предложить рекомендации по совершенствованию учета и по повышению эффективности использования денежных средств в ООО «Ниагара».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета движения денежных средств в организациях коммерческой структуры.
Объектом исследования является организация учета денежных средств в ООО «Ниагара».
Объект наблюдения - общество с ограниченной ответственностью «Ниагара».
Методы исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формальное представление.
Период исследования - 2007-2008 годы.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы по вопросам учета денежных средств, а также регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности ООО «Ниагара».
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.
Во введении поставлена цель, определены задачи, обозначен предмет и объект исследования.
В первой главе дипломной работы рассмотрена сущность денежных потоков, дана их классификация, а также представлена организация расчетов наличными и безналичными деньгами.
Во второй главе раскрыта информация об экономической характеристике организации, также описан предмет исследования: его сфера деятельности, структура управления организации, рассмотрены основные экономические показатели, а также раскрыта информация об учете денежных средств в ООО «Ниагара»: учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, валютному счету, средств на специальных счетах организации, а также учет денежных средств в пути.
В третьей, завершающей главе, рассмотрен анализ денежных средств в ООО «Ниагара». Проведен анализ динамики и структуры денежных средств, а также проведен анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.
В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования. Разработаны и предложены мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств.
Данная дипломная работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования, теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.
ГЛАВА 1. ПРИРОДА ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Сущность и основные виды денежных потоков
Содержание денежного оборота может рассматриваться с позиций его сущности, видов денежных потоков, величины оборота, структуры. По своей сущности денежный оборот - это процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах, отражающий закономерности движения денег и товаров. Его материальной основой является товарное обращение. Денежный оборот - это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Основные каналы действуют между:
-банками и предприятиями, организациями;
-банками и населением;
-банками (включая центральный и коммерческие банки);
-предприятиями и организациями;
-предприятиями, организациями и населением;
-населением;
-предприятиями, организациями, населением и государством; небанковскими кредитно-финансовыми организациями;
-небанковскими кредитно-финансовыми организациями и предприятиями, организациями;
-небанковскими кредитно-финансовыми организациями и банками;
-небанковскими кредитно-финансовыми организациями и населением и другие [18, с. 238].
По каждому из этих потоков может совершаться встречное движение денег. Наиболее значительную роль играют денежные потоки, где одной из сторон являются предприятия и организации.
В процессе деятельности субъектов хозяйствования производятся расчеты и платежи, обусловленные поставками продукции (оказанием услуг, выполнением работ), взаимоотношениями с финансово-кредитной системой. На основе договоров (соглашений) одни предприятия поставляют другим сырье, материалы, машины, станки, оборудование. В то же время они сами получают от других предприятий необходимые товарно-материальные ценности, услуги. Предприятия и организации производят платежи в бюджет, внебюджетные фонды, берут в банках кредиты, погашают их, уплачивают проценты по кредиту, осуществляют расчеты с работниками по оплате труда и т.п.
Важность функциональной роли денежного оборота в экономической системе отношений состоит в том, что он обеспечивает взаимодействие ее отдельных субъектов на протяжении всего процесса воспроизводства - на стадиях производства, распределения, обмена и потребления продукта.
Денежный поток каждой сферы представляет относительно обособленную часть всего денежного оборота, в то же время связанную с другими его частями.
В системе денежного оборота блок населения занимает особое положение.
Опосредствуя стадию потребления конечного продукта, денежный оборот населения как бы замыкает цепь последовательных связей движения денег в целом по стране. Основополагающим элементом денежного оборота населения является денежный оборот семейного хозяйства (в потребительском секторе) [21, с. 456].
Денежный оборот кредитной системы объединяет денежно-расчетные, эмиссионные и кредитные отношения.
Количественный критерий их функционирования - это кредитование в пределах экономических границ, обеспечение соответствия ссудной задолженности и денежных средств, привлекаемых в качестве ресурсов кредитной системы. Благодаря наличию кредитной системы и сосредоточению в ней большей части денежного оборота создается возможность замещения наличного оборота банковскими записями.
Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу отношений, причем деньги могут свободно переходить из одной части денежного оборота в другую.
Таким образом, совокупный денежный оборот обслуживает денежно-товарные отношения (рынок средств производства, рынок предметов потребления и услуг, рынок рабочей силы) и специфический денежный оборот (рынок кредитных ресурсов, рынок ценных бумаг, валютный рынок).
С позиций величины денежный оборот - это совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных и наличных денег за определенный период [19, с. 93].
Сущность денежного оборота остается неизменной для различных моделей экономики, но, тем не менее, требуют уточнения характер расчетов и платежей, методы управления и регулирования денежного оборота.
В соответствии с банковским законодательством, центральный банк регулирует денежный оборот и все его элементы (объем наличного и безналичного оборота, систему расчетов, платежей), влияет на степень развития денежных потоков, определяет нормы обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке, и основные правила предоставления кредитов и т. д.
Понятие «денежный поток» включает различные виды этих потоков, и для обеспечения эффективного управления ими необходима классификация.
По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:
1)денежный поток по предприятию в целом - наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;
2)денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия, результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;
)денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) - определяет предприятие как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;
)денежный поток по отдельным хозяйственным операциям - это первичный объект самостоятельного управления [21, с. 460].
По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:
1)денежный поток по операционной деятельности - характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;
2)денежный поток по инвестиционной деятельности - характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;
3)денежный поток по финансовой деятельности - характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия [21, с. 463].
По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:
1)положительный - характеризует совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций;
2)отрицательный - определяет совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций [20, с. 37].
По методу исчисления объема денежные потоки предприятия делятся на:
2)чистый - определяет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов [21, с. 465].
По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:
1)избыточный - характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании;
2)дефицитный - определяет такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании.
По методу оценки во времени выделяют следующие виды потоков:
1)настоящий - характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
2)будущий - определяет денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.
По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:
1)регулярный - характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода;
2)дискретный - определяет поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени [20, с. 41].
По ликвидности или изменению чистой кредитной позиции предприятия в течение определенного периода денежные потоки бывают:
1)ликвидный - является одним из показателей, при помощи которого оценивают изменение финансового положения предприятия во времени и характеризуют изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода;
2)неликвидный - характеризуют по негативному изменению в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода [21, с. 468].
По особенностям чередования притоков и оттоков во времени денежные потоки могут быть:
1)релевантными - в них поток со знаком «минус» меняется на поток со знаком «плюс» единожды;
2)нерелевантными - для них свойственна ситуация, когда отток и приток капитала чередуются.
По характеру сбалансированности денежные потоки подразделяют:
1)на мягко сбалансированный - основан на сбалансированности дефицитного потока в долгосрочном периоде, когда за пределами одного финансового года преодолевается дефицитность потока по инвестиционной деятельности и этому подчинены потоки по операционной и финансовой деятельности;
2)жестко сбалансированный - основан на сбалансированности дефицитного потока в краткосрочном периоде по системе «ускорения привлечения денежных средств - замедления выплат денежных средств», когда в пределах одного финансового года преодолевается дефицитность потока по операционной деятельности как основной деятельности и этому подчинены краткосрочная финансовая и инвестиционная деятельности.
По степени рискованности денежные потоки бывают:
1)высокорискованными - представляют собой поток инновационных проектов, особенно в начальной стадии их жизненного цикла;
2)низкорискованными - существуют у традиционных видов деятельности фирмы, особенно в период пика жизненного цикла, что связано со стабильной генерацией высоких доходов [20, с. 45].
По прогнозируемости выделяют следующие виды денежных потоков:
1)прогнозируемый - когда деятельность фирмы осуществляется в относительно стабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы нейтрализованы, а внутренние факторы прогнозируются по истории устойчивого развития в рамках репрезентативных статистических выборок, т.е. систематические риски нейтрализованы правительственной политикой, а технические внутренние риски прогнозируются с высокой степенью вероятности;
2)непрогнозируемый - когда деятельность фирмы осуществляется в нестабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы проявляют себя как неопределенности, а внутренние факторы прогнозируются из-за нерепрезентативных статистических выборок экспертными методами.
По управляемости денежные потоки могут быть:
1)управляемыми - представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми может управлять фирма, осуществляя в большей степени активную операционную и пассивную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе самоокупаемости и самофинансировании;
2)неуправляемыми - представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми не может управлять фирма, осуществляя активную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе масштабных внешних заимствованиях при мизерных собственных средствах и внутренних резервах [21, с. 469].
По контролируемости денежные потоки подразделяют на:
1)контролируемый - поток, притоки и оттоки которого поддаются прогнозированию и управлению, сальдо которого формируется при самом незначительном отклонении от запланированного уровня;
2)неконтролируемый - поток, притоки и оттоки которого не поддаются прогнозированию и управлению, сальдо потока формируется при значительном отклонении от запланированного уровня [20, с. 47].
По возможности синхронизации денежные потоки бывают:
1)синхронизируемыми - поток, у которого притоки согласуются со временем оттоков по временному периоду с учетом сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что обеспечивается повышение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками в стремлении к значению «+1»;
2)несинхронизируемыми - поток, у которого притоки не согласуются со временем оттоков по временному периоду из-за существенных сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что получается значительное снижение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками.
По возможности оптимизации различают денежные потоки:
1)оптимизируемый - поток, притоки и оттоки которого поддаются выравниванию и синхронизации во времени, сглаживанию объемов притока и оттока в разрезе отдельных интервалов временного периода с устранением существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств соответствуют усредненным финансовым потребностям фирмы;
2)неоптимизируемый - поток, притоки и оттоки которого не поддаются выравниванию и синхронизации во времени, объемы притока и оттока не сглаживаются в разрезе отдельных интервалов временного периода из-за существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств не соответствуют в значительной мере усредненным финансовым потребностям фирмы [18, с. 255].
По эффективности в отношении показателей рентабельности денежные потоки делят на:
1)эффективный - поток, мягкая сбалансированность которого одновременно способствует росту рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается устойчивый рост компании, а показатели финансовой устойчивости и рентабельности улучшаются одновременно;
2)неэффективный, но сбалансированный - поток, жесткая сбалансированность которого происходит за счет снижения или потери рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала [21, с. 471].
Классификация денежного потока представлена в приложении 1.
Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет и анализ денежных потоков различных видов на предприятии.
1.2 Организация наличных и безналичных расчетов
Виды безналичных расчетов
По своему экономическому содержанию наличный денежный оборот процесс непрерывного движения наличных денег, часть денежного оборота. Наличное денежное обращение характеризуется использованием наличных денег в функции средства обращения и платежа, опосредствующей оплату товаров, оказываемых услуг и другие платежи. По величине наличный денежный оборот - совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени. Именно этот оборот обслуживает в большей части формирование доходов и расходов населения [19, с. 116].
Наличные деньги начинают свое движение из касс банков, прежде всего из центрального банка как эмиссионного центра. Из оборотных касс этого банка они поступают в коммерческие банки. Предприятия, организации, предприниматели за счет имеющихся на их счетах средств или предоставленного кредита получают наличные деньги в кассах коммерческих банков.
Кассовые операции - оприходование в кассу наличных денег, соблюдение лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег; прием и выдача наличных денег из касс предприятия (предпринимателя) и оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс учреждений банков; порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег.
Касса - структурное подразделение предприятия (предпринимателя), выполняющее основные кассовые операции. Юридические и физические лица, реализующие продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, осуществляют прием денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов) или при помощи кассовых суммирующих аппаратов [14, с. 126].
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.
Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий.
Прием наличных денег предприятиями производится по приходным кассовым ордерам.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежной ведомостью, заявлением на выдачу денег и прочее). Выдачи наличных денег предприятиями производятся, как правило, за счет текущих поступлений денежной наличности в кассы кредитных организаций.
Выручка в банк сдается: через инкассатора банка; непосредственно в приходную кассу банка; через предприятия или министерства связи.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков [13, с. 7].
Функционирование платежной системы страны направлено на проведение и исполнение платежей безналичного денежного оборота. Основу этого оборота составляют безналичные расчеты.
Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов [16, с. 158].
Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации.
Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для соблюдения всеми сторонами и участниками. Он обусловлен ролью, которую играет платежная система в экономике страны. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления их единообразия посредством регулирования.
Принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности направлен на соблюдение нормативных требований и положений.
Принцип согласия плательщика на платеж отражает его права собственника распоряжаться средствами на счете. Списание средств со счета клиента банка без его распоряжения допускается лишь в определенных случаях, которые оговорены в законодательных актах или договорах. Полноправный хозяин счета - его владелец. Банк не вправе определять направление и использование денежных средств [15, с. 243].
В организации безналичных расчетов в соответствии с изложенными выше принципами заинтересованы все участвующие стороны.
Безналичные расчеты могут быть: по товарным операциям (за товары, услуги, выполненные работы); по нетоварным операциям (с финансовыми органами).
Формы безналичных расчетов: расчет платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения [15, с. 265].
Платежные поручения - это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [16, с. 269].
Платежными поручениями могут производиться:
1)перечисления денежных средств поставщикам и подрядчикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
2)перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и другие перечисления.
Аккредитив - денежный документ, содержащий приказ одного кредитного учреждения другому об оплате кому-либо определенной суммы [24, с 32]. Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению им документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.
Виды аккредитива: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные [24, с. 33]. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставляемого ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласия с получателем средств.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств [16, с. 273].
Аккредитив предназначен для расчета с одним получателем средств.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке, путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Система расчетов по аккредитивам представлена в приложении 2.
Чек - это ценная бумага, содержащая ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанной в нем суммы чекодержателю [11].
Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. В приложении 3 представлена система расчетов чеками.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, по средствам которой банк (банк-эмитент) по поручению и за сет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению плательщика платежа [24, с. 33].
Расчеты по инкассо осуществляются:
1)платежными требованиями, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке);
2)инкассовыми поручениями, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателям средств к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. Получатель средств представляет в банк эти расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетным документом.
Платежные требования являются расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк.
Платежное требование применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться:
1)с предварительным акцептом;
2)без акцепта плательщика.
Инкассовое поручение - это расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке [14, с. 489].
Инкассовое поручение применяется:
1)в случае, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2)для взыскания по исполнительным документам;
)в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банком, обслуживающего плательщика, права на снижение денежных средств со счета плательщика без распоряжения.
Преимущества безналичных расчетов по сравнению с наличным расчетом в том, что: сокращается количество денежных знаков в обращении; сосредотачиваются денежные знаки в банках; усиливается контроль банка за работой предприятий и организаций.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НИАГАРА»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ниагара»
ООО «Ниагара» является юридическим лицом, коммерческой организацией. Общество начало свое существование с 16 августа 2007 года.
Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью, которое было учреждено тремя физическими лицами на основании добровольного соглашения. Учредительным документом общества является устав (Приложение 4). ООО «Ниагара» было создано в целях предпринимательской деятельности, получения прибыли и распределения ее между участниками общества. Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей.
Основными видами деятельности общества являются: мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка и прочие аналогичные виды деятельности.
Видами деятельности общества являются:
-оказание технической помощи в пути;
-торговля шинами и прочими автомобильными деталями, узлами и принадлежностями как новыми, так и бывшими в употреблении;
-техническое обслуживание, ремонт электрооборудования, ремонт шин, их установка и замена, включая регулировку и балансировку колес;
-механический ремонт (двигателей, подвесок, рулевого управления, тормозов и т.п.);
-ремонт кузовов, кабин и их составных частей (дверей, замков, окон), включая окрашивание;
-транспортные, транспортно-экспедиционные, складские услуги;
-организация и эксплуатация автостоянок, рынков, торговых площадок;
-деятельность ресторанов, кафе, баров;
-торгово-закупочная деятельность, организация розничной, оптовой и комиссионной торговли;
-редакционно-издательская, полиграфическая, рекламная деятельность, в том числе с использованием средств массовой информации;
-а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.
ООО «Ниагара» является малым предприятием, так как численность его персонала не превышает 100 человек. На предприятии работает 37 человек (Приложение 5).
Организационной структурой управления ООО «Ниагара» является линейно-функциональная структура (Приложение 6). Организационная структура - это состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей. Эффективность достижения целей организации, реализация ее стратегий, взаимодействия с внешней средой в значительной мере определяется правильностью построения структуры организации.
Линейно-функциональная структура является одной из наиболее распространенных и широко используется компаниями всего мира. Основу линейно-функциональной структуры составляет «шахтный» принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируется «иерархия» служб, пронизывающая всю организацию сверху донизу.
Опыт использования линейно-функциональной системы в ООО «Ниагара» показал, что эта структура наиболее эффективна там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.
Бухгалтерский учет в ООО «Ниагара» ведется с применением программного продукта 1С: Предприятие 7.7.
ООО «Ниагара» является в городе Омске второй автомойкой, где осуществляется мойка как легковых, так и грузовых автомобилей, поэтому спрос на оказываемые услуги очень большой. Автомойка рассчитана на обслуживание нескольких автомобилей одновременно и работает в круглосуточном режиме. Площадь данного предприятия составляет 240 кв. м.
Потребителями такого вида услуг, как мойка автомобилей являются как физические, так и юридические лица. ООО «Ниагара» заключает договоры на длительные сроки на мойку транспорта различных организаций.
Основными экономическими показателями, характеризующими деятельность исследуемого предприятия, являются прибыль и состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Так как предприятие начало свое существование с августа 2007 года, оно не имеет положительных результатов за этот год. Из приведенных ниже анализов видно, каких результатов предприятие смогло достигнуть за 2008 год, по сравнению с годом открытия. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В таблице 1 представлен анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Ниагара» на основании формы №1 «Бухгалтерского баланса» (Приложение 7).
По данным проведенного анализа следует, что дебиторская задолженность ООО «Ниагара» значительно превышает кредиторскую, как в 2007, так и в 2008 году. На конец 2008 года дебиторская задолженность очень сильно возросла, по сравнению с 2007 годом (на 393,6%), из таблицы видно, что основными должниками организации являются прочие дебиторы (на конец отчетного периода задолженность возросла на 2688 тыс. руб.), и меньшую часть этой задолженности составляют покупатели и заказчики. Кредиторская задолженность также увеличилась по сравнению с прошлым отчетным периодом, она увеличилась в 51 раз, основную часть этой задолженности составляют долги перед поставщиками и подрядчиками, которая возросла на конец отчетного периода на 36 тыс. руб. Остальная кредиторская задолженность имеет не большой вес в общей сумме задолженности.
Таблица 1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы
№ п/пПоказатели2007 год (тыс. руб.)2008 год (тыс. руб.)Изменение (тыс. руб.)Темп роста (%)1.Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:9883889+2901393,61.1.покупатели и заказчики;0213+213-1.2.разные дебиторы9883676+2688372,12.Кредиторская задолженность, в том числе:151+505100,02.1.поставщики и подрядчики;137+363700,02.2.задолженность перед государственными внебюджетными фондами;05+5-2.3.задолженность по налогам и сборам;02+2-2.4.прочие кредиторы07+7-
Для улучшения финансового положения ООО «Ниагара» необходимо: следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
В таблице 2 представлен анализ финансовых результатов ООО «Ниагара» за последние два года по данным формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 8).
Организация была создана в августе 2007 года, поэтому она за такой короткий период (4 месяца) не смогла достигнуть высоких финансовых показателей - в организации на конец 2007 года одни расходы и в итоге убыток отчетного периода. Зато за 2008 год ООО «Ниагара» значительно увеличило свои показатели: выручка и валовая прибыль составили 5815 тыс. руб., коммерческие расходы в связи с этим тоже возросли на 3409 тыс. руб. И хоть темп роста коммерческих расходов довольно высокий организация имеет прибыль от продажи, она увеличилась на 2406 тыс. руб. Рост прибыли от продаж благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности и относительном снижении издержек обращения. Прочих доходов в отличие от 2007 года, в 2008 году организация не имеет, зато темп роста прочих расходов возрос в 11 раз. В 2008 году организация уплачивает единый налог на вмененный доход по сравнению с прошлым годом, так как в этом году ООО «Ниагара» имеет положительное значение налогооблагаемой прибыли, которая увеличилась на 2368 тыс. руб. Рост прибыли до налогообложения указывает на положительные тенденции в деятельности организации. Против отрицательного финансового результата получена значительная чистая прибыль, она возросла на 2236 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие за 2008 год смогло привлечь к себе покупателей и пользователей оказываемыми услугами. Единственное, что можно предложить для увеличения финансового результата предприятия - это увеличение числа их клиентов, с целью увеличения выручки, а также снижение коммерческих расходов, путем уменьшения премий работникам, расходов на материалы, топливо, запасные части.
Таблица 2 Анализ финансовых показателей деятельности ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы
№ п/пПоказатели2007 год (тыс. руб.)2008 год (тыс. руб.)Изменение (тыс. руб.)Темп роста (%)1Выручка05815+5815-2Валовая прибыль05815+5815-3Коммерческие расходы553464+34096298,24Прибыль (убыток) от продаж-552351+24064374,55Прочие доходы280-28-6Прочие расходы111+101100,07Прибыль (убыток) до налогообложения-282340+23688457,18Единый налог на вмененный доход0132+132-9Чистая прибыль (убыток) отчетного периода-282208+22367985,7
В общем, финансовое состояние ООО «Ниагара» вполне нормальное, ведь за 2008 год оно смогло достигнуть хороших результатов: предприятие имеет постоянных клиентов и приобретает новых, получает чистую прибыль, и имеет не большую кредиторскую задолженность.
2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе
В ООО «Ниагара» ведется учет кассовых операций на основании следующих нормативных документов:
-Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40;
-Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
-Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Задачи учета денежных средств:
-контроль за сохранностью денежных средств в кассе;
-контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;
-контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;
-контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (своевременную и полную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов в бюджет, своевременные и полные перечисления задолженностей по кредитам и займам, поставщикам за товары, взыскание дебиторской задолженности).
Денежные средства организации хранятся в банке «Сибирь». ООО «Ниагара» имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком «Сибирь» - 40000 руб. (Приложение 10). Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; на выплату за полученные ранее за наличный расчет возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.
Прием наличных денег в ООО «Ниагара» производится по приходным кассовым ордерам (Приложение 11).
Оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (Приложение 13). На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
По истечению трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен:
-в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
-составить реестр депонированных сумм;
-в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
-записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___». Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы по передаче в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 14).
Выручка в банк сдается: через инкассатора банка; непосредственно в приходную кассу банка; через предприятия и министерства связи.
По окончании рабочего дня старший кассир готовит выручку к сдаче: подбирает по купюрам, упаковывает в пачки.
Деньги вкладываются в инкассаторскую сумку, далее заполняют препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку; второй экземпляр отдается инкассатору; третий экземпляр остается у старшего кассира с подписью инкассатора и печатью банка.
Сумка закрывается и пломбируется. Инкассаторская сумка отдается инкассатору при предъявлении им:
-удостоверения личности с фото карточкой;
-доверенности на получение ценностей;
-явочной карточки, заверенной печатью банка.
В явочной карточке старший кассир обязан указать: дату сдачи денег, сумму, поставить свою подпись.
Инкассатор обязан отдать старшему кассиру пустую инкассаторскую сумку.
Выручка на предприятии ООО «Ниагара» сдается непосредственно в приходную кассу банка «Сибирь». Выписывается объявление на взнос наличными, сдавшему деньги кассиру выдается квитанция.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (Приложение 17). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира; второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами передаются под расписку в кассовой книге.
Синтетический учет кассовых операций ведется на счете №50 «Касса», счет основной денежный, активный, сальдо дебетовое, означает остаток денежных средств. Поступление денежных средств записывается по дебету, а выбытие по кредиту.
Счет №50 «Касса»:
/1 - касса организации;
/2 - операционная касса;
/3 - денежные документы.
Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 3.
Таблица 3
Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации»
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.При поступлении в кассу денежных средств:1.1.с расчетного счета;50/1511.2.с валютного счета.50/1522.При поступлении в кассу:2.1.от учредителей в счет вклада в уставный капитал;50/175/12.2.от разных дебиторов;50/1762.3.в погашение спорного долга;50/176/22.4.в счет доход будущих периодов.50/198/13.При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы1050/14.При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет5250/15.При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора5750/16.При оплате наличными:6.1.поставщикам за товары;6050/16.2.разным кредиторам7650/17.При оплате из кассы различных расходов торговых организаций4450/1
В таблице 4 рассмотрены основные бухгалтерские записи по отчету кассира за 8 июня 2009 года (Приложение 18).
Таблица 4 Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации» в ООО «Ниагара» по отчету кассира за 8 июня 2009 года
№ п/пСодержание операцииДтКтСуммаДокумент1В кассу поступила выручка от оказания услуг автомойки50/190/15150,00ПКО № 2042В кассу поступили деньги за оплату услуг автомойки от покупателя Дускатова М. Г.50/162820,00ПКО № 2053В кассу поступил остаток неиспользован-ных подотчетных сумм от Сащенко М. С.50/17121699,96ПКО № 2064В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы от Альжанова Р. Г.50/170215,73ПКО № 2075В кассу поступили деньги от кассира в счет возмещения недостачи по результатам инвентаризации50/173/210,00ПКО № 2386Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей5150/110000,00РКО № 1447Из кассы выдана сумма под отчет Сащенко М. С.7150/113705,00РКО №1458Из кассы выдана заработная плата Стрельцову Е.В. по платежной ведомости №8 от 8.06.09 г.7050/15678,23РКО №146
Аналитический учет по счету №50 ведется по материально-ответственным лицам (старшим кассирам).
Кассовые отчеты в бухгалтерии тщательно проверяются:
1.С формальной стороны, то есть просматривается весь текст документа - нет ли подчисток, помарок, все ли подписи;
2.Арифметическая проверка. Проверяется правильность начисленного остатка, правильно ли записаны суммы из кассовых ордеров и других документов в кассовый отчет, правильность подсчетов итогов по приходу и расходу и конечного остатка;
.Проверка по существу хозяйственных операций. Не нарушены ли законы и прочее;
.Встречная проверка.
После проверки кассовые отчеты обрабатываются, то есть проставляются корреспондирующие счета. Группировка оборотов по счету №50 производится в журнале-ордере (Приложение 19). Запись в журнал-ордер производится по кредиту счета №50 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №50 и кредиту разных счетов.
Сущность группировок в получении итоговых сумм по одним и тем же корреспондирующим со счетом №50 счетам.
Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №50 производится на основании кассовых отчетов. Каждый кассовый отчет записывается одной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам (на основании группировок). Журналы-ордера открываются по материально-ответственным лицам (старшим кассирам).
По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги. Если в организации несколько самостоятельно отчитывающихся материально-ответственных лиц, то по окончании месяца составляется сводный журнал-ордер и ведомость, в которых подсчитываются итоги по всем материально-ответственным лицам. Итоги сводного журнала-ордера являются основанием для записи в главную книгу.
В сроки, установленные руководителем организации проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежных средств (сроки проведения инвентаризации записываются в приказе об учетной политике).
Приказом руководителя организации назначается комиссия (Приложение 20). Старший кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет (Приложение 21). Кассовый отчет отдается председателю комиссии, который на каждом документе делает запись: «до инвентаризации», ставит подпись и дату.
По результатам инвентаризации составляется акт ревизии денежных средств (Приложение 22).
На основании приказа руководителя ООО «Ниагара» по состоянию на 3 июня 2009 года состоялась инвентаризация денежных средств в кассе. В инвентаризационную комиссию были включены: заместитель директора, главный бухгалтер и бухгалтер. В результате инвентаризации была выявлена недостача денег в кассе на сумму 10 рублей, были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Выявлена недостача денег в кассе на сумму 10 рублей:
Дебет Кредит Сумма
50/1 10,00
Недостача списана по решению руководителя за счет кассира - материально-ответственного лица:
Дебет Кредит Сумма
/2 94 10,00
При выявлении излишков денежных средств делается следующая бухгалтерская запись: Дт-50/1 Кт-91/1
Результаты инвентаризации записываются в журнал-ордер или ведомость отдельной строкой (Приложение 19).
Из приложения 23 можно увидеть документальную последовательность учета кассовых операций.
Денежные документы учитываются на активном счете №50/3. К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки на лечение и отдых и другие. Основные бухгалтерские записи по счету 50/3 представлены в таблице 5.
Таблица 5 Основные бухгалтерские записи по счету №50/3 «Денежные документы»
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.При получении почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных из:1.1.кассы;50/350/11.2.с расчетного счета50/3512.При списании почтовых марок (на основании акта)4450/33.При списании марок государственной пошлины76/250/3
Денежные документы должны храниться в кассе, кассир составляет отчет по денежным документам, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько выбыло. Данные этого отчета записываются в книгу учета движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета.
Группировка оборотов по счету №50/3 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.
безналичный расчет денежный коммерческий
2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете
Для хранения свободных остатков денежных средств и для совершения денежно-расчетных операций, на предприятии ООО «Ниагара» открыт в банке расчетный счет.
Для открытия расчетного счета необходимо предоставить в банк следующие документы:
1.Заявление об открытие расчетного счета на бланке, установленном банком форме;
2.Копию устава организации;
.Справку из налоговой инспекции о регистрации предприятия;
.Справки о постановке на учет: в фондах социального страхования, в пенсионном фонде, в фонде медицинского страхования;
.Карточку с образцами подписей (руководителя и главного бухгалтера, оттиска печати). К каждому счету представляется одна карточка, с 1 июля 2003 г. заверять у нотариуса подлинности подписей на карточке необязательно, удостоверить подписи может уполномоченный сотрудник банка непосредственно в банке.
Поступление наличных денег на расчетный счет оформляется следующими документами:
-объявлением на взнос наличными (Приложение 15), если деньги сдаются непосредственно в приходную кассу банка;
-препроводительной ведомостью, если деньги сдаются через инкассатора.
Чековая книжка выдается банком на основании письменного заявления, подписанного руководителем и главным бухгалтером и скрепленного печатью.
Чеки бывают именные и предъявительные. По именным чекам банк выдает деньги только тому лицу, которое указано в чеке. По предъявительным чекам банк выдает деньги тому лицу, которое предъявит чек.
В предприятиях торговли выдача предъявительных чеков запрещена (предъявительные чеки в общественных организациях).
Чек действителен в течение 10 дней, не считая дня выдачи.
Поступление денежных средств от других организаций через банк (безналичное поступление) оформляется:
-платежными поручениями, которые выписывают другие организации предприятия;
-платежными требованиями, которые выписывают торговая организация.
Платежи, которые производятся с расчетного счета, путем перечисления средств на счета других организаций (поставщикам) производится по платежным поручениям, которые выписывает торговая организация; по платежным требованиям, которые выписывают другие организации (поставщики, кредиторы).
Перечисление денежных средств с расчетного счета может производиться без согласия владельца счета, на основании исполнительных документов - приказов органов арбитража, исполнительных листов, выдаваемых судами, такое списание оформляется инкассовыми поручениями.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете №51. Счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое. Поступление денежных средств записывается по дебету, выбытие по кредиту.
Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 6.
Таблица 6
Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет»
№ п/пСодержание операцийДебетКредит1.При поступлении на расчетный счет:1.1.денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора;51571.2.краткосрочных кредитов и займов;51661.3.долгосрочных кредитов и займов;51671.4.от учредителей в счет вклада в уставный капитал;5175/11.5.погашение дебиторской задолженности по критериям;5176/21.6.сумм страхового возмещения;5176/11.7.целевого финансирования;51861.8.штрафов за невыполнение хозяйственных договоров;5191/11.9.в счет доходов будущих периодов.51982.При перечислении с расчетного счета:2.1.в погашение краткосрочных кредитов и займов;66512.2.в погашение долгосрочных кредитов и займов;67512.3.в фонд социального страхования;69/1512.4.в пенсионный фонд;69/2512.5.В фонд медицинского страхования;69/3512.6.кредиторам;76512.7.штрафов за невыполнение договоров;76/2512.8.в счет расходов будущих периодов97512.9.на суммы, ошибочно списанные с расчетного счета.76/251
В таблице 7 рассмотрены основные бухгалтерские записи по расчетному счету в ООО «Ниагара».
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Таблица 7 Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет» в ООО «Ниагара»
№ п/пСодержание операцийДебетКредитСуммаДокумент1Поступили деньги на расчетный счет из кассы для совершения дальнейших платежей (Приложение 15)5150/110000,00Объявление на взнос наличными № 4082Поступили деньги за оказанные услуги автомойки от ООО «Лил-АвтоТранс» (Приложение 24)516226100,00Платежное поручение № 67. Выписка банка3Перечислено ООО «Меридиан» за оказанные услуги по договору №16 от 15.05.2009 (Приложение 25)60511400,00Платежное требование № 054. Выписка банка4Перечислен с расчетного счета единый налог на вмененный доход (Приложение 26)685167714,60Платежное поручение № 68. Выписка банка
В бухгалтерии выписки проверяются. При проверке необходимо проверить правильность начального сальдо, правильность записи в выписке сумм из первичных документов, правильность расчета итоговых оборотов по дебету и кредиту и исходящего сальдо, нет ли ошибочно записанных и списанных сумм.
Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале-ордере (Приложение 28). Запись в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.
Документальная последовательность учета операций по расчетному счету представлена в приложении 29.
2.4 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах (52, 55, 57)
На предприятии ООО «Ниагара» не ведется учет на счетах № 52, 55, 57.
Учет операций на валютном счете.
Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на ведение валютных операций.
На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции).
Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный - для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий - для учета наличия и движения иностранной валюты.
Для открытия валютного счета необходимо предоставить в банк:
1.Заявление об открытии валютного счета на бланке, установленном банком форме;
2.Копию устава;
.Справки из налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
.Справки о постановке на учет в фондах социального страхования, в пенсионном фонде и фонде медицинского страхования.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
/1 «Валютные счета внутри страны»;
/2 «Валютные счета за рубежом».
Основанием для записи по валютному счету являются выписка банка (структура выписки такая же, как у выписки по расчетному счету (Приложение 27).
Синтетический учет операций ведется на счете №52 - счет основной, денежный, активный. Основные бухгалтерские записи показаны в таблице 8.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.
Таблица 8
Основные бухгалтерские записи по счету № 52 «Валютные счета»
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.При поступлении на валютный счет платежей от покупателей52622.При перечислении с валютного счета:2.1.поставщикам;60522.2.налогов и сборов в бюджет68523.При поступлении в кассу денежных средств с валютного счета50524.При поступлении на валютный счет кредитов, полученных в банке в иностранной валюте5266,675.При погашении с валютного счета задолженностей по краткосрочным и долгосрочным кредитам66,67526.При поступлении на валютный счет от дебиторов52767.При перечислении с валютного счета разным кредиторам7652
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.
Учет операций на специальных счетах в банке.
Операции на специальных счетах в банке учитываются на счете №55. Счет №55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Аккредитивы учитываются на активном счете №55/1. Основные бухгалтерские записи по этому счету представлены в таблице 9.
Таблица 9
Основные бухгалтерские записи по счету №55/1 «Аккредитивы»
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.При выставлении аккредитива:1.1.за счет собственных средств;55/1511.2.за счет краткосрочных кредитов банка55/1662.При перечислении с аккредитива поставщикам6055/13.При возврате неиспользованной суммы аккредитива5155/1Основание для записи по аккредитивному счету являются выписки банка.
Группировка оборотов по счету №55/1 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №55/1 производится на основании выписок банка. Аналитический учет по счету №55/1 ведется по каждому аккредитиву в отдельности.
Чековые книжки учитываются на активном счете №55/2. Основные бухгалтерские записи по счету №55/2 представлены в таблице 10.
Таблица 10
Основные бухгалтерские записи по счету №55/2 «Чековые книжки»
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.Депонирование средств при получении чековой книжки:1.1.за счет собственных средств;55/251,521.2.за счет краткосрочных кредитов банка55/2662.При оплате чеками:2.1.поставщикам;6055/22.2.кредиторам7655/23.При возврате сумм по неиспользованным чекам51,5255/2
Основанием для записи по счету №55/2 являются выписки банка.
Аналитический учет по счету №55/2 ведется по каждой чековой книжке в отдельности.
На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55/3, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией вкладов в учете организации производятся обратные записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» или счета 52 «Валютные счета», Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».
Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
Учет денежных средств в пути.
Денежные средства в пути учитываются на счете №57, счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое означает остаток денежных средств в пути. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту. На счете №57 учитываются денежные средства, сданные из кассы через инкассатора. Основные бухгалтерские записи по счету №57 представлены в таблице 11.
Недостачи или излишки денег, оказавшиеся в инкассаторских сумках по счету №57 не отражаются, так как банк зачисляет на счет организации, сумму по объявлению в препроводительной ведомости полностью, а выявленную разницу списывает или зачисляет по расчетному счету отдельно на основании особых актов банка. Эти недостачи или излишки учитываются на счете №76. Если в инкассаторской сумке будет выявлена большая сумма недостачи или излишков, то необходимо сделать инвентаризацию кассы.
Таблица 11
Основные бухгалтерские записи по счету №57 «Переводы в пути»
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1При сдаче денег из кассы через инкассатора для зачисления на расчетный счет5750/12При зачислении денег на расчетный счет, ранее сданных через инкассатора51573Получены почтовые переводы погашения долга по возмещению материального ущерба5773/24Получены суммы в кассу по почтовым переводам5057
Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НИАГАРА»
Денежные средства являются ограниченным ресурсом организации, в связи с этим особенно важным становится создание механизма эффективного управления данным ресурсом. В основе его создания лежат точные знания об источниках поступления и расходования денежных средств, их объемах и направлениях, информация о динамике и структуре притоков и оттоков денежных средств.
Источниками информации для анализа структуры и динамики денежных средств являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», а также учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути».
Эта информация обобщена в аналитической таблице 12. Таким образом, остаток денежных средств в ООО «Ниагара» на конец года увеличился на 14 тыс. руб. или на 87,5 % по сравнению с началом года. Это произошло за счет увеличения денежных средств на расчетном счете на 17 тыс. руб. Отметим, что на конец года наибольший удельный вес в общей сумме денежных средств организации занимают денежные средства на расчетном счете на начало года 68,8% и на конец года 93,3%. По сравнению с началом года их доля увеличилась на 24,5 %. В организации по данным бухгалтерского баланса наблюдается рост суммы кредиторской задолженности, поэтому накопление денежных средств на расчетном счете предполагает ее погашение в следующем отчетном периоде.
Таблица 12 Анализ динамики и структуры денежных средств ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы
Состав денежных средств2007 год (тыс. руб.)Удельный вес (%)2008 год (тыс. руб.)Удельный вес (%)Отклонение (тыс. руб.)Отклонение в удельном весе (%)Темп роста (%)Темп прироста (%)Денежные средства в кассе531,226,7-3-24,540,0-60,0Денежные средства на расчетном сете1168,82893,31724,5254,5154,5Итого:1610030100140187,587,5
В дополнение к анализу динамики и структуры денежных средств следует рассчитать коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Данный коэффициент определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов предстоящих расходов.
Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства = 4103 / 1696 = 2,42. Коэффициент текущей ликвидности на конец периода составляет 2,42. Это значение превышает установленный норматив (>=2) и свидетельствует о том, что организация обеспечена собственными оборотными средствами и готова своевременно погашать свои обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.
Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства (Текущие обязательства) = 30 / 1696 = 0,02
Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть от 0,20 до 0,50. По организации коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,02. Значение коэффициента не соответствует нормативу и говорит о том, что только 2% обязательств может быть погашено денежными средствами немедленно.
Из проведенного выше анализа можно сделать вывод, что динамика денежных средств достаточно высокая 87,5%, это обусловлено накоплением средств на расчетном счете. В структуре денежных средств произошли существенные изменения: денежные средства в кассе организации на начало отчетного периода занимали одну треть всех денежных средств (31,2%), на конец же отчетного периода средства на расчетном счете имеют удельный вес близкий к 100% (93,3%), что говорит о перемещении денег из кассы на расчетный счет. Коэффициентный анализ показал, что ООО «Ниагара» может за счет оборотных средств покрыть свои обязательства, но денежными средствами сможет погасить лишь 2% обязательств.
3.2 Анализ движения денежных средств прямым методом
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также национальным российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в процессе составления анализа «Отчета о движении денежных средств» рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.
Анализ движения денежных средств прямым методом заключается в рассмотрении структуры, динамики и структурной динамики денежных потоков организации.
Необходимые данные для анализа берутся из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» (Приложение 7) и «Отчета о движении денежных средств» (Приложение 9).
Анализ притоков и оттоков денежных средств производится по каждому из направлений деятельности предприятия - текущей, инвестиционной и финансовой. В ходе анализа следует рассмотреть структуру (процентное соотношение) поступления денежных средств за период. В результате структурного анализа выясняется, какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств, и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства.
Поступление денежных средств от текущей деятельности выражается в величине выручки от реализации товаров, продукции, услуг и авансов, полученных от покупателей. Поскольку основная деятельность компании является главным источником прибыли, она должна являться и основным источником денежных средств. Расход денежных средств от текущей деятельности складывается из оплаты товаров, работ и услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам.
В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств от инвестиционной деятельности, либо покрывающий большую часть оттока средств от инвестиционной деятельности с привлечением притока средств от финансовой деятельности.
Денежный поток, создаваемый основной деятельностью компании, «перетекает» в сферу инвестиционной деятельности, где может использоваться для модернизации производства или других инвестиций, приносящих доход компании. Но этот же поток может «перетечь» и в сферу финансовой деятельности, где будет использован, например, для погашения кредитов.
Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.
Для того чтобы эффективно управлять потоком денежных средств, необходимо знать, какова его величина за тот или иной период времени, каковы его основные элементы, и какие виды деятельности предприятия их формируют. Полученные выводы часто можно подтвердить или опровергнуть путем сравнительного анализа с использованием денежного потока за ряд периодов.
Сумма денежных потоков по рассмотренным выше трем направлениям деятельности предприятия образуют чистый денежный поток. Величину чистого денежного потока можно рассматривать как потенциальный объем денежных средств, которым должно располагать предприятие по результатам своей деятельности.
Использование прямого метода анализа движения денежных средств позволяет:
-показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
-делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;
-установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.
Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с данными предшествующего периода, можно сделать выводы относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей деятельности. Если результатом деятельности является не приток, а отток денежных средств и эта ситуация повторяется из года в год, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия.
Одно из преимуществ метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменений денежных средств, в частности, не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.
В приложении 30 приведен анализ движения денежных средств прямым методом, которое составлено по данным «Отчета о движении денежных средств». В нем содержатся показатели, отражающие движение денежных средств организации за 2007 и 2008 годы в абсолютном выражении и относительные показатели, характеризующие структуру денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
В результате осуществления в 2008 году предпринимательской деятельности организация существенно увеличила объем денежной массы в части поступления денежных средств. Данную ситуацию можно оценить положительно, поскольку она является следствием роста масштабов оказания услуг автомойки. Позитивный момент - превышение притока денежных средств над их оттоком в 2008 году, которое обеспечило достижение положительного значения чистого денежного потока в размере 14 тыс. руб. Сумма положительного денежного потока в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 649 тыс. руб., темп прироста составил 27,6%. Значение отрицательного денежного потока тоже возросло на 645 тыс. руб, или на 27,5%.
Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что наибольший объем денежной массы обеспечивает финансовую деятельность организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 году составила 1375 тыс. руб., что на 146 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году. Удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2008 году 45,77%, что на 18,81% ниже показателя 2007 года. Это объясняется относительной активизацией финансовой деятельности ООО «Ниагара».
Сравнение данных притока и оттока денежных средств по текущей деятельности свидетельствует об имеющемся превышении оттока над притоком в 2007 году на сумму 43 тыс. руб., в 2008 году - на сумму -48 тыс. руб. Это можно считать отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать условие достаточности денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
Отток денежных средств по текущей деятельности в 2008 году уменьшился по сравнению с 2007 годом на 55 тыс. руб., темп снижения составил 3,72%. Это подтверждается положительной динамикой удельного веса оттока денежных средств. По сравнению с 2007 годом он снизился на 15,44% и составил 47,59%. Величина данного показателя превышает значение удельного веса притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 году на 1,82% (47,59-45,77), что является отрицательным моментом.
Хоть в организации по текущей деятельности превышает отток денежных средств над притоком в 2008 году, это не помешало ООО «Ниагара» существенно увеличить объем операций в инвестиционной и финансовой областях деятельности. Так, рост удельного веса притока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 1,22%, абсолютная величина притока возросла почти в 3 раза и составила 66 тыс. руб., что на 43 тыс. руб. больше аналогичного показателя 2007 года. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности уменьшился в 2008 году составил 59 тыс. руб., уменьшив значение 2007 года на 23 тыс. руб. Данное обстоятельство свидетельствует о значительном росте вложений долгосрочного, капитального характера.
Сравнение величин притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2008 году показало превышение первого на 7 тыс. руб., что можно характеризовать как положительный момент.
В 2008 году в ООО «Ниагара» развивалась финансовая деятельность, приток денежных средств по которой возрос по сравнению с 2007 годом на 752 тыс. руб. и составил 1563 тыс. руб., что на 92,72% больше того же показателя прошлого года. Относительный показатель притока денежных средств - удельный вес в общем объеме всех денежных поступлений - увеличился в 2008 году на 17,59% и составил 52,03%, что говорит об относительном увеличении активности деятельности организации в области финансовых операций. И при такой тенденции величина притока денежных средств от финансовых операций в 2008 году превысила их отток на 55 тыс. руб. Отток денежных средств по финансовой деятельности в 2008 году составил 1508 тыс. руб., что в 2 раза больше, чем 2007 году.
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2008 году получен приток денежных средств в размере 14 тыс. руб., что на 4 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, в результате текущей деятельности предприятие получило отток денежных средств.
Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило отток денежных средств по текущей деятельности в размере 48 тыс. руб., тогда как в 2007 году был приток денежных средств по текущей деятельности. По инвестиционной деятельности произошел приток денежных средств в 2008 году в размере 7 тыс. руб. От финансовой деятельности в отчетном периоде приток составил 55 тыс. руб.
Главным образом отток денежных средств от текущей деятельности произошел за счет уменьшения выручки от продажи продукции. В 2007 и 2008 году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлеченных финансовых средств на заемной основе 9811 тыс. руб. в 2007 году, а в отчетном периоде привлекались заемные средства в размере 1563 тыс. руб., однако основная их часть была погашена.
Данные приложения 30 показывают, что в отчетном году по сравнению с предыдущим у предприятия увеличился приток денежных средств. Как в прошлом, так и в отчетном году предприятие приток денежных средств получает в основном от финансовой деятельности, который позволяет финансировать текущую и инвестиционную деятельность. Совокупный приток денежных средств по всем видам деятельности за 2008 год составил 3004 тыс. руб. Чистый приток денежных средств в отчетном году составил 14 тыс. руб. В связи с этим остаток на конец года увеличился и составил 30 тыс. руб.
Итак, ориентируясь на данные приложения 30, можно сделать вывод, что организация в 2008 году в целом осуществляла достаточно рациональное управление денежными потоками. Однако необходим дальнейший, более детальный анализ структуры притоков и оттоков денежных средств.
По данным приложения 31, составленного по данным «Отчета о движении денежных средств», можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств в ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы. Показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в три группы. В первую группу включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующих в формировании финансового результата от основной деятельности организации. В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений, участвующих в формировании финансовых результатов лишь косвенно (кредиты, займы и прочие заемные средства, полученные организацией на возвратной основе). Третья группа показателей включает поступления денежных средств в виде доходов от финансовых операций, а также доходов от продажи внеоборотных активов.
Как видно приложения 31 наибольший приток денежных средств ООО «Ниагара» в 2007 году был обеспечен за счет выручки от продаж и полученных авансов, а в 2008 году за счет кредитов и займов. Абсолютная величина прироста выручки от продаж в 2008 году снизилась на 225 тыс. руб., темп снижения по сравнению с 2007 годом составил 15,61%, а по кредитам и займам в 2008 году абсолютная величина прироста составила 752 тыс. руб., темп роста 192,72%.
Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало снижение в 2008 году по сравнению с 2007 годом удельного веса поступлений в виде выручки и авансов на 20,71%. Удельный вес поступлений в виде займов и кредитов увеличился на 17,59 %. Это обстоятельство свидетельствует о снижении собственных ресурсов денежных средств организации и о снижении финансовой независимости от заемного капитала.
В 2008 году наблюдался существенный рост денежных поступлений от прочих видов деятельности организации, сумма которых возросла практически в два раза, удельный вес увеличился на 3,12%. Это свидетельствует об эффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и инвестиционной областях деятельности организации.
Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств. По данным приложения отток денежных средств в 2007 году в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате труда, то есть по осуществлению основного вида деятельности, а в 2008 году по выплате процентов, кредитов и займов, то есть по осуществлению финансовой деятельности организации. Отток денежных средств на оплату труда по этой причине уменьшился на 45 тыс. руб., и удельный вес снизился на 16,64% и составил 33,88% от общей суммы, а по выплате процентов, кредитов и займов отток денежных средств увеличился на 723 тыс. руб., и удельный вес вырос на 12,95% и составил 50,44% от общей суммы отрицательного денежного потока. В 2008 году рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался по выплате процентов, кредитов и займов. Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств по этому показателю является следствием роста объемов финансовой деятельности ООО «Ниагара», что, можно оценить отрицательно.
Прямой метод анализа денежных потоков имеет один весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации.
В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.
3.3 Анализ движения денежных средств косвенным методом
Косвенный метод анализа потока денежных средств раскрывает взаимосвязь полученной предприятием прибыли и изменения остатка денежных средств. Данный метод основан на анализе движения денежных средств по направлениям деятельности.
Чистая прибыль организации за отчетный период должна соответствовать величине прироста остатка денежных средств. Однако различие методов расчета данных показателей в практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности: чистой прибыли - методом начисления, а остатка денежных средств - кассовым методом, приводит к их значительному отличию друг от друга. В связи с этим необходимо проведение ряда корректировок, в результате которых величина чистой прибыли отчетного периода становится равной приросту денежных средств. Такие корректировки подразделяются на три группы по характеру хозяйственных операций:
1.Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям. Примером таких операций является отражение в учете выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) с предоставлением покупателям отсрочки платежа. В данном случае в учете отражается сумма выручки, однако соответствующего притока денежных средств в данном отчетном периоде может не произойти. Следовательно, необходимо произвести корректировку показателя чистой прибыли в сторону ее уменьшения на сумму роста остатков дебиторской задолженности. И, наоборот, при увеличении суммы полученных авансов в виде предоплаты за будущие поставки товаров, продукции (работ, услуг) необходимо увеличить на эту сумму величину чистой прибыли отчетного периода;
2.Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающим движение денежных средств. В частности, оплата закупок сырья, материалов и т. п. и адекватный этому рост остатков материальных оборотных активов в анализируемом периоде вызывает необходимость корректировок величины чистой прибыли. При росте остатков материальных оборотных активов сумму чистой прибыли следует уменьшить на эту величину, а при снижении - увеличить. Другим примером данной группы корректировок могут служить хозяйственные операции, вызывающие изменение краткосрочных и долгосрочных обязательств организации. Так, приток или отток денежных средств в связи с привлечением или возвратом заемных средств (кредитов, займов) не вызывает аналогичного изменения финансового результата. Поэтому при изменении остатков соответствующих счетов сумма чистой прибыли отчетного периода также подлежит корректировке: с их ростом прибыль должна быть увеличена, с уменьшением - уменьшена;
.Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающим движение денежных средств. Примером такой операции является начисление амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Величина чистой прибыли должна быть скорректирована в сторону увеличения на сумму начисленной амортизации за отчетный период.
Корректировки суммы чистой прибыли проводятся по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной, финансовой).
Для проведения расчетов необходимо воспользоваться данными оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета (Приложение 32).
В таблице 13 представлен расчет корректировок и анализ движения денежных средств косвенным методом.
Скорректированная величина чистой прибыли ООО «Ниагара» должна быть равна приросту денежных средств за 2008 год
Чистая прибыль - Сумма корректировок = Сумма прироста остатка денежных средств: 2208 - 2194 = 14 тыс. руб.
Таблица 13 Анализ движения денежных средств ООО «Ниагара» косвенным методом за 2007-2008 годы
№ п/пПоказатели2007 год, тыс. руб.2008 год, тыс. руб.Сумма корректировки, тыс. руб.12345Текущая деятельность1.Амортизация основных средств+9012.Дебиторская задолженность9883889-29013.Материально оборотные активы0184-1844.Кредиторская задолженность151+50Итого:-2134Инвестиционная деятельность1.Основные средства04327-4327Итого:04327-4327Финансовая деятельность1.Собственный капитал103653+36432.Кредиты и займы10211645+624Итого:+4267Итоговая сумма корректировок:-2194
В таблице 13 скорректированные данные изменения движения денежных средств по видам деятельности будут следующими: по текущей деятельности -2134 тыс. руб., по инвестиционной - -4327 тыс. руб., по финансовой деятельности +4267 тыс. руб. Общее изменение денежных средств осталось неизменным: 14 тыс. руб.
Рассмотренный косвенный метод анализа денежных средств позволяет установить, какие факторы обусловили отличие величины чистой прибыли от суммы приращения денежных средств организации за анализируемый период. Основной причиной расхождения чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (2901 тыс. руб.), остатка материальных оборотных активов (184 тыс. руб.) и основных средств (4327 тыс. руб.), повлекшие отток денежных средств. Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (50 тыс. руб.). В отчетном периоде наблюдается также существенный рост заемного капитала (624 тыс. руб.). Перечисленные факторы привели к существенному различию между показателями чистой прибыли и изменением остатка денежных средств ООО «Ниагара» по состоянию на 1 января 2009 года, которое составило 2194 тыс. руб. Полученная чистая прибыль (2208 тыс. руб.) практически вся была направлена на финансирование текущей деятельности. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлеченных заемных средств.
Данные таблицы 13 содержат ценную информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и учредители. С ее помощью руководство ООО «Ниагара» может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Основываясь на результаты косвенного анализа движения денежных средств, учредители организации могут корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей.
Преимуществом косвенного метода при использовании его, является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами и выявить области сосредоточения неиспользуемых денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства - это ресурс, необходимый для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.). Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности денежными средствами. От эффективности использования денежных средств зависит финансовая устойчивость предприятия. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Исследовав постановку бухгалтерского учета в организации, первичные документы по учету кассовых и операций по расчетному счету, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Но также имеются и отрицательные моменты в ведении бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Ниагара», например, такие как: авансовые отчеты предоставляются работниками не вовремя; не заполняются реквизиты по некоторым первичным документам, то есть отсутствует должный контроль за сохранностью и использованием денежных средств.
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Ниагара» необходимо использовать примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо:
-необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;
-повысить уровень ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений;
-необходимо следить за заполнением всех реквизитов первичных документов.
В дипломной работе проведен анализ движения денежных средств, который показал, что ООО «Ниагара» в 2008 году имело неустойчивое финансовое положение, сопряженное с тем, что у предприятия имеется большая дебиторская задолженность и мало свободных денежных средств. Поэтому основной задачей управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.
За 2008 год предприятие получило следующий результат от осуществления своей деятельности: по текущей получен убыток в сумме 48 тыс. руб., от инвестиционной деятельности получена прибыль 7 тыс. руб. и от финансовой получена прибыль в сумме 55 тыс. руб. Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату труда, в 2007 году она составляла 50,52%, в 2008 году она снизилась до 33,88%. При этом значительно выросла доля денежных средств, направляемых на оплату кредитов, займов и процентов по ним с 37,49% до 50,44%. Следует отметить, поступление денежных средств за анализируемый период, превышает данный показатель 2007 года на 649 тыс. руб. или на 27,6%. Присутствие остатков денежных средств говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.
Из проведенного анализа денежных потоков можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Следовательно, необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность. Взыскание дебиторской задолженности возможно произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон или используя судебные органы. Если вся дебиторская задолженность будет возвращена от должников, то ООО «Ниагара» сможет полностью покрыть свою кредиторскую задолженность и краткосрочные кредиты и займы, а так же у организации появятся свободные денежные средства в сумме 2193 тыс. руб.
В результате проведенного анализа движения денежных средств для оптимизации денежных потоков рекомендуется:
-обеспечить частичную или полную предоплату за оказываемые услуги;
-реструктуризация полученных кредитов путем перевода краткосрочные в долгосрочные;
-продажа или сдача в аренду неиспользуемых видов основных средств;
-снижение суммы постоянных и переменных издержек предприятия;
-усиление претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.
Если эти условия на предприятии ООО «Ниагара» будут выполнены, то предприятие сможет привлечь большее количество денежных средств, вернуть дебиторскую задолженность, погасить свои краткосрочные обязательства и получать положительный результат от основной деятельности, а не за счет финансовой (привлеченных заемных средств).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009). - М.: КноРус, 2009. - 544 с.
2.О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения. Указ Президента Российской Федерации от 14.06.1992 №622 // Российская газета. - 1992. - 15 июня. - с. 25.
.О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). - М.: Омега-Л, 2008. - 16 с.
.О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 22.07.2008). - М.: Ось-89, 2008. - 64 с.
.Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2008. - 48 с.
.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006).- М.: Проспект, 2007. - 184 с.