Операции с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекты бухгалтерского учета
Оглавление
Введение
. Характеристика операций с основными средствами в рамках
договора аренды и залога как объекта бухгалтерского учета
.1 Понятие, виды и роль арендных и залоговых отношений в
рыночной экономике
.2 Нормативное регулирование операций операций по договорам
текущей аренды
.3 Цели, задачи и информационное обеспечение аудита операций
по договорам текущей аренды
. Планирование аудита операций по договорам текущей аренды в
ООО «Юникс»
.1 Понимание деятельности экономического субъекта
.2 Определение объема и характера процедур аудита
.3 Составление программы аудиторской проверки
. Аудит операций по договорам текущей аренды на материалах
ООО «Юникс»
.1 Проверка правильности отражения операций в учете операций
по договорам текущей аренды
.2 Анализ и обобщение результатов аудита
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что аренда основных
средств в условиях рыночной экономики является весьма распространенной формой
коммерческих отношений. Использование арендованных объектов позволяет
арендатору наиболее эффективно управлять собственными оборотными и заемными
средствами, обеспечивать мобильность бизнеса, а при необходимости - и
оперативную его диверсификацию.
Арендодателю договор аренды предоставляет возможность получать доходы от
использования тех объектов, которые по той или иной причине не могут
использоваться в предпринимательской деятельности.
Объектами аренды могут быть практически любые виды основных средств -
здания, сооружения, транспортные средства, машины и оборудование, а также
земельные и водные участки. Цели, для достижения которых заключаются договоры
аренды, также могут существенно различаться - от непосредственного
использования арендованных объектов в производственной, торговой деятельности,
деятельности по оказанию бытовых и финансовых услуг до рекреационных и иных
нужд.
В качестве арендатора и арендодателя могут выступать любые участники
гражданского оборота: юридические лица, физические лица (зарегистрированные и
не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), Российская
Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником
сдавать имущество в аренду. Например, унитарное предприятие, не являясь
собственником недвижимого имущества, которое закреплено за ним, при
определенных условиях может сдавать его в аренду. Или другой пример: агентство
недвижимости сдает в аренду квартиру собственника на основании заключенного с
ним договора.
Целью курсовой работы является проведение аудита
операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».
Для достижения указанной цели в работе были поставлены
следующие задачи:
1) представить характеристику операций по договорам текущей аренды как
объекта бухгалтерского учета;
) осуществить планирование аудиторской проверки учета операций по
договорам текущей аренды в ООО «Юникс»
) провести аудиторскую проверку и сделать выводы по результатам
аудиторской проверки учета операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».
Объектом наблюдения в работе является ООО «Юникс», Объектом исследования
- договора текущей аренды. Предметом исследования - учет операций по договорам
текущей аренды.
Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
1.
Характеристика операций по договорам текущей аренды как объекта бухгалтерского
учета
1.1 Понятие,
виды и роль арендных и залоговых отношений в рыночной экономике
арендный залоговый операция учет
В соответствии с экономическим содержанием все договоры аренды
подразделяются на следующие группы [8, с. 13]:
краткосрочная аренда - договор, как правило, заключается на срок менее
одного года, арендуемые объекты продолжают числиться на балансе арендодателя, а
арендатор учитывает их за балансом. Такая аренда весьма распространена для
проведения разовых мероприятий - общего собрания акционеров или участников,
учебных семинаров и т.п.;
долгосрочная аренда - договор заключается на срок более одного года и
чаще всего предусматривает возможность выкупа арендованного имущества по
окончании срока договора аренды или внесения арендатором арендной платы,
соответствующей стоимости (восстановительной или справедливой) арендованного
объекта основных средств;
лизинг - общие положения договора финансовой аренды аналогичны положениям
договора долгосрочной аренды. Отличие в том, что лизинговые услуги, как
правило, осуществляются специализированными организациями, а стандартная схема
предполагает участие в договоре лизинга не двух сторон (как при аренде), а трех
(поставщик основных средств) или четырех (кредитное учреждение, если лизинговая
компания привлекает заемные средства).
Договор аренды зданий, сооружений, отдельных помещений, а также другого
имущества может предусматривать право их выкупа (по окончании срока аренды или
досрочно) либо заключаться без права выкупа. Кроме того, договором аренды может
быть установлено, что арендуемое имущество будет учитываться на счете либо арендодателя,
либо арендатора. Чаще всего договоры аренды, в которых предусмотрено право
выкупа и условие, что объекты будут отражаться на балансе арендатора,
заключаются при долгосрочной аренде. Схема бухгалтерских проводок арендатора и
арендодателя зависит от того, на чьем балансе учитывается арендуемое имущество.
Если имущество учитывается на балансе арендодателя [8, с. 14].
В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с арендой, отражаются
на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или
44 «Расходы на продажу» - в зависимости от назначения арендуемых объектов и
сферы, в которой они используются (производственная или торговая).
Обращаем
внимание на то, что Инструкцией по применению Плана счетов прямо не
предусмотрено отнесение сумм арендной платы непосредственно на счет 20
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100819>
«Основное производство» (только на счета 25
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100972>, 26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=101012> или
44 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=101252>).
Стоимость арендованного имущества отражается за балансом на счете 001
«Арендованные основные средства».
Таким
образом, в бухгалтерском учете арендатора оформляются следующие проводки:
Дебет
001 - на сумму стоимости арендованного имущества. Проводка оформляется при
принятии объектов в аренду;
Дебет
25 Кредит 60 - на сумму начисленной арендной платы по объектам
производственного назначения;
Дебет
26 Кредит 60 - на сумму начисленной арендной платы по объектам управленческого
или хозяйственного назначения;
Дебет
44 Кредит 60 - на сумму арендной платы по объектам, используемым при продажах
продукции (например, складские помещения), а также по объектам, арендуемым
организациями торговли или общественного питания;
Дебет
19 Кредит 60 - на НДС по суммам начисленной арендной платы;
Дебет
60 Кредит 51 - на сумму произведенной оплаты;
Дебет
68 Кредит 19 - на сумму произведенного налогового вычета;
Кредит
001 - на сумму стоимости арендованного объекта по окончании срока аренды и
передачи (возврата) объекта арендодателю.
В
том случае, когда арендная плата начисляется авансом (за несколько
последовательных отчетных периодов), по нашему мнению, целесообразно
использовать следующую схему [8, с. 15]:
Дебет
97 Кредит 60 - на сумму начисленной арендной платы;
Дебет
25 (26 или 44) Кредит 97 - на сумму арендной платы, относящейся к данному
отчетному периоду.
Арендодатель
может осуществлять операции, связанные с арендой объектов основных средств, в
рамках основной или прочей деятельности.
В
настоящее время случаи, когда подобная деятельность является основной,
встречаются весьма редко (чаще всего арендодателями выступают организации,
имеющие временно неиспользуемые объекты основных средств и сдающие их в аренду
для минимизации убытков по содержанию). Поэтому особенности организации
бухгалтерского учета арендных отношений в организациях, для которых такая
деятельность является основной, здесь не рассматриваются как не представляющие
интереса для подавляющего большинства наших читателей.
Если
предоставление основных средств в аренду является видом обычной деятельности
организации, операции, связанные с реализацией указанных услуг, отражаются
обычным порядком - с использованием счетов учета производственных затрат, счета
90 «Продажи» и счетов учета расчетов.
В
бухгалтерском учете арендодателя, для которого аренда является разновидностью
прочей деятельности, используется следующая схема проводок:
Дебет
91 Кредит счетов учета производственных затрат (02, 23, 10, 70, 69 и т.п.) - на
сумму расходов, связанных с обслуживанием (содержанием) арендуемого имущества;
Дебет
91, субсчет «НДС», Кредит 68 - на НДС по сумме начисленной арендной платы;
Дебет
62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» - на сумму начисленной арендной платы.
Так
как наиболее распространенным условием расчетов за арендуемое имущество
является оплата за ряд отчетных периодов (как правило, за квартал), то схема
проводок может быть несколько более сложной:
Дебет
62 Кредит 98 - на сумму начисленной арендной платы за ряд периодов;
Дебет
98 Кредит 91 - на сумму арендной платы при наступлении соответствующего
отчетного периода.
Таким
образом, то, куда относить суммы начисленной арендной платы, определяется не
фактом поступления оплаты на расчетный счет или в кассу организации, а тем, за
какой период арендная плата начисляется.
Если
имущество учитывается на балансе арендатора[8, с. 16].
Документами
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета вопросы организации
бухгалтерского учета арендных отношений в случае учета арендуемых объектов на
балансе арендатора регулируются только в общем виде.
Для
организаций, специализирующихся на предоставлении объектов основных средств в
аренду, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение
счета 03
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100435>
«Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для
обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть
имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие
материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения
дохода.
ПБУ
6/01 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64986;fld=134;dst=100012>
«Учет основных средств» установлено, что активы, приобретенные для перепродажи,
не могут учитываться в составе объектов основных средств [15, с. 23].
В
зависимости от целей, для которых приобретены объекты основных средств, схема
формирования их первоначальной стоимости и оприходования может быть следующей
(рис. 1.1):
Рис. 1.1 - Схема формирования первоначальной стоимости и оприходования
основных средств в зависимости от целей
Таким образом, формирование первоначальной стоимости приобретенного
имущества (для последующего использования в качестве доходных вложений в
материальные ценности) осуществляется в том же порядке, что и формирование
первоначальной стоимости объектов основных средств, на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». По завершении процесса формирования первоначальной
стоимости (включая осуществление затрат, связанных с доведением до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях) приобретенные
объекты приходуются по дебету счета 03.
Так же (по дебету счета 03 и кредиту счета 08) отражается увеличение
балансовой стоимости объектов в случае их реконструкции, дооборудования,
достройки или модернизации.
В порядке, аналогичном тому, который установлен для объектов основных
средств, используемых в производственной или управленческой деятельности,
арендатор списывает стоимость полученного по договору аренды имущества.
В общем случае выбытие подобных объектов отражается по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 03. Для
формирования остаточной стоимости к счету 03 предусмотрено открытие субсчета
«Выбытие материальных ценностей», в дебет счета которого списывается
первоначальная или восстановительная стоимость объекта, а в кредит -
начисленная амортизация. Особенностью является то, что объекты, учитываемые в
составе доходных вложений в материальные ценности, могут списываться по
первоначальной стоимости (то есть без начисления амортизации). Более подробно
эти особенности рассматриваются ниже - применительно к соответствующим
договорам аренды [15, с. 24].
Еще одной особенностью отражения в учете операций по движению объектов,
учитываемых на счете 03, является то, что начисление амортизации арендованного
или лизингового имущества производится арендодателем (лизингодателем) или
арендатором (лизингополучателем) в зависимости от условий договора лизинга.
1.2
Нормативное регулирование операций по договорам текущей аренды
Основные нормативные документы:
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010);
• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом
Минфина РФ от 30.12.1993 N 160), в части, не противоречащей более поздним
нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета;
• Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
Глава 2. Аудит операций с основными средствами
• Методические указания по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 №
135н;
• Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 № 1;
• унифицированные формы первичной учетной документации
по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от
21.01.2003 № 7;
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК
013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
В связи с утверждением ПБУ 6/01 были признаны утратившими силу ПБУ 6/97
«Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 03.10.1997 N
65н, и п. 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету,
утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н.
Общий
порядок осуществления операций по залогу имущества регулируется Гражданским
кодексом РФ (гл. 23 разд. III)
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95574;fld=134;dst=101630>, а
отдельные положения - Законом
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=83339;fld=134> РФ от 29.05.1992
N 2872-1 «О залоге» (ред. от 30.12.2008).
Общие
положения договора об аренде, а также нормы, регулирующие заключение договоров
отдельных видов объектов аренды, установлены гл. 34
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89528;fld=134;dst=100653> ГК
РФ.
Вопросы
отражения расходов и доходов, связанных с арендой, в налоговом учете
регулируются нормами части второй НК РФ (в частности, гл. 21
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=99964;fld=134;dst=100008> и 25
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=99964;fld=134;dst=101834>).
Что
касается регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с арендой
объектов основных средств (или иных активов, которые могут быть объектами
аренды), то отдельного нормативного акта на этот счет в настоящее время не
существует. В прежней редакции ПБУ 6/97 имелся раздел
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=27132;fld=134;dst=100087>,
который устанавливал общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета
арендных операций. В действующей редакции ПБУ 6/01
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64986;fld=134;dst=100012> «Учет
основных средств» соответствующий раздел отсутствует. Таким образом, при
ведении бухгалтерского учета операций, связанных с арендой, следует
руководствоваться положениями и нормами других документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета - Инструкцией
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63780;fld=134;dst=100379> по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н, ПБУ 9/99
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=65027;fld=134;dst=100012>
«Доходы организации», ПБУ 10/99
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64987;fld=134;dst=100012>
«Расходы организации» и т.д. В системе международных стандартов финансовой
отчетности имеется отдельный стандарт, регулирующий организацию учета по
договору аренды [13, с. 46].
Кроме
того, к системе правового регулирования арендных отношений следует отнести
судебную и арбитражную практику, накопленную со времени введения в действие
части второй ГК <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89528;fld=134>
РФ.
При
аренде государственного и муниципального имущества также следует учитывать
нормативные документы и документы разъясняющего характера, выпущенные
Мингосимуществом России.
Глава
34 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89528;fld=134;dst=100653> ГК
РФ в виде отдельных договоров аренды выделяет договоры:
аренды
зданий и сооружений;
аренды
предприятий (как имущественного комплекса);
аренды
транспортного средства (с экипажем и без);
проката;
финансовой
аренды (лизинга).
Наиболее
распространенной разновидностью договора аренды является аренда зданий,
сооружений, а также отдельных помещений в зданиях и сооружениях. Предметом договора
в подобных случаях является как здание в целом, так и его отдельная часть,
именуемая помещением или сооружением. Понятие «здание» технически характеризует
строение как капитальное. Под сооружением понимается любой иной, кроме здания
(дома), строительно-архитектурный или технический объект [13, с. 57].
Аренда
активной части основных средств (машин и оборудования), как правило,
осуществляется в форме лизинга (финансовой аренды).
1.3 Цели,
задачи и информационное обеспечение аудита операций по договорам текущей аренды
Целью аудита операций по договорам текущей аренды является выражение
мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения
в учете и отчетности операций по договорам текущей аренды.
В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях
экономических субъектов. В связи с этим проверка операций по договорам аренды
является одной из существенных процедур аудита основных средств.
Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые
законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Текущая
аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для
удовлетворения временных потребностей арендатора. Финансовая аренда
представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на
приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и
передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом
выкупа. Эти особенности и определяют отличия бухгалтерского учета и аудита этих
операций [23, с. 46].
Аудитору необходимо проверить:
правильность отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;
соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству;
достоверность формирования финансовых результатов от сдачи в аренду;
правильность начисления амортизации;
отражение расходов на содержание арендованного имущества.
Поскольку
ГК <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=40485;fld=134> РФ
определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое
лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, аудитор должен
проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме этого
аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации
сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении
договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В
договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные
характеристики, описание объекта.
Если аудитор обнаруживает, что у организации заключены договоры аренды,
он должен проанализировать правильность использования для отражения операций на
балансовых и забалансовых счетах.
2.
Планирование аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс»
2.1 Понимание
деятельности экономического субъекта
Общество с ограниченной ответственностью «Юникс» (ООО
«Юникс»), зарегистрировано 11 июля 1994 г. ООО «Юникс» расположено в городе
Новосибирске, ул. Ядринцевская, 53/1.
На рынке продовольственных товаров магазин работает уже более 10 лет. ООО
«Юникс» является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на
основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет
самостоятельный баланс, круглую печать со своим фирменным наименованием,
штампы, бланки, расчетный и иные счета в банках.
ООО «Юникс» зарегистрировано 6 ноября 1998 года. Магазин имеет уставной
капитал, созданный за счет вклада директора магазина 100%, действует на
основании устава, Гражданского Кодекса и Федерального Закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью», а также действующего законодательства.
Согласно Уставу предметом деятельности ООО «Юникс» является оптовая и
розничная торговля продовольственными товарами.
Основной целью деятельности ООО «Юникс» является: удовлетворение
потребностей покупателей, поскольку именно они являются конечными потребителями
товаров, реализуемых данным торговым предприятием. От их покупательной
способности, уровня доходов, предпочтений и других факторов зависит во многом
результат коммерческой деятельности ООО «Юникс».
Организационная структура ООО «Юникс» представлена на рисунке 2.1.
Организационная структура ООО «Юникс» построена по функциональному
принципу. Функциональный принцип построения организаций предполагает, что
группировка отделений (отделов) в них происходит в соответствии с функциями,
отражающими основные направления и сферы их деятельности предприятия.
Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Юникс»
Организационная структура магазина достаточно гибкая и постоянно
совершенствуется с учётом изменения конъюнктуры рынка. Такие четкие рамки
подчинения в ООО «Юникс» прослеживаются во всей организационной структуре, от
этого работа предприятия становится более слаженной и эффективной. Данная
организационная структура наилучшим образом позволяет магазину гибко
взаимодействовать с внешней средой, продуктивно и целесообразно распределять и
направлять усилия своих сотрудников, и таким образом, удовлетворять потребности
клиентов и достигать своих целей с высокой эффективностью.
Рассмотрим основные показатели результатов финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Юникс» за 2009-2010 годы (таблица 2.1). Информационная база
для анализа - Бухгалтерская отчетность предприятия в составе Бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках за исследуемый период (Приложения 1-2).
В отчетном году, по сравнению с предыдущим, выручка от продаж увеличилась
на 1186 тыс. руб., при этом себестоимость проданных товаров увеличилась на 781
тыс. руб., а этом прибыль от продаж возросла на 264 тыс. руб.
Темпы роста выручки от продаж опережают темпы роста себестоимости
проданных товаров на 0,9%. Стоимость основных производственных фондов в связи с
расширением торговой деятельности увеличились на 132,0 тыс. руб. или на 8,4%. В
результате фондоотдача незначительно снизилась.
Таблица 2.1
Динамика основных показателей ООО «Юникс» за 2009-2010 гг.
|
Наименование показателя
|
Ед. изм.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
Отклонения
|
|
|
|
|
+/-
|
%
|
|
1.Выручка (без НДС)
|
тыс. руб.
|
28341
|
29527
|
1186
|
104,2
|
|
2.Себестоимость
|
тыс. руб.
|
23562
|
24343
|
781
|
103,3
|
|
3. Стоимость основных производственных фондов
|
тыс. руб.
|
1576
|
1708
|
132
|
108,4
|
|
4.Численность работающих
|
чел.
|
5
|
5
|
0
|
100,0
|
|
5.Фонд оплаты труда
|
тыс. руб.
|
1255
|
1280
|
25
|
102,0
|
|
6.Прибыль от реализации
|
тыс. руб.
|
3045
|
3309
|
264
|
108,7
|
|
7.Рентабельность затрат
|
%
|
12,9
|
13,6
|
0,7
|
105,2
|
|
8.Рентабельность продаж
|
%
|
10,7
|
11,2
|
0,5
|
104,3
|
|
9.Производительность труда
|
тыс. руб./чел.
|
5668
|
5905
|
237
|
104,2
|
|
10.Фондоотдача
|
руб./руб.
|
17,98
|
17,29
|
-0,7
|
96,1
|
|
11.Среднегодовая заработная плата
|
тыс. руб.
|
251
|
256
|
5
|
102,0
|
Численность работающих в магазине составляет 5 человек. Среднегодовая
заработная плата в 2010 году составила 256 тыс. руб., что выше, чем в 2009 году
на 5 тыс. руб. Производительность труда составила в 2010 году 5905 тыс. руб. на
1 работающего, при этом рост производительности труда превысил рост средней
заработной платы. Коэффициент опережения составил 1,021.
Фонд оплаты труда работающих в 2010 году составил 1280,0 тыс. руб.,
увеличившись на 25,0 тыс. руб. или на 2,0%.
Рентабельность затрат составила 13,6%, что выше уровня 2009 года на 0,7%,
а рентабельность продаж увеличилась на 0,5% и составила 11,2%.
Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерией.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и
бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».
Приказ об учетной политике представлен в приложении 3. Организация
использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов,
утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№94н.
2.2
Определение объема и характера процедур аудита
Основной целью аудита операций по договорам текущей
аренды является проверка соответствия применяемой в ООО «Юникс» методики
бухгалтерского и налогового учета операций по договорам текущей аренды,
действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во
всех существенных аспектах и доведения его до сведения учредителей и
руководителей организации.
Объектом аудита являются операции по договорам текущей
аренды в ООО «Юникс».
Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с
проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы,
виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом
могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение
тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания
об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях
экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для
понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания
аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя
разработку оптимальной аудиторской программы.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить
материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной
суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки материальности
неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет
единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет
незначительными, а больше 10 % - существенным.
Существенность оценивают на стадии планирования
аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень
существенности рассчитаем согласно российскому стандарту №4 «Существенность в
аудите». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке,
определяются финансовые показатели и их значения.
Расчет определения уровня существенности на основании
бухгалтерского баланса ООО «Юникс» (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках
(приложение 2) представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Определение уровня существенности в ООО «Юникс» за
2010г.
|
Наименование базового показателя
|
Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.
|
Доля, %
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности,
тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.Балансовая прибыль
|
2988
|
5
|
149
|
|
2.Валовый объем реализации без НДС
|
29527
|
2
|
591
|
|
3.Валюта баланса
|
5837
|
2
|
117
|
|
4.Сумма собственного капитала
|
3279
|
10
|
328
|
|
5.Общие затраты организации
|
26218
|
2
|
524
|
|
ВСЕГО
|
|
|
1709
|
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы
составляет:
1709 / 5 = 342тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(342 - 117) / 342 х 100 = 65,8 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(591 - 342) / 342 х 100 = 72,8 %.
Поскольку значения 117 тыс. руб. и 591 тыс. руб.
отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при
дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит (149+328+524) / 3 =
411 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 450 тыс. руб. Различие между
значениями уровня существенности до и после округления составляет 450 / 411 х
100 = 109,6 %,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым
показателем уровня существенности, который можно использовать аудитор в своей
работе.
Рассчитаем уровень существенности статьи «Арендованные основные
средства». Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 28,85%
(1684/5837*100). Единый уровень существенности равняется 450 тыс. руб. Тогда
уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» составит 450 тыс.
руб.*28,85 / 100% = 130 тыс.руб. (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» ООО
«Юникс» за 2010 год
|
Статья
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес статьи в валюте баланса, %
|
Уровень существенности статьи, тыс. руб.
|
|
Арендованные основные средства
|
1684
|
28,85
|
130
|
|
Валюта баланса
|
5837
|
-
|
450
|
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного
аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности
содержатся существенные искажения.
Составными частями аудиторского риска являются:
) неотъемлемый риск;
) риск средств контроля;
) риск необнаружения.
Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств на счетах
бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут
быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков
средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия
необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков
средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут
составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).
Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может
корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных
факторов.
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое
может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций и
которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями
других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно
предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля.
Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета
и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий
риск, низкой - высокий риск.
Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые проверяющими
аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить
искажения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать
внутренним риском организации.
Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск
необнаружения.
Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.
Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то
есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень
существенности и проверить большее количество документов и операций.
Аудиторский риск определяется двумя методами:
) интуитивным (оценочным);
) количественным.
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников
информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому
АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения
характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев
из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем
более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН.
В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между
качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленными в
таблице 2.4.
Таблица 2.4
Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска
|
Аудиторская оценка неотъемлемого риска
|
Аудиторская оценка риска средств контроля
|
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Высокая
|
Самая низкая оценка РН
|
Более низкая оценка РН
|
Средняя оценка РН
|
|
Средняя
|
Более низкая оценка РН
|
Средняя оценка РН
|
Более высокая оценка РН
|
|
Низкая
|
Средняя оценка РН
|
Более высокая оценка РН
|
Самая высокая оценка РН
|
Как видно из таблицы 2.3, самым неблагоприятным является левый верхний
угол - самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности
планируемых аудиторских процедур.
Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием в
виде тестирования, приведенном в таблице приложения 4.
Согласно проведенного тестирования получено 44 балла из 230 максимально
возможных. Фактическая оценка неотъемлемого риска составляет 19,6% (45/230).
В таблице 2.5 представлена качественная оценка неотъемлемого риска.
Таблица 2.5
Качественная оценка неотъемлемого риска ООО «Юникс» за
2010 год
|
Качественная оценка неотъемлемого риска
|
Неотъемлемый риск, %
|
Фактическая оценка неотъемлемого риска
|
|
Низкий
|
До 30%
|
19,6
|
|
Средний
|
От 31 до 60%
|
-
|
|
Высокий
|
От 61 до 100%
|
-
|
Оценка системы внутреннего контроля.
Изучение системы внутреннего контроля проводилось в двух направлениях:
А). Организация системы внутреннего контроля - наличие в структуре
экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или
выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению
контрольных мероприятий.
В организации внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером
организации.
Б). Работа системы внутреннего контроля - реальное проведение контрольных
мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.
В процессе аудиторской проверки оценка эффективности системы внутреннего
контроля ОАО «СибЭлектросервис» проводится с помощью специально разработанного
теста.
Источником информации для получения ответов на поставленные вопросы
являются сотрудники бухгалтерии, в частности главный бухгалтер, бухгалтер по
учету организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Проведем оценку системы учета и внутреннего контроля тестированием.
Результаты тестирования системы учета и внутреннего контроля представлены в
приложении 5.
По результатам тестирования получено 227 баллов из 400 возможных.
Фактическая надежность системы внутреннего контроля оценивается в 56,8%
(227/400).
В таблице 2.6 представлена оценка надежности системы внутреннего
контроля. В целом, можно отметить, что система организации бухгалтерского учета
и учетной политики организована рационально.
Таблица 2.6
Оценка системы внутреннего контроля ООО «Юникс» за 2010 год
|
Оценка надежности системы внутреннего контроля
|
Надежность системы внутреннего контроля, %
|
Оценка надежности системы внутреннего контроля, %
|
|
Высокая
|
От 81 до 100
|
-
|
|
Средняя
|
От 41 до 80
|
56,8
|
|
Низкая
|
От 11 до 40
|
-
|
|
Внутренний контроль отсутствует
|
От 0 до 10
|
-
|
По результатам оценки внутреннего контроля,
определения уровня существенности, и аудиторского риска разрабатывается план
(таблица 2.7) и программа аудиторской проверки.
Таблица 2.7
Общий план аудита учета операций по договорам текущей
аренды ООО «Юникс» за период 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Аудит операций по договорам текущей аренды
|
07-12.02.2011
|
Горохов Николай
|
Согласно сводному общему плану аудита экономического
субъекта
|
Программа аудита включает в себя: цель аудита,
основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке,
характер и методы проверки, распределение и закрепление между проверяющими
аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда
аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.
2.3
Составление программы аудиторской проверки
Программа аудита является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной
инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей
аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества
работы. Программа аудита документально оформляется, каждая проводимая
аудиторская процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе
работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторская программа состоит из программы тестов средств контроля и программы
аудиторских процедур по существу (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Программа аудита учета операций по договорам текущей аренды ООО «Юникс»
за период 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года
|
п/п
|
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Аудит состояния системы внутреннего контроля
|
07.02.2011
|
Горохов Н.П.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
2
|
Анализ внутренней нормативной документации,
регламентирующей учет ОС в рамках договоров аренды и залога
|
07.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Учетная политика, Устав общества
|
|
3
|
Аудит баз данных и программного обеспечения, обслуживающих
учет операций по договорам текущей аренды
|
08.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Программное обеспечение
|
|
4
|
Проверка правильности отнесения аренды основных средств к
текущей или долгосрочной
|
08.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
5
|
Проверка оформления актов передачи основных средств в
арендуг
|
09.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
6
|
Проверка отражения финансовых результатов от сдачи в аренду
|
09.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
7
|
Проверка ведения бухгалтерского учета текущей и
долгосрочной аренды
|
10.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
8
|
Проверка начисления износа (при долгосрочной аренде)
|
10.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
9
|
Проверка отражение капиталовложений в арендованные и
заложенные основные средства
|
10.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
10
|
Подготовка аудиторского заключения
|
11.02.2011
|
Горохов Н.П. Чабан А.И.
|
Рабочие документы аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
Принципы и порядок подготовки общего плана и программы аудита изложены в
правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».
Программа служит подробной инструкцией аудитору и одновременно является для
руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы.
Порядок построения выборки и оценки ее результатов представлен в правиле
аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».
Аудиторская выборка в широком смысле это способ проведения аудиторской
проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета
экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом
требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
В узком смысле это перечень определенным образом отобранных элементов
проверяемой совокупности, на основе изучения которых можно сделать вывод о всей
проверяемой совокупности.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной.
Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны
иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения
репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из
следующих методов:
а) случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел;
б) систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный
интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на
определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке;
в) комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов
случайного и систематического отбора.
Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна
представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
В общем виде связь между установленным уровнем существенности и объемом
аудиторской выборки можно представить на примере руководства по получению
аудиторских выборок АIСРА.
В рамках курсовой работы проведем проверку имеющихся договоров аренды
зданий, где расположен магазин.
Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные на
выборке, на всю проверяемую совокупность и должна в обязательном порядке
отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской
выборки и анализ ее результатов.
В следующей главе проведем непосредственно аудит учета операций по
договорам текущей аренды..
3. Аудит
операций по договорам текущей аренды на материалах ООО «Юникс»
3.1 Проверка
правильности отражения операций в учете операций по договорам текущей аренды
При
проверке договоров аренды недвижимого имущества устанавливаем, к каким
амортизационным группам относятся объекты основных средств. По объектам
основных средств
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64119;fld=134;dst=100975> -
10-й амортизационной группы
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64119;fld=134;dst=101354> - зданий,
сооружений и земельных участков в соответствии с п. 2 ст. 651
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73964;fld=134;dst=100836> ГК РФ
договор аренды, заключенный на срок более одного года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. В соответствии
с п. 2 ст. 425
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73963;fld=134;dst=102011> ГК РФ
условия договора распространяются с момента передачи объекта аренды
потенциальному арендатору, поэтому арендные платежи по зарегистрированному или
находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в
пользование. Вопрос о включении в состав расходов арендатора арендных платежей
по договорам более одного года является спорным.
Контролирующие
органы придерживаются мнения, что нарушение регистрации договоров аренды со
сроком более одного года не позволяет арендатору учитывать арендные платежи при
исчислении налога на прибыль.
Арбитражные
суды указывают, что для учета арендных платежей для целей применения гл. 25
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=101834> НК РФ
отсутствие государственной регистрации договора аренды не является
препятствием.
В
п. 1 ст. 252 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=2190>
НК РФ допускается выбор налогоплательщиком документального оформления расходов,
косвенно подтверждающих затраты: «Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Следовательно,
поскольку в данной формулировке налогоплательщику предоставлено право, а не
обязанность подтвердить расходы на основании расчетных документов, например
счетом-фактурой, то для целей налогообложения арендатор может учитывать
арендную плату за все время, но при условии, что договор передан на
государственную регистрацию. Для целей бухгалтерского учета данные расходы
также необходимо учитывать, поскольку одним из основных принципов
бухгалтерского учета является приоритет содержания над формой.
Проверяя
правильность отражения расходов по регистрации договора аренды, необходимо
использовать положение ст. 26
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=71478;fld=134;dst=100340>
Федерального закона N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним», предусматривающей возможность регистрации сделки
одной из сторон как по инициативе арендодателя, так и по инициативе арендатора.
Оплата таких расходов может возлагаться на любую из сторон (арендодателя или
арендатора). Выясняя, на какую из сторон (арендодателя или арендатора) по
договору возлагается обязанность по оплате указанных расходов, проверяем
обоснованность включения в состав расходов данных платежей и правильность
составления бухгалтерских записей (таблица 3.1).
При
получении денежных средств от арендодателя в счет погашения дебиторской
задолженности у арендатора (арендодателя) не возникает объекта налогообложения
по налогу на прибыль, так как в данном случае у него отсутствует экономическая
выгода. Следовательно, у арендатора отсутствует объект налогообложения.
Таблица 3.1
Порядок составления бухгалтерских записей по расходам на регистрацию
договора аренды более одного года
|
Условия договора
|
В учете арендодателя
|
В учете арендатора
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена
на арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендодатель
|
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного
счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды
|
-
|
|
Дебет счета 76 кредит счета 91 - учтена арендная плата в
составе доходов от прочих видов деятельности. Дебет счета 76 кредит счета 90
- учтена арендная плата в составе основного вида деятельности. Дебет счета 91
кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе
прочих расходов. Дебет счета 20 кредит счета 76 - учтены расходы за
регистрацию договора аренды в составе расходов от основной деятельности
|
|
|
2. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена
на арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендатор
|
Дебет счета 91 кредит счета 76 - включена в состав прочих
расходов оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендатором.
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендатору величина оплаты за
регистрацию договора аренды
|
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного
счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды.
Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендодателю.
Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендодателя в
счет погашения дебиторской задолженности
|
|
3. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена
на арендатора. Оплату осуществляет арендодатель
|
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного
счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды.
Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендатору. Дебет
счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендатора в счет
погашения дебиторской задолженности
|
Дебет счета 20 кредит счета 76 - включена в состав расходов
от основной деятельности оплата за регистрацию договора аренды,
осуществленная арендодателем. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена
арендодателю величина оплаты за регистрацию договора аренды
|
При
исчислении налога на прибыль расходы по регистрации договора аренды,
подтвержденные документами, уменьшают прибыль той стороны, которая их
осуществляет в соответствии с условиями договора независимо от даты передачи
имущества арендатору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с
реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=102256> НК
РФ).
Таким
образом, если договор заключен на срок более одного года и в бухгалтерском
учете арендатора по окончании отчетного периода (на 31 декабря) отсутствуют
записи по отражению расходов на регистрацию договора аренды, необходимо
исключить их из состава налогооблагаемой прибыли и признать неправомерным
возмещение НДС с суммы арендной платы. В случае если оплата расходов на
регистрацию договора аренды возложена на арендодателя и он фактически ее
осуществляет, необходимо составить письменный запрос арендодателю, чтобы
убедиться в том, что он действительно по истечении года подал документы на
государственную регистрацию либо произвел оплату.
В
таблице 3.2 представлены результаты проверки объема оказанных сторонними
организациями услуг по предоставлению имущества в аренду ООО «Юникс».
Таблица 3.2
Проверка объема оказанных сторонними организациями услуг по
предоставлению имущества в аренду в ООО «Юникс» в 2010 году
|
Показатель
|
По бухгалтерскому учету
|
По данным аудитора
|
|
Всего
|
В том числе аренда зданий и сооружений
|
Всего
|
В том числе аренда зданий и сооружений
|
|
Сумма аренды, тыс. руб.
|
198,50
|
198,50
|
198,50
|
198,50
|
|
% к общей сумме расходов
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
|
Количество заключенных договоров
|
2,00
|
2,00
|
2,00
|
2,00
|
|
Количество единиц полученного в аренду имущества
|
3,00
|
3,00
|
3,00
|
3,00
|
|
Балансовая стоимость полученного в аренду имущества, тыс.
руб.
|
1684,0
|
1684,0
|
1684,0
|
1684,0
|
Проверка основных арендодателей имущества в ООО «Юникс» представлена в
таблице 3.3.
Таблица 3.3
Проверка основных арендодателей имущества в ООО «Юникс» в 2010 году
|
Наименование
|
По бухгалтерскому учету
|
По данным аудитора
|
|
ООО «Эстейт-Лтд»
|
ООО «МегаТрейд»
|
ООО «Эстейт-Лтд»
|
ООО «МегаТрейд»
|
|
Вид имущества
|
Нежилое (офисное) помещение
|
Складские помещения
|
Нежилое (офисное) помещение
|
Складские помещения
|
|
Сумма расходов по оплате аренды, тыс. руб.
|
142,7
|
55,8
|
142,7
|
55,8
|
|
Количество заключенных договоров
|
1
|
1
|
1
|
1
|
|
Характер отношений
|
Долгосрочные, стабильные
|
Долгосрочные, стабильные
|
Долгосрочные, стабильные
|
Долгосрочные, стабильные
|
Следующим важным этапом аудита является проверка расходов, связанных с
неотделимыми улучшениями арендованного имущества. Неотделимые улучшения не
могут принадлежать арендатору на праве собственности ни в течение срока
действия договора аренды, ни после его прекращения. Они являются собственностью
арендодателя.
Проверяя порядок учета расходов в учете арендатора, выясняем, имеется ли
в договоре аренды согласие арендодателя на проведение арендатором неотделимых
улучшений в объекты арендованных основных средств и какая сторона возмещает
данные расходы. Рассмотрим возможные варианты договоров:
. В договоре аренды не указывается, на кого возлагается обязанность по
возмещению затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества и не
предусмотрено согласие арендодателя на проведение таких улучшений.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты. Арендатор принимает
к бухгалтерскому учету капитальные вложения и не имеет права амортизировать их
в налоговом учете, так как данный вид активов не учитывается в составе
амортизируемого имущества. Это связано с тем, что арендатор не может
подтвердить экономическую оправданность расходов - неотделимые улучшения
произведены в нарушение условий договора с арендодателем (самовольно).
В
бухгалтерском учете в соответствии с п. 5
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64986;fld=134;dst=100027>
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» капитальные вложения
в арендованные объекты основных средств относятся к основным средствам. Таким
образом, в бухгалтерском учете арендатор имеет право начислять амортизацию. В
бухгалтерском учете арендатора возникает постоянный налоговый актив, и аудитору
необходимо проверить правильность его исчисления.
В
договорах аренды согласие арендодателя на проведение арендатором неотделимых
улучшений в объекты арендованных основных средств есть.
Далее
проверяем порядок формирования расходов в налоговом и бухгалтерском учете у
арендодателя и порядок исчисления НДС у арендатора при завершении договора
аренды. Основным моментом для целей налогообложения является факт согласия
арендодателя на проведение арендатором неотделимых улучшений.
В
соответствии с п. 8 ст. 250
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=101874> НК РФ
к прочим доходам относится безвозмездно полученное имущество, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=101893>
НК РФ. На основании пп. 32 п. 1 ст. 251
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=2188> НК РФ к
доходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся доходы в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Следовательно, при отсутствии согласия арендодателя на проведение неотделимых
улучшений их передачу необходимо интерпретировать как безвозмездную.
Аудитор
должен удостовериться, что арендодатель принимает объекты основных средств в
налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете, по рыночным ценам (п. 5
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64986;fld=134;dst=100026> ПБУ
6/01), но не ниже их остаточной стоимости. Арендодателю необходимо исчислить
налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, арендатору исчислить НДС
с рыночной стоимости объекта на основании представленной аудитору
документальной информации, например акта оценки независимого оценщика.
.
В договоре аренды арендодатель согласен на неотделимые улучшения, производимые
арендатором, но не возмещает их. У арендатора неотделимые улучшения считаются
амортизируемым имуществом в течение срока действия договора аренды как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 256
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=1475> НК РФ).
В
данной ситуации аудитору необходимо принимать во внимание, что передача
арендуемого имущества вместе с произведенными улучшениями арендодателю не
является реализацией, так как согласно п. 1 ст. 39 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=68563;fld=134;dst=100353>
НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=68563;fld=134> РФ, - передача
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на безвозмездной
основе. Если осуществление неотделимых улучшений обусловлено потребностями
хозяйственной деятельности самого арендатора, то реализация работ арендатором
арендодателю отсутствует, поскольку критерии, установленные ст. 39
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=68563;fld=134;dst=100353> НК
РФ, не выполняются.
Арендатор
передает имущество в форме неотделимых улучшений безвозмездно, и, как было
отмечено ранее, поскольку в договоре аренды имеется согласие арендодателя, то
на основании пп. 32 п. 1 ст. 251
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=2188> НК РФ
безвозмездно полученные от арендатора капитальные вложения в форме неотделимых
улучшений не учитываются арендодателем в составе доходов при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль и не увеличивают первоначальную стоимость
модернизируемого объекта основных средств. Таким образом, арендодатель не
учитывает доходы для целей налогообложения.
При
проверке первичных документов арендодателя, представленных арендатором по
истечении срока аренды (счет-фактура), аудитор проверяет правильность
исчисления НДС.
После
окончания срока действия договора аренды к собственнику возвращается не только
его имущество, но и неотделимые улучшения безвозмездно. Безвозмездная передача
имущества облагается НДС. Таким образом, в счете-фактуре будет указана рыночная
стоимость неотделимых улучшений, а в акте приемке-передаче - их остаточная
стоимость.
.
В договоре аренды арендодатель согласен на неотделимые улучшения, производимые
арендатором, и возмещает их. В этой ситуации в налоговом учете обязанность
амортизировать капитальные вложения возлагается на арендодателя, но не раньше
первого числа, следующего за месяцем, в котором арендатору были возмещены
затраты (п. 2 ст. 259
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=2210> НК).
У
арендатора расходы на неотделимые улучшения в объекты основных средств в полном
размере признаются при исчислении налога на прибыль. Компенсация, полученная от
арендодателя, включается в облагаемый доход. Бухгалтерский учет будет зависеть
от того, в какой момент по договору аренды переданы неотделимые улучшения на
баланс арендодателя - сразу после проведения улучшений или по окончании срока
аренды. До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть
их как самостоятельный объект основных средств (п. 5
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64986;fld=134;dst=100026> ПБУ
6/01) и до момента передачи начислять по нему амортизацию. Между тем при
передаче объекта в бухгалтерском учете арендатора возникает прибыль в виде
разницы между суммой возмещения, остаточной стоимостью и НДС, предъявляемого
арендодателю. Операция по передаче имущества в данном случае является реализацией
(п. 1 ст. 39
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=68563;fld=134;dst=100353> НК
РФ), поэтому передаваемые арендодателю неотделимые улучшения признаются
объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=100043> НК
РФ). Арендатору необходимо предъявить к оплате арендодателю сумму НДС,
исчисленную исходя из стоимости возмещаемых им улучшений (п. 1 ст. 168
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=2106> НК РФ).
Уплаченная сумма НДС может быть принята арендодателем к вычету на основании п.
1 ст. 171
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=100516> НК РФ
и в порядке, предусмотренном ст. 172
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=100534> НК РФ.
Поскольку
в налоговом учете арендатор не имеет права начислять амортизацию, в
бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив, который уменьшается
при передаче объекта неотделимых улучшений арендодателю.
Обращаем
внимание на правильность составления первичных документов. Поскольку
первоначально документы были выписаны на имя арендатора, по которым он принял к
вычету расходы и НДС, при передаче неотделимых улучшений арендодателю ему
необходимо оформить сделку как операцию по продаже активов. В счете-фактуре и
акте приемки-передачи арендатор должен указать первоначальную стоимость
неотделимых улучшений в размере, возмещенном арендодателем. Поскольку арендатор
не начисляет амортизацию по таким улучшениям, первоначальная стоимость объекта
будет совпадать с остаточной стоимостью и поэтому прибыль для целей
налогообложения будет равна нулю.
Продлевая
(пролонгируя) договор аренды, арендатор может продолжать начислять амортизацию.
Если вместо пролонгации заключен новый договор аренды, то начисление амортизации
должно быть прервано [9]
<consultantplus://offline/main?base=PBI;n=103463;fld=134;dst=100089>.
Далее
проверяем, не включает ли в состав расходов арендатор амортизационную премию.
Согласно п. 1 ст. 256 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=1475>
НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. В соответствии с
п. 1.1 ст. 259 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73141;fld=134;dst=3054>
НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10%
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации.
Если
арендодатель возмещает неотделимые улучшения, то он имеет право на
амортизационную премию, поскольку для него данный процесс является
реконструкцией.
Далее
проверяем, к какой амортизационной группе отнесены неотделимые улучшения,
поскольку от этого зависит норма амортизации. Капитальные вложения
амортизируются у арендатора, но только в течение срока действия договора
аренды. Проверяя суммы амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям,
аудитору следует пересчитать ежемесячные суммы амортизации исходя из
остаточного срока полезного использования арендованного имущества. Остаточный
срок полезного использования определяется на 1-е число месяца ввода в
эксплуатацию неотделимого объекта и исчисляется как разница между
первоначальным сроком по Классификации
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64119;fld=134;dst=100011>
основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N
1, и фактическим сроком эксплуатации объекта, предоставленного в аренду.
3.2 Анализ и
обобщение результатов аудита
Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с
требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в
аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для
количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем
существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке
аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают
влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так
как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете.
По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по
движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике
организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает
возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз
по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления
амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной
деятельности организации. Если целью организации является поддержание
стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления
амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по
нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает
значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых
ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике
один из нелинейных способов начисления амортизации.
Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только
результатами детальной проверки операций с основными средствами в порядке
договоров аренды и залога, но и адекватностью учетной политики в отношении этих
средств.
Аудиторское заключение по результатам аудита основных средств ООО «Юникс»
с 01.01.2010 по 01.12.2010 года.
Аудит проведен Обществом с ограниченной ответственностью «Консалт+».
Лицензия на осуществление деятельности:
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности от
16.05.2010 г. № Е 009815, действительна до 05.08.2014 г.
Отчет аудитора исполнительному органу ООО «Юникс».
1. Мы провели аудит операций по договорам текущей
аренды прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Юникс» за период
с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года включительно. Финансовая
(бухгалтерская) отчетность ООО «Юникс» состоит из:
Ø формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Ø формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках».
2. Данная отчетность подготовлена исполнительным
органом ООО «Юникс» в соответствии с нормами, установленными:
Ø Федеральным Законом Российской
Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010
г.);
Ø Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред.
24.12.2010 г.);
Ø Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N
106н (ред. от 08.11.2010);
Ø Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
Ø Учетной политикой ООО «Юникс», и
другими внутренними, регламентирующими порядок ведения учета операций по
договорам текущей аренды, документами.
. Ответственность за подготовку и представление данной
финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Юникс».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во
всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета операций по договорам текущей аренды законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
. Мы провели аудит в соответствии:
Ø с Федеральным законом от 30.12.2009 №
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Ø Федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской
Федерации от 23.10.2002 № 696 (с последующими изменениями и дополнениями)
Ø Правилами (стандартами) аудиторской
деятельности ООО «Консалт+».
. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы
получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность
в разрезе операций по договорам текущей аренды не содержит существенных
искажений. Аудит был проведен на выборочной основе и включал в себя:
Ø изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой
(бухгалтерской) отчетности информации об основных средствах в рамках договоров
аренды и залога аудируемого лица;
Ø оценку формы соблюдения принципов и
правил бухгалтерского учета основных средств;
Ø рассмотрение основных оценочных
показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой
(бухгалтерской) отчетности операций по договорам текущей аренды;
Ø оценку представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
. Вместе с тем мы не наблюдали за проведением
инвентаризации основных средств по состоянию на 31 декабря 2010 г., так как эта
дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов ООО «Юникс».
. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская)
отчетность по учету операций по договорам текущей аренды ООО «Юникс» отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение па 31 декабря
2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1
января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации в части учета операций по договорам
текущей аренды.
Заключение
Целью данной работы является аудит операций по договорам текущей аренды.
В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические
аспекты учета и аудита операций по договорам текущей аренды, но нормативные
документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме.
Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является
проверка:
обеспечения контроля за наличием и сохранностью операций по
договорам текущей аренды;
правильности отнесения предметов к основным средствам в рамках
договоров текущей аренды, их группировки по классификации, принадлежности и по
характеру участия в производственном процессе;
правильности оценки операций по договорам текущей аренды в
учете;
правильности оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию операций по договорам текущей аренды;
правильности начисления и отражения в учете амортизации и
ремонтов операций по договорам текущей аренды;
правильности и эффективности использования операций по договорам
текущей аренды;
правильности отражения данных о наличии и движении операций по
договорам текущей аренды в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации основные средства в рамках договоров текущей аренды
отражаются в учете по первоначальной стоимости.
По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности в ООО «Юникс» за
период с 01.01.2010 года по 31.12.2010 года можно сделать вывод, что
бухгалтерский учет и отчетность организации соответствует нормам действующего
законодательства о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения
бухгалтерской отчетности по строке 910 «Арендованные основные средства»,
существенно влияющие на финансовые результаты деятельности организации.
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является
введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр
руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов,
действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на
приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства
в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину
использования операций по договорам текущей аренды сотрудниками предприятия.
Список
использованной литературы
1. Налоговый
Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
2. Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы»
3. Федеральный
закон РФ от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(ред. от
30.12.2008) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2010).
4. Федеральный
закон РФ от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге» (ред. от 30.12.2008).
. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010)
. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 N 26н
(ред. от 25.10.2010)
. Постановление
Правительства РФ от 23.10.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности»(ред. от 27.01.2011)
. Бычкова
С.М., Алдарова Т.М. Аудит арендных операций: положения МСА и федеральных
стандартов аудита // Аудиторские ведомости. 2010. N 6. С. 13 - 24.
9. Гладышева
Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ //
«Аудиторские ведомости», № 10, 2009 - 27-28 с.
10. Глушков
И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по
бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск: ЭКОР, 2009.- 797с.
11. Грищенко
А.В. Предварительное планирование аудита арендных операций. // Финансовые и
бухгалтерские консультации, 2009, № 7. - С.14-22
12. Зайцева
О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные
процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2010. - С. 12-18
13. Захарьин
В.Р. Аренда: правовые вопросы и налогообложение // Экономико-правовой
бюллетень. 2010. № 7. 160 с.
14. Захарьин В.Р. О
договоре залога <consultantplus://offline/main?base=PBI;n=151386;fld=134>
// Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2010. N 7.
С. 26.
. Караков А.А.
Методика отражения арендных операций // МСФО и МСА в кредитной организации.
2009. № 3. С. 23 - 31.
. Касьянова С.А. Аудит
операций по договорам аренды. // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии, 2010, № 3. - С.22-27
17. Ковалева
О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности». Ростов н/Д:
«Феникс», 2009. - 327 с.
18. Крутякова
Т.Л. Основные средства. М.: АйСи Групп, 2010. - 296 с.
. Костюк
Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4,
2009. - С. 14-19
20. Макарьев
И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый
вестник», № 3, 2010. - С. 13-16
21. Мирошниченко
И. «Двуликий» учет основных средств // Расчет. 2010. N 4. С. 98 - 100.
. Стандарты
аудиторской деятельности. - М.: Издательство ПРИОР, 2010.- 520с.
23. Трофимова
Л.Б. Особенности отражения в учете и отчетности операций по аренде в
соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда». // Международный бухгалтерский учет»,
2009, № 7. - С. 45-49
24. Шеремет
А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 354 с.
25. www.consultant.ru
<http://www.consultant.ru>
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Юникс» на 31.12.2010 года
|
АКТИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
4
|
5
|
|
I. Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
1576
|
1708
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
|
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
1576
|
1708
|
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
2037
|
2727
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
54
|
98
|
|
животные на выращивании и откорме
|
212
|
|
|
|
затраты в незавершенном производстве
|
213
|
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
1983
|
2629
|
|
товары отгруженные
|
215
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
|
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
256
|
287
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики
|
231
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
560
|
680
|
|
в том числе покупатели и заказчики
|
241
|
240
|
345
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
393
|
435
|
270
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
3246
|
4129
|
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
|
300
|
4822
|
5837
|
|
ПАССИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
4
|
5
|
|
III. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
100
|
100
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
|
|
|
Резервный капитал
|
430
|
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
резервные фонды, образованные в соответствии с
законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами
|
432
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток)
|
470
|
2372
|
3179
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
2472
|
3279
|
|
IV. Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
0
|
0
|
|
V. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
2350
|
2558
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
1980
|
2122
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
187
|
230
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
48
|
59
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
135
|
147
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
|
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
2350
|
2558
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
|
700
|
4822
|
5837
|
|
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах
|
|
|
|
|
Арендованные основные средства
|
910
|
3215
|
3684
|
|
В том числе по лизингу
|
911
|
-
|
-
|
Приложение 2
Общество с ограниченной ответственностью «ЮНИКС»
28 декабря 2019 года г. Новосибирск
ПРИКАЗ
Об учетной политике на 2010 год №1
Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому
учету на 2010 год.
1.Порядок ведения учета в организации;
.1.Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерией.
.2.Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и
бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».
.3.Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе
типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000
г.№94н.
.4,Отчетность сдается в следующих объемах:
форма №1 « Бухгалтерский баланс»
· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
· форма №3 «Отчет об изменениях
капитала»
· форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
· форма №5 «Приложения к бухгалтерскому
балансу»
· форма №6 «Отчет о целевом
использовании полученных средств» 1
· .Налогообложение:
· упрощенная система налогообложения
(доход за вычетом расходов) по оптовой торговле. Форма ведения Книги учета доходов
и расходов -электронный вариант.
· единый налог на вмененный доход по
розничной торговле. 1.6.0тветственность за достоверность предоставляемых
бухгалтерских и налоговых отчетов возложить на главного бухгалтера.
2. Учетные документы и регистры;
2.1.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми
первичными документами, которые утверждены законодательством. Также
используются формы, разработанные организацией самостоятельно. Аналитические и
синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным.
2.2.Налоговый учет ведется в формах утвержденных законодательством.
2.3.Все учетные документы хранятся в организации в электронной форме и
бумажных носителях в течение пяти лет.
З.Порядок проведения инвентаризации:
- Инвентаризация товаров, материалов, запасов и расчетов проводится на
начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством.
Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.
4.Учет основных средств.
4.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
начисляются линейным методом.
4.2.Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб.,
отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов
и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
5.Списание материально-производственных запасов:
- Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете
отражаются на счете 10 «Материалы» по субсчетам. В бухгалтерском и налоговом
учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.
б. Учет расходов будущих периодов:
- Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в
течение периода, к которому относятся.
7.Методы оценки списания стоимости покупных товаров:
· по стоимости единицы;
8.Способ учета товаров:
· в розничной торговле в продажных
ценах;
· в оптовой торговле в закупочных
ценах.
9.Прямые и косвенные расходы.
9.1.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:
· стоимость материалов
· заработная плата (пропорционально
полученному доходу)
· взносы в ПФР (пропорционально
полученному доходу)
· взносы на соцстрах (пропорционально
полученному доходу)
· амортизация (полностью учитывается в
налоговой базе при УСН)
· услуги банка (полностью учитывается в
налоговой базе при УСН) -техническое обслуживание ККМ (полностью учитывается в
налоговой базе при УСН)
· электроэнергия
· теплоэнергия
· вода
· автоуслуги (полностью учитывается в
налоговой базе при УСН)
- ГСМ (согласно приказа руководителя организации, полностью учитывается в
налоговой базе при УСН)
- расходы на сотовую связь (полностью учитывается в налоговой базе при
УСН)
- УСН, ЕНВД
.2.В конце месяца полностью списывать на счет 99.
.Порядок раздельного учета общих расходов:
- расходы распределяются пропорционально доходам, полученным нарастающим
итогом с начала года.
П.Порядок распределения общих страховых взносов и пособий временной
нетрудоспособности:
- пенсионные взносы, взносы в ФСС и пособия по временной
нетрудоспособности распределяются пропорционально доходам, полученным
нарастающим итогом с начала года.
12.Порядок раздельного учета основных средств и нематериальных активов:
- стоимость «общих» основных средств и нематериальных активов
полностью учитывается в налоговой базе при УСН.
13. Создание резервов за счет финансовых результатов:
- по сомнительным долгам
14. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации:
- в соответствии с учредительными документами.
Директор ООО «ЮНИКС»: Катаев О.Д.
Приложение 3
Оценка неотъемлемого риска
|
Наименование аудируемого лица
|
ООО «Юникс»
|
Номер рабочего документа
|
|
Проверяемый период
|
2010 год
|
|
|
ФИО лица, составившего документ
|
Горохов Н.П.
|
|
|
Дата составления документа
|
07.02.2011 г.
|
|
|
ФИО лица, проверявшего документ
|
Чабан А.И.
|
|
|
Дата проверки документа
|
07.02.2011 г.
|
|
|
Показатели
|
Критерии
|
Факт. число баллов
|
|
Варианты ответов
|
Шкала баллов
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым
лицом
|
|
1. Операционная деятельность
|
|
оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих
производств и хозяйств)
|
Да
|
3-5
|
5
|
|
Нет
|
-
|
|
|
2. Инвестиционная деятельность
|
|
осуществление финансовых вложений
|
Да
|
1-3
|
2
|
|
Нет
|
-
|
|
|
реализация ценных бумаг
|
Да
|
8-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
осуществление операций по уступке прав требований
|
Да
|
8-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
3. Финансовая деятельность
|
|
выпуск акций, облигаций, векселей
|
Да
|
8-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
получение (погашение) кредитов и займов
|
Да
|
3-5
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
4. Осуществление внешнеэкономической деятельности
|
Да
|
8-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
5. Наличие отраслевых методических рекомендации, имеющих
свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов
|
Да
|
5-8
|
5
|
|
Нет
|
-
|
|
|
6. Продажа имущества
|
Да
|
3-5
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
7. Наличие налоговых льгот
|
Да
|
3-5
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих
целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)
|
Да
|
5-8
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме
расчетов
|
Менее 50%
|
8-10
|
1
|
|
Более 50%
|
1-5
|
|
|
II. Структура организации
|
|
1. Соответствие организационной структуры размеру и степени
сложности бизнеса клиента
|
Недостаточное
|
1-5
|
2
|
|
Относительное
|
1-4
|
|
|
Высокое
|
-
|
|
|
III. Информационная обеспеченность организации
|
|
|
|
|
1. Наличие специальной периодической литературы в
организации
|
Да
|
-
|
-
|
|
Нет
|
1-5
|
|
|
2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных
баз
|
Да
|
-
|
-
|
|
Нет
|
8-10
|
|
|
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за
ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
|
|
1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное
образование
|
Да
|
1-5
|
1
|
|
Нет
|
5-10
|
|
|
Стаж работы в данной должности
|
Менее 2 лет
|
8-10
|
3
|
|
От 2 до 10 лег
|
3-5
|
|
|
Свыше 10 лет
|
1-3
|
|
|
Стаж работы в проверяемой организации
|
Менее 1 года
|
5-10
|
3
|
|
От 1 года до 5 лет
|
3-5
|
|
|
Свыше 5 лет
|
1-3
|
|
|
2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой
службы
|
От 20 до 30 лег
|
5-10
|
5
|
|
Свыше 30
|
1-5
|
|
|
3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих
высшее или среднее экономическое образование
|
Менее 30%
|
8-10
|
1
|
|
От 30 до 65%
|
5-8
|
|
|
Более 65%
|
1-5
|
|
|
4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы,
обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих
семинары, получающих дополнительное образование
|
Менее 20%
|
8-10
|
2
|
|
От 20 до 40%
|
5-8
|
|
|
Свыше 40%
|
1-5
|
|
|
5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы
|
Высокая (свыше 40%)
|
8-10
|
1
|
|
Средняя (от 10 до 40%)
|
5-8
|
|
|
Низкая (менее 10%)
|
1-5
|
|
|
V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения
показателей финансовой и налоговой отчетности
|
|
1. Угроза непрерывности деятельности
|
Да
|
5-10
|
5
|
|
Нет
|
-
|
Да
|
5-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал
(со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)
|
Да
|
5-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении
учета и подготовки отчетности
|
|
1.Применяемая система компьютерной обработки данных
|
Универсальная
|
5-8
|
7
|
|
Адаптированная к условиям данной организации
|
1-5
|
|
|
Разработанная специально для данной организации
|
1-5
|
|
|
Не применяется
|
8-10
|
|
|
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)
|
Х
|
Х
|
45
|
Приложение 4
Оценка системы учета и внутреннего контроля
|
Наименование аудируемого лица
|
ООО «Юникс»
|
Номер рабочего документа
|
|
Проверяемый период
|
2010 год
|
|
|
ФИО лица, составившего документ
|
Горохов Н.П.
|
|
|
Дата составления документа
|
07.02.2011 г.
|
|
|
ФИО лица, проверявшего документ
|
Чабан А.И.
|
|
|
Дата проверки документа
|
07.02.2011 г.
|
|
|
Показатели
|
Критерии
|
Факт. число баллов
|
|
Варианты ответов
|
Шкала баллов
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Оценка контрольной среды
|
|
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера
предприятия
|
Высокий
|
8-10
|
8
|
|
Средний
|
5-8
|
|
|
Низкий
|
1-3
|
|
|
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или
отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры
масштабам деятельности организации
|
Да
|
5-10
|
-
|
|
Частично
|
1-5
|
|
|
Нет
|
-
|
|
|
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку
налоговой отчетности
|
Да
|
8-10
|
8
|
|
Нет
|
-
|
|
|
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменении в
учет согласно рекомендациям аудиторов
|
Да
|
8-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не всегда
|
3-5
|
|
|
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном
предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в том числе
консолидированной отчетности)
|
Да
|
8-10
|
-
|
|
Нет
|
|
|
|
2. Оценка системы учета
|
|
2.1. Учетная политика и основные принципы ведения
бухгалтерского и налогового учета
|
|
1. Наличие учетной политики
|
Да, с обобщен. данными
|
5-8
|
8
|
|
Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении
|
8-10
|
|
|
Нет
|
-
|
|
|
2. Учетная политика применяется
|
Последовательно от одного отчетного периода к другому
|
8-10
|
8
|
|
Непоследовательно.
|
1-5
|
|
|
3. Изменения в учетную политику
|
Вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по
бухгалтерскому учету
|
5-10
|
5
|
|
С несоблюдением требований нормативных актов по
бухгалтерскому учету
|
1-5
|
|
|
4. Учетная политика применяется
|
Всеми структурными подразделениями организации
|
5-10
|
-
|
|
Не всеми структурными подразделениями организации
|
1-5
|
|
|
Не применяется структурными подразделениями организации
|
-
|
|
|
5. В учетной политике направления хозяйственной
деятельности и способы их учета
|
Раскрыты достаточно полно
|
5-10
|
-
|
|
Раскрыты частично
|
3-5
|
Раскрыты частично
|
|
Не раскрыты
|
-
|
Не раскрыты
|
|
6. Наличие в учетной политике противоречивых положений
|
Да
|
1-5
|
6
|
|
Нет
|
5-10
|
|
|
7. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым
законодательством
|
Да
|
1-5
|
10
|
|
Нет
|
5-10
|
|
|
2.2. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и
налоговой служб
|
|
1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой
службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой
отчетности
|
Да
|
5-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
2. Наличие графика документооборота
|
Да
|
1-5
|
3
|
|
Нет
|
-
|
|
|
3. Наличие должностных инструкций на работников
финансово-бухгалтерской и налоговой службы
|
Да
|
1-5
|
5
|
|
Нет
|
-
|
|
|
2.3. Формы и методы отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском и налоговом учете
|
|
1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского
учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Частично
|
1-5
|
|
|
2. Система налогового учета организована на основании
|
Только регистров бухгалтерского учета
|
1-5
|
9
|
|
Самостоятельно разработанных регистров налогового учета
|
5-8
|
|
|
Регистров бухгалтерского учета и самостоятельно
разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям
|
5-10
|
|
|
3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в
бухгалтерском и налоговом учете
|
Только на основании первичных документов
|
5-10
|
8
|
|
Без подтверждающих первичных документов
|
-
|
|
|
4. В организации разработаны регистры налогового учета
наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового
результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав
требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый
порядок учета
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Частично
|
1-5
|
|
|
5. Финансово-хозяйственные операции и результаты
инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского
учета без каких-либо пропусков или изъятий
|
Да
|
5-10
|
8
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не всегда
|
1-5
|
|
|
6. При наличии на предприятии нескольких видов деятельности
ведение раздельного учета выручки и затрат
|
Да
|
1-5
|
5
|
|
Нет
|
-
|
|
|
7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной
записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
|
|
|
8.Имущество, являющееся собственностью организации,
учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у
данной организации
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
-
|
|
|
9. Соответствие данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не всегда
|
1-5
|
|
|
10. Соответствие данных остатков по счетам синтетического
учета, данным форм бухгалтерской отчетности
|
Да
|
5-10
|
7
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не всегда
|
1-5
|
|
|
11. Порядок и сроки хранения документации
|
Соответствуют требованиям нормативных актов полностью
|
5-10
|
9
|
|
Соответствуют требованиям нормативных актов частично
|
1-5
|
|
|
Не соответствует требованиям нормативных актов
|
-
|
|
|
2.4. Компьютерная обработка данных (КОД)
|
|
1. Способ ведения учета и подготовки отчетности
|
Полностью компьютеризирован. учет
|
5-10
|
7
|
|
Смешанный
|
5-8
|
|
|
Ручной
|
1-5
|
|
|
2.Тип используемой компьютерной программы
|
Использование лицензированной программы
|
5-10
|
5
|
|
Программа разработана самим предприятием
|
5-8
|
|
|
Использование нелицензированной программы
|
1-5
|
|
|
3. Система компьютерной обработки данных
|
Охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу
отдельных подразделений
|
1-5
|
7
|
|
Охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет
|
5-8
|
|
|
Охватывает всю деятельность организации (полностью
интегрированная система)
|
5-10
|
|
|
2.5 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
|
|
1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку
налоговой отчетности
|
Да
|
1-5
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется
|
С соблюдением требований законодательства
|
5-10
|
8
|
|
С нарушением требований законодательства
|
1-5
|
|
|
3. Соблюдение предприятием установленного порядка
подготовки и сроков сдачи отчетности
|
Да
|
5-10
|
10
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не всегда
|
1-5
|
|
|
3. Оценка контрольных процедур
|
|
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего
контроля
|
Действует
|
5-10
|
-
|
|
Отсутствует
|
-
|
|
|
2. Проведение проверок своих филиалов, структурных
подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная
комиссия), либо при помощи аудиторских фирм
|
Да
|
5-10
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не всегда
|
1-5
|
|
|
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
|
Действует
|
1-5
|
-
|
|
Отсутствует
|
-
|
|
|
4. Инвентаризационная комиссия
|
Утверждена руководителем и действует
|
1-5
|
-
|
|
Отсутствует
|
-
|
|
|
5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию
основных средств
|
Утверждена руководителем и действует
|
1-5
|
-
|
|
Отсутствует
|
-
|
|
|
6. Служба по контролю за выполнением обязательств по
заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по
предъявленным организации претензиям
|
Утверждена руководителем и действует
|
1-5
|
-
|
|
Отсутствует
|
-
|
|
|
7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций
денежных средств, имущества и финансовых обязательств
|
Да
|
1-5
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
8. Документы по проведению инвентаризации составляются с
соблюдением требований нормативных актов
|
Да
|
1-5
|
-
|
|
Нет
|
-
|
|
|
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное,
ежеквартальное)
|
Да
|
5-10
|
8
|
|
Нет
|
-
|
|
|
При необходимости
|
1-5
|
|
|
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и
кредиторской задолженностей
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Нерегулярно
|
1-5
|
Да
|
5-10
|
6
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Иногда
|
1-5
|
|
|
12. Наличие договоров с материально ответственными лицами
|
Да
|
5-10
|
9
|
|
Нет
|
-
|
|
|
Не полностью
|
1-5
|
|
|
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)
|
|
Х
|
227
|
|
|
|
|
|