Учет расходов на сотовую (мобильную) связь

Учет расходов на сотовую (мобильную) связь

Учет расходов на сотовую (мобильную) связь

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением, использованием сотового (мобильного) телефона, и расходы на услуги сотовой (мобильной) связи.

Приобретение и использование телефонных аппаратов

Расходы организации на сотовую связь начинаются с покупки сотового телефона и его подключения. Телефон, приобретенный для использования в производственной деятельности, может учитываться в бухгалтерском учете организации в составе средств в обороте или основных средств (при соблюдении определенных условий) (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118)). Аппарат, стоимость которого при приобретении не превышает лимит стоимости активов, учитываемых в составе средств в обороте, установленный в учетной политике организации (но не выше 30 базовых величин за единицу), относится в бухгалтерском учете к средствам в обороте, при превышении лимита - к основным средствам. Для сравнения с лимитом стоимости актива используется стоимость актива на момент принятия к учету без налога на добавленную стоимость (п.1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 N 41 "О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте"). Лимит может не устанавливаться организацией. В этом случае приобретенные телефоны при соблюдении условий, указанных в п.2 Инструкции N 118, будут учитываться в составе основных средств (п.4 Инструкции N 118).

Учет приобретенных сотовых телефонов

Условие

Организация занимается ремонтом и монтажом оборудования. Для обеспечения связи во время обслуживания клиентов работникам выдаются сотовые телефоны. В отчетном периоде для этих целей приобретены два аппарата - стоимостью 1440000 руб. (в том числе НДС - 240000 руб.) и 600000 руб. (в том числе НДС - 100000 руб.). Срок полезного использования сотовых телефонов, числящихся в составе основных средств, определенный комиссией по амортизационной политике, равен 8 годам (Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 (шифр - 45620)).

Согласно учетной политике организации:

лимит стоимости активов, учитываемых в составе средств в обороте, установлен в пределах 25 базовых величин;

амортизация сотовых телефонов начисляется линейным способом;

стоимость сотовых телефонов, учитываемых в составе средств в обороте, списывается на себестоимость: в размере 50% - при передаче их со склада в эксплуатацию и 50% - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Учет телефона в составе основных средств Приобретен сотовый телефон (1440000 - 240000) <1> 08-4 "Приобретение объектов основных средств" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200000 Отражен НДС по оприходованному сотовому телефону 18-1 "НДС по приобретенным основным средствам" 60 240000 Перечислены денежные средства за приобретенный телефон 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 51 "Расчетный счет" 1440000 Введен в эксплуатацию телефон 01 "Основные средства" 08-4 1200000 Предъявлен к вычету НДС (в соответствии с учетной политикой организации) 68-2-1 "Расчеты по НДС" <2> 18-1 240000 Начислена амортизация по сотовому телефону (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию) (1200000/8/12) <3> 20 "Основное производство" 02 "Амортизация основных средств" 12500 Учет телефона в составе средств в обороте Оприходован сотовый телефон (600000 - 100000) 10-9-1 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе" <2> 60 500000 Отражен НДС по оприходованному телефону 18-3 "НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам" 60 100000 Перечислены денежные средства за приобретенный телефон 60 51 600000 Передан в эксплуатацию сотовый телефон 10-9-2 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию" <2> 10-9-1 500000 Предъявлен к вычету НДС (в соответствии с учетной политикой организации) 68-2-1 18-3 100000 Списано на себестоимость 50% стоимости сотового телефона при передаче в эксплуатацию <4> (500000 x 50%) 20 10-9-2 250000

<1> Стоимость приобретенного телефона без учета НДС превышает лимит, установленный учетной политикой организации, - 1200000 руб. > 875000 руб. (25 x 35000 руб.). Базовая величина равна 35000 руб. (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.11.2007 N 1446)

<2> Открыты субсчета второго порядка.

<3> Пункты 29, 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6.

<4> Аналогичная бухгалтерская запись производится в бухгалтерском учете организации при выбытии сотового телефона из эксплуатации в связи с его непригодностью.

В случае если сотовые телефоны не приобретаются, организация может:

заключить с работниками договоры аренды (ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)), договоры безвозмездного пользования (ссуды) с получением телефонов во временное пользование (ст.643 ГК);

Имущество, полученное по договору аренды и безвозмездного пользования, учитывается за балансом, так как в собственность организации не переходит. Для телефонных аппаратов, полученных по договору аренды и относимых к основным средствам, предусмотрен счет 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89). Этим же счетом с выделением отдельного субсчета можно воспользоваться и при получении телефонов по договору ссуды. Сотовые телефоны, полученные по вышеуказанным договорам и относящиеся к средствам в обороте, могут отражаться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При выплате работникам компенсации за использование личных сотовых телефонов их бухгалтерский учет в организации не ведется, так как право владения и пользования остается за работником и аппарат фактически организации не передается.

При заключении договора аренды и использование телефонов работников в служебных целях организация выплачивает работникам соответственно арендную плату (порядок, условия выплаты определяются договором аренды) (ст.577 ГК) и компенсацию за использование телефонов (размер и порядок выплаты устанавливаются по договоренности с нанимателем) (ст.106 ТК). Эти выплаты являются доходами работников, с суммы которых исчисляется и удерживается подоходный налог (п.1 ст.156, подп.1.4 ст.154, подп.1.3 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), но не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как:

при аренде имущества объекты сдаются за плату во временное владение, пользование, а значит, отсутствует факт оказания услуг, выполнения работ, создания объектов интеллектуальной собственности (абз.2 ч.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.03.2006 N 11.02-2/459 "О начислении обязательных страховых взносов");

в Перечень выплат, на которые не начисляются такие взносы, включены компенсации, предусмотренные законодательством (п.6 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115).

Учет мобильных телефонов и выплат по договору аренды, ссуды, а также компенсаций при использовании личных телефонов работников

Условие

С целью использования сотовых телефонов для производственных нужд:

организация "А" заключила с работником договор аренды сотового телефона (основное средство). Сумма оценки телефона указана в договоре аренды - 1400000 руб. Арендная плата за пользование телефоном установлена в размере 30000 руб. за месяц;

организация "В" заключила с работником договор безвозмездного пользования сотовым телефоном (средство в обороте). По условиям договора стоимость телефона составляет 500000 руб.;

организация "С" выплачивает работнику компенсацию за использование в служебных целях личного сотового телефона. Ежемесячная сумма компенсации, установленная по договоренности с нанимателем, составляет 50000 руб.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Организация "А" (договор аренды) Получен в пользование сотовый телефон, учитываемый в составе основных средств 001 "Арендованные основные средства" 1400000 Отражена сумма арендной платы в составе себестоимости счета учета затрат 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 30000 Удержан подоходный налог с суммы арендной платы (условно) (30000 x 12%) 73 68-4 "Налоги на доходы физических лиц"3600 Организация "А" (договор аренды) Произведена выплата арендной платы из кассы организации (30000 - 3600) 73 50 "Касса" 26400 Организация "В" (договор ссуды) Получен в пользование сотовый телефон, учитываемый в составе средств в обороте 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 500000 Организация "С" (выплата компенсации за пользование личным телефоном в служебных целях) Начислена компенсация за пользование личным сотовым телефоном в служебных целях счета учета затрат 73 50000 Удержан подоходный налог с суммы компенсации (условно) (50000 x 12%) 73 68-4-1 "Налоги на доходы физических лиц"6000 Выплачена компенсация из кассы организации (50000 - 6000) 73 50 44000

Учет расходов на услуги сотовой связи

Для пользования сотовой связью организация заключает договор (ст.733 ГК), в соответствии с которым оператор выделяет организации SIM-карту, обеспечивающую доступ к сети сотовой подвижной электросвязи (п.3 Правил оказания услуг электросвязи, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 N 1055). Как правило, при подключении к сети сотовой связи вносится определенная денежная сумма, которая зачисляется на лицевой счет абонента в качестве авансового платежа за предоставляемые в последующие периоды услуги связи. Полученную в таком порядке SIM-карту (с нулевой стоимостью) следует отражать в аналитическом учете с указанием телефонного номера, фамилии, имени, отчества работника, которому она выдана.

В состав расходов, связанных с использованием сотовой связи, относятся абонентская плата, оплата стоимости звонков, sms, роуминга, мобильного Интернета и других услуг. Эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, как расходы на услуги связи, если они связаны с деятельностью организации (подп.18.10 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (приложение к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151) (далее - Основные положения), п.1 ст.130 НК). Нормы включения таких расходов в себестоимость и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, законодательством не установлены. Вместе с тем необходимо документально подтвердить производственный характер произведенных работником расходов на услуги сотовой связи. Телефонные разговоры в личных целях возмещаются работником самостоятельно.

Отражение в учете организации расходов на услуги мобильной связи, произведенных в служебных целях, и расходов в личных целях, подлежащих возмещению работником

Условие

Работник отдела снабжения использует сотовый телефон для решения производственных вопросов. В отчетном периоде оператор связи выставил организации детализированный счет на общую сумму 189000 руб. (в том числе налог на услуги - 9000 руб., НДС - 30000 руб.), из которых стоимость личных звонков работника составила 12600 руб. (в том числе налог на услуги - 600 руб., НДС - 2000 руб.). Согласно приказу руководителя и заявлению работника стоимость личных звонков удержана из заработной платы работника (с учетом налога на услуги и НДС).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Списана на себестоимость стоимость услуги сотовой связи, произведенной в производственных целях ( (189000 - 30000) - (12600 - 2000)) 44 "Расходы на реализацию" 60 148400 Отражен НДС по услугам связи (30000 - 2000) 18-3 60 28000 Оплачены услуги связи 60 51 189000 Предъявлен к вычету НДС по услугам связи, имеющим производственный характер 68-2-1 18-3 28000 Отражены расходы на услуги сотовой связи, произведенные работником в личных целях и подлежащие удержанию из заработной платы (с учетом налога на услуги и НДС) 73 60 12600 Удержана из заработной платы работника стоимость телефонных разговоров, произведенных в личных целях 70 "Расчеты по оплате труда" 73 12600

В случае если оплаченные организацией телефонные разговоры произведены работником в личных целях и не возмещаются им, такие расходы списываются на внереализационные расходы организации (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182) и не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.3 ст.131, п.3 ст.129 НК). Списание за счет собственных средств организации услуг сотовой связи, полученных работником в личных целях, является его доходом и объектом для исчисления:

расход сотовая связь учет

страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, так как объектом для исчисления этих взносов выступают выплаты, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. Страховые взносы, начисленные независимо от источников выплат в ФСЗН по установленным законодательством нормам, страховые взносы по видам обязательного страхования в Белгосстрах включаются в себестоимость (подп.3.20, 3.21 Основных положений);

подоходного налога как доход в натуральной форме (подп.1.1 ст.153, п.1 ст.156, подп.2.1 ст.157, абз.2 п.8 ст.175 НК). Однако данный доход работника может быть освобожден от налога в пределах 150 базовых величин - при получении дохода по месту основной работы (службы, учебы), 10 базовых величин - от иных организаций, за исключением указанных в подп.1.26 ст.163 НК (подп.1.19 ст.163 НК).

Кроме того, не подлежит вычету налог на добавленную стоимость, если такие услуги связи приобретены (оплачены) организацией для своих работников (подп. 19.9 ст.107 НК).

Отражение в учете организации затрат на услуги мобильной связи, произведенных в служебных целях, а также в личных целях работника, списываемых на внереализационные расходы

Условие

Стоимость телефонных разговоров курьера организации по служебному сотовому телефону составила 163800 руб. (в том числе налог на услуги - 7800 руб., НДС - 26000 руб.). Приказом руководителя организации для курьера установлен лимит расходов на мобильные переговоры - 126000 руб. (в том числе налог на услуги - 6000 руб., НДС - 20000 руб.). Стоимость сверхлимитных расходов сотовой связи списана за счет внереализационных расходов организации.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Списана на себестоимость стоимость услуг сотовой связи, произведенных в производственных целях (126000 - 20000) 26 "Общехозяйственные расходы" 60 106000 Отражен НДС по услугам связи18-3 60 20000 Оплачены услуги сотовой связи 60 51 163800 Предъявлен к вычету НДС по услугам связи, имеющим производственный характер (в соответствии с учетной политикой организации) 68-2-1 18-3 20000 Списаны на внереализационные расходы суммы оплаты услуг мобильной связи, потребленных работником в личных целях (163800 - 126000) 92-2 "Внереализационные расходы" 60 37800 Удержан с заработной платы подоходный налог (в случае превышения 150 (10) базовых величин) (37800 x 12%) 70 68-4 4536 Начислены страховые взносы в ФСЗН от стоимости услуг сотовой связи, оплаченных организацией и потребленных работником в личных целях (37800 x 34%) 26 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 12852 Удержаны из заработной платы работника страховые взносы в ФСЗН (37800 x 1%) 70 69 378 Отражены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве от стоимости оплаченных за работника услуг связи, потребленных им в личных целях (условно) (37800 x 1%) 26 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 378