Учет и исследование финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО 'Фирма Элинс')

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    157,88 kb
  • Опубликовано:
    2011-11-07
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Учет и исследование финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО 'Фирма Элинс')

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

Факультет экономический

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Допустить к защите:

Зав. кафедрой







ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Фирма Элинс»)










Екатеринбург

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретико-методологические аспекты учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия

1.1   Понятие и методологические основы учета финансовых результатов

1.2     Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия

.3       Методика аудита учета финансовых результатов

.4       Учет финансовых результатов в соответствии с МСФО

2 Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО Фирма Элинс»

2.1   Организационно-экономическая характеристика ООО «Фирма Элинс»

2.2     Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма Элинс»

.3       Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Фирма Элинс»

3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс»

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1 Distinguishing between revenue and income.

Приложение 2 Financial statement analysisПриложение 3 Учетная политика ООО «Фирма Элинс»

Приложение 4 Выписка из главной книги ООО «Фирма Элинс»

Приложение 5 Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Фирма Элинс»

Приложение 6 Бухгалтерский баланс ООО «Фирма Элинс»

Приложение 7 Отчет о прибылях и убытках ООО «Фирма Элинс»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и её стабильного функционирования. Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организации, а также возможность ее получения в любой необходимый момент является обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности. Основным, если не единственным, источником информации об устойчивости финансового положения является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим организацию с обществом, с ее партнерами, пользователями информации о деятельности организации. По данным отчетности проводится анализ результатов хозяйственной деятельности и на основании полученных результатов делается вывод об эффективности дальнейшего сотрудничества с этим партнером. Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так при анализе и аудите деятельности предприятия.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятия на получение прибыли является неприемлемым условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерии выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Собственники предприятия заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам. Выбранная тема является актуальной, так как её исследование позволит установить зависимость функционирования организации в целом от того, насколько правильно на предприятии формируется, используется и анализируется прибыль. Правильное распределение и использование прибыли частично влияет на экономическую ситуацию в стране. Важным направлением исследования учета и анализа финансовых результатов является изучение зарубежного опыта и попытка адаптации элементов зарубежных методик на отечественных предприятиях.

Объектом исследования в дипломной работе является система бухгалтерского учета на предприятии.

Предметом исследования является учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс»1.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателями прибыли и убытка, формируемыми в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Повышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому, что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ финансовых результатов позволяет выбрать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, а также исследование учета и анализ финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма Элинс» для разработки рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.  Рассмотреть методики учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия,

2.       Изучить организацию бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма Элинс»,

.        Проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс»,

.        Разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия.

Гипотеза исследования заключается в том, что выявление резервов роста прибыли позволит повысить эффективность деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс».

Новизна проблемы состоит в разработке рекомендаций для повышения эффективности деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс».

Источниковая база исследования. Исследование учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия выполнено на основании учебной и периодической литературы по бухгалтерскому финансовому учету, комплексному экономическому анализу, финансовому анализу, аудиту, а также бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Фирма Элинс». Теоретические основы учета и методика анализа финансовых результатов изложены в научных трудах таких авторов, как Н.П. Кондраков, Ю.А. Бабаева, А.Д. Шеремет, В.Ф. Палий и др.

Методологическими основами исследования учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. № 119-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98г. № 34н и другие нормативные документы.

Методика исследования заключается в изучении теоретических аспектов учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, исследовании системы учета и проведении анализа финансовых результатов предприятия ООО «Фирма Элинс», по результатам которого будут разработаны рекомендации для повышения эффективности деятельности предприятия.

Методы исследования:

1.  Горизонтальный анализ,

2.       Вертикальный анализ,

.        Факторный анализ,

.        Анализ относительных показателей.

Теоретическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования при изучении дисциплин бухгалтерский финансовый учет, аудит, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования разработанных рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов и повышению эффективности деятельности на предприятии ООО «Фирма Элинс».

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Понятие и методические основы учета финансовых результатов

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов [3].

В целом нормативная база, регулирующая базовые правила системы учета финансовых результатов и распределения прибыли коммерческих организаций может быть представлена в виде таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов

Номер, год принятия

Дата принятия

Номер приказа

Наименование нормативного акта

Раздел, пункт, абзац

1

2

3

4

5

29.07.1998

ред.26.03.07

№ 34н

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Пункты 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83

ПБУ 1/08

ред. 11.03.09

№ 60н

Учетная политика организации

Весь акт

ПБУ 2/08

ред. 23.04.09

№ 167

Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)

Раздел 6

ПБУ 3/06

ред. 25.12.07

№ 2н

Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Пункты 13,18, 19, 22

ПБУ 4/99

ред. 18.09.06

№ 43н

Бухгалтерская отчетность организации

Разделы 3, 5

ПБУ 5/01

ред. 26.03.07

№ 44н

Учет материально-производственных запасов

Пункт 25

ПБУ 6/01

ред. 27.11.06

№ 26н

Учет основных средств

Пункты 15,31

ПБУ 7/98

ред. 20.12.07

№ 56н

События после отчетной даты

Пункт 9

ПБУ 8/01

ред. 20.12.07

№ 96н

Условные факты хозяйственной деятельности

Пункты 8, 9, 10, 11

ПБУ 9/99

ред. 27.11.06

№ 32н

Доходы организации

Весь акт

ПБУ 10/99

ред. 27.11.06

№ 33н

Расходы организации

Весь акт

ПБУ 11/08

ред. 29.04.08

№ 11н

Информация по сегментам

Пункты 4, 5, 21

ПБУ 13/00

ред. 18.09.06

№ 92н

Учет государственной помощи

Пункты 8, 9, 10, 13, 14

ПБУ 14/07

ред. 24.12.07

№ 91н

Учет нематериальных активов

Пункты 21, 23, 27, 29

ПБУ 15/08

ред. 06.10.08

№ 60н

Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

Раздел 3

ПБУ 16/02

ред. 18.09.06

№ 66н

Информация по прекращаемой деятельности

Весь акт

ПБУ 17/02

ред. 18.09.06

№ 115н

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Пункты 10, 15

ПБУ 18/02

ред. 11.02.09

№ 114н

Учет расчетов по налогу на прибыль

Весь акт

ПБУ 19/02

ред. 27.11.06

№ 126н

Учет финансовых вложений

Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 42


Порядок формирования и отражения финансового результата зависит от принятых в стране национальных стандартов учета и финансовой отчетности. Долгое время в России действовали свои принципы учета, которые отражали особенности ведения учета в плановом, строго регламентируемом хозяйстве. В настоящее время, в связи с переходом России на принятую в международной практике систему учета и отчетности, бухгалтерский учет в целом, и непосредственно учет формирования финансовых результатов претерпевает серьезные изменения, которые предусматривают приближение учета к принципам, действующим в международной практике [12, с.111].

Теоретическое исследование учета финансовых результатов деятельности предприятия рассмотрим на основе научных исследований известных авторов, в частности Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондракова, П.С. Безруких.

Понятие и структура финансового результата.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [7].

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

·   Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·        По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        В виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        Задатка;

·        В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·        В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:

·   Доходов от обычных видов деятельности;

·        Прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности [7, с.218].

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения [2, с.591].

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиям по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.) [2, с.590].

В бухгалтерском учете расходы принимаются в фактических размерах независимо от утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, расходы организации в зависимости от их характера и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

1.  Расходы от обычных видов деятельности, т.е. деятельность, ради которой образована организация, и расходы, которые носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (оперативную) деятельность, инвестиционную и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно,

2.       Прочие расходы [8].

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Важным в учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

а.  Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом,

б.      Сумма выручки может быть определена,

в.       Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актива либо отсутствует неопределенность в отношении его получения,

г.       Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работ принята заказчиком (услуга оказана),

д.      Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [2, с.585].

Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

а.  Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота,

б.      Сумма расхода может быть определена,

в.       Имеется уверенность том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономический выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляют на трех счетах:

1.  На счете Продаж - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, т.е. результаты от текущей предпринимательской деятельности [2, с.592],

2.       На счете Прочие доходы и расходы - финансовые результаты от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи продукции, товаров, работ, услуг,

.        На счете Прибылей и убытков - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Учет финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-4 «Акцизы»;

-9 «Прибыль/убыток от продажи» [7, с.219].

Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей) характеризует выручку-нетто, учитываемую на счете 90.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета расходов на продажу и управленческих.

В торговых, снабженческих и сбытовых организациях результат от продажи товаров определяется как разность между их отпускной стоимостью и покупной.

Разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг характеризует валовую прибыль. Показатель валовой прибыли дает возможность применить финансовые инструменты управления на уровне не только организации в целом, но и ее производственных подразделений. Названный критерий используется в анализе безубыточности производства, позволяет определить рациональные соотношения между постоянными и переменными затратами, принять решение о сокращении либо расширении объемов производства и продажи продукции, работ, услуг различных видов, назначить наценку на товары, которая должна быть не ниже суммы валовой прибыли [1, с.399].

Вычитание из выручки от продажи не только себестоимости проданных результатов труда, но и расходов на продажу и управленческих позволяет сформировать прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Показатель «Расходы на продажу» характеризует:

·   По производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (дебет 90 кредит 44);

·        По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям - расходы на продажу, также учитываемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары (дебет 90 кредит 44).

Управленческие расходы в Отчете о прибылях и убытках формируют те организации, которые осуществляют обособленный учет этих расходов. По торговым и снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется [1, с.342].

Особенностью определения финансового результата от продажи является применение двух вариантов списания коммерческих (расходов на продажу) и управленческих расходов (расходов для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, так называемых общехозяйственных расходов, и части общепроизводственных расходов).

При первом варианте часть указанных расходов распределяется между проданными товарами, продукцией и остатками товаров, продукции на конец отчетного периода, а другая часть ежемесячно списывается на счет Продаж. Таким образом, показатель себестоимости проданной продукции, работ, услуг совпадает с показателем полной себестоимости, в которой учитывается все статьи затрат.

При втором варианте указанные расходы не распределяются между проданными товарами, продукцией и их остатками, а сразу относятся в уменьшение счета Продаж. Являясь при определенных условиях расходами отчетного периода, при втором варианте коммерческие расходы относятся в уменьшение выручки от продажи ежемесячно.

За отчетный месяц на отдельном субсчете счета Продаж определяется финансовый результат, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с отдельного субсчета счета Продаж на счет Прибылей и убытков.

Сопоставление выручки от продажи с себестоимостью проданной продукции, работ, услуг может показать убыток, когда дебетовый оборот за отчетный период по счету Продаж превышает кредитовый. Убыточный результат в конце отчетного периода с отдельного субсчета счета Продаж переносится на счет Прибылей и убытков.

Аналитический учет проданной продукции, товаров, работ, услуг ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (в том числе составления внутренней и бухгалтерской отчетности) [2, с.594].

Учет прочих доходов и расходов.

В составе финансовых результатов, отличных от прибыли (убытков), обусловленных фактами обычной деятельности организации, находят отражение прибыль (убыток), равной разности между прочими доходами и расходами.

Финансовые результаты от финансовой и инвестиционной деятельности определяются преимущественно на базе показателей прочих доходов и расходов [1, с.400].

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». К ним относятся:

·   Доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности);

·        Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

·        Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

·        Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        Курсовые разницы;

·        Сумма дооценки и уценки активов;

·        Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·        Прочие доходы и расходы [7, с.221].

Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-1 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 [7, с.220].

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет прибылей и убытков.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо [7, с.227].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а.  Финансового результата от продажи продукции (работ, услуг),

б.      Финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов),

в.       Прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы относят на счет 99 сразу, без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. [1, с.401].

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [7, с.228].

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [7, с.229].

Учета налога на прибыль.

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.

Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам Продаж и Прочих доходов и расходов.

Определение налогооблагаемой прибыли производится на основе расчета налога (налоговой декларации) по фактической прибыли. Важнейшей составной частью расчета является справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 указанного расчета (валовая прибыль). Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, вытекающие из необходимости соблюдения налогового законодательства.

Одни из них связаны с различиями в формировании доходной и расходной частей расчета. Например, безвозмездное поступление объектов основных средств для целей налогообложения признается доходом сразу, а в бухгалтерском учете доход формируется постепенно в размере начисленной по этим объектам амортизации. В соответствии с налоговым законодательством проценты по кредитам банка относятся на себестоимость продукции, работ, услуг (расходам по обычным видам деятельности), а в бухгалтерском учете отражаются на счете прочих доходов и расходов.

Другие корректировки обусловлены отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством (обусловленные технологией и организацией производства) и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов (представительские, командировочные, на обучение, на рекламу и др.) принимаются в пределах установленных государством ограничений [2, с.599].

Третья группа корректировок проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты, либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникает сложность с формированием данных, необходимых для заполнения налоговых деклараций, особенно по расходам, принимаемым к вычету.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету.

Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».

На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» счета Прибылей и убытков, таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет [2, с.600].

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется. Всю необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли (налоговой декларации).

Обобщим теоретический материал по учету финансовых результатов деятельности предприятия в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Учет продажи продукции

1. Отражена выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.

62

90.1

2. Списывается себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др.

90.2

43, 41, 44, 20

3. Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы: - НДС; - акцизов

  90.3 90.4

  68 68

4. Поступили платежи за проданную продукцию

50, 51, 52

62

5. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом

68

51

6. Выявлен и списан финансовый результат от реализации продукции: - прибыль; - убыток

 90.9 99

 99 90.9

Учет прочих доходов и расходов

1. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам

51

91.1

2. Уплачены штрафы, пени по хозяйственным договорам

91.2

51

3. Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году

51

91.1

4. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году

91.2

51

5. Отражены доходы от списания кредиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности

76

91.1

6. Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

91.2, 63

76

7. Отнесены положительные курсовые разницы: - по наличной иностранной валюте в кассе; - по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте; - по денежным документам в иностранной валюте; - по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям; - по подотчетным суммам; - по переведенным участникам доходам от участия в предприятии

50  52   50.3 60 71 75

91.1  91.1   91.1 91.1 91.1 91.1

8. Списаны отрицательные курсовые разницы:  - по кредитам и займам; - по наличной иностранной валюте в кассе; - по оплаченным иностранным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам; - по подотчетным суммам

 91.2 91.2 91.2   91.2

 66, 67 50 60, 76   71

9. Затраты на содержание законсервированных объектов

91.2

10, 51, 69, 70

10. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции

91.2

20

11. Списано сальдо субсчета 91.1 после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь

91.1

91.9

12. Списано дебетовое сальдо субсчета 91.2 по окончании года

91.9

91.2

13. Выявлена прибыль от реализации основных средств

91.9

99

14. Выявлена прибыль от реализации материальных ценностей и прочих активов

91.9

99

15. Отражена прибыль (убыток) как сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

91.9 99

99 91.9

Учет прибылей и убытков

1. Приняты на учет материалы, полученные в результате предотвращения или ликвидации последствий стихийных бедствий

99

2. Списана стоимость амортизируемого имущества по остаточной стоимости, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств

99

01, 04

3. Списана стоимость неамортизируемого имущества по фактической себестоимости, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств

99

08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 44, 50, 58

4. Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев

99

76

5. Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль организации

99

68

6. Отражен постоянное налоговое обязательство, возникшее в результате выявления постоянных разниц (по расходам, вообще не учитываемых для целей налогообложения)

99

68

7. Отражен постоянный налоговый актив, возникший в результате выявления постоянных разниц (по доходам, не учитываемых для целей налогообложения)

68

99

8. Производится погашение отложенного налогового актива

99

09

9. Производится погашение отложенного налогового обязательства

77

99

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

1. Отчислено от прибыли в резервный капитал

84

82

2. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения

84

02

3. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения

84

10, 70

4. Выплачена материальная помощь

84

50

5. Оплачены расходы на питание работников

84

51

6. Начислены дивиденды от участия предприятии работникам, являющимися акционерами

84

70

7. Выявлена чистая (балансовая прибыль/убыток) организации по итогам отчетного года

99 84

84 99


В данном параграфе были рассмотрены методические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия на основе трудов по бухгалтерскому (финансовому, управленческому) учету различных авторов.

.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Одним из основных элементов финансовой политики организации является анализ ее финансово-экономического состояния. Финансово-экономический анализ позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и ее структурных подразделений, определить влияние факторов на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, дает исходную базу для разработки финансовой политики организации. Он необходим для составления пояснительной записки к годовому отчету, которая является обязательным элементом публичной бухгалтерской отчетности. Кроме того, анализ финансово хозяйственной деятельности организации необходим для оценки финансового состояния других организаций, с которыми вступает в экономические отношения данная организация [3, с.125].

Основными составными частями финансово-экономического анализа являются:

·   Оценка выполнения плана по общему и частным бюджетам;

·        Анализ отклонений по прибыли, доходам и затратам;

·        Анализ бухгалтерской отчетности;

·        Расчет финансовых коэффициентов;

·        Оценка значений финансовых коэффициентов [7, с.354].

Главную роль в системе экономических показателей организации имеют показатели финансовых результатов: прибыли и рентабельности. Деятельность любого организации связана с привлечением необходимых ресурсов, использованием их в производственном процессе, продажей произведенных товаров (работ, услуг) и с получением финансовых результатов. В связи с этим особую значимость приобретает анализ процесса формирования финансовых результатов [6, с. 332].

Основной целью анализа финансовых результатов является выявление факторов, вызывающих уменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.

Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:

·   Анализ состава и динамики прибыли;

·        Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

·        Анализ уровня среднереализационных цен;

·        Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

·        Анализ распределения и использования прибыли;

·        Анализ рентабельности деятельности организации.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является показатель чистой прибыль или чистого убытка (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), величина которого формируется в несколько этапов, что находит отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [6, с.332].

Этапы формирования конечного финансового результата представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Этапы формирования конечного финансового результата деятельности организации

Этап

Формула

Расшифровка показателей

1

2

3

1. Валовая прибыль             - валовая прибыль

S - выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг

C - полная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг)


2. Прибыль (убыток) от продаж

 - прибыль (убыток) от продаж


                   - сумма коммерческих расходов

 - сумма управленческих расходов

3. Прибыль (убыток) от прочих операций.   - доходы от прочих операций

 - расходы от прочих операций


4. Прибыль (убыток) до налогообложения   - прибыль до налогообложения (балансовая)

 - доходы и расходы от прочей деятельности


 

5. Чистая прибыль (убыток)

НП - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи



Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доли доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции [15, с.175].

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

В анализе финансовых результатов используется различные группировки показателей. Изучив методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия различных авторов, таких как А.Д. Шеремет, А.И. Алексеева, А.А. Канке и др., предлагается скомпоновать показатели так, что бы получить оптимальную методику для проведения анализа.

. Анализ и оценка уровня и динамики финансовых результатов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку [15, с.179].

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

1.  Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли,

2.       Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг),

.        Анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности,

.        Анализ и оценка использования чистой прибыли,

.        Анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли,

.        Анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения [15, с.178].

При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы № 2.

Прибыль до налогообложения отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде с учетом всех ее сторон, и важнейшей составляющей этого показателя является прибыль от продажи товаров. Прибыль от продаж в общем случае изменяется под воздействием множества факторов, таких как изменение объема продажи, структуры продукции, продажных цен, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов [4, с.203].

. Факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер.

Основные факторы формирования прибыли от продаж: объем продаж, уровень валового дохода (торговых наценок), уровень издержек обращения [6, с.334].

1.  Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли

,                                            (1)

,                                                                      (2)

где  в покуп. ценах - изменение себестоимости в покупных ценах;

 - прибыль от продажи предыдущего года;

 - себестоимость предыдущего года.

2.  Влияние изменения уровня валового дохода на сумму прибыли

,                                                                              (3)

,                                                                                               (4)

,                                                                                      (5)

,                                                                                     (6)

где - изменение уровня валового дохода;

 - валовая прибыль предыдущего года;

- валовая прибыль отчетного года;

 - себестоимость отчетного года.

3.  Влияние изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли

,                                                                             (7)

,                                                                                    (8)

,                                                                                              (9)

,                                                                           (10)

где  - издержки обращения предыдущего года;

 - издержки обращения отчетного года.

Суммарное влияние всех факторов на прибыль от реализации продукции

,                                                                 (11)

где  - изменение прибыли от реализации продукции;

 - влияние изменения объема реализации;

 - влияние изменения удельного веса валового дохода;

 - влияние изменения уровня издержек обращения.

Детализированный факторный анализ прибыли от продаж может быть представлен в разрезе элементов расходов, а также в определении структур укрупненных факторов (выручки от продаж, себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов) в разрезе основных видов деятельности или групп однородных товаров, продукции, работ, услуг, реализуемых предприятием. Для проведения такого факторного анализа необходима организация соответствующего аналитического учета на бухгалтерских счетах, на которых накапливается информация об указанных укрупненных факторах. При наличии необходимых аналитических данных детализация факторного анализа может осуществляться в разрезе наименований всего ассортимента реализуемых товаров, продукции, работ, услуг [15, с.185].

В результате такого предельно детализированного факторного анализа выясняется, какие наименования ассортимента наиболее (или наименее) способствуют получению предприятием прибыли от продаж, какими факторами это обусловлено и как эти факторы влияют на совокупное изменение прибыли от продаж. Детализированный факторный анализ позволяет определить степень эффективности с точки зрения влияния на прибыль от продаж ассортимента реализуемых предприятием товаров, продукции, работ, услуг и принять управленческие решения о корректировке ассортимента (удаление из него малоприбыльных или убыточных наименований) или величин элементов затрат в плановом периоде [15, с.186].

. Анализ показателей рентабельности.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности организации как инструмент анализа инвестиционной политики и ценообразования. Структура показателей рентабельности в общем и целом представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам, т.е. в любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из составляющих факторов [6, с.337].

1.  Рентабельность продаж

,                                                                                (12)

,                                                                              (13)

где  - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по прибыли от продаж, %;

 - прибыль от продаж, руб.;

 - выручка от продаж, руб.;

 - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная

по чистой прибыли, %;

ЧП - чистая прибыль, руб.

,                                                                  (14)

где  - рентабельность обычной деятельности в целом по предприятию, %;

 - доходы от прочей деятельности, руб.

2.  Рентабельность производственных фондов

,                                                                (15)

где  - коэффициент рентабельности производственных фондов;

 - прибыль до налогообложения;

F - среднегодовая стоимость основных средств основного вида деятельности;

 - среднегодовая сумма материальных оборотных активов (запасов).

Анализ показателей рентабельности производственных фондов по данным форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Расчет рентабельности производственных фондов

Показатели

Обозначение

1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

2. Объем реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.

Q

3. Средняя стоимость основных производственных средств, тыс. руб.

F

4. Средняя стоимость материальных оборотных активов, тыс. руб.

5. Рентабельность (доходность) реализации (оборота), %  (стр.1 / стр.2)х100

6. Коэффициент фондоотдачи, руб.  (стр.2 / стр.3)

f

7. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов, раз (стр.2 / стр.4)

8. Коэффициент рентабельности производственных фондов, %



В таблице 1.4 производится анализ показателей за предыдущий год, за отчетный год и их отклонение.

Факторный анализ рентабельности производственных фондов:

1.  Влияние прибыли на рубль реализации продукции

,                          (16)

где  - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за отчетный период, в %;

 - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за предыдущий период, в %;

 - коэффициент фондоотдачи за предыдущий период, руб.;

 - коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов за предыдущий период, раз.

2.  Влияние фондоотдачи

,                           (17)

где  - коэффициент фондоотдачи за отчетный период, руб.

3.  Влияние оборачиваемости материальных оборотных активов

,                           (18)

где  - коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов за отчетный период, раз.

. Рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала.

Анализ показателей рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Расчет рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала

Показатели

Расчет

1

2

1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

Стр. 140 формы № 2

2. Чистая прибыль, тыс. руб.

Стр. 190 формы № 2

3. Прибыль от продаж, тыс. руб.

Стр. 050 формы № 2

4. Среднегодовая сумма, тыс. руб.: а) всех средств (активов), б) чистых активов

а) Стр. 300 формы № 1 б) активы (Стр.300 - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал - собственные акции, выкупленные у акционеров) - пассивы (Стр. 590 + Стр. 690 - Стр. 640) формы № 1

5. Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб.

Стр. 490 формы № 1 + стр. 640 формы № 1

6. Среднегодовая сумма финансовых

Стр. 250 формы № 1 + стр. 140 формы № 1

вложений, тыс. руб.


7. Среднегодовая сумма незавершенного строительства, тыс. руб.

Стр. 130 формы № 1

8. Среднегодовая сумма функционирующих средств, тыс. руб.

Стр.4а - стр.6 - стр.7

9. Рентабельность всех средств (активов), %               

10. Рентабельность чистых активов, %         

11. Рентабельность собственного капитала, %           

 

12. Рентабельность функционирующих средств, %


В таблице 1.5 анализируются показатели предыдущего периода, отчетного периода абсолютные и относительные отклонения.

Факторный анализ рентабельности активов:

1. Влияние рентабельность (доходность) продаж (оборота по реализации)

,                                                                               (19)

где  - рентабельность (доходность) реализации (оборота), %;

 - чистая прибыль, тыс. руб.;

Q - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.

,                                                          (20)

где  - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за отчетный период, %;

 - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за предыдущий период, %;

 - коэффициент оборачиваемости активов предыдущего периода, раз.

. Влияние оборачиваемости активов

,                                                                                         (21)

где  - коэффициент оборачиваемости активов, раз;

В - среднегодовая сумма всех средств (активов), тыс. руб.

,                                                                            (22)

где  - коэффициент оборачиваемости активов отчетного периода, раз.

Представляет интерес факторный анализ рентабельности собственного капитала. Данные для анализа динамики рентабельности собственного капитала предприятия и факторов, на нее влияющих, приведены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Факторный анализ рентабельности собственного капитала предприятия

Показатели

Обозначение

1

2

1. Чистая прибыль, тыс. руб.

2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

3. Среднегодовая сумма всех средств (активов) предприятия, тыс. руб.

B

4. Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб.

CK

5. Рентабельность (доходность) реализации (оборота), % (стр. 1 / стр. 2 х 100)

6. Коэффициент ресурсоотдачи, руб. (стр. 2 / стр. 3)

f

7. Коэффициент финансовой зависимости, раз (стр. 3 / стр. 4)

8. Коэффициент рентабельности собственного капитала, % (стр. 1 / стр. 4 х 100)


Показатели, анализируемые в таблице 1.6, рассматриваются за предыдущий период, отчетный период, абсолютное отклонение.

Факторы, оказывающие воздействие на рентабельность собственного капитала:

. Чистая прибыль на 1 руб. оборота по реализации продукции

,                                                            (23)

где  - изменение рентабельность (доходность) реализации (оборота), %;

 - коэффициент ресурсоотдачи за предыдущий период, руб.;

 - коэффициент финансовой зависимости за предыдущий период, раз.

. Ресурсоотдача (фондоотдача)

,                                                                       (24)

где  - изменение коэффициента ресурсоотдачи, руб.;

 - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за отчетный период, %.

. Коэффициент финансовой зависимости

,                                                                      (25)

где  - изменение коэффициент финансовой зависимости, раз;

 - коэффициент ресурсоотдачи за отчетный период, руб.

. Методика определения факторов и резервов улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема реализации

                                                                                  (26)

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;- фактический объем реализованной продукции, руб.

. Резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости.

Рассматривается себестоимость производства и реализации продукции, а именно следующие статьи: производственная себестоимость продукции, управленческие расходы, коммерческие расходы, полная себестоимость продукции (фактически и по плану), а так же за предшествующий год. Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции привести в сопоставимые значения, они пересчитываются на 1 рубль произведенной и реализованной продукции по формуле

Общая сумма затрат / Объем товарной продукции в ценах реализации (27)

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной

                                                                                  (28)

где  - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

 - потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции, производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов

                                                                                       (29)

где  - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

 - резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле

                                                                           (30)

где  - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

 - возможное снижение затрат на рубль продукции;- фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;- возможное увеличение объема реализации продукции.

. Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества товарной продукции.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции

                                                          (31)

где  - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi - отпускная цена i-го вида продукции; - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;- возможное увеличение объема реализации продукции.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции, является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула

                                                           (32)

где  - резерв роста рентабельности;

 - рентабельность возможная;

 - рентабельность фактическая;

 - фактическая сумма прибыли;

 - резерв роста прибыли от реализации продукции;

 - возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

 - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

На основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач предприятия направленное на достижение: [15, с.171].

1.  Максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре,

2.       Оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска,

.        Высокого качества формируемой прибыли,

.        Выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал,

.        Достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса,

.        Роста рыночной стоимости организации [15, с.176].

1.3 Методика аудита учета финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов - выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

·   Государственные нормативные акты;

·        Внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;

·        Договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

·        Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите [16, с.178].

Основными задачами данного вида аудита являются:

·   Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

·        Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

·        Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

·        Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

·        Проверка правильности налогообложения прибыли;

·        Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

·        Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

При аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета:

·   По которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, - 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

·        Проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, - 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др. [16, с.179].

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

План проверки финансовых результатов и использования прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверок, конкретных методик, используемых аудитором [16, с.179].

Аудиторская программа проверки финансовых результатов включает в себя аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора [14, с.401].

В программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включаются следующие основные направления:

1.  Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета,

2.       Аудит оформления первичных документов,

.        Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж,

.        Аудит правильности отражения в учете прочих доходов,

.        Аудит правильности отражения в учете прочих расходов,

.        Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения,

.        Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей,

.        Аудит правильности определения прибыли (убытка) от прочей деятельности,

.        Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода),

.        Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63,

.        Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59,

.        Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98,

.        Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86,

.        Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского и налогового учета: рассмотрение прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; реализации основных средств; реализации ценных бумаг; деятельности со специальными налоговыми режимами; деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1.  Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка),

2.       Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков),

.        Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков),

.        Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02,

.        Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности,

.        Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов,

.        Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль,

.        Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда,

.        Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры [12, с.146].

Рабочие документы аудитора: опросный лист по проверки правильности применения ПБУ 18/02; рабочие документы аудитора по дохода и расходам организации; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда; рабочие документы аудитора по разделам аудита [14, с.402].

Для оценки состояния внутреннего контроля и системы учета финансовых результатов деятельности предприятия, разрабатывается анкета тестов, представленная в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа или результата проверки

Уровень

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

I. Внутренний контроль

1. Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?

-

-

-

2. Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)?

-

-

-

3. Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии?

-

-

-

4. Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством?

-

-

-

5. Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета в главной книге данным в журналах-ордерах и других регистрах?

-

-

-

6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованию в суммовом и количественном выражении)?

-

-

-

7. В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего периода?

-

-

-

8. Имеют ли место случаи ведение карандашных записей и неоговоренных исправлений в первичных документах и регистрах?

-

-

-

9. Ведется ли контроль за сроками сдачи налоговой отчетности с целью избежания штрафных санкций?

-

-

-

10. При ведении автоматизированной формы бухгалтерского учета, программа лицензированная?

-

-

-

11. Дублируются ли данные электронного учета на бумажные носители?

-

-

-

12. Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля?

-

-

-

13. Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля?

-

-

-

14.Разработаналикорреспонденция счетов по учету финансовых результатов деятельности предприятия?

-

-

-

15. Организован ли аналитический учет финансовых результатов деятельности предприятия?

-

-

-

II. Система учета

1. Проверяется ли наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

-

-

-

2. Проверяется ли полнота, своевременность и правильность отражения в учете доходов и расходов по обычным видам деятельности?

-

-

-

3. Проверяется ли полнота, своевременность и правильность отражения в учете прочих доходов и расходов?

-

-

-

4. Подтверждаются ли документально обычные и прочие расходы?

-

-

-

5. Оформляются ли первичные документы в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов РФ?

-

-

-

6. Проверяется ли правильность начисления налога на прибыль, соблюдение сроков погашения задолженности по налогу перед бюджетом?

-

-

-

7. Проверяется ли правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и расходах и полноте ее раскрытия?

-

-

-

8. Проводится ли взаимная сверка между данными бухгалтерского и налогового учета?

-

-

-


В процессе проведения аудита заполняется анкета тестов, а именно отражается содержание ответов на вопросы или результаты проверки, уровень внутреннего контроля, выводы и решения аудитора [10, с.134].

В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

. Финансовые результаты по обычным видам деятельности:

·   неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности;

·        доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приемов выполненных работ.

. Прочие операции:

·   в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

·        неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов, либо они оформлены с нарушениями;

·        не включены в состав прочих расходов суммы налога на имущество;

·        неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

·        не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;

·        отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

·        отсутствуют документы, подтверждающие факт чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации [16, с.182].

. Формирование и использование прибыли:

·   неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц [2];

·        использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности [16, с.183].

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов [10, с.75].

Аудиторское заключение служит, таким образом, итогом аудиторской проверки и представляет независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации. В зарубежной практике и в России применяют 4 варианта аудиторского заключения:

. Заключение без замечаний - безусловно-положительное,

. Заключение с замечаниями - условно-положительное,

. Отрицательное,

. Отказ от выражения мнения.

Вариант 1. Однозначно положительное заключение по отчетности, составленной, по мнению аудитора, в соответствии с общепринятыми правилами учета (и с учетом нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ).

Вариант 2. В краткой форме аудитор дает свои замечания по проверенным формам отчетности, когда отмеченные им недостатки в целом не меняют положительного заключения, т.е. подтверждается достоверность отчетности с добавлением «за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств». Затем эти обстоятельства раскрываются.

Вариант 3. Аудитор отмечает, что проверенная отчетность не отражает фактическое финансовое положение предприятия, показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности в искаженном виде и что учет не велся в соответствии с общепринятыми принципами.

Вариант 4. Аудитор в ходе проверки отмечает, что не смог получить достаточно надежные данные, чтобы составить заключение о качестве учета и отчетности и поэтому аудитор (аудиторская фирма) в результате определенных обстоятельств не может выразить мнение о достоверности отчетности (например, ограничение объема предоставленной аудитору информации или криминал) [10, с.78].

.4 Учет финансовых результатов в соответствии с МСФО

Развитие международных экономических связей на уровне предприятий в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы невозможно без надлежащего информационного их обеспечения. На первый взгляд, кажется, что этот процесс не должен сопровождаться какими-либо серьезными проблемами, тем более проблемами принципиального характера, поскольку и внутренние рынки также предполагают взаимную информированность субъектов хозяйствования, что как раз и достигается распространением бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с национальными регулятивами. Однако между намерением оповестить о себе потенциальных иностранных контрагентов и реализацией этого намерения - дистанция огромного размера, преодоление которой сопровождается многочисленными сложностями и барьерами, причем языковой барьер здесь не самый главный [9, с.174].

Основная проблема заключается в том, что, вероятно, не существует и двух стран с одинаковыми правилами учета, а поэтому взаимное представление отчетных данных фирмами, зарегистрированными и осуществляющими основной объем своих операций в разных странах, вызывает вполне естественную настороженность с позиции оценки адекватности объявленного (т.е. представленного в виде отчетности) фактическому состоянию. В числе причин подобной настороженности главенствующую роль, безусловно, играют причины, имеющие чисто профессиональную природу и заключающиеся в том, что пользователь профессиональным продуктом может недостаточно четко понимать логику и базовые алгоритмы формирования предъявленных ему показателей. Профессиональная подоплека возможных противоречий относительно трактовки, правомерности и целесообразности тех или иных правил учета, оценки и составления отчетности естественно являет собой лишь часть базы для сомнения; среди других аргументов, например, национальные, политические, общеэкономические и другие особенности ведения бизнеса и информирования о нем, принятые в данной стране [5, с.24].

Для того чтобы уменьшить страновую вариабельность в правилах ведения учета и подготовки отчетности и сгладить степень взаимного недоверия в отношении «правильности или неправильности» подобных правил, международное бухгалтерское сообщество как раз и приняло решение провести определенную их унификацию путем обработки и внедрения типовых регулятивов, получивших название международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Эту работу начали вести под лозунгом необходимости гармонизации и стандартизации учета [5, с.25].

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий «доходы» и «расходы» предприятия формулируются в главе МСФО «Принципы». В России они раскрыты в Концепции бухгалтерского учета, а также в Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с последующими дополнениями и изменениями).

Определение категории «доход» в МСФО - представляет собой приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Согласно МСФО доходы делятся на два класса:

доходы от обычной деятельности;

прочие доходы.

Доход от обычной деятельности носит название «выручка» и образуется в процессе регулярной деятельности предприятия в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда; в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов; в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности предприятия. К ним относятся, например, доходы от продажи основных средств, запасов, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и неустойки. МСФО отмечает условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод [8, с.57].

Охарактеризовав в главе «Принципы» «доход» как экономическую категорию, в этой же главе МСФО определяет критерий включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения доходов в финансовую отчетность называется «признанием дохода». Необходимость проверки критерия признания дохода обусловлена неопределенностью увеличения экономических выгод в конкретной ситуации. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Если определение категории «доходы» содержится в концептуальной главе МСФО «Принципы», то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18 «Выручка». В МСФО 18 признание выручки осуществляется по разному в зависимости от вида выручки:

от продажи товаров;

от предоставления услуг;

от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах. Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17 «Аренда»; дивидендов - в МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются различные критерии признания ее в отчетности. Схематично соответствие условий признания выручки от продажи товаров в российских учетных стандартов и МСФО представлено в таблице 1.8 [8, с.58].

Таблица 1.8 - Критерии признания выручки

ПБУ 9/99

МСФО 18

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

a) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары

б) сумма выручки может быть определена

b) сумма выручки может быть надежно оценена

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

c) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

d) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены


В соответствии с МСФО 18 сумма выручки, возникающей от той или иной доходной операции, обычно определяется договором между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

Под справедливой стоимостью в МСФО 18 понимается сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Определение категории «расход» в главе «Принципы» МСФО - представляет собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

После определения расходов как экономической категории в главе «Принципы» МСФО приводится их классификация:

-   расходы от обычной деятельности;

-       расходы от видов деятельности, отличных от обычной, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности предприятия.

Расходы по обычной деятельности включают в себя такие расходы, как: себестоимость продаж, заработная плата, амортизация.

Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов, в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.

Однако при разграничении статей расходов МСФО отмечается их единый характер по экономической природе, так как все они представляют собой уменьшение экономических выгод [8, с.59].

В главе «Принципы» МСФО не регламентируется группировка расходов от обычной деятельности по элементам, и данные расходы включают как одноэлементные (заработная плата, амортизация), так и комплексные расходы (себестоимость продаж). Право предприятия самостоятельно формировать номенклатуру статей калькуляции.

Определив «расход» как экономическую категорию, МСФО в главе «Принципы» указывает критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения расхода в финансовую отчетность называется «признанием расхода». Необходимость проверки критерия признания расхода обусловлена неопределенностью уменьшения экономических выгод в конкретной ситуации. Критерий признания расхода по МСФО состоит в том, что расход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены [8, с.60].

Единство и отличия в трактовке элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия, по российским нормативным документам и МСФО представлены в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Элементы, характеризующие финансовые результаты предприятия, в отечественной бухгалтерской отчетности и по регламентациям МСФО

Признак сравнения

МСФО

Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации

Нормативные акты Российской Федерации

1

2

3

4

Перечень элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия

Доходы, расходы

Совпадает с МСФО

Совпадает с МСФО

Трактовка дохода

Приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств

Увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств

Совпадает с МСФО

Трактовка расхода

Уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или

Уменьшение экономических выгод или увеличение

Совпадает с МСФО


увеличения обязательств

обязательств


Классификация статей доходов и расходов

Доходы и расходы от обычной деятельности и прочие доходы и расходы

Нет классификации

Есть отличия от МСФО в классификации прочих доходов и расходов

Признание доходов и расходов

Определяются критериями признания элементов финансовой отчетности

Совпадает с МСФО

Есть отличия от МСФО

Оценка доходов и расходов

Определяется правилами оценки элементов финансовой отчетности

Совпадает с МСФО

Есть отличия от МСФО


Как видно из таблицы 1.9, принятые в последние годы нормативные документы значительно приблизили отечественную финансовую отчетность к МСФО. Особенно важны ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые, несмотря на имеющиеся отличия, в наиболее важных вопросах отвечают требованиям МСФО. Вместе с тем имеются и несоответствия регламентаций российских учетных стандартов правилам МСФО, наиболее существенным, из которых является сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета доходов и расходов предприятий [8, с.61].

В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов [11, с.64].

Исследование концептуальных основ составления финансовой отчетности в МСФО и российском законодательстве по бухгалтерскому учету позволяет сделать вывод об определенной доле сходства в общих подходах к формированию показателей финансовой отчетности в российских и международных стандартах. Вместе с тем уже в концептуальных основах имеются существенные отличия, которые неизбежно приведут к различию в показателях отчетности, составленной по российским стандартам и по МСФО. К ним относятся различная трактовка активов, обязательств и капитала, отсутствие в российском законодательстве критериев признания элементов отчетности, не выполняемые (хотя и провозглашенные) в российской практике многие требуемые по МСФО принципы формирования отчетности [8, с.62].

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ФИРМА ЭЛИНС»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Фирма Элинс»

ООО «Элинс» образовалось в 1995г. Учредителями являются: Хлопин И.В., Суланов А.А. Компания занимается продажей инструментов. В 2002г. компания преобразовалась в ООО «Фирма Элинс» и добавился новый учредитель Кулиничева Т.В.

ООО «Фирма Элинс» по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, созданным по добровольному соглашению граждан России путем объединения их вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Имущество образовано за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, штампы, бланки и другие реквизиты.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - директор.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1















Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Фирма Элинс»

Цель деятельности ООО «Фирма Элинс» - расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Основными видами деятельности по Уставу являются:

-   Коммерческая, торгово-закупочная, дилерская и посредническая деятельность в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-       Разработка программ механизации производственных процессов, внедрение новых машин, механизмов, инструментов, технологий в практическом плане, обеспечение машинами, механизмами, инструментом, организация их капитальных ремонтов;

-       Обследование инструментов в частности их безопасной эксплуатации с выдачей письменных заключений и рекомендаций, а также оказание технической помощи в устранении выявленных дефектов;

-       Оказание услуг по организации сбыта, покупки и продажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров, различной продукции;

-       Экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

-       Оказание бытовых услуг по заказам российских и зарубежных физических и юридических лиц.

ООО «Фирма Элинс» является поставщиком на Среднем Урале следующих видов инструментов:

1.  Электроинструмент,

2.       Бензоинструмент,

.        Пневмоинструмент,

.        Садовая техника,

.        Метизы,

.        Ручной инструмент.

ООО «Фирма Элинс» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

Основными поставщиками сырья являются:

. ЗАО «Электроторг»,

. ООО «ТД Северозападный»,

. ЗАО «Энергия-сервис»,

. ООО «Уралинструмент»,

. ООО «ТД Можайский».

В настоящее время ООО «Фирма Элинс» имеет две торговых площадки:

1.  2-х этажный магазин по адресу: г. Екатеринбург, ул. Машиностроителей, д. 65,

2.       Павильона на строительном рынке «Оборонснабсбыт» по адресу: г. Екатеринбург, ул. Бахчиванжи, 2.

Общая численность работающих предприятия на конец 2009 года составляет 50 человек. ООО «Фирма Элинс» имеет сеть магазинов, которые составляют огромную материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для упаковки и реализации продукции, автотранспорта; производственного инвентаря; гаражи, склады. На территории предприятия имеются склады различных видов и учитывающих различные свойства хранящихся в них материалов.

В таких отделах как бухгалтерия, отдел материально-технического снабжения из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машина и оргтехника.

Учитывая высокую конкуренцию на рынке сетевых магазинов, ООО «Фтрма Элинс» постоянно стремится к расширению ассортимента продукции, который составляет уже более 200 наименований.

Параллельно с этим проводится активная инвестиционная политика, наращивание мощности основного производства и развитие торговой сети.

ООО «Фирма Элинс» занимается розничной и оптовой торговлей, имеет оптовых покупателей в ближайших городах области и городе Екатеринбурге, является дилерами нескольких фирм. Магазины ООО «Фирмы Элинс» известны на рынке в течение 10 лет.

ООО «Фирма Элинс» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Фирма Элинс» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Организационная структура бухгалтерии ООО «Фирма Элинс» представлена на рисунке 2.2








Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерии

Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Численность аппарата бухгалтерии - 10 человек, из них:

-   Главный бухгалтер - 1 человек;

-       Бухгалтер по учету заработной платы - 1 человек;

-       Бухгалтер кассир - 1 человек;

-       Бухгалтер-операционист - 4 человека;

-       Бухгалтер по учету расчетов с покупателями - 2 человека;

-       Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками - 1 человек.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы - начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Бухгалтер кассир - ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Бухгалтер-операционист - приём заявок на поставку продукции от клиентов и менеджеров предприятия; своевременная выписка накладных и счетов-фактур, а также соответствующих сопроводительных документов; систематизация, архивация и хранение отгруженных, верно оформленных и исправленных накладных и счетов-фактур согласно установленного порядка на предприятии; ведение необходимых журналов, отчетов и другой документации (в т.ч. в электронном виде).

Бухгалтер по учету расчетов с покупателями - ведение учета расчетов с покупателями; ведение первичной документации; работа с накладными, счетами, счетами-фактурами; внесение первичных документов в базу; проводит сверки расчетов с поставщиками.

Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками - ведет расчеты с поставщиками; проводит сверки расчетов с поставщиками; учет затрат по оказанию услуг по продвижению товаров (промо-акции) в торговых сетях и розничной торговле; учет затрат по рекламе и маркетингу; учет затрат по импортным товарам, их таможенному оформлению и транспортировке; учет накладных расходов.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

-   Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

-       Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;

-       Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-       Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ООО «Фирма Элинс» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

-   Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;

-       Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

-       Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На предприятии ООО «Фирма Элинс» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете» все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными первичными документами унифицированной формы. Аналогичное требование действует и для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом существует определенный порядок движения таких документов, который может быть установлен как законодательными или нормативными актами, так и внутренним распорядком предприятия. Правила документооборота утверждаются в составе учетной политики организации по бухгалтерскому учету (п. 5 ПБУ 1/08) [5].

Общая схема документооборота предприятия ООО «Фирма Элинс» включает в себя следующие позиции:

1)  Первичные документы,

2)      Учетные регистры,

)        Бухгалтерскую и налоговую отчетность,

4)  График документооборота (сроки и порядок прохождения документов),

)    Хранение документов.

Первичная документация, график документооборота, сведения о проведении инвентаризации, должностные инструкции главного бухгалтера представлены в приложении 3. Рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (приложение 3).

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н бухгалтерская отчетность ООО «Фирмы Элинс» состоит из:

-   Бухгалтерского баланса (форма № 1);

-       Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

-       Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

-       Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

-       Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки;

-       Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации [6].

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Элинс» ведется с применением компьютерной программы «Галактика». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «Галактика». Система имеет широкий набор функций, в бухгалтерской части построена в полном соответствии с представлениями бухгалтеров об автоматизированной системе. Имеет полный набор стандартной и специальной бухгалтерской отчетности.

Экономическая характеристика предприятия ООО «Фирма Элинс» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Экономическая характеристика предприятия ООО «Фирма Элинс»

В %

Показатели

На 01.01.09

На 01.01.10

Абсолютное изменение

Нормативное значение

Оценка динамики

1. Коэффициент независимости

0,336

0,363

0,027

≥ 0,5

+

2. Коэффициент финансовой устойчивости

0,612

0,674

0,062

≤ 1

-

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,011

0,013

0,002

0,2 - 0,25

4. Коэффициент текущей ликвидности

2,555

3,036

0,481

1-2

-

5. Рентабельность имущества

14,000

13,180

0,820

-

-

6. Рентабельность продаж

8,626

8,900

0,274

-

+


По результатам, представленным в таблице 2.1, следует, что в целом предприятие ООО «Фирма Элинс» является финансово устойчивым, о чем свидетельствует соответствующий коэффициент, находящийся в пределах нормативного значения. Коэффициент финансовой независимости на 01.01.10 составил 0,363, что ниже нормативного значения, это указывает на то, что свою деятельность предприятие осуществляет в большей части за счет заемных средств. Абсолютная ликвидность предприятия почти в 15 раз ниже нормативного значения и составляет на конец отчетного периода 0,013. Рентабельность имущества предприятия в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 0,820, и на конец отчетного года составила 13,180. Производственная деятельность предприятия ООО «Фирма Элинс» за анализируемый период является эффективной, о чем свидетельствует увеличение рентабельности продаж на 0,274.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма Элинс»

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Фирма Элинс» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены три счета для обобщения информации о доходах и расходах ООО «Фирма Элинс»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Фирма Элинс» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

-   90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

-       90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

-       90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

-       90/4 «Комиссионное вознаграждение» - учитываются суммы вознаграждения по договору комиссии;

-       90/5 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

-       90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

К счету 91 открыты следующие субсчета:

-   91/1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

-       91/2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;

-       91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов;

-       91/4 «Комиссия банка по кредитам физических лиц»;

-       91/5 «Суммовая разница».

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Фирма Элинс» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной [7].

Рассмотрим порядок формирования финансового результата деятельности ООО «Фирма Элинс», представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Формирование финансового результата деятельности ООО «Фирма Элинс»

В тыс. руб.

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Финансовый результат от продажи продукции

1. Отгружены товары МП «Водоконал», в т.ч. НДС 18%

264300,00 40317,00

62/3 90/3

90/1 68/2

2. Списывается себестоимость реализованных товаров покупателю МП «Водоканал»

156788,00

90/2

45

3. Получено комиссионное вознаграждение по договору комиссии за декабрь 2008г. от ИП Хлопина И.В., в т.ч.

437,81 66,78

76/4 90/4

90/4 68/2

НДС 18%




4. Списываются расходы на продажу за декабрь 2008г.

982733,07

90/5

44

5. Отражается прибыль от продажи товаров за декабрь 2008г.

6923004,40

90/9

99

6. Списано сальдо субсчета «Выручка» за декабрь 2008г.

5521585,43

90/1

90/9

7. Списано сальдо субсчета «Себестоимость» за декабрь 2008г.

5097916,80

90/9

90/2

8. Списано сальдо субсчета «НДС» за декабрь 2008г.

842275,73

90/9

90/3

9. Списано сальдо субсчета «Комиссионное вознаграждение» за декабрь 2008г.

437,81

90/9

90/4

10. Списано сальдо субсчета «Расходы на продажу» за декабрь 2008г.1

982733,07

90/9

90/5

Финансовый результат от прочей деятельности

1. Отражен доход от продажи системного блока (Irbis 5500)

7220,00

62/4

91/1

2. Списана остаточная стоимость системного блока

5140,00

91/2

01

3. Начислен НДС с выручки от продажи системного блока

374,40

91/2

68/2

4. Отражено возмещение ущерба полученное от предприятия ООО «Энкор» за декабрь 2008г.

1100,00

62/5

91/1

5. Начислены благотворительные взносы в фонд «Подари жизнь»

150000,00

91/2

76/3

6. Начислены суммы штрафов за нарушение хоздоговора с предприятием ЗАО «Торгоборудование»

77483,86

91/2

73/4

7. Отражен убыток от прочей деятельности за декабрь 2008г.

224876,26

99

91/9

8. Списано сальдо субсчета «Прочие доходы» за декабрь 2008г.

8320,00

91/1

91/9

9. Списано сальдо субсчета «Прочие расходы» за декабрь 2008г.

233196,26

91/9

91/2

10. Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль организации за 4 квартал 2008г.

1339625,63

99

68/3

14. Отражена прибыль за декабрь 2008г.

5358502,51

99

84


Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5).

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91/2).

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 <#"535159.files/image109.gif">

 тыс. руб.

. Влияние изменения уровня валового дохода на сумму прибыли рассчитаем по формулам (3), (4), (5), (6):

 тыс. руб.

. Влияние изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли рассчитаем по формулам (7), (8), (9), (10), (11):

 тыс. руб.

,32 = 2692776,65508 + 4323014,75859 - 3379832,37329

,32 = 3635959,32

На изменение абсолютной величины прибыли от продаж влияют следующие факторы:

1.  Объём продаж. За счет увеличения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг увеличилась на 2692776,66 тыс. руб.,

2.       Уровень валового дохода (торговых наценок). За счет увеличения уровня валового дохода (торговых наценок) прибыль от продажи продукции, работ, услуг увеличилась на 4323014,76 тыс. руб.,

.        Уровень издержек обращения. За счет увеличения уровня издержек обращения прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась на 3379832,37 тыс. руб.

Анализ показателей рентабельности ООО «Фирма Элинс».

Кроме абсолютных показателей прибыли в торговых организациях также используются относительные показатели финансовых результатов, то есть показатели рентабельности.

Исходные данные для анализа показателей рентабельности хозяйственной деятельности ООО «Фирма Элинс» на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (формы № 1 и № 2) представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Исходные данные для анализа деятельности ООО «Фирма Элинс»

В тыс. руб.

Показатель

Год

Отклонения


2008г.

2009г.


1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов)

172221614,03

207760978,02

35539363,99

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(141617280,74)

(167286384,9)

25669104,16

3. Прибыль от продаж

14856136,20

18492095,52

3635959,32

4. Прибыль до налогообложения

10871138,29

14325576,40

3454438,11

5. Текущий налог на прибыль

(3044157)

(3761873)

717716

6. Чистая прибыль

7826981,29

10563703,40

2736722,11

7. Средняя стоимость основных средств

229459,445

339156,45

109697,005

8. Средняя стоимость материальных оборотных средств

40812525,285

59336491,235

18523965,95

9. Собственный капитал

18692542,91

29186122,41

10493579,5

10. Внеоборотные активы

296764,82

381548,13

84783,31

11. Весь капитал предприятия

55682359,4

80137882,92

24455523,52


. Рассчитаем рентабельность реализации (оборота) по формуле (12):

за отчетный период:

за предыдущий период:

 

,58% = 2,006% - 1,423%

Рентабельность реализации (оборота) на предприятии составила за прошлый год 6,31%, а за отчетный год 6,89%. Таким образом, по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности оборота увеличился на 0,58%. Увеличение этого показателя означает увеличение эффективности ведение хозяйства. Вместе с тем изменение рентабельности может служить ориентиром для оценки конкурентоспособности продукции, работ, услуг. Повышение рентабельности оборота может означать увеличение спроса на продукцию, работы, услуги. Таким образом, если в 2008 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 6,31 коп., то в 2009 году этот показатель увеличился и составил 6,89 коп.

Повышение рентабельности реализации (оборота) на 0,58% произошло за счет увеличения прибыли от продаж на (2,006%) и за счет изменения выручки от продаж (1,423%).

. Рассчитаем рентабельность производственных фондов по формуле (15):

Анализ показателей рентабельности производственных фондов по данным форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет рентабельности производственных фондов

В тыс. руб.

Показатели

Обозначение

2008г.

2009г.

Отклонение  (+, -)

1. Прибыль до налогообложения

10871138,2914325576,403454438,11




2. Объем реализации продукции (работ, услуг)

Q

172221614,03

207760978,02

35539363,99

3. Средняя стоимость основных производственных средств

F

229459,445

339156,45

109697,005

4. Средняя стоимость материальных оборотных активов

40812525,28559336491,23518523965,95




5. Рентабельность (доходность) реализации (оборота), % (стр.1 / стр.2)х100

6,316,890,58




6. Коэффициент фондоотдачи, руб. (стр.2 / стр.3)

f

750,55

612,58

-137,97

7. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов, раз (стр.2 / стр.4)

4,2203,501-0,719




8. Коэффициент рентабельности производственных фондов, % 26,4924,01-2,48






Как можно видеть, рентабельность производственных фондов снизилась по сравнению с прошлым годом на 2,48% в результате воздействия следующих факторов:

1.  Увеличение доли прибыли на рубль реализации продукции привело к увеличению уровня рентабельности производственных фондов на 2,43392% согласно формуле (16):

2.  Уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению уровня рентабельности на 0,363 согласно формуле (17):

3.  Замедление оборачиваемости материальных оборотных активов привело к снижению уровня рентабельности на 0,6753% согласно формуле (18):

Таким образом, общее снижение рентабельности по факторам составляет - 2,4%, что соответствует общему изменению рентабельности по сравнению с прошлым годом.

Анализ показателей рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Расчет рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала

В тыс. руб.

Показатели

2008г.

2009г.

Отклонение (+, -)




сумма

%

1

2

3

4

5

1. Прибыль до налогообложения

10871138,29

14325576,40

3454438,11

31,78

2. Чистая прибыль

7826981,29

10563703,40

2736722,11

34,96

3. Прибыль от продаж

14856136,20

18492095,52

3635959,32

24,47

4. Среднегодовая сумма: а) всех средств (активов) б) чистых активов

 51943642,83 14917246,93

 67910121,16 23939332,66

 15966478,33 9022085,73

 30,74 60,48

5. Среднегодовая сумма собственного капитала

14917246,93

23939332,66

9022085,73

60,48

6. Среднегодовая сумма финансовых вложений.

-

-

-

-

7. Среднегодовая сумма незавершенного строительства.

0,045

0,025

- 0,02

- 44,44

8. Среднегодовая сумма функционирующих средств (стр.4а - стр.6 - стр.7)

51943642,785

67910121,135

15966478,35

30,738

9. Рентабельность всех средств (активов), %:


,93

,07

,60

,09

,55

,23

,16

,48

,37








10. Рентабельность чистых активов, %:


,88

,47

,59

,84

,13

,25

,04

,34

,34


-





11. Рентабельность собственного капитала, %:


,88

,47

,59

,84

,13

,25

,04

,34

,34


-






Данные таблицы 2.7 показывают, что показатели рентабельности всех средств и функционирующих средств предприятия, исчисленные по суммам общей и чистой прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом соответственно на 0,16, 0,48% , а по прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг произошло снижение рентабельности на 1,37%. Это связано с тем, что темпы прироста всех средств (активов) предприятия (30,74%), в том числе функционирующих (30,738%), ниже темпов прироста общей прибыли (31,78%), чистой прибыли (34,96%), но выше темпов прироста прибыли от продажи продукции (24,47%). Снижение рентабельности собственного капитала предприятия свидетельствует о неэффективном использовании собственных и заемных средств, что особенно наглядно проявляется в снижении показателя рентабельности функционирующих в производстве средств.

Рентабельность активов (рассчитанная при использовании чистой прибыли) увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,48%. Проведем факторный анализ. На изменение уровня рентабельности активов оказывают влияние:

1.  Рассчитаем влияние рентабельность (доходность) продаж (оборота по реализации) по формуле (19):

2.  Рассчитаем влияние оборачиваемость активов по формулам (21), (22):

Увеличение чистой прибыли на 1 руб. оборота по реализации привело к повышению рентабельности активов на 1,7897%. Данный показатель рассчитан по формуле (20):

Замедление оборачиваемости всех средств предприятия привело к снижению рентабельности активов на 1,3042%.

Представляет интерес факторный анализ рентабельности собственного капитала. Данные для анализа динамики рентабельности собственного капитала предприятия и факторов, на нее влияющих, приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Факторный анализ рентабельности собственного капитала предприятия

В тыс. руб.

Показатели

Обозначение

2008г.

2009г.

Отклонение (+, -)

1. Чистая прибыль

7826981,2910563703,402736722,11




2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

172221614,03207760978,0235539363,99




 3. Cреднегодовая сумма всех средств (активов) предприятия

B

51943642,83

67910121,16

15966478,33

4. Среднегодовая сумма собственного капитала

CK

14917246,93

23939332,66

9022085,73

5. Рентабельность (доходность) реализации (оборота), % (стр. 1 / стр. 2 х 100)

4,5455,0840,539




6. Коэффициент ресурсоотдачи, руб. (стр. 2 / стр. 3)

f

3,315

3,059

- 0,256

7. Коэффициент финансовой независимости, раз (стр. 3 / стр. 4)

3,4822,837-0,645




8. Коэффициент рентабельности собственного капитала, %  (стр. 1 / стр. 4 х 100)

52,46944,127-8,342





Данные таблицы 2.8 показывают, что рентабельность собственного капитала снизилась в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 8,342% и составила 44,127% в результате воздействия следующих факторов:

1.  Увеличение чистой прибыли на 1 руб. оборота по реализации продукции привело к увеличению рентабельности собственного капитала предприятия на 6,221% согласно формуле (23):

2.  Снижение ресурсоотдачи (фондоотдачи) привело к снижению рентабельности собственного капитала предприятия на 4,532% согласно формуле (24):

3.  Снижение коэффициента финансовой независимости привело к снижению рентабельности собственного капитала предприятия на 10,031% согласно формуле (25):

.

Проанализировав финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс» можно сделать вывод, что предприятие является прибыльным, на конец отчётного периода чистая прибыль составила 10 563 703,40 тыс. руб., что на 2 736 722,11 тыс. руб. или на 34,97% больше, чем в предыдущем периоде. Увеличение чистой прибыли произошло за счет увеличения прибыли от продаж на 3 635 959,32 тыс. руб. или на 24,47%. В свою очередь на увеличение прибыли от продаж повлияло увеличение уровня валового дохода (торговых наценок), за счет чего прибыль от продаж увеличилась на 4 323 014,76 тыс. руб.

Наблюдается отрицательная тенденция в финансовых результатах от прочей деятельности. Происходит снижение прочих доходов на 131 173,57 тыс. руб., или на 56,74%, и одновременное увеличение прочих расходов на 174 185,38 тыс. руб. или на 4,48%.

Проанализировав показатели эффективности деятельности ООО «Фирма Элинс» можно сделать вывод об эффективности ведения хозяйства, что наблюдается в увеличении рентабельности реализации на 0,58%. Рентабельность производственных фондов уменьшилась в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 2,48%, это произошло за счет замедления оборачиваемости материальных оборотных активов. Наблюдается увеличение рентабельности активов на 0,48% за счет увеличения чистой прибыли на 1 руб. оборота по реализации. В отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается значительное снижение рентабельности собственного капитала на 8,342%. В основном на данный показатель повлияло уменьшение коэффициента финансовой независимости, т.е. предприятие функционирует в основном за счет заемных средств.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ФИРМА ЭЛИНС»

При изучении системы учета финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс» было выявлено следующее нарушение: суммы полученного возмещения за причиненный ущерб отражаются в учете без применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На первый взгляд обнаружить ошибку довольно сложно. Для этого следует провести ряд определенных действий, направленных на достижение поставленной цели. Но, все-таки, ниже перечисленные советы помогут руководству фирмы и бухгалтерии вовремя обнаружить допущенные нарушения и принять меры по их устранению.

Это может быть:

• Проведение сверок расчетов;

• Инвентаризация;

• Арифметический контроль;

• Логический анализ;

• Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности;

• Использование системы внутреннего контроля.

Целью планирования прибыли ООО «Фирма Элинс» должно являться обеспечение роста ее размера и повышение рентабельности на основе увеличения оборота и улучшение его структуры, наиболее эффективного использование материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения.

Сопоставление возможного объёма продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с торговыми возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации товаров ООО «Фирма Элинс» на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации товаров ООО «Фирма Элинс» по формуле (26):

PV = 207760978,02 х 5% = 10388048,9 тыс. руб.

П = 18492095,52 тыс. руб.

V = 207760978,02 тыс. руб.

Таким образом, увеличив объем реализации товаров на 5% предприятие ООО «Фирма Элинс» увеличит свою прибыль на 924604,78 тыс. руб.

Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

Себестоимость реализуемых товаров (фактически и по плану), а так же за предшествующий год представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Себестоимость реализуемых товаров

В тыс.руб.

Статьи

2008г.

2009г.



план

факт

Себестоимость реализуемых товаров

141617280,74

171586384,9

167286384,9

Управленческие расходы

-

-

-

Коммерчески расходы

15748197,09

16548328,17

21982497,59

Полная себестоимость реализации товаров

157365477,83

188134713,07

189268882,49


Для того, чтобы затраты на реализацию товаров привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль реализованных товаров по формуле (27)

Таблица 3.2 - Затраты на 1 руб. Товарной продукции

В руб.

Статьи

2007г.

2008г.



план

факт

Себестоимость реализуемых товаров

0,822

0,891

0,805

Управленческие расходы

-

-

-

Коммерческие расходы

0,091

0,086

0,106

Полная себестоимость реализуемых товаров

0,913

0,977

0,911


Как показывают данные таблице 3.2, существуют резервы снижения себестоимости реализуемых товаров за счет уменьшения коммерческих расходов, а именно расходы на тару и упаковку товаров на складах, расходы на транспортировку продукции, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

,106 - 0,086 = 0,02 руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2009г. составили 0,911 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости по формуле (30):

тыс.руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2009г. составила:

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции составит:

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Рассматриваемое предприятие ООО «Фирма Элинс» торгует отечественными и иностранными товарами.

В 2009г. товары иностранного производства в общем объеме реализации товаров ООО «Фирма Элинс» составляла 65%, отечественного производства - 35%.

Отпускная цена товаров иностранного производства на 20% ниже цены товаров отечественного производства (т.е. Ци = 100%; Цо = 80%).

Предприятие имеет возможность изменить структуру товаров таким образом: на 5% увеличить удельный вес товаров иностранного производства и на столько же снизить удельный вес товаров отечественного производства.

Таблица 3.3 - Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества товаров

В усл. ден. ед.

Товар

Отпускная цена за условную единицу

Удельный вес, %

Изменения средней цены реализации



Фактический

Возможный

Отклонение, +, -


Иностранные товары

100

65

70

+5

+5

Отечественные товары

80

35

30

-5

-4

Итого:

-

100

100

-

+1


Из таблице 3.3 видно, что средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную единицу.

Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица по формуле (31):

Весь объем товаров примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем иностранных товаров будет равен 65 условных единиц количества, отечественных товаров - 35 условных единиц количества.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:

х 65 + 80 х 35 = 9 300 усл. ден. ед.

В то же время выручка от реализации товаров с учетом возможного увеличения объема реализации составляет 218149026,92 тыс. руб.

Отсюда 1 усл. ден. ед. = 218149026,92 / 9 300 = 23456,88 тыс. руб.

Итак, в связи с увеличением удельного веса иностранных товаров на 5% и сокращением удельного веса отечественных товаров, средняя цена возрастает на 23456,88 тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 2345688,46 тыс. руб.

 тыс. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли

В тыс. руб.

Источник резервов

Резервы увеличения прибыли

Увеличение объема реализации

924604,78

Снижение себестоимости реализованных товаров

436298,54

Повышения качества товаров

2345688,46

Итого

7633273,78


Определим резерв повышения уровня рентабельности продукции по формуле (32):

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции = 0,911 - 0,02 = 0,891 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженной в ценах реализации (218149026,92 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

= 0,891 х 218149026,92 = 194370782,99 тыс. руб.

Подсчитав все необходимые данные к формуле вычислим резерв увеличения рентабельности продаж предприятия ООО «Фирма Элинс» по формуле (32)

Таким образом, при увеличении объема реализации товаров на 5%, снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса иностранных товаров в общем объеме реализации предприятие ООО «Фирма Элинс» получит дополнительную прибыль в сумме 7633273,78 тыс. руб. и увеличит рентабельность продаж на 3,67%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему. В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, и основной целью его деятельности является получение прибыли. Прибыль предприятия как конечный финансовый результат является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В выполненной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

В первой главе дипломной работы были освещены понятия доходов и расходов, раскрыты принципы лежащие в основе финансового результата, как в российском учете, так и в международной практике. Довольно подробно был изложен бухгалтерский учет формирования и распределения финансового результата в соответствии с новым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на основе методик различных авторов.

Во второй главе дана экономическая характеристика предприятия, проведен анализ финансовых результатов. В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета финансовых результатов и проведение анализа на торговом предприятии было выбрано ОО «Фирма Элинс», основной деятельностью которого является оптово-розничная продажа инструмента. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. На предприятии применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета с программной надстройкой фирмы «Галактика», что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия свидетельствует об увеличении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде - 2008-2009гг.

Анализ финансовых результатов ООО «Фирма Элинс» проведен на основе данных форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерских балансов (приложение 6) и отчетов о прибылях и убытках (приложение 7). Рассмотрена динамика показателей прибыли за два смежных года. Проведен уплотненный аналитический анализ отчета о прибылях и убытках, и его составление на ООО «Фирма Элинс». Рассмотрены основные коэффициенты доходности и рентабельности. Проведен факторный анализ прибыли и влияние факторов на конечный финансовый результат, а также факторный анализ коэффициентов рентабельности.

Анализ отчетных данных предприятия показал, что сумма чистой прибыли ООО «Фирма Элинс» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс» показывает, что основным источником дохода является увеличение прибыли от продажи товаров, продукции и услуг.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2009г. увеличился на 35 539 363,99 тыс. руб., что составило 120,64% от показателя 2008г. При этом себестоимость реализованных товаров также имеет тенденцию увеличения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения ниже 120,64% против 118,13% соответственно.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: увеличение объема продаж (+2 692 776,66 тыс. руб.) и увеличение уровня валового дохода (торговых наценок) (+4 323 014,76 тыс. руб.). Оставшийся фактор - увеличение издержек обращения - привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 3 379 832,37 тыс. руб.

Анализ прочих видов деятельности показал, что в отчетном году был получен убыток по прочим операциям, это произошло за счет снижения прочих доходов и одновременное увеличение прочих расходов.

В третьей главе были разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия ООО «Фирма Элинс», а именно усовершенствование системы учета финансовых результатов за счет своевременного принятия мер по устранению выявленных нарушений, и проведение анализа резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия.

На основе анализа резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия, можно сделать вывод о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

-   Увеличение объема реализации товаров на 5% приведет к увеличению прибыли на 924604,78 тыс. руб.;

-       Снижение себестоимости реализуемых товаров увеличит сумму прибыли на 436298,54 тыс. руб.;

-       Повышение качества товаров, а именно увеличение удельного веса иностранных товаров, приведет к росту прибыли на 2345688,46 тыс. руб.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточности работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и потерь.

Своевременное введение такого анализа на предприятии позволило бы поднять прибыль от реализации до максимума и избежать получения убытков с каждого вложенного на закупку товара рубля.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Источники

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации <../AppData/Аудит христоматия/audit/НК РФ.doc>. Часть первая (в ред. от 09.03.2010) // Российская газета. - 1998. - № 148-149.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации <../AppData/Аудит христоматия/audit/НК РФ.doc>. Часть вторая (в ред. от 19.05.2010) // Парламентская газета. - 2000. - № 151-152.

.        Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006) // Российская газета. - 1996. - № 228.

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26.03.2007) // Российская газета. - 2007. - № 99.

.        Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. - 2006. - № 46.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 11.03.2009) // Российская газета. - 1996. - № 10.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь. - 1996. - № 35.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006) // Российская газета. - 1996. - № 116.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006) // Финансовая газета. - 2000. - № 28.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 11.02.2009) // Налогообложение. - 2004. - №2

2 Литература

11.     Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 525с.

12.     Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 719с.

.        Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215с.

.        Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Канке, И.П. Кошевая. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 288с.

.        Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) / В.В. Ковалев, Вит. В.Ковалев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 432с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. - 4-е изд. переаб. и доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640с.

.        Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 170с.

.        Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272с.

.        Налетова, И.А. Аудит / И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 176с.

.        Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - 3-е изд., испр. и доп. / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512с.

22.     Суворова, С.П. Международные стандарты аудита / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИД «ФОРУИМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320с.

23.     Финансовый учет / В.Г. Гетьман [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 816с.

24.     Шеремет, А.Д. Аудит- 5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 448с.

25.     Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 415с.

.        Юдина, Г.А. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2007. - 296с.

27.     Larry M. Walther, Christopher J. Skousen. The accounting cycle. - Publishing ApS., 2009. - P. - 98.

28.     Larry M. Walther, Christopher J. Skousen. Using Accounting Information. - Publishing ApS., 2009. - P. - 61.

3 Иные информационные источники

29.     Энциклопедия российского законодательства [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - М.: КонсультантПлюс, 2010.

финансовый результат факторный прибыль

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Distinguishing Between Revenue and Incomeday-to-day conversation, some terms can often be used casually and without a great deal of precision. Words may be treated as synonymous, when in fact they are not. Such is the case for the words “income” and “revenue”. Each term has a very precise meaning, and you should accustom yourself to the correct usage. It has already been pointed out that revenues are enhancements resulting from providing goods and services to customers. Conversely, expenses can generally be regarded as costs of doing business. This gives rise to another “accounting equation”.- Expenses = Incomeis the “top line” amount corresponding to the total benefits generated from business activity. Income is the “bottom line” amount that results after deducting the expenses from revenue. In some countries, revenue is also referred to as “turnover”. Statementsaccounting information is conveyed through a standardized set of reports. You have already been introduced to the balance sheet. The other fundamental financial statements are the income statement, statements of retained earnings, and statement of cash flows. There are many rules that govern the form and content of each financial statement. At the same time, those rules are not so rigid as to preclude variations in the exact structure or layout. For instance, the earlier illustration for Edelweiss was first presented as a “horizontal” layout of the balance sheet. The subsequent Edelweiss examples were representative of “vertical” balance sheet arrangements. Each approach, and other, is equally acceptable.Statementsummary of an entity’s results of operation for a specified period of time is revealed in the income statement, as it provides information about revenues generated and expenses incurred. The difference between the revenues and expenses is identified as the net income or net loss. The income statement can be prepared using a single-step or a multiple-step approach, and might be further modified to include a number of special disclosures relating to unique items.

Разница между понятиями «доход» и «прибыль» 1

В повседневном разговоре людей, часто происходит подмена понятий, термины используют, не задумываясь об их точном значении.

Некоторые слова считают синонимами друг друга, тогда как они таковыми не являются. Так происходит в паре терминов «прибыль» и «доход». Каждый из этих терминов имеет определенное значение, нам следует это знать и правильно их употреблять. В результате предоставления, каких либо услуг или товаров покупателю, компания получает «доход» в виде прироста. Затраты компании являются своеобразным следствием ведения бизнеса. Здесь возникает другая бухгалтерская сбалансированность дебета и кредита, а именно:

Доход - Затраты = Прибыль

Доход является верхней величиной, соответствующей общей прибыли предприятия. Прибыль же является нижней величиной, которая вычисляется путем вычитания затрат из дохода. В некоторых странах доход приравнивается к товарообороту.

Финансовые отчеты

Из финансовых отчетов, таких как, например баланс, мы получаем всю бухгалтерскую информацию. Другими видами финансовой отчетности являются декларация о доходах, отчет о нераспределенной прибыли и денежных потоках. Существуют правила, регулирующие форму и содержание каждого вида отчетов. В некоторых схемах или структурах отчетов нельзя допускать ни малейших изменений. На примере компании «Эдельвейс» мы видим, что было использовано две метода составления баланса - горизонтальный и вертикальный. Любой из этих методов приемлем.

Декларация о доходах

Краткое изложение результатов деятельности предприятия за определенный период времени содержится в декларации о доходах, где

Продолжение приложения 1

компания информирует о полученных доходах и расходах. Разница между

доходами и расходами определяется как чистая прибыль и конечные затраты.

Декларацию о доходах можно сделать с помощью одноступенчатого или многоступенчатого метода, а также она может быть видоизменена (в декларацию могут входить специальные пункты для каких-либо дополнительных сведений).

Тексты оригинала и перевода сверены

_________________________________

(подпись ответственного лица, инициалы, фамилия)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Statement Analysis2, especially public companies, spend substantial amounts of money preparing and presenting financial statements that are readily available (the reports for U.S/ public companies are freely available at www.sec.gov). Does this mean that everyone with internet access now has in-depth knowledge about these companies? For that matter, if you print the annual report of company that you find interesting, does this really help you? My point is that some degree of study is required to benefit from information.is important for you to know that CPAs and the SEC provide safeguards to protect the integrity of reported information, but this is entirely different that suggesting that reporting companies are necessarily good investments. For example, a company could report that its revenue stream is in decline, expenses are on the rise, and significant debt is coming due without a viable plan for making the payments. The financial statements may fully report this predicament with perfect integrity, painting a rather gloomy picture. But, it financial statement users choose to ignore that report, only they are to blame.moral of the preceding point is that you must be very thorough in examining the financial statements of companies in which you are considering making an investment. It is not sufficient to merely determine that reports exist and look nice; you must study them, drill down in the detail, and think carefully about what you are observing. Sometimes, the evaluation of complex situations can be assisted by utilization of key metrics or ratios. For example, a doctor will consider your health in conjunction with measurements of your blood pressure, heart rate, level, etc. Likewise, you measure a company’s health by considering certain important ratios.following ratios have been presented throughout this book series and are below.

Liquidity and debt service ratios

Current Ratio

Current Assets / Current Liabilities

A measure of liquidity; the ability to meet near-term obligations

Quick Ratio

(Cash + Short-term investments + Accts. Receivable) / Current Liabilities

A narrow measure of liquidity; the ability to meet near-term obligations

Debt to Total Assets Ratio

Total Debt / Total Assets

Percentage of assets financed by long-term and short-term debt

Debt to Total Equity Ratio

Total Debt / Total Equity

Proportion of financing that is debt-related

Times Interest Earned Ratio

Income Before Income Taxes and Interest / Interest Charges

Ability to meet interest obligations

Turnover Ratios

Accounts Receivable Turnover Ratio

Net Credit Sales / Average Net Accounts Receivable

Frequency of collection cycle; to monitor credit policies

Inventory Turnover Ratio

Cost of Goods Sold / Average Inventory

Frequency of inventory rotation; to monitor inventory management

Profitability Ratios

Net Profit on Sales Ratio

Net Income / Net Sales

Profitability on sales; for comparison and trend analysis

Gross Profit Margin Ratio

Gross Profit / Net Sales

Gross profit rate; for comparison and trend analysis

Return on Assets Ratio

(Net Income + Interest Expense) / Average Assets

Asset utilization in producing returns

Return on Equity Ratio

(Net Income - Preferred Dividends) / Average Common Equity

Effectiveness of equity investment in producing returns

Other Indicators

EPS

Income Available to Common / Weighted-Average Number of Common Shares

Amount of earnings attributable to each share of common stock

P/E

Market Price Per Share / Earnings Per Share

The price of the stock in relation to earnings per share

Dividend Rate / Yield

Annual Cash Dividend / Market Price Per Share

Direct yield to investors through dividend payments

Dividend Payout Ratio

Annual Cash Dividend / Earnings Per Share

Proportion of earnings distributed as dividends

Book Value

«Common» Equity / Common Shares Outstanding

The amount of stockholders equity per common share outstanding


Анализ финансовых отчетов2

Многие компании, особенно открытые акционерные общества, выделяют значительные суммы на проведение специальных финансовых мероприятий. Отчеты таких компаний доступны в сети интернет (отчеты в свободном доступе на сайте www.sec.gov). Значит ли это, что все, у кого есть доступ к интернету, имеют возможность пользоваться детальной информацией, касаемо финансовой стороны таких компаний? Если вы распечатаете на своем принтере ежегодный отчет той или иной компании, поможет ли вам это? Я считаю, что необходимо извлекать максимум из любой информации.

Важно знать, что комиссия по ценным бумагам и биржам и бухгалтера-ревизоры следят за сохранностью и целостностью отчетной информации. А компании, специализирующиеся в области отчётности только объявляют о состоянии той или иной фирмы и, несомненно, являются хорошим вложением, так как, например, такая компания может объявить, что поток прибыли фирмы снижается, повышается уровень расходов, и необходимо платить по кредитам, по нет финансовой возможности. Финансовый же отчет, покажет цельную картину, зачастую гораздо менее позитивную, чем ту, какую представляют компании, специализирующиеся на отчетности.

Мораль всего этого такова, что вы должны быть начеку, изучая отчеты компаний, в которые возможно собираетесь инвестировать. Ведь недостаточно того, что есть отчет и вроде бы на первый взгляд все идеально, но необходимо

изучить его, углубится в детали, и тщательно исследовать.

Иногда к комплексному исследованию можно привлечь использование ключевых показателей или коэффициентов. Например, врач исследует здоровье пациента, измеряя кровяное давление, сердцебиение, уровень холестерина, и т.д. Таким же образом вы определяете здоровье той или иной компании, исследуя определенные важные коэффициенты.

Такие коэффициенты были представлены в серии книг и собраны ниже:

Коэффициенты ликвидности и долга

коэффициент ликвидности, коэффициент покрытия (в анализе баланса)

оборотные фонды/ оборотные средства

Единица измерения ликвидности; способность платить по краткосрочным обязательствам

коэффициент быстроты покрытия ликвидными активами, коэффициент ликвидности, отношение ликвидности фирмы к сумме долговых обязательств

(наличные денежные средства + краткосрочные вложения + счета дебиторов) / Текущий долг

Точная единица измерения ликвидности; способность платить по краткосрочным обязательствам

Отношение суммарных обязательств компании к ее суммарным активам

общая сумма долга /общая стоимость имущества

Процент активов финансируемых долгосрочной и текущей задолженностью

Долг к коэффициенту собственного капитала

Общая сумма долга / собственный капитал

Соотношение финансов, связанных долговыми обязательствами

Коэффициент покрытия процента

Прибыль до налогообложения «плюс» проценты / расходы по выплате процента

Способность выплаты процентов

Коэффициенты оборачиваемости

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

продажа в кредит / средняя дебиторской задолженности

частота цикла инкассирования; для отслеживания кредитной политики

Коэффициент оборачиваемости запасов

Себестоимость продаж / средний запас

Частота оборота запасов; управление запасами

Коэффициенты рентабельности

Коэффициент чистой прибыли от продаж

Прибыль от продаж; для сравнения и анализа тенденции развития

Коэффициент валовой прибыли

Валовая прибыль / Чистая выручка

Норма валовой прибыли; для сравнения и анализа тенденции развития

Фондоотдача

(Чистая прибыль + Расходы на выплату процентов) / Средняя активов

Отдача от использования активов

Коэффициент отдачи собственного капитала

(Чистая прибыль - Доход по привилегированным акциям) / средняя акционерного капитала

Эффективность акционерного инвестирования при получении прибыли

Прочие показатели

прибыль на акцию прибыль после уплаты налогов, делённая на количество выпущенных в обращение обыкновенных акций фирмы

Свободная прибыль одной / среднего числа обыкновенных акций

Количество дохода, относящегося к каждой акции

Прибыль/Затраты

Рыночная цена каждой акции / доход каждой акции

Цена акции по отношению к прибыли

Ставка дивидендов / Ставка дохода

Ежегодный дивиденд наличными / Рыночная цена за акцию

Прямой доход инвесторов через выплату дивидендов

Коэффициент выплаты дивиденда

Акционеры

Соотношение прибыли распределяющейся в качестве дивидендов

Остаточная стоимость основного капитала

акционерный капитал / непогашенная акция

Величина собственных средств акционеров из расчета непогашенной акции


Тексты оригинала и перевода сверены

________________________________

(подпись ответственного лица, инициалы, фамилия)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

УТВЕРЖДАЮ:

Директор Хлопин И.В.

П Р И К А З

Об учетной политике ООО «Фирма Элинс» на 2010 год

г.Екатеринбург 31 декабря 2009 года

Учетная политика предприятия разработана на основании нормативных документов, регулирующих вопросы учетной политики предприятия:

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 г. № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

Продолжение приложения 3

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

I. Техника учета

.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники - программа «Галактика»).

.2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

.3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

.4. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.

II. Методика учета

.1. Порядок учета товаров и товарно-материальных ценностей.

.1.1. Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.

.1.2. Материальные ценности приходуются на балансовый счет 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов в ПБУ 5/01.

.2. Учет основных средств.

.2.1. К основным средствам относится имущество стоимостью более 10 000 (десяти тысяч) рублей со сроком службы более 12 месяцев. Основные средства со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью до 10 000 (десяти тысяч) рублей подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу.

.2.2. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения работ.

.3. Порядок учета нематериальных активов.

.3.1. К нематериальным активам относятся права указанные в ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

.3.2. Износ объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом.

.3.3. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

.4. Порядок отражения выручки от реализации.

.4.1. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется «по мере оплаты» товаров потребителем, а для исчисления налога на прибыль «по методу начисления».

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

.5. Прочее.

.5.1. Учет суммовой разницы ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

.5.2. Долговые обязательства по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.

Проценты, признанные расходом, принимаются равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях.

.5.3. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течении срока их потребления.

.5.4. В связи с особенностью программы «Галактика» возвраты от покупателей формируются в книге продаж со знаком (-), но в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в строке 200 суммы продаж указываются без учета сумм возвратов, а возвраты указываются в строке 360.

III. Организация бухгалтерского учета

.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

3.2. С целью своевременного формирования финансовой отчетности по ООО «Фирма Элинс» утверждаются следующие сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию структурными подразделениями организации:

Табеля учета рабочего времени, договора подряда и акты выполненных работ, для расчета заработной платы, за подписью начальника отдела, зав., в течение 3 рабочих дней после окончания рабочего месяца. Ответственные начальники отделов.

Приказы на выплаты надбавок, премий, в течение 5 рабочих дней после окончания рабочего месяца. Ответственные начальники отделов.

Листки нетрудоспособности. До первого числа месяца следующего за отчетным.

Выписка о предоставление отпусков. До первого числа месяца следующего за отчетным.

Отчеты по выданным суммам в подотчет: Командированным через 3 дня после возвращения. Материально-ответственным лицам до первого числа месяца следующего за отчетным. Ответственные подотчетные лица.

Первичные документы на приход и расход материалов со склада организации. До третьего числа месяца следующего за отчетным. Ответственный зав. складом.

Реестр реализации продукции, акты выполненных работ, накладные на отгрузку готовой продукции. В течение первых 5 рабочих дней месяца следующего за отчетным.

.3. Свод по заработной плате, расчетные листы, ведомости по заработной плате, перечисления заработной платы на лицевые счета сотрудников. Срок до 12 числа каждого отчетного месяца. Ответственный бухгалтер по заработной плате.

.4. Отчеты в пенсионный фонд, авансовые отчеты по ЕСН. отчеты по налогу на доходы с физических лиц. справка для перечисления заработной платы в банк. Срок до 13 числа каждого месяца. Ответственный бухгалтер по заработной плате.

3.5. Ведение кассовой книги, отчет кассира - ежедневно. Составления сводного кассового отчета - до I числа начала следующего месяца. Ответственный кассир.

3.6. Ведение журнала банковских документов - ежедневно. Составления отчета по поступившим и израсходованным средствам - до первого числа начала следующего месяца за отчетным. Ответственный кассир.

.7. Составления отчета по поступившим и израсходованным средствам для управляющей компании - еженедельно. Ответственный кассир.

.8. Ведения журнала по авансовым отчетам - до 10 числа начала следующего месяца. Ответственный гл.бухгалтер.

.9. Ведения журнала по поступившим материалам и услугам, регистрация поступивших счетов-фактур, запись в книгу покупок, определение кредиторской задолженности - до 10 числа начала следующего месяца. Ответственный бухгалтер по учету расчетов с поставщиками.

.10. Ведения журнала по реализации продукции, составление счетов-фактур, заполнение книги-продаж. определение дебиторской задолженности. - до 15 числа начала следующего месяца. Ответственный бухгалтер по учету расчетов с покупателями.

.11. Проверка книги покупок и книги продаж, составления отчетности по НДС, сдача декларации в ИФНС по месту регистрации, составления отчетов в Госстатистику - до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом. Ответственный гл.бухгалтер.

.12. Ведение регистров налогового учета по доходам и расходам- до 30 числа каждого месяца следующего за отчетным. Ответственный гл. бухгалтер.

.13. Формирование себестоимости реализованной продукции, ведение склада готовой продукции, определение отклонений реализованной продукции- до 25 числа каждого месяца следующего за отчетным. Ответственный бухгалтер-операционист .

.14. Составления финансовой отчетности, определение налогооблагаемой базы, составления деклараций по налогам, формирования баланса организации и предоставления в ИФНС по месту регистрации до 30 числа каждого месяца следующего за отчетным периодом. Исполнитель: главный бухгалтер.

3.15. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале);

кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 закона № 129-ФЗ.

.16. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 6 месяцев в течении календарного года.

.17. Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

.18. В соответствии с учредительными документами не создаются фонды (накопления, потребления и т.д.).

.19. План счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета (Приложение № 1 к учетной политике).

.20. Данная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Установить сроки хранения документов для формирования бухгалтерской отчетности не менее 5 лет после года, в котором эти документы использовались для формирования отчетности в последний раз.

Установить, что бухгалтерская отчетность за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется главным бухгалтером и предоставляется для рассмотрения и утверждения директору не позднее чем за 5 дней до срока сдачи отчета. Квартальную и годовую отчетность предоставлять в ИМНС РФ, органам статистики в срок: квартальную до 30 числа месяца, следующего за отчетным; годовую - до 30 марта, следующего за отчетным годом.

Приложение № 1 к учетной политике

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Основные средства:

-2 Реализация и прочее выбытие основных средств

Износ основных средств

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Капитальные вложения

Материалы

НДС по приобретенным ценностям

Товары

Торговая наценка

Расходы на продажу

Товары отгруженные

Касса

Расчетный счет

Переводы в пути

Финансовые вложения

Расчеты с поставщиками и подрядчиками .

-1 Расчеты с поставщиками материалов

-2 Авансы выданные

Расчеты с покупателями и заказчиками

-1 Расчеты с покупателями и заказчиками

-2 Авансы полученные

Расчеты по краткосрочным кредитам банков

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Уставной капитал

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

Продажи

-1 Выручка

-2 Себестоимость продаж

-3 НДС

-4 Комиссионное вознаграждение

-5 Расходы на продажу

-9 Прибыль (убыток)

Прочие доходы и расходы

-1 Прочие доходы

-2 Прочие расходы

Недостачи и потери от порчи ценностей

Расходы будущих периодов

Прибыли и убытки

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Выписка из главная книга ООО «Фирма Элинс»

с января 2008 по декабрь 2008 г.

Ведомость сформирована в рублях

ОСНОВН.

КОРРЕСП.

Сумма

Счет

Субсчет

Счет

Субсчет

Входящее сальдо

Обороты

Исходящее сальдо





дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

84





11130450,95





84


99




7295544,24




84


99

01



4883480,93




84


99

02




19729617,13



Итого по субсчету

0,00

11130450,95

12179025,17

19729617,13

0,00

18681042,91

Итого по счету 84: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

0,00

11130450,95

12179025,17

19729617,13

0,00

18681042,91

90

01









90

01

62

01




267004,06



90

01

62

04




-23242,00



90

01

62

11




27427599,02



90

01

62

13




58671726,03



90

01

62

14




3915938,00



90

01

90

09



90259025,11




Итого по субсчету

0,00

0,00

90259025,11

90259025,11

0,00

0,00

90

02









90

02

41

01



18237626,50




90

02

41

02



2465924,69




90

02

45




48871450,36




90

02

90

09




69575001,55



Итого по субсчету

0,00

0,00

69575001,55

69575001,55

0,00

0,00

90

03









90

03

68

02



13727596,47




90

03

76

01



40729,42




Продолжение приложения 4

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

90

03

90

09




13768325,89



Итого по субсчету

0,00

0,00

13768325,89

13768325,89

0,00

0,00

90

04

68

02



435,45




90

04

76

04




4053,73



90

04

90

09



3618,28




Итого по субсчету

0,00

0,00

4053,73

4053,73

0,00

0,00

90

05

44

01




90

05

44

02



3048327,86




90

05

44

03



425066,52




90

05

44

04



1168236,79




90

05

44

05



483499,35




90

05

90

09




11792796,88



Итого по субсчету

0,00

0,00

11792796,88

11792796,88

0,00

0,00

90

09

90

01




90259025,11



90

09

90

02



69575001,55




90

09

90

03



13768325,89




90

09

90

04




3618,28



90

09

90

05



11792796,88




90

09

99

01



90263078,84

95136559,77



Итого по субсчету

0,00

0,00

185399203,16

185399203,16



90

11









90

11

50





112956426,02



90

11

90

99



112956426,02




Итого по субсчету

0,00

0,00

112956426,02

112956426,02

0,00

0,00

90

12









90

12

41

02



60472299,94




90

12

41

04



11569979,25




90

12

90

99




72042279,19



1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Итого по субсчету

0,00

0,00

72042279,19

72042279,19

0,00

0,00

90

13









90

13

68

02



17233898,00




90

13

76

01



-4768,51




90

13

90

99




17229129,49



Итого по субсчету

0,00

0,00

17229129,49

17229129,49

0,00

0,00

90

15

44

11



3955400,21




90

15

90

99




3955400,21



Итого по субсчету

0,00

0,00

3955400,21

3955400,21

0,00

0,00

90

99

90

11




112956426,02



90

99

90

12



72042279,19




90

99

90

13



17229129,49




90

99

90

15



3955400,21




90

99

99

02



112956426,02

93226808,89



Итого по субсчету

0,00

0,00

206183234,91

206183234,91

0,00

0,00

Итого по счету 93: Продажи

0,00

0,00

783164876,14

783164876,14

0,00

0,00

91

01

51

01




140,00



 91

01

76

08




99700,00



91

01

99




99840,00




Итого по субсчету

0,00

0,00

99840,00

99840,00

0,00

0,00

91

02

19

03



511,02




91

02

41

01



1795,27




91

02

51

01



1049,14




91

02

58

02



100000,00




91

02

60

02



23356,00




91

02

60

03



30767,51




91

02

66

02



231109,91




91

02

67

02



2354208,33




1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

91

02

68

05



5602,00




91

02

76

09



8696,13




91

02

97




41259,81




91

02

99





2798355,12



Итого по субсчету

0,00

0,00

2798355,12

2798355,12

0,00

0,00

91

03

68

01



1092736,57




91

03

68

02




45953,72



91

03

68

04




100,00



91

03

68

05



503,98




91

03

68

08




81619,31



91

03

99




127673,03

1093240,55



Итого по субсчету

0,00

0,00

1220913,58

1220913,58

0,00

0,00

91

04

60

02



324261,64




91

04

99





324261,64



Итого по субсчету

0,00

0,00

324261,64

324261,64

0,00

0,00

05

60

01



3,89

3669,34



91

05

60

03



329,08




91

05

99




3669,34

332,97



Итого по субсчету

0,00

0,00

4002,31

4002,31

0,00

0,00

Итого по счету 91: Прочие доходы и расходы

0,00

0,00

4447372,65

4447372,65

0,00

0,00

97




32206,94






97


44

02




13260,23



97


60

03



8219,88




97


76

07



52004,20




97


91

02




41259,81



97


99





2843,10



Итого по субсчету

32206,94

0,00

60224,08

57363,14

35067,88

0,00

Итого по счету 97: Расходы будущих периодов

32206,94

0,00

60224,08

57363,14

35067,88

0,00

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

99


44

14



197283,07




99


68

01



3044157,00




99


68

08



66253,16




99


84





7295544,24



99


91

01




99840,00



99


91

02



2798355,12




99


91

03



1093240,55

127673,03



99


91

04



324261,64




99


91

05



332,97

3669,34



99


97




2843,10




99


99




48170,07

48170,07



Итого по субсчету

0,00

0,00

7574896,68

7574896,68

0,00

0,00

99

01

51

01



13000,00

3000,00



99

01

84





4883480,93



99

01

90

09



95136559,77

90263078,84



Итого по субсчету

0,00

0,00

95149559,77

95149559,77

0,00

0,00

99

02

84




19729617,13




99

02

90

99



93226808,89

112956426,02



Итого по субсчету

0,00

0,00

112956426,02

112956426,02

0,00

0,00

Итого по счету 99: Прибыли и убытки

0,00

0,00

215680882,47

215680882,47

0,00

0,00

Итого по ведомости

48245175,70

48254175,70

2416917276,27

2416917276,27

56903628,83

56903628,83


Выписка из главной книги ООО «Фирма Элинс»

с января 2009 по декабрь 2009 г.

Ведомость сформирована в рублях

ОСНОВН.

КОРРЕСП.

Сумма

Счет

Субсчет

Счет

Субсчет

Входящее сальдо

Обороты

Исходящее сальдо





дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

84





18681042,91





84


99




8035452,26




84


99

01



6156166,52




84


99

02




24606649,54



Итого по субсчету

0,00

18681042,91

14191618,78

24606649,54

0,00

29096073,67

Итого по счету 84: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

0,00

18681042,91

14191618,78

24606649,54

0,00

29096073,67

90

01









90

01

60

03




1154510,00



90

01

62

11




45027062,24



90

01

62

13




53334400,01



90

01

62

14




2797507,00



90

01

62

16




185098,98



90

01

90

09



102678378,43




90

01

98

01




179800,20



Итого по субсчету

0,00

0,00

102678378,43

102678378,43

0,00

0,00

90

02









90

02

41

01



29945062,63




90

02

41

02



1991924,31




90

02

41

04



13229,85




90

02

41

06



8436,43




90

02

45




44254005,41




90

02

90

09




76212658,63



Итого по субсчету

0,00

0,00

76212658,63

76212658,63

0,00

0,00

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

90

03









90

03

68

02



15674766,83

7695,92



90

03

90

09




15667070,91



Итого по субсчету

0,00

0,00

15674766,83

15674766,83

0,00

0,00

90

04

68



5256,32




90

04

76

04




34458,16



90

04

90

09



29201,84




Итого по субсчету

0,00

0,00

34458,16

34458,16

0,00

0,00

90

05

44

01



7124175,38




90

05

44

02



6922014,35




90

05

44

03



344043,91




90

05

44

04



2156763,49




90

05

44

05



395407,62




90

05

90

09




16942404,75



Итого по субсчету

0,00

0,00

16942404,75

16942404,75



90

09

90

01




102678378,43



90

09

90

02



76212658,63




90

09

90

03



15667070,91




90

09

90

04




29201,84



90

09

90

05



16942404,75




90

09

99

01



10270532,51

108835086,53



Итого по субсчету

0,00

0,00

211542666,80

211542666,80

0,00

0,00

90

11









90

11

50





142447564,64



90

11

90

99



142447564,64




Итого по субсчету

0,00

0,00

142447564,64

142447564,64

0,00

0,00

90

12









90

12

41

02



72751345,14




1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

90

12

41

04



15803561,59




90

12

41

06



2518819,55




90

12

90

99




91073726,28



Итого по субсчету

0,00

0,00

91073726,28

91073726,28

0,00

0,00

90

13









90

13

68

02



22117210,99

390115,01



90

13

90

99




21727095,98



Итого по субсчету

0,00

0,00

22117210,99

22117210,99

0,00

0,00

90

15

44

11



5040092,84




90

15

90

99




5040092,84



Итого по субсчету

0,00

0,00

5040092,84

5040092,84

0,00

0,00

90

99

90

11




142447564,64



90

99

90

12



91073726,28




90

99

90

13



21727095,98




90

99

90

15



5040092,84




90

99

99

02



142837679,65

118231030,11



Итого по субсчету

0,00

0,00

260678594,75

260678594,75

0,00

0,00

Итого по субсчету 90: Продажи

0,00

0,00

944442523,10

944442523,10

0,00

0,00

91

01

62

11




100000,00



91

01

98

01




8,80



91

01

99




100008,80




Итого по субсчету

0,00

0,00

100008,80

100008,80

0,00

0,00

91

02

01




22881,36




91

02

19

03



4225,42




91

01

51

01



550,00




91

02

60

02



42083,74




91

02

60

03



71989,37




91

02

66

02



437976,99




91

02

67

02



3445169,55





Продолжение приложения 4

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

91

02

68

02



15254,24




91

02

68

05



8440,00




91

02

97




17533,35




91

02

99





4066104,02



Итого по субсчету

0,00

0,00

4066104,02

4066104,02

0,00

0,00

91

04

60

02



200423,90




91

04

99





200423,90



Итого по субсчету

0,00

0,00

200423,90

200423,90



Итого по субсчету 91: Прочие доходы и расходы







99


44

14



87389,66




99


51

01



-1958,06




99


68

01



3761873,00




99


68

08



3030,18




99


84





8035452,26


91

01



4066104,02




99


91

02



200423,90




99


91

04



18598,36




Итого по субсчету

0,00

0,00

8135461,06

8135461,06

0,00

0,00

99

01

51

01



41612,50




99

01

84





6156166,52



99

01

90

09



108835086,53

102720532,51



Итого по субсчету

0,00

0,00

10887699,03

108876699,03

0,00

0,00

99

02

84




24606649,54




99

02

90

99



118231030,11

142837679,65



Итого по субсчету

0,00

0,00

142837679,65

142837679,65

0,00

0,00

Итого по счету 99: Прибыли и убытки

0,00

0,00

259849439,74

259849839,74

0,00

0,00

Итого по ведомости

56903628,83

56903628,83

2971459351,82

2971459351,82

81513775,27

81513775,27


ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Оборотно-сальдовая ведомость с января 2008 по декабрь 2008 г.

Ведомость оформлена в рублях

Сумма

Входящее сальдо

Обороты

Исходящее сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

Счет 01: Основные средства

211403,55

0,00

1637097,63

330466,97

1518034,21

0,00

Счет 02: Амортизация основных средств

0,00

49249,44

0,00

1172019,99

0,00

1221269,43

Счет 08: Вложения во внеоборотные активы

0,05

0,00

559677,18

559677,19

0,04

0,00

Счет 10: Материалы

79469,48

0,00

1320784,02

1255197,73

145055,77

0,00

Счет 19: Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

3294165,00

0,00

78515833,61

81109022,53

700976,08

0,00

Счет 41: Товары

32840663,47

0,00

229114106,17

233904621,38

28050148,26

0,00

Счет 44: Расходы на продажу

170771,35

0,00

15928997,16

15945480,16

154288,35

0,00

Счет 45: Товары отгруженные

1757603,91

0,00

65473621,61

48871450,36

18359775,16

0,00

Счет 50: Касса

115831,23

0,00

155381414,41

155257081,35

240164,29

0,00

Счет 51: Расчетный счет

0,15

0,00

382593641,61

382593641,59

0,17

0,00

Счет 57: Переводы в пути

0,00

0,00

33984000,00

33984000,00

0,00

0,00

Счет 58: Финансовые вложения

0,00

0,00

100000,00

100000,00

0,00

0,00

Счет 60: Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1465994,15

23844876,59

194616290,32

187957855,74

3371557,11

19092004,97

Счет 62: Расчеты с покупателями и заказчиками

1457239,55

312638,31

92721728,15

92446294,27

1583554,93

163519,81

Счет 66: Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

0,00

1528934,36

49808051,35

49965605,98

0,00

1686488,99

Счет 67: Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

0,00

10000000,00

13354208,33

18724208,33

0,00

15370000,00

Счет 68: Расчеты по налогам и сборам

6457261,34

403083,65

33065457,01

36588043,60

2571585,92

39994,82

Счет 69: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

0,00

330866,02

2415730,40

2194572,00

0,00

109707,62

Счет 70: Расчеты с персоналом по оплате труда

0,00

579900,00

8585854,13

8477184,13

0,00

471230,00

Счет 71: Расчеты с подотчетными лицами

139409,50

0,00

41409444,18

41518406,56

30447,12

0,00

Счет 76: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

232156,03

62676,38

798958,49

882334,88

142973,54

56870,28

Счет 80: Уставный капитал

0,00

10000,00

0,00

0,00

0,00

10000,00

Счет 82: Резервный капитал

0,00

1500,00

0,00

0,00

0,00

1500,00

Счет 84: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

0,00

11130450,95

12179025,17

19729617,13

0,00

18681042,91

Счет 90: Продажи

0,00

0,00

783164876,14

783164876,14

0,00

0,00

Счет 91: Прочие доходы и расходы

0,00

0,00

4447372,65

4447372,65

0,00

0,00

Счет 97: Расходы будущих периодов

32206,94

0,00

60224,08

57363,14

35067,88

0,00

Счет 99: Прибыли и убытки

0,00

0,00

215680882,47

215680882,47

0,00

0,00

Итого по ведомости

48254175,70

48254175,70

2416917276,27

2415917276,27

56903629,83

56903628,83


Оборотно-сальдовая ведомость с января 2009 по декабрь 2009 г.

Ведомость оформлена в рублях

Сумма

Входящее сальдо

Обороты

Исходящее сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

Счет 01: Основные средства

1518034,21

0,00

451708,61

212302,35

1757440,47

0,00

Счет 02: Амортизация основных средств

0,00

1221269,43

0,00

154622,92

0,00

1375892,35

Счет 08: Вложения во внеоборотные активы

0,04

0,00

451 708,58

451708,61

0,01

0,00

Счет 10: Материалы

145055,77

0,00

693215,86

661956,02

176315,61

0,00

Счет 19: Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

700976,08

0,00

35568491,18

35642430,26

627037,00

0,00

Счет 41: Товары

28050148,26

0,00

306912689,23

31653260,24

0,00

Счет 44: Расходы на продажу

154288,35

0,00

22156163,64

22069887,25

240564,74

0,00

Счет 45: Товары отгруженные

18359775,16

0,00

65722509,51

44254005,41

39828279,26

0,00

Счет 50: Касса

240164,29

0,00

192110569,24

192008181,58

342551,95

0,00

Счет 51: Расчетный счет

0,17

0,00

487322212,36

487314227,62

7984,91

0,00

Счет 57: Переводы в пути

0,00

0,00

109146598,98

109146598,98

0,00

0,00

Счет 60: Расчеты с поставщиками и подрядчиками

3371557,11

19092004,97

238727145,43

240454816,65

3807966,00

21256085,08

Счет 62: Расчеты с покупателями и заказчиками

1583554,93

163519,81

105173479,27

105185233,98

2018972,27

610691,86

Счет 66: Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

0,00

1686488,99

46471301,32

46177378,26

0,00

1392565,93

Счет 67: Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

0,00

15370000,00

37485169,55

46965169,55

0,00

24850000,00

Счет 68: Расчеты по налогам и сборам

2571585,92

39994,82

39119548,62

43369086,56

219363,28

1937310,12

Счет 69: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

0,00

109707,62

2341115,29

2502653,50

0,00

271245,83

Счет 70: Расчеты с персоналом по оплате труда

0,00

471230,00

9698601,38

9805948,66

0,00

578577,28

Счет 71: Расчеты с подотчетными лицами

30447,12

0,00

47900490,25

47448145,61

482791,76

0,00

Счет 76: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

142973,54

56870,28

899133,10

719500,20

321020,57

55284,41

Счет 80: Уставный капитал

0,00

10000,00

0,00

0,00

0,00

10000,00

Счет 82: Резервный капитал

0,00

1500,00

0,00

0,00

0,00

1500,00

Счет 84: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

0,00

18681042,91

14191618,78

24606649,54

0,00

29096073,67

Счет 90: Продажи

0,00

0,00

944442523,10

944442523,10

0,00

0,00

Счет 91: Прочие доходы и расходы

0,00

0,00

4366536,72

4366536,72

0,00

0,00

Счет 97: Расходы будущих периодов

35067,88

0,00

52360,82

57201,50

30227,20

0,00

Счет 98: Доходы будущих периодов

0,00

0,00

204621,26

283170,00

0,00

78548,74

Счет 99: Прибыли и убытки

0,00

0,00

259849839,74

259849839,74

0,00

0,00

Итого по ведомости

56903628,83

56903628,83

2971459351,82

2971459351,82

81513775,27

81513775,27


Дипломная работа выполнена мной самостоятельно. Использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 2 экземплярах.

Библиография 30 наименований.

Один экземпляр сдан на кафедру.

«26» мая 2010 г.

_____________ Д.А. Кузнецова

Похожие работы на - Учет и исследование финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО 'Фирма Элинс')

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!