Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении

Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении

Введение

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого учреждения является учет заработной платы работников. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в учреждении. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками учреждения и их руководителями.

Понятие «заработная плата» пополнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Актуальность темы «Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении» (на примере ФГУ «Карабашская КЭЧ района») определяется тем, что оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы. Эта тема актуальна также в бюджетной сфере, потому что финансирование из бюджета производится целенаправленно по каждой статье расходов.

Объектом исследования данной дипломной работы являются существующий учет заработной платы в бюджетном учреждении, применяемый в новой системе оплаты труда, вступившей в силу с 1 декабря 2008г.

Предметом исследования в данной дипломной работе является учет и анализ заработной платы в бюджетном учреждении на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района».

Цель исследования квалификационной работы - исследовать особенности начисления заработной платы, определить наиболее важные моменты, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки, проанализировать использование ФЗП применительно к практике в бюджетных учреждениях Челябинской области, в том числе на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

Цель предполагает решить ряд задач:

изучить теоретические основы бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии на основе операций по начислению и удержанию из заработной платы;

рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности учреждений;

изучить процесс налогового учета заработной платы, при этом уделить большое внимание страховым взносам которые были введены с 1 января 2010г, налогу на доходы с физических лиц и другим удержаниям;

рассмотреть на практическом примере особенности начисления заработной платы, обеспечение рационального использования бюджетного финансирования на оплату труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» и на основе полученных данных дать рекомендации по улучшению системы оплаты труда.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, виды, формы и современные системы оплаты труда, бухгалтерские особенности начислений и удержаний из заработной платы.

Вторая глава посвящена особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района». Рассмотрена организационно экономическая характеристика учреждения, документальное оформление расчетов и организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате.

Третья глава работы просвещена разработке практических рекомендаций по совершенствованию заработной платы в ФГУ « Карабашская КЭЧ района».

Выпускная квалификационная работа написана на основе нормативных документов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета заработной платы в РФ

.1 Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

Главными и основными задачами учета труда и его оплаты являются: учет работников личного состава, время ими отработанное и объема выполняемых ими работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками учреждения, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления [35].

Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. III ст. 135 настоящего Кодекса) и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей [35].

В главном законодательном документе России, в конституции РФ имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Устанавливается трудовым договором заработная плата работнику в соответствии с действующей системой оплаты труда.

За каждым работником закрепляются особые условия труда, это размеры окладов (должностных окладов), условия и размеры выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Каждому работнику устанавливаются оклады за основу которых принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности [41].

Оплата труда работников, которые работают по совместительству, а также на условиях неполного рабочего времени, производится пропорционально отработанному времени. Определение размеров заработной платы по основной должности, а также по должности, занимаемой по совместительству, производится раздельно по каждой из должностей.

В соответствии с Перечнем видов выплат компенсационного характера работникам могут быть установлены следующие выплаты компенсационного характера:

повышенная оплата труда работников занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями (районные коэффициенты);

доплата за совмещение профессий (должностей);

доплата за расширение зон обслуживания;

доплата за увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором;

повышенная оплата за работу в ночное время;

повышенная оплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.

Выплаты, которые имеют компенсационный характер, применяются в процентном отношении к должностному окладу.

За выполненную работу рекомендуется в целях поощрения работников устанавливать следующие выплаты стимулирующего характера:

премия по итогам работы (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

показатели: - за образцовое качество выполняемых работ;

за выполнение особо важных и срочных работ;

за интенсивность и высокие результаты работы.

за непрерывный стаж работы(выслуга лет);

надбавка за сложность, напряженность и специальный режим работы руководителю, их заместителю и главному бухгалтеру в размере 12 должностных окладов на год [31].

По решению руководителя производятся выплаты стимулирующего характера в пределах бюджетных ассигнований на оплату труда работников [39].

Размер выплаты стимулирующего характера может определяться как в процентах к должностному окладу работника, так и в абсолютном размере. Размер выплаты стимулирующего характера, установленной конкретному работнику, определяется по результатам его деятельности и максимальными размерами не ограничивается. Выплата производится только при наличии средств экономии фонда оплаты труда [30].

Для выплат стимулирующего характера учитываться:

успешное и добросовестное исполнение работником своих обязанностей в соответствующем периоде;

инициативу, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда;

выполнение порученной работы, связанной с обеспечением рабочего процесса;

участие в выполнении особо важных работ и мероприятий.

По итогам работы выплачиваются премии в пределах имеющихся средств. Персоналу гражданскому выплачивается единовременное денежное вознаграждение за добросовестное выполнение должностных обязанностей по итогам календарного года. Вознаграждения не может превышать двух должностных окладов с учетом повышений, установленных на 1 декабря календарного года, за который производится выплата вознаграждения, а уволенным с работы одновременно с окончательным расчетом. Начальник (руководитель) учреждения имеет право снижать размер, либо лишать работников вознаграждения за невыполнение должностных обязанностей или нарушения трудовой дисциплины, в случаях предусмотренных коллективным договором [23].

При выплате заработной платы работник бухгалтерии обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. Обычно в бухгалтерии выдается расчетный листок.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. При выходе в отпуск не позднее, чем за 3 дня до его начала. Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией учреждения либо сокращением численности или штата работников увольняемому, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен [4].

Виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению.

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.) локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

В соответствии с Конституцией в РФ труд свободен, и каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также иметь равные возможности при заключении трудового договора без какой-либо дискриминации.

1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда

Виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению.

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

) повременную (в основу расчета берется количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ):

простую;

повременно-премиальную (к сумме заработка по тарифу прибавляют премию);

) сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

простую;

сдельно-премиальную;

сдельно-прогрессивную;

косвенно-сдельную;

аккордную;

) аккордную (расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке) [35];

Оплата труда на комиссионной основе применятся в учреждениях, оказывающих услуги населению, для работников внешнеэкономической службы, отделов сбыта, рекламных агентств и т. п. Заработок работника при данной системе оплаты труда определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Зарплата состоит из трех составляющих: оклад, доплаты за особые условия труда и стимулирующие выплаты. Причем в назначении последних большие полномочия переданы руководителю учреждения.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам [35].

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Эта форма организации оплаты труда является более распространенной. Она используется для тех работников, труд которых невозможно строго пронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когда выработка продукции в количественном измерении не является решающим показателем. Повременная форма оплаты труда используется и тогда, когда работа осуществляется в принудительно регулируемом темпе (на конвейерах). Повременная форма оплаты труда обладает важным положительным качеством с точки зрения наемных работников: она уменьшает степень риска необоснованных колебаний заработной платы, уменьшает степень социального напряжения, связанного с жестким измерением результата труда, характерного для сдельной формы оплаты труда. Эта оплата труда формирует основу определенного риска для работодателя: из-за того, что в этом случае заработок работников не связан с их производительностью, снижается стимул к эффективной работе. Для преодоления этой проблемы используются разнообразные системы премий к окладу отличившимся работникам.

Повременная оплата может быть прямой и повременно-премиальной

При прямой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

 (1)

где: Ст - тарифная ставка (отражает качество труда),

Тф - отработанное время (количество труда)

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты оклада дополнительно получает и премию. Она связана с вкладом работника в общие результаты труда.

 (2)

где: t - время,

Тс - тарифная ставка.

Данная система оплаты труда по методу начисления подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

На многих учреждениях применяется повременно-премиальная оплата труда. На основе оклада рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактически отработанных. Такая оплата труда называется окладной системой.

Повременная заработная плата определяется не по конкретному результату работы, а по времени, которое работник отработает в учреждении. Уровень заработка остается постоянным и не колеблется в зависимости от трудовых затрат.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения.

Обязательным условием аккордной оплаты - наличие норм на выполнение работы.

Оплата труда на комиссионной основе применятся в организациях, оказывающих услуги населению, для работников внешнеэкономической службы, отделов сбыта, рекламных агентств и т. п. Заработок работника при данной системе оплаты труда определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует учреждение, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов [35].

1.3 Методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в Российской Федерации

Учреждение не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).

В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат.

После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, обычно сотрудник предоставляет в организацию следующие документы:

Заявление сотрудника <http://www.snezhana.ru/upload/people_zaya.rar> о приеме на работу;

Ксерокопия паспорта;

Трудовая книжка (оригинал);

Страховое (пенсионное) свидетельство (копия);

Документы воинского учета (военный билет);

Копия документов об образовании;

Копия свидетельства о присвоении ИНН;

Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ);

Заполненная Анкета сотрудника <http://www.snezhana.ru/upload/people_ank.rar>;

Справка с основного места работы (для совместителей);

Свидетельство (а) о рождении детей;

Справка о прохождении медкомиссии.

Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника [22].

При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания, отпуск без сохранения заработной платы);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости <http://www.snezhana.ru/upload/form_t51.rar> или в расчетно-платежной ведомости <http://www.snezhana.ru/upload/form_t49.rar>.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ). Работы, которые производятся сверх нормированного времени, допускаются в исключительных случаях. Работа за это время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Такие сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год [4].

К работам сверх норм и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни (ст. 153 Трудового кодекса РФ). Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы [18].

Надбавки. Разнообразие климатических и природных условий нашей страны радует глаз. Это приводит и к необходимости районного регулирования оплаты труда. В настоящее время трудовое законодательство устанавливает районные коэффициенты оплаты труда и надбавок за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Так, согласно статье 315 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в этих районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ. Также различают надбавки стимулирующего характера, за выслугу лет, надбавки лицам, допущенным к государственной тайне.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работник имеет по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного работодателя. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок за последние 12 месяцев. В 2006 году внесена поправка в статью 120 ТК РФ - новый метод расчета отпускных. Данные для начисления берутся не за три месяца, предшествующих отпуску, а за 12 месяцев. Также изменился коэффициент - теперь он равен 29,4 вместо 29,6. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и па среднемесячное число календарных дней (29,4).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Согласно Федерального закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ, получить пособия с 2007 года можно по каждому месту работы. На размер пособия теперь влияет общий стаж работы сотрудника. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

по беременности и родам.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства Российской Федерации.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е)

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации [14].

Важнейшей из установленных государством гарантий является минимальный размер оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда работника полностью отработавшего за месяц норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности) не может быть ниже установленной минимальной заработной платы.

Согласно статье 129 ТК РФ: «Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда» [4].

В соответствии с частью 1 статьи 132 ТК РФ минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения.

Кроме того, месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). А при оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже МРОТ. так, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 июня 2008 года № 91-ФЗ, с 1 января 2009 года МРОТ равен 4330 рублей в месяц

Удержания из заработной платы могут осуществляться в соответствии со ст.137 ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

бюджета (НДФЛ <http://www.snezhana.ru/ndfl/> - сумма начисленного в установленном порядке налога);

организация, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

судебные приказы;

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" с последующими дополнениями и изменениями.

Основным видом удержаний по исполнительным документам является удержание алиментов. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере 50% заработка, а на основании его личного заявления - в размере, превышающем 50% (ст. 81 Семейного кодекса РФ) [5].

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный период месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный учреждению или физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержаний.

При расчете заработной платы учитываются:

взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

единый социальный налог;

взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

НДФЛ <http://www.snezhana.ru/ndfl/> (налога на доходы физических лиц);

ЕСН <http://www.snezhana.ru/esn/> (единого социального налога);

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

по НДФЛ - форма 1- НДФЛ <http://www.snezhana.ru/upload/1ndfl.rar> - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год";

по ЕСН и взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки <http://www.snezhana.ru/esn_blanks/> сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета".

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

По Налогу на доходы физических лиц:

по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ <http://www.snezhana.ru/upload/2ndfl.rar> "Справка о доходах физического лица за 200_ год";

реестр сотрудников <http://www.snezhana.ru/upload/reestr_ndfl.rar>, на которых подаются справки.

По Единому социальному налогу:

по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу <http://www.snezhana.ru/upload/av_esn_05.rar>;

по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации;

форму 4-ФСС <http://www.snezhana.ru/upload/4fss_05.rar> "Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования";

по итогам года в ФНС по месту регистрации;

Налоговую декларацию по единому социальному налогу <http://www.snezhana.ru/upload/dek_esn_05.rar>.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;

«Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» <http://www.snezhana.ru/upload/av_pfr_05.rar>;

по итогам года в ФНС по месту регистрации -"Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" <http://www.snezhana.ru/upload/dek_pf_05.rar>, один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля, следующего за отчетным, года организация представляет в ПФ РФ;

по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации - сведения, необходимые для осуществления Персонифицированного учета. <http://www.snezhana.ru/pers_uchet/>

По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС: "Отчет об использовании страховых взносов <http://www.snezhana.ru/upload/4afss_05.rar> на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний".

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.

Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (Письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. N 04-04-06/84).

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

наличными деньгами;

перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;

выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Согласно Трудовому кодексу бывают следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск <http://www.snezhana.ru/people_8_1/>; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный) <http://www.snezhana.ru/people_8_2/>; отпуск без сохранения заработной платы <http://www.snezhana.ru/people_8_3/>; отпуск по беременности и родам <http://www.snezhana.ru/people_8_4/>; отпуск по уходу за ребенком <http://www.snezhana.ru/people_8_5/>

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков [4].

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами <http://www.snezhana.ru/people_7/>.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) <http://www.snezhana.ru/people_9_1/>;

. Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ <http://www.snezhana.ru/upload/81fz.rar> «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в редакции от 22.12.2005г);

. Пособие по беременности и родам <http://www.snezhana.ru/people_9_2/>;

. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности <http://www.snezhana.ru/people_9_3/>, единовременное пособие при рождении ребенка <http://www.snezhana.ru/people_9_4/>;

. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет <http://www.snezhana.ru/people_9_5/>.

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц <http://www.snezhana.ru/ndfl/>.

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий) [7].

Глава 2. Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении на примере ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

.1 Краткая характеристика учреждения ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

Федеральное государственное учреждение «Карабашская квартирно-эксплуатационная часть района» (сокращенное наименование - ФГУ «Карабашская КЭЧ района») создано в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 982-р от 25.07.2007 на базе Карабашской квартирно-эксплуатационной части и является ее правопреемником. ФГУ «Карабашская КЭЧ района» (далее по тексту - «Учреждение») является некоммерческой бюджетной организацией.

Учредитель - Правительство Российской Федерации, органом осуществляющим полномочия в отношении Учреждения, является Министерство обороны Российской Федерации.

Организационно-правовая форма - учреждение.

Форма собственности - федеральная собственность.

Юридический адрес: Россия, 456144, Челябинская область, г. Карабаш, Военный городок № 1, ул. Первомайская 30.

Вышестоящей организацией является «Приволжско-Уральское квартирно-эксплуатационное управление (территориальное)» (далее по тексту - ПУрКЭУ (Т)), в 2008 году - КЭУ ПУрВО.

Юридический адрес ПУрКЭУ (Т): Россия, 620100, г. Екатеринбург, Б - 100, ул. Сибирский тракт, 5.

«Учреждение» осуществляет деятельность в целях обеспечения расквартирования и обустройства воинских частей, дислоцированных в пределах обслуживаемого района.

Учреждение является некоммерческой бюджетной организацией. Учреждение не преследует цели получения прибыли от основной деятельности, но в праве заниматься предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, соответствующей целей его создания.

Основными задачами деятельности «Учреждения» являются эксплуатация, ремонт и учет казарменно-жилищного фонда, коммунальных сооружений, а так же обеспечение воинских частей всеми видами квартирного довольствия.

«Учреждение» в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами Министра обороны Российской Федерации, приказами начальника Главного квартирно-эксплуатационного управления МО РФ, приказами Командующего войсками ПУрВО, приказами начальника КЭУ ПУрВО, начальника ПУрКЭУ(Т), воинскими уставами и другими нормативными документами.

«Учреждение» является самостоятельным юридическим лицом, имеет печать и штамп со своим наименованием, самостоятельный баланс и лицевые счета в Отделении по г. Карабаш Управления федерального казначейства по Челябинской области (далее по тексту - ОФК).

Начальником «Учреждения» является подполковник Шувалов Юрий Александрович (приказ о назначении на должность от 23.05.2005 № 0105), телефон 8-(35153)- 2-47-94.

Учреждение осуществляет деятельность в целях обеспечения расквартирования и обустройства воинских частей, дислоцированных в пределах обслуживаемого района, в том числе:

обеспечением воинских частей казарменно-жилищным фондом и коммунальными сооружениями;

технической эксплуатацией казарменно-жилищным фондом коммунальных сооружений, находящихся в пользовании воинских частей:

обеспечением воинских частей мебелью, казарменным инвентарем и другим квартирным имуществом, пожарным оборудованием и имуществом, твердым топливом, газом и тепловой энергией;

предоставлением воинским частям коммунальных услуг (электро -энергия, водоснабжение, канализация, вывоз нечистот, мусора и т.п.)

обеспечением воинских частей техническим имуществом квартирно-эксплуатационной службы, коммунальным оборудованием и запасными частями для нужд эксплуатации и текущего ремонта казарменно-жилищного фонда и коммунальных сооружений.

2.2 Применение новой системы оплаты труда бюджетном учреждении на примере ФГУ «Карабашская КЭЧ района»

Идея реформирования системы оплаты труда возникла неслучайно, она была сопряжена с группой проблем:

уравниловка в окладах;

невыполнение стимулирующей функции;

устаревшая методология исчисления.

Все перечисленные проблемы "призвана" решить новая система оплаты труда.

Как известно, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации с 1 декабря 2008 г. принято решение об отмене для соответствующих работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей Единой тарифной сетки оплаты труда и о переходе на новые условия оплаты труда. Основанием для ее отмены послужило ставшее уже неактуальным для нынешнего времени деление бюджетных работников на восемнадцать разрядов и низкий уровень оплаты труда первого разряда ставки, который был существенно меньше величины прожиточного минимума трудоспособного населения в Российской Федерации. Таким образом, одна из проблем, с которой столкнулись руководители бюджетных учреждений, - низкая конкурентоспособность заработной платы бюджетников на рынке труда и, соответственно, отток работников в коммерческие структуры. Кроме того, Единая тарифная сетка не учитывала всех особенностей труда работников в различных сферах бюджетной деятельности, то есть получалось, что специалисты, работающие в различных отраслях и имеющие разный уровень квалификации, получают одинаковую заработную плату [25].

На протяжении последнего десятилетия зарплата бюджетникам начислялась согласно Единой тарифной сетке. Однако действующая система оплаты труда, по мнению чиновников и самих работников, не дает возможности повышать ее размер, так как она жестко регулируется на федеральном уровне и строго регламентируется законодательными актами. Всем гарантируются стабильные оклады, но при этом огромным недостатком является то, что они не стимулируют людей к повышению производительности труда и достижению лучших результатов своей работы.

С 1 декабря 2008 г. федеральные бюджетные учреждения перешли на новую систему оплаты труда. Согласно Постановлению новая система оплаты труда отменяет жесткую тарифную сетку и зарплата бюджетников будет зависеть от следующих факторов:

объема выполняемой работы;

уровня образования, квалификации;

профессиональных обязанностей работника;

должностных требований и др.

Однако Правительством Российской Федерации утвержден базовый оклад для каждой квалификационной группы, а также определены дополнительные компенсационные и стимулирующие выплаты. Данные выплаты будут, входят в систему оплаты труда и устанавливаться с учетом повышающих коэффициентов. Перечень выплат компенсационного и стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях устанавливается в соответствии с перечнем компенсационных и стимулирующих выплат, утвержденным Министерством здравоохранения и социального развития. Размер и порядок осуществления выплат стимулирующего характера будут определяться руководителем учреждения и предусматриваться коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом. Размер данных выплат будет зависеть от сложности и напряженности работы, непрерывного стажа, а также от наличия звания или ученой степени работника. Премии работникам бюджетного учреждения будут выплачиваться в зависимости от своевременного и качественного выполнения своих трудовых обязанностей в целях материальной мотивации работников за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, проявление инициативы и творчества [25].

Новая система оплаты труда работников бюджетных учреждений ввелась с целью привлечения молодых специалистов, а также повышения качества услуг, предоставляемых бюджетными учреждениями.

Заработная плата работников бюджетного учреждения ФГУ « Карабашская КЭЧ района» с 1 декабря 2008 года переведена на новые системы оплаты труда и состоит из трех основных элементов:

должностной оклад (оклад);

компенсационные выплаты;

стимулирующие выплаты.

Основным элементом оплаты труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» является должностной оклад, устанавливаемый работникам учреждения при приеме на работу или при переходе на новую систему оплаты труда.

Хотелось бы отметить, что система оплаты в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» устанавливается с учетом:

единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

единого Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;

гарантий по оплате труда, которые дает государство;

выплат перечень компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемого Минздравсоцразвития и социального развития;

выплат перечень стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемого Минздравсоцразвития;

положений об оплате труда работников учреждений;

рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;

мнения представительного органа работников.

Должностной оклад руководителя ФГУ « Карабашская КЭЧ района» устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате основного персонала возглавляемого им учреждения и может составлять до пяти размеров указанной средней заработной платы. К основному персоналу ФГУ «Карабашская КЭЧ района» относятся работники, непосредственно обеспечивающие выполнение основных функций, для реализации которых создано учреждение. Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя учреждения устанавливается Министерством здравоохранения и социального развития [26].

Должностные оклады заместителей руководителей ФГУ « Карабашская КЭЧ района» и главного бухгалтера учреждения устанавливаются на 10 - 30% ниже должностных окладов руководителей этого учреждения.

Новой системой оплаты труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» также предусмотрены выплаты компенсационного характера. Данные выплаты устанавливаются в процентном отношении к должностным окладам по соответствующим профессиональным квалификационным группам или в абсолютных размерах. Эти выплаты зависят от таких факторов, как:

уровень профессиональной подготовки;

наличие высшей квалификационной категории;

сложность и объем выполняемой работы.

Конкретные размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются в коллективном договоре ФГУ «Карабашская КЭЧ района».

Фонд оплаты труда работников ФГУ «Карабашская КЭЧ района» формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от приносящей доход деятельности [31].

При новой системе оплаты труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района», подведомственному Минобороне России, следует учитывать следующие основные особенности:

при установлении должностных окладов и повышающих коэффициентов, указывают конкретные размер оклада руководителя служащих и рабочих, дифференцированные в зависимости от квалификационной группы, разряда и тому подобных признаков.

Перечень видов повышающих коэффициентов несколько отличается от общего. В частности, допускается применение следующих коэффициентов и повышений:

высококвалифицированным рабочим, которым в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий (ЕТКС) присвоены 6 - 8-й разряды или тарифные ставки которым установлены по VI - VIII группам по размерам тарифных ставок, а также водителям автомобилей всех типов независимо от грузоподъемности, на время выполнения важных и ответственных работ или на определенный период (месяц, квартал, год) могут устанавливаться тарифные ставки по IX группе по размерам тарифных ставок [28].

Кроме выплаты ежемесячных премий, положением ФГУ « Карабашская КЭЧ района» об оплате труда, предусмотрена выплата единовременного вознаграждения по итогам года.

Размер вознаграждения также устанавливается с учетом конкретного вклада работника в выполнение задач, обусловленных уставной деятельностью учреждения. При этом условия выплаты вознаграждения могут существенно отличаться от условий выплаты премий. Например, основным условием для выплаты может служить выполнение определенных задач учреждением в целом [28].

Вознаграждение в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» выплачивается, как правило, в течение первого квартала года, следующего за истекшим календарным годом. Персоналу, уволенному с работы в течение года, выплата вознаграждения производится одновременно с окончательным расчетом.

Работникам, отработавшим в учреждении неполный календарный год, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанным полным календарным месяцам.

В тех случаях, когда работники в течение календарного года работали неполный рабочий день или на условиях совместительства, а на день издания приказа о выплате вознаграждения были приняты на полный рабочий день или на постоянную работу или наоборот, выплата вознаграждения производится за полные календарные месяцы работы пропорционально отработанному времени.

В учреждениях за счет экономии ФЗП в ФГУ «Карабашская КЭЧ района» устанавливают иные выплаты стимулирующего характера, размеры и условия которых предусматриваются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами с участием профсоюзных органов [29].

Кроме того, из фонда оплаты труда ФГУ « Карабашская КЭЧ района» работникам может быть оказана материальная помощь. Решение об оказании материальной помощи и ее конкретных размерах принимает руководитель ФГУ « Карабашская КЭЧ района», на основании письменного заявления работника.

Новая система должна построена на том, что каждое структурное подразделение ФГУ « Карабашская КЭЧ района» имеет базовый фонд оплаты труда (ФОТ), который определяется по индивидуальному нормативу и объема выполненных работ, а отделов, структурных подразделений и служб - за оплаченные работы и услуги [25].

Распределение выделенного ФОТ внутри подразделения должно производится на основании нормативных документов, разработанных для каждого подразделения.

Установлены компенсационные и стимулирующие выплаты направленные на дифференциацию общего размера оплаты труда работников ФГУ « Карабашская КЭЧ района» в зависимости от условия труда, а также от его количества и качества.

В соответствии с Перечнем видов выплат компенсационного характера работникам ФГУ « Карабашская КЭЧ района» могут быть устанавливаются следующие выплаты компенсационного характера:

повышенная оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями (районные коэффициенты, который составляет 15%)

доплата за совмещение профессий (должностей);

доплата за увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором;

повышенная оплата за работу в ночное время;

повышенная оплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

оплата сверхурочной работы [30].

Все выплаты компенсационного характера в ФГУ Карабашская КЭЧ района», размеры и условия их осуществление установлены коллективным договорам, соглашением, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст.149 ТК РФ).

В любом случае размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Оплата работы в выходные и праздничные дни в ФГУ «Карабашская КЭЧ района» производится:

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Общими выходными днями являются суббота и воскресенье при пятидневной рабочей недели, все это устанавливается коллективным договором и правилами внутреннего трудового распорядка ФГУ «Карабашская КЭЧ района».

В общем случае работа в выходные дни запрещается. Статьей 113 ТК РФ предусмотрены следующие случаи, когда допускается в ФГУ Карабашская КЭЧ района» привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни:

для предотвращения аварии, устранения последствий производственной аварии;

для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа учреждения в целом или ее отдельных подразделений.

2.3 Документальное оформление расчетов и организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ФГУ « Карабашская КЭЧ района»

В ФГУ « Карабашская КЭЧ района» для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов в финансово-хозяйственной деятельности вооруженных силах Российской Федерации, утвержденные приказом Министра обороны РФ № 139 от 28 марта 2008.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1 приложение 1) и Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (Ф.№ Т-la) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах ФГУ «Карабашская КЭЧ района» указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Приказ, подписанный руководителем учреждения или уполномоченным на это лицом объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии ФГУ «Карабашская КЭЧ района» открывается лицевой счет на работника.

Если срок отпуска переносится на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения, то в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (ф № Т-8 Приложение 9) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (Увольнении) (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Работником кадровой службы заполняются, подписываются руководителем учреждения или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9 Приложение 1) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем учреждения или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

Указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (ф. № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Оно выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в учреждение работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем учреждения или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Работник, прибывший из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе, согласовывает его с руководителем структурного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления (рапорта) руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем учреждения или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 только для учета использования рабочего времени.

В ФГУ «Карабашская КЭЧ района» отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

В табеле проставляют: ФИО, количество ставок, количество отработанных дней (часов), проставляются праздничные и ночные часы (для сменных работников), дни не явок работников.

Оформленные первичные документы вместе со всеми дополнительными документами передаются бухгалтеру по заработной плате ФГУ «Карабашская КЭЧ района».

В ФГУ «Карабашская КЭЧ района» вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (Ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают 25 числа каждого месяца по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по окладам с учетом отработанных работниками дней.

В ФГУ «Карабашская КЭЧ района» заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано» и составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк для зачисления на расчетный счет.

В ФГУ «Карабашская КЭЧ района» выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы, расчет уволенных и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

В ФГУ «Карабашская КЭЧ района» на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по ф. № Т-51.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы ФГУ «Карабашская КЭЧ района». Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

ФГУ « Карабашская КЭЧ района» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приложение 1).

Режим налогообложения - общий.

Со всеми работниками на предприятии заключены трудовые договора.

Режим рабочего времени: 8.30 - 18.00, обед 13.00 - 14.30.

Применяемая система оплаты труда - повременная (оклад). Повременная оплата состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени (в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» - один день) в соответствии с окладом.

При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Например: Дворник Исламова Г.В (оклад 1057 руб. 50 коп) в январе 2010 г. отработала 11 дней, при норме 15 дней, Ее оклад составил: 775 руб. 50 коп

,50: 15 х 11 = 775,50

Премирование работников. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы на ФГУ «Карабашская КЭЧ района» установлена система премирования.

Премирование как общее понятие содержит в себе два направления:

премирование в рамках системы, указанной выше, то есть в соответствии с трудовым договором, что подтверждается приказами о премировании по предприятию. Такие премии в системе оплаты труда предприятия носят обязательный характер;

премирование, используемое вне системы оплаты труда - здесь премии носят сугубо поощрительный характер и выплачиваются за счет средств экономии фонда оплаты труда.

Общий порядок премирования работников в ФГУ « Карабашская КЭЧ района» закреплен в Приказе о премировании, который устанавливает конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.

Например: Дворник Исламова Г.В (оклад 1057 руб. 50 коп) в январе 2010 г. отработала 11 дней, при норме 15 дней, Ее оклад составил: 775 руб. 50 коп

руб.50коп: 15 х 11 = 775руб 50коп., соответственно премия ее будет составлять:

руб 50 коп х 3: 12 = 193 руб 88 коп

Единовременное вознаграждение по итогам работы за год. По общему правилу вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате организации. Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за прошедший год. Размер ЕДВ - 2 должностных оклада.

Например: Дворник Исламова Г.В (оклад 1057 руб. 50 коп)

ЕДВ составит 1057руб 50 коп х 2 х 1,15 = 2432 руб 25 коп

Учет заработной платы в ФГУ «Карабашская КЭЧ района» начинается с предоставления табеля учета использования рабочего времени всеми подразделениями. В табеле обязательно должны стоять подписи составителя и руководителя структурного подразделения, а так же специалиста по кадрам. Вновь принятые работники должны предоставить в бухгалтерию следующие документы: заявление о приеме на работу с указанием должности, копию страхового свидетельства Пенсионного фонда, копию паспорта, копию ИНН, при необходимости справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы, копию свидетельства о рождении детей и заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов). Заявление о приеме визируется руководителем: он проставляет должность и оклад работника.

Так же предоставляются в бухгалтерию заявления на очередной отпуск, подписанные руководителем структурного подразделения и директором, и больничные листы.

Уволенные работники, для окончательного расчета, предоставляют в бухгалтерию заявление, подписанное руководителем структурного подразделения и руководителем организации, а также обходной лист об отсутствии задолженностей перед складом или по подотчету.

Оплата труда работников ФГУ «Карабашская КЭЧ района» осуществляется в соответствии с постановлением Правительства российской Федерации от 5.08.2008г. №583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба»,

приказом Министра обороны РФ от 10.11.2008г.№555 «О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.2008г. 583», приказа Минздравсоцразвития от 29.12.2007г. №818 «Об утверждении перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях», приказа Минздравсоцразвития от 29.12.2007г. №822 «Об утверждении перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях».

На основании Приложение № 1 к приказу Министра обороны Российской Федерации от 10 ноября 2008 г. № 555 рабочим и специалистам устанавливается должностной оклад.

Предприятие применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Основная заработная плата в ФГУ «Карабашская КЭЧ района» работников состоит:

. Из должностного оклада;

. Выплаты компенсационного характера:

за работу в местностях с особыми климатическими условиями (районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате);

надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами;

другие виды выплат компенсационного характера предусмотренные действующим законодательством.

. Выплаты стимулирующего характера:

надбавка за выслугу лет - до 40 процентов должностного оклада в порядке, установленном для гражданского персонала бюджетного учреждения;

премия ежемесячная, 3 должностных оклада в год, в пределах средств, направляемых на эти цели.

единовременное денежное вознаграждение за добросовестное исполнение должностных обязанностей по итогам работы за год - до двух должностных окладов;

иные виды стимулирующих выплат, учитывающих интенсивность и высокие результаты работы.

Компенсационные и стимулирующие выплаты производятся в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных до получателей бюджетных средств соответствующими распорядителями средств федерального бюджета на выплату заработной платы либо за счет экономии ФОТ.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

Основной формой оплаты труда, является повременная оплата.

Оплата труда работникам производится согласно должностному окладу за фактически отработанное время, указанное в табеле учета рабочего времени.

Процентная надбавка к должностному окладу за выслугу лет

«На основании Инструкция о порядке выплаты гражданскому персоналу ВС РФ процентной надбавки за выслугу лет» -объявлена приказом МО РФ 1996 года №35 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами МО РФ 1997 года №442, 1999 года №268.

свыше 1 года -5%

свыше 2 лет -10%

свыше 3 лет -15%

свыше 5 лет -20%

свыше 10 лет -30%

свыше 15 лет -40%

Процентная надбавка не выплачивается:

временным и сезонным работникам

лицам, отбывающим исправительные работы

за период административного ареста.

Оплата ночных производится из расчета 35% часовой ставки за каждый час работы с 22 до 6 часов, за исключением времени на отдых и прием пищи. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения начальника. Работа в вышеуказанные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме.

ПРИМЕР. Дежурная Общежития Белова В.И. работает по 3 группе оплаты труда, ее должностной оклад составляет 4040 руб. 00 коп.. Выслуга лет на 01.01.2010г. составляет 12 лет 05 месяцев 28 дней. В январе 2010 года норма часов составляет - 120 Белова В.И отработала норму часов, которая равна 132 час. Отработано 56 часов в ночное время., праздных часов 45 часов.

Расчет заработной платы за январь 2010г

Начислено: - так, как часов было отработано больше нормы, расчет по окладу составит - 4444 руб 00 коп (4040: 120 х 132), - выслуга лет - 1333 руб. 20 коп. (4444 х 30%),- премия 1111 руб 00 коп (4444 х 3: 12),-ночные - 659 руб. 87коп. (4040: 120 ч х 56ч х 35%),- праздничные - 1515 руб. 87коп. (4040: 120 х 45 ч), - вознаграждение (ЕДВ + уральский коэффициент 15%) по итогам, за 2009 год - 9292 руб. 00коп.(4040 х 2 х 1,15), -районный коэффициент - 1359 руб. 46коп. (4444+1333,20+1111+659,87+1515) х 15 % =1359,46

Заработная плата за месяц составила - 19714 рубля 53 копеек.

+ 1333,20+1359,46+659,87+1515+9292 = 19714,53

Пособия по временной нетрудоспособности.

На основании статьи 183 ТК РФ Все работодатели обязаны выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Основанием для выплаты являются больничные листки, выдаваемыми лечебными учреждениями. С 01.01.07г. размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от общего трудового стажа работника и его среднего заработка. С 2010 г. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Для 2010 года максимальный размер среднедневного заработка это

000: 365 = 1136,99 рублей. Для расчета пособия по уходу за ребенком для полутора лет максимальной ежемесячной суммой будет: 415 000/12*40% = 13833,33 Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 16 125 рублей за календарный месяц.

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-Ф3 внесено большое количество изменений в расчет пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Как и прежде пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Влияние страхового стажа на сумму больничного Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается: - страховой стаж 8 лет и более - 100% - страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 % - страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %

при амбулаторном лечении ребенка до 15 лет, начиная с 11 -го календарного дня ухода за ребенком по день закрытия больничного (п. п. 1п.3 ст.7 ФЗ от 29.12.2006 № 225 - ФЗ. - 50 % - страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Расчетным периодом является 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней. Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате.

ПРИМЕР. Заведующая общежитием, находилась на больничном 11 календарных дней - с 8 декабря по 18 декабря 2009г. Общий стаж работника - 27 лет.

Расчет пособия.

Средний дневной заработок составил 390руб.73коп.

(110590,30+12880): 316 =390,73

Среднедневное пособие равно 390 руб. 73 коп

Пособие по временной нетрудоспособности составляет - 4298руб. 03 коп. Причем за счет предприятия - 781 руб.46 коп. (390,73 х 2дн.), за счет ФСС - 3516руб.56коп. (390,73 х 9 дн.). Если бы работник получил травму на производстве, то оплата была бы 100% (не завися от стажа) и вся сумма выплачивалась за счет ФСС

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 06 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск составляет 28 календарных дней. Отпуск предоставляется согласно утвержденного графика отпусков, который составляется в начале года.

Средний дневной заработок доля оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются делением фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 12 и на коэффициент:

.4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

ПРИМЕР. Бухгалтеру Домоуправления Носковой Е.Г предоставлен очередной отпуск с 2 ноября по 29 ноября 2009 г. (28 календарных дней).

Всего количество календарных дней - 277,62

Количество календарных дней мы рассчитываем так: 29,4 делим на плановое количество дней и умножаем на отработанное.

Например за февраль 29,4: 28 х 8 =8,40(Так делаем для каждого месяца).

ЕДВ за фактически отработанное время: 11017 руб. 28 коп

(14214: 249 х 193)= 11017,28

Среднедневной заработок: 460 руб. 70 коп

(113684,54 + 11017,28) =124701,82

,82: 277,62 =460,70

Причитается за 28 дней: 12899 руб. 60 коп

,70 х 28 =12899,60

При начислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпускные включаются и не оплачиваются.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на 3 части:

. Фонд заработной платы;

. Выплаты компенсационного характера;

. Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

оплату за отработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков);

единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет).

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Приказом министра обороны Российской Федерации № 139 от 28 марта 2008 г.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также со студентами и учащимися по стипендиям и другим расчетам осуществляется на счете 030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты по оплате труда»;

«Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ »;

«Расчеты по обязательному социальному страхованию».

Счет 030203000, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам, и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению заработной платы списочному и не списочному составу и сумм пособий отражают по дебету счетов 040101000 «Расходы учреждения» и кредиту субсчета 030203000 «Расчеты по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 030203000 «Расчеты по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 030203000 «Расчеты по оплате труда»

Кредит счета 020104000 «Касса»

Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 030203000 «Расчет по оплате труда»

Кредит счета 02090000 «Расчеты по недостачам», субсчет 030402000 «Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на бюджетный текущий счет.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в фонд социального страхования РФ (2,9%), в фонды обязательного медицинского страхования (1,1%) и в пенсионный фонд РФ - в размере 20% от суммы оплаты труда. Отчисления в социальные фонды производят от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования. Виды выплат, на которые не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и другие вышеуказанные фонды, определяются правительством РФ.

Таблица 1 - Отчисления в социальные фонды

Таблица 2 - Дифференцированная шкала по расчету пенсионного фонда

Таблица 3 - Дифференцированная шкала по расчету пенсионного фонда

Таблица 4 - Начисление единого социального налога за январь 2010 года

Таблица 5 - Начисление единого социального налога за январь 2010 года

ФГУ « Карабашская КЭЧ района» начисляет расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от облагаемой базы.

Начисленные суммы взносов по фондам относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и составляют следующие проводки:

Дебет счета 040101200 Кредит субсчетов 030302000.

Перечисление сумм отчислений в указанные фонды оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет субсчетов 030302000. Кредит счетов учета денежных средств 030405000.

Для учета расчетов по взносам в фонды используют субсчета:

«Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты: подоходный налог, удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством; удержания в Пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов; возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; взыскание некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам и т.д.

Кроме обязательных удержаний из оплаты труда рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: удержание квартплаты, перечисления страховым организациям, погашение ссуды и т.д.

Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и коммунальные услуги; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 030203000. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путем перечисления оплаты труда на банковские карты работников.

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации.

Налоговые вычеты предоставляются только при наличии заявления от работника на предоставление таковых.

Начислим налог на доходы с физических лиц за январь 2010 года.

Таблица 6 - Начисление налога на доходы физических лиц

Совместителям льгота на подоходный налог не предоставляется

Глава 3. Разработка практических рекомендаций по совершенствованию начисления заработной платы в ФГУ « КарабашскаяКЭЧ района»

.1 Анализ использования фонда заработной платы в бюджетном учреждении ФГУ « Карабашская КЭЧ района» как элемент повышения эффективности ее учета

Под фондом заработной платы (ФЗП) бюджетной организации понимается сумма денежных средств, необходимых для оплаты труда работников за выполнение установленного объема работ.

Удельный вес расходов на оплату труда в общей сумме расходов

организаций бюджетной сферы составляет от 50 до 80%.

Источниками выплаты заработной платы являются бюджетные и

внебюджетные средства. В бюджетной организации ФГУ « Карабашская КЭЧ района» применяется повременная форма оплаты труда. Учреждение финансируется в порядке, установленном в Министерстве обороны Российской Федерации на основе бюджетной сметы, утвержденной Министром обороны Российской Федерации.

Задачами анализа использования ФЗП являются:

оценка обоснованности потребности организации в средствах на оплату труда;

характеристика состава ФЗП по категориям персонала, структурным подразделениям и формам оплаты труда;

определение полноты использования фонда в целом по организации и отдельным категориям персонала;

выявление факторов и измерение их влияния на изменение ФЗП;

характеристика уровня средней ставки (должностного оклада) и факторов ее изменения;

проверка соответствия роста ФЗП и объема работы организации (или показателей эффективности труда);

изучение уровня организации оплаты труда и предупреждение нерациональных выплат.

Источники информации для анализа: отчет о выполнении плана по штатам; отчет по труду; тарификационные списки; расчетно-платежные ведомости; смета расходов и др.

Анализ ФЗП, как правило, начинают с характеристики выполнения плана (сметных назначений) по этому показателю в целом по организации, по его подразделениям и категориям работающих.

Таблица 7 - Оценка использования ФЗП

Из данных таблицы следует, что план по ФЗП выполнен на 97,8% (4659,2: 4763,4 x 100).

Экономия составила 104,2 тыс. руб. (4659,2 - 4763,4), что может являться положительным результатом работы, но при условии, что эта экономия не ведет к уменьшению объема выполняемых работ и снижению качества обслуживания населения. Она образовалась за счет отклонения фактического ФЗП от планового по всем категориям работающих из-за неукомплектованности организации персоналом. Наибольшая экономия наблюдается по ФЗП специалистов - 42,8 тыс. руб. и дворников - 31,8 тыс. руб.

Конкретизировать причины отклонения позволяет анализ влияния основных факторов изменения фонда заработной платы по категориям персонала.

На абсолютное отклонение по фонду заработной платы оказывают влияние следующие факторы: количественный, то есть изменение фактической численности работников по сравнению с плановой; качественный, то есть изменение фактической средней заработной платы по сравнению с плановой.

Влияние изменения этих факторов на отклонение по фонду заработной платы можно определить по формулам, используя при этом прием абсолютных разниц:

Фч = DЧр x Уз. пл.; Фср. з = DУз x Чр. ф,

Где DФч, DФср. з - изменение (отклонение) по фонду заработной платы за

счет изменения количественного и качественного факторов соответственно; DЧр - прирост (или сокращение) численности работников по сравнению с планом; DУз - изменение фактической средней заработной платы (ставки) одного работающего по сравнению с плановой ее величиной; Уз.пл - средняя заработная плата (ставка) одного работника по плану; Чр.ф - численность работающих по отчету.

Таблица 8 - Расчет влияния изменения факторов на отклонение по ФЗП

Влияние изменения численности работающих (количественного фактора) составит - 518,2 тыс.руб. [(213 - 239) x 19,9305], а изменения средней заработной платы (качественного фактора) 414,0 тыс.руб. [(21,8742 -19,9305) x 213].

Суммарное влияние изменения двух факторов составит - 104,2 тыс.руб. (-518,2 + 414,0).

Балансовая увязка указывает на правильность проведенных расчетов: -518,2 + 414,0 = 4659,2 - 4763,4, то есть -104,2 = -104,2.

Итак, сокращение (уменьшение) численности работающих обеспечило экономию по ФЗП на 518,2 тыс.руб. Однако перерасход в сумме 414,0 тыс. руб. является результатом увеличения уровня средней заработной платы.

Анализ данных о влиянии основных факторов на использование ФЗП позволяет сделать вывод о том, что экономия в целом на 104,2 тыс.руб. достигнута за счет сокращения численности персонала при увеличении объема работы и заслуживает положительной оценки.

Одновременно в организации наблюдается рост уровня средней заработной платы. По этой причине расход фонда заработной платы увеличился, например, по персоналу (рабочие) на 288,4 тыс. руб. Так как остановить постоянный рост заработной платы невозможно, то экономить можно только на сокращении численности персонала. Однако это может привести к снижению качества обслуживания контингента, неполному использованию мощности организаций.

Важное значение имеет изучение состава и структуры ФЗП по видам выплат. Это связано с тем, что кроме основного оклада работникам предусмотрены доплаты, надбавки, премии и другие выплаты. В процессе анализа устанавливается перечень выплат, включаемых в ФЗП, дается их количественная и качественная характеристика, а также проверяется обоснованность выплат. Например, персоналу организаций здравоохранения разрешается замещать временно отсутствующих работников сверх отработанных часов по основной должности с фиксированной оплатой по фактически отработанному времени. Допуск к замещению отсутствующего в учреждении ФГУ « Карабашская КЭЧ района» оформляется приказом. В процессе анализа устанавливается масштаб выплат по замещению и осуществляется проверка их обоснованности. Она подтверждается данными учета отработанного времени.

Анализ использования ФЗП по его составу проводится по данным таблицы 9.

Таблица 9 - Анализ использования ФЗП по его составу

Из данных таблицы следует, что фактический ФЗП, рассчитанный исходя из основного оклада работников, превысил плановый на 0,4% [(3289,5 / 3277,4 x 100) - 100], а сумма премий, надбавок, доплат и других выплат фактически меньше суммы, предусмотренной по смете, на 7,8% [(1369,7 / 1486,0 x 100) - 100]. Рост основного оклада работников является положительным явлением. Структура ФЗП существенно не изменилась, возросли доля основного оклада на 1,8%, премий на 0,9% и индексаций на 0,2%. Изменения удельного веса по остальным составляющим ФЗП небольшие.

В процессе анализа использования ФЗП дается характеристика эффективности его расходования. Абсолютное отклонение по ФЗП не позволяет оценить эффективность расходования ФЗП: оно не в полной мере учитывает изменения состояния и условий оплаты труда, предусмотренных планом. Поэтому кроме абсолютного рассчитывается и относительное отклонение по ФЗП. Оно определяется путем сопоставления фактического ФЗП с его размером, установленным с учетом соблюдения плановых условий функционирования и комплектования штатов.

Таблица 10 - Отклонение по ФЗП

Относительное отклонение (перерасход, экономия) по ФЗП может быть рассчитано по данным.

Таблица 11 - Расчет относительного отклонения по ФЗП в организации

Данные графы «Следует принять для расчета» определены следующим образом. По строке «Среднегодовое число посещений» проставляются фактические данные (246 248).

Строка «Среднегодовое число штатных единиц» определена делением фактического количества посещений на плановое число посещений на одну должность (246 248 / 846 = 291).

По строке «Средняя ставка в расчете на одну должность» проставляются фактические данные (18,13 тыс.руб.). Строка «Фонд заработной платы» определена умножением фактической средней ставки одной должности на среднегодовое число штатных единиц по графе "Следует принять для расчета" (18,13 x 291 = 5275,8 тыс. руб.).

Далее необходимо сравниваем фактический ФЗП с ФЗП в графе «Следует принять для расчета » (4659,2 - 5275,8 = 616,6 тыс. руб.).

Из этого расчета видно, что в организации численность персонала была сокращена, а число посещений на одну должность увеличилось, в результате чего относительная экономия по ФЗП составила 616,6 тыс. руб., что указывает на достаточно эффективное использование средств, выделенных на оплату труда.

Контроль за эффективным использованием средств, выделенных на оплату труда, может осуществляться с помощью характеристики показателя процента прироста средней заработной платы на 1% прироста среднегодовой выработки. Данные, необходимые для оценки эффективности использования ФЗП, и методика их расчета приведены в таблице 5. Из данных следует, что среднегодовая выработка и средняя заработная плата по сравнению с планом снизились соответственно на 17,7 (100 - 82,3) и 7,2% (100 - 92,8). Соотношение между темпами роста этих показателей, принятыми в плане, не соблюдено, что свидетельствует о наличии относительного перерасхода по ФЗП. Для определения его величины необходимо рассчитать снижение средней заработной платы по сравнению с планом с учетом снижения выработки. При соблюдении установленного в плане соотношения среднегодовая заработная плата должна снизиться на 16,1 % (- 17,7 x 0,9076) и составить 636,6 тыс. усл. ед. [(758,8 x (100 - 16,1) / 100].

Фактически она составила 703, 9 тыс. усл.ед. и превысила плановую величину на 67,3 тыс. усл.ед. (703,9 - 636,6), а на всю численность работников - на 8076 тыс. усл.ед. (67,3 x 120).

Из этого следует вывод о том, что учреждению необходимо разработать мероприятия по увеличению объема выполненных работ за счет роста уровня выработки на одного работающего.

труд оплата учет аудит

3.2 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

На основании удостоверения от 26.01.2010 № 45, выданного Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Челябинской области (далее по тексту - ТУ Росфиннадзора) и в соответствии с планом работы Территориального управления на 2010 год, ревизионной группой межрайонного отдела в г. Златоусте в составе:

старшего контролера-ревизора Насыровой Натальи Андреевны,

контролера-ревизора Наумовой Веры Павловны проведена проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности в Федеральном государственном учреждении «Карабашская квартирно-эксплуатационная часть района» за 2009 год.

Проверка начата 03.02.2010, окончена 17.02.2010.

Проверка проведена в соответствии с утвержденной программой и требованиями нормативных документов.

В ходе проверки использованы следующие документы за 2009 год:

Бюджетная смета доходов и расходов;

Расходные расписания;

Главная книга;

Журналы операций и первичные документы к ним;

Кассовая книга;

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета формы 0503130 (далее по тексту - баланс ф.0503130);

Отчет о финансовых результатах деятельности формы 0503121 (далее по тексту - отчет ф.0503121);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета формы 0503127 (далее по тексту - отчет ф.0503127);

Приказы;

Произведена проверка использования средств федерального бюджета на оплату труда и другие социальные выплат.

Комиссия сделала выводы, которые отразила в Акте № 69-09-16/11 от 17.02.2010 г.

Штатные расписания «Учреждения» утверждены и зарегистрированы в соответствии с требованиями Инструкции «О порядке утверждения и регистрации штатных расписаний воинских частей и организаций Вооруженных Сил Российской Федерации», утвержденной приказом Министра обороны Российской Федерации от 10.08.2005 № 340.

Расчет фонда заработной платы по структурным подразделениям, утвержденный начальником «Учреждения», произведен в соответствии с приложением к статьям 3 и 5 Инструкции «О порядке исчисления и утверждения фонда заработной платы гражданского персонала воинских частей, учреждений, военно-учебных заведений, предприятий и организаций Министерства обороны Российской Федерации, финансируемых в сметно-бюджетном порядке», утвержденной приказом Министра обороны Российской Федерации от 10 ноября 2008 г № 555 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба».

Проверкой расчета планового фонда оплаты труда на 2009 год (далее по тексту - ФОТ) 4-х структурных подразделений: «Управление», «Электрохозяйство», «Водопроводно-канализационное хозяйство», «Вентиляционное хозяйство» завышения ФОТ не установлено.

В соответствии с требованиями приказа МО РФ № 555 в «Учреждении» 03.12.2009 заключен Коллективный договор между трудовым коллективом и руководством, который утвержден начальником «Учреждения» и согласован с профсоюзным комитетом.

Лимиты бюджетных обязательств на 2009 год по КБК 187 0201 2025800 014 211 для выплаты денежного довольствия военнослужащим утверждены в сумме 837 744,00 руб. Финансирование из федерального бюджета произведено в полном объеме. Кассовые расходы и финансовый результат соответствовали сумме финансирования и составили 837 744,00 руб.

Денежное довольствие военнослужащим установлено в соответствии с:

Федеральным законом от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.2005 № 759 «О повышении денежного довольствия военнослужащих, проходящих военную службу по контракту и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти»;

приказом Министерства обороны Российской Федерации от 28.06.2002 № 245 «О денежном довольствии военнослужащих» (далее по тексту - приказ МО № 245-2002);

приказом Министерства обороны Российской Федерации от 30.06.2006 № 200 «О денежном довольствии военнослужащих» (далее по тексту - приказ МО № 200-2006);

Премирование военнослужащих осуществлялось в соответствии с приказами МО РФ № 245-2002 и № 200-2006:

начальника «Учреждения» - по приказам КЭУ ПУрВО;

главного инженера - по приказам начальника «Учреждения».

Проверкой правильности начисления денежного довольствия военнослужащим за февраль - март 2008 года, нарушений не установлено.

Использование средств федерального бюджета на выплату денежного довольствия военнослужащим в приложении № 8.

Лимиты бюджетных обязательств на 2009 году по КБК 187 0201 2027000 014 211 на оплату труда гражданского персонала утверждены в сумме 18 522 249, 23 руб., в том числе на погашение кредиторской задолженности в сумме 691 795,62 руб., имевшейся на начало года в результате недостаточного финансирования за декабрь 2008 года. Финансирование из федерального бюджета произведено в сумме утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Кассовые расходы соответствовали сумме финансирования. Финансовый результат составил 17 830 453,61 руб.

Должностные оклады (тарифные ставки) и надбавки гражданскому персоналу установлены согласно Единой тарифной сетке по оплате труда работников бюджетной сферы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007г. №822 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда.

Разряды по оплате труда соответствуют «Тарифно-квалификационным характеристикам (требованиям) по должностям руководителей, специалистов и технических исполнителей, замещаемым гражданским персоналом воинских частей, учреждений, военно-учебных заведений, предприятий, организаций Министерства обороны Российской Федерации, находящихся на сметно-бюджетном обеспечении», утвержденным приказом Министра обороны Российской Федерации.

Ежемесячная стимулирующая надбавка к заработной плате (за исключением единовременного денежного вознаграждения по итогам работы за год) начислялась:

с 01.09.2007 - в размере 15%, согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 28.09.2007 № 1311-р.

с 01.02.2008 - в размере 31%, согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 07.03.2008 № 287-р.

Проверкой правильности начисления заработной платы гражданскому персоналу за январь-апрель 2009 года нарушений не установлено.

Использование средств федерального бюджета на оплату труда работников «Учреждения»

В лицевых карточках, заведенных на каждого сотрудника отражены не все сведения о заработной плате работника: не указаны номера приказов, устанавливающих доплаты за совмещение, расширение зоны обслуживания, разрешающие совместительство; отсутствуют сведения об использовании отпусков и т.д.

Премирование работников в проверяемом периоде осуществлялось по приказам начальника «Учреждения» на основании рапортов начальников подразделений:

за январь-ноябрь 2009 года - согласно Положению о премировании гражданского персонала Карабашской КЭЧ за основные результаты деятельности, о выплате единовременного вознаграждения по итогам года (далее по тексту - «Положение о премировании»), разработанному в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), приказом МО РФ № 555.

за декабрь 2009 года - согласно «Положению о премировании» (с изменениями и дополнениями), внесенными дополнительным соглашением от 20.11.2008 № 1 к коллективному договору в соответствии с:

постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба»;

Начисление премии проверено по 18 лицевым счетам за январь, февраль, декабрь 2009 года), нарушений не установлено.

Фактов незаконных доплат к заработной плате штатным работникам за выполнение работ, входящих в круг их обязанностей, за совместительство, совмещение не установлено. Начисление заработной платы при отсутствии табелей учета рабочего времени, трудовых книжек и заключенных трудовых договоров не производилось.

Выдача заработной платы и денежного довольствия производится через карточные счета сотрудников, открытые в Кыштымском отделении № 1773 Сбербанка России, суммы выплат соответствуют суммам, начисленным в лицевых счетах сотрудников.

Учет расчетов по заработной плате и денежному довольствию велся в журнале операций № 6 расчетов по заработной плате, обороты по журналу операций соответствуют Главной книге.

Дебиторской и кредиторской задолженности по заработной плате и денежному довольствию по состоянию 01.01.2010 нет.

Начисление и выплата денежной компенсации на санаторно-курортное лечение производилась в соответствии с приказом Министра обороны от 11.11.1994 № 373 «О порядке назначения и выплаты в Министерстве обороны государственных пенсий, пособий и компенсаций лицам, проходящим военную службу и их семьям» на основании рапортов сотрудников из расчета 600 руб. на сотрудника и 300 руб. (50%) на каждого члена семьи. Проверкой начисления и выплаты денежной компенсации на санаторно-курортное лечение за 2009 год нарушений не установлено.

Выплата денежной компенсации на содержание детей в детских садах произведена на основании приказа Министра обороны РФ от 20.05.2005 № 190 «О выплатах на содержание детей в государственных детских дошкольных учреждениях военнослужащим Вооруженных сил Российской Федерации - гражданам Российской Федерации», нарушений не установлено.

Нецелевого использования средств не установлено.

3.3 Совершенствование учета заработной платы на примере ФГУ «Карабашская КЭЧ района» при помощи системы внутреннего контроля

Для усовершенствования учета заработной платы в учреждении нужно активно внедрять систему внутреннего контроля.

Основной целью аудитора при проверке учета труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) в учреждении - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел учреждения. Особое место занимает кадровая документация. Поэтому целесообразно установить систему внутреннего контроля за ведением кадровой документации.

Кадровая документация любого учреждения должна вестись в установленном законом порядке. Она не только используется в работе отдела кадров, но требуется и сотрудникам бухгалтерии для расчета заработной платы, премиальных, отпускных. Кадровые документы может проверить трудовая или налоговая инспекция, они могут понадобиться самим сотрудникам для представления в Пенсионный фонд или для получения предусмотренных законодательством льгот.

Аудит кадрового делопроизводства направлен на проверку соответствия ведения последнего в организации нормам российского законодательства и иных правовых актов, обязательных для исполнения на территории РФ, выявление и исправление допущенных нарушений, а также предотвращение негативных последствий этих нарушений.

В каком случае нужно проведение аудита кадрового делопроизводства

Аудит кадрового делопроизводства (далее - аудит) можно проводить в любое время, когда необходимо оценить степень соответствия имеющегося состояния кадровой документации требуемым нормам. Однако есть случаи, когда желательно провести аудит с целью устранения в будущем вопросов об ответственности за допущенные ошибки, предупреждения привлечения к ответственности и т.д.:

при смене кадрового работника, отвечающего за ведение кадрового делопроизводства;

при увольнении обиженного работника (не согласен с формулировкой увольнения, лишен премии и т.д.) и его обращении в трудовую инспекцию;

при смене руководителя организации;

при изменении законодательства, регламентирующего порядок ведения кадровой документации;

при изменении системы оплаты труда;

при массовом высвобождении работников.

Кто должен проводить аудит

Аудит кадрового делопроизводства не нужно путать с аудитом, проводимым в бухгалтерии учреждения. В последнем случае аудит проводят профессиональные аудиторы, прошедшие экзамен и получившие аттестат. Аудит кадрового делопроизводства может проводить специалист, знающий требования законодательства РФ, а также обладающий профессиональной компетентностью в области трудового права и кадрового делопроизводства. В настоящее время проведение данного вида аудита зачастую поручают сторонним организациям. В этом случае специалисты проверяют кадровую документацию и представляют отчет с указанием выявленных нарушений и рекомендациями по их устранению.

Аудит можно провести и своими силами. В качестве специалиста могут выступать начальник отдела кадров, юрист, а при смене лица, ответственного за ведение кадрового делопроизводства, в комиссию можно включить и прежнего работника, и нового и таким образом осуществить передачу дел.

Какие этапы проведения аудита кадрового делопроизводства

. Организационный этап.

. Определение перечня подлежащих проверке документов.

. Сверка документов.

. Проверка кадровой документации.

. Оформление отчетов по кадровому аудиту.

Рассмотрим каждый этап более подробно.

На первом, организационном, этапе необходимо:

определить цели и задачи проведения кадрового аудита;

сформировать комиссию, в которую желательно включить начальника отдела кадров, главного бухгалтера, юриста;

определить сроки проведения аудита (законом не установлено, зависит от количества сотрудников организации и может варьироваться от нескольких дней до одного - двух месяцев);

издать приказ о проведении аудита кадрового делопроизводства.

Далее необходимо определить перечень документов, подлежащих проверке. Единого перечня документов, которые должны быть в каждой организации, законодательством не установлено. Различные правовые акты содержат упоминания о необходимости ведения тех или иных журналов, приказов и других документов. В связи с этим, основываясь на том, в какой области действует учреждение, необходимо составить перечень документов, которые в соответствии с правовыми актами должны быть в учреждении. К обязательным документам относятся:

трудовые договоры (ст. ст. 56, 67 ТК РФ);

график отпусков (ст. 123 ТК РФ);

штатное расписание (ст. ст. 15, 57 ТК РФ). Хотя обязательность данного документа законом не установлена, необходимость его ведения была обоснована в N 1 нашего журнала за 2008 г.;

трудовые книжки (ст. 66 ТК РФ);

приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Обязательность ведения данных книг указана в разд. VI Постановления Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках" (далее - Постановление N 225). Формы книг утверждены Приложениями 2, 3 к Постановлению Минтруда России от 10.10.2003 N 69 "Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек";

табель учета рабочего времени. Рекомендуемая форма табеля утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1). Однако согласно п. 2 данного Постановления форма табеля учета рабочего времени не распространяется на бюджетные учреждения. Вместе с тем ст. 91 ТК РФ установлена обязанность работодателя вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Поэтому табель обязателен для ведения в каждом учреждении, а его форма может быть установлена на уровне ведомств;

личные карточки формы N Т-2 и N Т-2ГС(МС) ("Личная карточка государственного (муниципального) служащего"). Утверждены также Постановлением N 1. Обязательность ведения данного документа следует из п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением N 225. В частности, указано, что с каждой вносимой в трудовую книжку записью о выполняемой работе, переводе на другую постоянную работу и увольнении работодатель обязан ознакомить ее владельца под расписку в его личной карточке, в которой повторяется запись, внесенная в трудовую книжку. Форма личной карточки утверждается Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;

приказы по личному составу (приказ о приеме работника на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении (расторжении) трудового договора, о направлении в командировку, о поощрении). Формы указанных унифицированных форм первичной учетной документации утверждены Постановлением N 1. Согласно п. 2 рассматриваемого Постановления данные формы распространены на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ;

личные дела сотрудников. Необходимость их ведения установлена ведомственными нормативными актами. В качестве примера можно привести ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации", согласно которой прохождение службы в таможенных органах отражается в личном деле сотрудника таможенного органа. Личное дело сотрудника таможенного органа ведется кадровой службой таможенного органа и при переводе указанного сотрудника направляется по новому месту службы. Порядок ведения личных дел сотрудников таможенных органов определяется руководителем Федеральной таможенной службы. Схожая норма содержится в ст. 41.2 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О Прокуратуре Российской Федерации". В частности, указано, что личное дело прокурорского работника содержит сведения об указанном работнике, о прохождении им службы в органах и учреждениях прокуратуры, повышении квалификации. Порядок ведения личных дел прокурорских работников устанавливается Генеральным прокурором Российской Федерации, а работников Следственного комитета при Прокуратуре Российской Федерации - Председателем Следственного комитета при Прокуратуре Российской Федерации. В настоящее время действуют и иные ведомственные нормативные акты, устанавливающие необходимость ведения личных дел сотрудников;

локальные нормативные акты. Статья 8 ТК РФ устанавливает право работодателей принимать не противоречащие действующему законодательству и не ухудшающие по сравнению с ним права работников локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. Среди них можно выделить: правила внутреннего трудового распорядка (ст. 189 ТК РФ), инструкцию по охране труда (п. 21 ч. 2 ст. 212 ТК РФ), положение о защите персональных данных работников (ст. 87 ТК РФ), положение об оплате труда и премировании, если соответствующего раздела нет в правилах внутреннего трудового распорядка (ст. 135 ТК РФ), и др.

Также, если это требуется по условиям труда, в учреждении могут вестись следующие документы:

коллективный договор (если между работодателем и работниками достигнуто соглашение об этом);

должностные инструкции (если должностные обязанности не включены в трудовые договоры);

перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем;

график сменности;

договор о коллективной материальной ответственности (ст. 245 ТК РФ);

договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ);

положение об охране коммерческой тайны;

положение об адаптации работников;

положение о порядке прохождения испытательного срока;

положение о проведении аттестации работников.

Особое внимание следует уделить систематизации информации по кадровому учету. Для этого в учреждениях и организациях рекомендуется вести следующие журналы:

журнал учета трудовых договоров. Особенно полезен в случае большого количества принимаемого на работу сотрудников, а также при заключении срочных трудовых договоров, чтобы можно было отследить даты их окончания. Это необходимо в связи с требованием, установленным ст. 79 ТК РФ, согласно которой о прекращении срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия работник должен быть предупрежден не менее чем за три календарных дня до увольнения. В противном случае условие о срочном характере трудового договора утрачивает силу, и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ);

журнал учета приказов по личному составу. Требуется для точного учета порядковых номеров кадровых приказов. В зависимости от количества сотрудников фирмы можно вести один журнал на все приказы - прием, перевод, увольнение и т.д. либо каждый вид приказов регистрировать в отдельном журнале;

журнал ознакомления с локальными нормативными актами. Необходимость его ведения следует из ст. 68 ТК РФ, согласно которой с локальными нормативными актами работодатель должен знакомить работника под роспись при его приеме на работу еще до подписания трудового договора.

Это далеко не полный перечень требуемых для учета кадровых журналов. Возможно ведение журналов учета личных дел, отпусков, направления в командировки, выдачи командировочных удостоверений, учета листов нетрудоспособности, выдачи справок, проверок состояния воинского учета, прохождения работниками обязательного медицинского освидетельствования, выдачи полисов медицинского и пенсионного страхования и др.

Рекомендуемые формы указанных журналов закон не устанавливает, поэтому на каждом предприятии они разрабатываются в свободной форме. Обязательным является то, что все страницы журнала должны быть пронумерованы, прошиты, скреплены печатью организации и подписью руководителя организации или ответственного за ведение кадровых документов лица.

Когда определен перечень необходимых документов для полноценного кадрового учета, проводится сверка документов, представляющая собой процесс сопоставления имеющихся в учреждении документов и требуемых. Это можно оформить в виде таблицы.

Таблица 12 - Перечень необходимых документов для полноценного кадрового учета

После того как была проведена сверка документов, проверяется качество составления имеющихся с точки зрения требований законодательства. Приказы по основной деятельности должны храниться отдельно от приказов по личному составу. Все документы необходимо проверить на наличие подписей уполномоченного лица, виз согласования, регистрационных номеров, отметок работника об ознакомлении с приказом, отметок об исполнении.

Особое внимание следует уделить проверке трудовых книжек. Во-первых, в учреждении должен быть приказ о назначении ответственного за ведение трудовых книжек лица. Далее необходимо сверить, все ли трудовые книжки зарегистрированы в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним. Записи в трудовых книжках должны быть внесены на основании соответствующих приказов, не может быть подчисток, помарок. Все записи должны быть продублированы в личной карточке работника формы N Т-2 и заверены подписью работника. Хранить трудовые книжки и вкладыши к ним нужно в несгораемом сейфе.

Заключительный этап кадрового аудита - оформление отчета о его проведении. Отчет составляется в свободной форме, разработанной непосредственно организацией. В нем должны быть отражены данные о текущем состоянии кадрового делопроизводства, о выявленных недостатках, о рекомендуемых мерах для их устранения и установлено, достигнуты ли цели аудита.

При смене работника, ответственного за ведение кадрового делопроизводства, необходимо составить акт приема-передачи дел и отметить в нем, какие документы были проверены, какие обнаружены несоответствия и недочеты. К акту прилагается перечень трудовых книжек (с указанием Ф.И.О. владельца, серии и номера трудовой книжки и вкладышей (при их наличии)), перечень личных дел работников, журналов по учету кадров и т.д.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы можно констатировать, что заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, улучшения качества оказываемых услуг и соответственно одним из элементов расходов учреждения. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Поэтому необходим точный учет затрат труда и внутренний контроль по каждому рабочему месту.

По результатам дипломной работы на тему: «Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении» были закреплены основные теоретические понятия по организации и внедрению новой системы оплаты труда в бюджетном учреждении. Рассмотрены нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат в основе учреждения и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности. Изучены процессы налогового учета заработной платы. Рассмотрены на практическом примере особенности начисления заработной платы, обеспечение рационального использования бюджетного финансирования на оплату труда в ФГУ «Карабашская КЭЧ района».

При расчете заработной платы учреждение должно руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри учреждения вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией и трудовым коллективом или положением по оплате труда. Положение не может противоречить положениям трудового законодательства.

Конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что учреждение по существующему законодательству обязано удержать определенную часть заработка своих работников в пользу государственных органов. Сюда относятся: налог на доходы физических лиц, алименты. Удержания могут производиться также по заявлению самих работников и сотрудников.

Бухгалтерский и налоговый учет ФГУ « Карабашская КЭЧ района» ведется в соответствии с нормативными и законодательными актами. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 30201 "Расчеты по заработной плате". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а по дебету - отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Необходимо заметить, что в данное время необходимо так строить систему оплаты труда, чтобы она была непосредственным двигателем высокой производительности учреждения. Необходимо добиться такого баланса, чтобы хорошо работающий персонал получал достойную заработную плату. Достижение такого баланса довольно непростая задача, учитывая финансовые сложности, сопровождающие сейчас практически каждое учреждение. Поэтому необходимо позаботиться, чтобы в службах управления персоналом и системой заработной платы всегда находились высококвалифицированные специалисты.

Литература

1.    Конституция Российской Федерации. - М.: "Юридическая литература",-1993. - 64 с.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации часть. - СПб.: "Издательский дом Герда", -2009, - 576 с.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая- 9-е изд.- М.: "Ось-89", -2006 г. - 384 с.

.        Трудовой кодекс Российской Федерации. - 2008 г.

.        Семейный кодекс РФ от 8.12.1995г. (в редакции Федерального закона от 24.04.2008 №49- ФЗ) - 168 с.

.        Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ "Об обеспечении по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы".

.        Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ "Об обеспечении по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы".

.        Постановление Госкомстата СССР и ВЦСПС от 31.01.1985 г. "Об утверждении Единого тарифно-квалификационного справочника".

.        Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. №225 "О трудовых книжках".

.        Постановление Госкомстата России от 09 сентября 2003 г. №82.

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

.        Постановление Правительства ПФ РФ от 22 октября 2002 г. №122п. "Об утверждении Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования".

.        Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (с изменениями от 11 ноября 2009 г.).

.        Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. №225 "О трудовых книжках".

.        Постановление Госкомстата России от 09 сентября 2003 г. №82.

.        Постановление Госкомстата СССР и ВЦСПС от 31.01.1985 г. "Об утверждении Единого тарифно-квалификационного справочника".

.        Постановление Минтруда России от 28.08.1998 г. №37.

.        Постановление Минтруда России от 21 августа 1998 г. №38.

.        Постановление ФСС РФ от 01 декабря 2003 г. №130.

.        Письмо Минфина России от 04 марта 2004г. №04-02-05/3/15 "О порядке учета расходов на оплату пособий по нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств работодателя, и применении ограничения максимального размера пособий по нетрудоспособности".

.        Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

.        Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583.

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22 октября 2007 г. N 663 "О методических рекомендациях по введению в федеральных бюджетных учреждениях новых систем оплаты труда".

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 823 "Об утверждении разъяснения о реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

.        Приказ Минобороны РФ от 10 ноября 2008 г. N 555. О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583.

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 2 апреля 2008 г. N 158н "Об утверждении разъяснения по отдельным вопросам установления должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения".

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 августа 2007 г. N 525 "О профессиональных квалификационных группах и утверждении критериев отнесения профессий рабочих и должностей, служащих к профессиональным квалификационным группам".

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 мая 2008 г. N 248н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих".

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях".

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 822 "Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях".

.        Положения Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2009 год, утвержденных протоколом Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 10 декабря 2008 г. N 8 (далее - Единые рекомендации).

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.:ЮНИТИ, 2009.

.        Воробьёва Е.В. Заработная плата в 2009 году с учётом требований налоговых органов. - М., 2009.

.        Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство "Экзамен", 2009. - 192 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2009. - 592 с.

.        Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: 2003. - 464 с.

.        Перминова О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов. Учеб. пособие. - М.: 2009. - 228 с.

.        Полонский Ю.Д. Система налогообложения.- 7-е изд. перераб. и доп. - М.: "Ось-89", 2009.- 208 с.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425 с.

.        «Гарант» [Электронный ресурс] / Компания «Гарант». - Последнее изменение 11.03.2010

.        «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». - Последнее изменение 03.03.2010.