Аудиторская проверка учета готовой продукции (счета 43,40)
2.1 Цели и задачи аудита по проверке учета готовой продукции
.2 Объект аудита
2.3 Нормативные документы, используемые при аудите учета готовой продукции
.4 Источники информации, используемые при аудиторской проверки
2.5 Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита»
Список используемой литературы
1. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности
января 2009 года вступил в силу федеральный закон от 30.12.2008 № 307-фз (далее закон № 307-фз), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной федеральным законом от 07.08.2001 № 119-фз "об аудиторской деятельности" (далее - закон № 119-фз). В частности, законом № 307-фз предусматривается отмена с 1 января 2010 года лицензирования данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.
Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:
осуществления предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 «Незаконное предпринимательство» Уголовного кодекса Российской Федерации).
Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.
Использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации).
Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Административная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации):
осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица.
Данное деяние влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна).
Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья
Должностных лиц - от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.
Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).
Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.
Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:
нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств (ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации);
причинения аудитором, аудиторской организацией своими действиями убытков аудируемой организации (ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При проведении обязательного аудита аудиторская организация должна страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование осуществляется аудиторской организацией путем заключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл. 48 «Страхование» Гражданского кодекса Российской Федерации.
Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-фз «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.
В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-фз «Об аудиторской деятельности» установлена ответственность аудитора, аудиторской организации за составление заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Всякая предпринимательская деятельность, включая аудиторскую, сопряжена с риском профессиональной ответственности за результаты своей работы. Чем больший объем работы выполняет аудитор, тем выше степень его ответственности и материальной заинтересованности в защите от возможных финансовых затруднений, связанных с его ошибочными действиями.
Ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности может быть застрахована в соответствии с гл. 48 «Страхование» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Страховым случаем по страхованию профессиональной ответственности аудиторов является установление обязанности аудиторской организации в судебном порядке или на основании бесспорной гражданско-правовой претензии (досудебный порядок урегулирования претензий) возместить ущерб, нанесенный третьему лицу (как правило, клиенту или государству) в результате определенных событий (страховых рисков).
К таким страховым рискам, которые могут быть включены в договор страхования, можно отнести:
·ошибки при проведении проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций экономических субъектов;
·ошибки при постановке, восстановлении и ведении бухгалтерского учета;
·ошибки при управленческом консультировании по вопросам бухгалтерского учета;
·ошибки при составлении декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
·ошибки при составлении бизнес-планов, при разработке инвестиционных проектов;
·ошибочные консультации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.
При наступлении страхового случая страховая организация выплачивает страховое возмещение, которое включает в себя:
·понесенные государством или экономическим субъектом (клиентом) убытки в полном объеме;
·расходы по проведению перепроверки;
·штрафы, взимаемые с аудиторов и зачисляемые в доход бюджета в размерах, установленных действующим законодательством Российской Федерации;
·необходимые и целесообразные расходы по предварительному выяснению обстоятельств страховых случаев и степени виновности страхователя;
·расходы по ведению в судебных и арбитражных органах дел по страховым случаям (включая оплату услуг адвокатов);
·необходимые и целесообразные расходы по спасению имущества лиц, которым в результате страхового случая причинен вред, или по уменьшению ущерба, причиненного страховым случаем.
При заключении договора страхования аудиторская фирма может самостоятельно определить лимит ответственности (ту сумму, в пределах которой страховая организация выплачивает страховое возмещение). Этот лимит может быть установлен как в рублях, так и в долларах США или иной валюте. Расчеты по полису в этом случае осуществляются по курсу ЦБ РФ.
Стоимость страхования (размер страховой премии) рассчитывается в процентах от лимита ответственности и зависит от «стажа» работы аудиторской фирмы, квалификации специалистов, оборота компании, осуществляемых видов аудиторской деятельности и т.д.
Согласно ГК РФ, страхование ответственности включает:
·страхование ответственности по договору - гражданскую ответственность страхователя (ст. 932), охватывающую ответственность за нарушения любых договорных отношений;
·страхование ответственности за причинение вреда (ст. 931). По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. Данный вид страхования охватывает такие направления страховой деятельности, как гражданская ответственность владельцев автотранспорта; гражданская ответственность предприятий - источников повышенной опасности; ответственность за загрязнение окружающей среды (экологические риски); ответственность работодателей перед работниками предприятия; профессиональная ответственность строителей, юристов, нотариусов, врачей, фармацевтов, бухгалтеров, аудиторов и лиц прочих профессий.
Учитывая актуальность этой проблемы, законодатель Федеральным законом от 01.07.10 № 136-ФЗ внес в Закон «Об аудиторской деятельности» изменения, которые устранили это несоответствие. Часть 1 ст. 13 Закона «Об аудиторской деятельности» дополнена п. 4.1, в соответствии с которым аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе «страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности».
Таким образом, в действующей редакции Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает страхование в более широком плане, а именно - ответственность за нарушение договора аудиторских услуг и (или) ответственность за вред имуществу.
Вместе с тем, из лаконичной редакции п. 4.1 ст. 13 закона не совсем ясно, должна ли аудиторская организация страховать свою ответственность по каждому конкретному договору либо годичный или квартальный объем своей работы. Следует отметить, что введение страхования ответственности аудиторских организаций обусловило усиление принципа их независимости. Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций (п. 1.7 ст. 8 Закона «Об аудиторской деятельности»).
Кроме того, важной инновационной трансформацией является то, что страхование аудиторской деятельности не привязано к обязательному аудиту, как это было ранее. Теперь страхование ответственности выступает как отдельный класс страхования, отражающий социализацию рыночной экономики. Кроме того, мы можем говорить о единстве вопросов страхования аудиторской деятельности в Гражданском кодексе РФ и в Законе «Об аудиторской деятельности».
2. Аудиторская проверка учета готовой продукции (счета 43,40)
2.1 Цели и задачи аудита по проверке учета готовой продукции
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и технических условий, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предприятия должны изготовлять продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:
·подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
·установление полноты оприходования готовой продукции;
·подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;
·подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции,
·контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
·контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
·контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
·выявление рентабельности всей продукции и ее видов.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
2.2 Объект аудита (заполнить таблицу 1)
Таблица 1
Объект аудита операций по учету готовой продукции
ПоказателиФормы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счетНаименование счета№ счетаНаименование строкиДата проведенияГотовая продукция43Бухгалтерский баланс(214) готовая продукция и товары для перепродажина 1.01 на 31.12(215) Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги;на 1.01 на 31.12(217) Прочие запасы и затратына 1.01 на 31.12Отчет о прибылях и убытках«020» Себестоимость проданных товаров, продукции, услугна 1.01 на 31.12
2.3 Нормативные документы, используемые при аудите учета готовой продукции
. Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008г. Об аудиторской деятельности.
2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 28.11.2011)
3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) <#"justify">2.4 Источники информации, используемые при аудиторской проверки
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
. Приказ об учетной политике организации;
. Договоры на реализацию продукции;
.Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
. Счет-фактура;
. Товарно-транспортная накладная;
. Счета-фактуры для целей налогообложения;
. Карточки складского учета;
. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
. Акт сдачи на склад готовой продукции;
. Инвентарные описи;
. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
. Главную книгу;
. Журнал-ордер №11;
. Ведомость выпуска готовой продукции;
. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги»;
Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие этот документ
2.5 Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита»
Программа проведения аудита учета готовой продукции
Проверяемая организация ООО «Пегас»
Период аудита с 01.02.2012г. по 30.02.2012г.
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Пупкин В.В.
Состав аудиторской группы Пупкин В.В., Татарский Ю.Н.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 2
Аудиторские процедурыЦель аудиторских процедурРабочие документы аудитораПроверка достоверности остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции и сумм дебиторской задолженностиПодтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукцииИнвентаризация, наблюдение ИИ: Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складеПроверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженностиПодтверждение соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженностиПроверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, письменные запросы, устный опрос персонала. ИИ: Журналы-ордера № 1,2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № № 1, 2, 5, 7, 10, 10а, И, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политикаКонтроль от первичных документов до регистров учетаОбнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)Подтверждение, устный опрос персонала, проверка документов, аналитические процедуры. ИИ: Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы-ордера № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книгаПроверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лицПодтверждения достоверности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученныхПодтверждение, аналитические процедуры, проверка документов, устный опрос персонала, письменные запросы. ИИ: Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответПроверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукцииПодтверждение фактической себестоимости отгруженной и проданной продукцииПересчет (проверка арифметических расчетов). ИИ: Журналы - ордера № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчетыПроверка законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)Проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов. ИИ: Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учетаПроверка правильности определения суммы отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении подтверждение величины отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выраженииПодтверждение величины отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выраженииПодготовка товарного баланса (по видам продукции). ИИ: Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактурыАнализ и оценка отчетности организацииВыявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятияАналитические процедуры ИИ: Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы
Руководитель аудиторской группы Пупкин В.В.
Планируемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Список используемой литературы
1."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) <#"justify">3.Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. (с изменениями и дополнениями).
4."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011) <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122957/>
.Сплетухов ЮЛ. Страхование / Ю.А. Сплетухов, Е.Ф. Дюжиков. - М.: Инфра-М, 2009.
.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
.Шацкий В.Ф. Основы аудита и аудиторской деятельности / В.Ф. Шацкий. - Жуковский: МИМ Линк, 2010.