Анализ регулирования налогообложения государства

Оглавление

Введение

Глава 1. Налогообложение в системе государственного регулирования экономики

1.1 Экономическая сущность налога и налогообложения

1.2 Формирование системы налогообложения

1.3 Государственная политика в области налогообложения

1.4 Принципы налогообложения и их современные интерпретации

Глава 2. Анализ регулирования налогообложения государства

2.1 Критерии эффективности регулирования налогообложения

2.2 Налогообложение в РФ

2.3 Перспективы развития регулирования налогообложения

Глава 3. Проект совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

3.1 Цели и задачи проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

3.2 Описание сути проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

3.3 Предполагаемая эффективность проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ  

Заключение

Список использованной литературы

 

Введение

Налогообложение играет большую роль в жизни общества и государства. Общество, выступающее в роли коллективного налогоплательщика, налоги лишают значительных денежных средств; для государства налоги выступают в качестве основного источника существования. Несмотря на то, что налоги существуют почти столько же, сколько существует государственность, в истории человечества не было, пожалуй, еще такой налоговой системы, которая не вызывала бы критики и недовольства со стороны налогоплательщиков. При этом налогоплательщики всегда полагают налоги завышенными, государство же, всегда находясь в состоянии дефицита денежных ресурсов, постоянно изыскивает способы их увеличения посредством увеличения налогового бремени.

Российская Федерация не является исключением, несмотря на то, что в последнее время осуществляются некоторые налоговые реформы, направленные на улучшение налоговой ситуации в стране. Однако сам факт проведения этих реформ свидетельствует о том, что налоговая система была сформирована с существенными недостатками. Нет также оснований полагать, что налоговое реформирование приведет к становлению такого режима налогообложения системе, который не будет иметь никаких недостатков. Скорее наоборот - таких недостатков не избежать и абсолютно совершенной налоговой системы заведомо создать не удастся. А это рано или поздно поднимет проблему очередного налогового реформирования.

Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. И коль скоро само государство является необходимым для общества, поскольку упорядочивает его жизнь, столь же необходимы и налоги, за счет которых существует это государства и реализует возложенные на него функции. Формирование эффективной налоговой системы, отвечающей потребностям государства, с одной стороны, и возможностям экономики и населения, с другой, возможно лишь на основе правильных представления о сущности налогов. Познание же этой сущности возможно лишь на основе правильного уяснения роли государства в процессе организации и осуществления налогообложения.

В условиях рыночной экономики одним из главных методов косвенного воздействия на экономическое развитие является осуществляемая государством налоговая политика. Через налоговую политику происходит перераспределение созданного в обществе продукта, сосредоточение его части в руках государства в целях удовлетворения общественных потребностей. Но в то же время посредством налоговой и таможенной политики государство осуществляет регулирование воспроизводственных пропорций, управление экспортно-импортной деятельностью, стимулирует или сдерживает темпы роста производства, инфляции и цен, проводит антимонопольную политику. Налоговый механизм способствует перераспределению доходов граждан, обеспечивает социальную защиту неимущих, выступает регулятором личных доходов населения. Недостатки налоговой и таможенной политики могут привести к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, могут нарушить баланс межбюджетных отношений, ухудшить показатели платежного баланса страны или привести к усилению социальной напряженности в обществе. Вот почему государственное управление в сфере налогообложения и таможенной политики - это не просто составная часть сферы управления, но одна из наиболее социально значимых сфер управленческих действий.

Таким образом, актуальность настоящей дипломной работы предопределена важностью в жизни общества и государства самого налогообложения.

Предметом исследования является роль государства в организации и осуществлении налогообложения, при этом налог рассматривается как установление государства.

Целью данной дипломной работы является разработка проекта по совершенствованию государственного регулирования налогообложения РФ.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

·  Раскрыть экономическую сущность налога и налогообложение, формирование налогообложения и виды налогов.

·        Показать место налогов в системе макроэкономических показателей и их взаимодействие

·        Сформулировать понятие государственное регулирование налогообложения и определить его основные задачи.

·        Раскрыть содержание системы налогообложения.

·        Перечислить и охарактеризовать основные принципы налогообложения.

·        Показать место налогов в системе макроэкономических показателей и их взаимодействие элементами, составляющими валовой национальный продукт (ВНП).

·        Проанализировать критерии эффективности регулирования налогообложения.

·        Определить перспективы развития налогообложения в Российской Федерации.

Глава 1. Налогообложение в системе государственного регулирования экономики

 

1.1 Экономическая сущность налога и налогообложения

Целью экономического развития общества является удовлетворение постоянно растущих потребностей его членов.

Удовлетворение потребностей происходит через использование  (потребление) созданного в обществе за определённый промежуток времени (обычно за год) валового внутреннего продукта (ВВП).

В процессе создания ВВП принимают участие субъекты экономических отношений (домашние хозяйства, бизнес, государство, «заграница»), которые претендуют на ВВП для дальнейшего воспроизводства.

Распределение стоимости ВВП между субъектами экономических отношений происходит в два этапа. На первом этапе происходит первичное распределение стоимости ВВП. Этот процесс осуществляется объективно, без участия государства, здесь формируется источники финансов, появляются такие категории, как «доход», «рента», «заработная плата» и т.п.

Второй этап (вторичное распределение или перераспределение) организует государство, которому необходимы дополнительные материальные источники существования для выполнения функций, возложенных на него обществом. Государство императивно (повелительно) перераспределяет часть стоимости ВВП, а именно национальный доход (совокупность заработанных в обществе доходов). Основной формой такого перераспределения являются налоги. Через налоги перераспределяется порядка 90% стоимости ВВП.

Таким образом, сущность налогов проявляется в принудительном изъятии государством в пользу общества определённой части стоимости ВВП (НД) для формирования его централизованных финансовых ресурсов.

Появляясь на стадии перераспределения, налог выступает одной из важнейших финансовых категорий. Отличительными признаками (характерными чертами) налога выступают (рисунок 1):

Рисунок 1 - Совокупность признаков налога

Признак отчуждения собственности субъектов означает то, что государство императивно изымает в свою пользу часть сформированных у субъекта доходов (перераспределяет их).

Обязательность уплаты является конституционной нормой (ст. 57 Конст. РФ) и обеспечивается государством в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов (это свидетельствует о принудительном характере налогов).

Законность установления налогов также является конституционной нормой (ст. 57 Конст. РФ). Установленные взимание или отмена налогов осуществляется исключительно на основе закона.

Индивидуальная безвозмездность характеризует односторонность, безэквивалентность и безвозвратность налогов (в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона-налогоплательщик).

Денежная форма налога объективна, т.к. речь идёт о перераспределении части стоимости ВВП, а стоимостная оценка производится только с помощью всеобщего эквивалента - денег.

Абстрактность налогового платежа означает, что при внесении в бюджет он не должен иметь целевого назначения.

Признак абстрактности основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию бюджетных доходов.

Формы налогов - это нормативно-правовые способы организации бюджетных налоговых доходов (юридические конструкции налоговых правоотношений по поводу изъятия государством в пользу общества части стоимости ВВП).

НК РФ определены две формы налогов:

) налог - обязательный платёж…

) сбор - обязательный взнос…

Рисунок 2 - Схожие и отличительные черты двух форм налогов

В российском налоговом законодательстве сохранились и традиционные названия налогов и сборов : так акциз в налоговом кодексе определяется как налог, а государственная пошлина - как сбор.

Сущность категории проявляется в её функциях. Вопрос о функциях налогов является дискуссионным. В налоговой теории рассматриваются различные точки зрения по поводу состава и содержания функций налогов.

Функциональная определённость налогообложения предопределяет особенности построения налогов, характер их действия и сферу применения, формируя, таким образом, направленность налоговой политики.

1.2 Формирование системы налогообложения

Формирование системы налогообложения как составной части налоговой системы после введения части первой НК РФ связано с налоговой реформой, основные цели которой состояли в снижении налогового бремени экономики и его структурной перестройке, оптимизации количественного и качественного состава налогов и сборов.

В начале 2001 года в своем Послании Федеральному собранию РФ Президент Российской Федерации В.В. Путин в связи с проведением кардинальной налоговой реформы выделил и подчеркнул стратегический приоритет - рациональное, справедливое обложение природных ресурсов - основного богатства России, недвижимости, а также последовательное снижение налогообложения нерентных доходов, окончательная ликвидация налогов с оборота.

В течение последующих лет были отменены различные налоги и сборы, в том числе не связанные с результатами деятельности, но привязанные к объемам оборота: налог на пользователей автомобильных дорог (ставка - 2,5 % выручки от реализации товаров и услуг), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка - 1,5 % выручки от реализации товаров и услуг), налог с продаж (ставка - 5% от стоимости реализации товаров и услуг). Были отменены десятки других малозначительных налогов и сборов, снижены ставки по ряду оставшихся налогов: налогу на прибыль - с 35% до 24% с 2002 г.; налогу на доходы физических лиц - вместо прогрессивной шкалы от 12% до 35% установлена пропорциональная ставка 13% (в части обложения трудового дохода); единому социальному налогу - с 39% до 35,6% с 2001 года и 26,0% с 2005 года; налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18% .

Взамен малозначимых платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы с 2002 года введен налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 части второй НК РФ), также изменены основные элементы регионального налога на имущество организаций (сужен объект налогообложения за счет изъятия запасов и затрат, но увеличена ставка налога - с 2,0 % до 2,2 %).

В силу различных политических и экономических интересов преобразования в российской политике налогообложения носят скорее спорадический характер нежели системный. Как известно, окончательным критерием жизнеспособности и эффективности проводимой налоговой реформы выступает практика. Любой закон о налогах только тогда станет действенным механизмом преобразований, когда будучи встроенным в реальные воспроизводственные процессы, будет способствовать развитию общественного производства.

В Послании Федеральному Собранию РФ в мае 2004 года Президент РФ В.В. Путин отметил, что преобразования в налоговой сфере за последние четыре года уже стали «приносить результаты - выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты, уменьшилось налоговое бремя экономики». И чтобы перейти к эффективной налоговой системе необходимо, чтобы налоговая система стала справедливой и не позволяла уклоняться от налогов, была бы более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса, и способствовала формированию конкурентоспособности российских организаций и экономики в целом.

Система налогообложения характеризуется рядом показателей, в числе которых:

·    количественный состав налогов и сборов;

·        количественный состав и структура налогоплательщиков;

·        налоговый потенциал экономики;

·        налоговое бремя экономики;

·        собираемость налогов и сборов;

·        состояние налоговой дисциплины.

Рассмотрим перечисленные характеристики применительно к налоговой системе Российской Федерации.

В Российской Федерации на начало 2012 г., исходя из федеративного устройства государства, установлены и введены в действие 9 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога, т.е. всего 14 по сравнению с 51 на начало 1999 г. (из которых 22 федеральных, 6 региональных, 23 местных).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)   налог на добавленную стоимость (НДС);

2)      акцизы на отдельные виды товаров;

)        налог на прибыль организаций;

)        налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

)        единый социальный налог (ЕСН);

)        налог на добычу полезных ископаемых;

)        водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9)      государственная пошлина;

К региональным налогам относятся:

)     налог на имущество организаций;

2)      транспортный налог;

)        налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся:

) налог на имущество физических лиц.

Кроме перечисленных налогов в налоговой системе РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями (без образования юридического лица):

1)   система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)      упрощенная система налогообложения;

)        система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных вводов деятельности;

)        система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Общее число налогоплательщиков определяется количеством организаций (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, и численностью граждан, уплачивающих налог на доходы физических лиц (заработная плата, дивиденды и др.), а также, возможно, и другие налоги - на имущество, земельный, транспортный.

Налогоплательщики - юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Под налоговым периодом понимается календарный год или его часть (месяц, квартал и т.д.), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Льготами признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими категориями, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.

В отдельных случаях предусматривается возложение обязанности по исчислению суммы налога на налоговый орган или налогового агента. Налоговый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику - физическому лицу налоговое уведомление по утвержденной форме: на уплату земельного налога, транспортного налога, налога на имущество. Налоговое уведомление, отправленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней со дня отправки.

Организация обязана в качестве налогового агента при начислении заработной платы наемным работникам произвести исчисление, удержание и перечисление в соответствующий бюджет сумму подоходного налога. Налоговый агент отчитывается перед налоговым органом о произведенных удержаниях и перечислениях.

Каждому налогу и сбору устанавливается свой срок уплаты. За нарушение срока уплаты установлена санкция - штраф в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России (в настоящее время - 10,0%) за каждый день просрочки.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки в наличной или безналичной форме. На единый счет территориального органа Федерального казначейства в качестве налоговых поступлений. Затем налоговые поступления, будучи распределенными «по принадлежности», т.е. по уровням и звеньям бюджетной системы, трансформируются в налоговые доходы соответствующего бюджета.

В отдельных случаях допускается изменение срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки и рассрочки (в пределах от одного года до трех лет) и инвестиционного налогового кредита (от одного до пяти лет) по решению уполномоченных органов.

Функционирующая система налогообложения в совокупности с налогоплательщиками - организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами - формируют налоговый потенциал (Tax Capacity) экономики, под которым понимается совокупная способность объектов и базы налогообложения приносить государству доходы в виде налоговых поступлений. Налоговый потенциал как составная часть финансового потенциала является производным от экономического потенциала страны и одновременно фактором его роста. Другими словами, мера налогового потенциала определяет финансовые ресурсы государства и налоговое бремя экономики.

Развитие экономического потенциала страны, конкурентоспособности товаров и услуг на отечественном и мировом рынках зависит от налоговой политики властей.

Количественная оценка налогового потенциала экономики включает:

1)      налоговые поступления в бюджетную систему страны (в консолидированный бюджет и государственные внебюджетные фонды) по итогам финансового года;

2)      недоимку по налогам и сборам (отчетного финансового года);

)        налоговые льготы, предоставленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговый потенциал экономики без учета льгот по налогам и сборам представляет собой налоговое бремя экономики (Burden of Taxes). Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сборам финансового года к объему валового внутреннего продукта (ВВП). Другими словами, налоговое бремя экономики представляет собой часть ВВП, подлежащая изъятию в бюджетную систему государства посредством действующей системы налогообложения. Уровень налогового бремени определяется бременем государства, т.е. совокупностью и содержанием функций, реализуемых властями, и зависит от уровня экономического развития, национальных традиций, принципов налогообложения, реализуемых в налоговой системе.

1.3 Государственная политика в области налогообложения

Государственное управление налогообложением представляет собой совокупность методов, приемов и средств, посредством которых органы государственной власти направляют и координируют налоговые действия.

Государственное управление налогообложением включает:

) систему органов управления (законодательные и административные налоговые органы);

) совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и налоговую практику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Отличительной особенностью государственного управления в сфере налогообложения является участие в управлении не только специальных органов, но и вовлечение в процесс управления всех органов законодательной и исполнительной власти - Совета Федерации, Государственной Думы, Счетной палаты, органов Министерства финансов, а также Конституционного Суда РФ. Кроме того, в управление налоговыми процессами вовлечены негосударственные организации. Неотъемлемой частью процесса управления налогообложением является также деятельность правоохранительных органов, аудиторских, адвокатских и консультационных служб.

Система управления налогообложением в Российской Федерации представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) и его территориальных органов.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является органом управления системой налогообложения в России.

МНС РФ - это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющим государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками. МНС РФ несет ответственность за выработку и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей, а также обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой могут осуществляться государственными органами исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами. Вопросы об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов, а также ряд других вопросов могут решаться Министерством финансов РФ, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Главными задачами государственного управления в области налоговой политики являются:

) прогнозирование объемов налоговых поступлений на основе прогнозных расчетов роста

) совершенствование и разработка новых концепций налогообложения и налоговой системы в целом;

) разработка правовых основ налогообложения;

) обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма;

) составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в области внешнеэкономической деятельности;

) создание системы учета и контроля за сбором налогов.

В целом государственное управление в области налоговой политики включает: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Особенности налогового планирования и прогнозирования состоят в том, что оно должно опираться на фундаментальные познания политических, экономических и юридических наук. Оно включает:

оценку ситуации за истекший период;

прогноз социально-экономического развития на предстоящий период и основанную на этом оценку уровня предполагаемых объемов налоговых поступлений;

разработку концепции налогообложения;

утверждение конкретных ставок налогов и сборов;

утверждение бюджета по налогам.

Главной задачей налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета. При этом очень важным является определение оптимального состава государственных расходов и их соответствия общественно-необходимым потребностям, которые призвано удовлетворять государство за счет средств государственного бюджета. Это крайне трудная задача, поскольку совершенно по-разному трактуется само понятие «общественно-необходимые потребности». По-разному определяется и состав этих потребностей в разных странах.

В большинстве стран в практике налогового планирования широко используются математические модели, посредством которых устанавливаются оптимальные соотношения государственных доходов и расходов и на основании этого оценивается состав и структура применяемых в стране схем налогообложения. Оптимизация государственных расходов создает условия для конструирования рационального налогообложения, не подрывающего основ предпринимательской деятельности.

Налоговое регулирование как составная часть государственного налогового управления включает методы воздействия налоговой политики на регулирование инвестиционных процессов, обновление технологии, балансирование бюджета, решение социальных задач. В процессе льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т.д.

Значение налогового регулирования усиливалось по мере возрастания государственного вмешательства в экономику. И сегодня налоги как активные составляющие перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

И, наконец, налоговый контроль представляет собой действия, осуществляемые органами государственного контроля в процессе наблюдения за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц.

Контроль за полным и своевременным поступлением налогов в бюджет призваны осуществлять органы МНС РФ. МНС РФ имеет инспекции в субъектах федерации, в городах и районах. Они являются единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства и осуществляют свои функции как в отношении федеральных, так и региональных и местных налогов. Инспекции независимы от региональных и местных органов власти, что соответствует принципу единства государственной налоговой политики.

В систему налоговых органов РФ, кроме МНС РФ, входят федеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основании Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г. Налоговая полиция входит в систему правоохранительных структур и выполняет функции по предупреждению, выявлению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

Выполняя функции контроля, государственные налоговые инспекции на предприятиях любых форм собственности имеют право проверять финансовые документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с начислением и уплатой налогов. Они могут также требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверок, производить обследование любых производственных, складских и иных помещений.

В случае непредоставления бухгалтерских отчетов, балансов и т.д., инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий и организаций, могут изымать документы, свидетельствующие о сокрытии доходов или об иных объектах налогообложения.

Сам по себе сбор налогов требует определенных затрат. Это и расходы на содержание налоговой службы, так как налоговые службы вынуждены содержать многочисленный персонал для проверки правильности выплат. Это и затраты времени и средств плательщиков, связанные с определением причитающихся с них налоговых сумм, их перечислением в бюджет, а также на услуги налоговых консультантов. Все эти виды затрат входят в состав административных издержек налогообложения. И если они являются чрезмерными, то это существенно снижает эффективность налогообложения.

Поэтому снижение затрат на осуществление налоговой политики при выработке эффективной модели налогообложения часто является не менее значимым, чем та или иная система налогообложения.

В большинстве стран законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения, а также права, обязательства и ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, является Налоговый кодекс. Он устанавливает налоговую систему, правила налогового производства и регламент налоговой ответственности. I часть нового Налогового Кодекса Российской Федерации вступила в законную силу с 1 января 1999 года, а II часть Налогового Кодекса РФ вступила в законную силу с 1 января 2000 года. На сегодняшний момент - это основной документ, призванный регулировать налоговую систему России.

Помимо Налогового кодекса налоговые отношения регулируются системой таможенного, арбитражного, административного, уголовного и гражданского законодательства. Кроме того, силу закона имеют международные договоры, заключаемые между странами в целях избежания двойного налогообложения. В России, как и в других странах, налоговое законодательство строится в строгом соответствии с Конституцией, а установление федеральных налогов, их правовое регулирование находится в ведении высших органов государственной власти.

В настоящее время совершенствование налоговой и таможенной политики - это наиболее сложная область деятельности государства. Однако именно она способна сегодня оказать самое существенное воздействие на экономическое развитие России. До сих пор преобладающей функцией налоговой системы России является фискальная функция и совершенно неразвита регулирующая функция. Сама налоговая политика осуществляется непоследовательно, сочетает высокое налоговое бремя и огромное число налоговых льгот. Структура налоговых доходов совершенно не увязана с ролью того или иного сектора в современной российской экономике. Так, удельный вес рынка финансовых услуг в производстве валового национального продукта превышает 20%, а в налоговых поступлениях его доля составляет всего 5%. Косвенные налоги у нас значительно превышают прямые. Нестабильной является и сама проводимая государством налоговая политика, когда условия налогообложения могут меняться несколько раз в год. В целом действующая сегодня налоговая и таможенная политика в России не способна преодолеть спад производства. Она слабо увязана также с решением социальных задач и привлечением инвестиций в экономику.

Поэтому перед органами государственной власти стоят сегодня сложные задачи по пересмотру основ налогообложения. Необходимо создать такую налоговую систему, которая бы в наибольшей степени стимулировала инвестиции и экономический рост, способствовала структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов.

налог государственный регулирование

1.4 Принципы налогообложения и их современные интерпретации

Государство, выражая интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

В финансово-бюджетной системе существуют отношения по поводу формирования и использования финансов государства:

бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

Финансовые принципы:

·    достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

·        эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

Экономико-хозяйственные принципы:

·    надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;

·        разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

•        всеобщность налогообложения;

·    равномерность налогообложения. Принципы налогового администрирования:

·        определенность налогообложения;

·        удобство уплаты налогов;

·        максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

Первое направление - экономические принципы.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

а)       с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

б)      больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности. В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Третье направление - юридические принципы налогообложения.

Принцип законодательной формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы.

Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность.

Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа. Применение всей системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы и признаются в качестве аксиомы. Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.

Некоторые принципы, такие как множественность налогов, удобство, экономность, достаточно легко выполнимы. Абсолютное же следование другим принципам, например принципам равенства и справедливости, соразмерности, невозможно, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении эффективной налоговой системы.

Глава 2. Анализ регулирования налогообложения государства

 

2.1 Критерии эффективности регулирования налогообложения

Критерий эффективности регулирования налогообложения определяется в зависимости из уровня ее влияния на решение проблем социально-экономического характера с учетом интересов всех экономических субъектов. В современных условиях переходной экономики основополагающим критерием эффективности регулирования налогообложения является ее возможность стимулировать развитие производственной сферы страны, как базы всей экономики. Эффективность регулирования налогообложения должна определяться с позиций соответствия ее методологическим функциям и принципам налогообложения. За исходную точку принимается такое слияние функций налогов, которое дает динамичное развитие экономики, как на макро -, так и на микроуровне, создавая условия для перехода к устойчивому экономическому росту. Очень важным моментом становится комплексная реализация функций налогообложения в целях применения интеграционного (синергетического) эффекта их действия. Налогообложение наряду с формированием централизованных достаточных фондов финансовых ресурсов должна создать условия для совершенствования и экономического развития, формируя стимулы и мотивы экономического роста. Эффективность регулирования налогообложения целесообразно рассматривать с двух сторон.

.        Необходимо выделять тактическую (текущую) эффективность, отражающую взаимообусловленность получаемого обществом эффекта и понесенных затрат, т.е. результата функционирования налоговой системы в виде получения сумм налогов. Данный подход к выявлению эффективности регулирования налогообложения обусловлен необходимостью минимизации расходов по взиманию налогов и обнаружения всех источников доходов. Такой показатель эффективности можно показать как разницу между ВВП, который распределяется государством в форме налогов, и издержками взимания, то есть как чистый доход государства от налоговых поступлений, и как соотношение этих сумм с затратами по сбору средств. Недостатком данного подхода является то, что не учитываются перспективные социальные и экономические последствия налогообложения.

.        Следует выделять стратегическую (перспективную) эффективность. Данный показатель выражает народнохозяйственный подход, который основан на учете целостного воздействия системы налогообложения на экономическое развитие. Это характеризует способность налоговой системы производить стимуляцию в решении задач по развитию экономики, как в ближайшем будущем, так и в перспективе. Одним из главных показателей, показывающих эффективность регулирования налогообложения, является коэффициент эластичности. Он позволяет установить уровень налогообложения (налоговой нагрузки), на таком уровне, чтобы обеспечить не только поступления предусмотренных сумм налогов, но и высокие темпы экономического развития (прироста налогооблагаемой базы). Для оценки эффективности налогообложения применяют показатель налогового мультипликатора (Нм). Модель мультипликатора выглядит следующим образом:

где В - предельная склонность к потреблению;

С - предельная налоговая ставка.

Чем больше налоговая ставка и чем меньше предельная склонность к потреблению, тем меньше налоговый мультипликатор (больше знаменатель дроби). Изменение величины ВВП в результате динамики налогового мультипликатора (Дд) выглядит следующим образом

где Дд - изменение ВВП (+;-); Тт - изменение налоговых поступлений (+;-).

Из этого выражения можно понять, что снижение потребления, приводящие к некоторому росту налоговых поступлений (Тт), и рост налоговых ставок на самом деле уменьшают возможный прирост ВВП (Дд) в гораздо больших размерах, так как дробь в приведенной формуле возрастает. При этом обязательно учитываются временные лаги между изменением налоговых ставок и их действием на величину внутреннего валового продукта.

Естественно, что обоснованное и разумное снижение налогов ведет к росту реального платежеспособного спроса населения и его затрат на приобретение услуг и товаров, то есть к росту доходов предпринимателей, дает стимул в виде инвестиций и ведет к такому же росту спроса на инвестиционные товары. Все это стимулирует увеличение внутреннего валового продукта и приводит в итоге к росту объема налоговых поступлений.

Функционирование налоговых систем в странах, где присутствует эффективная рыночная экономика, показывает, что их развитие имеет единый алгоритм и приводит к рационализации (оптимизации) целей налогообложения, к динамичности налоговых систем и их изменению в соответствии с изменяющимися условиями функционирования экономики. Данные системы обеспечивают рост обратных и прямых взаимосвязей налоговых систем, повышают эффективность производств. Они способствуют соразмерному сочетанию стратегических и тактических целей развития налогообложения, оптимизации соотношения интересов участников рыночных отношений. В уровне налогообложения гарантируется также тотальный учет объемов потребления общественных услуг, которые оказываются государством различным налогоплательщикам. Лучше учитывается уровень платежеспособности и доходности субъектов налоговых отношений. Именно эти аспекты во многом выявляют качественные характеристики налоговой системы и ее потенциал, измеряемый не столько суммами налоговых поступлений, сколько стимулирующим воздействием налоговой системы на развитие экономики страны.

Дальнейшее развитие налоговой механизма и системы налогообложения необходимо тщательно ориентировать на стимулирование сокращения торговых, производственных и иных затрат. Их снижение на единицу потребительной стоимости выступает основной тенденцией развития цивилизации. Данная тенденция должна осуществляться как на микро -, так и на макроуровне экономики. Пока что российская налоговая система не ушла от дестимулирующего воздействия на экономику. Это одна из причин столь значительного отставания России. Так, энергоемкость промышленной продукции в нашей стране почти в 5-10 раз превышает данный показатель развитых стран. В российской промышленности заметно выше материалоемкость услуг и продукции, а производительность труда в 2011 г. в ведущих ее отраслях составила в общем лишь 19% от уровня этого же показателя в США. Налоги должны стимулировать предприятия к экономии ресурсов. В этих целях, к примеру, было бы правильным не облагать налогом ту часть прибыли предприятий, которая была получена в текущем году за счет снижения себестоимости продукции. Добавочный размер прибыли за счет экономии затрат можно рассчитать следующим образом:

ПД = (С1-С2)*Р2

где Пд - прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции на предприятии; Р2 - объем реализации продукции в отчетном году (единиц); С2 и С1 - себестоимость единицы продукции в отчетном и базовом (предыдущем) периодах.

2.2 Налогообложение в РФ

База для действующей в настоящее время системы налогообложения России были заложены в 1992 году. В это время был принят ряд законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены.

Законодательной базой построения налоговой системы России является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним законы федерального уровня о налогах и сборах, законодательные акты регионов России.

Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года):

Федеральные налоги и сборы:

§   Налог на добавленную стоимость <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%83%D1%8E_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C>

§   Налог на доходы физических лиц <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B_%D1%84%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85_%D0%BB%D0%B8%D1%86>

§   Водный налог

§   Налог на добычу полезных ископаемых <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D1%8B%D1%87%D1%83_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D1%85>

§   Единый социальный налог <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> Глава 24 утратила силу (с 01.01.2010 - страховые взносы)

§   Акцизы <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B7>

§   Государственная пошлина <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0>

§   Налог на прибыль организаций <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C>

Региональные налоги:

§   Транспортный налог <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A2%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>

§   Налог на игорный бизнес <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B8%D0%B3%D0%BE%D1%80%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B1%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D1%81>

§   Налог на имущество организаций <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE>

Местные налоги:

§   Налог на имущество физических лиц <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE>

§   Земельный налог <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>

Специальные налоговые режимы:

§   Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B2%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D1%91%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4> для отдельных видов деятельности

§   Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%A1%D0%A5%D0%9D>)

§   Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BE%D0%B3%D0%BB%D0%B0%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE_%D1%80%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B8>.

§   Упрощенная система налогообложения <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%89%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F>

Рассмотрим более подробно основные виды систем налогообложения в Российской федерации:

Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Она предусматривает уплату наибольшего количества налогов, среди которых налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не решили вопрос о применении других систем налогообложения.

В упрощённой системе налогообложения (УСН) часть «традиционных» налогов подменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия реализации предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством ограничениям и правилам.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) применяется обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, относящиеся под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов. Он рассчитывается по иным усредненным показателям.

Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение для одной компании в одно время более чем одного режима налогообложения. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения использовать систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые проверки:

§   Выездная налоговая проверка <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D1%8B%D0%B5%D0%B7%D0%B4%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B0>

§   Камеральная налоговая проверка <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%B0%D0%BC%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B0>

Налоги функционируют и возникают в процессе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта. Они выступают частью национального дохода, которая изымается государством для выполнения своих функций.

Построение концепции налогообложения государства, ориентированного на предельно допустимую величину налогового изъятия, требует знаний фундаментальных принципов налогообложения. Такие принципы названы еще Ф. Кенэ в XVII в., позже они были систематизированы Н. Тургеневым и А. Смитом, а еще спустя почти сто лет развиты и дополнены А. Вагнером. Сегодня эти принципы получили название «золотых правил» налогообложения.

В научной литературе предлагаются разнообразные классификации принципов построения налоговых систем. Так, например, А. Брызгалин, учитывая неоднозначную природу и комплексный характер, а так же многоаспектность содержания налогов, выделяет три системы принципов, каждая из которых соответствует своей сфере налоговых отношений:

экономические принципы налогообложения:

·  принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков,

·        принцип экономичности (эффективности),

·        принцип справедливости,

·        принцип соразмерности,

- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права):

·  принцип установления налогов законами,

·        принцип равного налогового бремени (нейтральности, универсализации),

·        принцип сочетания интересов государства, регионов и налогоплательщиков;

·        принцип приоритета налоговых законов над неналоговыми,

·        принцип отрицания обратной силы налоговых законов,

·        принцип всех элементов налога в налоговом законе,

- организационные принципы налоговой системы:

·  принцип множественности налогов,

·        принцип единства,

·        принцип стабильности,

·        принцип подвижности (эластичности),

·        принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

По мнению Т. Юткиной, действующая на сегодняшний день налоговая практика и наука при построении концепции налоговой системы руководствуются двумя группами принципов налогообложения:

) классическими, или организационно-этическими («золотые правила» налогообложения). Данные принципы являются общенациональными, они определяют фундамент налоговых отношений государства и плательщиков и являются отчасти маяком, к которому должна «приплыть» любая цивилизованная налоговая система;

) функциональными, или экономико-правовыми, в соответствии с которыми происходит развитие налогового производства в конкретном пространстве и во времени. На основе этих внутринациональных принципов производятся налоговые концепции применительно к политическому режиму, типу государства и условиям социально-экономического развития страны.

«Золотые правила» налогообложения содержат следующие принципы:

) принцип справедливости, который заключается в равной обязанности граждан платить налоги соизмеримо со своими доходами;

) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

) принцип определенности, из которого следует, что способ, сумма и время платежа должны быть заранее доведены до налогоплательщика;

) принцип экономии, при котором издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

2.3.    Перспективы развития регулирования налогообложения

Основные направления дальнейшего развития налоговой политики, а, следовательно, и налогообложения Российской Федерации на 2010 - 2012 гг. утверждались Правительством РФ в 2008 г. и в перспективе приоритеты в области налоговой политики России остаются неизменными, как и были запланированы - создание эффективной сбалансированной, бюджетной и налоговой системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

Если рассматривать количественные параметры российской налоговой системы с учетом изменений, предполагаемых к реализации в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики в сфере налогообложения на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

. Сохранение стабильного и неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. Учитывая это, при том, что приняты расходные обязательства бюджетной системы, а также заложены в долгосрочном периоде увеличение социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при соизмеримом снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения административной и налоговой нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, эффективности и нейтральности основных налогов.

. Унификация налоговых ставок, повышение нейтральности и эффективности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации используемых налоговых льгот и интеграции, освобождений российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Ввод в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налогообложения. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соразмерно нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от желаемой. Однако проблемы с внедрением в Российской Федерации инструментов налоговой политики, успешно функционирующих во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Частично подобные проблемы могут быть решены при помощи адаптации широко применяемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики. Примером этого является успешное применение в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих ситуациях неэффективность регулирования налогообложения связана с неполной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, органов государственной власти, судебной системы и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать поступательные шаги по исправлению указанных недостатков налоговой системы. Но главным условием результативности данных мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в других областях.

. Равномерное распределение налоговой нагрузки.) по отраслям. Нужно для минимизации искажающего влияния налогов на соотношение развития различных секторов экономики, для сохранения максимально экономически обоснованного поведения граждан и предприятий. В самой большей степени выполняет такую задачу
НДС с единой ставкой.

В соответствии с этим, при традиционном способе принятия решений о ставках налогообложения политическое сопротивление их увеличению имеет мало шансов на регулярную массовую поддержку.

В меньшей степени требованию не создавать диспропорций в развитии экономики удовлетворяет Налог на доходы граждан с единой ставкой. Налогообложение им потворствует капиталоемким отраслям хозяйства за счет более трудозатратных.

Б) по отдельным субъектам хозяйственной деятельности (включая и граждан)

Данная задача сводится к обеспечению одинакового обложения отраслей, достижение показателей равномерно высокой собираемости налогов, запрету на любые индивидуальные льготы и единым ставкам налогообложения для всех категорий налогоплательщиков.

. Рациональное распределение налогов по разным уровням управления и между территориями.

Перспективной целью стоит, по всей вероятности, считать полный отказ от таможенных пошлин. Это может создать серьезные долгосрочные конкурентные преимущества российской экономике, как в большей степени открытой. Не говоря уже об экономии расходов на поддержание закрытости государственной границы.

. Налоги регионов и местные налоги и должны быть такого характера, чтобы налогообложение было отчетливо привязано к соответствующей территорией. Свобода установления ставок по этим налогам разрешит создать конкуренцию между территориями и будет положительно влиять на минимизацию ставок.

. Минимизация неоправданного вмешательства налоговых органов в их деятельность и накладных расходов субъектов хозяйственной деятельности на уплату налогов. В настоящее время сбор налогов наносит значительный ущерб хозяйственной деятельности не только за счет изымания самих налогов, но и тем, что делает для предприятий колоссальные дополнительные издержки на создание сложной отчетности и ведение ориентированного на сбор налогов сложного бухгалтерского учета. Особо тяжелой, в действительности невыносимой это делает позицию для мелкого предпринимателя, как в силу увеличения финансовой нагрузки, так и в силу недостаточной его бухгалтерской и юридической квалификации. Предприятия с двумя - тремя сотрудниками в настоящее время могут существовать практически только на нелегальном положении. Но и крупнейшие организации несут не равнозначные расходы.

. Обеспечение равномерной и высокой собираемости налогов и минимизация затрат на их сбор.

. Создание условий, которые препятствуют росту налоговой нагрузки в будущем.

Глава 3. Проект совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

 

3.1 Цели и задачи проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

Четкая нацеленность на сохранение профицита в краткосрочной перспективе заставляет государственные органы проводить долгосрочные налоговые преобразования с учетом отслеживания краткосрочных последствий. В результате практически все последние изменения в налоговой сфере имели в первую очередь не стимулирующую, а фискальную роль.

Любое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось утверждением дополнительных мер, которые были призваны полностью компенсировать возможные потери бюджета от вводимых реформ. Утверждение плоской шкалы подоходного налога фактически стало причиной роста минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога и по сей день составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 24 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, позволявших заметно сокращать эффективную ставку налога. В результате налоговых преобразований, которые были ориентированы в первую очередь на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, наоборот, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).

От налоговой реформы менее всего получили выгоду муниципальные бюджеты. Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано увеличением налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местах же это увеличение было не столь заметно. К тому же борьба с оборотными налогами ударила в большей мере именно по нижнему бюджетному «этажу».

Плюсом налоговой реформы могли бы стать упрощение системы налогообложения и устранение неэффективных налогов, например налогов с оборота. Но на практике из-за обилия оговорок и уточнений, призванных не допустить ни малейшего снижения текущих налоговых сборов, система не стала более прозрачной, а польза от упразднения некоторых оборотных налогов вряд ли станет больше совокупных издержек увеличившегося бремени.

Из всего вышесказанного можно вывести цель проекта - решение основных проблем налогообложения путем внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, корректировке правовой базы специальных налоговых режимов и процедуры взимания налогов.

Задачами проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ является:

·    изменение Налогового кодекса РФ по основным видам налогов

·        корректировка правовой базы специальных налоговых режимов

·        предложение изменения процедуры взимания налогов

3.2 Описание сути проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

Для того чтобы совершенствовать систему налогообложения имеет смысл проведение следующих изменений, одними из которых станут предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ по основным видам налогов, применяемых в Российской Федерации:

Так, если взять налог на прибыль организаций, то возможно внесение следующих изменений:

o   принять решение об уменьшении реструктуризированной задолженности предприятий перед бюджетом с учетом инвестиций проведения мероприятий по сохранению и подготовке квалифицированных кадров, затрат на НИОКР, модернизацию производства;

o     предоставить рассрочку уплаты налога или восстановить льготы по налогу на прибыль при инвестировании компанией собственных средств в развитие производства. В том числе, внести в главу 25 Налогового кодекса РФ поправки, которые предусматривают уменьшение (в особенности для предприятий отраслей материального производства) налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы, которые направляются на финансирование капитальных вложений с целью реконструкции, расширения и технического перевооружения собственного действующего производства. Внести поправки в статью 264 НК РФ. Дополнить ее пунктом следующего содержания: «Расходы организаций сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения»;

o     утвердить и разработать порядок применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций по части расходов на благотворительные цели учреждениям, предприятиям и организациям здравоохранения, культуры и искусства, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам. Внести поправки статью 251 Налогового кодекса РФ: «Не учитывать в качестве облагаемых налогом на прибыль доходы от уставной профильной деятельности, полученные предприятиями и учреждениями образования, культуры, медицины и спорта при условии их полного реинвестирования на уставные цели».

Если говорить о налоге на добавленную стоимость, то целесообразно включить в законодательство о налогах и сборах закон, который предоставит возможность предприятиям, постоянно в большом объеме отгружающим свою продукцию на экспорт, использовать в работе вычет сумм налога на добавленную стоимость, а также налоговую ставку 0 % по факту отгрузки товаров на экспорт с последующей за ней документальной проверкой налоговыми органами поступления подтверждающих документов.

Одним из наиболее болезненных тем является тема сельскохозяйственного производства, считается необходимым освободить крестьянские хозяйства от НДС в силу особо уязвимого положения этого сектора экономики в соответствии с постоянными природными катаклизмами, влияющими на урожайность данного вида производства.

При освещении изменений законодательства по акцизам имеет смысл внести следующее:

o   в главу 22 Налогового Кодекса Российской Федерации необходимо также ввести поправки в виде норм, обязывающих налогоплательщика вместе с представлением декларации для получения отметки на налоговый вычет предъявить платежное поручение на уплату акциза. В настоящем законодательстве нет логической увязки в получении разрешения на вычет для поставщика с уплатой акциза покупателем. Это что может привести к неуплате акциза налогоплательщиком, который заявляет налоговый вычет согласно статье 201 указанной главы Налогового кодекса РФ.

o     в главу 22 Налогового кодекса РФ необходимо включить прямые нормы, которые регламентируют порядок исчисления акциза на нефтепродукты в переходный период, когда налогоплательщики приходуют остатки нефтепродуктов по ценам, включающим сумму акциза. Недостаточная урегулированность данного вопроса в настоящее время влечет за собой двойное налогообложение. В результате этого налогоплательщики отказываются от уже полученных свидетельств на реализацию нефтепродуктов;

Важным так же является изменение ситуации связанной с единым социальным налогом:

o   значительно развить экономику страны позволит снижение размера ЕСН в трудоемких отраслях экономики.

o     Кроме того, необходимо перевести ответственность по уплате ЕСН с юридических лиц на физические. Это объясняется тем, что каждый гражданин должен сам платить социальные налоги из собственных средств в свой фонд;

o     В случае с налогом на доходы физических лиц следует пересмотреть Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 11, который дополняет облагаемый доход физических лиц материальной выгодой. Это показатель неудачного налогового регулирования. Не ясно, почему в момент получения заработной платы и уплаты подоходного налога, вкладчик банка должен еще раз заплатить налог с доли полученных процентов за размещенные им средства в части, которая превышает определенный уровень. Такой налог несправедлив и искусственно сдерживает денежные потоки. Так же необходимо утвердить пересмотренные ставки по налогу с доходов физических лиц и установить прогрессивную шкалу (чем выше доход, тем выше ставка налога)

o     внести в Налоговый кодекс РФ поправки, которые предусматривают возможность получения социального налогового вычета в сумме расходов на обучение помимо налогоплательщика и его ребенка, так же членам его семьи. Подпункт 2 п.1 статьи 219 Налогового кодекса РФ после слов «за свое обучение» дополнить словами «и обучение членов своей семьи», слова «а также» заменить словами «в том числе»;

o     внести в Налоговый кодекс РФ поправки, которые предусматривают предоставление льготы по налогу на доходы физических лиц с суммы экономии на процентах при получении заемных средств для строительства или приобретения квартиры или жилого дома. Добавить в статью 217 Налогового кодекса РФ пункт 33 следующего содержания: «Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении целевых заемных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей для строительства (приобретения) жилого дома или квартиры, определяемая по правилам п. 2 статьи 212»;

Если говорить о предложениях по корректировке правовой базы специальных налоговых режимов, то здесь стоит отметить следующие моменты:

В системе упрощенного налогообложения необходимо законодательно утвердить порядок возможности применения упрощенной системы налогообложения средним и крупным организациям, которые реорганизовались в ряд малых предприятий с целью применения упрощенной системы налогообложения; организациям, которые до 1 января 2012 г. осуществляли свою деятельность на территории какого-либо субъекта Российской Федерации, после 1 января 2012 г. - на территории другого субъекта Российской Федерации. Такого рода организации не подавали заявление о применении упрощенной системы налогообложения до 30 ноября 2012 г. по прежнему месту нахождения, так как знали, что в 2012 г. осуществлять свою деятельность будут в ином субъекте. В это же время налоговые органы не могут принимать у таких организаций заявления об использовании упрощенной системы налогообложения вместе с заявлениями о постановке на налоговый учет, так как данные организации не являются вновь созданными.

В данной ситуации, имеет смысл убрать из главы 26.2 Налогового кодекса РФ в статье 346.12 п. 3 следующий подпункт: «Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса» для того, чтобы предприятие могло выбрать между специальными налоговыми режимами. В противном случае предприятия будут стремиться сокращать свою численность, что возможно поспособствует увеличению безработицы в стране.

Следует увеличить список статей расходов, которые уменьшат налогооблагаемую базу для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Внести изменения в статью 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ следующим перечнем расходов: расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные работы сторонними организациями или физическими лицами; расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; расходы на юридические, консультационные и информационные услуги; расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые индивидуальными предпринимателями или сторонними организациями, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты средствами индивидуализации и интеллектуальной деятельности (правами, возникающими из патентов на изобретение, на промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); расходы на регистрацию прав на недвижимое землю и имущество, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, расходы на оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенные физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на сертификацию услуг и продукции.

В целях увеличения поступлений в бюджет единого налога, который взымается при применении упрощенной системы налогообложения, необходимо внести изменения в статью 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми расходы на приобретение основных средств относить на уменьшение полученных доходов равномерно по мере начисления амортизации. Нецелесообразно совершать уменьшение полученных доходов на расходы на покупку основных средств производства в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, так как упрощенная система налогообложения и без этого положения - льготный режим по сравнению с общепринятой системой налогообложения и в ныне действующей редакции главы 26.2 НК РФ позволяет уменьшить исчисленную сумму налога до минимума.

В упрощенной системе налогообложения следует утвердить в законодательном порядке более ясные критерии раздельного учета имущества, хозяйственных операций и обязательств в отношении предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения;

Так же необходимо утвердить перевод стационарной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, который уплачивается по месту деятельности;

o   в главе 26.3 статьи 346.26 п. 2 «оказание бытовых услуг» следует толковать как «оказание бытовых услуг организациям и населению». Необходимость внесения этого уточнения связана с тем, что согласно методическим рекомендациям по применению главы 26.3 НК РФ (утвержденным приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/707) к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, в группе 01 («Бытовые услуги»). Если сказать по другому, бытовые услуги, которые оказываются предприятиями другим организациям, не попадают под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, должны уплачиваться и исчисляться налоги и должен вестись раздельный учет в соответствии с общим режимом. Это приводит к еще большему усложнению налогового и бухгалтерского учета и ставит компании перед выбором, работать ли с юридическими лицами или не вступать сними в деловые отношения, что влечет за собой ограничение предпринимательской деятельности.

Не маловажными являются изменения в процедуре взимания налогов:

Так, в статью 78 Налогового кодекса РФ предлагается внести изменения, в которых предусматривается обязанность, а не право налоговых органов без заявления налогоплательщика, то есть самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения обязанностей налогоплательщика по погашения недоимки, уплате других сборов, налогов.

Очень важным думается внесение в Налоговый кодекс РФ нормы прямого действия, которая устанавливает налоговым органам предельные сроки для обращения с исками к налогоплательщикам о взыскании недоимок и пени в суд.

Так же необходимо утвердить в Налоговый кодекс норму, которая определяет начисление пени на сумму просроченного авансового платежа налога, так как отсутствие такой четкой нормы закона приводит к различным толкованиям. При этом нужно учитывать, что Кодексом предусматривается начисление пени за просрочку уплаты налога за налоговый период. Уплата же аванса по налогу устанавливается отчетным периодом.

Необходимо законодательством РФ утвердить нормы, которые предусматривают механизм защиты интересов государства при продаже предприятиями продукции через офшорные зоны, закрепить в законодательном порядке и провести на федеральном уровне, в частности, наделение налоговых органов правом пересчета в целях налогообложения цены реализации продукции.

Утвердить обязанность по начислению внереализационных доходов в виде пени, штрафов или иных санкций не в соответствии с решением суда, условиями договора, вступившим в законную силу (как это предусмотрено статьей 317 Налогового кодекса РФ), а с даты фактического поступления их на счет налогоплательщика.

Думается, что так же целесообразным будет передача права органам местного самоуправления самим устанавливать местные налоги и сборы; также правильным считается передать органам местного самоуправления права по лицензированию отдельных видов деятельности с поступлением лицензионного сбора в бюджет (сбора грибов, лицензирование торговли, ягод, туризма).

Так же можно, пересмотреть сроки уплаты отдельных налогов с целью равномерного ежемесячного поступления средств в бюджет.

·    В целях обеспечения своевременного и полного охвата налогоплательщиков для постановки на налоговый учет необходимо внести дополнения и: изменения

o в статью 132 Налогового кодекса РФ в части установления ответственности кредитных организаций за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений о закрытии и открытии счетов физическими и юридическими лицами;

o     в статью 83 Налогового кодекса РФ в пункте постановки на налоговый учет лиц, которые осуществляют адвокатскую деятельность, определив при этом реальные, утвержденные сроки и меру ответственности за их нарушения.

Сложным все еще остаётся вопрос о налоговых льготах, которые предоставляются различным категориям налогоплательщиков. Широко распространенным является мнение о нужности предоставления таких льгот налогоплательщикам, которые оказывают помощь институтам культуры, здравоохранения, образовательным учреждениям, а также правозащитным общественным организациям, так как для большинства из них благотворительные взносы являются единственным средством существования.

3.3 Предполагаемая эффективность проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

Остановимся на эффективности основных предложений.

Восстановив льготы по налогу на прибыль или предоставив рассрочку уплаты налога при инвестировании предприятием собственных средств в развитие производства, можно дать предприятиям возможность дальнейшего развития производства, что будет способствовать дальнейшему росту уплачиваемого налога на прибыль. Если рассмотреть порядок инвестиций предприятий машиностроения в собственный капитал, то можно увидеть насколько велик для таких компаний налог на прибыль, которым облагаются такие инвестиции:

Инвестиции в основной капитал в производстве машин и оборудования 77 млрд. рублей (2011 г.).

Инвестиции в основной капитал в производстве электрооборудования, электронного и оптического оборудования - 43 млрд. рублей (2011 г.).

Инвестиции в основной капитал в производстве транспортных средств и оборудования - 102 млрд. рублей (2011 г.), в том числе в:

производстве автомобилей, прицепов и полуприцепов - 68 млрд. рублей;

производстве судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств - 34 млрд. рублей.

Объём валовой добавленной стоимости в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве России - 1,53 трлн руб. (2009 г.) Так, при отмене налога на добавленную стоимость для крестьянских хозяйств они могу сэкономить больше средств на развитие, закупку семян или техники. Это очень важно в годы засухи, как например в 2010 году.

При разработке и утверждении порядка применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций по части расходов на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, культуры и искусства, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, величина доходов должна уменьшаться на сумму денежных средств, фактически направленных на благотворительные цели, восстановление и содержание объектов социального и культурного назначения, пожертвования на реализацию гуманитарных и миротворческих программ.

При внесении изменений в законодательство о налогах и сборах, предоставив возможность предприятиям, постоянно в большом объеме отгружающим свою продукцию на экспорт, применять вычет сумм налога на добавленную стоимость, а также налоговую ставку 0 % по факту отгрузки товаров на экспорт с последующей документальной проверкой налоговыми органами поступления подтверждающих документов. Ныне действующий порядок применения налоговых вычетов ставит организации, расположенные в центре Российской Федерации и имеющие большие объемы отгружаемой на экспорт продукции, в менее выгодные условия по отношению к другим экспортерам, так как соответствующие документы, подтверждающие фактическое пересечение товарами таможенных границ Российской Федерации, удается представить в налоговые органы только через несколько месяцев после отгрузки товаров. Все это время предприятие лишено права на применение налоговых вычетов и налоговой ставки 0%, что так же может значительно тормозить развитие предприятий.

В целом, при упрощении системы налогообложения в России можно добиться увеличения доходности предприятий, что в свою очередь будет способствовать увеличению сумм при уплате основных доходов и пополнение казны государства за счет этого.

 

Заключение

Таким образом, налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами. Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. В настоящий момент налоговая система состоит из региональных и местных, а так же налоговых режимов:

1.   Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги.

2.       Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть «традиционных» налогов заменяется единым налогом.

Эффективность регулирования налогообложения может быть рассмотрена с точки зрения эффективности и стратегии (перспективы).

Перспективами развития налогообложения можно считать:

.     Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

2.       Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

.        Равномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям, по отдельным субъектам хозяйственной деятельности (включая и граждан).

.        Рациональное распределение налогов по разным уровням управления и между территориями.

.        Местные налоги и налоги регионов должны быть такого характера, чтобы налогообложение было отчетливо связано с соответствующей территорией.

.        Обеспечение высокой и равномерной собираемости налогов и минимизация затрат на их сбор.

.        Создание условий, препятствующих росту налоговой нагрузки в будущем.

Для того чтобы совершенствовать процесс налогообложения в России в соответствии с перспективами, предлагается проект совершенствования развития налогообложения. Он нацелен на   изменение Налогового кодекса РФ по основным видам налогов;    корректировку правовой базы специальных налоговых режимов; изменения процедуры взимания налогов.

Основными идеями проекта является:

восстановление льготы по налогу на прибыль или предоставить рассрочки уплаты налога при инвестировании предприятием собственных средств в развитие производства

принятие решения об уменьшении реструктуризированной задолженности предприятий перед бюджетом с учетом инвестиций в модернизацию производства, затрат на НИОКР, проведения мероприятий по сохранению и подготовке квалифицированных кадров.

разработка и утверждение порядка применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций по части расходов на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, культуры и искусства, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам

внесение изменения в законодательство о налогах и сборах, предоставив возможность предприятиям, постоянно в большом объеме отгружающим свою продукцию на экспорт, применять вычет сумм налога на добавленную стоимость, а также налоговую ставку 0 % по факту отгрузки товаров на экспорт с последующей документальной проверкой налоговыми органами поступления подтверждающих документов.

Внесение в главу 22 Налогового кодекса РФ прямые нормы, регламентирующие порядок исчисления акциза на нефтепродукты в переходный период, когда налогоплательщики приходуют остатки нефтепродуктов по ценам, включающим сумму акциза.

внесение в указанную главу Кодекса нормы, обязывающие налогоплательщика вместе с представлением декларации для получения отметки на налоговый вычет предъявить платежное поручение на уплату акциза

         переведение ответственности по уплате единого социального налога с юридических лиц на физические.

снижение размера единого социального налога в трудоемких отраслях экономики.

пересмотр Федерального закона от 10 января 1997 г. № 11, дополняющий облагаемый доход физических лиц материальной выгодой

внесение в Налоговый кодекс РФ поправки, предусматривающие предоставление льготы по налогу на доходы физических лиц с суммы экономии на процентах при получении заемных средств для приобретения или строительства жилого дома или квартиры

внесение в Налоговый кодекс РФ поправки, предусматривающие возможность получения социального налогового вычета в сумме расходов на обучение не только для налогоплательщика и его детей, но и для членов его семьи.

пересмотр ставки по налогу с доходов физических лиц и установить прогрессивную шкалу (чем выше доход, тем выше ставка налога)

упорядочение законодательно возможности применения упрощенной системы налогообложения следующим категориям налогоплательщиков

определение в законодательном порядке более четких критериев раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения;

переведение стационарной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, уплачиваемый по месту осуществления предпринимательской деятельности;

расшифровка главы 26.3 статьи 346.26 п. 2 «оказание бытовых услуг» как «оказание бытовых услуг организациям и населению».

внесение изменений в статью 78 Налогового кодекса РФ, предусмотрев обязанность, а не право налоговых органов самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения обязанностей налогоплательщика по уплате других налогов, сборов, погашения недоимки.

внесение в Налоговый кодекс РФ нормы прямого действия, устанавливающей налоговым органам предельные сроки для обращения в суд с исками к налогоплательщикам о взыскании недоимок и пени.

внесение в Налоговый кодекс нормы, определяющих начисление пени на сумму просроченного авансового платежа налога, так как отсутствие четкой нормы закона приводит к различным толкованиям.

утвердить право органов местного самоуправления самим устанавливать местные налоги и сборы; также имеет смысл передать органам местного самоуправления права по лицензированию отдельных видов деятельности с поступлением лицензионного сбора в бюджет (лицензирование торговли, сбора грибов, ягод, туризма).

В целом, при упрощении системы налогообложения в России можно добиться увеличения доходности предприятий, что в свою очередь будет способствовать увеличению сумм при уплате основных доходов и пополнение казны государства за счет этого.

Список использованной литературы

 

1.     Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации/ Под ред. А.Н. Козырина. -М.: Проспект. -2010.

2.       Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля - М.:Юриспруденция, 2010.

.        Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопр. и ответы // -М.: Юриспруденция, 2011.

.        П.Шопенко Д.В., Бродский М.Н., Гончарук О.В. и др; Под ред. Михайлушкина А.И. Теоретические и методологические основы формирования и функционирования налогового механизма в условиях его трансформации // -СПб.: СПбГИЭУ, 2004.

.        Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов., Дис. К.ю.н., М. 2009.;

.        Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в РФ., , М. 2009.;

.        Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права., М. 2010.;

.        Колодина М.В. Система налогов субъекта РФ как часть налоговой системы РФ. М. 2009.;

.        Михайлов О.Н. Административно-правовое регулирование налоговой сферы РФ. М. 2010.;

.        Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве. М. 2009

.        Якушев А.О. Эффективность действия норм общей части налогового права., Воронеж, 2009.

.        Переверзева Е.В. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права.. -Саратов, 2008.

.        Кочергина М.Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации. -М., 2010.

.        Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. М., 2011.

.        Дадашев А. Налоги: учебное пособие М, 2006

.        Байбородина В.Г., Одинцова Н.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебное пособие. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008.

.        Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник М,2010.

.        Караваева И.В. "Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе" -// Финансы. -2008, № 12.

.        Кашин В.А. "Налоговая система и оздоровление национальной экономики" // Финансы. - 2008, № 8.

.        Черник Д.Г. "Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы" // Финансы. - 2007, №11.

.        Пансков В.Г. "Организационные вопросы налоговой реформы" // Финансы. - 2008, № 1.

.        Сажина М.А. "Налоговую систему России необходимо совершенствовать" -// Финансы. -2009. № 7.

.        Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 2007, № 8.

.        Конституция Российской Федерации

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации