Увеличение эффективности управления затратами на производство продукции

Увеличение эффективности управления затратами на производство продукции

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1.Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

.1 Сущность учета затрат на производство, классификация затрат

.2 Понятие себестоимости, ее виды и принципы ее формировани

.3 Принципы калькулирования себестоимости продукции

.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

ГЛАВА 2. Организация учета затрат в ООО "ОПТИМА"

.1 Характеристика деятельности предприятия

.2 Организационно-технические принципы бухгалтерского учета

.3 Основные методические аспекты учетной политики в целях бухгалтерского учета

.4 Этапы учета затрат на производство и система калькуляционных счетов

.5 Схемы формирования себестоимости по центрам затрат

Глава 3. Анализ себестоимости продукции на ООО "ОПТИМА"

.1 Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции на ООО "ОПТИМА"

.2 Анализ себестоимости выпущенной продукции на ООО "ОПТИМА"

.3 Анализ прибыли от реализации произведенной продукции на ООО "ОПТИМА"

.4 Анализ прибыли от выпуска продукции на ООО "ОПТИМА"

.5 Анализ рентабельности продукции на ООО "ОПТИМА"

.6 Разработка мероприятий по увеличению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью на ООО "ОПТИМА"

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Предприятие - система, имеющая постоянную связь с внешним окружением - рынками ресурсов и потребления. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняется хозяйственная деятельность и возрастают требования к рентабельности.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые и финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

Управление себестоимостью продукции предприятий представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства, выявление резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением плана установленных предприятием заданий по себестоимости.

От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).

Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы финансовой службы предприятия. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет затрат как важнейший инструмент снижения себестоимости оказывает влияние на рост прибыли, что в свою очередь является необходимым результатом при создании предприятия, а также его дальнейшего развития.

Таким образом, при планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо рассмотреть затраты на производство и на реализацию.

Очевидно, что для эффективной организации управления комплексом затрат предприятия необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Цель такой классификации - оказание помощи руководству в принятии правильных решений. Это способствует не только объективному учету и планированию затрат, но и более точному их анализу, а также выявлению определенных соотношений между отдельными видами затрат, исчислению степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности. Поэтому суть процесса классификации затрат - выделить разные их части, которыми можно управлять различными способами.

При анализе затрат необходимо:

определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;

исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Целью данной работы является выявление преимуществ и недостатков состава затрат, подлежащих включению в себестоимость. Изучая методы включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа можно выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем. Все это позволит наиболее эффективно организовать постановку управленческого учета на предприятии, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

Для описания дипломной работы рассмотрен учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) ООО "ОПТИМА", которое является производителем нерудных строительных материалов. При этом были использованы законодательные акты, нормативные документы, освещающая данную тематику специальная литература.

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Сущность учета затрат на производство, классификация затрат

Проблема разработки и использования в практике различных подходов по эффективной организации учета затрат возникает перед каждым руководителем. Учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продукции его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета затрат на производство предприятия относят:

·    информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

·        учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

·        учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов;

·        исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки финансовых результатов;

·        выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

·        выявление резервов снижения себестоимости продукции;

·        систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер.

Наряду с учетом затрат по объектам затрат организация осуществляет для целей планирования и контроля за используемыми ресурсами, а также составления бухгалтерской отчетности их группировку.

По характеру затрат:

Классификация по экономическим элементам затрат

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат:

·   материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·   затраты на оплату труда;

·   отчисления на социальные нужды;

·   амортизация основных фондов;

·   прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Классификация затрат по статьям калькуляции

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

·   сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

·   топливо и энергия на технологические цели;

·   расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

·   отчисления во внебюджетные фонды;

·   расходы на подготовку и освоение производства;

·   расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

·   потери от брака;

·   общепроизводственные расходы;

·   общехозяйственные расходы;

·   прочие производственные расходы;

·   коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По отношению к объему производства:

Постоянные затраты

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Переменные затраты

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности.

Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, "со временем" изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

Прямые затраты

В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.

Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования - т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные затраты

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют "производственными накладными расходами". Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется "непроизводственными накладными расходами".

По технико-экономическому назначению:

Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

По однородности состава затрат:

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По рациональности использования:

Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные (коммерческие) - это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования:

Производительные - затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

По отношению к отчетному периоду:

Затраты текущего периода

Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

Затраты будущих периодов

К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

По времени возникновения:

Текущие - постоянно производимые затраты.

Единовременные - однократные или периодически производимые.

1.2 Понятие себестоимости, ее виды и принципы ее формировани

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины "затраты", "расходы", "издержки производства", "затраты на производство" нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания "издержки производства" и "затраты на производство" либо в одинаковом, либо в разных значениях. Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении "издержки производства" и "затраты на производство" близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

"Классическое" определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

а) цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

в) полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализации продукции.

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Таким образом, только при наличии (или предполагаемом получении) дохода от какого-либо рода деятельности расходы, понесенные предприятием, могут включатся в себестоимость продукции (работ, услуг).

. Разделение текущих и капитальных затрат.

В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

4. Допущение имущественной обособленности организации.

Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц.

Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99.

.3 Принципы калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и изменение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета (между ним и калькулированием существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость; сам производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия (она обобщается, группируется по различным признакам и анализируется), документальное оформление хозяйственных операций так или иначе связанных с производственными затратами) на регулярной основе, принимается исходя из составления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. № 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г № 161) и др.

. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат - это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.

Объект калькулирования - вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

·   натуральные единицы - штуки, метры, киловат-часы и др.;

·   условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;

·   условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

·   стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

·   единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

·   единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

·   эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе "О бухгалтерском учете" № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной ("усеченной") себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат. В системе управленческого учета используются также методы: "Стандарт-кост", "Директ-костинг".

.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся:

¨      единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п., которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;

¨      этапы производственных процессов;

¨      субъекты производства (места возникновения затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.

Одновременно с учетом затрат по объектам в организации осуществляется калькулирование их себестоимости. К объектам калькулирования, которые определяются организацией самостоятельно, могут, в частности, относиться: вид продукции в натуральном выражении (штуки, квадратные метры, кубы, киловатт - часы и т.п.); вид работ в стоимостном выражении (строительные работы, монтажные работы, геолого - разведочные работы и т.п.); объект строительства в стоимостном выражении; вид услуг в натуральном (тонно - километры, часы и т.п.) и стоимостном выражении и другие виды объектов учета затрат.

Выбирая учетную политику по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости, организация определяет:

¨      методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

¨      состав производственной себестоимости объекта учета затрат - в размере всех затрат на его производство, включая предвидимые затраты (полная производственная себестоимость); в размере прямых (стандартных) затрат; в размере стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

¨      состав косвенных расходов и методов их распределения;

¨      порядок группировки затрат - по статьям или элементам.

Методы учета затрат на производство классифицируются:

¨      по отношению к технологическому процессу - на позаказный, попередельный, попроцессный и др.;

¨      по объекту калькулирования - деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ;

¨      по способу предварительного контроля - на нормативный метод и текущий учет затрат.

Позаказный метод применяется в индивидуальных производствах, выпускающих сложные виды машин и оборудования, выполняющих научно - исследовательские работы, строительство объектов и т.п. виды работ по отдельным договорам. На каждый объект учета открывается отдельный заказ, по которому фактические затраты в размере, установленном учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются на счете 20 "Основное производство" нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю - заказчику. По сдаче отдельных видов продукции (работ, объектов) их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".

При выполнении заказов для одного покупателя - заказчика организация может вести учет затрат и калькулирование себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном производстве и выполненных в отчетном месяце, к их договорной стоимости.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попередельный метод применяется в производствах, в которых сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. При этом на всех переделах, за исключением последнего, осуществляется выпуск полуфабрикатов собственного производства. Данные полуфабрикаты, как правило, используются организацией в следующих по технологии переделах, на последнем из которых получается готовая продукция. Наряду с этим полуфабрикаты после определенных переделов могут быть проданы как самостоятельный вид готовой продукции.

Учет затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство". По окончании работ по переделу затраты в части стоимости полуфабриката списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" либо в дебет счета 90 "Продажи" - в части готовой продукции при ее продаже на сторону.

Порядок учета себестоимости производства продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции при данном методе зависит от характера производственного процесса - простого или комплексного.

В простом производстве перерабатывается (выпускается), как правило, один или несколько основных видов продукции. При этом себестоимость одного вида продукции, выпускаемого в ходе процесса, определяется прямым способом - в размере всех затрат на его производство, деленных на количество готовой продукции.

При комплексном производстве - выпуске нескольких видов основной продукции их себестоимость определяется как сумма расходов на использованное в производстве сырье, полуфабрикаты, а также затрат по обработке, относящихся к данному процессу. Первые распределяются при наличии калькуляций непосредственно на продукцию, к которой они относятся, либо пропорционально выработке или их весу. Затраты по обработке распределяются по видам основной продукции, как правило, пропорционально количеству тонно - часов работы установки по производству этой продукции (как произведение выработанного количества тонн каждого вида продукции на продолжительность технологического цикла производства в часах).

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных "счетов процессов", для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин "пооперационная калькуляция". Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Нормативный метод основан на создании и утверждении в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм.

Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов). Если в документах, где зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами и совершенствовать затратный механизм.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска) х 100 % .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

¨      составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

¨      раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

¨      учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

¨      анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности.

"Директ-костинг".

В 1923 г. Дж. Кларк обосновал практическую необходимость раздельного учета постоянных и переменных издержек. С помощью связывания объема производства с затратами и доходами можно было выявлять "бесполезные" постоянные затраты. Кроме того, такая система учета приводила к тому, что постоянные затраты не соотносились с производственными запасами и не фиксировались в объемах незавершенного производства. На эти статьи относились только прямые затраты, косвенные расходы целиком списывались на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Постоянные затраты поэтому стали рассматриваться как расходы периода.

Принципы директ-костинга при моделировании производственных ситуаций предполагают ряд важных допущений разной степени реалистичности. Таким образом, метод "Директ-костинг" используется для обобщения прямых затрат по видам продукции и выделении косвенных затрат на отдельном счете с последующим списанием на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Отличительные особенности метода:

¨      общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются;

¨      калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;

¨      при исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели;

¨      маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства);

¨      многостадийность составления отчета о доходах.

Постоянные затраты подразделяются на иерархические уровни (ступени). Таких уровней может быть несколько: отдельное изделие (низший уровень); группа однородных изделий, место возникновения затрат, центр затрат (подразделение); наконец предприятие в целом. Затраты каждого уровня выступают как прямые для него расходы и как косвенные по отношению к расположенным ниже иерархическим уровням. Эта система получила название многоступенчатого (многосегментного) учета затрат и результатов. Ее преимущество - в лучшей структуризации затрат и большей точности данных. Особенности этой системы дали повод некоторым исследователям говорить о ней как о симбиозе директ-костинга и учета полных затрат.

Различие систем расчета полных и частичных затрат и результатов определяет пять главных различий целей и задач данных систем:

расчет полных затрат ориентирован на покрытие всех затрат и последующую максимизацию чистой прибыли, учет частичных затрат - на покрытие прямых затрат и максимизацию маржинального дохода;

расчет полных затрат эффективен при принятии долгосрочных управленческих решений в сфере производства, материально-технического снабжения, хранения товарно-материальных ценностей, учет частичных затрат - при принятии краткосрочных управленческих решений;

при расчете полных затрат возможно установить цену продукта в долгосрочной перспективе, при учете частичных затрат - в краткосрочной;

в случае расчета полных затрат обеспечивается более сложный контроль издержек, в случае учета частичных затрат - оперативный контроль за счет подачи простой информации;

результаты расчета полных затрат ориентируют руководство на лучшие направления производственной деятельности, исчисление переменных затрат направлено на поиск оптимальных решений путем адаптации производственной программы к меняющимся условиям рынка.

Очевидно, что преимущества директ-костинга наиболее ярко проявляются в условиях колебаний загрузки производственных мощностей и изменений объемов продукции. Именно поэтому такая система наиболее актуальна для высококонкурентной рыночной среды, где компании приходится загружать свои мощности лишь настолько, насколько ей это "позволят" конкуренты и государство.

Кроме того, в долгосрочном периоде и при значительном росте объемов производства и продаж условно-постоянные расходы перестают оставаться стабильными и увеличиваются скачкообразно. Таким образом, подтверждается известный факт, что в долгосрочной перспективе все затраты предприятия становятся переменными.

Метод "Стандарт-кост" заключается в разработке норм стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Это инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Достоинства системы состоят в обеспечении информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции, установлении цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции и составлении отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Особенности системы состоят в следующем:

¨      основой выявления отклонений от стандартов служат бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование;

¨      отклонения от стандартов отражают не все предприятия;

¨      выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений.

Каждая из упомянутых учетно-аналитических систем имеет свои достоинства и недостатки и не может рассматриваться изолированно от сопутствующих обстоятельств (отрасли, размера предприятия, степени автоматизации технологических процессов, колебаний объемов производства и продаж, уровня квалификации кадров, стабильности положения на рынке и конкуренции и др.). Конкретный инструментарий для управления затратами, очевидно, применяется в определенных производственных условиях и аналитических целях. В то же время умение применять адекватные способы и методики менеджмента в меняющихся условиях работы в конечном счете определяет будущее компании. А главным критерием степени их адекватности является, как известно, положение компании на рынке.

Калькуляция затрат - важный инструмент контроля. Основной ее целью является измерение и учет затрат, сравнение их с определенными показателями, установленными руководством, анализ поведения затрат и принятие на его основе управленческих решений.

Методы учета затрат, их распределения выбираются фирмой самостоятельно. Учет затрат является составной частью управленческого учета фирмы.

В рыночных условиях экономический контроль выступает важным средством организации и регулирования всех видов деятельности по производству продуктов и услуг. Проникая во все сферы правоотношений, он затрагивает интересы миллионов людей, тысяч организаций. В этой связи становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных управленческих решений. Контроль, выявляя слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций.

Выбор организацией ООО "ОПТИМА" нормативного метода учета затрат обусловлен наличием необходимой информацией для контроля, комплекса контрольных приемов и процедур, выработки определенной методики проведения контроля. От этого зависит не только сохранность материальных и денежных средств предприятия, но и вся его финансово-хозяйственная деятельность. Нормативный метод учета позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и вовремя принять меры к их устранению.

Анализ отклонений позволяет определить требующие первоочередного внимания проблемные области хозяйственной деятельности, выявить не предусмотренные в процессе разработки бюджетов возможности, а также оценить деятельность каждого центра ответственности организации (подразделения), ответственного за исполнение определенного бюджета и его руководителей.

В связи с тем, что на любой стадии процесса управления неизбежны различные отклонения действительного состояния от требуемого, то для того чтобы своевременно располагать информацией об отклонениях, превышающих допустимые значения, необходим контроль, удовлетворяемый нормативным методом учета затрат.

ГЛАВА 2. Организация учета затрат в ООО "ОПТИМА"

.1 Характеристика деятельности предприятия

Основная деятельность предприятия ООО "ОПТИМА" связана добычей горной массы и последующей переработкой ее до товарной продукции, и реализацией.

Для усиления позиций предприятия основной акцент делается не только на замену физически изношенного оборудования, но и на совершенствование технологий как добычи сырья, так и его переработки. Модернизация горного оборудования и погрузочного оборудования в карьерах на вскрышных работах и на добыче горной массы позволило перейти в 2002 году на новую технологию бурения скважин малого диаметра, провести оптимизацию проведения взрывных работ, осуществить погрузку горной массы с забоев погрузочными машинами фронтального действия. Это дало возможность увеличить производительность карьеров, существенно уменьшить выход отсевов, снизить трудозатраты. Комплексное использование минерально-сырьевой базы уже сейчас привело не только к расширению ассортимента предлагаемой и востребованной продукции, но и улучшению экологической остановки за счет существенного уменьшения площадей, занимаемых отсевами мелких фракций. Осознавая неблагоприятное воздействие производственной деятельности на окружающую среду, предприятие нацелено на создание новых совершенных технологий производства.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.

В таблице 2.1 представлена динамика выпуска продукции ООО "ОПТИМА" с 2006 по 2010 год.

Таблица 2.1 Динамика выпуска продукции.

Видно, что объемы выпуска продукции растут, что составляет 124,5% к 2006году. Таким образом, объем выпущенной продукции должен увеличиться на 22,78% по отношению к объему 2010 года, а по отношению к 2006 году - на 52,88%.

Таблица 2.2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2009-2010 гг.:

Данные таблицы 2.2 показывают, что в 2010 году отгружено потребителям всего нерудных строительных материалов - 2570,7 т.м3, в т.ч. щебня - 2423,9 т.м3, что на 7,6 % больше, чем в 2009 году. Выручка от реализации стала больше на 20,4% по сравнению с прошлым годом. Увеличилась цена щебня на 20,28%. Прибыль от продаж возросла на 111,77%.

2.2 Организационно-технические принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерская служба (приложение 2) учреждена как структурное подразделение Общества, возглавляемое главным бухгалтером (п. 2 ст.6 Закона о бухгалтерском учете и п.7 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Разработанная в Обществе организационная структура бухгалтерской службы, состоящая из нескольких функциональных групп, утверждается согласно приложению к Приказу об учетной политике организации (п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете и п.8 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В Обществе разработаны и утверждены документы, регулирующие работу бухгалтерской службы (п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете и п.8 Положения по ведению бухгалтерского учета):

1.       Положение о бухгалтерской службе.

2.       Должностные инструкции учетных работников.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы "1С: Предприятие 8.2".

Информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах накапливается и систематизируется по журнально-ордерной форме счетоводства с учетом рекомендаций, изложенных в письме Минфина России № 59 от 24.07.1992г. "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" и методических рекомендациях по ведению учета с использованием вычислительной техники.

При приеме денежных средств за товары, работы и услуги от населения и предпринимателей без образования юридического лица организация применяет контрольно- кассовые машины.

2.3 Основные методические аспекты учетной политики в целях бухгалтерского учета

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" каждый год утверждается учетная политика организации для целей бухгалтерского учета. Учетная политика предприятия на 2010 год утверждается генеральным директором от 29.12.2009г. Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые на исследуемом предприятии согласно Положению об учетной политике на 2010 год (см. таблицу 2.3.).

Таблица 2.3. Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО "ОПТИМА""

Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной политики решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета.

2.4 Этапы учета затрат на производство и система калькуляционных счетов

Прежде всего, рассмотрим синтетические счета, которые предназначены для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения. Это счета третьего раздела Плана счетов, именуемого "Затраты на производство":

·   20 "Основное производство"

·   21 "Полуфабрикаты собственного производства"

·   23 "Вспомогательное производство"

·   26 "Общехозяйственные расходы"

·   29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

·   97 "Расходы будущих периодов"

и счета четвертого раздела Плана счетов:

·   44 "Расходы на продажу".

На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее технологические аспекты и организационная структура. При рассмотрении этапов учета производственных затрат будем предполагать использование всех основных калькуляционных счетов. Классификация этапов условная, - как мы убедимся во второй части данной главы, в реальной практике все значительно сложнее, но приведенная модель отражает её существенные аспекты.

Этап 1. Собственно учет затрат на производство

На данном этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов:

"ОС стоимостью до 20000"

"Амортизация ОС"

"Амортизация НМА"

"Материалы"

.11 "ТЗР"

"Расчеты с персоналом по оплате труда"

"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

"Налоги и сборы"

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23, по экономическому содержанию соответствующему счету 20.

На этом же этапе производится классификация затрат. Затраты делятся по способу калькуляции:

прямые затраты (могут быть отнесены на конкретный объект калькуляции);

косвенные затраты (распределяются между различными объектами калькуляции)

При этом для каждого подразделения определен свой перечень прямых затрат. Аналитический учет расходов ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей затрат. Применяемый на предприятии автоматизированной способ ведения бухгалтерского учета дает широкий выбор формирования отчетов, применяемых для различных управленческих нужд.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), формируют ее стоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и состояния расчетов.

Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов и части расходов будущих периодов. Последние включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.

Согласно правилам бухгалтерского учета и нормам налогообложения расходы будущих периодов списываются на затраты в порядке, установленном организацией. Списание расходов будущих периодов производится в течение срока, установленного расчетом на основании норм учетной политики. Бухгалтерский учет таких расходов ведется по видам на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Следует помнить, что источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является отнюдь не только себестоимость. Счет 97 можно списывать в дебет не только счетов учета затрат, но и на счет 99 "Прибыли и убытки" и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов. В состав этих расходов входят расходы на:

§  вскрышные работы;

§  лимиты водопотребления и водоотведения;

§  оформление лицензии на монтаж горно-шахтного оборудования;

§  оформление лицензии на водоотведение;

Итак, первый этап учета затрат на производство заканчивается на этом. Полнота и состав затрат - вот два главных требования, о которых необходимо помнить на первом этапе.

Этап 2. Распределение услуг вспомогательного производства

На этом этапе производится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода. Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством, то есть прямые затраты вспомогательных производств, отраженные по дебету счета 23, списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 20, 26, 44, 90 каждого подразделения определенной статьей затрат. Косвенные расходы списываются на счет 26. Статья затрат и подразделение остаются теми же, что и на счете 23. Базой распределения прямых расходов является отчет цеха, составленный на основании калькуляций. Затраты цеха удельным весом к отчету цеха списываются с кредита счета 23.

Этап 3. Распределение затрат основного производства

На счете 20 собираются прямые и косвенные затраты цехов основного производства по добыче горной массы и производству щебня. Прямые затраты распределяются по статьям на следующие счета: 20, 21, 43, 90, 97. Косвенные расходы списываются на счет 26. Статья затрат и подразделение остаются теми же, что и на счете 20.

Этап 4. Распределение косвенных расходов

На счете 26 собираются косвенные затраты (затраты периода). К косвенным затратам относится общая сумма затрат тех подразделений, которые не участвуют в процессе производства и не оказывают услуг основным подразделениям. Перечень таких подразделений, так же как и методика закрытия основных производственных цехов будут изложены в следующем подразделе.

Как уже указывалось выше, на данный счет списываются косвенные расходы подразделений, которые учитывались на 20 и 23 счетах. Таким образом, после закрытия этих счетов на счете 26 формируется общая сумма косвенных затрат, понесенных предприятием. Расходы цехов со счета 26 списываются на счет 90.8 на аналитику "Продукция", "Продукция вспомогательных производств", "Услуги" и счет 29 аналитика "Общехозяйственные расходы" пропорционально выручке от реализации.

.5 Схемы формирования себестоимости по центрам затрат

Учет затрат на производство продукции осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н.

На предприятии применяется попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод состоит в том, что затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых и до выпуска конечной продукции, учитываются в разрезе технологических переделов производственного процесса.

Объекты калькуляции:

тип - первичные объекты калькуляции (единица полуфабриката)

тип - вторичные объекты калькуляции (единицы нерудных строительных материалов)

Закрытие основных производственных счетов производится в конце каждого месяца. В первую очередь производится закрытие счета 23 "Вспомогательное производство"

На данном счете собираются прямые и косвенные затраты вспомогательных цехов. К вспомогательным цехам относятся следующие подразделения: автотранспортный цех; аспирация; электроцех; паросиловое хозяйство; ремонтно-строительный цех; ремонтно-механический цех; железнодорожный цех; участок водоснабжения и канализации; участок наладки горного оборудования; участок готовой продукции; причал.

К примеру рассмотрим центр затрат автотранспортный цех.

В таблице 2.4. представлен отчет автотранспортного цеха.

Таблица 2.4.

Общая сумма затрат по отчету за декабрь 2010 года составляет 5456292,32 рубля. В отчете указывается вид автотранспортного средства, подразделение, которому в течение отчетного периода оказывались услуги и сумма затрат по калькуляции.

К примеру, автотранспортный цех оказал услуги дробильно-сортировочным цехам: ДСЦ 2 по перевозке горной массы от карьера, где производится непосредственная добыча полезного ископаемого до места переработки (ДСЦ 2) на сумму 1383891,63 руб., и по перевозке отсева- продукта отходов дробления на сумму 653601,89 руб.; ДСЦ 1 по перевозке горной массы на 1351391,10 руб. и по перевозке вскрыши, образующейся при производстве подготовительных работ, на сумму 1561,50 руб. При этом транспортные работы осуществлялись с использованием автомобилей КРАЗ (тип транспорта 16) и БЕЛАЗ (тип транспорта 17).

Расходы автотранспортного цеха по перевозке горной массы от карьера до места переработки (центры затрат ДСЦ 1 и ДСЦ 2) являются прямыми для данных подразделений. Поэтому прямые расходы АТЦ списываются в дебет счета 20 указанных подразделений удельным весом к отчету цеха.

Сумма прямых затрат по калькуляции (горная масса):

,63 + 1351390,10 = 2735281,73

Фактическая амортизация основных средств и стоимость основных средств до 20 000 руб. - Об Д по Сч.23 подразделение "АТЦ" - 697710,62

Удельный вес затрат по статье "амортизация" по отчету цеха:

,62 : 5456292,32 = 0,1279

Сумма амортизации, подлежащая списанию в Д 20:

,73 (прямые затраты ДСЦ) х 0,1279 = 349767,75

При этом в бухгалтерском учете на счете 23 по подразделению АТЦ фактические расходы распределяются согласно расчету (см. таблица 2.5.).

Таблица 2.5. Распределение расходов автотранспортного цеха по статье "амортизация ОС"

Формируются следующие проводки:

Фактические расходы по статье "Амортизация ОС"

Д23 К01     3627,00

Д23 К02     694083,62

Списание прямых расходов

Д20 К23     349767,76

Списание косвенных расходов

Д10 К23     40977,10

Д26 К23     280394,80

Д44 К23     16363,55

Д90 К23     10207,41

Аналогично списываются остальные прямые расходы автотранспортного цеха и формируются следующие проводки (см. таблицу 2.6.)

Таблица 2.6 Распределение расходов автотранспортного цеха

На счете 23 собираются прямые затраты автотранспортного цеха, связанные с оказанием транспортных услуг всем подразделениям.

Далее происходит закрытие счета 44 "Расходы на продажу". Так как автотранспортный цех оказывал услуги железнодорожному цеху и участку готовой продукции, то счет 23"Вспомогательное производство" закрывается на счет44"Расходы на продажу".

Формируются следующие проводки:

Д44.2 "Расходы на продажу. Коммерческие расходы"

К23 "Вспомогательное производство" на сумму 107634,74руб.

Далее

Д90.7 " Продажи. Расходы на продажу"

К44.2 "Расходы на продажу. Коммерческие расходы" на сумму 107634,74 руб.

После закрытия счета 44"Расходы на продажу" закрывается счет 26 "Общехозяйственные расходы".

На данном счете собираются косвенные затраты (затраты периода).

а) общая сумма затрат подразделений работа которых не связана непосредственным образом с производством продукции: бытовки; заводоуправление; здравпункты; кабельное телевидение; служба контроля и безопасности; салон-склад;

б) сумма косвенных затрат всех остальных подразделений: участок буровых работ; участок взрывных работ; горный 1; горный 2; автотранспортный цех; аспирация; электроцех; паросиловое хозяйство; ремонтно-строительный цех; ремонтно-механический цех; и т.д.

Косвенные затраты (затраты периода) цеха списываются на счет 26, а затем на счет 90.8 продукция и услуги пропорционально выручке. Формируются следующие проводки:

Д26 "Общехозяйственные расходы"

К 23 "Вспомогательное производство" на сумму 474829,34руб.

Д90.8 "Продажи. Управленческие расходы"

К26 "Общехозяйственные расходы" на сумму 474829,34 руб.

Следующим закрывается счет 20"Основное производство"

На счете 20 собираются прямые и косвенные затраты цехов основного производства по добыче горной массы и производства щебня.

Затраты основного производства собираются по центрам затрат следующих цехов: участок буровых работ; участок взрывных работ; горный 1; горный 2; дробильно-сортировочный цех1,2; карьер блочного камня "Карьер-2".

Центр затрат "участок буровых работ".

Объектом калькуляции участка буровых работ являются буровые скважины, измеряемые в погонных метрах. Расходы собираются на счете 20 по прямым и косвенным затратам.

Прямые затраты на бурение скважин списываются на незавершенное производство (счет 21.1 "Полуфабрикаты собственного производства буровые") и распределяются по подразделениям "Горный 1" и "Горный 2" пропорционально количеству обуренных скважин. После взрывания скважин затраты списываются с кредита счета 21.1 в дебет счета 21.2 "Полуфабрикаты собственного производства взрывные" соответственно "Горный1" и "Горный 2" по средней цене.

В таблице 2.7 приведен пример распределения прямых затрат на бурение скважин.

Таблица 2.7. Распределение прямых затрат на бурение скважин

Рассмотрим расходы участка буро-взрывных работ по предоставлению услуг подразделению "Горный 1". На начало месяца не взорванными оставались скважины в количестве 3855 п.м. В суммовом выражении эта цифра составила 826521,62 руб. С 20 счета подразделения "участок буровых работ" в отчетном месяце списывается 948267,82 руб. Указанная сумма рассчитывается на основании справки маркшейдера в которой указывается количество пробуренных скважин и скважин, оставшихся не взорванными на конец периода в каждом подразделении, где проводятся буро-взрывные работы. В рассматриваемом примере количество пробуренных скважин составило 3030 п.м. Взорвано скважин 3348 п.м. Сумма, подлежащая списанию в дебет счета 21.2 "Полуфабрикаты собственного производства взрывные" рассчитывается следующим образом:

(826521,62 + 948267,82) / (3855 + 3030) х 3348 = 863034,86 руб.

Если цех оказывал в данном месяце услуги на сторону, то часть прямых затрат списываются на счет 90.2 "Услуги" по калькуляции.

Косвенные затраты списываются на счет 26 ЦЗ "УБР", далее на счет 90.8 "Продукция" пропорционально выручке от реализации.

Центр затрат "участок взрывных работ".

Объектом калькуляции участка взрывных работ является горная масса (м3).

Эти затраты списываются в незавершенное производство (счет 21.2) и распределяются между карьерами "Карьер-2", "Карьер-Ровное" и "Карьер-1" пропорционально количеству взорванной горной массы. Когда горная масса идет на переработку на дробильно-сортировочный цех затраты со счета 21.2 списываются на счет 20 "Горный 1" и "Горный 2" по средней цене.

Продолжим рассматривать расходы, которые собираются по подразделению "Горный 1" (см. таблицу 2.8.).

Таблица 2.8. Распределение прямых затрат на взрывание скважин

По справке маркшейдера взорвано горной массы, т.е. фактически добыто 106100 м³. При этом затраты участка взрывных работ "Горный 1" составили 1168498,68 (Д21.2 К20). Количество горной массы, не вывезенной на переработку, на начало месяца составило 307794,9 м³, отправлено на переработку 72300 м³. Сумма, подлежащая списанию в Д 20 составляет:

(5775927,38 + 1168498,68 + 863034,86) / (307794,9 + 106100) х 72300 = 1363823,10

Так как в данном месяце была продана горная масса в количестве 530 м³ аналогично рассчитывается сумма, подлежащая списанию на счет 90.2 "Себестоимость продаж".

Косвенные затраты списываются на счет 26 далее на счет 90.8 "Продукция" пропорционально выручке от реализации.

Центр затрат "Горный 1", "Горный 2".

Это цеха основного производства, которые занимаются горно-подготовительными и вскрышными работами и погрузкой горной массы экскаваторами в БЕЛАЗы для отправки ее в переработку на дробильно-сортировочные цеха.

Прямые затраты списываются на счета:

-        20 "ДСЦ 1", "ДСЦ 2";

-        97 вскрышные работы по калькуляции;

         90.2 "Услуги", если были услуги на сторону по калькуляции.

Косвенные затраты списываются на счет 26. Далее на счет 90.8 "Продукция" и "Услуги" пропорционально выручке от реализации.

Пример отражения общехозяйственных расходов по подразделению Горный-1 приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Отражение общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете по подразделению "Горный 1" (счет 26)

Как видно из таблицы 2.8, косвенные расходы списываются с 20 счета данного подразделения в размере 478111,41 руб., с 23 счета вспомогательных подразделений, оказавших услуги "Горному 1" в размере 283396,92 руб., а также с 97 счета на 208495,00 руб. Далее, указанные расходы закрываются на счет 90.8 "Управленческие расходы"- 970003,33 руб.

Центр затрат "дробильно-сортировочный цех 1,2".

Это цеха основного производства, занимающиеся переработкой горной массы, добытой в карьерах "Карьер-Ровное" и "Карьер-1". Прямые затраты группируются по статьям, аналогичным ЦЗ "Горный" и списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" по фракциям выпущенного щебня пропорционально товарной продукции.

Косвенные затраты списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Далее на счет 90.8 "Продажи. Управленческие расходы".

Центр затрат "Карьер блочного камня "Карьер-2".

Цех основного производства, занимающийся вскрышными и горно-подготовительными работами, бурением скважин и производством товарной продукции "Блоки".

Работы проходят в несколько стадий:

-        горно-подготовительные и вскрышные работы;

-        производство полуфабриката - горная масса;

         производство блоков.

В себестоимость горной массы входят затраты по горно- подготовительным, вскрышным работам, бурение скважин и их взрывание. Прямые затраты распределяются между затратами на производство полуфабриката и затратами на производство блоков пропорционально чел/час. Прямые затраты по производству полуфабриката списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21.2 "Карьер блочного камня "Карьер-2". Горная масса, которая пошла на производство блоков, списывается со счета 21.2 на счет 20 "Карьер блочного камня "Карьер-2" по средней цене. Прямые затраты по производству блоков списываются на счет 43 по группам блоков пропорционально товарной продукции. Косвенные затраты списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы"" и далее на счет 90.8 "Продажи. Управленческие расходы".

По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется "прибыль (убыток) от продаж" путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" (полученный с выручкой), 90-7 "Расходы на продажу" и 90-8 "Управленческие расходы".

Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется "Сальдо прочих доходов и расходов" путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы".

Затем сальдо по счетам 90-9 "прибыль (убыток) от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 "Прибыли и убытки". Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") будут отражены в строке №140 "Прибыль-убыток до налогообложения" в "Отчете о прибылях и убытках".

Общая схема формирования себестоимости ООО "ОПТИМА"" представлена в приложении 3, а также структура затрат (приложение 4) на основании таблицы 2.9.