Аудит финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Тема 1. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики

Тема 2. Виды аудита и их классификация

Тема 3. Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

Тема 4. Этические нормы аудиторской деятельности

Тема 5. Методическое обеспечение аудиторской деятельности

Тема 6. Масштаб и планирование аудита

Тема 7. Аудиторский отчет: порядок составления и представления

МОДУЛЬ 2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тема 8. Аудит цикла закупок

Тема 9. Аудит цикла производства

Тема 10. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Тема 11. Аудит денежных средств

Тема 12. Аудит долгосрочных активов

Тема 13. Аудит обязательств и капитала

МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Тема 1. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики

1.Сущность и цель аудита

2.Предмет, объекты и функции аудита

3. Стадии эволюции аудита

Сущность и цель аудита

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Термин аудит происходит от латинского слова «audiо», что в переводе означает «слушание». От него возникло слово аудитор, означающее в переводе слушатель. В средневековой Европе грамотные люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности. Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году, когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Начиная с 12 века, часто встречаются упоминания об аудиторской деятельности в архивах Казначейства Англии и Шотландии, Италии, Франции и других стран Европы. В 16 веке во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 году приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным обществам проводить независимую проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организации (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Специалисты по аудиту в разных странах называются по-разному. Например, в США - общественные бухгалтера, в Англии - ревизоры или присяжные бухгалтера, во Франции - бухгалтера эксперты или комиссары по счетам, в Германии - контролеры хозяйства. Однако, несмотря на различия в названии, все они занимаются одним и тем же делом, а именно - проверкой отчетности хозяйствующих субъектов, а также текущим консультированием клиентов по различным учетным, финансовым, правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу.

Аудит - это сравнительно новое в нашей стране направление финансового контроля и экономического анализа деятельности экономических субъектов. Нельзя сказать, что раньше не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако, ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций понятия, но это не одно и тоже. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль, так как в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации доходов. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использования ресурсов и увеличения доходов хозяйствующих субъектов.

В России слово «аудит» появилось во времена царствования Петра 1 (1689-1725г.). Должность аудитора была введена в армии, где специальные военнослужащие занимались расследованием имущественных споров. Как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии профессор Ю.А.Данилевский, попытки создать Институт аудита на территории бывшего СССР предпринимались в 1889,1912 и 1928 годах, но все они закончились провалом, так как в условиях самодержавия и командно-административной системы не было особой необходимости в органах независимого финансового контроля.

Аудиторские фирмы появились в бывшем СССР в 1987 году, когда была установлена обязательная проверка деятельности совместных предприятий. Для осуществления проверок и подтверждения их отчетности на основе постановления Совета Министров СССР была создана первая хозрасчетная фирма АО Инаудит. Затем аудиторские фирмы образовывались в столицах союзных республик и в крупных промышленных городах. Так, согласно постановлению министров Казахской ССР от 15.02.90. № 60, при Министерстве Финансов РК. был организован хозрасчетный аудиторский центр Казахстанаудит. С 1992 года фирма является самостоятельной крупной аудиторской компанией. В настоящее время в Казахстане создано и действуют множество аудиторских фирм: «Ержанова и К», «КазахКонсалтинг», «Казахстан Центраудит» и тд. Например, на территории СКО действуют такие фирмы, как СевКазаудит, Петропавловск-аудит и несколько частных независимых аудиторов.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует независимый институт аудита, со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ - Белоруссии, Казахстане, Узбекистане, Украине. В этих странах приняты законы об аудиторской деятельности, налажен процесс аттестации аудиторов, выдачи лицензий.

Развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных компаний и фирм, имеющих свои филиалы и представительства во многих странах мира. В настоящее время в мире существует так называемая большая шестерка, включающая в себя такие транснациональные аудиторские компании, как Делойт энд туш, Прайс Уотерхаус и т.д. Если в начале 90-х годов доминировали аудиторские услуги зарубежных фирм, то в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам.

В соответствии с МСА 200 целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентом условиями и задачами проведения аудиторской проверки. Следует отметить, что цели аудита определяются его объектами. Другими словами, цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Достижению цели аудита способствуют следующие требования - независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии. Все выше перечисленные требования и особенности определяют нормы аудиторской деятельности.

Предмет, объекты и функции аудита

Приступая к изучению любой науки, необходимо наряду с определением ее сущности выяснить и ее предмет. Этот вопрос имеет принципиальное значение для оценки самостоятельности и оправданности обособления той или иной отрасли науки. Каждая наука имеет свой предмет. Согласно теории познания, под предметом любой науки (включая и аудит) понимается какая-то часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной наукой.

Аудит, как и все экономические науки, изучает производственные отношения, складывающиеся в процессе деятельности хозяйствующих субъектов. Но аудит изучает определенную самостоятельную сторону этой деятельности, что составляет его предмет.

Итак, предметом аудита является осуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта и иных его документов с целью установления их достоверности, а также оказания консультационных и других аудиторских услуг клиентам по интересующим их вопросам.

В профессиональной литературе нет пока еще четкого определения и объекта аудита. Нередко его отождествляют с предметом аудита. Несмотря на сходство определений двух понятий, этого нельзя делать. Для более точного понимания остановимся на характеристике основных объектов аудита.

Один из них - финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта. Ее аудиторская проверка представляет собой независимую экспертизу финансовой отчетности с целью вынесения заключения о достоверности и соответствии ее установленным критериями общепринятым принципам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными хозяйствующим субъектом, отчеты которого проверяются.

Другой объект аудита - производственная деятельность хозяйствующего субъекта. Ее аудиторская проверка состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. Аудитор проверяет организацию производства и труда, состояние складского хозяйства, обеспечение рационального использования производственных ресурсов, постановку калькуляционного дела, досконально анализирует недостатки в работе хозяйствующего субъекта и разрабатывает конкретные предложения, направленные на повышение экономической эффективности деятельности проверяемого субъекта.

Не менее важным объектом аудита является экономическая эффективность деятельности отдельных подразделений хозяйствующего субъекта. При аудите этого объекта досконально анализируются недостатки в работе аудируемых подразделений субъекта.

Следующий объект аудита - финансово-экономическая дисциплина. При проверки этого объекта изучаются основные направления финансового и экономического развития хозяйствующих субъектов. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Эта аудиторская проверка очень трудоемка, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе.

Кроме таких объектов аудита, как организация и ведение бухгалтерского учета, консалтинговая деятельность, основным объектом аудита является управленческая деятельность хозяйствующего субъекта. Аудиторская проверка ее может эффективно применяться на субъектах государственной формы собственности. Целью такой проверки является разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

Аудит в сфере бизнеса выполняет ряд функций: контрольную, экспертную, управленческую, аналитическую, консультативную, производственную и информационную.

Система функций, выполняемых аудитором, постоянно развивается, в нее включаются новые направления. Следует отметить, что на современном этапе развития профессионального аудита актуальными становятся его контрольная, управленческая, информационная, воспитательная и социальная функции. Аудит должен своевременно выявлять оптимальность управленческих решений еще до возникновения отклонений, нерациональных расходов и потерь. Это обуславливает появление новых подфункций аудита как прогнозирование деловой активности, финансового состояния и финансовых результатов деятельности субъектов. Более того, профессиональный аудит в условиях развития рыночных отношений становится важнейшим инструментом определения недостатков, раскрытия резервов и обоснования рекомендаций по повышению эффективности хозяйствования в реальном секторе национальной экономики.

Стадии эволюции аудита

Аудит и его процедуры прошли три стадии эволюции:

. Подтверждающая стадия аудита

. Системно-ориентированная стадия аудита

. Стадия аудита, базирующаяся на риске.

Подтверждающая стадия аудита, характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером предприятия создавал свои собственные учетные регистры.

При подтверждающем аудите в основном рассматривались вопросы правильности составления бухгалтерских регистров и учетных книг.

Системно-ориентированная стадия аудита предусматривает наблюдение систем, которые контролируют хозяйственные операции и ведение документооборота на предприятии. Системно-ориентированный подход к аудиту начал использоваться в западных странах с конца 1960-х годов и привел к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. Это дало возможность наблюдать системы которые контролируют операции. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в определенной степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений норм. Аудиторские фирмы стали больше уделять внимания консультационной деятельности, осуществлению формализации аудиторских процедур и повышению качества проводимых проверок. Несмотря на усовершенствование системно-ориентированного подхода к аудиту он имеет свои недостатки. Например, системно-ориентированный аудит осуществляется как контроль над персоналом, тогда как никто не контролирует администрацию. При этом процедуры аудита были сориентированы на то, чтобы выявить - обманывает ли персонал менеджера, а не управленцы - инвесторов.

Стадия аудита, базирующаяся на риске - это такой вид аудита ,когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия , в основном узких мест в его работе. Он ориентирован на предупреждение и избежание возможного риска при проведении проверок или консультирования. Особое значение риска аудита объясняется не только возможностью утраты репутации аудитора или аудиторской фирмы и потери клиента, но и конкуренцией, существующей между аудиторскими компаниями, крупными штрафами и моральным ущербом. Исходя из этого, аудиторы больше времени стали отводить этапам планирования и системного изучения бизнеса клиента. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку сфер с низким риском. Этим самым обеспечить более эффективную с точки зрения экономии времени и затрат проверку.

На современном этапе развития контрольно-аналитической деятельности важнейшее значение имеет аудит, базирующийся на риске, технология проведения которого основана на проведении выборочных проверок, исходя из конкретных условий, предполагаемых недостатков и затруднений в деятельности субъектов.

Таким образом, в подтверждающем аудите проверяются регистры бухгалтерского учета и финансовые документы. Системно-ориентированный подход к аудиту дает возможность наблюдать деятельность хозяйствующих субъектов как целостной системы, которая контролирует операции. При аудите, базирующемся на риске, рассматривается деятельность людей, контролирующих эту систему.

Тема 2. Виды аудита и их классификация

1.Классификация видов аудита

2.Обязательный аудит

.Инициативный аудит

Классификация видов аудита

В экономической литературе существуют различные подходы к классификации видов аудита. Более обоснованной является классификация видов аудита по следующим основным признакам:

·эволюционным стадиям развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске;

·правовому основанию: обязательный, инициативный;

·сферам применения: общий, банковский, страховой;

·полноте: комплексный (общий, полный), тематический (локальный, частный);

·периодичности проведения: первоначальный, повторный, оперативный (кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности);

·субъектам, проводящим аудит: внешний, внутренний;

·назначению, целям и содержанию проверок: операционный аудит, аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие, управленческий аудит, налоговый аудит и т.д.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учета. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Согласно статьям 33 и 61 Закона РК «Об акционерных обществах» уставом общества предусматривается создание службы внутреннего аудита в количестве не менее 3-х членов, при этом наличие службы внутреннего аудита в народных акционерных обществах является обязательным. Важность роли службы внутреннего аудита подчеркивается непосредственным подчинением и подотчетностью Совету директоров общества, а также Совет директоров может быть созван по требованию внутреннего аудита общества. (Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более).

Цель внутреннего аудита - помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит представляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении своего экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита - это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

В зависимости от назначения аудит подразделяется на следующие виды:

Операционный аудит - это особый вид аудита, целью которого является экспертная оценка и разработка рекомендации по повышению эффективности управления конкретными ресурсами, процессами, структурами и сферами деятельности хозяйствующих субъектов. Он применяется как внутренними, так и внешними аудиторами при решении различных вопросов в области маркетинга, производства, финансов, права, бухгалтерского учета, анализа и т.д.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится внешними аудиторами, его результаты предоставляются всем пользователям финансовой отчетности.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятий, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовой отчетности независимым аудитором.

Управленческий аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Обязательный аудит

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством РК. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов.

По организационно-правовой форме экономического субъекта подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества (в т. ч. народные). До введения в действие нового Закона РК «Об акционерных обществах» от 13.05.2003 № 415-2 обязательному аудиту среди акционерных обществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более Начиная с годовой финансовой отчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ, что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.

По виду деятельности экономического субъекта обязательной ежегодной проверке подлежат:

• банки
• кредитные товарищества
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций
• организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг
• страховые организации
• накопительные пенсионные фонды
• компании по управлению пенсионными активами
• инвестиционные фонды
• субъекты естественной монополии

По источнику формирования уставного капитала экономического субъекта обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Государственные органы вправе в соответствии с процессуальным законодательством РК поручить аудитору или аудиторской фирме провести аудиторскую проверку экономического субъекта.

Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. Аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае:

непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации

необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Оплата услуг аудиторов и аудиторской организации, оказываемых по инициативе государственных органов, имеющих на основании законодательных актов РК соответствующие полномочия по назначению проверок, производится за счет этих органов.

Инициативный аудит

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором. При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

• контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов
• выявление состояния финансовой отчетности
• организация делопроизводства по бухгалтерскому учету
• оценка применяемых средств и методов автоматизации учета
• оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

В отличие от обязательного аудита, который является комплексным, инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то он охватывает все вышеперечисленные цели.

При проведении проверки аудиторы (аудиторские фирмы) прежде всего, оценивают применяемую на предприятии учетную политику. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК включает документы четырех уровней, из которых для предприятия наиболее существенным является четвертый уровень. Он включает рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

После оценки учетной политики проводят оценку состояния бухгалтерского учета по всем счетам и разделам. По каждому разделу необходимо выяснить организацию аналитического учета, применяемые регистры, а также выявить все недочеты и недостатки. Наряду с проверкой состояния бухгалтерского учета необходимо выяснить:

1.взаимоотношения аудируемого объекта с бюджетом и внебюджетными фондами. (Обычно проверке подлежат расчеты по таким налогам и платежам, как налог на добавленную стоимость, на прибыль, подоходный налог, транспортный налог, земельный налог и другие. Для этой цели аудитору необходимо проверить соответствующие расчеты и декларации. Внебюджетным является фонд обязательного пенсионного обеспечения и по нему также осуществляется обязательная проверка.)

2.уточнить применяемую форму учета. (Оценка используемой формы учета состоит в том, что аудитору необходимо установить, насколько применяемая форма учета отвечает условиям данного объекта. Необходимо выяснить, соблюдены ли все принципы используемой формы: система регистров, принцип двойной записи и другие.)

.изучить организацию системы внутреннего контроля. (Система внутреннего контроля зависит от многих факторов и прежде всего от характера деятельности объекта (производственное предприятие, торговая фирма, научная фирма и т.д.). Например, на промышленном предприятии необходимо организовать систему внутреннего контроля в цехах (при регистрации деталей, выдаче материалов, приемке готовой продукции), на складах.)

Заключительной стадией комплексной проверки являются общие выводы и рекомендации. Они должны быть краткими, четкими и ориентировать заказчика на улучшение постановки и организации учета.

Тема 3. Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности»:

1.1Общие положения

1.2Аудитор, аудиторская организация, Палата аудиторов.

.3Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности.

.4Права, обязанность и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

.5Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта.

2. Казахстанские стандарты аудита

Закон РК «Об аудиторской деятельности»

1.1 Общие положения

Закон РК Об аудиторской деятельности принят 20 ноября 1998 года. Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Аудиторская деятельность, согласно данному Закону, есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности, а также оказание услуг по профилю своей деятельности. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторам запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Основными принципами аудиторской деятельности являются: независимость, объективность, професиональная компетентность, конфиденциальность.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Видами аудита являются обязательный аудит и инициативныйаудит. Обязательный аудит проводится в случаях установленных законодательством РК. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учтом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором.

.2 Аудитор, аудиторская организация, Палата аудиторов

Согласно Закону, аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комисией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в составе аудиторской организации.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением народного акционерного общества, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в РК только при условии создания соответствующих аудиторских организаций - резидентов РК. Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее 2 человек. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора РК

Руководит работой всех аудиторов и аудиторских фирм Палата аудиторов, которая является юридическим лицом и действует на основе устава, принимаемого на общем собрании ее членов, которыми являются аудиторы и аудиторские фирмы, и финансируется за счет членских взносов и других источников, не запрещенных законодательством РК. Существуют территориальные палаты аудиторов и Республиканская палата аудиторов.

На территории области, города республиканского значения, столицы может быть создана только одна палата аудиторов, образование которой происходит на конференции (собрании), представляющей не менее 50% аудиторов, занимающихся аудиторской деятельностью на данной территории.

Решение об образовании Республиканской палаты аудиторов, принятии устава и утверждении ее рабочих органов принимается на Республиканской конференции (собрании) аудиторов, представляющих не менее 50% аудиторов РК, занимающихся аудиторской деятельностью.

Территориальная палата аудиторов содействует развитию аудита и координирует деятельность аудиторов на определенной территории, рассматривает споры аудиторов, обеспечивает аудиторов законодательными актами, анализирует, обобщает и распространяет опыт работы аудиторов, представляет интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, международных организациях и осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству. Республиканская палата аудиторов осуществляет координацию деятельности палат аудиторов, представляет их интересы, разрабатывает стандарты аудита, рассматривает споры аудиторов, организует их обучение, и осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству.

.3 Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности

Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах в течении пяти лет из последних семи, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти

Лица, прошедшие аттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации аудитор и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через шесть месяцев

Квалификационное свидетельство аудитора аннулируется в случаях:

1. установления недостоверности сведений, представленных для допуска к аттестации кандидатов в аудиторы;
2. признание аудитора недееспособным или ограничение его дееспособности в судебном порядке;
3. выдачи заведомо ложного или неквалифицированного аудиторского отчета;
4. несоблюдения основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства при осуществлении профессиональной деятельности;

Лицензии аудиторам и аудиторским организациям выдаются государственным уполномоченным органом, определяемым Правительством РК. Уполномоченным органом, осуществляющим лицензирование аудиторской деятельности является Министерство Финансов РК Лицензии на проведении аудита банков, страховых организаций, накопительных пенсионных фондов выдаются уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (Национальный банк РК) в установленном порядке при условии наличия лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторам работающим в составе аудиторских организаций лицензии не требуются. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории РК. Сведения об аудиторах, аудиторских организаций и выданных им лицензиях отражаются в реестре аудиторов и аудиторских организациях. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть приостановлена (на срок до 6 месяцев) или отозвана лицензиаром (Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК) в установленном законодательством порядке. Обязательно указывается причины приостановления действия лицензии. Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать решение об отказе в выдаче, отзыве и приостановления действия лицензии в судебном порядке.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством РК. В договоре предусматриваются: предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать стандартам аудита. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством.

Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита.

.4 Права, обязанность и ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторы и аудиторские организации вправе:

. самостоятельно определять методы проведения аудита

1.получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию

.привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля

3.отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.

Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

1.обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемых субъектов, а также составленных в процессе аудита

2.сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству

.соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита

.сообщать о невозможности проведения аудита

.сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита банков, страховых организаций и накопительных пенсионных фондов нарушениях законодательства РК.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствиии причинения ущерба при осуществлении аудита.

При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

• аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
• аудиторам и аудиторским организациям, оказывавшим услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период;
• аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более 10% уставного капитала аудируемого субъекта;
• аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные иммущественные интересы;
• аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумма активов баланса в среднем за год пре6вышает размер 40000-кратного месячного расчетного показателя или для которых аудит обязателен.

1.5 Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта

Аудируемый субъект вправе:

. получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;

1.получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;

2.отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора;

.знакомиться с нормативными правоыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской организации.

Аудируемый субъект обязан:

1.создавать условия аудитору или аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, предоставлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения;

2.не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторских организаций с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

.направлять по требованию аудитора или аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц ддля получения необходимой информации.

Выполнение требований аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудитоской организации для проведения аудита.

Казахстанские стандарты аудита, их характеристика

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана и включает документы 3-х уровней:

1.Закон «Об аудиторской деятельности»;

2.Международные стандарты аудита в РК;

.Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Развитие аудита как за рубежом, так и в Казахстане привело к необходимости разработки аудиторских стандартов. Существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

·международные;

·национальные;

·внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).

На основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты - при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки.

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы, аудиторские фирмы в процессе своей профессиональной деятельности. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности. Аудиторские стандарты являются основанием для доказывания в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов. Кроме того, аудиторские стандарты обеспечивают внедрение в практику аудита новых разработок, помогают клиентам понять процесс аудита, помогают вести переговоры с руководством и специалистами аудируемого субъекта.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1.Общие стандарты аудита

2.Рабочие стандарты аудита

.Стандарты отчетности

.Специфические стандарты.

Общим стандартам определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся:

1.1Основные принципы аудита

1.2Цели и объем аудита финансовой отчетности

1.3Стандарт по аудиторскому образованию

1.4Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства, контроль качества аудиторской деятельности и т.д.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и т.д. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской поверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся: специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности.

Тема 4. Этические нормы аудиторской деятельности

1.Профессиональная этика аудиторов

2.Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан

Профессиональная этика аудиторов

Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Для профессионального аудитора очень важно чувство правильного этического поведения. Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. В Кодексах профессиональной этики можно найти решение конкретных проблем, кроме того, там содержаться и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии Кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Без этого стало бы невозможна профессиональная дисциплина. Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан

Кодекс этики аудиторов РК принят на конференции Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года. Данный Кодекс устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами.

Цель профессии аудитора заключается в том, чтобы работать в соответствии с нормами высочайшего профессионализма для достижения максимального уровня эффективности. Это предполагает соблюдение четырех основных требований:

·Достоверность. Общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и информационных систем.

·Профессионализм. Существуют требования к аудиторам как профессионалам в области аудита, которые могут быть ясно определены клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами.

·Качество услуг. Необходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с самыми высокими требованиями стандартов.

·Доверие. Пользователи услуг аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы профессиональной этики.

Для того чтобы достигнуть цели, стоящей перед аудитором, необходимо выполнить ряд определенных условий или принципов. Ими являются:

1.Честность - аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей;

2.Объективность - аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность;

.Профессиональная компетентность - аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень профессиональной компетентности, знания и навыков, в противном случае он должен отказаться от выполнения задания. Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональные услуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве;

.Конфиденциальность - аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов проверки собственнику либо органу, назначившему проверку;

.Независимость - при выполнении задания аудиторы должны быть независимыми, как реально, так и формально;

.Профессиональные стандарты - аудитор должен выполнять профессиональные услуги согласно соответствующим профессиональным стандартам, а также в соответствии с законодательством РК.

Кроме изученных выше принципов, Кодекс этики аудиторов РК рассматривает следующие моменты:

разрешение этических конфликтов;

налоговая практика;

международная деятельность;

паблисити (сообщение обществу информации об аудиторе, не имеющее своей целью рекламирование его деятельности);

оплата профессиональных услуг;

деятельность, несовместимая с практикой аудитора;

денежные суммы клиентов;

отношения с другими аудиторами;

реклама и предложение услуг.

Все указанные принципы подробно рассмотрены в Кодексе этике, проанализированы и приведены комментарии.

Тема 5. Методическое обеспечение аудиторской деятельности

1.Существенность в аудите

2.Аудиторские риски

.Аудиторские доказательства и способы их получения

.Аудиторская документация

.Система внутреннего контроля клиента

Существенность в аудите

Следует знать, что как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность отчетности) или несущественным.

Существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не отражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны:

• ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете суммы амортизации, сумма задолженности покупателя показана неверно)
• тем, что отдельные показатели являются оценочными. К оценочным можно отнести такие показатели, как срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность

Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда:

1. неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности
2. затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики
3. время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах - это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия - уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В международной аудиторской практике считается, что ошибка ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5-10%, не является существенной. Однако не существует нормативно-закрепленного количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.

Согласно принятой практике каждая аудиторская организация или аудитор устанавливает уровень существенности для каждого клиента исходя из собственного опыта и профессионального суждения. Рекомендуется, чтобы соответствующая методика оценки уровня существенности была зафиксирована во внутрифирменных стандартах.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов: 1)выбора базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные базовые показатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовых показателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий.

На втором этапе аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений для базовых показателей. Для этого аудитору необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровень существенности, и дать им оценку:

·характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие;

·финансовое положение предприятия (по коэффициентам устойчивости);

·опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

·организация внутреннего контроля и др.

В зависимости от того, как аудитор оценивает данные факторы, он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей.

К примеру, если аудитор пришел к мнению, что отрасль, в которой работает организация традиционная и стабильная, финансовое положение предприятия устойчивое, опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны и внутренний контроль организован на хорошем уровне, то он может выбрать более высокий уровень существенности для базовых показателей. Если по мнению аудитора факторы оцениваются как средние или ниже среднего уровня, то следует выбрать более низкий уровень существенности для базовых показателей

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе, регламентированной внутрифирменными стандартами. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятыми аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности. Первоначальное значение уровня существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Аудиторские риски

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор (аудиторская фирма) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора (аудиторской фирмы)
• недружественной рекламы деятельности аудитора (аудиторской фирмы)
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору
• финансового состояния клиента
• характера операций клиента
• компетентности администрации и учетного персонала клиента
• сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения существуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки от 0 до 100%. На практике чаще используют качественную шкалу оценки риска. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

1. Неотъемлемый аудиторский риск - это вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента, при этом принимаются во внимание такие факторы, как:

·масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);

·опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;

·особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес и т.д.);

·особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное).

1. Риск контроля - заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения. Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, которое проводится путем тестирования его составных элементов: системы бухгалтерского учета, контрольной среды, процедур контроля. Результаты оценки риска контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки - в рабочей документации по проверке.
2. Риск необнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер. Данная модель аудиторского риска является ключевым фактором аудиторского риска. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации. Для снижения риска необнаружения аудитору следует:

а) привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;

б) модифицировать применяемые аудиторские процедуры;

в) повысить затраты времени на проверку;

г) увеличить объемы аудиторских выборок.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки. Если риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, предусматривается максимальный набор различных аудиторских процедур и организована по возможности сплошная проверка большинства хозяйственных операций. Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур с использованием выборочного исследования.

Степень аудиторского риска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.

Аудиторская деятельность связана с возможностью ошибки аудиторской организации (аудитора), вследствие которой будет представлен неправильный аудиторский отчет. Пользователи неверного аудиторского отчета могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должны возместить понесенные убытки.

В мировой практике решение указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторских фирм. В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование ответственности аудиторов является обязательным.

В нашей стране страхование ответственности аудиторских фирм только зарождается. С 13 июня 2003 года вступил в силу Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций», где указано, что объектом страхования является имущественный интерес аудитора, связанный с его обязанностью возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита. Целью обязательного страхования ответственности аудиторов является обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при проведении аудита посредством осуществления страховых выплат. Обязательному страхованию подлежит гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности как при осуществлении инициативного, так и обязательного аудита. Обязательное страхование осуществляется на основании договора. Аудитор не вправе осуществлять аудиторскую деятельность без заключения договора обязательного страхования ответственности.

Аудиторские доказательства и способы их получения

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служащая для формулирования выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают:

1. наблюдение или участие в инвентаризации;
2. наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. устный опрос;
4. получение письменных подтверждений;
5. проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. проверка арифметических расчетов
8. анализ.

Тесты контроля - тесты, которые выполняются в целях получения аудиторских доказательств пригодности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры по существу - тесты, выполняемые в целях получения аудиторских доказательств для выявления существенных ошибок и искажений в отчетности. Они подразделяются на два вида: а) детальные тесты операций и сальдо счетов и б) аналитические процедуры.

При составлении программы аудита необходимо определить, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации. Внешние доказательства - информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде, обычно по запросу аудиторской организации). Смешанные доказательства - информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудитора представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Источниками получения аудиторских доказательств являются:

·финансовая отчетность;

·регистры бухгалтерского учета;

·первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;

·статистическая отчетность;

·уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

·результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

·устные высказывания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц;

·сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;

·результаты инвентаризации;

·обращение к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах и используются при составлении аудиторского отчета.

Аудиторская документация

Аудиторская документация служит доказательством проделанной работы и может использоваться в разрешении конфликтных ситуаций, но главное - она помогает упорядочить процесс аудита. В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Документация аудитора может быть условно классифицирована следующим образом:

1. Копии документов клиента
2. Документы, составленные аудитором в процессе проверки
3. Переписка с клиентом по поводу проверки.

Копии документов клиента, которые должен хранить аудитор в своих рабочих бумагах: устав предприятия, учредительный договор, свидетельство о регистрации, организационная структура предприятия, выдержки из юридических документов, протоколов собраний акционеров, заседаний Правления или Совета Директоров, учетная политика клиента, бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность которой аудитор должен подтвердить.

Документы, составленные аудитором в процессе проверки, представляют собой самую объемную часть его документации, а также наименее регламентированную ее часть. Форма документов, составляемых в процессе проведения проверки, устанавливается внутрифирменными стандартами в каждой аудиторской фирме. Как правило, это такие документы, как:

• программа аудиторской проверки
• результаты изучения и оценки системы бухгалтерского учета: заполненные бухгалтерским персоналом клиента вопросники по различным разделам и объектам бухгалтерского учета, графики документооборота, схема разделения должностных обязанностей в бухгалтерии, протокол соответствия применяемых методов оценок и учета установленным учетной политикой
• результаты изучения и оценки системы внутреннего контроля (заполненные бухгалтерским и управленческим персоналом клиента вопросники по различным объектам и направлениям внутреннего контроля)
• описание особенностей налогообложения клиента (перечень налогов, уплачиваемых клиентом; перечень налогов, по которым клиент имеет льготы; описание оснований для предоставления льгот с указанием статей законов и времени их действия; особенности исчисления налогооблагаемой базы по отдельным налогам)
• анализ финансового состояния предприятия
• копии переговоров аудиторов с экспертами, специалистами, консультантами и т.д.

Переписка с клиентом по поводу проверки включает:

• письмо с приглашением на проведение аудита
• договор на проведение аудиторской проверки
• копию письма-обязательства аудитора перед клиентом
• план аудиторской проверки, согласованный аудитором с клиентом
• отчет аудиторской фирмы (аудитора) и т.д.

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора, если аудитор зарегистрирован как предприниматель, действующий без образования юридического лица. В том случае, если аудитор является сотрудником аудиторской фирмы, по окончании работы по договору с конкретным клиентом аудитор сдает рабочие бумаги на хранение в архив аудиторской фирмы.

Документация аудитора содержит абсолютно конфиденциальную информацию. Порядок хранения этой документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены внутрифирменным стандартом. Документы должны храниться в архиве не менее 5 лет.

Система внутреннего контроля клиента

Порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен в Международном стандарте аудита МСА-400 «Оценки риска и внутренний контроль». Масштаб и особенности системы внутреннего контроля (СВК), а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Система внутреннего контроля - это процедуры и политика (внутренний контроль), принятые руководством клиента для оказания помощи в достижении цели, направленной на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения деятельности, включая соблюдение политики руководства, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:

·систему бухгалтерского учета;

·контрольную среду;

·процедуры контроля (средства контроля).

Система бухгалтерского учета (СБУ) - это серия задач и учетных записей клиента, посредством которых операции обрабатываются как способ ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и представления отчета по операциям и событиям. Целью оценки системы бухгалтерского учета является понимание аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета клиента может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

операции в учете правильно отражают временный период их осуществления;

операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой клиента, отражены на счетах бухгалтерского учета;

зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда - это общая позиция, осведомленность и действия руководства клиента по отношению к системе внутреннего контроля и ее важности для клиента. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Контрольная среда включает в себя следующие элементы:

стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

организационную структуру экономического субъекта;

распределение ответственности и полномочий;

осуществляемую кадровую политику;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Процедуры контроля - это процедуры и политика, которые идут в дополнение к контрольной среде, установленные руководством клиента. К процедурам контроля относятся:

сверки процедур по представлению отчета, проверке и утверждению;

проверка арифметической точности записей;

осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

ведение и проверка контрольных счетов и пробных балансов;

утверждение и осуществление контроля документов;

сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями;

сравнение и анализ финансовых результатов с суммами, предусмотренными бюджетами.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемого лица. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторами в ходе проверки. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Тема 6. Масштаб и планирование аудита

1.Этапы и принципы планирования

2.Подготовительный этап аудиторской проверки

.Подготовка общего плана и составление программы аудита

Этапы и принципы планирования

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по всем основным причинам: это даст ему:

а) возможность получить достаточное количество свидетельств о положение дел клиента;

б) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

в) позволит избежать недоразумений с клиентом.

При планировании важно обозначить цели аудита, т.к. это сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесении конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа:

1.предварительное планирование - Аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма может вообще отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2.разработка общего плана аудита - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

.разработка программы аудита - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения.

Предварительное планировании включает в себя:

·сбор общих сведений;

·сбор информации о правовых обязательствах клиента;

·оценка существенности и аудиторского риска

Прежде чем принять предложение нового клиента, большая часть аудиторских фирм собирает сведения о данной компании, чтобы определить приемлемо ли ее предложение. По возможности, необходимо оценит репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа планирования необходимо.

Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая представительства, филиалы, дочерние организации. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

Подготовительный этап аудиторской проверки

Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращений и преддоговорной переписки. То есть одна сторона обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг.

Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту (согласно законодательства РК), а также желающий проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета, адекватность системы внутреннего контроля по собственной инициативе, должен известить аудитора (аудиторскую фирму), избранную им, о желании воспользоваться его услугами в письменной форме.

Этому предшествует большая работа по выбору аудитора (аудиторской фирмы). Существует множество аудиторов и аудиторских фирм, поэтому у экономического субъекта выбор велик - в каждом экономическом издании можно найти рекламные объявления с предложением и аудита, и консультационного обслуживания и др. Анализ показал, что наиболее распространенным является выбор клиентом аудитора по рекомендации третьего лица. Аудиторскую фирму (аудитора) и клиента должны устроить и размер оплаты услуг, и время проведения проверки, и возможность оказания всех видов аудиторских услуг в комплексе.

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудиторе), потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо - приглашение о проведение аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.

В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе то оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, то оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

Получив оферту (письмо с предложением о проведении аудита) аудиторской фирме (аудитору) следует дать ответ на нее. В международной практике такой ответ получил название Письмо-соглашение (письмо-обязательство) о согласии на проведение аудита и регулируется МСА-210 «Условия соглашения по аудиту».

Руководство экономического субъекта - клиента не всегда с ясностью понимает цели и задачи аудиторской проверки, не представляет, какие действия потребуются от него и всех остальных работников предприятия, степень ответственности за предоставленную для проверки документацию, устную информацию. Во избежание неразрешимых конфликтов на стадии проведения аудиторской проверки все эти и многие другие вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора на ее проведение.

Письмо-соглашение должно содержать следующие обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки (об объекте, о цели, порядке аудита филиалов, подразделений, о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит, о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита);
• по обязательствам аудиторской проверки (о форме отчетности аудиторской фирмы по результатам проведенной работы, об ответственности за соблюдение коммерческой тайны, о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента);
• по обязательствам организации (об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита, о направлении клиентом по указанию аудиторской фирмы в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности, о неоказании давления на аудиторскую фирму в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности финансовой отчетности).

Кроме того, по усмотрению аудиторской фирмы и в соответствии с пожеланиями клиента в текст письма могут быть включены:

а) общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах;

б) о квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в отечественных и международных аудиторских организациях;

в) примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

г) общая характеристика методов проверки;

д) предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

Обычно письмо-обязательство направляют клиенту только при первоначальном аудите. В случае повторного аудита письмо-обязательство аудитора перед клиентом направляется лишь в отдельных случаях:

• необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента;
• при изменении в составе руководства клиента, в условиях проверки;
• при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности;
• при изменении требований законодательства, влияющих на содержание письма-соглашения.

Порядок составления и заключения договора на проведение аудита

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудитора и клиента. При его составлении необходимо четко уяснить желание клиента и оказать ему помощь в правильности формулирования заказа. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудита.

Между заказчиком и аудитором возникают особые отношения по поводу аудиторской проверки. В Гражданском Кодексе отражен вид договора на возмездное оказание услуг, в качестве одного из этих видов указаны аудиторские услуги. Но особенности договора приведены в общем виде. Это:

1. понятие возмездного оказания услуг
2. порядок исполнения договора
3. оплата услуг
4. обязательства сторон про одностороннем отказе от исполнения договора
5. правовое регулирование договора возмездного оказания услуг.

В остальном договор на возмездное оказание услуг может содержать те же положения, что и договор подряда. Рассмотрим подробнее особенности договора возмездного оказания услуг.

Так, в отличии от договора подряда предметом договора возмездного оказания услуг являются действие, а не результат. (Потребность в создании особого, отличного от подряда режима для указанных договоров вызвана в основном тем обстоятельством, что предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг - услуги как таковые). Исполнитель договора возмездного оказания услуг обязан оказать услуги лично. (Но в договоре может быть обоснована возможность привлечения к аудиторской проверке дополнительно аудиторов-предпринимателей и других аудиторских фирм. Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика. И это согласие должно быть закреплено в договоре). Кроме того, при выполнении договора подряда качество выполненной работы оценивает заказчик, а при выполнении договора на аудиторскую поверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеет орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это является одним из основных условий независимости аудиторской проверки. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского отчета. Аудитор должен обратить на это внимание клиента, при необходимости разъяснить ему, в каких формах может быть приведен аудиторский отчет. Кроме того, при решении вопроса об оплате необходимо рассмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика (например, гибель или порча документов во время проверки от пожара или их утеря, кража). При этом услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме. Суть заключается в том, что, если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не несет ответственности, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату, исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты. В отличии от общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательств в договоре возмездного оказания услуг и заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При этом условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю всех фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя - лишь при условии полного возмещения заказчику убытков, кроме случаев, когда это произошло по вине заказчика. Условия, как видно, неравноценны, ведь во втором случае речь идет о полном возмещении убытков, которые охватывают как реальный ущерб, включая и произведенные заказчиком расходы, так и упущенную выгоду, а в первом - исполнитель может требовать возмещения лишь понесенных им расходов. Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчика может быть сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание (1-3 года) и разовое выполнение каких-либо работ. В договоре должны быть указаны: предмет договора, обязанности сторон, сроки и место проведения проверки; размер и порядок оплаты, ответственность сторон, конфиденциальность информации, порядок разрешения споров, дополнительные условия (выделение отдельного помещения для работы аудиторов, предоставление в распоряжение аудиторской группы работников для оказания помощи на отдельных участках работы: инвентаризация, подборка договоров, необходимость привлечения экспертов, сроки предоставления документов и т.д.), срок действия договора, юридические адреса сторон.

Подготовка общего плана и составление программы аудита

Общий план является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений следует подробно документировать.

В общем плане, должны быть указаны объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки и предоставления аудиторского отчета. При расчете сроков проверки необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

·численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

·распределение аудиторов по конкретным участкам аудита в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями;

·инструктирование всей аудиторской группы об их конкретных обязанностях, ознакомление их с бизнесом клиента и общим планом аудита;

·контроль руководителя аудиторской группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

·разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию бизнеса клиента и особенностей его системы внутреннего контроля, а также оценке аудиторских рисков);

·документальное оформление особого мнения отдельного аудитора, при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения различных специалистов (экспертов). По окончании подготовки плана аудита руководство аудиторской фирмы может обсудить его с руководством проверяемого экономического субъекта, хотя это и не является обязательным. В процессе проверки план может корректироваться.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

1.описание бизнеса проверяемой организации (факторы внутрихозяйственной деятельности, факторы, отражающие состояние конкретной отрасли деятельности организации, состояние отрасли клиента в целом, форма и структура собственности клиента, учредители, филиалы, подразделения, структура управления, перспективы развития организации и т.д.);

2.описание системы бухгалтерского учета (схема документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей, ответственности и квалификация сотрудников бухгалтерии, форма бухгалтерского учета, ее особенности);

.описание системы внутреннего контроля (наличие контролирующего органа: ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля, его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля);

.материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации (результаты изучения статей финансовой отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем).

В ходе предварительного планирования чаще всешо используются следующие аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителя аудиторской фирмы и аудиторской группы средством контроля качества работы. В программе аудита указываются следующие ключевые моменты:

1. цель аудита
2. основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке
3. характер проверки (сплошная, выборочная)
4. закрепление обязанностей за членами бригады
5. предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесении конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимые участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности предприятия в целом. Указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный. Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно. В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

Если проверку осуществляет группа аудиторов, то следует заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок. Начинающим аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то время как более опытные специалисты, обладающие аналитическим подходом и навыками, должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая на более продолжительный период. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки. Естественно, в ход аудиторской проверки могут вмешаться различные помехи, например, болезнь аудиторов, срочный отъезд по неотложным обстоятельствам и и.д. Это в свою очередь может повлиять на изменение сроков проверки, однако не должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого экономического субъекта стать пайщиком-учредителем коммерческого банка требуется аудиторское заключение о его финансовом положении и платежеспособности; или в соответствии с намерением предприятия создать совместное предприятие с каким-либо иностранным партнером возникает необходимость оценки вклада. В таких случаях аудиторы могут подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые оценки.

Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии. При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось по предварительной оценке аудиторского риска.

Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Основными источниками информации о предприятии являются:

1. Мнение об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников предприятия, не связанных с ведением учета.
2. Посещение и осмотр основных производственных участков, цехов и складов. Это позволяет убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление о процессе производства и отгрузки продукции и т.д.
3. Внешние и внутренние отчеты и публикации.

К внешним отчетам относятся деловая печать и газеты; аналитические отчеты по отрасли; сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями; государственное и налоговое законодательство.

Внутренние отчеты - это финансовая отчетность, протоколы заседаний Совета директоров, правления, дирекции, акционеров; отчеты управляющих - сметы, прогнозы, проекты; отчеты внутренних аудиторов, консультантов, юристов; учетная политика, акты налоговой инспекции.

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы. К макроэкономическим факторам можно отнести: снижение или рост основной деятельности; снижение или увеличение таможенных пошлин, если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков сбыта; колебания курсов валют. Отраслевые факторы - насыщенность рынка продукцией, аналогичной выпускаемой проверяемым предприятием; сезонность деятельности; ценовая конкуренция; уровень зарплаты по отрасли; нехватка или избыток работников определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

• финансы - характеристика потоков денежных средств; политика инвестирования средств; уровень прибыли; основные банковские операции; гарантии по обязательствам третьих лиц
• персонал - квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала; политика набора и продвижения служащих; текучесть кадров
• основная стратегия деятельности - капитальные вложения; планируемое расширение рынка
• хозяйственные операции - факторы себестоимости, зависимость от поставщиков, продолжительность производственного цикла.

Тема 7. Аудиторский отчет: порядок составления и представления

1. Письменная информация аудитора руководству заказчика по результатам проведения аудита
2. Виды аудиторского отчета
3. Структура аудиторского отчета

Письменная информация аудитора руководству заказчика по результатам проведения аудита

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации.

Каждая аудиторская фирма (аудитор) имеет право составлять и оформлять письменную информацию по своему представлению. Но при этом существуют некоторые общие рекомендации по составлению письменной информации, основанные на опыте аудиторских организаций и принципах оформления деловой переписки.

Рекомендуется, чтобы аудиторская фирма разработала внутрифирменные стандарты по форме и случаям подготовки письменной информации, которым должны следовать все аудиторы данной фирмы.

Первую страницу письменной информации рекомендуется оформлять на бланке аудиторской организации. Страницы должны иметь сквозную нумерацию. В письменной информации следует отражать следующие сведения:

·реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите);

·реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление финансовой отчетности);

·период проверенной документации, дата подписания письменной информации;

·результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, существенности и базовых показателей);

·выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые оказывают существенное влияние или могут повлиять на ее достоверность;

·рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. Обязательно следует привести анализ отраженных замечаний на предмет существенности, а также подробную аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета.

Письменная информация составляется в двух экземплярах: один передается клиенту-заказчику, второй - остается у аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации по аудиту. Письменная информацию аудитора является конфиденциальным документами. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Виды аудиторского отчета

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

В законе «Об аудиторской деятельности» указано, что аудиторский отчет должен составляться в соответствии со стандартами аудита. Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 «аудиторский отчет по финансовой отчетности». Аудитор выражает свое мнение в одной из форм аудиторского отчета: мнение без оговорок, мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существующим аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок (мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом. При этом различают модифицированные отчеты, где отражены ситуации, влияющие на мнение аудитора и не влияющие на него.

Аудиторский отчет может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа, не оказывающего влияние на мнение аудитора для выделения существенного аспекта в отношение проблемы непрерывной деятельности и в случае значительной неопределенности, разрешение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. (см. таблицу «Аудиторское мнение и факторы влияющие на него»)

В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим причинам:

1.ограничение масштаба работы аудитора. Ограничение масштаба - это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает достаточных свидетельств того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с требованием нормативных актов. Это возможно по двум причинам:

·ограничения наложены клиентом, например, запрет клиента аудитору проверять информацию по существующей дебиторской задолженности или наличие ТМЗ;

·ограничения вызваны обстоятельствами, независящими от клиента или аудитора, например, когда аудитор не наблюдал за проведением инвентаризации, так как дата мероприятия предшествовала дате привлечения аудитора. В данных обстоятельствах аудитор должен выполнить разумные альтернативные процедуры для того, чтобы получить достаточное соответствующее аудиторское доказательство, подтверждающее мнение без оговорок.

2.несогласие с руководством организации относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или правильности раскрытия в финансовой отчетности.

Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи

ВИД ОТЧЕТАСЛУЧАИ (ОБСТОЯТЕЛЬСТВА) ВЫДАЧИмнение с оговорками- если мнение без оговорок не может быть выражено; - если ограничения масштаба аудита не столь существенно, чтобы отказаться от выражения мнения.отрицательное мнениеесли представление мнения с оговорками неадекватно по причине существенности разногласий с руководством клиента по раскрытию информации (информация вводит в заблуждение или представляет неполную картину финансовой отчетности)отказ от выражения мненияесли влияние ограничения масштаба аудита столь существенное, что не позволяет аудитору получить достаточные доказательства и выразить мнение

Аудиторское мнение и факторы, влияющие на него

ФАКТОРЫпрофессиональное мнение аудиторабез оговорокс оговоркамиотрицательноеОтказ от выраж. мнения1. Существенностьа) обнаруженные и предполагаемые искажения меньше уровня существенности, аудиторское суждение положительное+б) обнаруженные и предполагаемые искажения больше уровня существенности, аудиторское суждение отрицательное++в) обнаруженные и предполагаемые искажения приближенны к существ., аудиторское суждение неоднозначное++2. Наличие неопределенности а) непрерывная деятельность б) другие обстоятельства+ (с указ. неопределен-ности)3. Ограничение масштаба аудита++ (если существенно)4. Несогласие с руководством++(если существенно)5. Отсутствие независимости+

Структура аудиторского отчета

Аудиторский отчет состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую и итоговую. К аудиторскому отчету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.

В вводной части обязательно должны быть указаны следующие элементы:

1.заголовок - название документа «Аудиторский отчет»;

2.адресат - получатель аудиторского отчета;

.вступительный или вводный параграф:

·перечень финансовой отчетности организации, по которой проведен аудит,

·дату и период, отраженный в прилагаемой отчетности,

·заявление об ответственности руководства организации за представленную финансовую отчетность,

·заявление об ответственности аудитора за выражение мнения на основании проведенного им аудита.

В аналитической части отчета указывается масштаб аудита:

1.ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА или принятой практикой;

2.описание работы, выполненной аудитором, включая проверку состояния системы внутреннего контроля, оценку примененных принципов бухгалтерского учета, оценку общего представления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В итоговой части указывается:

1.мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям;

2.дата отчета - дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации;

.адрес аудитора - месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности;

.подпись аудитора - в соответствии со статьей 15 Закона РК «Об аудиторской деятельности» аудиторский отчет, составленный аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью с указанием номера и даты выдачи лицензии аудитора. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации.

финансовый правовой аудит казахстан

МОДУЛЬ 2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тема 8. Аудит цикла закупок

1.Циклы хозяйственных операций

2.Этапы и источники информации при аудите цикла закупок

.Практика аудита цикла закупок

Циклы хозяйственных операций

Международная практика свидетельствует, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Выделяют следующие основные циклы:

·цикл приобретения и заготовления;

·цикл производства;

·цикл реализации;

·цикл оплаты.

В зависимости от содержания финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации могут быть выделены и другие циклы хозяйственных операций. Например, если операции по осуществлению финансовых вложений носят массовый, часто повторяющийся характер, то может быть выделен цикл инвестирования.

Фактически циклы хозяйственных операций характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при прекращении деятельности организации.

Чаще всего в процессе аудита каждый цикл хозяйственных операций исследуется отдельно, что позволяет проводить сложные проверки. При этом проверка должна быть организована таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

По завершению аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверкой было охвачено недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

Наиболее рациональным подходом к проведению аудиторских проверок является оптимальное сочетание циклового и пообъектного контроля хозяйственных операций. Теоретико-методологические аспекты технологии проведения аудита циклов деятельности и элементов финансовой отчетности хозяйствующих субъектов служат постоянным объектом проблемных научных исследований, систематически совершенствуются и заслуживают особого внимания всех заинтересованных сторон.

Цикл приобретения - это хозяйственные операции по приобретению и созданию долгосрочных активов (за исключение долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению товарно-материальных запасов, приводящие к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

В рамках цикла закупок аудиту подлежат следующие счета: Кт - 671 «Счета к оплате» и Дт счетов учета долгосрочных активов: 101-106 «Нематериальные активы», 121-125 «основные средства», учета производственных запасов 201-206, 208, 221-223, учета НДС по приобретенным ценностям 333 «НДС».

Если операции по приобретению и созданию долгосрочных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть выделены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовлению товарно-материальных запасов - в цикл закупок.

Этапы и источники информации при аудите цикла закупок

Аудит цикла закупок товарно-материальных ценностей рекомендуется начать с изучения данных финансовой отчетности и первичных документов об их движении за определенный период. Важнейшими этапами аудита циклов закупок являются:

1.проверка состояния организации снабжения материальными ресурсами;

2.анализ сложившейся системы управления товарно-материальными запасами;

.оценка состояния запасов и уровень их использования;

.обследование состояния организации складского хозяйства;

.проверка правильности отражения в учете операций с товарно-материальными запасами;

.изучение периодичности и правильности проведения инвентаризации запасов;

.оценка состояния внутреннего контроля за использованием товарно-материальных ценностей;

.разработка рекомендаций по улучшению учета, контроля и анализа снабженческо-заготовительной деятельности.

При аудите цикла закупок основными источниками информации являются следующие документы: годовые, квартальные и текущие отчеты, карточки складского учета, приходные ордера, акты о приемке материалов, Главная книга, журналы-ордера, договоры с материально-ответственными лицами, накладные, платежные поручения, счета-фактуры и т.д.

При аудите цикла закупок целесообразно провести следующие тесты средств контроля, с целью подтверждения первоначальной оценки уровня риска:

·изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла закупок;

·изучить систему складского учета, установить материально-ответственных лиц и их должностные обязанности, оценить риски возможных злоупотреблений;

·проверить работу комиссии по приемке закупленной продукции и инвентаризационной комиссии;

·проверить соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла закупок.

Практика аудита цикла закупок

К производственным запасам организации относятся материальные ценности, обеспечивающие бесперебойную работу организации, поступающие из разных источников, хранящиеся на складах или непосредственно в местах производства в подотчете материально ответственных лиц, которые несут полную материальную ответственность согласно заключенному договору.

Производственные запасы учитываются в бухгалтерии на счета 2 раздела Типового плана счетов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов аудитор проверяет по статьям раздела 2 «Текущие активы» актива баланса по одноименным статьям таких бухгалтерских регистров, как главная книга, журналы-ордера №6, №10, вспомогательная ведомость №10 к журналу-ордеру №10 или соответствующие машинограмме, если учет компьютеризирован.

Аудитору прежде всего необходимо проверить как организация выполняет положение учетной политики. Это касается таких моментов:

1.учета материальных ценностей - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

2.метода списания материальных ценностей на затраты производства;

.метода учета движения материальных ценностей а складах предприятия;

.учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

.отражение налогов.

После уточнения выполнения положений учетной политики аудитор приступает к проверке соответствующих операций и задач по учету материальных ценностей.

При проверке организации учета материальных ценностей на складах, прежде всего аудитор контролирует организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, проверяет как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Организации могут применять 3 варианта учета движения материальных ценностей на складах:

·оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;

·карточно-документационный;

·бескарточный.

Если аудитор проверяет сальдовый метод, то он проверяет ведомости по приходу и расходу материальных ценностей, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Карточно-документационный предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В это случае, аудитор просматривает эти ведомости и сверяет остатки с карточками количественно-суммового учета, которые ведет зав складом. Обычно осуществляется выборочная сверка, т.к. сплошной контроль - весьма трудоемкая операция.

Бескарточный метод является наиболее эффективным. Он применяется при использовании ПЭВМ. В этом случае карточка складского учета обычным способом не ведется. Сам процесс складского учета организуется на ПЭВМ, а за определенные периоды (месяц, квартал, год) составляются оборотные ведомости.

Аудитор проверяет первичные документы оборотной ведомости, выясняет как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

При аудите материальных ценностей необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей. Аудитор выясняет по какой причине проводится инвентаризация (смена материально ответственных лиц, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, по другим причинам), как оформлены её результаты, какие приняты меры по устранению недостатков. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Аудитор проверяет состав комиссии, не повторяется ли её состав, правильность оформления инвентаризационных материалов, при необходимости проводит контрольные проверки.

Особое внимание должно быть уделено проверке расчетов по списанию материальных ценностей на затраты производства. Для этой цели на предприятии аудитор может использовать один из следующих методов:

1.проверить правильность соблюдения учетной политики в части оценки материальных запасов, списанных на производство;

2.отражаются ли материальные затраты, списанные на производство, в калькуляциях на отдельные виды готовой продукции.

Предприятие может использовать следующие методы оценки товарно-материальных ценностей:

1.по средней себестоимости;

2.по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

.по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Аудитору следует помнить, что первый метод - один из наиболее распространенных, т.е. оценка по средней себестоимости. При использовании первого метода важно правильно установить средние цены.

Для проверки правильности расчета средней цены аудитор проверяет первичные документы по поступлению материальных ценностей, проверяет цены и делает собственный расчет средней цены, сверяя его с бухгалтерскими данными.

Оценка запасов методом ФИФО. Он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течении отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость готовой продукции списываются материальные ценности ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном методу ФИФО допущении. При этом методе материальные запасы, которые поступают в производство оцениваются и списываются по себестоимости последних по времени закупок. Материальные запасы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчетов и проверок, которыми и пользуется аудитор. Здесь неоценимую помощь аудитору может оказать ПЭВМ для выполнения трудоемких расчетов.

При проверке правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, обращается внимание аудитором тогда, если такие данные обнаружены, и в главной книге или балансе имеются остатки невзысканных или несписанных средств в установленном порядке на счетах учет дебиторской задолженности по недостачам или хищениям по дебету 333 или 334 счета. Аудитор внимательно анализирует причины возникновения недостач и хищений. Это является или результатом форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживается в результате инвентаризации.

Порядок списания суммы недостач, хищений или потерь от порчи регулируется МСФО и методическими указаниями по применению плана счетов, а так же установленные законом РК и учредительными документами организации.

Списание выявленных недостач и хищений производится по дебету 333, 334, 811, 821, 938 счетов в зависимости от причин возникновения и вида деятельности организации.

Заключительным этапом проверки учета производственных запасов является проверка ведения сводного учета материальных ценностей, если на предприятии имеется не одно, а несколько цехов, структурных подразделений, материально-ответственных лиц.

Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №10 «Учет затрат на производство продукции, работ, услуг», записи в котором производятся по статьям затрат, накопительных ведомостей и главной книге. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учета материальных ценностей и дать рекомендации по её рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию материальных запасов установленным нормам расходу материалов в натуральном виде и по стоимости на единицу изготовленной продукции.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов аудитор может предложить для использования ПЭВМ, применение наиболее эффективных методов учета, оценке хранения запасов, организации движения материальных запасов на складах, в местах хранения, в производственных цехах и их списание.

Об установленных нарушениях, выявленных ошибок в несоответствии законодательству аудитор в письменном виде извещает руководство организации, устанавливает сроки исправления ошибок, предлагает свою помощь за отдельную плату, в случае установления больших сумм ущерба государства (укрытие доходов, неучтенной продукции, неуплаты НДС) аудитор извещает контролирующие органы.

Тема 9. Аудит цикла производства

Аудит цикла производства - это хозяйственные операции по потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска продукции.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 111-116 «Амортизация нематериальных активов», 131-134 «Износ основных средств», подраздела 20 «Материалы», 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», 63 «Расчеты с бюджетом», и другие счета для подтверждения записей по дебету счетов подразделов 90 «основное производство», 91 «Вспомогательное производство», 93 «Накладные расходы».

При аудиторской проверке учета затрат на производство прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики. Наряду с этим аудитор должен ознакомиться с организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:

• неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам
• правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам
• правильность отнесения затрат
• правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат
• обоснованности сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам

При проверке ведения учета по выявлению и распределению прямых затрат аудитор анализирует данные, содержащиеся в ведомостях распределения и расчетах, к которым относятся: ведомости распределения начисленной заработной платы по счетам затрат, ведомости распределения расхода материалов по направлениям производственных затрат, расчет износа основных средств, нематериальных активов, сводные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками, листки-расшифровки и другие регистры распределения расходов по направлениям затрат.

По учету потерь в производстве аудитор проверяет, как велся учет брака продукции, на каких виновников относились суммы потерь от простоев, недостач и др. Учет недостач и излишков в производстве осуществляется, как правило, в ходе инвентаризации. Недостачи являются результатом неточностей оперативного контроля, хищений и других причин. Аудитор проверяет, отнесены ли недостачи на конкретных виновников. Весьма трудоемкой работой является проверка данных по учету незавершенного производства. Если на предприятии ведутся ведомости незавершенного производств, то аудитор выясняет, как производится оценка остатков незавершенного производства, как составляются и рассчитываются сводные данные, которые используются при ведении сводного учета затрат на производство. При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию аудитор проверяет информацию, содержащуюся в журнале-ордере № 10 и ведомостях к нему. Они сверяются с Главной книгой и соответствующими регистрами. При автоматизированном учете вместо журналов-ордеров проверяют соответствующие ведомости оборотов по счетам затрат.

Заключительным этапом учета затрат на производство является контроль расчетов по калькулированию себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции - по каждому изделию или группе однородных изделий - отражение фактической себестоимости единицы продукции в сопоставлении с ее плановой (сметной) или нормативной себестоимостью. На практике используются различные виды калькуляций: плановые, сметные, нормативные и отчетные. Задача аудитора состоит в проверке отчетных калькуляций, выявлении применяемых статей затрат, анализе данных. По результатам проверки делаются выводы о соответствии используемого метода калькулирования, объявленному в учетной политике.

Критерии аудита цикла производства позволяют определить, что:

·все бухгалтерские записи подтверждены документально;

·в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;

·система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции;

·все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;

·процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;

·расход материалов обоснован и соответствует целям производственной деятельности;

·выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований т.д.

Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.

Тема 10. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

1.Аудит цикла реализации продукции

2.Аудит формирования финансовых результатов и их использования

.Аудит дебиторской задолженности

Аудит цикла реализации продукции

Аудит цикла реализации продукции - это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (товаров, работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявлению финансового результата этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации и др.), а с другой стороны - внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных производств, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службой технического контроля снабжена паспортом, сертификатом, сдана на склад. Учет готовой продукции, отгрузки и реализации ведется на счетах 221-223.

При аудите цикла реализации продукции аудитор выясняет, как организован учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции в учетной политике организации, уточняется как оценивается готовая продукция. В настоящее время используют следующие виды оценки готовой продукции:

1.по фактической производственной себестоимости (для индивидуального производства);

2.по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (для индивидуального и мелкосерийного производства);

.по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 221 на отдельном субсчете. Этот метод можно успешно применять при устойчивых оптовых ценах;

.по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом методе возникает необходимость отдельного учета отклонений в фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. В связи с изменениями цен на материалы, сырье нормативная себестоимость часто изменяется и усложняется учет и переоценка готовой продукции;

.по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

.по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки используется для оценки готовой продукции, реализуемой через розничную сеть.

На ряду с проверкой применения соответствующего варианта оценки необходимо обратить внимание на правильность определения себестоимости по видам изделий или заказам; расчет отклонений суммы фактической себестоимости от плановой (нормативной); правильность бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; правильность ведения журнала-ордера №10 и ведомости №16 «Движение готовой продукции в суммовом выражении».

Аудитору необходимо проверить учет движения готовой продукции на складе. Для этой цели аудитор использует такие методы, как оперативно-сальдовый, карточно-документационный и бескарточный. Необходимо уточнить правильность оформления приходных и расходных документов, ведение карточек или книг складского учета, правильность составления отчетности о движении готовой продукции, соответствие материально-ответственных лиц занимаемой должности, наличие договора о полной материальной ответственности, условии хранения и сохранность готовой продукции.

Второй задачей аудитора является проверка учета отгрузки и реализации готовой продукции, работ, услуг. Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которых сданы в банк, но не оплачены покупателем.

При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить:

1.наличие договоров на поставку готовой продукции, работ, услуг, правильность их оформления с тем, чтобы они имели юридическую силу;

2.правильность оформления документов и применяемых цен;

.соблюдение принципа начисления при отражении доходов от реализации;

.ведение синтетического и аналитического учета по счетам 701, 221 и т.д.;

.ведение ведомостей №16 и журнала-ордера №11, отражающих расчеты с покупателем и заказчиком и движение готовой продукции, работ, услуг.

При аудите операций по отгрузке и реализации продукции, работ, услуг аудитору необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 811. Коммерческие расходы включают затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту, комиссионные сборы, затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, выпуск каталогов, буклетов, стоимость образцов товаров, заработная плата работников, осуществляющих сбыт продукции и прочие расходы по сбыту.

При контроле при ведении учета по счету 811 аудитору необходимо проверить: обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов; соблюдение установленных нормативов по различным видам расходов; соблюдение положений по учету тары; правильность составления бухгалтерских проводок и записей в учетные регистры.

Одновременно с аудитом готовой продукции аудитор проверяет расчеты с покупателями и заказчиками, выявляет нет ли сумм просроченной задолженности за реализованную готовую продукцию, обязывает руководство принять все меры к своевременной оплате покупателями товаров; анализирует причины возникновения дебиторской задолженности, предлагает мероприятия по её взысканию и недопущению в дальнейшем.

Аудит формирования финансовых результатов и их использования

При аудите учета финансовых результатов и их использования аудитор использует нормативные документы общие для аудита всех разделов бухгалтерского учета. Аудитор использует МСФО в части заполнения и составления бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и методические рекомендации к ним, МСФО «Концептуальная основа» для предоставления финансовой отчетности, учетную политику, устав (положение) об организации в части распределения и использования чистого дохода, а так же другую информацию и расчеты, влияющие на финансовый результат.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 561, 562, 571, данные отчета о доходах и расходах, баланс, учетную политику и т.д.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовый доход или убыток от реализации готовой продукции, работ, услуг, доход от основной деятельности, от возврата проданных товаров; скидок с продаж, с цены; доходы от неосновной деятельности в виде дохода от выбытия основных средств, нематериальных активов, инвестиций, финансовых инвестиций; дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений; доходы от курсовой разницы, субсидии от исполнительных органов власти, прочие доходы.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивных счетах 561 и 562.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предусмотрено учитывать финансовый результат. Известно, что согласно МСФО учет ведется методом начисления. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (журнал ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм доходов и расходов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и расходов.

К внереализационным доходам относятся: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию; суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал); доходы от сдачи имущества в текущую аренду; доходы, полученные от совместной деятельности; другие доходы от операций, не связанные с производством работ, услуг, готовой продукции и её реализации.

К внереализационным расходам (потерям) относятся: затраты на аннулирование производственных заказов; судебные издержки и арбитражные сборы; присужденные штрафы за нарушение условий договоров; сомнительные долги; отрицательные курсовые разницы.

Наряду с понятием балансового дохода (убытка) при ведении учет различают так же понятия чистого дохода и налогооблагаемого дохода.

Чистый доход - доход, остающийся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет.

Используемый доход - доход, используемый предприятием на выплату дивидендов, на покрытие убытков прошлых лет, зачисленный в уставный капитал, используемый для создания резервного капитала и т.д.

Нераспределенный доход - часть чистого дохода, нераспределенного между учредителями и на другие цели, а числящаяся на счете 562 «Нераспределенный доход прошлых лет».

Непокрытый убыток - сумма балансового убытка, непокрытая доходами отчетного года и (или) резервным капиталом, а так же превышение суммы балансового дохода над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Налогооблагаемый доход - величина балансового дохода, уменьшенного на величину льгот, из которых не платится корпоративный подоходный налог и увеличенное на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из дохода, а так же местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражается в учете раздельно на счетах 571, 561, 562, 634, 635, 551, 552 и поэтому аудитор должен проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по этим счетам.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистого дохода. Чистый доход может использоваться в двух направлениях:

·на создание резервного капитала, на покрытие убытка прошлых лет, на увеличение уставного капитала;

·распределена между участниками и учредителями, направлена на выплату дивидендов, осталась нераспределенной.

Распределение чистого дохода, выплата дивидендов должна быть предусмотрена в уставе, положении о предприятии и в учетной политике. Сроки и размеры выплаты дивидендов, а также распределение между участниками учредителями утверждается на общем собрании участников, учредителей, акционеров.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56, счетах 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и 562 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет. Счет 561 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, но может быть и активным у убыточного предприятия. На счет 561 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция: на сумму полученного за год дохода - Дт 571 Итоговый доход Кт 561; на сумму полученного за год убытка - Дт 561 Кт 571. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет ведется на счете 562, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в предшествующих отчетному годах. Счет пассивный. Дебетовый остаток на счете 562 может быть только теоретически, т.к. на этом счете учитывается основной источник хозяйственных средств предприятия - фонд накопления.

Для учета итогового дохода (убытка) за отчетный период применяется счет 571. Счет может быть пассивным, если предприятие прибыльное, и активным, если предприятие убыточное. В течение года доходы от различных видов деятельности предприятия накапливаются на счетах подраздела 70 Доходы от основной деятельности (счета 701-709), 72 Доход от неосновной деятельности ( счета 721-727), 86 Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций (счета 862-864 - в части полученного дохода) ,87 Доход (убыток) от долевого участия в других организациях (счет871 - в части полученного дохода).

На счетах подразделов 80-87,71 в течении года накапливаются расходы, связанные с извлечением полученного дохода.

Типичные ошибки:

1.нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции, работ, услуг (валового дохода) не методом начисления, как предусмотрено МСФО и законом «О бухгалтерском учете», а по мере получения оплаты;

2.неправильное формирование данных о себестоимости реализации продукции, работ, услуг;

.неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным;

.отсутствие корректировки налогооблагаемого дохода на суму доходов и убытков;

.неправильное распределение дохода, оставшегося в распоряжении организации.

Аудит дебиторской задолженности

Действенным методом контроля расчетов является своевременное проведение аудита дебиторской задолженности, правильности регистрации приходных документов, сверка зарегистрированных документов с оплаченными документами.

В дебиторской задолженности часто встречаются злоупотребления. Оперативное взыскание дебиторской задолженности, в частности задолженности работника предприятия, является важной мерой, препятствующей злоупотреблению.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счетах 30 подраздела 301-303. Аудитор проверяет как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок.

Аудит расчетов по претензиям и авансам полученным. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 334. На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным штрафам, пеням, неустойкам. Можно выделить несколько видов претензий:

• при выявлении ошибок в счетах поставщиков (неправильно указаны тарифы и цены, арифметические ошибки и др.)
• за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу
• по обнаруженным недостачам груза
• за брак и простои
• к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятий
• претензии по санкциям (штрафы, пени, неустойки).

Претензии предъявляют в письменной форме с приложенными необходимыми документами. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

При проверке расчетов по претензиям аудитор обращает внимание: на обоснованность, своевременность и правильность оформления документов, на обоснованность и правильность претензий, предъявляемых к проверяемого предприятию, на правильность составления проводок и ведения аналитического учета по счету 334.

Тема 11. Аудит денежных средств

1.Аудит денежных средств в кассе

2.Аудит денежных средств в банке и других счетах

.Аудит подотчетных сумм

Аудит денежных средств в кассе

Освоение аудитором методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

1.денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

2.денежные операции носят массовый и распространенный характер;

.подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности организации наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер - этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны и процедуры проверки достаточно просты. Именно на этом этапе основному аудитору целесообразно привлекать к работе ассистентов аудитора.

Состав первичных кассовых документов с одной стороны очень узок - приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга; с другой стороны - кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета (реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.). Поэтому аудитору при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими документами (счета-фактуры, авансовые отчеты, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д.).

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, выданные доверенности, расчетно-платежные документы (платежные требования, поручения, платежные ведомости на выдачу наличных денег из кассы и т.д.).

Аудит кассовых операций проводится по трем направлениям: инвентаризация кассы, проверка правильности оприходования денежных средств и исследование правильности списания денег на расход.

Учет кассовых операций осуществляется на счете 451 Наличность в кассе в национальной валюте и 452 Наличность в кассе в иностранной валюте. Поступление денежных средств отражается по дебету данных счетов, а выбытие - по кредиту.

Основные нарушения при ведении кассовых операций - злоупотребление, хищение, ошибки могут быть классифицированы следующим образом:

1.прямое хищение денежных средств

2.неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

.излишнее списание денег по кассе

.присвоение сумм законно начисленных разным лицам и организациям

.некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета, неправильное составление бухгалтерских проводок, ошибки в подсчете итогов в кассовых отчетах кассира, сокрытие наличной выручки поступающей в кассу путем неоприходования денежных сумм и тем самым занижение налогооблагаемого дохода.

Для того, чтобы составить свое мнение о состоянии бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств. Собирая доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. При проверке кассовых операций используются практически все методы получения аудиторских доказательств, но они применяются к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Аудит денежных средств в банке и других счетах

При проведении аудита операций по расчетному счету прежде всего аудитор устанавливает сколько в организации имеется расчетных счетов и проверяет как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке соответственными первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с проверкой по банковским документам сущности проведенных операций. При этом аудитор может выявить:

1.неправильное перечисление авансов при отсутствии дебиторов;

2.перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;

.расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

.отсутствие в первичных документах штампа банка;

.неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

.другие нарушения ведения банковских операций.

Аудитор проверяет правильность оформления договоров и их обоснованность на получение краткосрочных или долгосрочных ссуд из банка, правильность начисления и погашения процентов за выданные банком ссуды, нет ли сумм штрафных санкций, предъявляемых банком, а при их наличии устанавливают виновных в этом лиц.

Особое внимание аудитор обращает на получение наличных денег из банка, их оприходование в кассу, а так же на обратную операцию - перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры по расчетному счету в банке - журнал ордер №2 и ведомость №2 по дебету 441 счета должны быть сверены с выписками банка первичными документами и главной книгой.

Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется в соответствии с машинограммами (обычной оборотной ведомостью по движению денежных средств на расчетном счете).

При необходимости, когда возникает сомнение подлинности выписок банка и достоверности документов приложенных к ним, аудитор может затребовать от отделения банка или от организации подтверждение этих документов.

Для обеспечения сохранности денег, лица получающие наличные деньги их банка в кассу организации или наоборот сдающие их в банк, должны находиться в сопровождении охранника или лица его заменяющего, так как банки несут ответственность за сохранность денег и жизнь работников только внутри банка.

О всех выявленных недостатках по ведению учета денег на расчетном счете аудитор докладывает в письменном виде руководству организации для принятия необходимых мер.

Аудит операций по валютному счету. Для учета операций в валюте предусмотрены счета 431 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны и 432 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом , записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу, действующему на дату поступления (списания) средств. Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. Аудитор должен установить:

1. законность открытия валютных счетов
2. соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах
3. правильность осуществления перевода в тенге (соответствие курса перевода на определенную дату)
4. правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты
5. правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.
6. правильность расчета и отнесения курсовых разниц
7. правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудит подотчетных сумм

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на счете 333 «Задолженность работников и других лиц». Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств
• расходы на командировки
• представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из кассы под отчет. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов. Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы, с другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета. Например, с операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению ТМЦ и следовательно при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

• авансовые отчеты
• журнал регистрации авансовых отчетов
• приказы о направлении сотрудников в командировку
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы
• сметы представительских расходов
• приказы об утверждении смет представительских расходов.

Тема 12. Аудит долгосрочных активов

1.Аудит нематериальных активов

2.Аудит основных средств

Аудит нематериальных активов

Основными нормативными документами для проведения аудита нематериальных активов являются: закон «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1996 года №2732 с дополнениями и изменениями на 1 января 2002 года, закон «Об аудиторской деятельности», Типовой план счетов и методические рекомендации, МСФО, стандарты аудита, Гражданский кодекс РК, налоговый кодекс РК, первичные документы по движению нематериальных активов, баланс, главная книга и другие формы отчетности.

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени (более года). Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

1.Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.

2.Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов:

·ведомость учёта нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счётов 101-106;

·журнал-ордер № 10 по кредиту счетов 111-116 «Износ нематериальных активов»;

·расчёт износа нематериальных активов.

3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счета 111-116).

. Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.

. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

Аудитор должен проверить операции учета поступления и создания нематериальных активов.

Нематериальные активы поступают в организацию в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Нематериальные активы, поступившие в организацию в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счетов 101-106 и по кредиту 511 счета. Если имущество вносится в уставный капитал других предприятий, то оно отражается по кредиту счетов 101-106 и по дебету счетов 141-144. Нематериальные активы в этом случае приходуются или списываются с баланса в оценке по договоренности сторон. Другим вариантом поступления нематериальных активов в организацию является их приобретение за плату и создание. Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается проводкой дебет 101-106 кредит 451, 441, 431, 601-603, 671, 687. При создании нематериальных активов на предприятии собственными силами все фактически произведенные затраты отражаются по дебиту 900 счета и по кредиту 201-206, 208, 681, 687, 671, т.е. счета учета затрат. Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету 101-106 и кредиту 726, 727.

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки, так как оценка поступивших нематериальных активов производится самим предприятием. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, правильность произведенной оценки.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии, описания НМА, инвентарные карточки, расходные кассовые ордера, банковские документы и др.

Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушения в учётных записях по поступлению нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Далее, аудитор проверяет учет амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учёте в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) или на общеадминистративные расходы или на издержки обращения исходя из срока полезного их использования.

Существуют три варианта установления срока использования нематериальных активов:

Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.

Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного организацией.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - доход или убыток. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению дохода как базы для налогообложения.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов 811, 821, 935, то есть в зависимости от того, где нематериальные активы используются.

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены методы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счёт 721 «Доход от реализации нематериальных активов» и счет 841 «Расходы по реализации нематериальных активов». На счете 841 отражается балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а так же расходы понесенные в связи с этим. Сальдо по счетам 841 и 721 быть не должно, они закрываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При безвозмездной передаче нематериальных активов одновременно отражаются остаточная стоимость на счете 841 и доход от безвозмездной передаче на счете 721.

Проводя проверку указанных операций, аудитору необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:

1.независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счетах 841 и 721;

2.выявленный на счёте 571 результат отнесен на счет 561;

.полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость и корпоративный подоходный налог.

В балансе нематериальные актив отражаются по остаточной стоимости, так же указывается их первоначальная стоимость и начисленный износ, но в итог баланса считается только остаточная стоимость. Аудитор сверяет данные бухгалтерского баланса с главной книгой.

Аудитор проверяет все первичные документ по выбытию нематериальных активов: акты на выбытие; расходные накладные; акты на списание.

Так же аудитор проверяет законность, правильность, полноту оформления всех реквизитов, наличие подписей, арифметические расчеты, а при необходимости проводит встречные проверки, особенно при безвозмездной передаче, при вкладе в качестве инвестиций в другие предприятия или в совместную деятельность.

При выявлении ошибок, недостатков, умышленных подлогов в учете нематериальных активов аудитор в письменном виде уведомляет об этом руководство и предлагает устранить отмеченные недостатки или действует в соответствии со стандартами аудита.

Аудит основных средств

Основные средства - это предметы и средства труда, действующие в течении длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (социальной).

Целью проведения аудиторской проверки основных средств является проверка правильности документирования и отражения в финансовой отчетности поступления, выбытия и остатков основных средств и правильность начисления износа.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли изменения. Они коснулись начисления износа, операций, связанных с арендой имущества, переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств, учета реализации основных средств.

Основными нормативными документами при аудите основных средств являются: указ президента РК, имеющий силу закона «О бухгалтерском учете», Закон «Об аудиторской деятельности», стандарты аудита, МСФО по учету основных средств и методические рекомендации по их применению, бухгалтерский баланс за аудируемый период, первичные документы, которыми оформляется движение денежных средств, договора аренды, Гражданский кодекс РК, Типовой план счетов и указания по его применению, Налоговый кодекс РК и т.д.

Прежде всего, аудитору необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объективный учет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить правильность заполнения инвентарных карточек или книг и наличия в них справочных данных. Аудитор проверяет, нет ли объектов, по которым не ведутся инвентарные карточки, а если таковые не имеются, то восстановить учет или предложить свои услуги по восстановлению.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи основных средств в эксплуатацию, счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение, акты на списание, акты по ремонту.

Проверка правильности ведения учета основных средств бывает сплошная и выборочная.

Важным моментом в аудите основных средств является качественное и своевременное проведение инвентаризации. Аудитор проверяет, когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация не проводилась более 2-3-х лет, то аудитор должен потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последнюю проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет основных средств ведется в журналах-ордерах №13, а износ - №10, а при использовании компьютера - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 121 - 126 и 131 - 134. необходимо по этим регистрам сверить данные с главной книгой и балансом.

Важной задачей является проверка правильности начисления износа. Аудитору важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат следует установить к какому виду относятся основные средства: производственные или непроизводственные. Износ по основным средствам производственного назначения относится на счета 9 раздела, а непроизводственного назначения - на 821 счет.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств аудитору надо выяснить обоснованность реализации и выбытия. Аудитор проверяет расходные накладные, акты на списание, приходные кассовые ордера, выписки по счетам в банках. Если основные средства списывались, то аудитор проверяет причины, по которым они были списаны (окончание срока службы, преждевременное старение или износ, причинение ущерба материально-ответственными лицами, стихийное бедствие и т.д.). Аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результатов реализации или списания или отнесения на виновных лиц, какие меры были приняты для недопущения подобных фактов. Аудитор проверяет отражены ли по дебету 842 счета расходы, связанные с реализацией, разборкой, демонтажем, оприходованы ли выручка от реализации, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования полученных от списания (металлолом, запасные части, строительные материалы, дрова). Необходимо обратить внимание, чтобы доходы и расходы от реализации основных средств, нашли отражение на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет правильность отражения поступления основных средств и их оценку в качестве вкладов в уставный капитал от участников и учредителей, а так же оценку при передаче основных средств в качестве инвестиций в другие организации. Он проверяет акты оценки, составленные специальной комиссией, договора и др.

По окончании аудита основных средств аудитор пишет отчет о выявленных недостатках. Он в письменном виде уведомляет руководство или ревизионную комиссию, предлагает устранить недостатки, предлагает свою помощь, а в случаях неисполнения сообщает в налоговый комитет или в следственные органы.

Тема 13. Аудит обязательств и капитала

1.Аудит учета уставного капитала

2.Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

.Аудит расчетов с бюджетом

.Аудит прочей кредиторской задолженности

Аудит учета уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для обобщения информации о состоянии движения уставного капитала организации предназначены пассивные балансовые счета 501, 502, 503. Сальдо по этим счетам должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счетам «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После регистрации организации его уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счетов 501 - 503 в корреспонденции со счетом 511.

Аналитический учет по счетам 501-503 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям, по стадиям формирования капитала и по видам акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту 511 счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (431, 441, 451, 452), материальных ценностей (201-206, 208, 221,222, 223), нематериальных активов (101-104, 106), основных средств (121-126), ценных бумаг (401-403) и т.д. Оприходование имущества, представленного в натуральной форме в качестве вклада в уставный капитал, проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Начисление доходов от участия в предприятии отражается по дебету 561, 551, 552 счета и по кредиту 687, 621, 622 счета.

Аудитор проверяет правильность начисления доходов в зависимости от доли учредителя, аналитический учет ведется по каждому учредителю и серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплаты дивидендов.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о выплате дивидендов. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Вся информация о расчетах по дивидендам отражается на счетах 621,622.

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов с начисленных вознаграждений. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по корпоративному подоходному налогу, индивидуальному подоходному налогу с физических лиц.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основные нормативные и законодательные документы для аудита расчетов с персоналом по оплате труда: Закон «О бухгалтерском учете»; Закон «Об аудиторской деятельности»; МСФО; Стандарты по аудиту; Гражданский кодекс РК; Налоговый кодекс РК; Конституция РК; Кодекс о труде; Постановления, положения, инструкции правительства, министерства труда и социальной защиты населения РК, Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности исчисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, начисление налогов и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации; первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Если учет ведется на ПК, то применяются специальные программы по учету оплаты труда и выдаются машинограммы аналогичные перечисленным выше документам. Так же применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, акты выполненных работ, маршрутные и путевые листы и т.д.

К регистрам, которые подлежат проверки, относятся: сводные ведомости распределения заработной платы по видам, шифрам затрат, регистры по счетам 687, 671, по счетам учета налогов, расчеты по исполнительным листам, по удержанию в пенсионный фонд, журналы ордера №8 и №10, главная книга, бухгалтерский баланс, налоговые декларации, статистическая отчетность.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисление заработной платы рабочим сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы;

расчет налогооблагаемой базы.

Перечисленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а так же общие принципы расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Прежде всего, аудитор обязан проконтролировать, как соблюдается трудовое законодательство. В этой связи аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение оплаты труда и другое. Аудитор проверяет приказы, контракты, трудовые соглашения, тарифные ставки, нормы и расценки.

Расчеты с персоналом по оплате труда ведутся на счете 681. Счета пассивный. Начисление заработной платы осуществляется по кредиту счета, а выдача заработной платы - по дебету. По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетам по прочим видам удержаний. Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Наряду с проверкой аналитического и синтетического учета расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

На основании проверок и применения аудиторских доказательств, аудитор делает выводы и выявляет типичные ошибки, а так же производит анализ расчетов по оплате труда, делает выводы и предложения.

Аудитор может дать следующие рекомендации по улучшению учета оплаты труда:

·автоматизировать расчеты по оплате труда;

·использовать унифицированные формы оплаты труда;

·уточнить правильность выполнения расчетов;

·применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета и т.д.

Аудит расчетов с бюджетом

Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

·полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

·правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при начислении платежей;

·законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;

·полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

·правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

·правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

·правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

·соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для расчетов с бюджетом предназначены счета 63 подраздела «Расчеты с бюджетом»: 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате», 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог», 633 «НДС», 634 «Акцизы», 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество», 638 «Налог на транспортные средства», 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет».

Определив правильность произведенных расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета.

Аудит прочей кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим или физическим лицам. Основными задачами проверки кредиторской задолженности являются:

проверка соблюдения платежной дисциплины;

изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

проверка реальности сумм кредиторской задолженности;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

Особое внимание при проверке расчетов по кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность его оформления. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списались. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет ведется по счету 671 Счета к оплате ведется в журнале-ордере № 6. В журнале приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на НДС. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

Осуществляя проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие аудиторские процедуры:

·проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ;

·проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявленных претензий;

·проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг;

·проверка достоверности и законности задолженности поставщикам и подрядчикам;

·проверка правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

·проверка правильности составленных корреспонденций счетов, соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета.