  либо  оформляются  как  приложения.  Возможны  и  самостоятельные  тематические  проверки  –  это  тоже  элемент  внутреннего  финансового  контроля.

Вопрос  24  Классификация  и  оценка  основных  средств.

Производственно–хозяйственная  деятельность  предприятий  обеспечивается  не  только  за  счет  использования  материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов,  большая  роль  здесь  принадлежит  основным  фондам.  Это  средства  труда  и  материальные  условия  процесса  труда,  благодаря  чему  и  осуществляется  процесс  производства  (деятельность  предприятия).

Средства  труда  –  станки,  рабочие  машины,  передаточные  устройства,  инструмент  и  т.  п.,  а  материальные  условия  процесса  труда  –  производственные  здания,  транспортные  средства  и  другие  –  “...это  вещь  или  комплекс  вещей,  которые  человек  помещает  между  собой  и  предметом  труда  и  которые  служат  для  него  в  качестве  проводника  его  воздействий  на  этот  предмет.

Классификация  основных  средств  по  различным  признакам  имеет  важное  значение  для  получения  достоверной  информации  об  объектах  основных  средств  с  целью  их  правильного  бухгалтерского  и  налогового  учета.

Классификация  основных  средств  предназначена  для  обеспечения  единообразия  группировки  основных  средств  в  учете  и  отчетности  всеми  организациями  независимо  от  их  отраслевой  принадлежности  и  организационно-правовой  формы.

Основные  средства  в  учете  классифицируются  по  разным  признакам:  по  составу  и  назначению,  по  направленности  использования,  по  степени  использования,  по  принадлежности  и  другим.

Как  классифицируются  основные  средства?

  Основные  средства  в  учете  классифицируются  по  разным  признакам:  по  составу  и  назначению,  по  направленности  использования,  по  направленности  использования,  по  принадлежности  и  др.

  По  составу  и  назначению  основные  средства  подразделяются  на

следующие  группы:  .-  земельные  участки;

- здания;

- сооружения;

- рабочие  и  силовые  машины  и  оборудование;

- измерительные  и  регистрационные  приборы;

- транспортные  средства;

- производственный  и  хозяйственный  инвентарь;

- рабочий,  продуктивный  и  племенной  скот;

- многолетние  насаждения;

- капитальные  вложения  в  арендованные  основные  средства;

  прочие  основные  средства.

По  направленности  использования  основные  средства  подразделя­тся  на  производственные  и  непроизводственные.

  К  производственным  основным  средствам  относятся  объекты,  использование  которых  направлено  на  получение  прибыли  как  основной  Дели  деятельности.

К  непроизводственным  основным  средствам  относятся  объекты,  которые  не  участвуют  в  производственном  процессе  и  используют-

для  непроизводственного  потребления  (жилые  дома,  больницы  др.)

По  степени  использования  основные  средства  подразделяются  на  Действующие,  находящиеся  в  эксплуатации,  и  бездействующие,  находящиеся  на  консервации  или  в  запасе.

По  принадлежности  основные  средства  подразделяются  на  собственные,  принадлежащие  организации,  и  арендованные,  не  принадлежащие  организации  и  находящиеся  во  временном  пользовании  за  опреде­ленную  плату.

Как  оцениваются  основные  средства?

Основные  средства  оцениваются  по  первоначальной,  восстанови  тельной  и  остаточной  стоимости.

Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  внесенных  в  счет  вкладов  в  уставный  капитал,  признается  их  денежная  оценка,  согласованная  с  учредителями  организации.

Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  приобретенных  плату,  признается  сумма  фактических  средств  организации  на  приобретение,  сооружение  и  изготовление  за  исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов.

Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  полученных  по  договору  дарения  (безвозмездно),  признается  их  текущая  рыночная  стоимость  на  дату  принятия  к  бухгалтерскому  учету.

Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  приобретенных,  в  обмен  на  другое  имущество,  отличное  от  денежных  средств,  является  стоимость  ценностей,  переданных  или  подлежащих  передаче  организацией.  Стоимость  ценностей,  переданных  или  подлежащих  передаче  организацией,  устанавливается  исходя  из  цены,  по  которой  в  сравнимый  обстоятельствах  обычно  организация  определяет  стоимость  аналогичных  ценностей.

Восстановительная  стоимость  -  стоимость  воспроизводства  основных  средств  по  действующим  на  определенную  дату  рыночным  ценам.  Восстановительная  стоимость  появляется  в  результате  переоценку  основных  средств.

Остаточная  стоимость  -  расчетная  величина,  определяемая  как  разность  между  первоначальной  (восстановительной)  стоимостью  амортизацией.  По  остаточной  стоимости  отражаются  основные  средства  в  балансе.

Вопрос  23  Классификация  затрат  на  производство.

Если  фирма  считает  налог  на  прибыль  методом  начисления,  включать  в  состав  затрат  можно  только  те  прямые  расходы,  которые  относятся  к  реализованной  продукции.  Остальные  уменьшат  налог  на  прибыль  в  будущем.

Согласно  ст.318  Налогового  кодекса,  к  прямым  затратам  относятся  расходы:

-  на  покупку  сырья  и  материалов;

-  на  покупку  комплектующих  и  полуфабрикатов;

-  на  зарплату  работников,  занятых  на  производстве,  и  ЕСН  по  ней;

-  на  амортизацию  производственных  основных  средств.

Перечень  элементов  затрат  и  порядок  их  учета  определен  Положением  о  составе  затрат  и  изменениями  и  дополнениями  к  этому  По­ложению.

В  соответствии  с  этими  нормативными  документами  затраты,  об­разующие  себестоимость  продукции,  группируются,  как  уже  отмеча­лось,  по  следующим  элементам:  материальные  затраты  (за  вычетом  стоимости  отходов),  затраты  на  оплату  труда,  отчисления  на  соци­альные  нужды,  амортизация  основных  фондов,  прочие  затраты.

«Материальные  затраты»  отражают  стоимость:

покупных  сырья  и  материалов,  используемых  на  производствен­ные  и  хозяйственные  нужды,  а  также  комплектующих  изделий  и  по­луфабрикатов,  подвергающихся  в  дальнейшем  монтажу  или  дополни­тельной  обработке  в  данной  организации;

работ  и  услуг  производственного  характера,  выполняемых  сторон­ними  организациями  или  производствами  и  хозяйствами  организации,  не  относящимися  к  основному  виду  деятельности;

природного  сырья  —  отчисления  на  воспроизводство  минераль­но-производственной  базы,  рекультивацию  земель,  оплата  работ  по  рекультивации  земель,  плата  за  древесину,  отпускаемую  на  корню,  плата  за  пользование  водными  объектами;

топлива  всех  видов,  приобретаемого  со  стороны  и  расходуемого  на  технологические  цели,  выработку  всех  видов  энергии,  отопление  зданий,  транспортные  работы  по  обслуживанию  производства,  выпол­няемые  транспортом  организации;

покупной  энергии  всех  видов,  расходуемой  на  технологические  и  другие  производственные  и  хозяйственные  нужды;

потерь  от  недостачи  поступивших  материальных  ресурсов  в  пре­делах  норм  естественной  убыли.

Стоимость  материальных  ресурсов,  отражаемая  по  элементу  «Ма­териальные  затраты»,  формируется  исходя  из  цен  их  приобретения  (без  учета  налога  на  добавленную  стоимость),  наценок  (надбавок),  комис­сионных  вознаграждений,  уплачиваемых  снабженческим  и  внешнеэкономическим  организациям,  стоимости  услуг  товарных  бирж,  в  брокерские  услуги,  таможенных  пошлин,  платы  за  транспортиров  хранение  и  доставку,  осуществляемые  сторонними  организациями.

Из  затрат  на  материальные  ресурсы,  включаемых  в  себестоимость  продукции,  исключается  стоимость  возвратных  отходов.

Под  возвратными  отходами  производства  понимаются  остатки  сырья,  материалов,  полуфабрикатов,  теплоносителей  и  других  в  материальных  ресурсов,  образовавшиеся  в  процессе  производств;  продукции,  утратившие  полностью  или  частично  потребительские  качества  исходного  ресурса  и  в  силу  этого  используемые  с  повышенными  затратами  (понижением  выхода  продукции)  или  вовсе  не  и  пользуемые  по  прямому  назначению.

Возвратные  отходы  оценивают  в  следующем  порядке:

по  пониженной  цене  исходного  материального  ресурса  (по  цене  возможного  использования),  если  отходы  могут  быть  применены  для  основного  производства,  но  с  повышенными  затратами  (пониженным  выходом  готовой  продукции),  для  нужд  вспомогательного  производства,  изготовления  предметов  широкого  потребления  (товаров  кул  турно-бытового  назначения  и  хозяйственного  обихода)  или  реализованы  на  сторону;

по  полной  цене  исходного  материального  ресурса,  если  отход  реализуются  на  сторону  для  использования  в  качестве  полноценного  ресурса.

«Затраты  на  оплату  труда»  отражают  затраты  на  оплату  тру  основного  производственного  персонала  предприятия,  включая  пре»  мии  рабочим  и  служащим  за  производственные  результаты,  стимулирующие  и  компенсирующие  выплаты,  в  том  числе  компенсации  и  оплате  труда  в  связи  с  повышением  цен  и  индексацией  доходов  в  делах  норм,  предусмотренных  законодательством,  компенсации,  выплачиваемые  в  установленных  законодательством  размерах  женщинам,  находящимся  в  частично  оплачиваемом  отпуске  по  уходу  за  ребенком  до  достижения  им  определенного  законодательством  возраста  также  затраты  на  оплату  труда  не  состоящих  в  штате  работай  занятых  в  основной  деятельности.

По  статье  «Отчисления  на  социальные  нужды»  отражают  обязательные  отчисления  по  установленным  законодательством  норм;  органам  государственного  социального  страхования,  Пенсионного  фонда,  фондов  медицинского  страхования  от  затрат  на  оплату  труда;  работников,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  по  элементу  «Затраты  на  оплату  труда»  (кроме  тех  видов  оплаты,  которые  страховые  взносы  не  начисляются).

По  статье  «Амортизация  основных  фондов»  отражают  сумму  амортизационных  отчислений  на  полное  восстановление  основных  производственных  фондов.,  исчисленную  исходя  из  их  балансовой  сто­имости  и  утвержденных  в  установленном  порядке  норм,  включая  и  ускоренную  амортизацию  их  активной  части,  производимую  в  соот­ветствии  с  законодательством.

Организации,  осуществляющие  деятельность  на  условиях  арен­ды,  по  элементу  «Амортизация  основных  фондов»  отражают  аморти­зационные  отчисления  на  полное  восстановление  как  по  собственным,  так  и  по  арендованным  основным  фондам.

В  этом  элементе  затрат  отражают  также  амортизационные  отчис­ления  от  стоимости  основных  фондов  (помещений),  предоставляемых  бесплатно  организациям  общественного  питания,  обслуживающим  трудовые  коллективы,  а  также  от  стоимости  помещений  и  инвентаря,  предоставляемых  медицинским  учреждениям  для  создания  медпунк­тов  непосредственно  на  территории  организации.

Организации,  производящие  в  установленном  законодательством  порядке  индексацию  начисленных  по  действующим  нормам  аморти­зационных  отчислений  на  полное  восстановление  основных  фондов,  отражают  по  элементу  «Амортизация  основных  фондов»  также  сум­му  прироста  амортизационных  отчислений  в  результате  их  индекса­ции. 

«Прочие  затраты»  отражают  налоги,  сборы,  платежи  (в  том  чис­ле  по  обязательным  видам  страхования),  отчисления  в  страховые  фон­ды  (резервы)  и  другие  обязательные  отчисления,  производимые  в  со­ответствии  с  установленным  законодательством  порядком,  платежи  за  выбросы  (сборы)  загрязняющих  веществ,  затраты  на  оплату  процентов  по  полученным  кредитам,  на  командировки,  подъемные,  за  подготовку  и  переподготовку  кадров,  отплату  услуг  связи,  вычислитель­ных  центров,  банков,  плату  за  аренду  в  случае  аренды  отдельных  объек­тов  основных  производственных  фондов  (или  их  отдельных  частей),  амортизацию  по  нематериальным  активам,  отчисления  в  ремонтный  фонд,  а  также  другие  затраты,  входящие  в  состав  себестоимости  про­дукции  (работ,  услуг),  но  не  относящиеся  к  ранее  перечисленным  эле­ментам  затрат.

Учет  расходов  по  элементам  затрат  осуществляется  в  журнале-ордере  №  10.

Вопрос  22  Инвентаризация,  оценка  и  учет  незавершенного  производства.

При  инвентаризации  незавершенного  производства  (НЗП)  в  организациях,  занятых  промышленным  производством,  необходимо:

-  определить  фактическое  наличие  заделов  (деталей,  узлов,  агрегатов)  и  не  законченных  изготовлением  и  сборкой  изделий,  находящихся  в  производстве;

-  определить  фактическую  комплектность  НЗП  (заделов);

-  выявить  остаток  НЗП  по  аннулированным  заказам  и  по  заказам,  выполнение  которых  приостановлено.

Учитывая  специфику  и  особенности  производства,  перед  началом  инвентаризации  следует  сдать  на  склады  все  ненужные  цехам  материалы,  покупные  детали  и  полуфабрикаты,  а  также  все  детали,  узлы  и  агрегаты,  обработка  которых  на  данном  этапе  завершена.

Проверка  заделов  НЗП  (деталей,  узлов,  агрегатов)  производится  путем  фактического  подсчета,  взвешивания  или  перемеривания.

Описи  составляются  отдельно  по  каждому  обособленному  структурному  подразделению  (цеху,  участку,  отделению).  В  них  указываются  наименование  заделов,  стадии  или  степень  их  готовности,  количество  или  объем.

Сырье,  материалы  и  покупные  полуфабрикаты,  находящиеся  в  цехах  и  не  подвергавшиеся  обработке,  в  опись  НЗП  не  включаются.  Они  инвентаризируются  и  фиксируются  в  отдельных  описях.

Забракованные  детали  в  опись  НЗП  также  не  вносятся.  По  ним  составляются  отдельные  описи.

По  незавершенному  производству,  представляющему  собой  неоднородную  массу  или  смесь  сырья  (в  соответствующих  отраслях  промышленности),  в  описях  и  сличительных  ведомостях  приводятся  два  показателя:  количество  этой  массы  или  смеси  и  количество  сырья  или  материалов  (по  отдельным  наименованиям),  входящих  в  ее  состав.  Количество  сырья  или  материалов  рассчитывается  в  порядке,  установленном  отраслевыми  инструкциями  по  вопросам  планирования,  учета  и  калькулирования  себестоимости  продукции  (работ,  услуг).

По  незавершенному  капитальному  строительству  в  описях  указываются  наименование  объекта  и  объем  выполненных  работ  по  всему  объекту  и  по  каждому  отдельному  виду  работ,  конструктивным  элементам  и  оборудованию.  При  этом  проверяется,  не  числится  ли  в  составе  незавершенного  капитального  строительства  оборудование,  переданное  в  монтаж,  но  фактически  не  начатое  монтажом,  а  также  исследуется  состояние  законсервированных  и  временно  прекращенных  строительством  объектов.  По  этим  объектам  необходимо  выявить  причины  и  основание  для  их  консервации.

На  законченные  строительством  объекты,  фактически  введенные  в  эксплуатацию  (полностью  или  частично),  приемка  и  ввод  в  действие  которых  не  оформлены  надлежащими  документами,  составляются  особые  описи.  Отдельные  описи  составляются  и  на  объекты,  законченные  строительством,  но  по  каким-либо  причинам  не  введенные  в  эксплуатацию.  В  описях  указываются  причины,  по  которым  задерживается  оформление  сдачи  в  эксплуатацию  указанных  объектов.

На  прекращенные  строительством  объекты,  а  также  на  проектно-изыскательские  работы  по  неосуществленному  строительству  составляются  описи,  в  которых  приводятся  данные  о  характере  выполненных  работ  и  их  стоимости  с  указанием  причин  прекращения  строительства.  Для  этого  используется  соответствующая  техническая  документация  (чертежи,  сметы,  сметно-финансовые  расчеты),  акты  сдачи  работ,  этапов,  журналы  учета  выполненных  работ  на  объектах  строительства  и  др.

При  инвентаризации  расходов  будущих  периодов  комиссия  сличает  данные  соответствующих  документов  и  бухгалтерского  учета  и  отражает  результаты  в  акте  по  форме  N  ИНВ-11.  При  этом  она  контролирует  правильность  отнесения  затрат  к  расходам  будущих  периодов,  а  также  проверяет  соответствие  порядка  списания  этих  расходов  учетной  политике  организации.

В  организациях,  где  постоянно  имеются  переходящие  остатки  незавершенного  производства,  для  определения  затрат,  относящихся  к  выпущенной  продукции,  эти  остатки  ежемесячно  оценивают  одним  из  следующих  методов:

-  по  фактической  производственной  себестоимости  (за  исключением  расходов  на  подготовку  и  освоение  производства,  потерь  от  брака,  прочих  производственных  расходов);

-  по  нормативной  или  плановой  производственной  себестоимости;

-  по  прямым  статьям  затрат;

-  по  стоимости  используемых  в  производстве  сырья,  материалов  и  полуфабрикатов.

Остатки  незавершенного  производства  определяют  по  данным  инвентаризации.  При  инвентаризации  устанавливают  состояние  незаконченной  продукции  (заделов)  и  рассчитывают  два  показателя,  относящихся  к  остаткам  незавершенного  производства:  объем  и  стоимость  израсходованных  материалов  и  затрат  времени  (оплаченного  труда)  согласно  технологическим  картам.

В  бухгалтерском  учете  информация  о  затратах  организации,  признаваемых  в  отчетном  периоде  расходами  по  обычным  видам  деятельности,  формируется  на  счетах  20  "Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства",  25  "Общепроизводственные  расходы",  26  "Общехозяйственные  расходы",  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства",  44  "Расходы  на  продажу".

Организации,  оказывающие  посреднические  услуги  (комиссионеры,  агенты,  брокеры,  дилеры  и  т.п.),  как  правило,  отражают  расходы,  связанные  с  их  деятельностью,  на  счете  26  "Общехозяйственные  расходы"  и  не  используют  счет  20  "Основное  производство".  Торговые  организации  все  расходы  по  основной  деятельности  (приобретению,  хранению  и  продаже  товаров)  учитывают  на  счете  44  "Расходы  на  продажу".

Затраты,  произведенные  организацией  в  данном  отчетном  периоде,  но  относящиеся  к  следующим  отчетным  периодам,  учитываются  на  счете  97  "Расходы  будущих  периодов".  При  наступлении  отчетного  периода,  в  котором  указанные  затраты  в  соответствующей  доле  признаются  в  качестве  расходов  данного  отчетного  периода,  производится  их  списание  на  счета  учета  затрат.

Вопрос  21  Законодательная  база  налогообложения.

НАЛОГОВЫЙ  КОДЕКС  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ  ВТОРАЯ

(в  ред.  Федеральных  законов

Федеральными  законами

от  29.12.2004  N  205-ФЗ)

Раздел  VIII.  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ  НАЛОГИ

Глава  21.  НАЛОГ  НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Налогоплательщиками  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  в  настоящей  главе  -  налогоплательщики)  признаются:

организации;

индивидуальные  предприниматели;

лица,  признаваемые  налогоплательщиками  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  в  настоящей  главе  -  налог)  в  связи  с  перемещением  товаров  через  таможенную  границу  Российской  Федерации,  определяемые  в  соответствии  с  Таможенным  кодексом  Российской  Федерации.

Глава  22.  АКЦИЗЫ

Статья  179.  Налогоплательщики

.  Налогоплательщиками  акциза  (далее  в  настоящей  главе  -  налогоплательщики)  признаются:

1)  организации;

2)  индивидуальные  предприниматели;

3)  лица,  признаваемые  налогоплательщиками  в  связи  с  перемещением  товаров  через  таможенную  границу  Российской  Федерации,  определяемые  в  соответствии  с  Таможенным  кодексом  Российской  Федерации.

2.  Организации  и  иные  лица,  указанные  в  настоящей  статье,  признаются  налогоплательщиками,  если  они  совершают  операции,  подлежащие  налогообложению  в  соответствии  с  настоящей  главой.

Статья  182.  Объект  налогообложения

.  Объектом  налогообложения  признаются  следующие  операции:

1)  реализация  на  территории  Российской  Федерации  лицами  произведенных  ими  подакцизных  товаров,  в  том  числе  реализация  предметов  залога  и  передача  подакцизных  товаров  по  соглашению  о  предоставлении  отступного  или  новации  (за  исключением  подакцизных  товаров,  указанных  в  подпунктах  7  -  10  пункта  1  статьи  181  настоящего  Кодекса,  далее  в  настоящей  главе  -  нефтепродукты).

В  целях  настоящей  главы  передача  прав  собственности  на  подакцизные  товары  одним  лицом  другому  лицу  на  возмездной  и  (или)  безвозмездной  основе,  а  также  использование  их  при  натуральной  оплате  признаются  реализацией  подакцизных  товаров;

2)  оприходование  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем,  не  имеющими  свидетельства,  нефтепродуктов,  самостоятельно  произведенных  из  собственного  сырья  и  материалов  (в  том  числе  подакцизных  нефтепродуктов),  получение  нефтепродуктов  в  собственность  в  счет  оплаты  услуг  по  производству  нефтепродуктов  из  давальческого  сырья  и  материалов.  Для  целей  настоящей  главы  оприходованием  признается  принятие  к  учету  подакцизных  нефтепродуктов,  произведенных  из  собственного  сырья  и  материалов  (в  том  числе  подакцизных  нефтепродуктов);

3)  получение  нефтепродуктов  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем,  имеющими  свидетельство.

Глава  23.  НАЛОГ  НА  ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

Статья  207.  Налогоплательщики

Налогоплательщиками  налога  на  доходы  физических  лиц  (далее  в  настоящей  главе  -  налогоплательщики)  признаются  физические  лица,  являющиеся  налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  а  также  физические  лица,  получающие  доходы  от  источников,  в  Российской  Федерации,  не  являющиеся  налоговыми  резидентами  Российской  Федерации.

.  Для  целей  настоящей  главы  к  доходам  от  источников  в  Российской  Федерации  относятся:

1)  дивиденды  и  проценты,  полученные  от  российской  организации,  а  также  проценты,  полученные  от  российских  индивидуальных  предпринимателей  и  (или)  иностранной  организации  в  связи  с  деятельностью  ее  постоянного  представительства  в  Российской  Федерации;

2)  страховые  выплаты  при  наступлении  страхового  случая,  полученные  от  российской  организации  и  (или)  от  иностранной  организации  в  связи  с  деятельностью  ее  постоянного  представительства  в  Российской  Федерации;

)  доходы,  полученные  от  использования  в  Российской  Федерации  авторских  или  иных  смежных  прав;

4)  доходы,  полученные  от  сдачи  в  аренду  или  иного  использования  имущества,  находящегося  в  Российской  Федерации;

5)  доходы  от  реализации:

6)  вознаграждение  за  выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей,  выполненную  работу,  оказанную  услугу,  совершение  действия  в  Российской  Федерации. 

7)  пенсии,  пособия,  стипендии  и  иные  аналогичные  выплаты,  полученные  налогоплательщиком  в  соответствии  с  действующим  российским  законодательством  или  полученные  от  иностранной  организации  в  связи  с  деятельностью  ее  постоянного  представительства  в  Российской  Федерации;

Глава  24.  ЕДИНЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ  НАЛОГ

Статья  235.  Налогоплательщики

1.  Налогоплательщиками  налога  (далее  в  настоящей  главе  -  налогоплательщики)  признаются:

1)  лица,  производящие  выплаты  физическим  лицам:

организации;

индивидуальные  предприниматели;

физические  лица,  не  признаваемые  индивидуальными  предпринимателями;

2)  индивидуальные  предприниматели,  адвокаты.

В  целях  настоящей  главы  члены  крестьянского  (фермерского)  хозяйства  приравниваются  к  индивидуальным  предпринимателям.

Статья  236.  Объект  налогообложения

1.  Объектом  налогообложения  для  налогоплательщиков

,  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за  исключением  вознаграждений,  выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),  а  также  по  авторским  договорам.

2.  Объектом  налогообложения  для  налогоплательщиков,  указанных  в  подпункте  2  пункта  1  статьи  235  настоящего  Кодекса,  признаются  доходы  от  предпринимательской  либо  иной  профессиональной  деятельности  за  вычетом  расходов,  связанных  с  их  извлечением.

3.  Указанные  в  пункте  1  настоящей  статьи  выплаты  и  вознаграждения  (вне  зависимости  от  формы,  в  которой  они  производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если:

у  налогоплательщиков-организаций  такие  выплаты  не  отнесены  к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций  в  текущем  отчетном  (налоговом)  периоде;

у  налогоплательщиков  -  индивидуальных  предпринимателей  или  физических  лиц  такие  выплаты  не  уменьшают  налоговую  базу  по  налогу  на  доходы  физических  лиц  в  текущем  отчетном  (налоговом)  периоде.

Глава  25.  НАЛОГ  НА  ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья  246.  Налогоплательщики

Налогоплательщиками  налога  на  прибыль  организаций  (далее  в  настоящей  главе  -  налогоплательщики)  признаются:

российские  организации;

иностранные  организации,  осуществляющие  свою  деятельность  в  Российской  Федерации  через  постоянные  представительства  и  (или)  получающие  доходы  от  источников  в  Российской  Федерации.

Статья  247.  Объект  налогообложения

Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций  (далее  в  настоящей  главе  -  налог)  признается  прибыль,  полученная  налогоплательщиком.

ПРАВИТЕЛЬСТВО  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от  2  декабря  2000  г.  N  914

ОБ  УТВЕРЖДЕНИИ  ПРАВИЛ  ВЕДЕНИЯ  ЖУРНАЛОВ

УЧЕТА  ПОЛУЧЕННЫХ  И  ВЫСТАВЛЕННЫХ  СЧЕТОВ-ФАКТУР,

КНИГ  ПОКУПОК  И  КНИГ  ПРОДАЖ  ПРИ  РАСЧЕТАХ

ПО  НАЛОГУ  НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

В  соответствии  со  статьей  169  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  Правительство  Российской  Федерации  постановляет:

1.  Утвердить  прилагаемые  Правила  ведения  журналов  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на  добавленную  стоимость.

ПРАВИЛА

ВЕДЕНИЯ  ЖУРНАЛОВ  УЧЕТА  ПОЛУЧЕННЫХ

И  ВЫСТАВЛЕННЫХ  СЧЕТОВ-ФАКТУР,  КНИГ  ПОКУПОК

И  КНИГ  ПРОДАЖ  ПРИ  РАСЧЕТАХ  ПО  НАЛОГУ

НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Настоящие  Правила  определяют  порядок  ведения  покупателями  и  продавцами  товаров  (выполненных  работ,  оказанных  услуг)  -  плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  именуются  соответственно  -  покупатели  и  продавцы)  журналов  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на  добавленную  стоимость.

I.  Ведение  журналов  учета  полученных  и  выставленных

счетов-фактур

II.  Ведение  покупателем  книги  покупок

III.  Ведение  продавцом  книги  продаж.

Вопрос  20  Задачи  учета  материалов.  Классификация  материалов.

Материальные  ресурсы,  их  классификация  и  оценка

  Материальные  ресурсы  (сырье,  материалы,  полуфабрикаты,  комплектующие  изделия,  конструкции,  детали,  топливо  и  др.)  являются  предметами,  на  которые  направлен  труд  человека  с  целью  получения  готового  продукта.  Предметы  труда  потребляются  целиком  и  полностью  переносят  свою  стоимость  на  этот  продукт  и  заменяются  после  каждого  производственного  цикла.

  В  промышленности  постоянно  увеличивается  потребление  товарно-материальных  ценностей  в  производстве.  Это  обуславливается  расширением  производства,  значительным  удельным  весом  материальных  затрат  в  себестоимости  продукции  и  ростом  цен  на  ресурсы.

  В  условиях  перехода  к  рыночной  экономике  важное  значение  приобретает  улучшение  качественных  показателей  использования  производственных  запасов.  Этого  можно  добиться  путем  снижения  удельных  затрат  материалов  в  себестоимости  продукции,  путем  правильного  ведения  учета  материалов  и  материальных  ценностей.  Введением  более  совершенных  современных  технологий,  применением  более  прогрессивных  конструкционных  материалов,  замены  дорогостоящих  материалов  на  менее  дорогие,  путем  сокращения  отходов  и  потерь  в  производстве,  максимального  устранения  потерь  и  непроизводительных  расходов,  комплексного  использования  природных  и  материальных  ресурсов,  вовлечением  в  оборот  вторичных  ресурсов  и  попутных  продуктов.

  Улучшению  ресурсосбережения  способствует  упорядочение  первичной  документации,  внедрение  типовых  унифицированных  форм,  повышение  уровня  механизации  и  автоматизации  учетно-вычислительных  работ,  обеспечение  строгого  порядка  приемки,  хранения  и  расходования  сырья,  материалов,  полуфабрикатов,  комплектующих  изделий,  топлива  и  др.  Наличие  на  предприятии  оснащенных  складских  помещений,  оборудованных  весовыми  и  измерительными  приборами,  мерной  тарой  и  другими  приспособлениями.  Необходимо  внедрять  эффективные  формы  предварительного  и  текущего  контроля  за  соблюдением  норм  запасов  и  расходованием  материальных  ресурсов,  уделять  больше  внимания  повышению  достоверности  оперативного  учета  движения  материалов.

  Данные  бухгалтерского  учета  должны  отражать  действительную  информацию  движения  материалов.

  В  связи  с  этим  перед  учетом  материальных  ресурсов  стоят  следующие  задачи:

  1)  правильное  и  своевременное  документальное  отражение  всех  операций  по  заготовке,  поступлению  и  отпуску  материалов;  выявление  и  отражение  затрат,  связанных  с  их  заготовлением;  расчет  и  списание  отклонений  по  направлениям  затрат;

  2)  контроль  за  сохранностью  материальных  ценностей  в  местах  их  хранения  и  на  всех  стадиях  движения;

  3)  постоянный  контроль  за  соблюдением  установленных  норм  производственных  запасов

  4)  систематический  контроль  за  использованием  материалов  в  производстве  на  базе  обоснованных  норм  их  расходования;

  5)  контроль  за  технологическими  отходами  и  потерями  и  их  использованием;

  6)  своевременное  получение  точной  информации  о  величине  экономии  или  перерасхода  материальных  ресурсов  по  сравнению  с  установленными  лимитами;

  7)  своевременное  осуществление  расчетов  с  поставщиками  материальных  ресурсов,  контроль  за  ценностями,  неотфактурованными  поставками. 

  Классификация  материалов

Производственные  запасы  (сырье,  материалы,  топливо  и  др.),  являясь  предметами  труда,  обеспечивают  вместе  со  средствами  труда  и  рабочей  силы  производственный  процесс  предприятия,  в  котором  они  используются  однократно.  Себестоимость  их  полностью  передается  на  вновь  созданный  продукт.

В  процессе  производства  материалы  используются  различно.  Одни  из  них  полностью  потребляются  в  производственном  процессе  (сырье  и  материалы),  другие  —  изменяют  только  свою  форму  (смазочные  материалы,  краски),  третьи  —  входят  в  изделия  без  каких  —  либо  внешних  изменений  (запасные  части),  четвертые  —  только  способствуют  изготовлению  изделий. 

К  производственным  запасам  относятся: 

· сырье  и  основные  материалы; 

· вспомогательные  материалы; 

· покупные  полуфабрикаты; 

· возвратные  отходы; 

· топливо; 

· тара  и  тарные  материалы; 

· запасные  части. 

Сырье  и  основные  материалы  —  это  те  предметы,  из  которых  изготавливают  продукт.  К  сырью  относят  продукцию  добывающей  промышленности  (зерно,  полезные  ископаемые,  скот,  продукты  животноводства  и  т.п.).  К  материалам  относится  продукция  обрабатывающей  промышленности  (ткань,  мука,  пластик  и  т.п.). 

Вспомогательными  называют  материалы,  которые  используют  для  воздействия  на  сырье  и  основные  материалы,  для  придания  продукции  определенных  потребительских  свойств  (пищевые  красители,  вкусовые  добавки)  или  для  обслуживания  и  ухода  за  орудиями  труда  (смазочные  материалы). 

Покупные  полуфабрикаты  —  это  сырье  и  материалы,  прошедшие  определенные  стадии  обработки,  но  не  являющиеся  еще  готовой  продукцией,  которые  приобретаются  у  других  предприятий  и  организаций.  Их  роль  в  производственном  процессе  идентична  роли  сырья  и  основных  материалов. 

Возвратные  отходы  производства  —  это  остатки  сырья  и  материалов,  образовавшиеся  в  процессе  их  переработки  в  готовую  продукцию  и  утратившие  полностью  или  частично  потребительские  свойства  исходного  сырья  и  материалов  (опилки,  стружка  и  т.п.). 

Топливо  подразделяется  на  технологическое  (для  технологических  целей),  двигательное  (горючее)  и  хозяйственное  (для  отопления). 

Тара  и  тарные  материалы  —  предметы,  используемые  для  упаковки  и  транспортировки,  хранения  различных  материалов  и  продукции  (мешки,  ящики,  бочки,  коробки). 

Запасные  части  служат  для  замены  износившихся  деталей  машин  и  механизмов. 

Кроме  того,  материалы  классифицируют  по  техническим  свойствам  и  делят  на  группы:  черные  и  цветные  металлы,  прокат,  трубы  и  др. 

Указанные  классификации  производственных  запасов  используют  для  построения  синтетического  и  аналитического  учета,  а  также  составления  государственного  статистического  наблюдения  (отчета)  об  остатках,  поступлении  и  расходе  сырья  и  материалов  в  производственно-эксплутационной  деятельности. 

В  соответствии  с  планом  счетов  бухгалтерского  учета,  материалы  учитываются  на  счету  10  и  его  субсчетах.  Кроме  того,  материалы,  не  принадлежащие  данному  предприятию,  выделяются  в  отдельные  группы  и  учитываются  забалансовых  счетах:  002  «Товарно-материальные  ценности,  принятые  на  ответственное  хранение»;  003  «Материалы,  принятые  в  переработку».  Помимо  укрупненной  экономической  классификации  материальных  ценностей  используют  более  детальную  их  группировку  по  техническим  признакам  и  свойствам.

Вопрос  19  Документы  по  движению  материалов.  Учет  материалов  на  складе.

Производственные  запасы  (сырье,  материалы,  топливо  и  др.),  являясь  предметами  труда,  обеспечивают  вместе  со  средствами  труда  и  рабочей  силы  производственный  процесс  предприятия,  в  котором  они  используются  однократно.  Себестоимость  их  полностью  передается  на  вновь  созданный  продукт.

В  процессе  производства  материалы  используются  различно.  Одни  из  них  полностью  потребляются  в  производственном  процессе  (сырье  и  материалы),  другие  —  изменяют  только  свою  форму  (смазочные  материалы,  краски),  третьи  —  входят  в  изделия  без  каких  —  либо  внешних  изменений  (запасные  части),  четвертые  —  только  способствуют  изготовлению  изделий. 

К  производственным  запасам  относятся: 

· сырье  и  основные  материалы; 

· вспомогательные  материалы; 

· покупные  полуфабрикаты; 

· возвратные  отходы; 

· топливо; 

· тара  и  тарные  материалы; 

· запасные  части. 

Первичные  документы  по  учету  материалов.

Учет  производственных  запасов  осуществляется  на  основании  следующих  первичных  документов:  приходного  ордера,  доверенности,  акта  о  приемке  материалов,  лимитно-заборной  карты,  требований,  накладной  на  внутреннее  перемещение,  накладной  на  отпуск  материалов,  карточки  складского  учета  материалов,  ведомости  учета  остатков  материалов  на  складе. 

Унифицированные  первичные  учетные  документы  утверждены  Постановлением  Госкомстата  «Об  утверждении  унифицированных  форм  первичной  учетной  документации  по  учету  труда  и  его  оплаты,  основных  средств  и  нематериальных  активов,  материалов,  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов,  работ  в  капитальном  строительстве». 

Доверенность  (формы  №  М-2  и  №  М-2а)  применяются  для  оформления  права  лица  выступать  в  качестве  доверенного  лица  организации  при  получении  материальных  ценностей,  отпускаемых  поставщиком  по  наряду,  счету,  договору,  заказу,  соглашению.  Форму  №  М-2а  применяют  организации,  у  которых  получение  материальных  ценностей  по  доверенности  носит  массовый  характер.  Выдачу  этих  доверенностей  регистрируют  в  заранее  пронумерованном  и  прошнурованном  журнале  учета  выданных  доверенностей. 

Приходный  ордер  (форма  №  М-4)  применяется  для  учета  материалов,  поступающих  от  поставщиков  или  из  переработки.  Приходный  ордер  в  одном  экземпляре  составляет  материально  ответственное  лицо  в  день  поступления  ценностей  на  склад.  Приходный  ордер  должен  выписываться  на  фактически  принятое  количество  ценностей  (см.  Приложение  №1).

Письмом  Минфина  России  от  29.10.2002  №  16-00-14/414  разъясняется  порядок  оформления  поступающих  материалов.

В  соответствии  с  Методическими  указаниями  по  бухгалтерскому  учету  материально-производственных  запасов,  утвержденными  приказом  Минфина  России  от  28.12.2001  №  119н,  вместо  приходного  ордера  (типовая  межотраслевая  форма  №  М-4  утверждена  постановлением  Госкомстата  России  от  30.10.97  №  71а)  приемка  и  оприходование  материалов  может  оформляться  проставлением  на  документе  поставщика  (счете,  накладной  и  т.д.)  штампа,  в  оттиске  которого  содержатся  те  же  реквизиты,  что  и  в  приходном  ордере.  Такой  штамп  приравнивается  к  приходному  ордеру.  Порядок  оформления  документов  по  приемке  и  оприходованию  материалов  должен  быть  закреплен  в  учетной  политике  организации.

Акт  о  приемке  материалов  (форма  №  М-7)  применяется  для  оформления  приемки  материальных  ценностей,  имеющих  количественное  и  качественное  расхождение,  а  также  расхождение  по  ассортименту  с  данными  сопроводительных  документов  поставщика;  составляется  также  при  приемке  материалов,  поступивших  без  документов;  является  юридическим  основанием  для  предъявления  претензии  поставщику,  отправителю  (см.  Приложение  №2).

Лимитно-заборная  карта  (форма  №  М-8)  применяется  при  наличии  лимитов  отпуска  материалов  для  оформления  отпуска  материалов,  систематически  потребляемых  при  изготовлении  продукции,  а  также  для  текущего  контроля  за  соблюдением  установленных  лимитов  отпуска  материалов  на  производственные  нужды  и  является  оправдательным  документом  для  списания  материальных  ценностей  со  склада  (см.  Приложение  №3).  Для  сокращения  количества  первичных  документов  там,  где  это  целесообразно,  рекомендуется  оформлять  отпуск  материалов  непосредственно  в  карточках  учета  материалов  (форма  №  М-17)  (см.  Приложение  №4).  В  этом  случае  расходные  документы  на  отпуск  материалов  не  оформляются,  а  сама  операция  производится  на  основании  лимитных  карт,  выписываемых  в  одном  экземпляре,  и  не  имеющих  значения  бухгалтерских  документов.  Лимит  отпуска  можно  указать  и  в  самой  карточке.  Представитель  структурного  подразделения  при  получении  материалов  расписывается  непосредственно  в  карточках  учета  материалов,  а  в  лимитно-заборной  карте  расписывается  кладовщик.  По  лимитно-заборной  карте  ведется  также  учет  материалов,  не  использованных  в  производстве  (возврат).  При  этом  никаких  дополнительных  документов  не  составляется. 

Сверхлимитный  отпуск  материалов  и  замена  одних  видов  материалов  другими  допускается  только  по  разрешению  руководителя  организации,  главного  инженера  или  лиц,  на  это  уполномоченных. 

Изменение  лимита  производится  теми  же  лицами,  которым  предоставлено  право  его  установления. 

Требование  —  накладная  (форма  №  М-11)  применяется  для  учета  движения  материальных  ценностей  внутри  организации  между  структурными  подразделениями  или  материально  ответственными  лицами  (см.  Приложение  №5).

Накладная  на  отпуск  материалов  на  сторону  (форма  №  М-15)  применяется  для  учета  отпуска  материальных  ценностей  хозяйствам  своей  организации,  расположенным  за  пределами  ее  территории,  или  сторонним  организациям,  на  основании  договоров  и  других  документов  (см.  Приложение  №6).

Карточка  учета  материалов  (форма  №  М-17)  применяется  для  учета  движения  материалов  на  складе  по  каждому  сорту,  виду  и  размеру;  заполняется  на  каждый  номенклатурный  номер  материала  и  ведется  материально  ответственным  лицом  (кладовщиком,  заведующим  складом).  Записи  в  карточке  ведут  на  основании  первичных  приходно-расходных  документов  в  день  совершения  операции. 

Акт  об  оприходовании  материальных  ценностей,  полученных  при  разборке  и  демонтаже  зданий  и  сооружений  (форма  №  М-35),  применяется  для  оформления  оприходования  материальных  ценностей,  полученных  при  разборке  и  демонтаже  зданий  и  сооружений,  пригодных  для  использования  при  производстве  работ. 

Карточка  учета  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов  (форма  №  МБ-2)  применяется  для  учета  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов,  выданных  под  расписку  работнику  для  длительного  пользования. 

Акт  выбытия  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов  (форма  №  МБ-4)  применяется  для  оформления  поломки  и  утери  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов. 

Акты  выбытия  впоследствии  прикладываются  к  актам  на  списание  (форма  №  МБ-8). 

Ведомость  учета  выдачи  спецодежды,  спецобуви  и  предохранительных  приспособлений  (форма  №  МБ-7)  применяется  для  учета  выдачи  спецодежды,  спецобуви  и  предохранительных  приспособлений  работникам  в  индивидуальное  пользование.  (Применяется  при  автоматизированной  обработке  учетных  данных.)  

Акт  на  списание  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов  (форма  №  МБ-8)  применяется  для  оформления  списания  изношенных  и  непригодных  для  дальнейшего  использования  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов. 

Жизненный  цикл  производственных  запасов  на  предприятии  состоит  из  трех  этапов:  поступление  —  выдача  в  производство  —  возврат  из  него. 

В  этой  связи  в  учете  производственных  запасов  выделяются  следующие  группы  учетных  операций: 

· учет  поступления 

· учет  отпуска  в  производство  и  возврата  из  него 

На  все  эти  операции  оформляются  соответствующие  документы.

Вопрос  18  Виды  аудита.  Характеристика,  особенности.

Внутренний  и  внешний  аудит.

Внутренний  аудит  является  неотъемлемым  и  важным  элементом  управленческого  контроля.  Внутренний  аудит  дает  информацию  об  этой  деятельности  и  подтверждает  достовер­ность  отчетов  менеджеров.  Необходимость  во  внутреннем  аудите  обусловлена:

· усложнением  организационной  структуры  предприятий;

· разнообразием  видов  деятельности  и  возможностью  их  кооперирования;

· удаленностью  подразделений,  филиалов  от  головного  предприятия;

· стремлением  администрации  экономического  субъекта  получить  достаточно  объективную  и  независимую  оценку  действий  менеджеров  всех  уровней  управление;

· повышением  степени  доверия  к  предприятию  со  стороны  деловых  партнеров.

  Внутренний  аудит  необходим  главным  образом  для  предотвращения  потери  ресурсов  и  осуществления  необходимых  изменений  внутри  предприятия.

Некоторые  виды  внутреннего  аудита  называются  управленчес­ким,  или  производственным  аудитом.

Основными  задачами  данного  аудита  являются  проверка  и  со­вершенствование  организации  и  управления  предприятием,  качест­венных  сторон  производственной  деятельности,  оценка  эффектив­ности  производства  и  финансовых  вложений,  производительности,  рациональности  использования  средств,  их  экономии.  Управленческий  аудит,  выполняемый  независимыми  аудитора­ми,  является  одним  из  видов  консультационных  услуг  клиенту  для  повышения  эффективности  использования  его  мощностей  и  ресурсов  и  достижения  намеченных  целей.

Аудит  на  соответствие  требованиям.

Этот  аудит  заключается  в  анализе  определенной  финансовой  или  хозяйственной  деятельности  субъекта  в  целях  определения  ее  соот­ветствия  предписанным  условиям,  правилам  или  законам.  Если  та­кие  условия,  например  внутренние  правила  контроля,  установлены  администрацией,  то  этот  вид  аудита  осуществляется  сотрудниками  предприятия,  которые  выполняют  функцию  внутренних  аудиторов.  Если  же  условия  установлены  кредиторами  (например  требование  поддержания  определенного  соотношения  между  оборотным  капи­талом  и  краткосрочными  обязательствами),  то  поскольку  выполне­ние  этих  условий  часто  находят  отражение  в  финансовых  отчетах  компании,  этот  вид  аудита  проводится  вместе  с  аудитом  финансовых  отчетов.

Аудит  финансовой  отчетности  и  специальный  аудит. 

Аудит  финансовой  отчетности  представляет  собой  проверку  от­четности  субъекта  с  целью  вынесения  заключения  о  соответствии  ее  установленным  критериям  и  общепринятым  правилам  бухгалтер­ского  учета.  Этот  аудит  проводится  сторонними  аудиторами,  пригла­шенными  компанией,  отчеты  которой  проверяются.  Результаты  аудита  финансовой  отчетности  публикуются  и  рассылаются  широ­кому  кругу  пользователей  —  владельцам  акций,  кредиторам,  орга­нам  государственного  регулирования  и  др.

Специальный  аудит  —  это  проверка  конкретных  вопросов  в  дея­тельности  хозяйствующего  субъекта,  соблюдения  определенных  процедур,  норм  и  правил,  обычно  имеющая  целью  подтвердить  за­конность,  добросовестность  и  эффективность  деятельности  управ­ляющих,  правильность  составления  налоговой  отчетности,  исполь­зования  социальных  фондов  и  др. 

Обязательный  и  инициативный  аудит.

Обязательная  аудиторская  проверка  проводится  в  случаях,  уста­новленных  непосредственно  законодательством  или  по  поручению  государственных  органов.  Объем  и  порядок  проведения  обязатель­ного  аудита  регламентируются  законодательными  нормами.Инициативный  (добровольный)  аудит  осуществляется  по  реше­нию  экономического  субъекта,  на  основе  договора  с  аудитором  (аудиторской  фирмой).  Характер  и  масштабы  такой  проверки  опре­деляет  клиент. 

Первоначальный  и  согласованный  аудит.

Первоначальный  аудит  проводится  аудитором  (аудиторской  фирмой)  впервые  для  данного  клиента.  Это  существенно  увеличи­вает  риск  и  трудоемкость  аудита,  так  как  аудиторы  не  располагают  необходимой  информацией  об  особенностях  деятельности  клиента,  его  системе  внутреннего  контроля  и  др.

Согласованный  (повторяющийся)  аудит  осуществляется  аудито­ром  (аудиторской  фирмой)  повторно  или  регулярно  и  основан  по­этому  на  знании  специфики  клиента,  его  положительных  и  отрица­тельных  сторон  в  организации  бухгалтерского  учета,  результатах  длительного  сотрудничества  с  клиентом  (консультирование,  помощь  в  организации  системы  внутреннего  контроля  и  др.).С  точки  зрения  развития  аудит  разделяется  на  три  стадии  и,  соответственно,  три  вида:

1)  подтверждающий  аудит  (проверка  и  подтверждение  досто­верности  бухгалтерских  документов  и  отчетности);

2)  системно-ориентированный  аудит  (аудиторская  экспертиза  на  основе  анализа  системы  внутреннего  контроля.  Доказано,  что  при  эффективной  системе  внутреннего  контроля  вероятность  ошибок  незначительна  и  необходимость  в  слишком  детальной  проверке  от­падает;  при  наличии  неэффективной  системы  внутреннего  контроля  клиенту  даются  рекомендации  по  ее  улучшению);

3) аудит,  базирующийся  на  риске  (концентрация  аудиторской  работы  в  областях  с  более  высоким  возможным  риском,  что  значи­тельно  упрощает  аудит  в  областях  с  низким  риском). 

С  точки  зрения  направленности  аудит  подразделяется  на:

· общий  аудит  (предприятия  и  их  объединения  независимо  от  ор­ганизационно-правовых  форм  и  видов  собственности,  организации  и  учреждения); 

· банковский  аудит;

· аудит  страховых  организаций; 

· аудит  бирж; 

· аудит  внебюджетных  фондов; 

Вопрос  17  Виды  анализа,  предмет  и  метод.

Анализ  хозяйственной  деятельности  выступает  как  функ­ция  управления  производством.

Функция  управления  —  это  особый  вид  управленческой  деятельности,  продукт  специализации  в  сфере  управления,  функции  управления  классифицируются  на  общие  или  глав­ные,  отражающие  содержание  самого  процесса  управления,  и  специфические,  отражающие  различные  объекты  управле­ния.  Любая  специфическая  функция  может  быть  осуществ­лена  только  с  помощью  общих  функций,  так  как  общие  фун­кции  не  могут  осуществляться  сами  по  себе,  без  приложения  к  какому-либо  объекту  управления.

Основные  функции  экономической  деятельности  можно  определить  как:

1.   Информационное  обеспечение  управления  (сбор,  обработка,  упорядочение  информации  об  экономических  явлени­ях  и  процессах).

2.   Анализ  хода  и  результатов  экономической  деятельности,  ее  оценка  возможности  совершенствования  на  основе  на­учно-обоснованных  критериев.

3.   Планирование  как  функция  управления,  предполагающее  прогнозирование,  перспективное  и  текущее  планирование  экономической  системы  хозяйствования.

4.   Организация  эффективного  функционирования  элементов  хозяйственного  механизма  в  целях  оптимизации  трудовых,  материальных  и  денежных  ресурсов  и  управленческих  решений.

5.   Контроль  за  ходом  выполнения  бизнес-планов  и  управ­ленческих  решений

В  основе  классификации  видов  экономического  анализа  лежит  классификация  функций  управления,  так  как  эконо­мический  анализ  является  необходимым  элементом  выпол­нения  каждой  функции  управления  экономикой.  Классифи­кация  анализа  хозяйственной  деятельности  необходима  для  правильного  понимания  его  содержания  и  определения  за­дач.  В  основу  классификации  положены  разные  признаки.

В  зависимости  от  характера  объектов  управления  выделя­ют  отраслевую  структуру  народного  хозяйства  и  уровни  об­щественного  производства  и  управления.

Теоретической  и  методологической  основой  анализа  хо­зяйственной  деятельности  во  всех  отраслях  национальной  экономики  является  теория  анализа  хозяйственной  деятель­ности,  или  межотраслевой  анализМежотраслевой  анализ  позволяет  выявить  взаимосвязи  отдельных  отраслей,  нали­чие  внутренней  связи  между  ними;  вскрыть  наиболее  об­щие  методологические  черты  и  особенности  хозяйственной  деятельности;  обобщает  опыт  анализа  хозяйственной  дея­тельности  в  разных  отраслях  экономики;  обогащает  содер­жание  экономического  анализа  в  целом  и  отраслевого  в  час­тности.

Отраслевой  анализ  учитывает  специфику  отдельных  от­раслей  экономики  (промышленности,  сельского  хозяйства,  транспорта,  торговли  и  т.д.).  Каждая  отрасль  народного  хо­зяйства  имеет  свои  особенности,  свою  специфику.  Необходи­мость  исследования  специфики  разных  отраслей  обусловливает  потребность  разработки  методики  анализа  с  учетом  осо­бенностей  и  условий  каждой  отрасли  экономики.

По  содержанию  процесса  управления  выделяют  оператив­ный  анализ,  текущий  (ретроспективный)  по  итогам  деятель­ности  за  тот  или  иной  период  и  перспективный  (прогнозный,  предварительный)  анализ.

Хозяйственная  деятельность  (управляемая  система)  состоит  из  отдельных  подсистем:  экономики,  техники,  технологии,  организации  производства  и  др.,  вследствие  чего  выделяют:

Технико-экономический  анализкоторым  занимаются  технические  службы.  Его  содержанием  является  изучение  взаимодействия  технических  и  экономических  про­цессов  и  их  влияния  на  результаты  деятельности.

Финансово-экономический  анализкоторым  занимают­ся  финансовые  службы,  кредитные  органы.  Объектом  анализа  являются  финансовые  результаты,  улучшение  финансового  состояния  и  платежеспособности.

Управленческий  анализ.  Им  занимаются  все  службы  с  целью  предоставления  информации,  необходимой  для  планирования,  контроля  и  принятия  оптимальных  управленческих  решений.  Он  носит  оперативный  характер.  Результаты  его  являются  коммерческой  тайной.

Экономико-статистический  анализЕго  проводят  ста­тистические  органы,  применяется  для  изучения  массовых  общественных  явлений  на  разных  уровнях  управле­ния:  предприятия,  отрасли,  региона,  народного  хозяйства  в  целом.

В  современных  условиях  возрастает  роль  экономико-эко­логического  анализа  (проводят  органы  охраны  окружающей  среды  и  экономические  службы  предприятия).  Его  содержанием  является  изучение  взаимодействия  экологических  и  экономических  процессов,  связанных  с  со­хранением  и  улучшением  окружающей  среды  и  затра­тами  на  экологию.

Кроме  того,  виды  экономического  анализа  классифици­руются  следующим  образом:

•   По  периодичности  (периодический,  годовой,  квартальный,  месячный,  декадный,  каждодневный,  сменный,  разовый,  непериодический  анализ).

•   По  содержанию  и  полноте  изучаемых  вопросов  выделя­ют:  полный  анализ  всей  хозяйственной  деятельности,  локальный  анализ  деятельности  отдельных  подразделе­ний,  тематический  анализ  отдельных  вопросов  экономики.

•   По  методу  изучения  объектакомплексный,  системный,  функционально-стоимостной,  экономико-математический,  диагностический,  маржинальный,  корреляционный.

•   По  охвату  изучаемых  объектов  анализ  делится  на  сплошной  и  выборочный.

•   По  степени  механизации  и  автоматизации  вычислитель­ных  работ  выделяют:  анализ  в  условиях  электронной  обработки  данных  с  применением  счетно-перфорацион­ной  техники,  счетно-клавишных  машин.

•   По  субъектам  (пользователям)  анализа  выделяют  внут­ренний  (управленческий)  анализ  и  внешний  (финансо­вый)  анализ.

На  практике  отдельные  виды  экономического  анализа  в  чистом  виде  не  встречаются.  Однако  значение  важнейших  принципов  их  организации  и  методов  необходимо.  Ежеднев­но  на  каждом  уровне  управления  принимается  множество  решений,  для  обоснования  которых  используются  различные  виды  экономического  анализа.

Вопрос  16  Аудит  учета  финансовых  результатов  и  их  использование.

Целью  аудита  финансовых  результатов  является  определение  соответствия  применяемой  промышленными  предприятиями  методики  учета  операций  по  формированию  и  использованию  финансовых  результатов  нормативным  документам,  действующим  на  территории  Российской  Федерации.  На  основе  этого  формируется  мнение  о  достоверности  финансового  результата  и  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  по  финансовым  результатам  во  всех  существенных  аспектах.

Для  достижения  данной  цели  следует  решить  ряд  задач,  а  именно:

подтвердить  соответствие  оформленных  предприятием  бухгалтерских  операций  действующему  законодательству;

оценить  соответствие  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  данным  синтетического  и  аналитического  учета  составляющих  конечного  финансового  результата;

проверить  полноту  и  своевременность  отражения,  а  также  документального  оформления  операций  по  формированию  финансового  результата  деятельности  предприятия.

При  проведении  работ  аудитор  должен  использовать  унифицированные  документы,  служащие  основанием  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  соответствующих  операций.

На  предприятиях,  применяющих  единую  журнально-ордерную  форму  счетоводства,  следует  анализировать  учетные  регистры  по  учету:

фактической  выручки  от  продажи  продукции,  оказания  услуг  (журналы-ордера  N  1,  2,  10/1,  11,  13;  ведомость  N  16);

затрат  и  калькулирования  себестоимости  продукции,  услуг  (журналы-ордера  N  10,  10/1,  И;  ведомости  N  12,  13,  14,  15);

прибылей  и  убытков  (журнал-ордер  N  15;  таблица  "Аналитические  данные  к  счету  99").

Кроме  того,  тщательно  изучаются  Главная  книга,  Бухгалтерский  баланс

и  Отчет  о  прибылях  и  убытках

планово-экономическая  документация,  решения  собственника  о  покрытии  убытков  предприятий,  внутренние  распорядительные  документы  предприятия,  документы  и  расчеты  в  части  организации  договорных  отношений,  отчеты  об  использовании  бюджетных  ассигнований  предприятием.

При  планировании  аудиторской  проверки  определяют  аудиторский  риск  и  уровень  существенности,  позволяющие  считать  бухгалтерскую  отчетность  аудируемой  организации  достоверной.  Уровень  аудиторского  риска  и  существенности  позволяет  спланировать  необходимые  аудиторские  процедуры.

В  плане  следует  предусмотреть  способ  проведения  аудита  -  сплошной  или  выборочный.  Во  втором  случае  необходимо  установить  порядок  аудиторской  выборки  (он  может  быть  основан  на  статистических  методах  или  профессиональном  опыте  аудитора).

Заключительной  частью  работы  над  планом  является  формирование  группы  аудиторов,  распределение  их  по  конкретным  участкам  аудиторской  проверки,  ознакомление  с  порядком  работы.

На  этапе  планирования  аудитором  разрабатывается  общий  план.  Затем  составляется  рабочая  программа  аудита.  Применительно  к  аудиту  финансовых  результатов  и  использования  прибыли  эта  программа  может  быть  построена  следующим  образом.

1.  Аудит  тождественности  показателей  бухгалтерской  отчетности  и  регистров  бухгалтерского  учета.

2.  Аудит  оформления  первичных  документов.

3.  Аудит  правильности  формирования  прибыли  (убытка)  от  продаж.

4.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  операционных  доходов.

5.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  прочих  операционных  расходов.

6.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  внереализационных  доходов.

7.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  внереализационных  расходов.

8.  Аудит  правильности  определения  прибыли  (убытка)  до  налогообложения.

9.  Аудит  правильности  определения  налога  на  прибыль  и  иных  аналогичных  обязательных  платежей.

10.  Аудит  правильности  определения  прибыли  (убытка)  от  обычной  деятельности.

11.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  чрезвычайных  доходов.

12.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  чрезвычайных  расходов.

13.  Аудит  правильности  определения  и  отражения  в  учете  чистой  прибыли  (нераспределенной  прибыли  (убытка)  отчетного  периода).

14.  Аудит  обоснованности  образования  и  правильности  отражения  в  учете  резервов  по  сомнительным  долгам  на  счете  63.

15.  Аудит  обоснованности  образования  и  правильности  отражения  в  учете  резервов  под  обесценение  финансовых  вложений  на  счете  59.

16.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  доходов  будущих  периодов  на  счете  98.

17.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  целевых  поступлений  и  их  использования  на  счете  86.

18.  Аудит  правомерности  и  правильности  произведенных  отчислений  в  резервные  фонды  в  соответствии  с  учредительными  документами  и  учетной  политикой.

Программа  проверок  оформляется  документом,  где  указываются  периоды  проведения,  исполнители  и  приводятся  уточняющие  примечания  аудитора.

Вначале  аудитору  следует  проверить  правильность  формирования  конечного  финансового  результата  на  всех  его  этапах  и  соответствие  данных  бухгалтерской  отчетности,  и  в  том  числе  Отчета  о  прибылях  и  убытках,  данным  синтетического  учета.  Несоответствие  данных  отчетности  данным  учетных  регистров  бухгалтерского  учета  свидетельствует  о  нарушении  порядка  формирования  финансового  результата  и  его  использования.

Далее  рекомендуется  произвести  оценку  правильности  формирования  данных  Главной  книги  для  выявления  возможных  ошибок  и  нетипичных  бухгалтерских  записей.  Так,  наиболее  распространенной  ошибкой  является  отражение  промышленными  предприятиями  средств  по  договорам  на  выполнение  государственных  заказов  и  целевых  программ  в  составе  средств  целевого  финансирования  либо  доходов  будущих  периодов,  в  то  время  как  данные  средства  являются  выручкой  за  отгруженные  товары,  выполненные  работы  или  оказанные  услуги.

При  проверке  финансовых  результатов  аудитору  следует  учитывать,  что  в  Бухгалтерском  балансе  (форма  N  1)  в  разделе  "Капитал  и  резервы"  отражаются  нераспределенная  прибыль  отчетного  года  (стр.  470)  и  непокрытый  убыток  отчетного  года  (стр.  475)

Формирование  финансового  результата  деятельности  предприятия  приводится  в  Отчете  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2)

Конечный  финансовый  результат  хозяйственной  деятельности  предприятия  по  состоянию  на  первое  число  следующего  за  отчетным  периодом  месяца  отражается  по  строке  190.  При  этом  показатель,  отраженный  по  строке  190,  должен  быть  равен  показателю,  отраженному  по  строке  470,  в  случае  если  предприятие  по  итогам  отчетного  периода  получило  прибыль  (определяется  как  сумма  прибыли  по  счету  99  "Прибыли  и  убытки"),  или  равен  показателю,  отраженному  по  строке  475,  если  предприятие  получило  убыток.

Осуществляя  проверку,  следует  обратить  внимание  на  то,  чтобы  по  строке  475  Бухгалтерского  баланса  были  отражены:

в  течение  отчетного  года  -  сумма  остатков  по  счетам  прибылей  и  убытков  и  использования  прибыли  без  корреспонденции  по  этим  счетам;

по  окончании  отчетного  года  -  убыток  предприятия  по  результатам  рассмотрения  итогов  деятельности  предприятия  за  отчетный  год  после  списания  его  в  декабре  в  дебет  счета  84.

Проверка  тождественности  показателей  непокрытого  убытка  (нераспределенной  прибыли),  содержащихся  в  Бухгалтерском  балансе  по  строкам  460,  465,  470  и  475  и  регистре  бухгалтерского  учета  (Главная  книга),  производится  путем  сопоставления  этих  показателей,  содержащихся  в  форме  N  1,  с  остатками  и  оборотами  по  счетам  99  и  84  Главной  книги.  В  тех  случаях,  когда  показатели,  содержащиеся  в  формах  отчетности,  не  могут  быть  проверены  по  данным  Главной  книги,  аудитором  используются  соответствующие  регистры  аналитического  учета.

Проверка  тождественности  показателей  непокрытого  убытка  (нераспределенной  прибыли),  содержащихся  в  Главной  книге,  и  соответствующего  регистра  синтетического  учета  осуществляется  путем  сопоставления  остатков  и  оборотов  по  счетам  и  субсчетам  Главной  книги  (счета  99  и  84)  с  аналогичными  показателями  регистра  синтетического  учета  (журнал-ордер  N  15).  Производится  сопоставление  остатков  и  оборотов  по  счетам  синтетического  учета  (в  журнале-ордере  N  15),  субсчетам  и  счетам  аналитического  учета  (в  ведомости  или  карточке  аналитического  учета  к  соответствующему  синтетическому  счету).

В  соответствии  с  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  и  ПБУ  10/99  "Расходы  организации"  доходы  и  расходы  организации  подразделяются  в  зависимости  от  характера,  условий  получения  и  вида  деятельности.

Для  установления  достоверности  формирования  конечного  финансового  результата  предприятия  на  начальном  этапе  аудиторской  проверки  представляется  целесообразным  использовать  арифметическую  проверку.

Вопрос 15 Аудит учета готовой продукции ее реализации.

Любой бухгалтер скажет, что реализация продукции, работ, услуг, это одна из главных областей учета в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли.

      Поэтому так важно, чтобы в учете готовой продукции и ее реализации не было ошибок.

Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

   Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10.   Инвентарные описи;

11.   Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

   Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

Æ Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Æ Стр. 216 «Товары отгруженные»;

Æ Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

Æ Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

   Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в  учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

   Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

   Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

   Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10.   проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

11.   соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

12.   правильность оценки готовой продукции.

   В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

   Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

Æ заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

Æ правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

Æ правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др;

Æ своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

Æ правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

Æ правильность организации складского учета готовой продукции;

Æ правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

Æ соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; (Если организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по фактической себестоимости.)

   Если организация использует счет 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается

С использованием счета 40. Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

8. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

10.   Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11.   Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Аудит валовой и отгруженной продукции

Вопрос

 Процедуры

1.Проверка выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции

1.Выбранный вариант оценки должен быть зафиксирован в учет. политике.

2.В рабочем плане счетов д. б. установлены соответствия счета 40,43 или только 43

3.Соблюд. варианта оценки ГП и правильность отражения операций в учете проверяется путем анализа применяемых схем корр. счетов

2.Оценка системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля

1.Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам

2.Допускается ли колебание отпускных цен на продукцию превышающие 20%

3.Контролируется ли последовательность нумерации документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных

4.Сопоставляется ли кол-во отгруженной продукции с данными сч-фактур

5.Проверяются ли тов.-трансп. документы на предмет ошибок при подсчете кол-ва Σ применения ценовых наценок

6.Контролируется ли гл. бухом  себестоимость реализованной продукции

7.Соблюд. ли график документооборота по учету реализации продукции.

8.Проводится ли инвентаризация ГП на складе

9.Проверяются ли соответствия записей анал и синт. учета реализхации

10.Имеется ли единая учет. политика по реализации продукции

11.Выявляются ли расхождения между данными отчетов о ГП и отчетов об оприходовании на складе продукции

12.Датируются ли сч-ф на реализацию продукции днем отгрузки

13.Соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов.

14.Разработаны ли схемы учета ГП и ее реализации

15.С какой периодичностью сверяются дан. первичного., аналитического  и синтетического учета ГП и ее реализации

3.Проверка полноты оприходования готовой продукции

1.По данным первич. документации производственных отчетов, а также актам инвентаризации незавершенного производства сверяют показатели факт. выхода и сдачи на склад готовой  продукции (Д сч. 43). Сравнивают эти данные с оборотами по сч. 20,23

2.Себестоимость выполненных работ и оказанных. услуг проверяется, сопоставим ли К сч. 20,23 и Д сч. 90-1

3.Сопоставляется альтернативный баланс и выход готовой продукции, исходя из нормативных затрат

4.Проверка и подтверждение объемов проданной (отгруженной) продукции

1.Устанавливается наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления

2.Проверяется полнота регистрации сч-фактур

3.Исследуются сроки оплаты покупателями счетов

4.Все операции не могут быть охвачены аудитором, поэтому целесообразно сделать выборку и по ней проследить в соответствуют данные сч-фактур и накладных, данным учетных регистров предприятия.

5.Если предприятие применяет метод по отгрузке, аудитор должен проверить опер. по К 90, независимо от операций по оплате

6.Проверка корреспонденции счетов

5.Подтверждение себестоимости проданной продукции

1.Арифметиченский пересчет всех показателей расчета факт. себестоимости реализованной продукции

2.Составление товарного баланса в натур. и стоимост. выражении  по отдельным видам продукции

3.Сверка данных полученного баланса с аналогичными показателями других документов

Вопрос 14 Аудит отчетности экономического субъекта.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года [3]. В нем дается определение аудита. Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Задачами проверки являются:

1. формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;

2. описание основополагающих принципов, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности;

3. установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности;

4. обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении бухгалтерской отчетности указанного субъекта.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Цели аудита бухгалтерской отчетности

1. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

3. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

4. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

5. Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Основополагающие принципы аудита

1. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

2. Профессиональные основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают:

а) независимость;

б) честность;

в) объективность;

г) профессиональную компетентность;

д) добросовестность;

е) конфиденциальность;

ж) профессиональное поведение.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

а) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

б) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планировании аудита, ауд. организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений Бухгалтерской отчетности.

Виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:

а) отклонения от установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение Бухгалтерской отчетности.

Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявленных искажениях Бухгалтерской отчетности в ауд. заключение.

Ответственность сторон в связи с выявлением искажений Бухгалтерской отчетности.

Аудитор несет ответственность:

-  за правильность и полноту данных, отраженных в заключении аудитора, о выявленных им существ. искажениях бухгалтерской отчетности.

- за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях Бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

Персонал проверяемого Экономического субъекта, в т.ч. его руководство, несет ответственность:

 а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений Бухгалтерской отчетности;

 б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искаженийий;

 в) за неустранение или несвоевременное устранение их.

Вопрос  13  Аналитический  и  синтетический  учет  зарплаты  и  связанных  с  ней  расчетов.

Синтетический  учет  расчетов  с  персоналом  (состоящим  и  не  состоящим  в  списочном  составе  организации)  по  оплате  труда  (по  всем  видам  заработной  платы,  премиям,  пособиям,  пенсиям  работающим  пенсионерам  и  другим  выплатам),  а  также  по  выплате  доходов  по  акциям  и  другим  ценным  бумагам  данной  организации  осуществляется  на  счете  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда".  По  кредиту  счета  отражают  начисления  по  оплате  труда,  пособий  за  счет  отчислений  на  государственное  социальное  страхование,  пенсий  и  других  аналогичных  сумм,  а  также  доходов  от  участия  в  организации,  а  по  дебету  -  удержания  из  начисленной  суммы  оплаты  труда  и  доходов,  выдачу  причитающихся  сумм  работникам  и  не  выплаченные  в  срок  суммы  оплаты  труда  и  доходов.  Сальдо  этого  счета,  как  правило,  кредитовое  и  показывает  задолженность  организации  перед  рабочими  и  служащими  по  заработной  плате  и  другим  указанным  платежам.

Операцию  по  начислению  и  распределению  оплаты  труда,  включаемой  в  издержки  производства  и  обращения,  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  20  "Основное  производство"  -  оплата  труда  производственных  рабочих;

Дебет  счета  23  "Вспомогательные  производства"  -  оплата  труда  рабочих  вспомогательных  производств;

Дебет  счета  25  "Общепроизводственные  расходы"  -  оплата  труда  цехового  персонала;

Дебет  счета  26  "Общехозяйственные  расходы  -  оплата  труда  управленческого  персонала  организации;

Дебет  счета  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"  -  оплата  труда  работников  обслуживающих  производств  и  хозяйств;

Дебет  других  счетов  издержек  (28,  44,  45,  91,  97)

Кредит  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  -  на  всю  сумму  начисленной  оплаты  труда.

Начисление  оплаты  труда  по  операциям,  связанным  с  заготовлением  и  приобретением  производственных  запасов,  оборудования  к  установке  и  осуществлением  капитальных  вложений,  отражают,  как  уже  отмечалось,  по  дебету  счетов  07,  08,  10,  11,  15  и  кредиту  счета  70.

Пособия  по  временной  нетрудоспособности  и  другие  выплаты  за  счет  средств  органов  социального  страхования  отражают  по  дебету  счета  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению"  и  кредиту  счета  70.

Начисленные  суммы  премий,  материальной  помощи,  пособий,  оплаты  труда  по  работам,  производимым  за  счет  средств  целевого  финансирования  и  в  процессе  получения  внереализационных  или  операционных  доходов,  отражают  по  дебету  счетов  91  "Прочие  доходы  и  расходы",  84  "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)",  86  "Целевое  финансирование"  и  кредиту  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда".

Начисление  доходов  работникам  организации  по  акциям  и  вкладам  в  ее  имущество  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  84  "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)"  Кредит  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда".

Удержания  из  начисленной  заработной  платы  отражают  по  дебету  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и  кредиту  счетов:

-  68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам"  -  на  сумму  налога  на  доходы  физических  лиц;

-  28  "Брак  в  производстве"  -  на  суммы  удержаний  с  виновников  брака;

-  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям"  -  на  суммы  за  товары,  проданные  в  кредит,  по  ссудам  банков,  по  предоставленным  займам,  на  суммы,  взысканные  в  возмещение  недостач,  уплаченных  штрафов;

-  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  -  на  суммы  по  исполнительным  документам  и  других  счетов.

Погашение  задолженности  перед  бюджетом  по  удержаниям  отражают  по  дебету  счета  68  с  кредита  счета  51  "Расчетные  счета",  а  по  алиментам  -  по  дебету  счета  76  с  кредита  счетов  50  "Касса"  (при  выдаче  удержанных  сумм  из  кассы),  51  "Расчетные  счета"  (при  переводе  по  почте  или  зачислении  на  счет  получателя  в  Сберегательном  банке).

Учет  расчетов  по  возмещению  материального  ущерба  осуществляют  на  счете  73  "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям",  субсчет  2  "Расчеты  по  возмещению  материального  ущерба".

В  дебет  счета  73  относят  суммы,  подлежащие  взысканию  с  виновных  лиц,  с  кредита  счетов  94  "Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей"  (на  балансовую  стоимость  недостающих  и  испорченных  ценностей),  98  "Доходы  будущих  периодов"  (на  разницу  между  балансовой  стоимостью  указанных  ценностей  и  суммой,  взыскиваемой  с  виновных  лиц,  -  как  правило,  рыночной  стоимостью),  28  "Брак  в  производстве"  (за  потери  от  брака  продукции)  и  др.

По  кредиту  счета  73,  субсчет  2,  отражают  погашение  сумм  материального  ущерба  в  корреспонденции  со  счетами:

-  50,  51  -  на  сумму  внесенных  платежей;

-  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  -  на  сумму  удержаний  из  заработной  платы;

-  26  "Общехозяйственные  расходы"  -  на  суммы,  которые  по  решению  суда  не  могут  быть  взысканы  с  виновного  лица.

Выдачу  сумм  заработной  платы  и  пособий  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  Кредит  счета  50  "Касса".

Не  полученная  в  срок  заработная  плата  оформляется  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  Кредит  счета  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами",  субсчет  "Расчеты  по  депонированным  суммам".

Аналитический  учет  расчетов  по  оплате  труда

Расчетно  -  платежная  ведомость  выполняет  несколько  функций  -  расчетного  документа,  платежного  документа  -  и,  кроме  того,  служит  регистром  аналитического  учета  расчетов  с  работниками  по  оплате  труда.

Однако  на  практике  использовать  расчетно  -  платежные  ведомости  для  подсчета  средней  заработной  платы  за  какой-либо  предшествующий  период  (например,  за  три  месяца  при  оплате  отпуска)  неудобно,  поскольку  необходимо  делать  трудоемкие  выборки  из  различных  ведомостей.  Поэтому  в  организации  на  каждого  работника  открывают  лицевые  счета  (формы  N  Т-54  и  N  Т-54а),  в  которых  записывают  необходимые  сведения  о  работнике  (семейное  положение,  разряд,  оклад,  стаж  работы,  время  поступления  на  работу  и  др.),  все  виды  начислений  и  удержаний  из  заработной  платы  за  каждый  месяц.  По  этим  данным  легко  рассчитать  средний  заработок  за  любой  период  времени.

Форма  N  Т-54  применяется  для  записи  всех  видов  начислений  и  удержаний  из  заработной  платы  на  основании  первичных  документов  по  учету  выработки  и  выполненных  работ,  отработанного  времени  и  документов  на  разные  виды  оплат.  На  основании  данного  лицевого  счета  составляют  расчетную  ведомость  по  форме  N  Т-51.

Форма  N  Т-54а  используется  при  обработке  учетных  данных  с  применением  средств  вычислительной  техники  и  содержит  только  условно  -  постоянные  реквизиты  работника.  Данные  по  расчету  заработной  платы,  полученные  на  бумажных  носителях,  вкладываются  ежемесячно  в  лицевой  счет.  Вторая  страница  используется  для  печатания  кодов  видов  оплат  и  удержаний.

Вопрос  12  Анализ,  учет  и  распределение  общепроизводственных  расходов.

Общепроизводственные  расходы  -  затраты  предприятия  на  организацию  управления  процессом  производства  в  его  структурных  производственных  подразделениях  -  цехах,  службах,  переделах,  отделениях.

По  своему  составу  общепроизводственные  расходы  делятся  на:

расходы,  связанные  с  содержанием  и  эксплуатацией  оборудования  (амортизация  оборудования,  его  ремонт,  оплата  труда  рабочих,  занятых  обслуживанием  оборудования,  и  др.);

расходы  на  управление  производством  (содержание  аппарата  управления  производственного  подразделения,  амортизация,  содержание  и  ремонт  зданий,  сооружений,  инвентаря,  используемых  для  производственных  нужд,  обеспечение  нормальных  условий  труда  и  др.).

Аналитический  учет  общепроизводственных  расходов  осуществляется  по  подразделениям  организации  (по  цехам),  а  в  их  разрезе  -  по  установленной  номенклатуре  общепроизводственных  (цеховых)  расходов.

Учет  общепроизводственных  расходов  рекомендуется  вести  в  разрезе  следующих  статей,  предусмотренных  отраслевыми  инструкциями  по  планированию,  учету  и  калькулированию.

"Содержание  аппарата  управления".  По  данной  статье  отражают  затраты  на  оплату  труда  персонала  управления  цеха  (службы,  переделы,  подразделения)  с  отчислениями  во  внебюджетные  социальные  фонды.

"Содержание  прочего  общепроизводственного  персонала".  В  данную  строку  включают  затраты  на  оплату  труда  инженерно  -  технических  работников  и  обслуживающего  персонала,  не  относящихся  к  аппарату  управления  цехом  (переделом,  подразделением),  с  отчислениями  во  внебюджетные  социальные  фонды.

"Эксплуатация  и  ремонт  производственного  оборудования".  По  данной  статье  отражают  смазочные,  обтирочные,  ремонтные  материалы  и  запасные  части,  израсходованные  для  текущего  ухода  и  ремонта  производственного  и  энергетического  оборудования;  электроэнергию,  израсходованную  на  технологические  цели.  Кроме  того,  по  данной  статье  также  отражаются:  оплата  труда  рабочих,  обслуживающих  оборудование,  с  отчислениями  на  социальное  страхование  и  обеспечение;  услуги  своих  подсобно  -  вспомогательных  мастерских  и  мастерских  сторонних  организаций  по  содержанию  и  ремонту  производственного  и  энергетического  оборудования.

"Содержание  и  ремонт  производственных  зданий  и  инвентаря".  В  составе  данной  статьи  показывают  оплату  труда  работников,  занятых  содержанием  и  уходом  за  производственными  и  цеховыми  помещениями,  с  отчислениями  во  внебюджетные  социальные  фонды  этого  персонала.  Здесь  же  рекомендуется  отражать  материалы,  израсходованные  на  содержание  помещения  цеха  в  чистоте,  электроэнергию  и  топливо  для  отопления  помещений;  затраты  на  все  виды  ремонтов  цеховых  помещений  и  инвентаря;  услуги  подсобно  -  вспомогательных  подразделений  и  сторонних  организаций  по  содержанию  и  текущему  ремонту  производственных  зданий  и  инвентаря.

В  статью  "Расходы  по  обеспечению  нормальных  условий  труда  и  техники  безопасности"  включаются  затраты  по  обеспечению  безопасности  труда  (не  имеющие  характера  капитальных  вложений),  промышленной  санитарии  и  других  мероприятий  по  охране  труда  работников  цехов,  в  частности,  расходы  на  устройство  и  содержание  ограждений  для  машин  и  их  движущихся  частей,  люков,  отверстий,  вентиляционных  устройств,  сигнализации;  расходы  на  устройство  умывальников,  душевых,  кипятильников,  баков,  раздевалок,  шкафов  для  спецодежды,  сушилок  и  другого  оборудования;  прочие  расходы,  связанные  с  охраной  труда.

К  статье  "Перемещение  грузов  внутри  хозяйства"  относят  расходы  на  перемещение  грузов  с  центрального  склада  предприятия  в  другие  подразделения,  расположенные  за  пределами  центрального  склада;  стоимость  горючего,  смазочных,  обтирочных  материалов  и  запасных  частей,  а  также  иных  материалов,  используемых  при  эксплуатации  транспортных  средств;  оплату  труда  водителей  транспортных  средств,  грузчиков  и  других  рабочих,  занятых  перемещением  грузов,  подвозкой  их  в  цехи,  выгрузкой  к  рабочим  местам  и  уборкой  их  от  рабочих  мест,  с  отчислениями  на  социальное  страхование  и  обеспечение  этого  персонала;  услуги  подсобно  -  вспомогательных  подразделений  и  сторонних  организаций  по  перемещению  грузов.

По  статье  "Износ  малоценных  и  быстроизнашивающихся  инструментов,  инвентаря  и  других  предметов"  отражают  суммы  износа  этих  предметов,  стоимость  их  заточки  и  ремонта,  а  также  стоимость  МБП,  списанных  в  эксплуатацию.

Статья  "Прочие  общепроизводственные  расходы"  предназначена  для  отражения  цеховых  расходов,  не  предусмотренных  предыдущими  статьями:  содержание  цеховых  лабораторий  (стоимость  реактивов  для  лабораторных  анализов,  опытов  и  исследований;  оплата  труда  и  отчисления  во  внебюджетные  социальные  фонды  рабочих;  износ  и  ремонт  лабораторного  оборудования;  оплата  лабораторных  анализов,  выполненных  сторонними  организациями);  денежные  выплаты,  связанные  с  изобретательством  и  внедрением  рационализаторских  предложений;  выплата  авторских  вознаграждений;  оплата  экспертиз  и  консультаций.

По  статье  "Общепроизводственные  расходы  непроизводительного  характера"  отражают  затраты  на  оплату  труда  и  отчисления  во  внебюджетные  социальные  фонды  рабочих  за  время  простоя  по  вине  цеха;  доплату  рабочим,  которые  были  во  время  простоя  заняты  на  работах,  требующих  более  низкой  квалификации;  стоимость  материалов,  топлива,  электроэнергии,  израсходованных  в  период  простоя  по  вине  цеха;  потери  от  порчи  материальных  ценностей,  хранящихся  в  цеховых  кладовых  и  подлежащих  списанию;  потери  от  недостач  материальных  ценностей,  выявленных  при  инвентаризации  в  цеховых  кладовых  и  подлежащих  списанию;  прочие  непроизводительные  расходы.

Учет  общепроизводственных  расходов.  Для  учета  общепроизводственных  расходов  предназначен  активный  собирательно  -  распределительный  счет  25  "Общепроизводственные  расходы",  предусмотренный  разд.III  "Затраты  на  производство"  Плана  счетов  бухгалтерского  учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности  предприятий,  по  дебету  которого  в  течение  месяца  собираются  (с  кредита  различных  счетов)  понесенные  организацией  расходы.  Приведем  корреспонденцию  счетов  по  учету  общепроизводственных  расходов  в  зависимости  от  их  содержания.

Распределение  общепроизводственных  расходов.  Для  правильного  включения  общепроизводственных  расходов  в  себестоимость  продукции  необходимо:

-  определить,  между  какими  объектами  (продукция,  услуги,  работы)  должны  быть  распределены  общепроизводственные  расходы;

-  определить  состав  и  сумму  общепроизводственных  расходов,  подлежащих  распределению  (например,  между  различными  цехами  основного  производства);

-  выбрать  базу  распределения  общепроизводственных  расходов  (подлежит  раскрытию  в  учетной  политике  организации).  Общепринятыми  показателями  распределения  общепроизводственных  расходов  являются:  отработанные  станко  -  часы,  человеко  -  часы,  машино  -  дни,  распределение  пропорционально  сметным  (нормативным)  ставкам.  В  качестве  базы  распределения  может  применяться  такой  показатель,  как  заработная  плата  производственных  рабочих.

В  Основных  положениях  по  планированию,  учету  и  калькулированию  себестоимости  продукции  на  промышленных  предприятиях  установлена  следующая  типовая  группировка  расходов  по  статьям  калькуляции:

1)  "Сырье  и  материалы";

2)  "Возвратные  отходы"  (вычитаются);

3)  "Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и  услуги  производственного  характера  сторонних  предприятий  и  организаций";

4)  "Топливо  и  энергия  на  технологические  цели";

5)  "Заработная  плата  производственных  рабочих";

6)  "Отчисления  на  социальные  нужды";

7)  "Расходы  на  подготовку  и  освоение  производства";

8)  "Общепроизводственные  расходы";

9)  "Общехозяйственные  расходы";

10)  "Потери  от  брака";

11)  "Прочие  производственные  расходы";

12)  "Расходы  на  продажу".

Накладные  расходы  образуются  в  связи  с  организацией,  обслуживанием  производства  и  управлением  им.  Они  состоят  из  общепроизводственных  и  общехозяйственных  расходов.

По  участию  в  процессе  производства  различают  производственные  расходы  и  расходы  на  продажу  (внепроизводственные).  К  производственным  относят  все  расходы,  связанные  с  изготовлением  продукции  и  образующие  ее  производственную  себестоимость.  Расходы  на  продажу  (внепроизводственные)  связаны  с  реализацией  продукции  покупателям.  Производственные  и  внепроизводственные  расходы  образуют  полную  себестоимость  проданной  продукции.

В  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  расходы  на  обслуживание  и  управление  занимают  значительный  удельный  вес.  Эти  расходы  называются  комплексными,  так  как  они  состоят  из  нескольких  экономических  элементов.  Выделяют  несколько  групп  комплексных  расходов:

• расходы,  связанные  с  работой  оборудования  и  освоением  техники.  Они  входят  в  состав  цеховых  расходов  либо  отражаются  отдельно  (расходы  по  обслуживанию  и  эксплуатации  оборудования),

• цеховые  расходы  (общепроизводственные),

• общехозяйственные  расходы,

• внепроизводственные  расходы.

Основными  задачами  анализа  комплексных  расходов  являются:

• контроль  за  исполнением  сметы  расходов,

• выявление  причин  отклонения  от  сметы,

•  определение  путей  снижения  расходов.

На  отклонение  сметы  комплексных  расходов  оказывают  влияние:

•   нарушение  сметы  расходов,

•   изменение  объема  и  структуры  производства.

Анализ  начинают  с  изучения  исполнения  сметы,  т.е.  определяют  отклонение  по  каждой  статье  расхода  и  общую  сумму  отклонений.  С  этой  целью  рассматривают  плановые  и  фактические  суммы  по  каждой  статье  расхода,  выявляют  снижение  или  перерасход.  Не  по  всякой  статье  уменьшение  (увеличение)  фактических  расходов  представляет  собой  реальную  экономию.

Для  того  чтобы  определить  количественное  влияние  факторов  на  изменение  сметы  комплексных  расходов,  необходимо  все  расходы  разделить  на  две  группы:  условно-постоянные  и  условно-переменные.  По  каждой  группе  определить  общую  сумму  расходов.

К  условно-постоянным  относят:  амортизацию,  аренду,  ссуду,  содержание  помещений,  общехозяйственные  расходы,  зарплату  в  цехе  персонала  (по  обслуживанию).  Условно-постоянные  расходы  практически  не  изменяются  с  изменением  объема  выпуска  на  весь  объем,  но  изменяются  на  единицу  в  зависимости,  обратной  изменению  объема.

К  условно-переменным  относят:  сырье,  материалы,  зарплату  вспомогательных  рабочих,  возмещение  износа  инструмента,  текущий  ремонт,  некоторые  расходы  по  эксплуатации  транспорта.  Это  статьи,  величина  которых  меняется  под  влиянием  объема  выпуска  пропорционально  общему  объему  выпуска,  но  практически  являются  неизменными  на  единицу  продукции.

Однако  не  всегда  это  изменение  идет  прямо  пропорционально.  Рост  объема  производства  несколько  обгоняет  рост  переменных  расходов  на  объем  выпуска,  так  как  при  большом  объеме  производства  появляется  возможность  замены  по  отдельным  видам  переменных  затрат,  и  наоборот.

Затем  плановую  величину  условно-переменных  затрат  необходимо  откорректировать  на  процент  выполнения  плана  по  объему  выпуска  продукции  (плановую  величину  условно-переменных  расходов  умножить  на  процент  выполнения  плана  и  разделить  на  сто  процентов).  Условно-постоянные  расходы  не  корректируются.

Сравнивая  пересчитанные  суммы  расходов  (с  учетом  изменения  выполнения  плана  по  объему  выпуска)  с  плановыми  суммами  расходов  (постоянных  и  переменных),  определяем  отклонения,  образовавшиеся  вследствие  изменения  объема  производства.  Вычитая  из  отчетных  (фактических)  постоянных  и  переменных  расходов  суммы  расходов,  пересчитанные  на  фактический  выпуск,  получим  отклонения,  образовавшиеся  вследствие  нарушения  сметы  (структуры  производства).

По  результатам  проведенных  расчетов  необходимо  сделать  выводы,  выяснить  причины  отклонений  и  определить  резервы  Имеющийся  общий  перерасход  в  сумме  24  тыс.руб.  представляет  собой  сумму,  сложившуюся  под  влиянием  двух  факторов.  Рост  объема  производства  привел  к  перерасходу  в  сумме  23,7  тыс.руб.,  влияние  нарушения  сметы  по  постоянным  затратам  увеличило  сумму  на  26  тыс.руб.  Перерасход  по  переменным  затратам  допустим,  так  как  образовался  в  результате  роста  объема  производства.

Использование  сметы  по  расходам  произошло  с  отклонением  от  плана:  по  переменным  расходам  имела  место  экономия,  по  постоянным  —  перерасход.

Это  недопустимая  сумма  перерасхода.  Необходимо  разобраться  в  причинах  перерасхода,  которые  имеют  место  по  постоянным  расходам,  и  наметить  меры  к  недопущению  отклонений  в  будущем.

Далее  необходимо  определить  причины  экономии  и  перерасхода  по  каждой  статье  расхода.

Сумма  амортизации  зависит  от  количества  машин  и  оборудования,  их  структуры,  нормы  амортизации  и  стоимости.  Стоимость  может  измениться  вследствие  переоценки  и  приобретения  более  дорогостоящих  машин.

Эксплуатационные  расходы  изменяются  вследствие  количества  эксплуатируемых  объектов,  времени  их  работы  и  удельных  расходов  на  один  машино-час  работы.

Затраты  на  капитальный,  текущий,  профилактический  ремонт  изменяются  вследствие  изменения  объема  ремонтных  работ,  их  сложности,  степени  изношенности  основных  фондов,  стоимости  материалов,  запасных  частей  и  т.д.

Сумма  расходов  по  внутреннему  перемещению  грузов  зависит  от  вида  транспортных  средств,  полноты  их  использования.

Цеховые  и  общехозяйственные  расходы  занимают  значительный  удельный  вес  в  структуре  себестоимости.  Для  анализа  используются  данные  аналитического  бухгалтерского  учета.  По  каждой  статье  определяют  абсолютное  отклонение  и  причины  возникновения  этих  изменений.

Уровень  влияния  расходов  на  обслуживание  и  управление  производством  на  себестоимость  товарной  продукции  зависит  от  степени  выполнения  программы  выпуска  продукции,  работ,  услуг.

Условно-переменные  расходы  корректируются  на  процент  выполнения  плана  по  производству  продукции,  полученный  результат  сравниваем  с  фактической  суммой  расхода.  Изменение  суммы  накладных  расходов  за  счет  экономии  (перерасхода)  можно  рассчитать  так:

±НР  =  Е  -  (V  х  на  процент  выполнения  плана

расходов  по  факту  v  пл  г

+  С  ).

Изменение  накладных  расходов  за  счет  объема  производства  продукции  можно  определить  путем  умножения  плановой  суммы  переменных  расходов  на  процент  выполнения  плана  и  разделить  на  сто  процентов:

±НР  =  (Упл  х  %+V)  х  100%,

где  +НР  —  изменение  накладных  расходов,  Vnj]  —  плановая  сумма  переменных  расходов,  %+V  —  процент  перевыполнения  (недовыполнения)  плана  по  выпуску  продукции,  Спл  —  плановая  величина  постоянных  затрат.

В  процессе  анализа  комплексных  расходов  в  целом  должны  быть  выявлены  причины  изменения  расходов.  Невыполнение  намеченных  мероприятий  по  улучшению  условий  труда,  подготовке  и  переподготовке  кадров,  обучению,  внедрению  инноваций,  технологий  обеспечивает  экономию  расходов,  но  наносит  хозяйствующему  субъекту  больший  ущерб,  чем  полученная  экономия.

В  процессе  анализа  должны  быть  выявлены  причины  перерасхода  затрат.  Перерасход  необходимо  рассматривать  как  неиспользованные  резервы  снижения  себестоимости.

Вопрос 11 Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия является стабильность его деятельности с позиций долгосрочной перспективы, то в данной курсовой работе основное внимание уделяется анализу финансовой устойчивости предприятия, а конкретнее – анализу абсолютных показателей финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость — это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие направления хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Оценка финансовой устойчивости предприятия предусматривает проведение объективного анализа величины и структуры активов и пассивов предприятия и определения на основании этого его финансовой стабильности и независимости, а также анализа соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятия целям его уставной деятельности.

Финансово устойчивым является такой субъект хозяйствования, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и рассчитывается по своим обязательствам в установленный срок.

На финансовую устойчивость предприятия оказывают влияние следующие факторы:

- положение предприятия на товарном рынке;

- производство качественной продукции;

- зависимость предприятия от внешних инвесторов и кредиторов;

- наличие неплатежеспособных кредиторов;

- эффективность хозяйственных и финансовых операций.

Финансовая стабильность является отображением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и благодаря эффективному их использованию содействует  непрерывному процессу производства и реализации продукции.

Соотношение стоимости материальных оборотных средств (запасов) и величин собственных и заемных источников их формирования и определяет устойчивость финансового состояния организации. Причем обеспеченность запасов источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность отражает ее внешнее проявление. Поэтому платежеспособность есть следствие обеспеченности, а уровень обеспеченности материальных оборотных средств источниками выступает в роли причины, обусловливая ту или иную степень платежеспособности (неплатежеспособности).

Указанная взаимосвязь используется при оценке финансовой устойчивости. Для этого существует классификация типов финансовой устойчивости

Абсолютная устойчивость встречается редко. Ее соблюдение свидетельствует о возможности немедленного погашения обязательств, но возникновение обязательств связано с потребностью в использовании средств, а не в их наличии на счетах организации. Поэтому абсолютная устойчивость представляет собой крайний тип финансовой устойчивости

Нормальная устойчивость гарантирует оптимальную платежеспособность, когда сроки поступлений и размеры денежных средств, финансовых вложений и ожидаемых срочных поступлений примерно соответствуют срокам погашения и размерам срочных обязательств.

Предкризисная (минимальная устойчивость) связана с нарушением текущей платежеспособности, при котором возможно восстановление равновесия в случае пополнения источников собственных средств, увеличения собственных оборотных средств, продажи части активов для расчетов по долгам.

Кризисное финансовое состояние возникает, когда оборотных активов предприятия оказывается недостаточно для покрытия его кредиторской задолженности и просроченных обязательств. В такой ситуации предприятие находится на грани банкротства. Для восстановления механизма финансов необходим поиск возможностей и принятие организационных мер по обеспечению повышения деловой активности и рентабельности работы предприятия и др. При этом требуется оптимизация структуры пассивов, обоснованное снижение запасов и затрат, не используемых в обороте или используемых недостаточно эффективно.

Анализ финансовой устойчивости предприятия  является важнейшим этапом оценки его деятельности и финансово-экономического благополучия, отражает результат его текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвесторов, а также характеризует способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал.

В  первую очередь финансовое состояние предприятия оценивается его финансовой устойчивостью и платежеспособностью. Платежеспособность отражает способность предприятия платить по своим долгам и обязательствам в конкретный период времени. Условие достаточности соблюдается тогда, когда предприятие платежеспособно во времени, т.е. имеет устойчивую способность отвечать по своим долгам в любой момент времени.

Под финансовой устойчивостью следует понимать его платежеспособность во времени с соблюдением условия финансового  равновесия между собственными и заемными финансовыми средствами.

Финансовое равновесие представляет собой такое соотношение собственных и заемных средств предприятия, при котором за счет собственных средств полностью погашаются прежние и новые долги. Рассчитанная по определенным правилам точка финансового равновесия не позволяет предприятию, с одной стороны, увеличивать заемные средства, а с другой – нерационально использовать уже накопленные собственные средства.

Если принимать во внимание, что собственные и заемные финансовые ресурсы проходят стадии образования, распределения и выплаты, а их конечная величина идет на пополнение имущества, то проведение анализа финансовой устойчивости на каждой из этих стадий дает возможность установить условия укрепления или потери финансового равновесия.

Для определения уровня финансовой устойчивости предприятия необходим анализ:

-состава и размещения активов и пассивов хозяйствующего субъекта;

-динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

-наличия собственных оборотных средств;

-кредиторской задолженности;

-наличия и структуры оборотных средств;

-дебиторской задолженности;

-платежеспособности.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

1.Наличие собственных оборотных средств как разница между собственным капиталом и необоротными активами Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат , определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных обязательств

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных кредитов банков

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств 2. Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных источников формирования запасов

3. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов

С помощью этих показателей определяется трехкомпонентный тип финансовой устойчивости.(абсолютный, нормальный, предкризисный, кризисный, см. выше)

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов рыночной устойчивости заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики. Данные коэффициенты можно разделить на два блока: 1) коэффициенты капитализации, характеризующие финансовое состояние предприятия с позиций структуры источников средств; 2) коэффициенты покрытия, характеризующие финансовую устойчивость с позиций расходов, связанных с обслуживанием внешних источников привлеченных средств.

Анализ коэффициентов – это нахождение соотношения между двумя отдельными показателями. Коэффициентов много, но всех их можно объединить в 5 групп по характеристикам:

а) возможности погашения текущих обязательств;

б) движения текущих активов;

в) собственного капитала;

г) результатов основной деятельности;

д) информации о состоянии рынка.

Методика анализа названных выше коэффициентов состоит в сравнении:

- фактических коэффициентов текущего года с прошлогодними;

- фактических коэффициентов с нормативами;

- фактических коэффициентов предприятия с показателями конкурентов

- фактических коэффициентов с отраслевыми показателями.

Вопрос  10  Анализ  финансовых  вложений.

Из  приложения  к  бухгалтерскому  балансу  (форма  N  5)  можно  получить  дополнительную  информацию  для  проведения  аналитических  исследований.  Оно  состоит  из  семи  разделов,  в  которых  отражаются  данные  о  движении  заемных  средств,  кредиторской  и  дебиторской  задолженности,  амортизируемом  имуществе,  источниках  средств  для  инвестиций,  расходах  по  обычным  видам  деятельности,  социальных  показателях.  Эта  информация  полезна  для  корректировки  показателей  при  проведении 

В  ф.  N  1  "Бухгалтерский  баланс"  долгосрочная  дебиторская  задолженность  отражена  в  разд.II  "Оборотные  активы".  Высокий  удельный  вес  нематериальных  активов  в  составе  внеоборотных  активов  и  высокая  доля  их  прироста  в  изменении  общей  величины  внеоборотных  активов  за  отчетный  период  свидетельствуют  об  инновационном  характере  стратегии  предприятия.  Высокие  показатели  по  долгосрочным  финансовым  вложениям  отражают  финансово-инвестиционную  стратегию  развития.

Более  подробный  анализ  нематериальных  активов,  основных  средств  и  финансовых  вложений  проводится  на  основе  соответствующих  разделов  ф.  N  5  "Приложение  к  бухгалтерскому  балансу".

Стоимость  переданных  активов  устанавливается  исходя  из  цены,  по  которой  организация,  получающая  в  качестве  оплаты  финансовые  вложения,  в  сравнимых  обстоятельствах  обычно  определяет  стоимость  аналогичных  активов  (п.14  ПБУ  19/02).  При  невозможности  определения  стоимости  передаваемых  активов  величина  стоимости  финансовых  вложений,  полученных  организацией,  устанавливается  исходя  из  цены,  по  которой  в  сравнимых  обстоятельствах  могут  быть  приобретены  аналогичные 

ПБУ  19/02  затронуло  и  такую  важную  процедуру  проверки  как  правильность  оценки  в  период  владения  и  выбытия  финансовых  вложений.  В  ходе  проверки  объектов,  по  которым  может  быть  определена  текущая  рыночная  стоимость,  необходимо  установить,  проводилась  ли  их  периодическая  переоценка  по  текущей  рыночной  стоимости.  Согласно  п.20  ПБУ  19/02  такую  переоценку  организация  может  делать  ежемесячно  или  ежеквартально,  а  разницу  между  оценкой  таких  финансовых  вложений  на  отчетную  дату  и  предыдущей  оценкой  относить  на  финансовые  результаты  в  составе  операционных  доходов  (расходов).

Инвентаризации  финансовых  вложений  должна  предшествовать  инвентаризация  денежных  средств  и  расчетов.

1.  Инвентаризационная  (рабочая)  комиссия  получает  инвентаризационные  описи  (далее  -  опись)  по  два  экземпляра  на  каждый  вид  финансовых  вложений:

-  для  инвентаризации  ценных  бумаг  -  форма  ИНВ-16;

-  для  прочих  финансовых  вложений  -  рекомендуемая  форма  РИНВ-1.

2.  Проверяется  состав  финансовых  вложений.

К  финансовым  вложениям  относятся:

-  государственные  и  муниципальные  ценные  бумаги;

-  ценные  бумаги  других  организаций,  в  том  числе  долговые  ценные  бумаги,  в  которых  дата  и  стоимость  погашения  определена  (облигации,  векселя);

-  вклады  в  уставные  (складочные)  капиталы  других  организаций  (в  том  числе  дочерних  и  зависимых  хозяйственных  обществ);

-  предоставленные  другим  организациям  займы;

-  депозитные  вклады  в  кредитных  организациях;

-  дебиторская  задолженность,  приобретенная  на  основании  уступки  права  требования,  и  пр.

3.  Проверяется  правомерность  отнесения  активов  к  финансовым  вложениям.

Для  принятия  к  бухгалтерскому  учету  активов  в  качестве  финансовых  вложений  необходимо  единовременное  выполнение  следующих  условий:

-  наличие  надлежащим  образом  оформленных  документов,  подтверждающих  существование  права  у  организации  на  финансовые  вложения  и  на  получение  денежных  средств  или  других  активов,  вытекающее  из  этого  права;

-  переход  к  организации  финансовых  рисков,  связанных  с  финансовыми  вложениями  (риск  изменения  цены,  риск  неплатежеспособности  должника,  риск  ликвидности  и  др.);

-  способность  приносить  организации  экономические  выгоды  (доход)  в  будущем  в  виде  процентов,  дивидендов  либо  прироста  их  стоимости  (разницы  между  ценой  продажи  (погашения)  финансового  вложения  и  его  покупной  стоимостью,  в  результате  его  обмена,  использования  при  погашении  обязательств  организации,  увеличения  текущей  рыночной  стоимости  и  т.п.).

4.  Последовательно  анализируется  каждый  вид  инвентаризируемого  финансового  вложения,  определяется  сумма,  числящаяся  на  соответствующем  счете  бухгалтерского  учета.

Организации  приобретают  в  большинстве  случаев  ценные  бумаги  других  организаций  на  неопределенный  срок.  При  приобретении  ценных  бумаг  преследуются  следующие  цели:

-  получение  прибыли  от  произведенных  инвестиций;

-  установление  контроля  над  организацией,  ценные  бумаги  которой  приобретены,  и  т.д.

При  приобретении  ценных  бумаг  других  организаций  принимается  во  внимание  стабильность  покупателей,  рынка  сбыта,  сфера  деятельности,  длительность  функционирования.

Организации  осуществляют  финансовые  вложения  в  другие  организации  посредством  приобретения  акций  или  облигаций.  Эти  инвестиции  могут  быть  краткосрочными  или  долгосрочными.

Финансовые  вложения  в  ценные  бумаги  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в  сумме  фактических  затрат  для  инвестора.  Фактическими  затратами  на  приобретение  ценных  бумаг  могут  быть  суммы:

-  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  продавцу;

-  уплачиваемые  специализированным  организациям  и  иным  лицам  за  информационные  и  консультационные  услуги,  связанные  с  приобретением  ценных  бумаг;

-  вознаграждений,  уплачиваемые  посредническим  организациям,  с  участием  которых  приобретены  ценные  бумаги;

-  расходов  по  уплате  процентов  по  заемным  средствам,  используемым  на  приобретение  ценных  бумаг  до  принятия  их  к  бухгалтерскому  учету;

-  иных  расходов,  непосредственно  связанных  с  приобретением  ценных  бумаг.

В  конце  каждого  отчетного  периода  должны  быть  также  определены  и  себестоимость,  и  рыночная  стоимость  ценных  бумаг.

В  процессе  анализа  эффективности  финансовых  вложений  изучается  объем  и  структура  инвестирования  в  финансовые  активы  с  определением  темпов  роста,  доходности  финансовых  вложений  как  в  целом,  так  и  по  отдельным  финансовым  инструментам.  Представим  это  в  виде  следующей  таблицы 

Показатели 

2000  г.

2001  г.

Отклонения

1.  Сумма  долгосрочных  финансовых   вложений  (тыс.  руб.) 

3500 

3900 

+400 

в  том  числе: 


в  акции 

2900 

3315  

+415 

в  облигации 

600 

585 

-15 

2.  Удельный  вес  (%) 

100 

100 

в  том  числе: 


акций 

83 

85 

+2 

облигаций 

17 

15 

-2 

3.  Доход  (тыс.  руб.) 

495 

589 

+94 

в  том  числе: 


акций 

435 

530 

+95 

облигаций 

60 

59 

-1 

4.  Доходность  долгосрочных   финансовых  инвестиций  (%) 

14,1

15,1

+1,0 

в  том  числе: 


акций 

15 

16 

+1 

облигаций 

10 

10 

Доходность  ценных  бумаг  сравнивается  также  с  гарантированным  доходом,  в  качестве  которого  принимается  ставка  рефинансирования  Банка  России  либо  процент  по  государственным  облигациям  или  казначейским  обязательствам.

Оценка  и  прогнозирование  экономической  эффективности  приобретенных  или  приобретаемых  ценных  бумаг  может  быть  произведена  с  помощью  как  абсолютных,  так  и  относительных  показателей,  то  есть  посредством  определения  текущей  рыночной  цены  (по  которой  возможно  приобретение)  и  внутренней  стоимости  (исходя  из  субъективной  оценки  каждого  инвестора)  или  посредством  расчета  относительно  доходности.  В  этом  случае  различие  между  ценой  и  стоимостью  финансового  актива  состоит  в  том,  что  цена  является  объективным  показателем,  а  внутренняя  стоимость  -  расчетным  показателем  (результатом  собственного  подхода  инвестора).

Расчет  текущей  внутренней  стоимости  может  быть  произведен  посредством  деления  ожидаемого  возвратного  денежного  потока  за  определенный  период  на  ожидаемую  или  требуемую  норму  доходности  по  финансовому  инструменту  с  учетом  числа  периодов  получения  доходов.

Если  сумма  инвестиционных  затрат,  то  есть  рыночная  стоимость  ценной  бумаги,  будет  выше  текущей  стоимости  ценной  бумаги,  держателю  этой  ценной  бумаги  выгодно  ее  продать,  но  инвестору  в  этом  случае  приобретать  ее  нет  выгоды  в  связи  с  тем,  что  он  получит  прибыль  меньше  ожидаемой.

Исходя  из  вышеизложенного  текущая  стоимость  ценной  бумаги  зависит  от:

-  ожидаемых  денежных  поступлений;

-  требуемой  нормы  прибыли.

Вопрос  9  Анализ  учета  расхода  на  подготовку  и  освоение  производства.

Определение  понятия  "капитальные  вложения"  дано  в  ст.1  Федерального  закона  от  25.02.1999  N  39-ФЗ  "Об  инвестиционной  деятельности  в  Российской  Федерации,  осуществляемой  в  форме  капитальных  вложений".  Капитальные  вложения  -  это  инвестиции  в  основные  средства,  в  том  числе  затраты  на  новое  строительство,  расширение,  реконструкцию  и  техническое  перевооружение  действующих  организаций,  приобретение  машин,  оборудования,  инструмента,  инвентаря,  проектно-изыскательские  работы  и  др.

Учет  капитальных  вложений  осуществляется  организациями  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета.

Капитальные  затраты  организаций,  так  же  как  и  раньше,  не  учитываются  в  составе  текущих  расходов,  принимаемых  к  вычету  для  целей  налогообложения  прибыли.

В  качестве  примера  можно  привести  норму,  установленную  п.5  ст.270  НК  РФ,  о  том,  что  в  целях  налогообложения  не  учитываются  расходы  по  приобретению  и  (или)  созданию  амортизируемого  имущества.

Пусконаладочные  работы  (под  нагрузкой)  как  расходы  некапитального  характера,  производимые  после  того,  как  первоначальная  стоимость  объектов  амортизируемого  имущества  (основных  средств)  сформирована,  принимаются  к  налоговому  учету  в  составе  прочих  расходов,  связанных  с  производством  и  (или)  реализацией,  в  соответствии  с  пп.34  п.1  ст.264  НК  РФ.

Налоговым  законодательством  понятие  "капитальные  вложения",  точно  так  же  как  и  порядок  их  учета,  не  определено.  Для  целей  налогообложения  учет  капитальных  вложений  сводится  к  правильному  формированию  первоначальной  стоимости  основных  средств.

В  бухучете  капитальные  вложения  учитываются  отдельно  от  текущих  затрат  на  производство.  Об  этом  говорится  в  п.6  ст.8  Федерального  закона  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".

Планом  счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и  Инструкцией  по  его  применению  предусмотрено  следующее.  Для  отражения  информации  о  затратах  на  объекты,  которые  впоследствии  будут  приняты  к  бухучету  в  качестве  основных  средств  и  нематериальных  активов,  используется  счет  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы".  На  нем  отражаются  фактические  расходы  покупателя,  которые  впоследствии  составят  первоначальную  стоимость  основного  средства  (нематериального  актива).

К  счету  08  открываются  субсчета  для  учета  соответствующих  затрат:  "Приобретение  земельных  участков",  "Приобретение  объектов  природопользования",  "Строительство  объектов  основных  средств",  "Приобретение  объектов  основных  средств",  "Приобретение  нематериальных  активов".

Результатом  инвестиций  является  создание  основного  средства,  которое  подлежит  учету  по  первоначальной  стоимости.  Поэтому  при  отнесении  затрат  к  долгосрочным  инвестициям  следует  руководствоваться  Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  основных  средств"  ПБУ  6/01.

Согласно  п.8  ПБУ  6/01  первоначальной  стоимостью  основных  средств,  приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических  затрат  организации  на  их  приобретение,  сооружение  и  изготовление,  за  исключением  НДС  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации).

Фактические  затраты,  которые  впоследствии  составят  первоначальную  стоимость  основного  средства  учитываются  отдельно  по  каждому  строящемуся  или  приобретаемому  объекту.  В  бухгалтерском  учете  это  отражается  записью:

Дебет  08  Кредит  60

-  отражены  фактические  затраты  по  приобретению  (созданию)  объекта  основных  средств.

Согласно  п.26  Методических  указаний  первоначальная  стоимость  основных  средств  определяется  исходя  из  фактических  затрат  на  производство  этих  средств.  Порядок  учета  и  формирования  затрат  на  производство  основных  средств  тот  же,  что  и  для  учета  затрат  соответствующих  видов  продукции,  изготавливаемых  организацией.

Организация,  которая  создает  основное  средство  самостоятельно,  фактические  затраты  отражает  в  бухгалтерском  учете  так:

Дебет  08  Кредит  10  (02,  69,  70...)

-  отражены  фактические  затраты  по  созданию  объекта  основных  средств.

Организация  для  создания  или  приобретения  основных  средств  может  привлекать  кредиты  и  займы.  В  этом  случае  она  должна  руководствоваться  Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  займов  и  кредитов  и  затрат  по  их  обслуживанию"  (ПБУ  15/01).

Согласно  п.13  ПБУ  15/01  к  инвестиционным  активам  относятся  объекты  основных  средств,  имущественные  комплексы  и  другие  аналогичные  активы,  на  приобретение  и  (или)  строительство  которых  требуется  большое  количество  времени  и  затрат.  Исключение  составляют  объекты,  приобретаемые  для  перепродажи.

С  введением  в  действие  с  1  января  2004  г.  гл.30  "Налог  на  имущество  организаций"  НК  РФ  затраты,  учтенные  на  счете  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы",  больше  не  участвуют  в  расчете  налогооблагаемой  базы.

Согласно  ст.374  НК  РФ  объектом  налогообложения  признается  движимое  и  недвижимое  имущество,  учитываемое  на  балансе  в  качестве  объектов  основных  средств  в  соответствии  с  установленным  порядком  ведения  бухгалтерского  учета.  Согласно  порядку,  установленному  ПБУ  6/01  и  Методическими  указаниями,  имущество  учитывается  как  основное  средство  в  момент  отражения  его  стоимости  на  счете  01  "Основные  средства".

Вопрос  8  Анализ  трудовых  ресурсов,  производительности  труда.

На  результаты  производственно-хозяйственной  деятельности  организации,  динамику  выполнения  планов  производства  оказывает  влияние  степень  использования  трудовых  ресурсов.

Основные  задачи  анализа  использования  трудовых  ресурсов  состоят  в  том,  чтобы  наиболее  точно  оценить  выполнение  установленных  заданий  и  выявить  резервы  дальнейшего  роста  производительности  труда  и  экономного  расходования  фонда  заработной  платы,  увеличения  производства  продукции.

В  связи  с  этим  при  анализе  использования  трудовых  ресурсов  следует  обратить  внимание  на  правильную  оценку  соблюдения  установленного  лимита  численности  работающих,  итогов  выполнения  установленных  заданий  и  темпов  роста  выработки  одного  работника  и  одного  работающего,  использования  рабочего  времени,  влияния  целодневных  и  внутрисменных  простоев  на  производительность  труда  и  объем  продукции.

При  анализе  использования  фонда  заработной  платы  и  соблюдения  норматива  заработной  платы  на  1  руб.  выпущенной  продукции  необходимо  установить  величину  и  причины  абсолютных  и  относительных  отклонений.  Особое  значение  имеет  анализ  соответствия  фактического  соотношения  темпов  роста  производительности  труда  и  средней  заработной  платы.

Рассмотрим  использование  трудовых  ресурсов  на  основе:

-  анализа  численности  и  движения  рабочей  силы;

-  анализа  использования  рабочего  времени;

-  анализа  выполнения  плана  повышения  производительности  труда;

-  анализа  трудоемкости  продукции;

-  анализа  соотношения  темпов  роста  производительности  труда  и  средней  заработной  платы.

Анализ  численности  и  движения  рабочей  силы

При  изучении  показателей  трудовых  ресурсов  в  первую  очередь  обращается  внимание  на  то,  как  организация  обеспечена  необходимым  персоналом.  С  этой  целью  рассматриваются:

-  состав  и  структура  промышленно-производственного  персонала;

-  обеспеченность  организации  и  ее  подразделений  рабочими,  административно-управленческим  персоналом;

-  обеспеченность  квалификационным  составом  работающих;

-  движение  рабочей  силы.

При  рассмотрении  состава  рабочей  силы  необходимо  проанализировать  изменение  удельного  веса  вспомогательных  рабочих  в  общей  численности  работающих.  При  этом  необходимо  ответить  на  вопрос:  как  выполняется  в  организации  задание  по  сокращению  применения  ручного  труда,  которое  может  устанавливаться  в  виде  показателя  удельного  веса  численности  рабочих,  занятых  ручным  трудом,  по  отношению  к  общей  численности  рабочих  по  состоянию  на  конец  каждого  отчетного  года.  Таким  образом,  вывод  о  выполнении  задания  по  сокращению  применения  в  организации  ручного  труда  делается  на  основе  сопоставления  удельного  веса  численности  вышеуказанных  рабочих  за  предыдущие  отчетные  годы.

При  анализе  численности  и  движения  рабочих,  кроме  того,  что  устанавливается  показатель  абсолютного  отклонения  по  численности  рабочих,  определяется  также  относительное  отклонение  численности  рабочих  от  планового  показателя  и  предыдущего  отчетного  периода  в  связи  с  изменением  объема  выпускаемой  продукции,  для  чего  исчисляются  следующие  показатели:

-  коэффициент  изменения  объема  продукции,  определяемый  путем  деления  фактического  выпуска  продукции  на  плановый  выпуск  продукции;

-  плановая  численность  персонала,  скорректированная  на  коэффициент  изменения  выпуска  продукции;

-  разница  между  фактической  численностью  персонала  и  плановой,  скорректированной  на  коэффициент  изменения  выпуска  продукции.

При  анализе  численности  рабочей  силы  следует  учитывать,  что  ее  недостаток  приводит  к  отступлению  от  установленной  технологии  и  непроизводительным  выплатам,  а  излишек  -  к  недогрузке  рабочих  и  использованию  рабочей  силы  не  по  прямому  назначению  и  снижению  производительности  труда.

Анализ  использования