Теория и практика бухгалтерского баланса ЗАО 'Фокстрот'

Содержание

Введение

1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды и аналитические возможности

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

2. Порядок формирования показателей актива баланса

2.1 Формирование показателей раздела "Внеоборотные активы"

2.2 Формирование показателей раздела "Оборотные активы"

3. Порядок формирования показателей пассива баланса

3.1 Формирование показателей раздела "Капитал и резервы"

3.2 Формирование показателей раздела "Долгосрочные обязательства"

3.3 Формирование показателей раздела "Краткосрочные обязательства"

4. Сравнительная характеристика российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран

5. Практика формирования бухгалтерского баланса

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Актуальность темы заключается в том, что результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия. Причин тому несколько, основная из них состоит в изменении форм собственности. Этот процесс, наиболее динамично развивающийся в сфере обращения, вполне естественно привел к разрушению многих вертикальных связей и последовавшей за этим информационной обособленности предприятий.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо иметь соответствующее информационное обеспечение. Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составляет бухгалтерская отчетность. Безусловно, в анализе может использоваться дополнительная информация главным образом оперативного характера, однако она носит лишь вспомогательный характер.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Степень изученности проблемы. Проблемы бухгалтерского баланса, его роль в информационной системе учета и анализа уже давно привлекают внимание многих исследователей. В наши дни наибольший интерес по этой проблеме представляют работы таких авторов, как Авдеев В.В., Агафонова М.Н., Бабаев Ю.А., Безбородова Т.И., Гарынцев А.Г., Касьянова Г.Ю., Колесников С.И., Поленова С.Н., Середа К.Н., Сухарев И.Р., Тхагапсо Р.А., Швецкая В.М. и др.

Однако вопросам использования теоретических основ баланса для целей анализа уделяется недостаточно внимания.

Целью работы является исследование теории и практики бухгалтерского баланса.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

) охарактеризовать понятие, виды и аналитические возможности бухгалтерского баланса;

) проанализировать порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (как в теории, так и на примере одного из действующих предприятий);

) провести сравнительную характеристику российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран.

Объектом исследования выступает совокупность теоретических и методологических особенностей бухгалтерского баланса.

Предметом исследования является практика формирования показателей бухгалтерского баланса ЗАО "Фокстрот".

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практике бухгалтерского учета и балансоведения. Исследование проводилось на основе научного анализа законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности, материалов научных и практических конференций и семинаров.

Эмпирическая база исследования включает данные годовой отчетности ЗАО "Фокстрот".

бухгалтерский баланс актив пассив

В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания - абстрактно-логический, монографический, моделирования, расчетно-конструктивный - так и частные методы и приемы: балансов, сводки, группировки, ранжирования, коэффициентов, сравнения.

Структура работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды и аналитические возможности

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс (французское balance - весы) - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде: АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в таблице 1.1 (см. приложение). Пассив баланса состоит из трех разделов (таблица 1.2, см. приложение).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Основные средства оцениваются в балансе по сумме фактических затрат на приобретение (таблица 1.3, см. приложение).

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х - Х = П, где А - актив; П - пассив; Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию (таблица 1.4, см. приложение).

Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье "Задолженность перед персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед бюджетом" увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию (таблица 1.5, см. приложение).

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб. (таблица 1.6, см. приложение).

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья "Краткосрочные кредиты банка"). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А - Х = П - Х.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.

Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.

По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.

На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс дает возможность:

·        получить значительный объем информации о предприятии;

·        определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

·        установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

·        оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является средством коммуникации, благодаря которому:

·        руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

·        аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

·        аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения: чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку); за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.

2. Порядок формирования показателей актива баланса

2.1 Формирование показателей раздела "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Чтобы определить, относится ли актив к нематериальным, надо обратиться к Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

г) финансовых вложений.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении вышеуказанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для отражения остаточной стоимости основных средств. К ним относятся активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд. Такое определение приведено в п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

В составе основных средств также можно отражать недвижимость, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности. Это возможно только в том случае, если объект введен в эксплуатацию и его учет ведется на счете 01. Если незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 08, стоимость такого объекта показывается по строке 130 "Незавершенное строительство".

В составе основных средств отражаются те объекты, которые принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда включается также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

При аренде предприятия как имущественного комплекса его стоимость отражается по строке 120.

Остальные арендованные основные средства показываются в справочном разделе забалансовых счетов по строкам 910 "Арендованные основные средства" и 911 "В том числе по лизингу".

Согласно п.15 ПБУ 6/01 результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году. Если организация производит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2010 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2009 г. не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено во вступительном балансе на 2010 г.

В балансе стоимость основных средств показывается за вычетом амортизации. Однако не все основные средства амортизируются. Например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства начисляют не амортизацию, а износ. Сумму начисленного износа показывают по строке 980 справочного раздела баланса. А по земельным участкам и объектам природопользования вообще не начисляется ни амортизация, ни износ. Поэтому в строке 120 указывается первоначальная стоимость неамортизируемых основных средств.

Незавершенное строительство (строка 130). По этой строке баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и НМА, еще не введенных в эксплуатацию. Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств. Здесь же показывают стоимость оборудования, не переданного в монтаж или пока не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". Кроме того, по строке 130 отражаются затраты по незаконченным НИОКР.

Как говорилось выше, на счете 08 может учитываться не зарегистрированная в установленном порядке недвижимость. При заполнении баланса стоимость таких объектов недвижимости за минусом амортизации показывается по строке 130.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). В этой строке отражается стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для передачи в лизинг или прокат. Стоимость такого имущества в балансе показывается за минусом начисленной амортизации.

Если имущество изначально не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, его надо учитывать в составе основных средств.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более года. Финансовые вложения на срок менее года отражаются по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы".

Эти строки заполняются с учетом норм ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02). В них отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям. Впрочем, если по депозитам начисление процентов в договоре не предусмотрено, то такие активы надо отразить по строке 260 "Денежные средства" разд. II "Оборотные активы".

На конец отчетного периода финансовые вложения отражают с учетом причитающихся процентов.

Обратим внимание: к финансовым вложениям не относятся собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Кроме того, займы, выданные работникам организации, также не являются финансовыми вложениями. Их надо показать в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240.

Если ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеют признаки обесценения (пп.37, 38 ПБУ 19/02), то следует создать резерв под обесценение этих вложений. В балансе стоимость таких ценных бумаг надо показать за вычетом суммы созданного резерва.

Итак, в разделе I актива баланса "Внеоборотные активы" представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

2.2 Формирование показателей раздела "Оборотные активы"

Запасы (строка 210). По данной строке отражается стоимость всех материально-производственных запасов организации. В строках 211 - 217 дается расшифровка этих сведений.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь же отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на счете 10 "Материалы".

Если организация приходует и списывает сырье и материалы по учетным ценам, то значение строки 211 равно:

сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную;

разности дебетового остатка по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной.

По строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46. Отметим, что в остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты на НИОКР, осуществленные научно-исследовательскими и конструкторскими подразделениями предприятия. Они учитываются на счете 08.

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость своих товаров. Если организация создавала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции и товаров и суммой этого резерва.

В строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже (например, после оплаты).

По строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Например:

стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности;

расходы по дорогостоящему ремонту основных средств;

затраты на открытие нового производства;

страховые взносы, перечисленные одним платежом.

По строке 217 показывают прочие затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Дебиторская задолженность (строка 230). В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается та задолженность, которая по условиям договора подлежит погашению более чем через 12 месяцев. Если задолженность краткосрочная (срок ее погашения по договору менее 12 месяцев), она отражается по строке 240 баланса.

В рекомендованной Минфином России форме бухгалтерского баланса к строке 240 дана всего одна расшифровка - задолженность покупателей и заказчиков.

Однако если какой-либо вид дебиторской задолженности окажется выше уровня существенности, который фирма установила в учетной политике, то эту задолженность надо отразить в отчетности отдельной строкой.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие может создать резерв сомнительных долгов. В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом этого резерва.

Итак, в разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются активы несколькими группами. В группе "Запасы" отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости. Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа "Денежные средства" представлена статьями "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства". В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

3. Порядок формирования показателей пассива баланса

3.1 Формирование показателей раздела "Капитал и резервы"

Уставный капитал (строка 410). Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью по этой строке указывают величину уставного капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда, а товарищества на вере и полные товарищества - складочный капитал.

Величину уставного капитала по строке 410 отражают полностью, даже если он оплачен частично. Сумма задолженности учредителей показывается в строке 240.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Данная строка баланса предназначена для отражения стоимости собственных акций (долей), которые выкуплены у акционеров (участников) с целью их аннулирования. Стоимость таких акций показывается в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала. Уменьшение уставного капитала (как и его увеличение) обязательно должно быть отражено в учредительных документах.

Если собственные акции выкуплены у акционеров с целью дальнейшей перепродажи, они являются активом организации и, следовательно, не могут уменьшать ее капитал. Поэтому такие акции следует отразить в разд. II бухгалтерского баланса по строке 270 "Прочие оборотные активы", а в случае существенности показателя - в отдельной строке.

Добавочный капитал (строка 420). По этой строке отражают величину добавочного капитала. Она складывается из эмиссионного дохода, который получен как превышение рыночной цены акций общества над их номинальной стоимостью, и суммы дооценки основных средств.

Обратим внимание: в состав добавочного капитала включаются положительные курсовые разницы, образовавшиеся по взносам в уставный капитал, который сформирован в иностранной валюте. Все остальные курсовые разницы, в том числе и отрицательные по взносам в уставный капитал, в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам или расходам.

Резервный капитал (строка 430). По этой строке отражаются остатки по счету 82 "Резервный капитал". В данном случае речь идет только о двух видах резервов: для покрытия убытков; на погашение облигаций акционерного общества. Эти резервы могут быть как предусмотрены законодательством, так и сформированы в соответствии с учредительными документами.

Согласно ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 27.12.2009)  (далее - Закон об АО) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. Поэтому они расшифровывают показатель строки 430: созданный в соответствии с законодательством - по строке 431; созданный в соответствии с учредительными документами резервный капитал - по строке 432.

Общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать резервный фонд на основании ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.12.2009) . Обязанности по созданию резервного фонда для них не установлено. Поэтому они всю сумму резервного капитала, указанную по обобщающей строке 430, повторяют по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). По этой строке указывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как прошлых лет, так и отчетного года. Это сальдо счета 84 на 31 декабря. При этом прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет можно отражать по отдельным дополнительным строкам.

Обратим внимание: нераспределенную прибыль следует отражать в бухгалтерской отчетности с учетом решения о распределении дивидендов, принятого на годовом собрании акционеров (учредителей) общества.

Итак, в разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

3.2 Формирование показателей раздела "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510). В этой строке отражаются невозвращенные остатки заемных средств, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев. Остатки займов и кредитов, полученных по договорам, предусматривающим меньший срок погашения, указываются по строке 610 разд. V "Краткосрочные обязательства".

В п.6 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" сказано, что в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

о сроках погашения займов (кредитов);

о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

·        проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

·        дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

·        суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

·        суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

·        иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Итак, статьи раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

3.3 Формирование показателей раздела "Краткосрочные обязательства"

Кредиторская задолженность (строка 620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка показателя этой строки дается в следующих пяти строках. Это задолженность:

перед поставщиками и подрядчиками;

перед работниками по начисленной, но еще не выданной заработной плате;

перед государственными внебюджетными фондами по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям;

прочая кредиторская задолженность. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.

Существуют разные мнения по вопросу отражения в учете сумм ЕСН. Некоторые специалисты считают, что ЕСН следует учитывать на счете 68, другие полагают - на счете 69. Обе позиции правомерны. Поэтому если организация ведет учет сумм ЕСН на счете 68, то в балансе расшифровка задолженности по этому налогу производится по строке 624. Если ЕСН учитывается на счете 69, то задолженность по налогу отражается по строке 623 баланса.

У бухгалтеров часто возникает вопрос: надо ли в составе кредиторской задолженности в балансе отражать сумму НДС? Напомним, что существует действующее Письмо Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". В нем предусматривается, что НДС, начисленный с полученных авансов, надо отражать такой проводкой:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

отражена сумма НДС с авансов.

Но некоторые специалисты рекомендуют при начислении НДС с суммы поступивших авансов делать бухгалтерскую проводку:

Дебет 76 Кредит 68 "Расчеты по НДС".

Таким образом, полученный фирмой от покупателя аванс отражается на счете 62 в полной сумме, а сумма НДС начисляется за счет прочих расчетов.

При втором способе учета НДС возникает необоснованная дебиторская задолженность. Поэтому при начислении НДС с авансов в бухучете следует руководствоваться Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует указать полную сумму кредиторской задолженности по авансам с учетом НДС.

Доходы будущих периодов (строка 640). По этой строке отражаются суммы доходов, которые получены в отчетном периоде или ранее, но относятся к будущим периодам. Они учитываются на счете 98.

Например, к доходам будущих периодов относится сумма полученной авансом арендной платы. Сюда же входят:

остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества;

разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

величина отрицательной деловой репутации приобретенной компании.

Резервы предстоящих расходов (строка 650). По этой строке отражаются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть будущие затраты. Резервировать средства можно, в частности, на предстоящую оплату отпусков, на ежегодные вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств. Напомним, что создание таких резервов должно быть предусмотрено в учетной политике организации.

По этой же статье баланса отражается резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности предприятия.

Итак, раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

4. Сравнительная характеристика российского бухгалтерского баланса с балансами зарубежных стран

Баланс компании - в зарубежной практике это одна из основных форм отчетности, состоящая из ряда счетов, показывающих финансовое положение организации на определенную дату, как правило, на последний день отчетного периода. Баланс состоит из трех основных разделов: активы, пассивы и капитал. Активы всегда должны быть равны сумме пассивов и капитала, так как на баланс всегда можно смотреть с двух сторон:

) как на отчет о богатстве организации, когда активы минус пассивы равны капиталу (то есть той сумме, которая может быть распределена между владельцами организации): или 2) как на отчет о том, из каких источников были сформированы активы, например частью из заемных средств (пассивы), а частью за счет средств владельцев организации (капитал). Хотя сальдо баланса должно быть равно нулю, то есть две стороны сбалансированы, свое название баланс в действительности получил из-за того, что он состоит из балансов по счетам бухгалтерских книг.

Рассмотрим схемы построения бухгалтерского баланса в зарубежной практике.

В соответствии с законодательством и традициями различных стран статьи баланса могут располагаться по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму.

При построении актива баланса в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна для США, Англии. В России такая схема построения бухгалтерского баланса применялась до конца 1920-х гг.

В зарубежной практике бухгалтерский баланс отражает финансовое положение любой фирмы, самостоятельно ведущей учет. Бухгалтерский баланс часто называют Отчетом о финансовом положении.

В соответствии с МСФО существуют два варианта построения баланса:

) учетная форма (горизонтальная);

) отчетная форма (вертикальная).

При учетной форме бухгалтерского баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства и капитал - в правой части.

Отчетная форма бухгалтерского баланса предполагает первоначальное отражение активов, а за ними - обязательств и капитала.

Право выбора той или иной формы построения бухгалтерского баланса оставлено за организацией.

Балансы предприятий Российской Федерации и предприятий стран с развитой рыночной экономикой имеют принципиальные различия как по структуре средств в активе, так и по структуре источников в пассиве.

Один и тот же баланс зарубежного предприятия составляют по разной форме: более детализированная для совета директоров компании, более сокращенная для акционеров, налоговых органов, ежегодной публикации в газетах и журналах.

В зарубежной практике документ, который отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, называется классифицированный баланс. Бухгалтерские статьи в балансе обычно классифицируются или группируются в экономически однородные блоки. Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления. Дата составления отчетности может быть любой, но должно быть постоянство выбранной даты. Порядок расположения статей в балансе варьируется. В США актив расположен слева, пассив - справа: в Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи записываются одна за другой: в Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике: в англо-говорящих странах - в порядке ее уменьшения. В целом могут быть выделены две формы баланса: форма счета или горизонтальная форма; форма отчета или вертикальная форма.

С изданием в Российской Федерации Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) , принятием Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, введением нового Плана счетов, выходом в свет ряда ПБУ российская стандартизация бухгалтерского учета и отчетности существенно приблизилась к международной. Нормативными российскими документами в учетную практику введены новые объекты учета, которые обусловлены рыночной экономикой: нематериальные активы, лизинговые операции, финансовые вложения. Организациям теперь разрешено выбирать варианты учета многих его объектов. Предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принципа начисления, принципа осторожности и проч. Однако, несмотря на то, что отечественная бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных учетных стандартов, все же сохраняются определенные различия между отчетностью отечественных и зарубежных предприятий. Основными из них являются следующие:

. Отчетность западной компании может исходить из разных методологических посылок. В частности, европейскими директивами по бухгалтерскому учету рекомендуется четыре формата отчета о прибылях и убытках и два формата бухгалтерского баланса. Один формат определяется балансовым уравнением А=CL+ Е, второй - А - CL =Е, где А - активы, CL - текущая кредиторская задолженность, Е - прочие источники средств. Формат российской отчетности един и строго регламентирован нормативными документами.

. Состав статей в западной отчетности не детализируется, в стандартах указывается лишь наименование наиболее крупных разделов, обязательных к включению в отчетность. Компании имеют право самостоятельно выбрать структуру разделов, а также объем проводимых в приложении к отчетности аналитических расшифровок и комментариев к балансовым статьям. Этим объясняется тот факт, что у зарубежных предприятий практически невозможно встретить два одинаковых баланса. Российские стандарты предусматривают унифицированный состав статей и разделов отчетности.

. В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную учетную форму, в западной практике некоторый приоритет отдается отчету о прибылях и убытках. Эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Прибыль является важнейшим показателем деятельности, поэтому ее стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.

. Методология предоставления отчетности в экономически развитых странах удачно сочетает наглядность учетной информации и ее аналитичность. Собственно отчетность может быть достаточно агрегированной, вместе с тем для большинства статей приводится их детальная расшифровка в приложении, включая данные в динамике.

. В большинстве случаев в балансе западной компании предусмотрена иная, чем у баланса российского предприятия, последовательность разделов и статей: актив - по убыванию ликвидности, пассив - по возрастанию срока погашения обязательств.

. Все фонды и резервы, создаваемые за счет прибыли, в западном балансе, как правило, не выделяются и отражаются одной строкой "Нераспределенная прибыль”, которая может занимать большой удельный вес в общей сумме источников средств. Таким образом, в пассиве обычно выделяются три источника собственных средств: акционерный капитал, эмиссионный доход и нераспределенная прибыль.

. Дебиторская задолженность отражается за минусом резерва по сомнительным долгам. В основу такого подхода заложен один из важных принципов бухгалтерского учета на Западе - принцип консерватизма, суть которого применительно к данной ситуации заключается в том, что стоимостную оценку активов как источника возможных доходов лучше преуменьшить, чем преувеличить.

5. Практика формирования бухгалтерского баланса

ЗАО "Фокстрот" изготавливает электроустановочные изделия (выключатели, розетки электрические, розетки компьютерные, розетки телефонные, светорегуляторы и т.д.). В 2011 г. ЗАО помимо производства продукции занималось реализацией покупных товаров - электропроводов. Часть производственных помещений сдавалась в аренду другой организации.

За 2011 г. в бухгалтерском учете ЗАО были отражены операции, приведенные в таблице 1.7 (см. приложение). В этой таблице показаны, конечно, не все операции, а только основные - те, которые необходимы для понимания алгоритма заполнения бухгалтерского баланса.

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Приказом Минфина России N 67н, после названия групп соответствующих статей номера счетов бухгалтерского учета отсутствуют. Это, конечно же, неудобно. Поэтому бухгалтер ЗАО "Фокстрот" пользуется таблицей, приведенной в приложении (таблица 1.8).

По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 384). Но организации, имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д., могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 385). Это предусмотрено п.7 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности.

При заполнении Бухгалтерского баланса необходимо помнить, что согласно п.40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Это означает, что не следует вычислять сальдо между суммами дебиторской и кредиторской задолженности, учтенными, например, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и заносить его в актив Бухгалтерского баланса либо в пассив. Суммы любой дебиторской задолженности должны отражаться в активе, а суммы кредиторской - в пассиве Бухгалтерского баланса.

Для заполнения Бухгалтерского баланса нам нужны сальдо по счетам бухгалтерского учета ЗАО "Фокстрот" на 1 января 2011 г.

Эти данные приведены в таблице 1.9 (см. приложение). На основании этих данных и вышеизложенных правил заполняется Бухгалтерский баланс (форма N 1) (см. в приложении). Заполнив Бухгалтерский баланс, можно сразу сделать расчет стоимости чистых активов на начало и конец 2011 г. (таблица 1.10, см. приложение). Порядок расчета утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" для акционерных обществ, но применять его могут и общества с ограниченной ответственностью.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов по годовому Бухгалтерскому балансу, представленному для утверждения на общем собрании акционеров, окажется меньше уставного капитала общества, то оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до стоимости чистых активов. Возможна и такая ситуация, когда стоимость чистых активов общества окажется даже меньше величины минимального уставного капитала. В этом случае общество обязано принять решение о своей ликвидации. Не принятое обществом в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации влечет за собой принудительную ликвидацию через суд по требованию кредиторов.

В нашем случае величина чистых активов ЗАО существенно превышает величину уставного капитала, поэтому об уменьшении уставного капитала или о ликвидации общества речь на общем собрании акционеров, конечно же, идти не будет.

Более того, общество может воспользоваться правом, предоставленным ему п.5 ст.28 Закона об АО, об увеличении уставного капитала за счет собственного имущества. В этом случае сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Заключение

Бухгалтерский баланс - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве - источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса равен пассиву бухгалтерского баланса.

Статьи формы бухгалтерского баланса предприятия и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Список использованных источников

1.      Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 27.12.2009) // Российская газета.29.12.1995, 29.12.2009.

2.      Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) // Российская газета.28.11.1996, 27.11.2009.

.        Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.12.2009) // Российская газета.17.02.1998, 29.12.2009.

.        Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" // Российская газета.18.03.1998.

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 26.03.2007) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.14.09.1998, 07.05.2007.

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь. 2000. N 46, Финансовая газета. 2006. N 46.

.        Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"" (ред. от 27.11.2006) // Российская газета.16.05.2001, 31.12.2006.

.        Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"" (ред. от 27.11.2006) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.03.03.2003, 22.01.2007.

.        Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" // Российская газета. 19.03.2003.

.        Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 2003. N 33, Бухгалтерский учет. 2006. N 24.

.        Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"" (ред. от 25.12.2007) // Российская газета.07.02.2007, 06.02.2008.

.        Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"" // Российская газета.02.02.2008.

.        Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)) (ред. от 11.03.2009) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.03.11.2008, 20.04.2009.

.        Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам"" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.03.11.2008.

.        Авдеев В.В. Годовой отчет 2009: приложение к бухгалтерскому балансу // Всё для бухгалтера. 2010. №2 (242).

.        Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот: практ. пособие / М.Н. Агафонова. М.: ГроссМедиа, 2009.719 с.

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев.4-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009.239 с.

.        Безбородова Т.И. Методика пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса в период инфляции // Информационно-аналитическая газета "Налоги". 2009. №1.

.        Бортник Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Н.А. Бортник, Н.Н. Бортник. М.: Дашков и К, 2009.399 с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева.2-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2009.649 с.

.        Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета // Всё для бухгалтера. 2007. №18 (210).

.        Касьянова Г.Ю. Учет-2010: бухгалтерский и налоговый с учетом последних указаний Минфина России. М.: АБАК, 2010.239 с.

.        Колесников С.И. Об основном балансовом уравнении в бюджетном учете // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. №5 (221).

.        Куликова Л.И., Гарынцев А.Г. Статическая и динамическая трактовки бухгалтерского баланса в работах российских ученых // Бухгалтер и закон. 2008. №1 (109).

.        Овсейко С. Имущество и обязательства: правовая и бухгалтерская концепции // Юрист. 2009. №11.

.        Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Всё для бухгалтера. 2008. №4 (220).

.        Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / С.Н. Поленова, Л.Н. Юдина.3-е изд. М.: Дашков и К, 2009.424 с.

.        Поленова С.Н. Формирование данных приложения к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. №6 (222).

.        Середа К.Н. Антикризисная бухгалтерия / К.Н. Середа. Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.254 с.

.        Сухарев И.Р. Замечания по проекту форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтер и закон. 2009. №12 (132).

.        Тхагапсо Р.А. Развитие методики формирования промежуточных и заключительных ликвидационных балансов // Всё для бухгалтера. 2006. №21 (189).

.        Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: учебник / В.М. Швецкая. М.: Дашков и К, 2009.303 с.

.        Швецкая В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для вузов / В.М. Швецкая, Н.Б. Донченко, Н.А. Кириллова.5-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2009.334 с.

Приложение

Таблица 1.3.

Таблица 1.4.

Таблица 1.5.

Таблица 1.6.

Таблица 1.7. Операции, отраженные в бухгалтерском учете ЗАО "Фокстрот" в 2011г.

Таблица 1.8.

Статьи бухгалтерского баланса

Таблица 1.9.

Сальдо по счетам бухгалтерского учета ЗАО "Фокстрот" на 1 января 2011 г. и на 1 января 2012 г. тыс. руб.

                      БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                          1 января     12              ┌──────────┐

                   на ------------- 20- г.            │   КОДЫ   │

                                                      ├──────────┤

                                    Форма N 1 по ОКУД │  0710001 │

                                                      ├────┬──┬──┤

                             Дата (год, месяц, число) │2012│02│16│

           ЗАО "Фокстрот"                             ├────┴──┴──┤

Организация ---------------------------------- по ОКПО │ 41423926 │

                                                      ├──────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН │7737151911│

                изготовление                          ├──────────┤

                электроустановочных изделий           │          │

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД │  31.20.1 │

                                                      ├─────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│     │    │

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │  67 │ 16 │

                                                      ├─────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.-       по ОКЕИ │  384/385 │

(ненужное зачеркнуть)                                  └──────────┘

                        Волгоград, ул. Дорожная, д. 58

Местонахождение (адрес) ------------------------------------------

__________________________________________________________________

                                                   ┌─────────────┐

                                 Дата утверждения │ 9 февр. 2012│

                                                  ├─────────────┤

                         Дата отправки (принятия) │16 февр. 2012│

                                                  └─────────────┘

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│                АКТИВ                │Код   │На начало│На конец │

│                                     │пока- │отчетного│отчетного│

│                                     │зателя│  года   │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│                  1                  │  2   │    3    │    4    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        │      │         │         │

│Нематериальные активы                │ 110  │     31  │     25  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства                    │ 120  │   1589  │   2316  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Незавершенное строительство          │ 130  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходные вложения в матценности      │ 135  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Долгосрочные финансовые вложения     │ 140  │    -    │     80  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы          │ 145  │      8  │     22  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие внеоборотные активы           │ 150  │    -    │     45  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   ИТОГО по разделу I                │ 190  │   1628  │   2488  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         │      │         │         │

│Запасы                               │ 210  │    740  │   1006  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   в том числе:                      │      │         │         │

│   сырье,    материалы    и    другие│ 211  │    318  │    312  │

│   аналогичные ценности              │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   животные на выращивании и откорме │ 212  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   затраты        в     незавершенном│ 213  │    181  │    108  │

│   производстве                      │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   готовая продукция  и  товары   для│ 214  │    215  │    511  │

│   перепродажи                       │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   товары отгруженные                │ 215  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   расходы будущих периодов          │ 216  │     26  │     75  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   прочие запасы и затраты           │ 217  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Налог на   добавленную  стоимость  по│      │         │         │

│приобретенным ценностям              │ 220  │    153  │    298  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│      │         │         │

│которой ожидаются  более чем через 12│      │         │         │

│месяцев после отчетной даты)         │ 230  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   в том числе покупатели и заказчики│ 231  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│      │         │         │

│которой ожидаются   в   течение    12│      │         │         │

│месяцев после отчетной даты)         │ 240  │    447  │    838  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения    │ 250  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства                    │ 260  │    177  │   1645  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие оборотные активы              │ 270  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   ИТОГО по разделу II               │ 290  │   1517  │   3787  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│               БАЛАНС                │ 300  │   3145  │   6275  │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

│                                     │пока- │отчетного│отчетного│

│                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│                  1                  │  2   │    3    │    4    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       │      │         │         │

│Уставный капитал                     │ 410  │    500  │    600  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Собственные  акции,   выкупленные   у│      │(   -   )│(   -   )│

│акционеров                           │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Добавочный капитал                   │ 420  │    476  │    506  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервный капитал                    │ 430  │     75  │     75  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│       в том числе:                  │      │         │         │

│   резервы, образованные            в│      │     75  │     75  │

│   соответствии с законодательством  │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   резервы, образованные            в│      │    -    │    -    │

│   соответствии с      учредительными│      │         │         │

│   документами                       │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль  (непокрытый│      │         │         │

│убыток)                              │ 470  │    408  │   2327  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│        ИТОГО по разделу III         │ 490  │   1459  │   3508  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   │      │         │         │

│Займы и кредиты                      │ 510  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства   │ 515  │     33  │     41  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие долгосрочные обязательства    │ 520  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ИТОГО по разделу IV                  │ 590  │     33  │     41  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    │      │         │         │

│Займы и кредиты                      │ 610  │    452  │    572  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Кредиторская задолженность, в т.ч.:  │ 620  │   1201  │   2154  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   поставщики и подрядчики           │ 621  │    412  │    535  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   задолженность перед персоналом    │ 622  │    315  │    403  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   задолженность перед государственны│ 623  │     81  │     67  │

│   ми внебюджетными фондами          │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   задолженность по налогам и сборам │ 624  │    198  │    926  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   прочие кредиторы                  │ 625  │    195  │    223  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Задолженность     перед   участниками│ 630  │    -    │    -    │

│(учредителями) по выплате доходов    │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходы будущих периодов              │ 640  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервы предстоящих расходов         │ 650  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие краткосрочные обязательства   │ 660  │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│       ИТОГО по разделу V            │ 690  │   1653  │   2726  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│               БАЛАНС                │ 700  │   3145  │   6275  │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│      СПРАВКА о наличии ценностей,   │      │         │         │

│  учитываемых на забалансовых счетах │      │         │         │

│Арендованные основные средства       │      │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   в том числе по лизингу            │      │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Товарно-материальные        ценности,│      │    -    │    -    │

│принятые на ответственное хранение   │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Товары, принятые на комиссию         │      │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Списанная в    убыток   задолженность│      │    -    │    -    │

│неплатежеспособных дебиторов         │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств  и  платежей│      │    -    │    -    │

│полученные                           │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств  и  платежей│      │    -    │    -    │

│выданные                             │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Износ жилищного фонда                │      │    -    │    -    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Износ объектов внешнего благоустройст│      │    -    │    -    │

│ва и других аналогичных объектов     │      │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нематериальные активы, полученные   в│      │    -    │    -    │

│пользование                          │      │         │         │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

              Гореев   Гореев И.И.                 Красильникова Красильникова А.А.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер ------------- -----

           (подпись) (расшифровка                     (подпись)  (расшифровка

                        подписи)                                   подписи)

             12      февраля     12

            "--" ------------- 20- г.

Таблица 1.10.

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

┌────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┐

│    Наименование показателя     │Код       │   На    │ На конец │

│                                │строки    │ начало  │отчетного │

│                                │бухгалтер-│отчетного│ периода  │

│                                │ского     │  года   │          │

│                                │баланса   │         │          │

├────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤

│I.  Активы                      │          │         │          │

│                                │          │         │          │

│1.  Нематериальные активы       │    110   │     31  │      25  │

│2.  Основные средства           │    120   │   1589  │    2316  │

│3.  Незавершенное строительство │    130   │    -    │     -    │

│4.  Доходные   вложения        в│    135   │    -    │     -    │

│    материальные ценности       │          │         │          │

│5.  Долгосрочные и краткосрочные│    140   │    -    │      80  │

│    финансовые вложения <1>     │          │         │          │

│6.  Прочие внеоборотные   активы│ 145 + 150│      8  │      67  │

│    <2>                         │          │         │          │

│7.  Запасы                      │    210   │    740  │    1006  │

│8.  Налог   на       добавленную│    220   │    153  │     298  │

│    стоимость по   приобретенным│          │         │          │

│    ценностям                   │          │         │          │

│9.  Дебиторская    задолженность│ 230 + 240│    447  │     838  │

│    <3>                         │          │         │          │

│10. Денежные средства           │    260   │    177  │    1645  │

│11. Прочие оборотные активы     │    270   │    -    │     -    │

│12. Итого активы, принимаемые  к│          │   3145  │    6275  │

│    расчету    (сумма     данных│          │         │          │

│    пунктов 1 - 11)             │          │         │          │

│                                │          │         │          │

│II. Пассивы                     │          │         │          │

│                                │          │         │          │

│13. Долгосрочные   обязательства│    510   │    -    │     -    │

│    по займам и кредитам        │          │         │          │

│14. Прочие          долгосрочные│ 515 + 520│     33  │      41  │

│    обязательства <4>, <5>      │          │         │          │

│15. Краткосрочные  обязательства│    610   │    452  │     572  │

│    по займам и кредитам        │          │         │          │

│16. Кредиторская задолженность  │    620   │   1201  │    2154  │

│17. Задолженность     участникам│    630   │    -    │     -    │

│    (учредителям) по     выплате│          │         │          │

│    доходов                     │          │         │          │

│18. Резервы предстоящих расходов│    650   │    -    │     -    │

│19. Прочие         краткосрочные│    660   │    -    │     -    │

│    обязательства <5>           │          │         │          │

│20. Итого  пассивы,  принимаемые│          │   1686  │    2767  │

│    к   расчету   (сумма  данных│          │         │          │

│    пунктов 13 - 19)            │          │         │          │

│21. Стоимость   чистых   активов│          │   1459  │    3508  │

│    акционерного общества (итого│          │         │          │

│    активы,   принимаемые      к│          │         │          │

│    расчету   (стр.  12),  минус│          │         │          │

│    итого пассивы)              │          │         │          │

└────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┘

<1> За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.

<2> Включая величину отложенных налоговых активов.

<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.

<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.