Учет заработной платы в бюджетных организациях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 Тема: «Учет заработной платы в

бюджетных организациях»

Студент: Гусева Наталья Николаева                                         _____________

     (подпись)

Руководитель: Штурмина Ольга Сергеевна                           _____________

     (подпись)

Рецензент: Семенова Марина Михайловна                             ___________

                                                                                                                              (подпись)

 

 

Допустить к защите ГАК

________________________________

________________________________

(Ф.И.О.)

« _____» ________________ _______г.

Ульяновск 2004 г.

Содержание

Введение                                                                                                            3

Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты                                6

1.1 Государственное регулирование оплаты труда в РФ                           6

1.2 Принципы организации оплаты труда                                                 11

1.3 Особенности оплаты труда работников бюджетной сферы                     14

Глава 2 Бухгалтерский учет оплаты труда в бюджетных организациях      26

2.1 Оперативный учет личного состава работников                               26

2.2 Учет начислений заработной платы                                                            28

2.3 Порядок  оплаты отпусков и пособий                                                   31

2.4 Учет удержаний и выплаты заработной платы                                   41

2.5 Учет отчислений на социальное и медицинское страхование         48

Глава 3 Аудит расчетов по заработной плате                                           53

3.1 Планирование аудита и оценка аудиторского риска                         53

3.2 Организация и проведение аудиторской проверки оплаты труда   57

Заключение                                                                                                    65

Список использованных источников                                                         68

Приложения                                                                                                    71

 

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и так далее).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки),

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Для   того  чтобы  выполнять  все  эти задачи, бухгалтер должен знать порядок

составления    и    использования    учетных    документов,    правила    ведения

бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. №107н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Целью данной дипломной работы является изучение учета заработной платы в здравоохранении, который имеет свои особенности в начислении. 

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить теоретические основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;

- рассмотреть порядок начислений, удержаний и выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы;

- провести аудиторскую проверку оплаты работникам учреждения согласно нормативным законодательным актам.

Теоретической базой работы явились: Трудовой Кодекс Российской Федерации, Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Федеральный Закон об аудиторской деятельности в РФ» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ, Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях от 30.12.1999 г. № 107н, Приказ № 377  от 15.10.1999 г. « Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения» и другие.

Практическую    основу    настоящей    дипломной  работы  составили   данные

бухгалтерского учета за 2003-2004гг. и годовой отчетности за 2003 г. МУЗ Ульяновской городской клинической больницы скорой медицинской помощи.  

Муниципальное учреждение здравоохранения Ульяновская городская клиническая больница скорой медицинской помощи создана приказом МЗ РФ № 222 от 20.09.93г., БСМП является юридическим лицом, находящимся в ведении Комитета  здравоохранения Администрации г.Ульяновска (мэрии) и действует на основании Устава и законодательства РФ. 

Местонахождение БСМП: 432011, г.Ульяновск, ул. Рылеева 30.

БСМП является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, печать со своим наименованием, наименованием вышестоящего ведомства, бланки, фирменную символику. 

Целью создания учреждения является обеспечение доступности и удовлетворение потребности населения в квалифицированной экстренной помощи при острых заболеваниях, травмах, несчастных случаях и отравлениях.

Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления комитетом по управлению имуществом г.Ульяновска, согласно договора и баланса учреждения на дату его учреждения. Имущество учреждения является муниципальной собственностью г.Ульяновска.

Управление Учреждением осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом. Должностным лицом Учреждения является главный врач, назначаемый и освобождаемый Комитетом здравоохранения Администрации г.Ульяновска (мэрии).

 

Глава 1 Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1  Государственное регулирование  оплаты труда в РФ  

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы [1, c.11].       

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами:

- в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- в отношении работников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- в отношении работников других организаций  - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

а) между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор;

б) между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Коллективный договор – основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем [32, c.245].

Коллективный договор заключается между его сторонами – работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания. В основу коллективного договора положен принцип соблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами и их представителями, а в отдельных случаях - органами по труду.

 При этом условия оплаты труда, предусматриваемые трудовым или коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями Трудового Кодекса РФ и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.

Государство, как участник трудовых отношений, в их рамках согласно статье 130 ТК РФ устанавливает и гарантирует:

- величину минимального размера оплаты труда в РФ, составляющую 600 рублей;

- величину минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы РФ, составляющую 600 рублей;

- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из  заработной  платы

по распоряжению работодателя (регулируется ст. 138 ТК РФ), а так же размеров налогообложения доходов от заработной платы (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

- ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);

- обеспечение получения работников заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

- ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;

- сроки и очередность выплаты заработной платы.

Как и ранее, за основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы,  устанавливаемый федеральным законом. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда. Соответственно, если отчетный месяц отработан не полностью, то и минимально допустимый уровень заработной платы должен рассчитываться пропорционально количеству отработанного времени (выполненных норм труда).

В бюджетных учреждениях, и прочих организациях, использующих тарифную систему, размер тарифной сетки первого разряда ЕТС также не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Определенные недостатки Трудового Кодекса РФ могут сказаться в вопросе проведения индексации заработной платы относительно бюджетных учреждений, так как согласно статье 134 ТК РФ в таких организациях индексация заработной платы должна производиться в порядке установленном законами и иными нормативными правовыми актами. Учитывая же, что на практике любые действия органов власти по увеличению уровня заработной платы работников бюджетных учреждений являются запоздалыми и явно недостаточными, то можно считать, что в Трудовом Кодексе РФ до конца не предусмотрели обязательную индексацию заработной платы данной категории работников.

Достаточно подробно ТК РФ определены обязанности работодателей по реализации прав работающих граждан по месту и срокам получения заработной платы, а так же прав на полную информацию о составе заработной платы, выплачиваемых и удерживаемых суммах.

Так, статьей 136 ТК РФ установлена обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающихся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а так же об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

В выполнение свих обязанностей работодатель обязан выдавать каждому из работников расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников [4, c.115].

 Несмотря на ожидаемые изменения периодичности выплаты заработной платы, они не изменены – по-прежнему, работники должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца.

 Конкретные сроки выплаты заработной платы в соответствии со статьей 136 ТК РФ устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении же установленного дня выплаты с выходными или нерабочим днем, выплата заработной платы должна производится накануне этого дня.

Статьей 136 ТК РФ изменены сроки выплаты среднего заработка за отпуск работника. Если согласно статье 96 КЗоТ РФ ранее они должны были выплачивать не позднее, чем за один день до начала отпуска, то после 1 февраля 2002 года средний заработок за предстоящий отпуск должен выплачиваться не позднее чем за 3-и дня до его начала.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно не позднее дня их увольнения.

За нарушение установленных сроков производства расчетов Трудовым Кодексом установлена ответственность работодателей.  Согласно статьям 142 и 236 ТК РФ за задержку выплаты заработной платы против установленных сроков работодатель обязан уплатить проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Согласно статье 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до восемнадцати лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в организации.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала.

Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:

-временной нетрудоспособности работника;

-исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;

- в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.

1.2  Принципы организации оплаты труда

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: формами оплаты труда, тарифной системой, нормированием труда.

 В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. [35, c.46].

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество

отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка [35, c.55].

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труд. Тарифная система включает: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени.

 Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов (разрядов оплаты) работникам производится на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ  профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех случаях, кода есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива [16, c.80].

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда включает такие основные показатели как: норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени.

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях.

Норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из следующей продолжительности ежедневной работы: при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов, в предпраздничные дни – 7 часов; при продолжительности рабочей недели менее 40 часов – количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней, накануне предпраздничных дней в этом случае сокращение рабочего дня не производится. Исчисленная  в указанном порядке норма рабочего времени распространяется на все режимы труда и отдыха [21, c.42].

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Устанавливается в качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организаций независимо от форм собственности.

Сокращенная продолжительность рабочего времени - рабочее время, установленное в законодательном порядке для отдельных категорий работников. В частности, сокращенное рабочее время устанавливается:

- для лиц в возрасте от 16 до 18 лет - не более 36 часов в неделю;

- для лиц в возрасте от 15 до 16 лет - не более 24 часов в неделю;

- для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул, - не более 24 часов в неделю;

- для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, - не более 36 часов в неделю;

- для инвалидов I и II групп - не более 35 часов в неделю.

Вопросы режима рабочего времени регулируются главой 16 Трудового Кодекса РФ. Согласно статье 100 ТК РФ режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели, работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней.  

1.3 Особенности оплаты труда работников бюджетной сферы

Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, с декабря 1992г осуществляется на основе Единой тарифной сетки, установленной постановлением

Правительства  РФ “О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки” от 14.10.1992г №785.

Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки и тарифные ставки Единой тарифной сетки, введенные Постановлением Правительства РФ № 609 от 2.10.2003г., приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Единая тарифная сетка

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифные коэффициенты	1,0	1,11	1,23	1,36	1,51	1,67	1,84	2,02	2,22	2,44	2,68	2,89	3,12	3,36	3,62	3,9	4,2	4,5
Тарифные ставки (оклады), руб.	600	670	740	820	910	1010	1110	1220	1340	1470	1610	1740	1880	2020	2180	2340	2520	2700

 Постановлением Мэра г.Ульяновска № 2635 от 4 ноября 2003г. «О повышении тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы» для 1  и 2 разряда сохранены социальные надбавки в размере 64 рублей для первого, и 21 рубля для второго для сохранения достигнутого уровня оплаты труда работников. Таким образом первый разряд составляет 664 рубля, второй 691 рубль. Выплата надбавок производится за фактически отработанное время. Доплаты и другие выплаты, связанные с определенными условиями труда, на установленные надбавки не начисляются.

В целях совершенствования нормативной базы по вопросам оплаты труда работников учреждений здравоохранения утверждено Положение об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации, согласованное с Министерством труда и социального развития Российской Федерации приказом № 377  от 15.10.1999 г. « Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения».

Положение предусматривает единые принципы оплаты труда работников учреждений здравоохранения на основе Единой тарифной сетки и порядок формирования тарифных окладов (ставок), а также выплат компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Учреждения здравоохранения, находящиеся на бюджетном финансировании, в

пределах выделенных бюджетных ассигнований самостоятельно определяют виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера, имея в виду, что квалификация работников и сложность выполняемых ими работ учтены в размерах окладов (ставок), определяемых на основе Единой тарифной сетки. Тарифная ставка (оклад) первого разряда определяется федеральным законом Российской Федерации от 04.02.99 N 22-ФЗ "Об упорядочении оплаты труда работников организаций бюджетной сферы".

Тарифные ставки второго и последующих разрядов определяются Правительством Российской Федерации исходя из размера тарифной ставки (оклада) первого разряда, установленного федеральным законом, и тарифных коэффициентов.

Тарифные коэффициенты утверждаются Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими объединениями профсоюзов и общероссийскими объединениями работодателей.

Оклады заместителей устанавливаются на 10-20 процентов ниже оклада соответствующего руководителя, предусмотренного по Единой тарифной сетке.

Оклады по должностям заместителей руководителей из числа медицинских и фармацевтических работников устанавливаются на 10-20 процентов ниже окладов соответствующих руководителей с учетом квалификационных признаков данного заместителя (наличие квалификационной категории, ученой степени, почетного звания) [8, c.21].

Оклады по должностям медицинских и фармацевтических работников устанавливаются по разрядам Единой тарифной сетки с учетом наличия квалификационной категории, ученой степени и почетного звания.

Разряды оплаты труда работников в соответствии с Единой тарифной сеткой определяются по результатам тарификации.

Тарификация осуществляется:

- медицинских и фармацевтических работников на основе требований тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников здравоохранения,    утверждаемых    Минздравом    России      по   согласованию   с

Минтрудом России;

- по должностям служащих на основе требований тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих, утверждаемых Минтрудом России;

- по профессиям рабочих на основе тарифно-квалификационных требований по общеотраслевым профессиям рабочих, утверждаемых Минтрудом России.

Рабочие, профессии которых не предусмотрены "Тарифно-квалификационными характеристиками по общеотраслевым профессиям рабочих", тарифицируются в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС).

Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливаться тарифные ставки исходя из 9-10 разрядов Единой тарифной сетки по перечню, утверждаемому Минздравом России [8, c.26].

Разряды оплаты труда по Единой тарифной сетке устанавливаются с учетом квалификационной категории в течение 5 лет со дня издания приказа органа (учреждения) здравоохранения о присвоении квалификационной категории.

Для проведения работы по определению размеров должностных окладов медицинских, фармацевтических работников, специалистов и служащих и месячных окладов и тарифных ставок рабочих, а также размеров надбавок за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения приказом руководителя создается постоянно действующая тарификационная комиссия в составе главного бухгалтера, работника, занимающегося вопросами кадров, начальника планово-экономического отдела (экономиста), представителя профсоюзного комитета, а также других лиц, привлекаемых руководителем учреждения к работе по тарификации. Председателем тарификационной комиссии является руководитель учреждения или назначенный им заместитель руководителя.

Тарификационная комиссия руководствуется в своей работе действующими условиями оплаты труда соответствующих работников и другими нормативными актами. Результаты работы комиссии отражаются в тарификационных списках. Тарификационный список составляется ежегодно по состоянию на 1 января и заверяется всеми членами тарификационной комиссии [8, c.52].

Как было сказано ранее Положение об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации предусматривает выплаты компенсационного и стимулирующего характера, одной из таких выплат является надбавка за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения.

        Согласно положению коллективным договором МУЗ УГК БСМП установлены следующие процентные ставки:

- работникам стационара: в размере 20 процентов  от оклада  за  первые  три           года и 10 процентов за последующие два года непрерывной работы, но не выше 30 процентов оклада;

- работникам станций скорой медицинской помощи: в размере 30 процентов от оклада за  первые  три  года и по 25 процентов за каждые последующие два года непрерывной работы, но не выше 80 процентов оклада.

Надбавка выплачивается по основной должности исходя из оклада, установленной по разрядам оплаты труда Единой тарифной сетки, без учета повышений за работу в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда, других повышений, надбавок и доплат.

Работникам, занимающим по совместительству штатные должности медицинского персонала в учреждениях здравоохранения и социальной защиты населения, надбавки выплачиваются и по совмещаемым должностям в порядке и на условиях, предусмотренных для этих должностей [10, c.1].

Размеры окладов работников учреждений (структурных подразделений) с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда повышаются на 60, 40, 30, 25 и 15 процентов по перечню, утверждаемому Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с ЦК профсоюза работников здравоохранения Российской Федерации [26, c.215].

Конкретный перечень  должностей  работников  утверждается  руководителем

учреждения  по  согласованию  с выборным  профсоюзным  органом указывается в

коллективном договоре:

- работникам стационара: хирургическое, травматологическое, реанимационное, урологическое, гинекологическое, эндоскопическое, физиотерапевтическое, приемное отделения, рентген кабинет  – 15%; токсикологическое – 25%;

- работникам станций скорой медицинской помощи: выездным реанимационным, инфекционным бригадам – 15%; выездным психиатрическим бригадам  - 25%.

В связи с высокой социальной значимостью службы скорой медицинской помощи для населения и низким уровнем заработной платы выплачивается надбавка в размере 20% от тарифной ставки работникам выездных бригад. Для них же предусмотрено горячее питание при продолжительности рабочего дня 12 и более часов из расчета 25 рублей на человека [11, c.2]. 

Водителям санитарных машин установлена доплата за ненормированный рабочий день в размере 25% от тарифной ставки за отработанное время [34, c.422].

Работникам учреждений здравоохранения доплата за работу в ночное время производится в размере 50 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время:

- рабочим – из  расчета часовой тарифной ставки (оклада) с учетом повышения за работу в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда;

- медицинским, фармацевтическим работникам, специалистам и служащим – из  расчета должностного оклада по занимаемой должности.

Медицинскому персоналу, занятому оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи доплата за работу в ночное время производится соответственно в размере 100 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада). Перечень этих подразделений (должностей) утверждается руководителем учреждения по согласованию с выборным профсоюзным органом.

Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра.

К работе в ночное время не допускаются, в частности:

- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- работники моложе 18 лет;

- женщины - водители автомобилей;

-работники, заболевшие туберкулезом, - по заключению врачебно-консультационной комиссии туберкулезного диспансера;

-другие категории работников в соответствии с законодательством.

В соответствии с действующим законодательством работа в организациях не производится в следующие праздничные дни: 1, 2, 7 января; 8 марта; 1, 2 и 9 мая; 12 июня; 7 ноября; 12 декабря. Однако в исключительных случаях допускается привлечение работников к работе в выходные (общим выходным днем является воскресенье) и праздничные дни. Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад,  в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Помимо общих гарантий и компенсаций работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:

- при направлении в служебные командировки;

- при переезде на работу в другую местность;

- при исполнении государственных или общественных обязанностей;

- при совмещении работы с обучением;

- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

- в некоторых случаях прекращения трудового договора;

- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника.

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных  дней в году. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники [22, c.115].

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами [4, c.152].

        Так в коллективном договоре МУЗ УГК БСМП указано, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, независимо от профессии и стажа работы устанавливается продолжительностью 14 календарных дней. 

 Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск медицинским работникам,

занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется в следующем порядке:

- врачам анестезиологам-реаниматологам, среднему медицинскому персоналу палат и отделений реанимации, выездным бригадам реанимации, врачам рентгенологам, рентгенлаборантам, среднему медицинскому персоналу физиотерапевтического кабинета, работающим с аппаратом мощностью свыше 200 ВТ – 18 дней;

- врачам психиатрам, психиатрической бригаде – 30 дней.

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа. Дополнительных три дня предоставляются медицинскому персоналу и водителям станций скорой помощи.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Для расчета  средней  заработной платы  учитываются  все   предусмотренные

системой   оплаты    труда    виды    выплат,    применяемые    в    соответствующей

организации независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) [5, c.3].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

-  заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

-  разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В случае если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения [19, c.144].

Глава 2 Бухгалтерский учет оплаты труда в бюджетных организациях

2.1 Оперативный учет личного состава работников

Личный состав работающих определяется структурой штатных работников бюджетного учреждения. По функциональному назначению персонал  учреждения разделяется на три группы:

–  персонал основной деятельности;

–  административно-управленческий;

–  вспомогательный обслуживающий.

К персоналу основной деятельности относится медицинский персонал, на которых возложено выполнение главных функций в общей системе распределения труда соответствующего бюджетного учреждения. Задача административно-управленческого персонала состоит в обеспечении руководства и рационального функционирования учреждения. Вспомогательный обслуживающий персонал выполняет функцию обслуживания работников двух предыдущих категорий и оказывает содействие, таким образом, лучшему выполнению функций, закрепленных  учреждением [23, c.56].

В БСМП численность работающих определяется штатным расписанием. Общее количество работающих данного учреждения, перечисленное в списках на получение заработной платы, называется ее списочной численностью.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переведение и увольнение работающих на основе различного рода документов, а именно: заявления работника, приказов о приеме на работу (форма Т-1), о предоставлении отпуска (форма Т-6), прекращение трудового договора (форма Т-8). На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу отдел кадров заполняет личную карточку по учету кадров (форма Т-2).

 При приеме на работу работник в отдел кадров подает оформленную соответствующим образом трудовую книжку, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, справку о присвоении идентификационного кода, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, заявление на имя руководителя, документ об образовании (при необходимости), справку о состоянии здоровья (при необходимости), документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу). Лицам, поступающим на работу впервые, трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем [29, c.55].

Принимая работника на работу с соответствующей записью в его трудовой книжке, администрация БСМП вступает, таким образом, с ним в трудовые отношения, которые определены Трудовым Кодексом РФ. Основным документом, регулирующим эти отношения, выступает трудовой договор. Трудовой договор — это соглашение между работником и работодателем, по которому:

- работник обязуется: выполнять определенную этим соглашением работу (трудовую функцию, работу по определенной должности, специальности); соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка;

- работодатель обязуется: предоставлять работнику обусловленную договором работу; обеспечивать условия труда, предусмотренные законами,  коллективным договором; своевременно и в полном размере производить оплату труда работника; выполнять другие обязательства по трудовому договору. 

После заключения договора отдел кадров заводит личную карточку, в которой фиксируются анкетные и прочие сведения о трудовой деятельности принятого на работу. Ему также присваивается табельный номер, который в дальнейшем вносится во все документы по учету труда и заработной платы [33, c.158].

Для учета использования рабочего времени и контроля трудовой дисциплины применяется табель формы 421 (приложение А). Сущность табеля заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком (в БСМП это старшие медсестра или старшие фельдшера) и передается в расчетный отдел бухгалтерии. 

Бухгалтерия на основании приказа о приеме открывает на каждого работника карточку-справку форма 387 (лицевой счет) (приложение Б) с указанием справочных данных, присвоенного разряда, положенных надбавок, разрешенных выплат. В ней накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержания из заработной платы за каждый месяц. Лицевой счет является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплат больничного листа, выплаты компенсации при увольнении [27, c.50].

2.2 Учет начислений заработной платы

В БСМП основной формой оплаты труда является почасовая, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок всех работников определяют умножением часовой тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов. Табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Обобщение и группировка данных по учету труда в БСМП в условиях автоматизации производится на компьютере в программе «Парус». Поэтому здесь используются только:

-приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

-табели учета рабочего времени;

-платежные ведомости на аванс форма 389 (приложение В);

-платежные ведомости на зарплату форма 389;

-расчетные листки на каждого работника (приложение Г);

-записка-расчет о предоставлении отпуска форма 425 (приложение Д);

-больничные листки (листки нетрудоспособности);

-поступающие исполнительные документы.

Рассмотрим расчет заработной платы на конкретных примерах.

Врачу-педиатру Еглевской Таисии Ивановне присвоена первая категория, которой соответствует 14 (2020 руб.) разряд по ЕТС. Она работает на подстанции скорой медицинской помощи № 3 с 17 марта 1982 года и согласно приказа № 377 ей выплачивается надбавка за непрерывный стаж работы в медицинских учреждения в размере 80% (1616 руб.). По предоставленному табелю (приложение А) за декабрь 2003 года произведем расчет в таблице № 2.

Таблица 2 – Расчет заработной платы

Вид заработка	Ставка (оклад), руб.	Норма месяца, час.	Количество отработанных часов	Процентное соотношение, %	Денежное выражение заработка (2:3х4х5), руб
Основной оклад	3636	167,4	132		2867,1
Совместительство	3636	167,4	83,7		1810
Совместительство без стажа	2020	167,4	40,3		486,30
РЗО	167,4	132	100	159,83
Праздничные	3636	167,4	15	100	325,81
Ночные	2020	167,4	88	100	1061,89
Доплата	2020	167,4	256	20	617,83

 Как видно из таблицы норма отработки рабочего времени этого месяца составляет 167,4.   Норму по основной ставке она не отработала, т.к. находилась на больничном листе с 25 ноября по 5 декабря 2003г. Общая продолжительность работы по совместительству в течении месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, поэтому половина ставки работы по совместительству оплачивается с оклада со стажем, а остальное только с оклада [9, c.2].   За счет свободный вакантных ставок ей произведена выплата за РЗО (расширение зоны обслуживания) в размере 100%. Оплата в праздничный день произведена  согласно Трудового Кодекса РФ по двойной  часовой ставке.  Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, устанавливаемом трудовым договором, но не ниже размеров, предусмотренных законодательством. В настоящее время размер доплаты за работу в ночное время на станциях скорой помощи не может быть ниже 100% часовой ставки. Врач Еглевская отработала 10 суточных дежурств, что соответствует  88 ночным часам, которые ей были оплачены в двойном размере. За выездной характер работы ей произведена  20% выплата от тарифной ставки за все отработанные часы. 

Немного отличаются начисления заработной платы водителям скорой помощи.  У водителя подстанции скорой медицинской помощи № 3 Охотина Сергея Владимировича 9 разряд (1340 руб.), надбавка за непрерывный стаж работы 80% (1072 руб.). Согласно табеля за декабрь 2003г.  и произведенному расчету в расчетном листке (приложение Г) видно, что норму месяца 174 часа он отработал и ему оплачена полная ставка 2412 рублей. Совместительство прочему персоналу оплачивается с оклада без стажа (1340:174х23=177,13) [10, c.2] . При поломке автомобиля водители производят ремонт самостоятельно не более 7 часов в день. Эти часы оплачиваются с оклада (1340:174х14=107,82).  За счет свободный вакантных ставок  произведена выплата за РЗО 35%, санитарских 45%. В двойном размере оплачены часы ночных дежурств, доплата за выездной характер работы 20% от оклада на все отработанные часы. Дополнительно водителям производится доплата за ненормированный рабочий день в размере 25% [34, c.422] .

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например в связи с болезнью, или уходом в отпуск, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником. Если разряд временно отсутствующего работника выше, то, как правило, оплата производится из его разряда, но не выше чем на  два разряда исполняющего обязанности.

Например, у ушедшего в отпуск заведующего отделением 16 разряд по ЕТС, у врача назначенного исполняющим обязанности заведующего на время отпуска 13 разряд, оплата за заместительство будет производится по 15 разряду.

В отделении для лечения  больных с особо опасными для здоровья хирургическими  гнойными  заболеваниями и осложнениями всех профилей и тяжелыми условиями труда  повышение окладов разрешено на 30% [8, c.26].

В  отделении пятой хирургии стационара БСМП санитарке Осиповой Марии Васильевне согласно тарификации присвоен 3 разряд (740руб.), 15% вредности от оклада (111 руб.). В предоставляемом табеле за декабрь 2003г. старшая медсестра отделения хирургии проставляет количество часов (26 часов), отработанных с гнойными больными. Бухгалтер производит оплату в размере 15% от оклада на эти часы (740 : 174 х 26 х 15% = 16,59 руб.).

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установлен Инструкцией № 107 от 30.12.99г.   Заработная плата ведется на счете 18 субсчете 180 «Расчеты по оплате труда», на котором учитываются расчеты с работниками учреждения, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также по другим видам начисленного дохода.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

На суммы начисленной заработной платы производится запись в кредит субсчета 180  и в дебет соответствующих субсчетов  193 «Расчеты с фондом социального страхования, 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ», 198 «Расчеты с Пенсионным Фондом РФ», 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия», 210 «Расходы к распределению», 220 «Расходы по предпринимательской деятельности».

На основании сводных расчетных ведомостей составляется мемориальный ордер 5 (приложение Ж). К мемориальному ордеру прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов и др.)

2.3 Порядок  оплаты отпусков и пособий

 Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска ф.425. Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го числа до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на:

-  25,25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

-  29,60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработан не полностью, то количество отработанных дней находится с помощью  коэффициентов. Календарные дни при 5-дневной рабочей неделе рассчитываются путем умножения рабочих дней, приходящихся на отработанное время на 1,4. Рабочие дни при 5-дневной рабочей неделе рассчитываются путем умножения рабочих дней, приходящихся на отработанное время на 1,2. Среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцев [5, c.3].

В нашей организации для оплаты отпусков применяется расчетный коэффициент 29,6 при полностью отработанном периоде. Если какой-либо из месяцев расчетного периода отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время. Коэффициенты 1,2 и 1,4 (для 5-дневной рабочей недели) не применяются т.к. в БСМП установлена 6-дневная рабочая неделя.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

При повышении размеров оплаты труда работников организации выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов в соответствии с правовыми актами РФ, субъектов РФ.

Например. В бухгалтерию из отдела кадров поступил приказ № 112-07/02 от 13 ноября 2003г. о предоставлении ежегодного оплачиваемого дополнительного отпуска  фельдшеру подстанции скорой помощи № 3 Алякину Александру Петровичу в количестве 17 календарных дней. Расчет произведен в записке-расчете ф.425 (приложение Д).  Заработок работника за три предшествующих месяца составил 18554,58 руб., дни отработаны полностью, поэтому расчет произведен с помощью коэффициента.  Работнику  начислено 3552,11 руб. (18554,58 : 3: 29,6 х 17).

Если работник  не полностью отработал три предшествующих месяца то расчет производится в следующем порядке.

Например. Работник уходит в отпуск в мае. В основу расчета суммы за отпуск берется заработок работника за февраль, март и апрель. Число календарных  дней  за три месяца - 88. По причине временной нетрудоспособности работником фактически отработано: февраль и март - полностью, апрель - 18 календарных дней. Таким образом, фактически отработанное им время составляет 76 календарных дней. Заработок работника: в феврале 2800 руб., в марте 2800 руб., в апреле 2016 руб. Средний дневной заработок данного работника – 100,61 руб. [(2800 + 2800 + 2016) : 76]. Работнику предоставляется  28 календарных дней отпуска, размер отпускных, составит 2805,90руб. (100,61 x 28).

Таким      же      образом     производится     расчет      ученического     отпуска,

командировочных,     курсов    усовершенствования,    специализации,   выходного

пособия при увольнении.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (Статья 81 ТК РФ);

- при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации;

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (Статья 83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (Статья 77 ТК РФ).

Например. Водитель подстанции скорой медицинской помощи № 3 Ефимов Сергей Владимирович находился на больничном листе с 25.05.2004г. по 17.09.2004г. После чего комиссия по медико-социальной экспертизе присвоила ему 2 группу инвалидности. Приказом № 160-06/01 от 29.09.2004г. он был уволен 29.09.04г. с выплатой 2-х недельного выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск 18 календарных дней. Расчет для пособия и компенсации один:  берется фактический заработок за март – 3214,79 руб., апрель – 4169,76 руб., май – 4350,80 руб. и делится на количество отработанных календарных дней – 72 (месяцы не были полностью отработаны). Полученный  среднедневной заработок умножаем на назначенные дни пособия и компенсации.     

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями), начисление и выдача пособия по временной нетрудоспособности производится при:

- заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- санаторно-курортном лечении;

- болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- карантине;

- временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия [31, c.15].

В любом случае основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке органами здравоохранения больничный листок, а при его утрате - дубликат.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

- от 5 до 8 лет – 80% заработка;

- от 8 лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- в следствии трудового увечья, или профзаболевания;

- работающим инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет;

- по беременности и родам.

Назначение пособия производится, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а его выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы [28, c.256].

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления. Однако в ряде случаев предусмотрен иной порядок назначения пособия:

- при бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня наступления нетрудоспособности;

- при наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком. Кроме того, отпуск должен быть продлен;

- при наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы, то пособие подлежит к выдаче со дня, когда работник должен был приступить к работе;

- пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за первые 7 календарных дней, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы – за первые 10 календарных в зависимости от стажа работы (100, 80, или 60%), и за период, соответственно, с 8 по 14 календарный день и с 11 по 14 календарный день – во всех случаях в размере 50 процентного заработка.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, за период нахождения в отпуске по беременности и родам, а также при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

В настоящее время продолжительность отпуска для исчисления данного пособия составляет:

- 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84) в дородовый период и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) в послеродовый период;

- при усыновлении ребенка - 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110) со дня усыновления ребенка (детей).

Размер  пособия определяется исходя из среднего  заработка (дохода) по месту

работы женщины в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на основании листка временной нетрудоспособности не позднее 10 дней со дня его представления, если обращение за пособием последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В ином случае выплата пособия не производится [31, c.20].

Согласно ст.8 Федерального закона «О бюджете фонда социального страхования на 2004 год» от 08.12.2003г. № 166-ФЗ, в 2004 году пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12  календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном  социальном страховании.

Работнику, утратившему трудоспособность после 31.12.2003г., который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее 3 месяцев, пособие выдается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда 600 рублей.

Например. Фельдшер Выборнова Ольга Владимировна с 19.08.2004г. по 24.08.2004г. находилась на больничном листе по уходу за ребенком. Размер пособия не превышает 60%, т.к. стаж работы 4 года. С 3.05.2003г. по 5.06.2004г. она находилась в отпуске по уходу до 1,5 лет и ей выплачивалось пособие в размере 500 рублей. К моменту наступления больничного листа Выборнова не отработала фактически трех месяцев, расчет пособия по больничному листу произведен из минимального размера оплаты труда. 600 руб. : 169,4 часов (норма часов месяца, в котором наступил больничный лист) х 60% х 48 часов (пропущенные по графику часы) = 102,24 руб. Эта сумма подлежит к оплате.      

Фонд социального страхования Российской Федерации статьей 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 года N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в сумме 11700 рублей.

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование. В заработок также включаются: доплаты за совмещение профессий, в том числе за выполняемые в течение рабочего дня обязанности временно отсутствующего работника; расширение зон обслуживания или увеличения объема работы; доплата за руководство производственной практикой [30, c.82].

Исключение составляют следующие виды заработка: заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время; оплат за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков; выплаты единовременного характера [32, c.153].

Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется месяц в котором произведены начисления.      

        За счет средств государственного социального страхования осуществляется также оплата дополнительных выходных дней одному из работающих родителей или лицам, их заменяющим и осуществляющим уход за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет, обязанность предоставления которых предусмотрена Основами законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22.07.1993г. № 5487-1 и ст.262 ТК РФ. Четыре оплачиваемых выходных дня предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей по его заявлению и оформляются приказом работодателя. Помимо заявления предоставляются следующие документы:

- справка органов социальной защиты населения об инвалидности;

- справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые дни в этом же месяце им не использованы, или использованы частично.

Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего дневного заработка в рабочих дня. В расчет берется фактическая заработная плата за последних 12 месяцев и делится на количество отработанных рабочих дней этих 12 месяцев.  

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 300 рублей на день предоставления отпуска по беременности и родам. Для начисления единовременного пособия необходимо представить справку из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.

Выплата пособия осуществляется одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется вместе с листком временной нетрудоспособности по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если справка представлена позже.

Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы). Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия и справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие ему не назначалось.

Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 4500 рублей, установленного законодательством на день рождения ребенка, не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов. В случае если лицо обратилось за назначением пособия по истечении шести месяцев со дня рождения ребенка, данное пособие выплате не подлежит.

При рождении (усыновлении) двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.

Единовременное пособие при рождении ребенка не назначается в случае рождения ребенка мертвым.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери (отцы, усыновители, бабушки, дедушки, другие родственники или опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком).

Назначение и выплата пособия работающим гражданам осуществляется на основании решения администрации организации о предоставлении матери (отцу, усыновителю, бабушке, дедушке, другому родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком) отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Для назначения пособия представляются заявление о его назначении и копия свидетельства о рождении ребенка.

Указанное пособие выплачивается ежемесячно в размере 500 рублей, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход, если месяц не полный, то выплачивается пропорционально количеству календарных дней.

Пособие выплачивают в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

В соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с изменениями и дополнениями) правом на получение пособия  на погребение обладают супруги, близкие и иные родственники, законный представитель либо иное лицо, взявшее на себя обязанность осуществить погребение умершего.

Пособие на погребение выплачивается за счет средств:

- Пенсионного фонда Российской Федерации - на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

- Фонда социального страхования Российской Федерации - на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан.

При этом пособие выплачивается в размере 1000 рублей.

Выплата пособия на погребение производится на основании поданного заявления лицом, взявшим на себя обязанности по осуществлению погребения, справки о смерти, выданной органами ЗАГСа, и справки ЖЭК (ДЭЗ) о степени родства умершего и гражданина, осуществляющего захоронение, в день обращения в администрацию организации, где работал умерший; на погребение несовершеннолетнего - в администрацию организации, где работают один из родителей или другие члены семьи, с которыми проживал несовершеннолетний.

Указанное пособие не выплачивается, если обращение за ним последовало по истечении шести месяцев со дня смерти гражданина.

2.4 Учет удержаний и выплаты заработной платы

Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации [20, c.57].

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: профсоюзные взносы в размере 1 %; долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит, и др.

В  соответствии   с   Налоговым   кодексом  РФ  налоговая  ставка  на   доходы

Физических  лиц  устанавливается в размере 13%, 30%, 35%.

В БСМП работники получают доходы, облагаемые только по ставке 13%.

К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, относятся, в частности:

- оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.;

- суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

- доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

- стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

- отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

- материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств [3, c.359].

К доходам, полученным работником организации в натуральной форме, в частности, относится оплата питания на станциях скорой помощи.

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь в размере, не превышающем 2000 руб. за налоговый период. Если материальная помощь превысит 2000 руб., указанная разница подлежит включению в доход физического лица и обложению налогом по ставке 13%.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода, т.е. налогооблагаемая база уменьшается на сумму вычета.

Согласно п.1 ст.218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны и др.

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то, начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., работнику не предоставляется данный налоговый вычет.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Например. Фельдшер Алякин Александр Петрович выполнял интернациональный долг в Республике Афганистан, т.е. он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. В декабре 2003г. он заработал 6575,90 руб. сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию, составит 819 руб. [(6575,90 – 500) x 13%].

В соответствии со ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации у физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 300 руб. на каждого ребенка либо учащегося. Уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), на основании соответствующих документов (письменного заявления физического лица; свидетельства о рождении ребенка; справки учебного заведения; справки органа попечительства и надзора).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и др.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых  соглашений, на лиц,  работающих по договорам гражданско - правового

характера,  т.е.   на  всех  физических лиц,   получивших   доход   от   конкретной

организации хотя бы единовременно [29, c.120].

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Например.  Из Засвияжского подразделения судебных приставов  прислан исполнительный лист № АЕ-57 от 06.11.1998г. на Охотина Сергея Владимировича об удержании алиментов в размере 25%. Алименты удерживаются в следующем порядке: из начисленной заработной платы 4900,25руб. вычитается подоходный налог 655руб. и умножается на 25%. Полученная сумма алиментов 1061,31руб. подлежит перечислению почтовым переводом, плата за перевод 59,45руб., всего с Охотина удержано 1120,76 (приложение Г).

Аналитический учет расчетов по исполнительным листам ведется по каждому

получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы удержания в книгах.

 Работники, вступившие Профсоюзный комитет БСМП, пишут заявление на удержание   профсоюзных   взносов   в   размере   1%.   Профсоюзный   комитет  на

основании заявлений составляет протокол о вступлении и удержании взносов, который передается в бухгалтерию.

Размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач может достигать 70%. При этом требования по взысканию алиментов являются первоочередными.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

 При механизированной форме учета операций по начисления заработной платы первичные документы обрабатываются бухгалтером, при этом конечная, выходная информация получается синхронно в виде  сводной ведомости по начислениям и удержаниям организации, платежной ведомости и расчетного листа.

Заработная плата выплачивается два раза в месяц в виде аванса и остаточной суммы заработной платы. Аванс — часть заработной платы (как правило 40%). Изменение планового аванса происходит при условиях невыходов на работу в первой половине месяца: в бухгалтерию предоставляется справка на смену планового аванса. Выплата аванса осуществляется по платежной ведомости (приложение В).

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в лицевой счет текущего месяца.

Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. В большинстве случаев организации практикуют выдачу сумм оплаты труда перед выходным (праздничным) днем.

Заработную плату выдают из кассы в  течение  трех  дней.  По истечении этого

срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания, произведенные в установленном порядке, записываются в дебет 180 и кредит субсчетов 120 «Касса», 160 «Расчеты с подотчетными лицами»  и т.д. [7, c.52].

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет", 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов", 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты», 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации», 170 «Расчеты по недостачам», 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования» в дебет субсчета 180 "Расчеты по оплате труда и стипендиям".

Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью:

дебет субсчета 180 "Расчеты по оплате труда и стипендиям" и кредит субсчета 177 "Расчеты с депонентами".

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету субсчета 177 "Расчеты с депонентами" и кредиту субсчета 120 "Касса".

На субсчете 183 "Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации" учитываются суммы, удержанные из заработной платы работника на основании письменного заявления работника.

На субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются удержанные из заработной платы членские взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

На субсчете 187 "Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты" учитываются суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам.

Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, записываются в дебет субсчета 180 "Расчеты по оплате труда" и кредит субсчета 187 "Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты".

2.5 Учет отчислений на социальное и медицинское страхование 

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [17, c.50].

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению, в частности:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-  увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и др.;

- стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

- суммы  единовременной  материальной  помощи,  оказываемой налогоплательщиком:

- прочие выплаты.

Согласно статье 239 НК РФ в организации любых организационно-правовых форм, использующие труд инвалидов 1, 2 или 3 группы, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений в их пользу, не превышающих в течении налогового периода 100000  рублей на каждого инвалида. В БСМП  работают 19 инвалидов 2 и 3 групп, налогооблагаемая база ЕСН уменьшается на их заработную плату.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (таблица 3).

Таблица 3 – Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого  работника   нарастающим  итогом с   начала года	Пенсионный  фонд РФ	Фонд     социального страхования РФ	Фонды обязательного     медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд	Территориальные фонды
До 100 000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001     до 300 000 руб.	28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей   100 000 руб.	4000 руб. +  2,2% с суммы, превышающей  100 000 руб.	200 руб. +   0,1% с суммы, превышающей  100 000 руб.	3400 руб. +    1,9% с суммы,  превышающей    100 000 руб.	35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей   100 000 руб.
От 300 000     до 600 000 руб.	59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей   300 000 руб.	8400 руб. +  1,1% с суммы, превышающей  300 000 руб.	400 руб. +   0,1% с суммы, превышающей  300 000 руб.	7200 руб. +    0,9% с суммы,  превышающей    300 000 руб.	75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей   300 000 руб.
Свыше          600 000 руб.	83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей   600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей   300 000 руб.

Поскольку принята регрессивная шкала ЕСН, социальный налог исчисляется по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом в течение календарного года. В связи с таким порядком расчета налоговые льготы и ставки налога устанавливаются в зависимости от величины исчисленной налоговой базы с начала года по каждому работнику, а возможный доход каждого работника разделен на четыре уровня, по каждому из них ставки ЕСН различаются [17, c.49].

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации [24, c.38].

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используют субсчета:

-  193 «Расчеты с Фондом  социального страхования РФ»;

-  194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ»;

-  198 «Расчеты  с Пенсионным фондом РФ».

Начисление сумм в фонды отражается следующей бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» и кредит субсчетов 193, 194, 198.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды.

Перечисление   в   фонды   оформляют   следующей бухгалтерской проводкой:

дебет субсчетов 193, 194, 198, кредит счетов учета денежных средств 101 «Средства на расходы учреждения», 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов».

Глава 3 Аудит расчетов по заработной плате

3.1 Планирование аудита и оценка аудиторского риска

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [15, c.89].

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся:

-  независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

- использование методов статистики и экономического анализа;

- применение новых информационных технологий;

-умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

- доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

- ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

- содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. При этом следует выделить следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составления общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита [14, c.128].

Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации  о  состоянии  бухгалтерского учета проверяемого объекта;

б) определение содержания,  времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого  объекта,  что  позволяет  повысить действенность проводимого  аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения  к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

Аудит начинается с заключения договора между экономическим объектом и аудиторской фирмой. Но перед этим аудиторская фирма отправляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности).

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 "Договор возмездного оказания услуг", и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

д) права и обязанности экономического субъекта;

е) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

ж) ответственность сторон и порядок разрешения споров [18, c.111]. 

Перед проведением проверки необходимо изучить нормативные документы по ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях и начислению заработной платы:

1. Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установлен Инструкцией № 107 от 30 декабря 1999г.

        2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. №170.

        3. Распоряжение мэра города о повышении тарифных ставок по оплате труда работников бюджетной сферы от 4 ноября 2003 № 2636.

        4. Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов). Правительство РФ от 21 марта 1994 г. №210.

        5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме. Приложение №1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993г. №315.

        6.  О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день. Минтруд РФ от 25 февраля 1994 г. №4.

        7. Приказ МНС РФ от 29.11.00 БГ-3-08/415, № 166-ФЗ «О  налоге на доходы  с физических лиц”  от 29 декабря 2000г.     

8. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Госкомстат от 10 июля 1995 г. №89.

        9. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки в 1996 г. Минтруд РФ от 13 сентября 1995 г. №51.

        10 Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан. Постановление фонда социального страхования РФ от 19 октября 1994 г. №21 (редакция от 25.06.96г).

11. Приказ № 377 от 15.10.1999г. Министерства здравоохранения РФ  «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения»

        12. Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 30 июня 2003 № 41 «Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры».

13. Постановление Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

        После определения целей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

        Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный  метод  предполагает  количественный  расчет многочисленных моделей аудиторского риска [14, c.54].

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска в таблице 4.

Таблица 4 – Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует организация	Положительная	Низкий
Определение отрасли функционирования организации	Стабильная	Низкий
Политика управления в организации	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Средний контроль	Высокий
Результаты проверки прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение	Стабильное	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация руководителя	Положительная	Низкий
Их опыт работы	Высокий уровень	Низкий
Собственность	Муниципальная	Низкий

        Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска не высок.

3.2 Организация и проведение аудиторской проверки оплаты труда

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по субсчетам 180 “Расчеты по оплате труда”,  177 “Расчеты с  депонентами”, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда: табеля учета отработанного времени, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков.

Необходимо:

1. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-утверждено ли штатное расписание Главным врачом и вышестоящей организацией;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

2. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из заработной платы.

3. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

4. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

5. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

-подтвердить документально начисления и удержания;

-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты труда:

-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

-изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

-регулярность перечисления налогов в бюджет;

-правильность удержаний по исполнительным листам.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) в организации:

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

Вопросы	Ответы
1. Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	Нет
2. Во время отпуска бухгалтера   по начислению оплаты труда производится ли его подмена?	Да
3. Разработаны ли должностные инструкции работников, осуществляющих начисления оплаты труда?	Да
4. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	Нет
5. Нумеруются ли платежные ведомости в хронологическом порядке в журнале регистрации?	Да
6. Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	Да
7. Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	Да
8. Сопоставляются ли данные хронометража с данными учета затрат времени и начисленной оплаты труда?	Да
9. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	Да

Таким образом определяем, что система СВК работает достаточно хорошо.

Обобщение и группировка данных по учету труда в БСМП в условиях автоматизации производится на компьютере в программе «Парус». Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

- платежные ведомости на аванс;

- платежные ведомости на зарплату;

- расчетные листки на каждого работника. 

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в БСМП с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 180 на 1 января 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия.

        В балансе (приложение К) по счету 180 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете, срок выдачи заработной платы 5 число следующего месяца). Сумма по кредиту равна 6300851,40 руб.

        Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги (таблица 6).

Таблица 6 -  Выписка из книги Журнал-Главная                                    

Месяц  ДЕКАБРЬ
Число месяца	№ Мем. счета	Сумма по ордеру, руб.	Обороты по синтетическим счетам, руб
			180
			дебет	кредит
Сальдо на 1.12.2004г.		644787086,12		4401728,34
1	1	8597275,30	6833692,33	2000
2	5	15656078,15	1452367,88	10463067,04
3	17	609244,90	10433,91	-269449,86
Обороты			8296494,12	10195617,18
Итого				6300851,40

В самой же Главной книге обнаружены исправления; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги Мемориальный ордер № 5 (приложение Ж) в таблице 7.

Таблица 7 - Соответствие задолженности по оплате труда, М/О № 5 и Главной книги

Месяц	Начисления по главной книге, руб.	Начислений по М/о№ 5, руб.	Отклонения, руб.
Декабрь	10463067,04	10463067,04	0

В сводной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс аудитору были предоставлены, аванс выдается работнику 20 числа каждого месяца в размере 40% от оклада.

Данные о начисленной заработной плате в сводной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору  предоставили, все депонированные суммы в ведомости на выдачу выписаны точно и в полном объеме.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается примерно на 1 неделю по объективным причинам: денежные средства на счет  БСМП из бюджета не поступают вовремя.

        Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно.

        Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются. Начисление заработной платы производятся в компьютерах на лицевых счетах, где записаны табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм. Для получения сведений о заработной плате работающего ведется карточка-справка ф.417, в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче. Из программы распечатывается два одинаковых расчетных листка. Один приклеивается на карточку, другой выдается на руки.  В карточке отражаются все приказы о разрешенных выплатах, отпуска.

Отпуска в организации предоставляются по графику на протяжении года, начисления производятся правильно исходя из фактически отработанного времени за три предшествующих месяца.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Табель ведется ежемесячно по установленной форме, лицами, назначенными приказом по учреждению. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных часов. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.  Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких платежных ведомостях не обнаружено.

        Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице 8.

Таблица 8 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, руб.	Следует начислить, руб.	Переплата, руб.	Недоплата, руб.
1.Еглевская Т.И	Табель учета рабочего времени, больничный лист	10659,76	10602,17	57,59	0
2.Зейнетдинова Л.М.	Табель учета рабочего времени, записка-расчет о предоставлении отпуска	2982,12	2982,12	0	0
Итого		13641,88	13584,29	57,59	0

        Врач Еглевская Т.И. имеет 14 разряд, стаж работы в медицине  80%, ставка 14 разряда 2020 руб., ей по приказу разрешено до 100 % расширения зоны обслуживания (РЗО), в карточке это отмечено. Арифметическая ошибка была совершена в расчете больничного листа. В следующем месяце эта переплата была удержана.  Фельдшер Зейнетдинова Л.М. имеет 9 разряд, стаж работы в медицине 55%. В карточке все разрешенные выплаты разнесены из приказа. Расчет произведен верно.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

        В результате проверки были выявлены случаи незначительного расхождения записей в расчетных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, исправления в Главной Книге (подписанных).

         Если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств,  выше указанных, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в УГКБСМП по состоянию на 1 января 2004 года.

Заключение

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических  средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей – пособий   по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки; составление отчетности по труду.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

Результаты исследования практического материала на  МУЗ УГК БСМП составили основу выполненной работы. 

Бюджетные организации не подлежат обязательной аудиторской проверке, но организации вправе провести аудит по собственной инициативе. В действующей практике в БСМП аудит не осуществлялся, но в целях написания дипломной работы целесообразно её проведение. По результатам проверки, состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы  в целом отвечают требованиям действующего законодательства.

Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

 Все эти операции отражаются на  субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» у которого, как правило, кредитовое сальдо показывает задолженность работодателя перед работником. Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Но были выявлены случаи незначительного расхождения записей в расчетных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, исправления в Главной Книге (подписанных). Как недостаток можно отметить, что в БСМП используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате.

В БСМП до сих пор применяется частично ручной вариант расчетов по оплате труда, в связи с тем, что программа «Парус» имеет недостатки, расчет дополнительной заработной платы и пособий производится неверно. 

Для усовершенствования организации бухгалтерского учета следует повысить его оперативность и аналитичность, упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на компьютере. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить их с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Уровень жизни населения любой страны зависит от величины заработной платы. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

К сожалению, работники бюджетной сферы остаются самой уязвимой частью экономически активного населения. Действия органов власти по увеличению уровня заработной платы бюджетников на практике оказываются недостаточными и запоздалыми по сравнению с темпами инфляции. Можно считать, что не выполняется в полной мере норма Трудового законодательства об обеспечении повышения уровня реального содержания заработной платы. Повышение заработной платы на 33% в октябре прошлого года для работников 1-2 разрядов фактически не было произведено: если социальные надбавки регионального бюджета до повышения составляли 214  и 191 рублей соответственно, то затем они понизились до 64 и 21 рубля. Надбавки для остальных разрядов были отменены.

Таким образом, для повышения у работников мотивации к труду  в первую очередь необходимо соблюдение на практике действующего законодательства по труду и его оплате.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.: Юрайт-Издат, 2003. – 461 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Юрайт-Издат, 2003. – 435 с.

4. Трудовой Кодекс Российской Федерации. -  М.: Юрайт-Издат, 2003. – 276 с.

5. Постановление Правительства № 213 от 11.04.2003 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

6. Закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001 № 119-ФЗ

7. Приказ № 377 от 15.10.1999 Министерства здравоохранения РФ  «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения».

8. «Положение об условиях работы по совместительству» № 02/К-78 от 10.05.1989 Центрального комитета профсоюза медицинских работников.

9. Распоряжение Мэра г.Ульяновска № 992-Р от 24.06.2003 «Об установлении надбавок».

10. Постановление Мэра г.Ульяновска № 338 от 17.02.2003 «О мерах по укреплению службы скорой медицинской помощи в 2003 году».

11. Постановление Мэра г.Ульяновска № 2635 от 4.11.2003 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы». 

12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2000. – С. 2-5.

13. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2003 № 107н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -  2000. – С. 292.

14. Андреев Л.М. и др. Практикум по аудиту – М.: Финансы и статистика, 1999. -  103 с.

15. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 655 с.

16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.

17. Барсукова В.Н. Применение регрессивных ставок налогообложения при исчислении ЕСН // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2002. - № 11. – С.49-62. 

18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филин, 2002. – 245 с.

19. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – 2-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 304 с.

20. Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций: материалы к семинарам о бухгалтерской отчетности. ­– СПб.: Герда, 2001. – 288 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред.  Р.О. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 190 с.

22. Бухгалтерский, финансовый учет: Учебник / Под ред. И.А. Каморджанова. – СПб.: Герда, 2003. – 310 с.

23. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Нормативная база. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ПРИОР, 2002. – 240 с.

24. Евмененко Т.О. Единый социальный налог и страховые взносы // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2002. № 3. – С. 36-54.

25. Житников Ю.М., Власенко Т.Я. Оплата труда в здравоохранении. Нормативные документы. Комментарии. Ответы на вопросы. – М.: Книжный мир, 1998. – 448 с.

26. Житников Ю.М., Власенко Т.Я., Глущенко И.Я. Рабочее время, оплата труда, отпуска и льготы в здравоохранении. Нормативные документы. Комментарии. Ответы на вопросы. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. – 543 с.

27. Земляченко С.Н. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Главбух. – 2000. – №5. – С. 41-55.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 380 с.

29. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Гроссбух, 2002. – 220 с.

30. Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М.: ПРИОР, 2000. – 160 с.

31. Микульшина М.Н. Больничный лист: серия «Закон для всех». – 2-е изд., доп. – Новосибирск: Мысль, 2004. – 54 с.

32. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях. – 4-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Герда, 2002. – 640 с.

33. Самойлов И.В. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность. – М.: Главбух, 2000. – 248 с.

34. Справочник по вопросам заработной платы работников здравоохранения / Составитель А.Л. Маргулис.  - М.: Медицина, 1971. – 607 с.

35. Учет труда и заработной платы: Учебное пособие / Под ред. Н.Т. Лабынцева.  – М.: Финансы и статистика, 2003. – 292 с.

        Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«13»  ноября 2004г.

____________________                                Гусева Наталья Николаевна

       (подпись)