Управление финансовыми результатами деятельности предприятия
Дипломный
проект
на тему: «Управление финансовыми результатами
деятельности предприятия» (на примере ООО «Компания «Энерго-Аудит»)
Содержание
Введение
Раздел 1. Теоретические основы управления финансовыми
результатами хозяйственной деятельности предприятия
.1 Сущность, основные понятия управления финансовыми
результатами
.2 Система показателей финансовых результатов
.3 Оптимизация финансовых результатов
Раздел 2. Анализ финансовых результатов ООО «Компания
«Энерго-Аудит»
.1 Краткая характеристика предприятия
.2 Анализ организационной структуры предприятия
.3 Анализ динамики и структуры выручки от реализации
.4 Анализ структуры и динамики прибыли
.5 Анализ распределения и использования прибыли
.6 Анализ динамики рентабельности
.7 Выводы по анализу финансовых результатов предприятия
Раздел 3. Проект мероприятий по повышению финансовых
результатов
.1 Оптимизация предоставления спектра услуг
.2 Разработка политики ускорения и повышения эффективности
расчетов с покупателями и заказчиками
.3 Расчет эффективности предложенных мероприятий
Заключение
Список использованных источников
Приложение
Введение
Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм
собственности определяется его способностью приносить достаточный доход или
прибыль. Этим и обусловлена актуальность темы дипломной работы.
Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия,
характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной
экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной
и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для
ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового
коллектива.
Цель анализа финансовых результатов - выявление путей и возможностей их
роста при повышении качества обслуживания потребителей. Одной из главных задач
анализа является изучение и мобилизация резервов их роста, повышения
стимулирующей роли доходов и прибыли в результатах хозяйственной и другой
деятельности предприятий.
Целью данной работы является разработка проекта повышения эффективности управления финансовыми
результатами хозяйственной деятельности предприятия.
Объектом исследования является ООО «Компания «Энерго-Аудит».
Предмет исследования - процесс формирования финансовых результатов в ООО
«Компания «Энерго-Аудит».
Период исследования: 2007-2008 годы.
Для достижения цели должны быть решены следующие задачи:o
методологически и теоретически обоснованы актуальность и значимость
анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
выявлены особенности анализа финансовых результатов деятельности
предприятия;
изысканы пути эффективного управления финансовыми результатами
предприятия.
Информационной базой исследования служит бухгалтерская отчетность
исследуемого объекта за 2007-2008 гг.
Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы
послужили законодательные и правовые акты РФ по аудиторской деятельности, труды
ученых, экономистов и практиков.
Структура дипломного проекта состоит из трех глав.
В первой главе рассмотрены основные теоретические аспекты управления
финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия, методология
распределения прибыли и рентабельности.
Во второй главе дается оценка финансового состояния объекта исследования,
проводится анализ финансовых результатов деятельности предприятия, особенности
формирование финансовых результатов в ООО «Компания «Энерго-Аудит». o
В третьей главе даются рекомендации по повышению финансовых результатов
предприятия.
Практическая значимость дипломного проекта заключается в разработке
мероприятий по совершенствованию управления финансовыми результатами
предприятия.
Раздел 1. Теоретические основы
управления финансовыми результатами деятельности предприятия
.1
Сущность, основные понятия управления финансовыми результатами
Под управлением финансовыми результатами предприятия, в кратких
экономических энциклопедиях, понимают комплекс мероприятий по управлению
кредитно-денежными отношениями предприятия, реализуемых в определенном порядке
ответственной o
структурой для решения взаимосвязанных задач восстановления, укрепления и
расширения финансов [14, с. 147].
В общем плане текущие задачи по управлению финансовыми результатами
определяются хозяйственной деятельностью предприятия, что зафиксированной
практически в каждом уставе - улучшение финансовых результатов или максимизация
прибыли.
К конкретным задачам по улучшению финансового результата можно отнести:
·
Оптимизация
затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по
снижению и др.);
·
Оптимизация
доходов (соотношение прибыли и налогов, распределение прибыли и др.);
·
Реструктуризация
активов предприятия (выбор o и обеспечение разумного соотношения текущих активов);
·
Обеспечение
дополнительных доходов предприятия (от непрофильной реализационной и финансовой
деятельности, основных фондов, долгосрочных финансовых вложений);
·
Совершенствование
расчетов с контрагентами (повышение денежной составляющей в объеме продаж);
·
Совершенствование
финансовых взаимоотношений с дочерними обществами [22, с. 378].
Таким образом, можно укрупнено определить основные объекты управления
финансовыми результатами:
·
Регулирование
финансовых результатов производственной деятельности, т.е. определение
оптимальных вариантов формирования отдельных элементов себестоимости
производства, распределения затрат, ценообразования, налогообложения и т.д.
·
Управление
активами - деятельность, связанная с формированием имущества предприятия.
Имущественные процессы, прежде всего, связаны с инвестициями, направленными
предприятием на техническое развитие (реконструкция, обновление
технологического оборудования, освоение новых видов продукции, строительство и
ремонт недвижимого производственного имущества и т. д.), финансовыми
инвестициями (приобретение ценных бумаг, создание дочерних предприятий и т.д.),
финансирование текущей производственной деятельности, маневрированием временно
свободными денежными средствами, а также с обратными процессами -
использованием, ликвидацией объектов имущественного комплекса,o их реализацией и т. д.
В связи с этим перед финансовым менеджером стоят взаимосвязанные и
разнонаправленные задачи - с одной стороны, выбор наиболее выгодного варианта
инвестиций, а с другой - постоянный контроль за эффективным
использование существующего имущественного комплекса.
· Управление источниками финансовых ресурсов - управление
собственным и заемным капиталом.
В качестве источников финансовых ресурсов на любом предприятии
используются как собственные, так и заемные средства. Финансовый менеджер должен
выбирать источники, предварительно оценив стоимость этих ресурсов, степень
финансового риска, возможные последствия на финансовое состояние предприятия. И
здесь перед финансовым менеджером постоянно встает ряд важных вопросов:f за счет, каких источников покрыть
недостаток денежных средств, каково должно быть соотношение заемных и
собственных средств, какая степень риска привлечения заемных средств допустима,
какие будут последствия от привлечения тех или иных источников средств и др.
[20, с 149].
Как отмечает Гиляровская Л. Т., эффективность
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в
финансовых результатах.
Финансовый результат -
это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности)f деятельности хозяйствующего
субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный
период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Таким
образом, показатель прибыли или убытка по итогам отчетного периода является
конкретным выражением характеристики финансового результата деятельности
предприятия [22, с.283].
Для выявления финансового результата необходимо
выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка
превышает затраты, (или превышение дохода над
расходами) тогда финансовый результат свидетельствует о получении
прибыли.
Как считают Маркарьян Э. А. и Герасименко Г. П., прибыль
- это конечный финансовый результат деятельности d предприятия, характеризующий его
эффективность. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим
фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности
[34, с. 7].
Прибыль - это часть
добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после
реализации продукции (работ, услуг) как вознаграждение за вложенный капитал и
риск предпринимательской деятельности.
При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать
затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития
хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект
хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит
хозяйствующего субъекта в критическое p финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки
высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств
организации производства, управления и сбыта продукции [29, с. 491].
Предприятие в данное экономически-нестабильное время
должно стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той
величине прибыли, которая обеспечит стабильное положение предприятия на рынке,
конкурентоспособность. Решение данных задач предполагает не только знание
источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их
использования.
Таким образом, r можно сделать вывод, что в современных рыночных отношениях предприятия приобрели
самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей
хозяйственной деятельности перед совладельцами, акционерами, работниками,
банками и кредиторами. Известно, что без получения прибыли предприятие не может
развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за
счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового
результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ
финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового
положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.
1.2 Система показателей финансовых результатов
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним
относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются
рентабельность продукции, активов, капитала. Чем выше уровень этих показателей
рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий.o
Таким образом, Э.А. Маркарьян, отмечает, что основными задачами анализа
финансовых результатов деятельности предприятия являются: [30, с. 242]
оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыли и рентабельности);
определение направленности и размера влияния отдельных факторов на
динамику прибыли и уровень рентабельности;
оценка эффективности бизнеса;
определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ).
Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в
бухгалтерской отчетности:s
форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического
бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и
счету 99 «Прибыли и убытки».
Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который
так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных
доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе
основной и прочей деятельности предприятия.
Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам
продаж (продукции, работ, услуг), можно только очистив его от
причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки
над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими даст положительный
результат, называемый прибылью от продаж. Для этого рассмотрим схему
формирования прибыли, которую представил Д.В. Лысенко [33, с. 72].
Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли по форме № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»
Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным
финансовым результатом v от продаж выступает прибыль (или убыток), полученная по итогам доходов
от продаж, уменьшенная на величину налоговых расходов и расходов по выпуску
продукции (выполнению работ, оказанию услуг) [27, с. 6].
Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) представлено на рисунке 1.1,
который отражает содержание формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о
прибылях и убытках».
Убытки по результатам деятельности, как констатирует Л.Н. Чечевицына,
высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят
хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, fне исключающее банкротство.
По прибыли Л.Н. Чечевицына отмечает, что прибыль отражает
положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует
товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции (работ,
услуг), снижение затрат. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего
прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности.
Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС). Она
отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта
хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального
характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются внешние финансовые
обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими
организациями. Она характеризует степень деловой активности и финансового
благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в
доходность вложений и активовd [37, с. 322].
В свою очередь Г.В. Савицкая подчеркивает: «прибыль - это часть чистого
дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после
реализации продукции». Она выделяет такие показатели, как балансовая
(совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая
прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и
услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций».
«Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой
прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на
прибыль». «Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в
благотворительные фонды» [35, с. 388] .
Рисунок 1.2 - Схема формирования различных видов операционной прибыли
предприятия
Анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной
прибыли, И.А. Бланк характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из
важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих
видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной
прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных
операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время
составляет примерно «90-95% b обшей суммы прибыли» [14, с. 473].
Схематически механизм формирования различных видов операционной прибыли
представлен на рисунок 1.2.
Из приведенной схемы Д. В. Лысенко видно, что в процессе осуществления
операционной деятельности формируется три вида операционной прибыли [14, с.
475]:
1) маржинальная операционная прибыль. Ее расчет осуществляется по
следующим формулам:g
МПо = ВДо - НДС - Ипост; (1)
МПо = ЧДо - Ипост. (2)
где МПо - сумма маржинальной операционной прибыли в рассматриваемом
периоде;
ВДо - сумма валового операционного дохода в рассматриваемом периоде;
ЧДо - сумма чистого операционного дохода в рассматриваемом периоде; Ипост
- сумма постоянных операционных издержек;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость и других налоговых платежей,
входящих в цену продукции;
) валовая операционная прибыль. Ее расчет осуществляется по следующим формулам:j
ВПо = ВДо - НДС - Ио, (3)
ВПо = ЧДо - Ио, (4)
ВПо = МПо - Ипер, (5)
Где ВПо - сумма валовой операционной прибыли в рассматриваемом периоде;
ВДо - сумма валового операционного дохода в рассматриваемом периоде;
ЧДо - сумма чистого операционного дохода в рассматриваемом периоде; МПо -
сумма маржинальной операционной прибыли;
Ио - совокупная сумма операционных издержек;t
Ипер - сумма переменных операционных издержек;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость и других налоговых платежей,
входящих в цену продукции.
) чистая операционная прибыль. Ее расчет осуществляется по следующим
формулам:
ЧПо = ВДо - НДС - НП - Ио; (6)
ЧПо = ЧДо - Ио - НП; (7)
ЧПо = МП - Ипер - НП; (8)
ЧПо = ВПо - НП, (9)
где ЧПо - сумма чистой операционной прибыли в рассматриваемом периоде;
ВДо - сумма валового операционного дохода в рассматриваемом периоде;
ЧДо - сумма чистого операционного дохода в рассматриваемом периоде;
МПо - сумма маржинальной операционной прибыли;z
ВПо - сумма валовой операционной прибыли;
Ио - совокупная сумма операционных издержек;
Ипер - сумма переменных операционных издержек;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость и других налоговых платежей,
входящих в цену продукции;
НП - сумма налога на прибыль и других обязательных платежей за счет
прибыли.
Проводить анализ прибыли и рентабельности продукции (работ, услуг) А.Д.
Шеремет предлагает в следующей последовательности [36, с. 206-217]:
. Формируется ряд o показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации».
При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от
продаж» прибыль (убыток от продаж и прочей деятельности, прибыль (убыток) до
налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной
деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода).
. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например, по
отношению прибыли к выручке от продажи - по рентабельности продаж.
. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые
подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.
. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж
продукции.
. Изучается качество прибыли - обобщенная характеристика структуры
источников формирования прибыли.
. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.
. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.
Н.П. Любушин o
подчеркивает, что определенный смысл для предпринимателя имеет факторный анализ
прибыли (убытка) от продаж. В процессе факторного анализа появляется
возможность количественно оценить влияние конкретных управленческих решений на
конечные финансовые результаты [29, c. 258].
И действительно, особое внимание в процессе анализа и динамики финансовых
результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их
формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ
и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой
(чистой) прибыли, и зачастую по своему объему превышающую ее.
Ефимова О.В. подчеркивает, что ключевой задачей анализа финансовых
результатов является «выделение в составе доходов организации стабильно
получаемых доходов для прогнозирования финансовых результатов». Она отмечает
необходимость внешнего и внутреннего анализа финансовых результатов [21, с.
317].f
Внешний анализ проводится в два этапа: на первом - с помощью
изучения комментариев и пояснительной записки к годовой отчетности складывается
представление о принципах формирования доходов и расходов на предприятии; на
втором - изучается отчет предприятия о прибылях и убытках.
Внешний анализ могут осуществлять аудиторские фирмы, банки, налоговые
органы, страховые компании, причем у каждого субъекта внешнего анализа могут
быть индивидуальные цели.
Внутренний анализ финансовых результатов состоит из трех этапов:
) изучается влияние действующих на предприятии учетных принципов в части
оценки статей активов, доходов и расходов, изменений учетной политики;
) раскрываются причины изменения конечного финансового результата,
выявляются стабильные и случайные факторы, повлекшие эти изменения;
) проводится углубленный анализ финансовых результатов с привлечением
данных управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров
ответственности. При этом оценивается качество полученного финансового
результата, прогнозируются будущие результаты, анализируется доходность
(рентабельность) деятельности предприятия.
Внутренний анализ проводится менеджерами предприятия или его
собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных
показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа,
как правило, представляют коммерческую тайну предприятия.
По периоду проведения анализа прибыли подразделяется на предварительный,
текущий и последующий.
Предварительный анализ связан с изучением условий
формирования прибыли, ее распределения или предстоящего использования. Как
правило, речь идет о предварительном расчете ожидаемой прибыли по коммерческим
сделкам, финансовым и инвестиционным операциям, планируемых предприятием в
будущем.f
Текущий (или операционный) анализ o проводится в процессе осуществления
хозяйственной деятельности предприятия с целью оперативного воздействия на
формирование или использование прибыли.
Последующий (или ретроспективный) анализ прибыли осуществляется обычно за
отчетный период (квартал, год) и позволяет полнее проанализировать результаты
формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным
и текущим ее анализом, так как основан на результатах финансовой отчетности.
По объектам анализа выделяют анализ формирования и анализ
распределения и использования прибыли. Анализ формирования прибыли проводится в
разрезе основных сфер деятельности предприятия - операционной, инвестиционной,
финансовой. Он является основной формой анализа для выделения резервов
повышения уровня прибыли предприятия.
Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным
направлениям использования и призван выявить уровень потребления прибыли o собственниками и работниками
организации, общий уровень ее капитализации.
По масштабам выделяют анализ прибыли по предприятию в целом, по его
структурным подразделениям и по отдельным операциям. Первый исследует
формирование, распределение и использование прибыли на предприятии без
выделения отдельных его структурных подразделений; анализ прибыли по отдельным
структурным подразделениям. Предметом анализа прибыли по отдельным операциям,
осуществляемым предприятием, может быть прибыль по отдельным коммерческим
сделкам предприятия; отдельным операциям. Связанным с краткосрочными или
долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным проектам и др. [27,
с. 230].r
По мнению, Л. С. Васильева, существует и внешние и внутренние
экономические факторы, влияющие на величину прибыли и убытков, как зависящие,
так и не зависящие от усилий предприятия [39, с. 191-192].
Таблица 1.1 - Экономические факторы, влияющие на величину прибыли
|
Внешние факторы
|
Внутренние факторы
|
|
Не зависят, как правило, от
организации, ним относятся: - общеэкономические: девальвация рубля, повышение
цен на продукцию, потребляемое сырье, изменение тарифов на услуги и
перевозки, изменение налогового законодательства, уровень предметной и
технологической специализации продукции, уровень ввода капитальных вложений и
т.д. - экологические: природные условия. - организационные: нарушение
поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйствами, финансовыми,
банковскими и другими организациями дисциплины по хозяйственным вопросам,
затрагивающим интересы организации. - рыночные: неразвитость рыночной среды
существования и рыночной инфраструктуры.
|
Зависят от организации и
могут ими контролировать. Это факторы, характеризующие результаты деятельности
и обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины организации. К ним
относятся: - производственные: всевозможные поломки машин, механизмов,
транспортных средств; вывод из строя систем энерго- и водоснабжения, дорог, и
других коммуникаций; низкое качество материалов, деталей, конструкций,
оборудования, не позволяющие применить их по назначению, и т.п. -
технологические: устранение брака, переделка o
недоброкачественно выполненных строительно-монтажных работ вследствие
допущения нарушений в технологии; появление непредвиденных работ, и др. -
социальные: текучесть кадров из-за недостаточного уровня зарплаты, снижение
ритмичности строительства, невыход работников, невыполнение производственного
задания при полном обеспечении работ, умышленная порча или хищение,
материалов, документов, оборудования. - экономические: изменение условий
перемещения материальных, финансовых и трудовых ресурсов между субъектами
организации. -организационные: нарушения обязательств по выдаче
проектно-сметной документации, по ставкам материалов, конструкции,
оборудования, изменение личностных отношений между руководителями
подразделения организации, срыв сроков работ; отсутствие рабочих требуемой
специальности и квалификации и т.п.
|
Обобщая сказанное, можно отметить, что методологический подход к
содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности
предприятия должен заключаться в следующем.s
Следовательно, анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая
логику движения от общего к частному и далее, к определению влияния частного на
общее. Иначе говоря, сначала анализируются обобщающие показатели финансовых
результатов в их динамике, затем изучается их структура, определяется изменение
в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к бизнес-плану.
Далее, выявляются факторы, действие которых привело к изменениям, показатели, с
помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов на изменение
финансовых результатов. На следующем этапе осуществляется детальный анализ
финансовых результатов на основе углубленного изучения частных показателей и
выявления резервов роста прибыли.
1.3
Оптимизация финансовых результатов
Одной из основных задач анализа является изучение, обобщение и
мобилизация резервов их роста, повышения стимулирующей роли доходов и прибыли в
результатах хозяйственной и другой деятельности предприятий.
Чтобы обеспечить стабильный рост прибыли, необходимо постоянно искать
резервы ее увеличения.
А.Н. Гаврилова предлагает резервы увеличения прибыли определять по каждому
виду продукции, o
выполненных работ и предоставленных услуг. Затем А.Н. Гаврилова отмечает, что
основными источниками увеличения прибыли по обычным видам деятельности являются
увеличение объема реализации продаж, снижение их себестоимости, повышение их
качества, реализация их на более выгодных рынках сбыта (рисунок 1.3). r f
Рисунок 1.3 - Схема резервов увеличения прибыли
По мнению Л.Е. Романовой величина резервов может быть определена по
формуле:
(10)
где
Р↑VВП - объем реализации; f
Р↓З
- сокращение затрат;
Св,
Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости продаж;
ДЗ
- дополнительные затраты, необходимые для использования резервов увеличения
продаж.
Резервы
увеличения продаж (продукции, работ, услуг) выявляются в процессе
анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема
производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата
рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как
правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продаж.
Резервы
сокращения затрат o выявляются по каждой статье расходов за счет
конкретных организационно-технических мероприятий (внедрения новой более
прогрессивной техники и технологии производства, улучшения организации труда и
др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья,
материалов, энергии и т.д.
Экономию
затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических
мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью
изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ,) соответствующих
мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на
количество планируемых к выпуску изделий или продажи услуг (VВППЛ):o
Р↓ЗП
= (УТЕ1 - УТЕ0)ОТПЛVВППЛ. (11)
Сумма
экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в
себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, на
содержание детских дошкольных учреждений и др.).
Резерв
снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированной
продукции, работ и услуг за счет внедрения новых технологий и других
оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
P↓M3
= (УР1 - УРО)VБППЛЦПЛ, o (12)
где
УР0, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после
внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл
- плановые цены на материалы.
Резерв
сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации,
консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних,
неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется
умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р↓А
= S(Р↓ОПФiНАi).
o (13)
Резервы
экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по
каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления,
экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и
канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой
продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные
затраты на использование резервов увеличения производства продукции
определяются отдельно по каждому виду затрат. Это в основном заработная плата
за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие
переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства
продукции i-го вида, умноженному на фактический уровень удельных
переменных затрат:
Дз
= РVВПi.bфi. o (14)
Для
оценки рентабельности (прибыльности) рассчитывается два типа показателей:
¨ показатели рентабельности предприятия;
¨ показатели рентабельности продукции.
Оценка рентабельности предприятия может производиться с помощью следующих
показателей,
. Показатели рентабельности капитала: f
а) собственного капитала:
(15)
где Кс - средняя величина собственного капитала;
Рч - величина чистой прибыли.
Показатель характеризует эффективность использования собственного
капитала;
б) акционерного (уставного) капитала:
(16)
где Какц - средняя величина акционерного (уставного) капитала;
в) инвестиционного (перманентного) капитала:
(17)
где Кинв - средняя величина инвестиционного капитала.
Показатель характеризует эффективность использования капитала, вложенного
на длительный срок. Величину инвестиционного капитала определяют по данным
бухгалтерского баланса как сумму собственных средств и долгосрочных пассивов.
. Показатель рентабельности активов:
(18)
где А - средняя величина активов предприятия.
Показатель отражает эффективность использования имущества предприятия.
. Показатель рентабельности оборотных активов:
(19)
где Аоб - средняя величина оборотных активов.
Средняя величина капитала, активов определяется по данным бухгалтерского
баланса как средняя арифметическая величина итогов на начало и конец периода. s
Данные показатели изучаются в динамике, и по тенденции их изменения судят
об эффективности ведения хозяйства.
Факторный анализ рентабельности продукции в процессе финансового анализа
осуществляется на основе «Отчета о прибылях и убытках». Этот анализ проводится
на основе модели:
(20)
где Р - прибыль от реализации продукции;
S -
полная себестоимость реализованной продукции;- объем реализации в отпускных
ценах (без НДС и иных косвенных налогов).
Для факторного анализа используют метод цепных подстановок. При этом
объем реализованной o
продукции будет количественным показателем, а ее себестоимость - качественным.
Тогда прирост рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным
будет определяться по формуле:
(21)
Здесь
составляющая Δrsc
характеризует влияние изменения себестоимости реализованной продукции на
динамику рентабельности продукция, а составляющая ΔrNc
- влияние изменения объема реализации. O
Они определяются соответственно:
(22)
(23)
Таким образом, цель анализа финансовых результатов - выявление путей,
возможностей и резервов их роста при повышении качества обслуживания
потребителей. В процессе анализа o дают оценку степени выполнения планов по валовому доходу, прибыли,
рентабельности, изучают их динамику, влияние факторов на финансовые результаты.
Одной из основных задач анализа является изучение, обобщение и мобилизация
резервов их роста, повышения стимулирующей роли доходов и прибыли в результатах
хозяйственной и другой деятельности предприятий. d
Теоретические вопросы анализа формирования и использования прибыли,
методология позволяют провести детальный анализ на примере исследуемого
предприятия - ООО «Компания «Энерго-Аудит».
Раздел 2. Анализ финансовых
результатов на примере ООО «Компания «Энерго-Аудит»
.1 Общая
характеристика предприятия
ООО «Компания «Энерго-Аудит» основана в результате реорганизации фирмы
«Юридические и бухгалтерские консультации», действующей с 1995 года. ООО
«Компания «Энерго-Аудит» o имеет право на осуществление аудиторской деятельности в области общего
аудита на основании лицензии
Министерства финансов Российской Федерации. В своей деятельности фирма
руководствуется уставом предприятия и Федеральным законом от 07 августа 2001
года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Рисунок 2.1 - Структура предоставляемых услуг ООО «Компания
«Энерго-Аудит» на 1 января 2008 г.
Предприятие имеет статус юридического лица и относится к субъекту малого
предпринимательства. f
По данным рисунка 2.1. доля аудиторской проверки финансовой отчетности
предприятий занимает наибольший удельный вес 41% в структуре предоставляемых
услуг фирмой, на втором месте услуги по организации и ведения бухгалтерского
учета 26%. Общество o с
ограниченной ответственностью «Компания «Энерго-Аудит» успешно закрепилось на
рынке аудиторских услуг.
В рамках предоставления аудиторских услуг Компания показала высокий
профессионализм в своей работе, проявила высокую степень ответственности за
предоставляемые услуги и подтвердила свое понимание и знание потребностей
своего клиента. В штате фирмы работают только высококвалифицированные аудиторы,
юристы, эксперты в области налогового права и бухгалтерского учета. Они
способны глубоко исследовать проблемы, стоящие перед клиентами, эффективно и
оперативно содействовать решению вопросов, возникших в процессе выполнения
работ. Фирма регулярно организует повышение квалификации своих аудиторов, а
также получение ими знаний в новых областях, таких как международные стандарты
отчетности, сертификация системы качества и др. Два раза в год каждый сотрудник
проходит тестирование. Все сотрудники при приеме на работу проходят
многоуровневую систему отбора, постоянно проводятся мероприятия по повышению профессиональной
квалификации аудиторов. Такой тщательный отбор сотрудников позволяет
предоставлять в распоряжение клиента наиболее высококвалифицированных
специалистов. Всего в фирме трудится двенадцать аудиторов, основной состав
которых имеет многолетний опыт работы в области аудита и консалтинга.
Итак, исследуемое o предприятие ООО «Компания «Энерго-Аудит» является конкурентоспособной
фирмой в сфере аудиторских услуг. Предприятие занимает устойчивое положение на
рынке г. Перми и Пермского края.
2.2 Анализ
организационной структуры управления
На предприятии сформирована линейно-функциональная структура
управления. Анализ ее
применения на практике позволяет выявить следующие ее преимущества:
- Простота
- Понятность
- Регулируемость отношений
- Предсказуемость.
Однако с большей ориентацией на рынок, такая структура недостаточно
эффектна: ее применение влечет за собой увеличение число конфликтных ситуаций,
текучести кадров; качество работы организации в целом. Организационная
структура представлена на рисунке.
Рисунок 2.2 - Организационная структура управления аудиторской фирмой ООО
«Компания «Энерго-Аудит»
К основным отделам относятся отделы по видам аудита и сопутствующим
услугам. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется
бухгалтерия, для осуществления хозяйственной деятельности -
административно-хозяйственный отдел. d
Деятельность сотрудников фирмы, включая o аудиторов организована на основании
принципов научной организации труда. Для этого оценивают каждого сотрудника
фирмы и выявляют: его способность и готовность к выполнению тех или иных
функций, склонность к аналитике и синтезу, стремление к познанию, квалификацию,
моральную и психологическую устойчивость.
2.3 Анализ динамики и структуры
выручки от реализации
ООО «Компания «Энерго-Аудит» имеет статус юридического лица и относится к
субъекту малого предпринимательства. Для осуществления своей деятельности фирма
имеет внеоборотные активы на сумму 20839 тыс.руб. и оборотные на 15020 тыс.руб.
o
Таблица 2.1 - Оценка имущественного состояния
|
Показатели
|
2006 г.
|
2007 г.
|
2008 г.
|
Темп Роста 2008 г. к 2007,
%
|
|
Активы предприятия,
тыс.руб.
|
14296
|
17224
|
35859
|
208,2
|
|
Внеоборотные активы,
тыс.руб.
|
8940,5
|
11611
|
20839
|
179,5
|
|
Внеоборотные активы, % от
активов
|
30,33
|
67,4
|
58,1
|
-
|
|
Оборотные активы, тыс.руб.
|
1908,4
|
5613
|
15020
|
267,9
|
|
Оборотные активы, % от
активов
|
23,14
|
35,6
|
41,9
|
-
|
|
Дебиторская задолженность,
тыс.руб.
|
2172,3
|
3342
|
7450
|
222,9
|
|
Дебиторская задолженность,
% от активов
|
4,462
|
19,4
|
20,8
|
-
|
|
Запасы, тыс.руб.
|
242,28
|
2019
|
5708
|
282,7
|
|
Запасы, % от активов
|
5,265
|
11,7
|
27,4
|
-
|
Имущественное состояние фирмы представлено в таблице 2.1, из которой
следует, что активы предприятия в динамике за два года увеличились на 208,2%,
за счет увеличения оборотных активов, в том числе запасов на 282,7%, и
дебиторской задолженности на 222,9%. Внеоборотные активы увеличились на 179,5%.
В целом структура совокупных активов хозяйствующего субъекта
характеризуется превышением доли внеоборотных активов - 67,4% и 58,1%
соответственно. g
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом
заемных средств (на конец отчетного периода - 96,4%), но в течение
анализируемого периода их доля снизилась на 1,9%. Соответственно уменьшилась
доля заемных средств (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива
|
Показатели
|
2007 г.
|
В % к валюте баланса
|
2008 г.
|
В % к валюте баланса
|
Отклонения (гр.4 - гр.2)
(+,-)
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Источники собственных
средств
|
17224
|
100,0
|
35859
|
100,0
|
-
|
|
Собственный капитал
|
295
|
1,7
|
1292
|
3,6
|
+1,9
|
|
Заемные средства всего
|
16929
|
98,3
|
34567
|
96,4
|
-1,9
|
|
в том числе: o Краткосрочные ссуды банка
|
1908
|
11,1
|
5308
|
+3,7
|
|
Кредиторская задолженность
|
15021
|
87,2
|
29259
|
81,6
|
-5,6
|
Увеличение суммы собственного капитала свидетельствует о том, что
хозяйствующий субъект не только сохранил имеющиеся средства, но и накопил
дополнительную их сумму. j
Таблица 2.3 - Расчет основных экономических показателей ООО «Компания
«Энерго-Аудит», за 2006-2008 гг.
|
Показатели
|
2006 г.
|
2007 г.
|
2008 г.
|
Отклонение 2008/ 2006, %
|
|
1. Выручка от реализации,
тыс.руб.
|
2196
|
2283
|
2327
|
106,0%
|
|
2. Производственный
персонал:
|
|
|
|
|
|
а) численность, чел.
|
10
|
10
|
12
|
120,0
|
|
б) оплата труда с
начислениями, тыс.руб.
|
698
|
802
|
967
|
138,5
|
|
3. Материальные затраты,
тыс.руб.
|
45
|
64
|
86
|
191,1
|
|
4. Основные производственные
фонды, тыс.руб.
|
1113
|
1721
|
3685
|
331,1
|
|
5. Оборотные средства,
тыс.руб.
|
5429
|
5613
|
15020
|
276,7
|
|
6. а) Производительность
труда (стр. 1 : стр. 2а), руб.
|
219,6
|
228,3
|
193,9
|
88,3
|
|
б) Выручка на 1 руб.
оплаты (стр. 1 : стр. 2б), руб.
|
3,146
|
2,847
|
2,406
|
84,5
|
|
7. Материалоотдача (стр. 1
: стр. 3), руб.
|
48,8
|
35,7
|
27,1
|
55,5
|
|
8. Фондоотдача (стр. 1 :
стр. 4)
|
1,97
|
1,33
|
0,63
|
32,0
|
|
9. Оборачиваемость
оборотных средств (стр. 1 : стр. 5), количество оборотов
|
0,40
|
0,41
|
0,15
|
37,5
|
|
10. Себестоимость услуг,
тыс.руб.
|
2019
|
2135
|
2153
|
106,6
|
Анализ основных экономических показателей представлен в таблице из
которой видно, что за анализируемый период выручка от реализации аудиторских
услуг выросла на 131 тыс.руб. (2327 - 2196), или на 6%. d
Себестоимость увеличилась на 134 тыс.руб. (2153 - 2019), или на 6,6%,
т.е. себестоимость аудиторских услуг растет быстрее чем выручка от реализации.
Производительность труда в 2008г. снизилась на 88,3%, зарплатоотдача на 84,5%,
фондоотдача на 32%. Данный факт отрицательно характеризует деятельность
аудиторской фирмы.
O Затраты в ООО «Компания «Энерго-Аудит» складываются из следующих
элементов:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Структура затрат представлена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 - Структура затрат на производство
По данному рисунку видно, что элемент «Материальные затраты» в общей
структуре затрат составляют 4%. К ним относятся хозяйственные и канцелярские
расходы.
В элемент «Затраты на оплату труда» входит заработная плата сотрудников
фирмы, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты, в том числе компенсации выплачиваемые и установленные
законодательством женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по
уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста. В
общей структуре затраты на оплату труда составляют 36%. d
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные
отчисления по установленным нормами органам государственного и
негосударственного социального страхования. Пенсионного фонда и медицинского
страхования в процентах от затрат на оплату труда работников, включаемых в
себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов
оплаты, на которые страховые взносы не начисляют). В общей структуре затрат
отчисления составляют 5%.
В состав «Амортизация основных фондов» входит сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная
исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную
амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим
законодательством. Начисление амортизации прекращается после истечения
нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости
на издержки производства. t
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости аудиторских услуг
относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды,
вознаграждения за рационализаторские предложения, платежи по кредитам в
пределах установленных ставок, затраты на командировки по установленным нормам,
плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата
услуг связи, коммунальные и представительские расходы, плата за аренду, износ
по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав
себестоимости, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. s
2.4 Анализ структуры и динамики
прибыли
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Компания «Энерго-Аудит»
начнем с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. O Источниками информации для анализа
послужил отчет о прибылях и убытках форма № 2 и отчет выполнение плана.
Данные для оценки динамики прибыли до налогообложения и ее слагаемым
приводятся в таблице 2. .
Таблица 2.4 - Динамика выручки от продажи услуг их себестоимости и
прибыли
|
Наименование показателя
|
План 2008 г., тыс.руб.
|
Фактически, тыс.руб.
|
Отклонение
|
|
|
2007 г.
|
2008 г.
|
от плана
|
от 2007 г.
|
|
|
|
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
|
1.Выручка от продаж услуг
|
2292
|
2283
|
2327
|
+35
|
+1,5
|
+44
|
+1,9
|
|
2. Себестоимость продаж
|
2098
|
2135
|
2153
|
+55
|
+2,6
|
+18
|
+0,8
|
|
3. Валовая прибыль
|
194
|
148
|
174
|
-20
|
-10,3
|
+26
|
+17,6
|
|
4.Коммерческие и
управленческие расходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5.Прибыль от продаж
|
194
|
148
|
174
|
-20
|
-10,3
|
+26
|
+17,6
|
|
6. Сальдо прочих доходов и
расходов
|
+12
|
+8
|
+17
|
+5
|
+41,7
|
+9
|
+112,5
|
|
7. Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
206
|
156
|
191
|
-15
|
-7,3
|
+35
|
+22,4
|
|
8. Налог на прибыль
|
49
|
37
|
46
|
-3
|
-6,1
|
+9
|
+24,3
|
|
9. Чистая прибыль
|
157
|
102
|
117
|
-40
|
-25,48
|
+15
|
+14,7
|
Анализ абсолютных показателей приведенных в таблице 2.4. свидетельствует
о том, что прибыль от продаж по сравнению с прошлым годом увеличилась на 26
тыс.руб., или на 17,6%, а по сравнению с планом она снизилась на 20 тыс.руб.,
или 10,3%.
O Получение отрицательного результата от хозяйственной деятельности, по
отношению к плану объясняется тем, что аудиторская фирма не сумела сократить
свои затраты. Так планом было запланировано снижение затрат на 37 тыс.руб.
(2098 - 2135), фактически они увеличились на 55 тыс.руб. и составили 2153
тыс.руб.
В результате этого план по прибыли недовыполнен на 7,6%.
Анализ структуры прибыли анализируемого периода (вертикальный анализ)
свидетельствует о том, что основная ее часть составляет прибыль от реализации
аудиторских услуг в отчетном 2008г. 91,1% (174 : 191 * 100), 94,9% (148 : 156 *
100) в прошлом 2007г. r
Аудиторской фирмой получен положительный результат от прочих доходов и
расходов, что позволило увеличить сумму прибыли отчетного 2008 г. на 35 тыс.руб.
Как показал анализ состава и структуры прибыли (таблица 2.4.), валовая
прибыль в большей части зависит от прибыли от реализации, поэтому далее
проведем факторный анализ прибыли от реализации аудиторских услуг, который
позволяет:
¨ оценить резервы повышения финансовых результатов;
¨ сформировать управленческие решения по использованию
производственных факторов.
Прибыль
от реализации услуг в целом по аудиторской фирме зависит от четырех факторов
первого уровня соподчиненности: объема реализации услуг в натуральных
измерителях Q, ее структуры D, себестоимости
С и уровня цен 
.
Модель
зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет следующий вид: d
финансовый прибыль рентабельность выручка
(24)
Для
упрощения процедуры анализа может быть использован следующий порядок изучения
влияния факторов на прибыль:
1) рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость)
o на прибыль от единицы выполненных
работ по каждому наименованию;
2) рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные
сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию выполненных работ) на
усредненную величину прибыли на единицу выполненных работ;
) оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от
единицы выполненных работ на прибыль от реализации.
Расчет показан в приложении 3. Средняя цена, себестоимости и прибыль от
единицы выполненных работ рассчитаны в приложении как средневзвешенные
величины.
Расчет влияние цены и себестоимости на прибыль с единицы выполненных
работ представлен в приложении o 4 из которого видно, что прибыль от реализации единицы выполненных работ
не смотря на увеличение цены снизилась на 12 тыс.руб. Отрицательное влияние на
прибыль оказала опережающими ростами себестоимость выполненных работ. На размер
средней прибыли с единицы выполненных работ так же, как и на средний уровень
цен и себестоимости, оказывают влияние структурные сдвиги. Так, на увеличение
среднего уровня цен, кроме цен на каждый вид выполненных работ, влияет
изменение соотношения объема реализации отдельных наименований выполненных
работ. Аналогично на рост себестоимости единицы выполненных работ в целом по
предприятию влияет изменение себестоимости по каждому виду выполненных работ, o а также изменение удельного веса
реализации каждого наименования. Поэтому при расчете влияния цен и
себестоимости на изменение средней прибыльности одной единицы выполненных работ
необходимо элиминировать влияние структурных сдвигов на изменение прибыли, цен
и себестоимости. Данные для расчета представлены в таблице 5.
Изменение среднего уровня цен, себестоимости и прибыли под влиянием
структурных сдвигов рассчитаем по формулам:
или
(25)
Таблица
2.5 - Данные для расчета влияния структурных сдвигов на изменение среднего
уровня цены, себестоимости и прибыли
|
Вид выполненных работ o
|
Удельный вес (Di),
%
|
∆Di
|
Р0, руб.
|
∆Р0, руб.
|
С0, руб.
|
∆С, руб.
|
П0, руб.
|
∆П, руб.
|
|
план
|
факт за 2008 г.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аудиторская проверка
|
34,8
|
41,1
|
+6,3
|
10568
|
+926
|
8157
|
+2231
|
2411
|
-1305
|
|
Организация и ведение
бухучета
|
23,3
|
26,5
|
+3,2
|
19845
|
+696
|
19187
|
-73
|
658
|
+769
|
|
Прочие услуги o
|
41,9
|
32,4
|
-9,5
|
15488
|
+691
|
14870
|
+317
|
618
|
+374
|
|
Итого
|
100,0
|
100,0
|
0,0
|
14786
|
+625
|
13534
|
+723
|
1250
|
-98
|
Элиминированное
влияние структурных сдвигов на изменение среднего уровня цен и себестоимости
позволяет определить влияние изменения цен и себестоимости по каждому изделию
на изменение прибыли. Расчет провидится также способом абсолютных разниц.
(26)
(27)
(28)
По
данным таблицы 2.5. результаты составят:
Таким
образом, на изменение прибыли на единицу выполненных работ оказали влияние
следующие факторы:
1. структурные сдвиги в реализации: +114,24 руб.;
2. уровень цен по видам работ: o +788,91 руб.;
. себестоимость выполненных работ: -1001,15 руб.
Итого - 98 руб.
Из данных расчетов следует, что снижение прибыли обусловлено в первую
очередь ростом себестоимости, а также увеличением удельного веса наименее
рентабельных видов работ - организация и ведения бухучета.
На общую сумму прибыли, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние
количество выполненных работ. Исходя из формулы факторной модели, влияние
каждого из перечисленных факторов на общую сумму прибыли может быть рассчитано
умножением величины влияния факторов на прибыль, полученную от единицы
выполненных работ, на количество реализованных работ за отчетный период. Влияние
количества реализованных работ рассчитывается как произведение отклонения
данного фактора на базисное значение прибыли от единицы выполненных работ.
Совокупное влияние факторов рассчитано в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Совокупное влияние факторов на прибыль
|
Фактор
|
Размер влияния, тыс.руб.
|
Расчет
|
|
Количество выполненных и
реализованных работo
|
-5,01
|
(151 - 155) * 1252 : 1000
|
|
Структура реализованных
работ
|
17,25
|
114,24 * 151
|
|
Средний уровень цен
|
119,13
|
788,91 * 151
|
|
Себестоимость o
|
-151,17
|
-1001,15 * 151
|
|
Итого
|
-20
|
|
Снижение физического объема продаж отрицательно влияет на величину
прибыли в размере 5 тыс. руб., однако в результате увеличения средней цены
продажи совокупное влияние объема выполненных работ положительное и составляет
114,12 тыс.руб. o
(119,13 - 5,01). Такое соотношение влияния физического объема и среднего уровня
цен на прибыль характерно для рынков с высоким уровнем концентрации или
монополизации.
2.5 Анализ распределения и
использования прибыли
Важным вопросом анализа финансовых результатов является изучение и оценка
распределения и использования прибыли. Распределение прибыли производится в
соответствии с Законом Российской Федерации и уставом предприятия.
В ООО «Компания «Энерго-Аудит» распределение совокупной прибыли
осуществляется в несколько этапов. На первом этапе совокупная (общая
бухгалтерская) прибыль распределяется на налог на прибыль и иные платежи из
прибыли (пени, штрафы, в бюджеты различных уровней).
Затем осуществляется уточнение прибыли до налогообложения
(стр. 1, таблица 2.7) на o сумму корректировки налогооблагаемой прибыли (стр. 2, таблица 2.7).
После этого рассчитывается налог на прибыль.
Таблица 2.7 - Исходные данные для анализа чистой прибыли, тыс.руб.
|
Показатели
|
2006 г.
|
2007 г.
|
2008 г.
|
Изменение в сравнении с предыдущим
годом
|
|
|
|
|
тыс.руб.
|
%
|
|
1. Прибыль до
налогообложения
|
122
|
145
|
176
|
31
|
121,4
|
|
2. Сумма корректировки
налогооблагаемой прибыли
|
8
|
11
|
15
|
4
|
136,4
|
|
3. Налогооблагаемая прибыль
(стр.1 + стр.2)
|
132
|
156
|
191
|
35
|
122,4
|
|
4. Ставка налога на
прибыль, %
|
24
|
24
|
24
|
-
|
-
|
|
5. Налог на прибыль (стр.3
* стр.4 / 100)
|
(32)
|
(37)
|
(46)
|
9
|
124,3
|
|
6. Иные обязательные
платежи в бюджеты из прибыли
|
(2)
|
(6)
|
(13)
|
7
|
216,7
|
|
7. Чистая прибыль
|
98
|
102
|
117
|
15
|
114,7
|
|
8.Фонд накопления
|
55
|
51
|
47
|
-4
|
92,2
|
|
9.Экономические санкции
|
7
|
11
|
5
|
183,3
|
|
10.Фонд социальных выплат
|
23
|
20
|
23
|
3
|
115,0
|
|
11.Прочие цели
|
13
|
25
|
36
|
11
|
144,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На втором этапе прибыль от обычной деятельности (прибыль до
налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных платежей в бюджет из
прибыли), которая после ее увеличения (уменьшения) на сальдо чрезвычайных
доходов и расходов называется чистой прибылью, распределяется собственником
предприятия. d
В соответствии с уставом фирмы за счет чистой прибыли формируются фонды
накопления, материального поощрения работников предприятия, осуществляются
социальные выплаты персоналу. Прибыль, направленная на капитальные вложения в
развитие предприятия, называется реинвестированной прибылью.
Рассмотрим динамику чистой прибыли в отчетном году в сравнении с
предыдущим годом, начиная от изучения уровня и динамики прибыли до
налогообложения, т.е. проведем o горизонтальный анализ формирования чистой прибыли. По данным таблицы
2.7, прибыль отчетного года до налогообложения в отчетном году составила 176
тыс. руб., что на 31 тыс.руб., или на 21,4% больше уровня базисного года. g
В отчетном году в сравнении с базисным годом значительно увеличилась
сумма корректировок общей бухгалтерской прибыли для целей налогообложения: с 11
тыс. руб. в базисном году до 15 тыс. руб. в отчетном году (на 36,4%). Соответственно
возросла величина налогооблагаемой прибыли с 156 тыс.руб. в базисном году до
191 тыс.руб. в отчетном году (на 35 тыс. руб., или на 22,4%).
Таким образом, чистая прибыль в целом за отчетный год составила 117 тыс.
руб. по сравнению с базисным, в котором ее величина равнялась 102 тыс. руб.
Увеличение чистой прибыли равно 15 тыс.руб., или 14,7%.
Анализ структуры распределения прибыли проведем в сравнение с плановыми
расчетами, а для этого составим таблицу 2.8. f
Резервный фонд в ООО «Компания «Энерго-Аудит» не сформирован, поэтому
средства на пополнение резервного фонда не направлялись.
Размер экономических санкций возрос по сравнению с планом на 83,3%.
Отвлеченные средства на возмещение экономических санкций уменьшило сумму
средств, направляемых в o отчетном году в специальные фонды, на 5 тыс. руб.
Таблица 2.8 - Анализ структуры распределения чистой прибыли
|
Показатель
|
План
|
2008 г.
|
Отклонение (+,-)
|
Темп изменения, %
|
|
тыс.руб.
|
уд. вес, %
|
тыс.руб.
|
уд. вес, %
|
тыс.руб.
|
уд. вес, %
|
|
|
Чистая прибыль
|
157
|
100,0
|
117
|
100,0
|
-40
|
-
|
74,5
|
|
Фонд накопления
|
73
|
46,5
|
47
|
40,2
|
-26
|
-6,3
|
64,4
|
|
Экономические санкции
|
6
|
3,8
|
11
|
9,4
|
+5
|
+3,4
|
183,3
|
|
Фонд социальных выплат
|
62
|
39,5
|
23
|
19,6
|
-39
|
-19,9
|
37,1
|
|
Фонд потребления
|
8
|
5,1
|
21
|
17,9
|
+13
|
+12,8
|
2,6 раза
|
|
Прочие цели
|
8
|
5,1
|
15
|
12,9
|
+7
|
+7,8
|
187,5
|
На 26 тыс.руб., или на 64,4% по сравнению с планом, уменьшилась сумма
отчислений в фонд o накопления, и доля фонда накопления
снизилась с 46,5% до 40,2%.
На 39 тыс.руб., или на 37,1% сократились отчисления в фонд социальных
выплат, доля фонда в процентах к чистой прибыли снизилась на 19,9 процентных
пункта.
Таким образом, в отчетном году произошли существенные изменения в
структуре использования прибыли.
Анализируя изменения суммы отчислений чистой прибыли в фонды специального
назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным
фактором является чистая прибыль. Изменение отчислений в фонды специального o назначения за счет изменения чистой
прибыли можно рассчитать по формуле:
∆Фн(П) = ∆Пч * К0, (29)
где ∆ФН(П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет
изменения чистой прибыли;
∆Пч -
приращение суммы чистой прибыли;
К0 - базисный коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий
фонд.
На размер отчислений в фонды оказывают влияние, и изменения коэффициента отчислений
от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:
∆Фн(К) = (К1-К0) * П1ч, (30)
где ∆ФН(К) - приращение фонда потребления
(накопления) от изменения коэффициента отчислений;
К1, К0 - фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонд
потребления (накопления);
П1ч - чистая прибыль за отчетный период.
Расчет влияния факторов на изменение фондов потребления и накопления
представлен в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Расчет влияния факторов на величину фондов. тыс.руб.
|
Фактор изменения фондов
специального назначения
|
Алгоритм расчетов
|
Расчет
|
Размер влияния
|
|
Фонд накопления,
|
|
47 - 73
|
-26
|
|
в том числе за счет:
|
|
|
|
|
чистой прибыли
|
∆ФП(ПЧ) = ∆ПЧ
* К°Н
|
-40 * 0,465
|
-18,6
|
|
коэффициента отчислений
|
∆ФН(К) = АКНП1ч
|
-0,063 * 117
|
-7,4
|
|
Фонд потребления,
|
|
21 - 8
|
+13
|
|
в том числе за счет:
|
|
|
|
|
чистой прибыли
|
∆ФП(ПЧ) = ∆ПЧ
* К°П
|
-40 * 0,051
|
-0,2
|
|
коэффициента отчисления
|
∆ФП(К) = П1Ч * ∆КП
|
0,128 * 117
|
15,0
|
|
Фонд социальной сферы,
|
|
23 - 62
|
-39
|
|
в том числе за счет:
|
|
|
|
|
чистой прибыли
|
∆ФСС(ПЧ) = ∆ПЧ
* К°СС
|
-40 * 0,395
|
-15,8
|
|
коэффициента отчисления
|
∆ФСС(К) = ∆П1Ч
* ∆КСС
|
-0,199 * 117
|
-23,3
|
Из приведенных расчетов o следует, что на уменьшение суммы отчислений в фонд накопления повлияло
уменьшение чистой прибыли на 40 тыс.руб. и уменьшение коэффициента отчислений
на 0,063. При этом сумма влияния чистой прибыли составила - 18,6 тыс.руб., а
сумма влияния коэффициента отчисления - 7,4 тыс.руб.
Изменение отчислений в фонд потребления произошло из-за влияния изменения
чистой прибыли. В результате сумма отчислений уменьшилась на 0,2 тыс.руб., а за
счет увеличения коэффициента отчислений увеличилась на 15 тыс. руб.
Изменение отчислений в фонд социальной сферы произошло в результате
снижения чистой прибыли на 15 тыс.руб. и за счет снижения коэффициента на 23,3
тыс.руб.
Так как фонд накопления занимает самый наибольший удельный вес, проведем
далее подробный анализ по данному фонду. А для этого составим таблицу 2.10. f
Таблица 2.10 - Показатели фонда накопления в динамике, тыс.руб.
|
Показатель
|
План
|
2008 г.
|
Отклонение (+,-)
|
|
Остаток на начало года
|
47
|
79
|
+32
|
|
Поступило средств (стр. 2
табл. 11)
|
73
|
47
|
-26
|
|
Использовано
|
99
|
24
|
-35
|
|
Остаток на конец года
|
21
|
102
|
+81
|
Из таблицы следует, что размеры начисленного и использованного фондов
накопления не совпадают. Планом было предусмотрено из поступивших в фонд
накопления средств использовать 135,6%, а фактически было использовано только
51,1%.
Фонды накопления в ООО «Компания «Энерго-Аудит» используют на погашение
долгосрочных кредитов, o на развитие предприятия на увеличение основных и производных фондов.
Для оценки эффективности использования средств специальных фондов и
резервов исчисляют показатели стимулирования:
1. аудиторской деятельности (отношением объема выполненных работ к
сумме израсходованных средств резервов и фондов);
2. трудовой деятельности (отношением производительности труда к
сумме израсходованных средств резервов и фондов);
. финансово-хозяйственной деятельности аудиторской фирмы
(отношением прибыли к сумме израсходованных средств резервов и фондов).
Для изучения и оценки эффективности использования средств специальных
фондов аудиторской фирмой ООО «Компания «Энерго-Аудит» составляется таблица
2.11.
Таблица 2.11 - Информация об эффективности использования средств
специальных фондов
|
Показатель
|
Фактически за 2007 г
|
Отчетный 2008 г.
|
Отклонение
|
В% 2007 г.
|
|
|
план
|
фактически
|
% выполнения плана
|
от плана
|
от 2007 г.
|
|
|
1. Объем выполненных работ,
тыс.руб.
|
2283
|
2292
|
2327
|
101,5
|
+35
|
+44
|
101,9
|
|
2. Выработка одного
работника, тыс.руб.
|
228,3
|
229,2
|
193,9
|
84,6
|
-35,3
|
-34,4
|
84,9
|
|
3. Сумма общей (балансовой)
прибыли, тыс.руб.
|
148
|
194
|
174
|
89,7
|
-20
|
+26
|
117,6
|
|
4. Сумма использованных
средств специальных фондов, тыс.руб.
|
97
|
103
|
118
|
114,6
|
+15
|
+21
|
121,6
|
|
5. Показатели оценки
эффективности испол-вания специальных фондов при осущ-нии, в т.ч. р:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а) аудиторской деятельности
(стр. 1 : стр. 4)
|
23,536
|
22,252
|
19,720
|
88,6
|
-2,532
|
-3,816
|
83,8
|
|
б) трудовой деятельности
(стр. 2 : стр. 4)
|
2,353
|
2,225
|
1,643
|
73,8
|
-0,582
|
-0,71
|
69,8
|
|
в) финансово-хоз.
деятельности (стр. 3 : стр. 4)
|
1,526
|
1,883
|
1,474
|
78,3
|
-0,409
|
-0,52
|
96,6
|
|
6. Интегральный показатель
оценки эффективности испол-ния средств спец-ных фондов,  1,7411,7631,62191,9-0,142-0,12 93,1
|
|
|
|
|
|
|
|
Аудиторская фирма с каждого рубля израсходованных средств
специальных фондов 19,720 р. объема выполненных работ, что на 2,532 р. (на
11,4%) меньше плана и на 3,816 р. (на 16,2%) меньше прошлого 2007 года.
Аналогичная закономерность наблюдается и по показателю оценки эффективности
использования трудовых ресурсов. С каждого рубля израсходованных средств
специальных фондов получено 1,474 р. прибыли, что на 0,409 р. (на 21,7%) меньше
плана. В конечном o итоге эффективность использования средств специальных фондов
оказалась ниже плана на 8,1% (91,9 - 100,0), ниже прошлого 2007 года - на 6,9%
(93,1 - 100,0).
2.6 Анализ
динамики рентабельности
Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной
среды формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении
сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия. При анализе
производства показатели рентабельности используются как инструмент
инвестиционной политики и ценообразования.
Для проведения общего o анализа рентабельности продаж составим таблицу 2.12.
Таблица 2.12 - Анализ рентабельности продаж
|
Показатель
|
Фактически за 2007 г
|
Отчетный 2008 г.
|
Отклонение
|
В % 2007 г.
|
|
|
план
|
фактически
|
% выполнения плана
|
от плана
|
от 2007 г.
|
|
|
1. Выручка от реализации
услуг
|
2283
|
2292
|
2327
|
101,5
|
+35
|
+44
|
101,9
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1. от аудиторской
проверки
|
558
|
571
|
713
|
124,9
|
+142
|
+155
|
127,8
|
|
1.2. от организации и
ведения бухучета
|
710
|
714
|
822
|
115,1
|
+108
|
+112
|
115,8
|
|
2. Затраты на производство
и реализацию услуг
|
2135
|
2098
|
2153
|
102,6
|
+55
|
+18
|
100,8
|
|
3. Результат от реализации
(прибыль)
|
148
|
194
|
174
|
89,7
|
-20
|
+26
|
117,6
|
|
4. Рентабельность
реализации (стр. 3 : стр. 1), %
|
6,5
|
8,5
|
7,5
|
88,2
|
-1
|
+1
|
115,4
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1. Рентабельность от
аудиторской проверки, %
|
26,5
|
34,0
|
24,4
|
71,8
|
-9,6
|
-2,1
|
92,1
|
|
4.2. Рентабельность от
организации и ведения бухучета, %
|
20,8
|
27,2
|
21,2
|
77,9
|
-6
|
+0,4
|
101,9
|
|
5. Количество
консультантов, чел.
|
8
|
8
|
10
|
125,0
|
+2
|
+2
|
125,0
|
|
5. Количество заключенных
договоров, ед.
|
149
|
155
|
151
|
97,4
|
-4
|
+2
|
101,3
|
|
6. Нагрузка на одного
консультанта, ед.
|
18,6
|
19,4
|
15,1
|
77,8
|
-4,3
|
-3,5
|
81,2
В структуре выручки от реализации наибольший удельный вес занимает
выручка от организации и ведения бухгалтерского учета. Их удельный вес
составлял: в 2007г. - 31,1% (710 : 2283 * 100) и в 2008г. - 35,3% (822 : 2327).
Рентабельность реализации в динамике за 2007-2008 гг. увеличилась на
15,4%, а по отношение к плану она снизилась на 11,8% (88,2 - 100).
Наиболее рентабельным является реализация от аудиторской проверки. Вместе
с тем наблюдается такой негативный факт, как снижение рентабельности по
реализации от аудиторской проверки, как в динамике на 2,1%, так и по отношению
к плану на 9,6%. g
Продолжая анализ данных таблицы 2.12. видим, что количество консультантов
увеличилось на 2 чел. и составило 10 чел.
Количество договоров в 2008г. по отношению к 2007г. увеличилось на 2 ед.,
или на 1,3%.
План по заключению договоров на аудиторские услуги не выполнен. Фирмой планировалось
заключить 155 ед. договоров, фактически было заключено 4 договора.
Если исходить из средней цены одного договора в сумме 15411 тыс.руб.
фирмой недополучено выручки на 62 тыс.руб. (15411 * 4). Это есть
неиспользованный резерв o фирмы.
На формирование финансовых результатов большое влияние оказывает,
эффективность использование капитала фирмы. Эффективность использования
капитала лучше всего характеризуется его рентабельностью. Анализ рентабельности
капитала в целом приведен в таблице 2.13.i
Таблица 2.13 - Анализ рентабельности капитала
|
Показатель
|
Фактически за 2007 г
|
Отчетный 2008 г.
|
Отклонение
|
В % 2007 г.
|
|
|
план
|
фактически
|
% выполнения плана
|
от плана
|
от 2007 г.
|
|
|
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
|
148
|
194
|
174
|
89,7
|
-20
|
+26
|
117,6
|
|
Средний остаток оборотных
средств, тыс. руб.
|
5521
|
4126
|
10317
|
2,5 раза
|
+6191
|
+4796
|
186,9
|
|
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
|
1417
|
1469
|
2703
|
184,0
|
+1234
|
+1286
|
190,8
|
|
Среднегодовая стоимость
нематериальных активов, тыс. руб.
|
4000
|
4000
|
5500
|
137,5
|
+1500
|
+1500
|
137,5
|
|
Общая сумма капитала, тыс.
руб.
|
10938
|
9595
|
18520
|
193,0
|
8925
|
+7582
|
169,3
|
|
Уровень рентабельности
общего капитала, в т.ч., %:
|
1,35
|
2,02
|
0,94
|
46,5
|
-1,08
|
-0,41
|
69,6
|
|
Рентабельность оборотных
средств
|
0,03
|
0,05
|
0,02
|
40,0
|
-0,03
|
-0,01
|
66,7
|
|
Рентабельность основных
фондов
|
0,10
|
0,13
|
0,06
|
46,2
|
-0,07
|
-0,04
|
60,0
|
|
Рентабельность
нематериальных активов
|
0,04
|
0,05
|
0,03
|
60,0
|
-0,02
|
-0,01
|
75,0
|
Анализ данных таблицы позволяет сделать вывод, что планом было
предусмотрено сокращение общей суммы капитала на 1343 тыс.руб. (9595 - 10938),
или на 87,7%. Фактически капитал увеличился на 8925 тыс.руб. и составил 18520
тыс.руб.
Основной прирост капитала приходится на оборотные средства, которые
увеличились в 2,5 раза.
Рост общего капитала негативно отразился на рентабельность. Так общий
уровень капитала в 2008г. o по отношению к 2007г. снизился на 0,41%, а по отношению к плану на 1,08%.
В результате этого предприятием было недополучено прибыли на сумму 2 тыс.руб.
(1,08 * 174 : 100).
Таким образом, в анализируемой фирме сложилась отрицательная динамика
управления финансовыми результатами. И в связи с этим с целью эффективного
управления финансовыми результатами предлагаем внедрить систему оптимизации
объема предоставляемых аудиторских услуг, прибыли и издержек. Рассмотрим далее
данные мероприятия. o
2.7 Выводы по анализу финансовых
результатов деятельности предприятия
В настоящее время экспертами не разработано единого подхода к оценке
эффективности управления финансовыми результатами. На практике размерность
оценок достаточно велика, а количественные сравнения параметров управляемого
объекта (фирмы) зачастую провести невозможно, оценить все аспекты управления не
удается. Поэтому в ряде случаев оценка эффективности управления ограничивается
анализом финансово-экономического состояния фирмы, в частности показателей
прибыли, рентабельности и деловой активности. Большинство экспертов считают,
что самым простым показателем для оценки эффективности управления предприятием
является уровень прибыли - тенденции увеличения или снижения этого показателя.
Более сложный экономический анализ эффективности управления o фирмой включает в себя оценку
деятельности фирмы с использованием сравнительных показателей, которые
отражаются в финансовой отчетности фирмы. Таким образом, исторически сложилось,
что основным критерием экономической эффективности управления принято считать
прибыльность. Другим экономическим критерием эффективности, подчиненным
критерию прибыльности, являются показатели производительности труда, объема
выпускаемой продукции, качества продукции.
Придерживаясь мнения экспертов, проведем оценку эффективности управления
финансовыми результатами o ООО «Компания «Энерго-Аудит». Проанализируем динамику показателей
выручки, себестоимости и прибыли от продаж, а также чистой прибыли.
Прибыль от продаж по сравнению с прошлым годом увеличилась на 26
тыс.руб., или на 17,6%, а по сравнению с планом она снизилась на 20 тыс.руб.,
или 10,3%.
Получение отрицательного результата от хозяйственной деятельности, по
отношению к плану объясняется тем, что аудиторская фирма не сумела сократить
свои затраты. Так планом было запланировано снижение затрат на 37 тыс.руб.
(2098 - 2135), фактически они увеличились на 55 тыс.руб. и составили 2153
тыс.руб. h
В результате этого план по прибыли недовыполнен на 7,6%.
Анализ структуры прибыли анализируемого периода (вертикальный анализ)
свидетельствует о том, что основная ее часть составляет прибыль от реализации
аудиторских услуг в отчетном 2008г. 91,1% (174 : 191 * 100), 94,9% (148 : 156 *
100) в прошлом 2007г.
Аудиторской фирмой получен положительный результат от прочих доходов и
расходов, что позволило увеличить сумму прибыли отчетного 2008г. на 35 тыс.руб.
Чистая прибыль в o отчетном году в сравнении с предыдущим годом. Прибыль отчетного года до
налогообложения в отчетном году составила 176 тыс. руб., что на 31 тыс.руб.,
или на 21,4% больше уровня базисного года.
В отчетном году в сравнении с базисным значительно увеличилась сумма
корректировок общей бухгалтерской прибыли для целей налогообложения: с 11 тыс.
руб. в базисном году до 15 тыс. руб. в отчетном году (на 36,4%). Соответственно
возросла величина налогооблагаемой прибыли с 156 тыс.руб. в базисном году до
191 тыс.руб. в отчетном году (на 35 тыс. руб., или на 22,4%).
Таким образом, чистая прибыль в целом за отчетный год составила 117 тыс.
руб. по сравнению с базисным, в котором ее величина равнялась 102 тыс. руб.
Увеличение чистой прибыли равно 15 тыс.руб., или 14,7%.
Размер экономических санкций возрос по сравнению с планом на 83,3%.
Отвлеченные средства на возмещение экономических санкций уменьшило сумму
средств, направляемых в отчетном o году в специальные фонды, на 5 тыс. руб.
Выручка от реализации в 2008г. по отношению к 2007г. выросла на 44
тыс.руб., или на 1,9%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли
от реализации на 26 тыс.руб., или на 17,6%. Наибольшими темпами растет выручка
от аудиторской проверки, которая выросла на 27,8%. По отношению к плану прибыль
от реализации недовыполнен на 10,3%.
Рентабельность реализации в динамике за 2007-2008 гг. увеличилась на
15,4%, а по отношение к плану она снизилась на 11,8% (88,2 - 100).
Наиболее рентабельным является реализация от аудиторской проверки. Вместе
с тем наблюдается такой негативный факт, как снижение рентабельности по
реализации o от аудиторской проверки, как в
динамике на 2,1%, так и по отношению к плану на 9,6%.
Раздел 3. Проект мероприятий по
повышению финансовых результатов
.1
Оптимизация предоставления спектра услуг
По оптимизации себестоимости с целью получения наибольшей прибыли
предлагаем ООО «Компания «Энерго-Аудит» разработать внутрипроизводственные
резервы.
Для выявления резервов по себестоимости предоставляемых аудиторских услуг
проведем анализ состава и структуры затрат по видам услуг в расчете на единицу
заключенных договоров, который o представлен в таблице 3.1. f
Таблица 3.1 - Состав и структура затрат на единицу выполненных работ,
руб.
|
Показатели
|
Аудиторская проверка
|
Организация и ведение
бухучета
|
Прочие услуги
|
|
план
|
факт.
|
откл.
|
план
|
факт.
|
откл.
|
план
|
факт.
|
откл.
|
|
Количество заключенных
договоров, ед.
|
54
|
62
|
+8
|
36
|
40
|
+4
|
65
|
49
|
-16
|
|
Расходы всего, руб.
|
8157
|
10388
|
+2231
|
19187
|
19114
|
-73
|
14870
|
15187
|
+317
|
|
Оплата труда с
начислениями, руб.
|
2505
|
3328
|
+823
|
6274
|
6643
|
+369
|
6405
|
6688
|
+283
|
|
Содержание основных
средств, руб.
|
1142
|
1310
|
+168
|
1945
|
1845
|
-100
|
2302
|
2074
|
-228
|
|
Материальные затраты, руб.
|
1439
|
529
|
-910
|
3376
|
3664
|
+288
|
1686
|
1907
|
+221
|
|
Организация производства и
управления, руб.
|
3071
|
5221
|
+2150
|
7592
|
6962
|
-630
|
4477
|
4518
|
+41
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализ данных в таблице 3.1. показывает, o что по аудиторским проверкам фирмой
допущен перерасход затрат по оплате труда на 823 руб., на содержание основных
средств на 168 руб. и по организации производства и управления затраты
увеличились на 2150 руб.
По оказанным услугам по организации и ведение бухгалтерского учета
перерасход произошел по таким статьям затрат как оплата труда на 369 руб. и по
материалам на 288 руб.
По прочим аудиторским услугам перерасход также произошел по заработной
плате на 283 руб., по материалам на 221 руб. и по организации производства и
управления затраты увеличились на 41 руб.
Резерв сокращения расходов на оплату труда можно определить, сравнив
плановые и фактические затраты направленные на оплату труда. Поэтому резерв
снижения себестоимости за o счет сокращения расходов на эту статью составит:
по аудиторским проверкам - 3328 - 2505 = 823 руб. * 62 ед. = 51026 руб.;
по организации и ведение бухучета - 6643 - 6274 = 369 руб. * 40 ед. =
14760 руб.;
по прочим услугам - 6688 - 6405 = 283 руб. * 49 ед. = 13867 руб.
Итого резерв снижения по заработной плате составит - (51023 + 14760 +
13867) = 79653 руб. : 1000 = 79,65 тыс.руб.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств определяем по
проведенным аудиторским проверкам, o следующим образом:
- 1142 = 168 руб. * 62 ед. = 10416 руб.
Резерв сокращения расходов на материалы можно определить, сравнив
плановые и фактические затраты на работы и услуги. Поэтому резерв снижения
себестоимости за счет сокращения расходов на эту статью составит:
по организации и ведение бухучета - 3664 - 3376 = 369 руб. * 40 ед. =
11520 руб.;
по прочим услугам - 1907 - 1686 = 221 руб. * 49 ед. = 10829 руб.
Итого резерв снижения себестоимости по работам и услугам составит -
(11520 + 10829) = 22349 тыс.руб. : 1000 = 22,35 тыс.руб.
По статье затрат организация производства и управления перерасход
составил за услуги по o аудиторской проверки на сумму 2150 руб. и по прочим услугам - 41 руб.
Поэтому резерв снижения себестоимости по данной статье затрат составит:
по аудиторским проверкам - 5221 - 3071 = 2150 руб. * 62 ед. = 133300
руб.;
по прочим услугам - 4518 - 4477 = 41 руб. * 49 ед. = 2009 руб.
Итого резерв снижения себестоимости по данной статье затрат - (133300 +
2009) = 135309 : 1000 = 135,31 тыс.руб.
Следовательно, общий резерв сокращения составит:
,65 + 22,35 + 135,31 = 237,31 тыс.руб.
Таким образом, ООО «Компания «Энерго-Аудит» имеет возможность снижения
себестоимости работ на сумму 237,31 тыс.руб. (округленно данная сумма составит
237 тыс.руб.).
Другим резервом увеличения прибыльности фирмы является увеличение
реализации по предоставляемым аудиторским услугам.
Выше проведенный анализ (таблица 3.1.) показал, что план по заключению
договоров на предоставляемые прочие услуги недовыполнен на 16 договоров.
Средняя стоимость договора в 2008 г. составляла 15187 руб. (смотрим приложение
3).
Следовательно, за счет увеличения предоставляемых прочих услуг можно
повысить объем продаж на следующую величину:
* 15187 : 1000 = 242,99 тыс. руб. (округлено 243 тыс.руб.)
В обобщенном виде выявленные резервы роста прибыли представлены в таблице
3.2.
Таблица 3.2 - Прогноз резервов роста прибыли
|
Показатели
|
2008 год
|
Прогнозные данные (2009
год)
|
Отклонение (+,-)
|
|
Выручка от продаж, тыс.руб.
|
2327
|
2570
|
+243
|
|
Себестоимость продаж,
тыс.руб.
|
2153
|
1916
|
-237
|
|
Прибыль, тыс.руб.
|
174
|
654
|
+480
|
|
Рентабельность продаж, %
|
7,5
|
25,4
|
+17,9
|
Из данных таблицы видно, что после внедрения всех предложенных
мероприятий ООО «Компания «Энерго-Аудит» сможет увеличить прибыль на 480 тыс.
руб., или в 3,8 раза. Рентабельность продаж при этом значительно вырастет и
составит 25,4% вместо 7,5%.
Другим методом эффективного управления прибылью может стать разработка
политики ускорения и повышения эффективности расчетов с покупателями и
заказчиками. Рассмотрим данный метод подробней.
3.2
Разработка политики ускорения и повышения эффективности расчетов с покупателями
и заказчиками
Должник, дебитор (от латинского слова debitum - долг, обязанность)
одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между
двумя или более лицами.
Под дебиторами следует понимать юридических и физических
лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные
суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов.
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от
других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при
системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс
хозяйственной деятельности предприятия.
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда
одно предприятие реализует продукцию и услуги другому предприятию или
организации, совсем не значит, o что товары и услуги будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за
продукцию и услуги и составляют большую часть дебиторской задолженности [42, с.30].
Величина дебиторской задолженности определяется многими
разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и
внутренние.
К внешним факторам следует отнести:
§ состояние экономики в стране - спад производства, безусловно,
увеличивает размеры дебиторской задолженности;
§ общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит
к росту дебиторской задолженности;
§ эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку ограничение
эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом
итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
§ уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не
спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты
долга, тем меньше o его
сумма;
§ вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской
задолженности объективно обусловлен;
§ емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости
рынка и максимальной его насыщенности, данным видом продукции естественным
образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом
дебиторских задолженностей.
Внутренние факторы:
§ Взвешенность кредитной политики предприятия означает
экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов,
объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности
клиентов, умелое o сочетание
предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков,
которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия
[44].
Экономический смысл управления дебиторской задолженностью выражается в
двух аспектах.
Во-первых, чем длительный период погашения дебиторской задолженности, тем
меньше доход, генерируемый средствами, вложенными в дебиторов. Это следствие
основного принципа деятельности предприятия: деньги, вложенные в активы, должны
давать прибыль, которая, при прочих равных условиях, тем выше, чем выше
оборачиваемость. f
Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства
обесцениваются, «облегчаются». Этот аспект особенно актуален для текущего
состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции. [43]
Рассмотрим основные направления политики ускорения и повышения
эффективности расчетов, к которым относят:
1). Предоставление скидок покупателям за ускорение
поступления платежей.
Для выбора оптимальной политики ускорения расчетов необходим их анализ.
При анализе способа o
ускорения расчетов с дебиторами следует сопоставить результат этого ускорения с
расходами по его обеспечению, т.е. нужно сравнить отдачу вложенных в
производственный оборот средств со ставкой предлагаемой скидки за день
ускорения расчетов от дебиторов. Рассмотрим пример анализа политики ускорения
расчетов первого направления на основе данных таблицы 3.3.
Таблица 3.3 - Анализ операций по сокращению сроков поступления средств на
счета ООО «Компания «Энерго-Аудит» на 2009 г.
|
№ п/п
|
Наименование показателя
|
Величина, тыс.руб.
|
|
1
|
Np - объем
продаж
|
2327
|
|
2
|
R - сумма дебиторской задолженности от реализации
|
7450
|
|
3
|
Toтч - число дней в отчетном периоде
|
360
|
|
4
|
Т - период погашения
дебиторской задолженности по данному виду расчетов, дн.
|
112
|
|
5
|
СС - издержки производства
|
2153
|
|
5.1
|
в том числе CV
- переменные o
|
832
|
|
6
|
Р - прибыль от реализации
(стр. 1 - стр. 5)
|
174
|
|
7
|
Kcv - рентабельность переменных затрат, % (стр. 6 :
стр. 5.1)
|
20,913
|
|
8
|
р - ставка предоставляемой
скидки дебиторам за поступление средств без отсрочки, %
|
6,000
|
|
9
|
рм - ставка предоставляемой
скидки дебиторам за каждый месяц ускорения расчетов от суммы, полученной
досрочно, %
|
19,286
|
|
10
|
рдн - ставка скидки за
каждый день ускорения расчетов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, % o
|
0,054
|
|
11
|
Запас прочности для
ускорения расчетов, %
|
1,627
|
|
12
|
S - сумма уменьшения долга (экономия) дебиторов от
поступлений без отсрочки
|
140
|
|
13
|
Sдн - сумма уменьшения долга дебиторов за каждый день
сокращения срока возврата платежей
|
4
|
|
14
|
Рдоп - дополнительная
прибыль предприятия от суммы поступлений без отсрочки
|
1389
|
|
15
|
Рдопдн - дополнительная
прибыль, полученная за каждый день сокращения сроков поступления средств на
счета предприятия
|
14
|
По данным таблицы видно, что рентабельность переменных затрат за 2008 г.
составила 20,913%, из этого o следует, ООО «Компания «Энерго-Аудит» сможет установить исходную скидку
дебиторам в размере 6% за поступление средств без
отсрочки от суммы досрочной оплаты.
Погашение дебиторской задолженности на общую сумму 7450
тыс.руб., которую имело предприятие, составило 112 дней [2327 : (7450 : 360)].
Немедленное погашение 7450 тыс.руб. сократит сумму задолженности дебиторов на
величину, определяемую выражением: i
S = R * р/100, (31)
где S - сумма сокращения долга (экономия)
дебиторов от поступлений средств без отсрочки;
R - сумма
поступлений;
р - ставка предоставляемой скидки за поступление средств без отсрочки.
S =
2327 * 6 : 100 = 140 тыс.руб.
Предприятие при этом получит дополнительную прибыль, определяемую по
формуле:
Рдon = (R
- S) * KCV/100 - S при Т ≥ ТОТЧ, (32)
где Kсv - рентабельность переменных расходов (другие
обозначения раскрыты в таблице 3.4).
В данном случае организация получает доход от поступлений R, уменьшенных на S, но при этом дополнительно o теряет сумму S в виде прямых отчислений дебиторам,
поэтому S становится дополнительным вычетом из
прибыли.
Согласно таблице 19, период погашения дебиторской задолженности по
данному виду расчетов больше числа дней в отчетном периоде (Т = 112 дн., а Тотч
= 360 дн.), что соответствует установленному ограничению (32). Дополнительная
прибыль от суммы поступлений без отсрочки составит:
Рдоп = (7450 - 140) * 20,913 : 100 - 140 = 1389 тыс.руб.
Определим сумму уменьшения долга за каждый день сокращения срока возврата
платежей. O Для этого
используем выражение:
 (33)
где Т - число дней в периоде погашения задолженности дебиторами.
Ускорение расчетов принесет экономию дебиторам за каждый день сокращения
срока возврата платежей в сумме:
При этом за каждый день сокращения срока поступления платежей предприятие
получит дополнительную прибыль. Ее величину определим по формуле
 (34)
Величина
o дополнительной прибыли за каждый день сокращения
сроков поступления средств на счета предприятия составит:
При 6%-ной месячной ставке сокращения задолженности дебиторов за
поступление средств без отсрочки ставка за каждый месяц сокращения срока
поступлений определяется отношением:
 (35)
Ставка за каждый месяц ускорения o расчетов с дебиторами от суммы,
полученной досрочно, равна:
В результате предприятие будет иметь запас прочности для ускорения
расчетов, равный разности между рентабельностью переменных затрат и ставкой
уменьшения задолженности дебиторов за каждый месяц ускорения расчетов от суммы
досрочно поступивших средств:
Kcv - Pм = 20,913 -
19,286 = 1,627%.
Запас прочности отражает величину максимально возможного увеличения
процента за ускорение поступлений средств при наилучших условиях среды.
Ставка за каждый день ускорения расчетов с дебиторами от суммы,
полученной досрочно, равна o отношению Рдн = р/Т и составит - 6 : 112 = 0,054%.
Таблица 3.4 - Анализ результатов изменения срока договоров по оплате
дебиторской задолженности
|
Наименование показателя
|
Срок оплаты дебиторской
задолженности по договору дн.
|
|
10
|
20
|
30
|
40
|
50
|
60
|
70
|
80
|
100
|
110
|
120
|
|
Sдн - сумма уменьшения долга дебиторов за каждый день
сокращения срока возврата платежей, тыс.руб.
|
447
|
223,5
|
149
|
111,8
|
89,4
|
74,5
|
63,9
|
55,9
|
49,7
|
44,7
|
40,6
|
37,3
|
|
Рдндоп - размер дополнительной
прибыли предприятия за каждый день сокращения сроков поступления средств на
счета, тыс.руб.
|
1389
|
694,5
|
463
|
347,3
|
277,8
|
231,5
|
198,4
|
173,6
|
154,3
|
138,9
|
126,3
|
115,8
|
|
р - ставка предоставляемой
скидки за каждый месяц сокращения расчетов, %
|
|
6,000
|
Переходя к следующему этапу анализа ситуации, отметим, что в
рассматриваемой системе предоставления скидок сумма уменьшения долга дебиторов
предприятию за каждый день сокращения срока возврата платежей Sдн будет тем больше, чем меньше срок оплаты. Таким
образом, дебиторы заинтересованы не только в досрочном погашении долгов
предприятию, но и в сокращении сроков расчета, что дополнительно повышает
деловую активность и отдачу активов предприятия, o увеличивает размер прибыли. Величина
дополнительной прибыли за каждый день сокращения сроков поступления средств на
счета предприятия Рдндоп также будет увеличиваться при сокращении сроков
поступления платежей от дебиторов, т.е. в результате таких сокращений
выигрывают обе стороны.
Зависимость изменения долга дебиторов предприятию и величины прибыли
самого предприятия от срока завершения оплаты по договору можно
проиллюстрировать графически (рисунок 3.1). Для этого нужно произвести расчеты
значений Sдн и Рдндоп по формулам (33) и (34).
Рисунок 3.1 - Изменение эффекта ускорения расчетов у предприятия и его
дебиторов в зависимости от сроков o оплаты по договору
График отражает тенденцию, при которой увеличение договорных сроков
поступления средств по расчетам сокращает эффект расчетных операций как
предприятия, так и его дебиторов.
2). Применение факторинговых операций.
Факто́ринг - финансовая комиссионная операция по переуступке
дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:
· незамедлительного получения большей части платежа;
· гарантии полного погашения задолженности;
· снижения расходов по ведению счетов.
Факторинг - есть комплекс услуг, который банк (или факторинговая
компания), выступающий в роли o финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими
покупателями на условиях отсрочки платежа. Услуги факторинга включают не только
предоставление поставщику и получение от покупателя денежных средств, но и
контроль состояния задолженности покупателя по поставкам, осуществление
напоминания дебиторам о наступлении сроков оплаты, проведение сверок с
дебиторами, предоставление поставщику информации о текущем состоянии
дебиторской задолженности, а также ведение аналитики по истории и текущим
операциям.
Основные преимущества для каждого субъекта факторинговых отношений:
1. Поставщик, который произвел отгрузку продукции потребителю,
может сразу получить от фактора (финансового агента) плату за отгруженный
товар, не дожидаясь срока расчета с покупателем, что предотвращает длительные
кассовые разрывы, позволяет увеличить объем продаж и конкурентоспособность,
предоставляя покупателям льготные условия (отсрочку) оплаты товара под надежную
гарантию. Применение факторинга позволяет получить кредит до 80-90 % от o стоимости поставляемого товара;
2. Покупатель получает товарный кредит (продавец поставляет товар с
отсрочкой платежа под гарантии в среднем до 3-х месяцев); увеличивает объем
закупок; сводит к минимуму риск получения некачественного товара и ускоряет
оборачиваемость средств;
3. Банки
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D0%B0%D0%BD%D0%BA>, иные кредитные
организации и специализированные организации, выкупающие денежные требования
(финансовые агенты), расширяют с помощью факторинга круг оказываемых услуг,
добиваются дополнительных доходов. Так финансовый агент получает не только
доходы по кредиту, комиссионное вознаграждение за досрочное финансирование, но
и комиссию за оказание иных финансовых услуг в рамках o
факторингового обслуживания.
. Можно
выделить две основные схемы факторинга, вокруг которых строятся все
существующие виды факторинга: факторинг с правом регресса и факторинг без права
регресса. Под регрессом понимается поручительство клиента перед Фактором за
исполнение дебитором своих обязанностей по оплате товара. При факторинге с
правом регресса клиент обычно уверен в платежеспособности дебитора и
перекладывает на Фактора только риски ликвидности (риски просрочки платежа со
стороны дебитора), льготный период (период от момента окончания отсрочки
платежа до момента выставления регресса клиенту). В случае неплатежа дебитора
клиент обязуется вернуть Фактору предоставленное финансирование.
Следующая схема факторинга, более o дорогостоящая безрегрессная схема,
чаще всего бывает, интересна организациям, не уверенным в платежеспособности
своих дебиторов и желающим переложить эти риски на Фактора, ну и, конечно же,
готовым за это платить. При такой схеме факторинга от клиента требуется только
поставить товар дебитору и получить от него отметку о его приемке, заплатит или
не заплатит дебитор - это уже проблемы Фактора [45].
Пермский рынок факторинговых услуг находится на этапе становления.
Сегодня в Перми существуют три крупные компании, оказывающие факторинговые
услуги: b
· ООО «Банк Национальная факторинговая компания»,
· ЗАО «Межрегиональная факторинговая компания «Траст»,
· «Факторинговая компания ЕВРОКОММЕРЦ».
Величина дебиторской задолженности у предприятия ООО «Компания «Энерго-Аудит» составляет 7450 тыс.
рублей. Сумма, с которой факторинговая компания готова работать составляет 2550
тыс. рублей. Предприятие заключает факторинговый договор с любой из
предложенных компаний, на следующих условиях:
Таблица 3.5 - Условия работы факторинговой компании.
|
1. сумма факторинговой
операции 2550 тыс. руб.;
|
|
2. аванс - 90%, резерв -
10%
|
|
3. комиссия фирмы - 3%
|
Таким образом, анализируемое предприятие, продавшее факторинговой
компании счета - фактуры, получит аванс в размере:
- 0,1*2550 - 0,03*2550 = 2550 - 255 - 76,5 = 2218,5 тыс. руб.
Экономический эффект от проведения данного мероприятия составит - 3088,5
тыс. руб.
Пользуясь услугами факторинговой компании, предприятие может увеличить
ликвидность, рентабельность и прибыль. Превратить дебиторскую задолженность в
наличные деньги, расширить объемы оборота, экономить собственный капитал и
уменьшить риски невозврата платежей.
3). Найм специалиста по управлению дебиторской задолженности
Для более эффективного управления дебиторской задолженностью предприятию
предлагается нанять специалиста по управлению дебиторской задолженностью, с
целью ее погашения. Функции данного специалиста будут сведены к следующим:
· направление писем, телефонные звонки, персональные визиты,
продажа задолженности o специальным организациям;
· учет заказов, контроль оплаты счетов в установленные сроки и
установление характера дебиторской задолженности (текущая, просроченная);
· подготовка юристу списков дебиторов, долг которых превышает
более 3-х и 12 месяцев, и проводить это постоянно;
· анализ дебиторской задолженности по видам выполняемых услуг;
·
оценка реальной
стоимости учитываемой дебиторской задолженности;
·
разработка
предложений по созданию o резервов сомнительных долгов;
·
вынесение
предложений руководству предприятия по списанию сумм безнадежных долгов;
·
контроль за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
·
расчет конкретных
размеров скидок при досрочной оплате;
·
оценка
возможности применения схем факторинга - продажи дебиторской задолженности.
Также, возможна следующая схема работы специалиста по управлению
дебиторской задолженностью. Из которой o видно, когда он должен приступать к
своим прямым обязанностям.
Таблица 3.6 - Возможный регламент управления дебиторской задолженностью.
|
Этап управления дебиторской
задолженностью
|
Процедура
|
Ответственное лицо
|
|
Критический срок оплаты не
наступил
|
Заключение договора
|
Менеджер по продажам
|
|
Выставление счета
|
|
|
Уведомление о сумме и
расчетных сроках погашения дебиторской задолженности
|
|
|
За 2-3 дня до наступления
критического срока оплаты - звонок с напоминанием об окончании периода
отсрочки, а при необходимости - сверка сумм
|
Специалист по управлению
дебиторской задолженностью
|
|
Просрочка до 7 дней
|
При неоплате в срок -
звонок с выяснением причин, формирование графика платежей
|
Специалист по управлению
дебиторской задолженностью
|
|
Направление
предупредительного письма о начислении штрафа
|
Специалист по управлению
дебиторской задолженностью
|
|
Просрочка от 7 до 30 дней
|
Ежедневные звонки с
напоминанием
|
Специалист по управлению
дебиторской задолженностью
|
|
Начисление штрафа
|
Финансист
|
|
Предарбитражное
предупреждение
|
Юрист
|
|
Просрочка более 60 дней
|
Подача иска в арбитражный
суд
|
Юрист
|
Премия специалиста по управлению дебиторской задолженностью на прямую
зависит от своевременного поступления платежей, и тем самым служит как
мотивирующий фактор для эффективной работы.
В результате найма специалиста по управлению дебиторской задолженностью
предприятие получит o
следующие экономические выгоды:
1. Сокращение суммы дебиторской задолженности;
. Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности;
3. Высвобождение денежных средств для осуществления своей деятельности.
3.3 Расчет
эффективности предложенных мероприятий
Проведенные выше расчеты показали, что ООО «Компания «Энерго-Аудит» имеет
большие возможности для повышения финансовых результатов. Так сокращая
сверхплановые затраты фирма сможет снизить себестоимость по предоставленным
услугам на 237 тыс.руб.
Увеличивая объем предоставляемых услуг на 16 договоров фирма сможет
получить дополнительный доход в сумме 243 тыс.руб.
Кроме того за счет ускорения расчетов с покупателями и заказчиками
предприятие сможет реально увеличить o прибыль в сумме 1389 тыс.руб. за счет предоставления скидок
клиентам, за счет применения факторинговых операций предприятие получит
наличными денежными средствами в размере 2218,5 тыс. руб. Таким образом,
внедряя в практику предложенные мероприятия ООО «Компания «Энерго-Аудит» сможет
получить дополнительную прибыль в сумме 4087,5 тыс.руб. (237 +243 + 1389 +
2218,5).
Заключительный итог эффективности от предложенных мероприятий представлен
в таблице 3.7.
Таблица 3.7 - Основные экономические показатели по предлагаемым
мероприятиям
|
Наименование показателей
|
Значение показателя
|
Отклонение (+,-)
|
|
2008 г.
|
прогноз
|
|
|
1. Выручка от реализации
|
2327
|
6459
|
+ 4087,5
|
|
2. Расходы, всего
|
2153
|
1916
|
-237
|
|
3. Балансовая прибыль,
тыс.руб.
|
174
|
4087,5
|
+3913
|
|
4. Сумма оборотных активов,
тыс.руб.
|
15020
|
11413
|
-3607
|
|
5. Рентабельность прибыли
(стр. 1 : стр.3), %
|
13,3
|
54,5
|
+41,2
|
|
6. Использование оборотных
активов (стр. 1 : стр. 4), %
|
15,5
|
30,9
|
+15,4
|
|
7. Прибыль на оборотные
активы (стр. 5* стр. 6), %
|
1,2
|
16,8
|
+15,6
|
Из данной таблицы видно, что прибыль возрастет на 3913 тыс.руб. со 174
тыс.руб. до 4087 тыс.руб.
Сумма активов снизится на 3607 тыс.руб., т.е. на сумму погашенной
дебиторской задолженности.
Кроме того, из данных таблицы видно, что возрастет рентабельность
оборотных активов на 15,4%. Рентабельность оборотных активов возрастет за счет
увеличения прибыли на 41,2 и за счет эффективного использования оборотных
активов на 15,6%.
Таким образом, предложенные o мероприятия ускорения и повышения эффективности расчетов с
покупателями и заказчиками, с целью погашения дебиторской задолженности в сумме
4087,5 тыс.руб., дают возможность погасить часть кредиторской задолженности.
Следовательно, суммарный эффект от предложенных мероприятий ООО «Компания
«Энерго-Аудит» составил 4087,5 тыс.руб.
Заключение
Таким образом, в ходе исследования была достигнута цель дипломной работы,
а именно: проведен анализ финансовых результатов на примере ООО «Компания
«Энерго-Аудит».
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1. Изучены теоретические и методологические основы анализа финансовых
результатов хозяйственной деятельности предприятия;
2. На основании материалов ООО «Компания «Энерго-Аудит» проводился
анализ финансовых результатов и выявлены его особенности;
. Разработаны мероприятия по повышению управления финансовыми
результатами.
В первой главе дипломной работы были рассмотрены сущность, основные
понятия управления финансовыми результатами, система показателей финансовых показателей
и основные направления по оптимизации финансовых результатов. t
Результаты анализа позволили сделать выводы о том, что финансовые
результаты деятельности предприятий характеризуются показателями полученной
прибыли и уровня o рентабельности.
Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной
экономики создает основу экономического развития фирмы. Прибыль предприятия
получают главным образом от реализации продукции, работ, услуг.
Во второй главе был проведен анализ финансовых результатов, дана краткая
характеристика ООО «Компания «Энерго-Аудит».
Результаты исследования характеристики фирмы показали, что ООО «Компания
«Энерго-Аудит» основана в результате реорганизации фирмы «Юридические и
бухгалтерские консультации», действующей с 1995 года.
В своей деятельности фирма руководствуется уставом предприятия и
Федеральным законом от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
В процессе проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности был
сделан вывод, что в структуре предоставляемых услуг фирмой «Компания
«Энерго-Аудит» на долю аудиторской проверки финансовой отчетности приходится o наибольший удельный вес 41%, на
втором месте услуги по организации и ведения бухгалтерского учета 26%.
Для осуществления своей деятельности фирма имеет внеоборотные активы на
сумму 20839 тыс.руб. и оборотные на 15020 тыс.руб.
Имущественное состояние фирмы представлено в таблице 2.1, из которой
следует, что активы предприятия в динамике за два года увеличились на 208,2%,
за счет увеличения оборотных активов, в том числе запасов на 282,7%, и
дебиторской задолженности на 222,9%. Внеоборотные активы увеличились на 179,5%.
Анализ основных экономических показателей показал, что за анализируемый
период выручка от реализации o аудиторских услуг выросла на 131 тыс.руб. (2327 - 2196), или на 6%.
Себестоимость увеличилась на 134 тыс.руб. (2153 - 2019), или на 6,6%,
т.е. себестоимость аудиторских услуг растет быстрее чем выручка от реализации.
Производительность труда в 2008г. снизилась на 88,3%, зарплатоотдача на
84,5%, фондоотдача на 32%.
Анализ формирования прибыли показал, что выручка от реализации продаж
выросла на 1,9%, а себестоимость реализации увеличилась на 0,8%, т.е. доходы
растут быстрее чем затраты от продажи на 1,1%. Данный факт положительно
отразился на прибыли от продаж, которая повысилась на 26 тыс.руб., или 17,6%, а
по сравнению с планом она снизилась на 20 тыс.руб., или 10,3%. Получение
отрицательного результата от хозяйственной деятельности, по отношению к плану
объясняется тем, что аудиторская фирма не сумела сократить свои затраты. А
также существуют такие проблемы как, снижение производительности труда,
повышение дебиторской и кредиторской задолженности за анализируемый период.
В связи с этим в третьей o главе дипломной работы разработан ряд мероприятий, направленных на
повышение финансовых результатов. Одним из них является изыскание
внутрипроизводственных резервов по повышению финансовых результатов.g
Так, разработанные мероприятия по определению внутрихозяйственных резервов
показали, что ООО «Компания «Энерго-Аудит» имеет возможность снижения
себестоимости услуг на сумму 237 тыс.руб. и повысить объем продаж (за счет
увеличения предоставляемых прочих услуг) на 243 тыс.руб.
Внедряя предложенную политику ускорения расчетов в практику ООО «Компания
«Энерго-Аудит» сможет:
- за счет немедленного погашения дебиторами, по своим обязательствам,
снизить дебиторскую задолженность на сумму 140 тыс.руб.;r
- за счет сумм досрочной оплаты (без отсрочки) получить
дополнительную прибыль в сумме 1389 тыс.руб.;
- за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета
предприятия получить дополнительную прибыль в сумме 14 тыс.руб.
Также от проведения факторинга экономический эффект составит - 3088,5
тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что суммарный эффект от предложенных
мероприятий ООО «Компания «Энерго-Аудит» составил 4087,5 тыс.руб., то есть
предприятие сможет получить дополнительную прибыль в сумме 4087 тыс. руб. f
Следовательно, у аудиторской фирмы ООО «Компания «Энерго-Аудит» есть все
шансы для эффективного управления финансовыми результатами.
Список использованных источников
1. Доходы организации ПБУ-9/99 (приказ МФ РФ от
06.05.99 № 32н, в ред. приказа Минфина от 27.11.2006 г. № 156н)
. Налоговый кодекс (часть вторая), утвержденный
Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ (в ред. от 13.10.2008. № 172-ФЗ)
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от
06.07.99 № 43 (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)
. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено o приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утвержден приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ
от 07.05.2003 № 38н)
. Расходы организации» ПБУ-10/99 (приказ МФ РФ от
06.05.99 № 33н, в ред. приказа Минфина от 27.11.2006 г. № 156н)
. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от
22.07.2008 № 157-ФЗ)// Российская газета - 30.07.2008.
. Учетная политика организации ПБУ-1/98 (приказ МФ РФ
от 09.12.98 № 60н) o
. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.10.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 21.07.98 № 129-ФЗ, 28.03.02 № 32-ФЗ, № 183-ФЗ
03.11.2006)
. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // СЗ РФ. 13.08.2001. № 33
(часть I), ст. 3422
. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для
студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит» / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - 2-е изд., испр.
и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 с. o
. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.
. Бочаров. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2005. -
240 с.
14. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового
менеджмента / пер. с англ.- М.: РАГС, «ЭКОНОМИКА», 2002
15. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2. -
Ника-Центр, 1999. - 512 с. d
. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /
Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.
. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб.
- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 848 с
. Воротников А.В. Экономическая выгода от мероприятий
по охране труда.// Безопасность и охрана труда - 2008 - №1. С.10-11.
19.
Васильев Л.С. Финансовый анализ: учебник/Л.С. Васильев, М.В. Петровская. -
М.: КНОРУС, 2006. - 544 с.
20. Гаврилова А.Н. Финансы организаций: Учебное пособие /
А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - М.: КНОРУС, 2005. - 576 с.
21. Гинзбург А.И. o Экономический анализ. 2-е изд. -
СПб.: Питер, 2007. - 208 с.
22. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ: Учебник для
вузов - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615 с.
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Анализ финансовой
отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.
- 336 с.
. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб.
и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 528 с.
. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /
Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и
статистика, 2004. - 752 с.
. Камышанов П.И. Бухгалтерская o отчетность: составления и анализ /
П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. -
214 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.
- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с.
. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я.
Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 815
с.
. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в
торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. - 6-е изд. перераб. - М.: Новое знание,
2004. - 526 с.
. Крылов Э.И., Власова В.М., o Журавкова И.В. Анализ финансовых
результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.:
Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ
финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов
/Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2005. - 471 с.
. Любушин Н.П. Комплексный анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2006. - 448с.
. Лысенко Д. В. Экономический анализ: учебник - М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2008. - 376 с.
. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.
Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П.
Герасименко, С.Э. Маркарьян - Ростов н/Д: Феникс, 2005. 560 с.
. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.
Управленческий анализ в отраслях: o Учебное пособие. / Под ред. профессора Маркарьяна Э.А. - М.:
ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ, 2004. - 352 с.
. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый
анализ: учебное пособие - 6-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 224 с.
. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетность
предприятия. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.
38. Пашин Н.П. Снижение производственных рисков и
улучшение охраны труда - основа повышения его производительности. //
Безопасность и охрана труда - 2008 - №1. С.15-16.
39. Романова Л.Е. Анализ o хозяйственной деятельности: Краткий
курс лекций. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 220 с.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн. Новое
знание, 2002. - 704 с.
41.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е
изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.
41. Чечевицина Л.Н. Экономический анализ: Учебное
пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: изд-во Феникс, 2005. - 480 с.
42. Чернов В.А. Экономический анализ: Учебное пособие для
вузов / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 686 с.
. Шеремет А.Д., o Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. -
М.: ИНФРА-М 2003. - 343 с.ч
Издание
периодической печати:
44. Рекомендации
по управлению дебиторской задолженностью. / Финансовый директор.- 2005.-№5.
45. Войко А. Дебиторская задолженность и формирование
финансовых результатов организации // Финансовая газета. Региональный выпуск -
№ 27, июнь 2007.
46. Дебиторская задолженность.
http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/44436.html.
. Словарь терминов антикризисного управления.
http://dic.academic.ru/dic.nsf/anticris/72086 o
Приложение
Исходные данные для факторного анализа прибыли и реализации
|
Вид выполненных работ
|
Количество договоров на
аудиторские услуги (Q), ед.
|
Цена (Р), руб.
|
Себестоимость (С), руб.
|
Прибыль с ед. выполненных
работ (П), руб.
|
Прибыль на весь объем,
тыс.руб.
|
|
план
|
факт за 2008 г.
|
план
|
факт за 2008 г.
|
план
|
факт за 2008 г.
|
план
|
факт за 2008 г.
|
план
|
факт за 2008 г.
|
|
Аудиторская проверка
|
54
|
62
|
10568
|
11494
|
8157
|
10388
|
2411
|
1106
|
130
|
69
|
|
Организация и ведение
бухучета
|
36
|
40
|
19845
|
20541
|
19187
|
19114
|
658
|
1427
|
24
|
57
|
|
Прочие услуги
|
65
|
49
|
15488
|
16179
|
14870
|
15187
|
618
|
992
|
40
|
48
|
|
Итого
|
155
|
151
|
14786
|
15411
|
13534
|
14257
|
1250
|
1152
|
194
|
174
|
Расчет влияние цены и себестоимости на прибыль с единицы выполненных
работ
|
Вид выполненных работ
|
Р, руб.
|
∆Р, руб.
|
С, руб.
|
∆С, руб.
|
П, руб.
|
∆П, руб.
|
В том числе за счет
|
|
план
|
факт за 2008 г.
|
|
план
|
факт за 2008 г.
|
|
план
|
факт за 2008 г.
|
|
Р
|
С
|
|
Аудиторская проверка
|
10568
|
11494
|
+926
|
8157
|
10388
|
+2231
|
2411
|
1106
|
-1305
|
+926
|
-2231
|
|
Организация и ведение
бухучета
|
19845
|
20541
|
+696
|
19187
|
19114
|
-73
|
658
|
1427
|
+769
|
+696
|
+73
|
|
Прочие услуги
|
15488
|
16179
|
+691
|
14870
|
15187
|
+317
|
618
|
992
|
+374
|
+691
|
-317
|
|
Итого
|
14786
|
15411
|
+625
|
13534
|
14257
|
+723
|
1250
|
1152
|
-98
|
+625
|
-723
|
Похожие работы на - Управление финансовыми результатами деятельности предприятия
|