Учет и исследование финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО 'Фирма Элинс')

                   - сумма коммерческих расходов

3. Прибыль (убыток) от прочих операций.   - доходы от прочих операций

4. Прибыль (убыток) до налогообложения   - прибыль до налогообложения (балансовая)

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доли доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции [15, с.175].

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

В анализе финансовых результатов используется различные группировки показателей. Изучив методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия различных авторов, таких как А.Д. Шеремет, А.И. Алексеева, А.А. Канке и др., предлагается скомпоновать показатели так, что бы получить оптимальную методику для проведения анализа.

. Анализ и оценка уровня и динамики финансовых результатов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку [15, с.179].

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

1.  Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли,

2.       Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг),

.        Анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности,

.        Анализ и оценка использования чистой прибыли,

.        Анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли,

.        Анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения [15, с.178].

При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы № 2.

Прибыль до налогообложения отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде с учетом всех ее сторон, и важнейшей составляющей этого показателя является прибыль от продажи товаров. Прибыль от продаж в общем случае изменяется под воздействием множества факторов, таких как изменение объема продажи, структуры продукции, продажных цен, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов [4, с.203].

. Факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер.

Основные факторы формирования прибыли от продаж: объем продаж, уровень валового дохода (торговых наценок), уровень издержек обращения [6, с.334].

1.  Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли

,                                            (1)

,                                                                      (2)

где  в покуп. ценах - изменение себестоимости в покупных ценах;

 - прибыль от продажи предыдущего года;

 - себестоимость предыдущего года.

2.  Влияние изменения уровня валового дохода на сумму прибыли

,                                                                              (3)

,                                                                                               (4)

,                                                                                      (5)

,                                                                                     (6)

где - изменение уровня валового дохода;

 - валовая прибыль предыдущего года;

- валовая прибыль отчетного года;

 - себестоимость отчетного года.

3.  Влияние изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли

,                                                                             (7)

,                                                                                    (8)

,                                                                                              (9)

,                                                                           (10)

где  - издержки обращения предыдущего года;

 - издержки обращения отчетного года.

Суммарное влияние всех факторов на прибыль от реализации продукции

,                                                                 (11)

где  - изменение прибыли от реализации продукции;

 - влияние изменения объема реализации;

 - влияние изменения удельного веса валового дохода;

 - влияние изменения уровня издержек обращения.

Детализированный факторный анализ прибыли от продаж может быть представлен в разрезе элементов расходов, а также в определении структур укрупненных факторов (выручки от продаж, себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов) в разрезе основных видов деятельности или групп однородных товаров, продукции, работ, услуг, реализуемых предприятием. Для проведения такого факторного анализа необходима организация соответствующего аналитического учета на бухгалтерских счетах, на которых накапливается информация об указанных укрупненных факторах. При наличии необходимых аналитических данных детализация факторного анализа может осуществляться в разрезе наименований всего ассортимента реализуемых товаров, продукции, работ, услуг [15, с.185].

В результате такого предельно детализированного факторного анализа выясняется, какие наименования ассортимента наиболее (или наименее) способствуют получению предприятием прибыли от продаж, какими факторами это обусловлено и как эти факторы влияют на совокупное изменение прибыли от продаж. Детализированный факторный анализ позволяет определить степень эффективности с точки зрения влияния на прибыль от продаж ассортимента реализуемых предприятием товаров, продукции, работ, услуг и принять управленческие решения о корректировке ассортимента (удаление из него малоприбыльных или убыточных наименований) или величин элементов затрат в плановом периоде [15, с.186].

. Анализ показателей рентабельности.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности организации как инструмент анализа инвестиционной политики и ценообразования. Структура показателей рентабельности в общем и целом представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам, т.е. в любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из составляющих факторов [6, с.337].

1.  Рентабельность продаж

,                                                                                (12)

,                                                                              (13)

где  - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная по прибыли от продаж, %;

 - прибыль от продаж, руб.;

 - выручка от продаж, руб.;

 - рентабельность продаж в целом по предприятию, рассчитанная

по чистой прибыли, %;

ЧП - чистая прибыль, руб.

,                                                                  (14)

где  - рентабельность обычной деятельности в целом по предприятию, %;

 - доходы от прочей деятельности, руб.

2.  Рентабельность производственных фондов

,                                                                (15)

где  - коэффициент рентабельности производственных фондов;

 - прибыль до налогообложения;

F - среднегодовая стоимость основных средств основного вида деятельности;

 - среднегодовая сумма материальных оборотных активов (запасов).

Анализ показателей рентабельности производственных фондов по данным форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Расчет рентабельности производственных фондов

В таблице 1.4 производится анализ показателей за предыдущий год, за отчетный год и их отклонение.

Факторный анализ рентабельности производственных фондов:

1.  Влияние прибыли на рубль реализации продукции

,                          (16)

где  - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за отчетный период, в %;

 - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за предыдущий период, в %;

 - коэффициент фондоотдачи за предыдущий период, руб.;

 - коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов за предыдущий период, раз.

2.  Влияние фондоотдачи

,                           (17)

где  - коэффициент фондоотдачи за отчетный период, руб.

3.  Влияние оборачиваемости материальных оборотных активов

,                           (18)

где  - коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов за отчетный период, раз.

. Рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала.

Анализ показателей рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Расчет рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала

9. Рентабельность всех средств (активов), %               

10. Рентабельность чистых активов, %         

11. Рентабельность собственного капитала, %           

В таблице 1.5 анализируются показатели предыдущего периода, отчетного периода абсолютные и относительные отклонения.

Факторный анализ рентабельности активов:

1. Влияние рентабельность (доходность) продаж (оборота по реализации)

,                                                                               (19)

где  - рентабельность (доходность) реализации (оборота), %;

 - чистая прибыль, тыс. руб.;

Q - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.

,                                                          (20)

где  - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за отчетный период, %;

 - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за предыдущий период, %;

 - коэффициент оборачиваемости активов предыдущего периода, раз.

. Влияние оборачиваемости активов

,                                                                                         (21)

где  - коэффициент оборачиваемости активов, раз;

В - среднегодовая сумма всех средств (активов), тыс. руб.

,                                                                            (22)

где  - коэффициент оборачиваемости активов отчетного периода, раз.

Представляет интерес факторный анализ рентабельности собственного капитала. Данные для анализа динамики рентабельности собственного капитала предприятия и факторов, на нее влияющих, приведены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Факторный анализ рентабельности собственного капитала предприятия

Показатели, анализируемые в таблице 1.6, рассматриваются за предыдущий период, отчетный период, абсолютное отклонение.

Факторы, оказывающие воздействие на рентабельность собственного капитала:

. Чистая прибыль на 1 руб. оборота по реализации продукции

,                                                            (23)

где  - изменение рентабельность (доходность) реализации (оборота), %;

 - коэффициент ресурсоотдачи за предыдущий период, руб.;

 - коэффициент финансовой зависимости за предыдущий период, раз.

. Ресурсоотдача (фондоотдача)

,                                                                       (24)

где  - изменение коэффициента ресурсоотдачи, руб.;

 - рентабельность (доходность) реализации (оборота) за отчетный период, %.

. Коэффициент финансовой зависимости

,                                                                      (25)

где  - изменение коэффициент финансовой зависимости, раз;

 - коэффициент ресурсоотдачи за отчетный период, руб.

. Методика определения факторов и резервов улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема реализации

                                                                                  (26)

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;- фактический объем реализованной продукции, руб.

. Резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости.

Рассматривается себестоимость производства и реализации продукции, а именно следующие статьи: производственная себестоимость продукции, управленческие расходы, коммерческие расходы, полная себестоимость продукции (фактически и по плану), а так же за предшествующий год. Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции привести в сопоставимые значения, они пересчитываются на 1 рубль произведенной и реализованной продукции по формуле

Общая сумма затрат / Объем товарной продукции в ценах реализации (27)

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной

                                                                                  (28)

где  - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

 - потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции, производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов

                                                                                       (29)

где  - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

 - резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле

                                                                           (30)

где  - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

 - возможное снижение затрат на рубль продукции;- фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;- возможное увеличение объема реализации продукции.

. Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества товарной продукции.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции

                                                          (31)

где  - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УД_i - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Ц_i - отпускная цена i-го вида продукции; - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;- возможное увеличение объема реализации продукции.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции, является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула

                                                           (32)

где  - резерв роста рентабельности;

 - рентабельность возможная;

 - рентабельность фактическая;

 - фактическая сумма прибыли;

 - резерв роста прибыли от реализации продукции;

 - возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

 - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

На основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач предприятия направленное на достижение: [15, с.171].

1.  Максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре,

2.       Оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска,

.        Высокого качества формируемой прибыли,

.        Выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал,

.        Достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса,

.        Роста рыночной стоимости организации [15, с.176].

1.3 Методика аудита учета финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов - выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

·   Государственные нормативные акты;

·        Внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;

·        Договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

·        Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите [16, с.178].

Основными задачами данного вида аудита являются:

·   Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

·        Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

·        Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

·        Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

·        Проверка правильности налогообложения прибыли;

·        Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

·        Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

При аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета:

·   По которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, - 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

·        Проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, - 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др. [16, с.179].

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

План проверки финансовых результатов и использования прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверок, конкретных методик, используемых аудитором [16, с.179].

Аудиторская программа проверки финансовых результатов включает в себя аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора [14, с.401].

В программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включаются следующие основные направления:

1.  Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета,

2.       Аудит оформления первичных документов,

.        Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж,

.        Аудит правильности отражения в учете прочих доходов,

.        Аудит правильности отражения в учете прочих расходов,

.        Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения,

.        Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей,

.        Аудит правильности определения прибыли (убытка) от прочей деятельности,

.        Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода),

.        Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63,

.        Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59,

.        Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98,

.        Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86,

.        Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского и налогового учета: рассмотрение прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; реализации основных средств; реализации ценных бумаг; деятельности со специальными налоговыми режимами; деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1.  Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка),

2.       Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков),

.        Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков),

.        Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02,

.        Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности,

.        Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов,

.        Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль,

.        Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда,

.        Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры [12, с.146].

Рабочие документы аудитора: опросный лист по проверки правильности применения ПБУ 18/02; рабочие документы аудитора по дохода и расходам организации; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда; рабочие документы аудитора по разделам аудита [14, с.402].

Для оценки состояния внутреннего контроля и системы учета финансовых результатов деятельности предприятия, разрабатывается анкета тестов, представленная в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета финансовых результатов деятельности предприятия

В процессе проведения аудита заполняется анкета тестов, а именно отражается содержание ответов на вопросы или результаты проверки, уровень внутреннего контроля, выводы и решения аудитора [10, с.134].

В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

. Финансовые результаты по обычным видам деятельности:

·   неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности;

·        доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приемов выполненных работ.

. Прочие операции:

·   в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

·        неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов, либо они оформлены с нарушениями;

·        не включены в состав прочих расходов суммы налога на имущество;

·        неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

·        не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;

·        отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

·        отсутствуют документы, подтверждающие факт чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации [16, с.182].

. Формирование и использование прибыли:

·   неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц [2];

·        использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности [16, с.183].

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов [10, с.75].

Аудиторское заключение служит, таким образом, итогом аудиторской проверки и представляет независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации. В зарубежной практике и в России применяют 4 варианта аудиторского заключения:

. Заключение без замечаний - безусловно-положительное,

. Заключение с замечаниями - условно-положительное,

. Отрицательное,

. Отказ от выражения мнения.

Вариант 1. Однозначно положительное заключение по отчетности, составленной, по мнению аудитора, в соответствии с общепринятыми правилами учета (и с учетом нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ).

Вариант 2. В краткой форме аудитор дает свои замечания по проверенным формам отчетности, когда отмеченные им недостатки в целом не меняют положительного заключения, т.е. подтверждается достоверность отчетности с добавлением «за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств». Затем эти обстоятельства раскрываются.

Вариант 3. Аудитор отмечает, что проверенная отчетность не отражает фактическое финансовое положение предприятия, показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности в искаженном виде и что учет не велся в соответствии с общепринятыми принципами.

Вариант 4. Аудитор в ходе проверки отмечает, что не смог получить достаточно надежные данные, чтобы составить заключение о качестве учета и отчетности и поэтому аудитор (аудиторская фирма) в результате определенных обстоятельств не может выразить мнение о достоверности отчетности (например, ограничение объема предоставленной аудитору информации или криминал) [10, с.78].

.4 Учет финансовых результатов в соответствии с МСФО

Развитие международных экономических связей на уровне предприятий в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы невозможно без надлежащего информационного их обеспечения. На первый взгляд, кажется, что этот процесс не должен сопровождаться какими-либо серьезными проблемами, тем более проблемами принципиального характера, поскольку и внутренние рынки также предполагают взаимную информированность субъектов хозяйствования, что как раз и достигается распространением бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с национальными регулятивами. Однако между намерением оповестить о себе потенциальных иностранных контрагентов и реализацией этого намерения - дистанция огромного размера, преодоление которой сопровождается многочисленными сложностями и барьерами, причем языковой барьер здесь не самый главный [9, с.174].

Основная проблема заключается в том, что, вероятно, не существует и двух стран с одинаковыми правилами учета, а поэтому взаимное представление отчетных данных фирмами, зарегистрированными и осуществляющими основной объем своих операций в разных странах, вызывает вполне естественную настороженность с позиции оценки адекватности объявленного (т.е. представленного в виде отчетности) фактическому состоянию. В числе причин подобной настороженности главенствующую роль, безусловно, играют причины, имеющие чисто профессиональную природу и заключающиеся в том, что пользователь профессиональным продуктом может недостаточно четко понимать логику и базовые алгоритмы формирования предъявленных ему показателей. Профессиональная подоплека возможных противоречий относительно трактовки, правомерности и целесообразности тех или иных правил учета, оценки и составления отчетности естественно являет собой лишь часть базы для сомнения; среди других аргументов, например, национальные, политические, общеэкономические и другие особенности ведения бизнеса и информирования о нем, принятые в данной стране [5, с.24].

Для того чтобы уменьшить страновую вариабельность в правилах ведения учета и подготовки отчетности и сгладить степень взаимного недоверия в отношении «правильности или неправильности» подобных правил, международное бухгалтерское сообщество как раз и приняло решение провести определенную их унификацию путем обработки и внедрения типовых регулятивов, получивших название международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Эту работу начали вести под лозунгом необходимости гармонизации и стандартизации учета [5, с.25].

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий «доходы» и «расходы» предприятия формулируются в главе МСФО «Принципы». В России они раскрыты в Концепции бухгалтерского учета, а также в Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с последующими дополнениями и изменениями).

Определение категории «доход» в МСФО - представляет собой приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Согласно МСФО доходы делятся на два класса:

доходы от обычной деятельности;

прочие доходы.

Доход от обычной деятельности носит название «выручка» и образуется в процессе регулярной деятельности предприятия в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда; в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов; в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности предприятия. К ним относятся, например, доходы от продажи основных средств, запасов, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и неустойки. МСФО отмечает условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод [8, с.57].

Охарактеризовав в главе «Принципы» «доход» как экономическую категорию, в этой же главе МСФО определяет критерий включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения доходов в финансовую отчетность называется «признанием дохода». Необходимость проверки критерия признания дохода обусловлена неопределенностью увеличения экономических выгод в конкретной ситуации. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Если определение категории «доходы» содержится в концептуальной главе МСФО «Принципы», то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18 «Выручка». В МСФО 18 признание выручки осуществляется по разному в зависимости от вида выручки:

от продажи товаров;

от предоставления услуг;

от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах. Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17 «Аренда»; дивидендов - в МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются различные критерии признания ее в отчетности. Схематично соответствие условий признания выручки от продажи товаров в российских учетных стандартов и МСФО представлено в таблице 1.8 [8, с.58].

Таблица 1.8 - Критерии признания выручки

В соответствии с МСФО 18 сумма выручки, возникающей от той или иной доходной операции, обычно определяется договором между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

Под справедливой стоимостью в МСФО 18 понимается сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Определение категории «расход» в главе «Принципы» МСФО - представляет собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

После определения расходов как экономической категории в главе «Принципы» МСФО приводится их классификация:

-   расходы от обычной деятельности;

-       расходы от видов деятельности, отличных от обычной, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности предприятия.

Расходы по обычной деятельности включают в себя такие расходы, как: себестоимость продаж, заработная плата, амортизация.

Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов, в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.

Однако при разграничении статей расходов МСФО отмечается их единый характер по экономической природе, так как все они представляют собой уменьшение экономических выгод [8, с.59].

В главе «Принципы» МСФО не регламентируется группировка расходов от обычной деятельности по элементам, и данные расходы включают как одноэлементные (заработная плата, амортизация), так и комплексные расходы (себестоимость продаж). Право предприятия самостоятельно формировать номенклатуру статей калькуляции.

Определив «расход» как экономическую категорию, МСФО в главе «Принципы» указывает критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения расхода в финансовую отчетность называется «признанием расхода». Необходимость проверки критерия признания расхода обусловлена неопределенностью уменьшения экономических выгод в конкретной ситуации. Критерий признания расхода по МСФО состоит в том, что расход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены [8, с.60].

Единство и отличия в трактовке элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия, по российским нормативным документам и МСФО представлены в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Элементы, характеризующие финансовые результаты предприятия, в отечественной бухгалтерской отчетности и по регламентациям МСФО

Как видно из таблицы 1.9, принятые в последние годы нормативные документы значительно приблизили отечественную финансовую отчетность к МСФО. Особенно важны ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые, несмотря на имеющиеся отличия, в наиболее важных вопросах отвечают требованиям МСФО. Вместе с тем имеются и несоответствия регламентаций российских учетных стандартов правилам МСФО, наиболее существенным, из которых является сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета доходов и расходов предприятий [8, с.61].

В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов [11, с.64].

Исследование концептуальных основ составления финансовой отчетности в МСФО и российском законодательстве по бухгалтерскому учету позволяет сделать вывод об определенной доле сходства в общих подходах к формированию показателей финансовой отчетности в российских и международных стандартах. Вместе с тем уже в концептуальных основах имеются существенные отличия, которые неизбежно приведут к различию в показателях отчетности, составленной по российским стандартам и по МСФО. К ним относятся различная трактовка активов, обязательств и капитала, отсутствие в российском законодательстве критериев признания элементов отчетности, не выполняемые (хотя и провозглашенные) в российской практике многие требуемые по МСФО принципы формирования отчетности [8, с.62].

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ФИРМА ЭЛИНС»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Фирма Элинс»

ООО «Элинс» образовалось в 1995г. Учредителями являются: Хлопин И.В., Суланов А.А. Компания занимается продажей инструментов. В 2002г. компания преобразовалась в ООО «Фирма Элинс» и добавился новый учредитель Кулиничева Т.В.

ООО «Фирма Элинс» по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, созданным по добровольному соглашению граждан России путем объединения их вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Имущество образовано за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, штампы, бланки и другие реквизиты.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - директор.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Фирма Элинс»

Цель деятельности ООО «Фирма Элинс» - расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Основными видами деятельности по Уставу являются:

-   Коммерческая, торгово-закупочная, дилерская и посредническая деятельность в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-       Разработка программ механизации производственных процессов, внедрение новых машин, механизмов, инструментов, технологий в практическом плане, обеспечение машинами, механизмами, инструментом, организация их капитальных ремонтов;

-       Обследование инструментов в частности их безопасной эксплуатации с выдачей письменных заключений и рекомендаций, а также оказание технической помощи в устранении выявленных дефектов;

-       Оказание услуг по организации сбыта, покупки и продажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров, различной продукции;

-       Экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

-       Оказание бытовых услуг по заказам российских и зарубежных физических и юридических лиц.

ООО «Фирма Элинс» является поставщиком на Среднем Урале следующих видов инструментов:

1.  Электроинструмент,

2.       Бензоинструмент,

.        Пневмоинструмент,

.        Садовая техника,

.        Метизы,

.        Ручной инструмент.

ООО «Фирма Элинс» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

Основными поставщиками сырья являются:

. ЗАО «Электроторг»,

. ООО «ТД Северозападный»,

. ЗАО «Энергия-сервис»,

. ООО «Уралинструмент»,

. ООО «ТД Можайский».

В настоящее время ООО «Фирма Элинс» имеет две торговых площадки:

1.  2-х этажный магазин по адресу: г. Екатеринбург, ул. Машиностроителей, д. 65,

2.       Павильона на строительном рынке «Оборонснабсбыт» по адресу: г. Екатеринбург, ул. Бахчиванжи, 2.

Общая численность работающих предприятия на конец 2009 года составляет 50 человек. ООО «Фирма Элинс» имеет сеть магазинов, которые составляют огромную материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для упаковки и реализации продукции, автотранспорта; производственного инвентаря; гаражи, склады. На территории предприятия имеются склады различных видов и учитывающих различные свойства хранящихся в них материалов.

В таких отделах как бухгалтерия, отдел материально-технического снабжения из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машина и оргтехника.

Учитывая высокую конкуренцию на рынке сетевых магазинов, ООО «Фтрма Элинс» постоянно стремится к расширению ассортимента продукции, который составляет уже более 200 наименований.

Параллельно с этим проводится активная инвестиционная политика, наращивание мощности основного производства и развитие торговой сети.

ООО «Фирма Элинс» занимается розничной и оптовой торговлей, имеет оптовых покупателей в ближайших городах области и городе Екатеринбурге, является дилерами нескольких фирм. Магазины ООО «Фирмы Элинс» известны на рынке в течение 10 лет.

ООО «Фирма Элинс» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Фирма Элинс» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Организационная структура бухгалтерии ООО «Фирма Элинс» представлена на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерии

Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Численность аппарата бухгалтерии - 10 человек, из них:

-   Главный бухгалтер - 1 человек;

-       Бухгалтер по учету заработной платы - 1 человек;

-       Бухгалтер кассир - 1 человек;

-       Бухгалтер-операционист - 4 человека;

-       Бухгалтер по учету расчетов с покупателями - 2 человека;

-       Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками - 1 человек.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы - начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Бухгалтер кассир - ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Бухгалтер-операционист - приём заявок на поставку продукции от клиентов и менеджеров предприятия; своевременная выписка накладных и счетов-фактур, а также соответствующих сопроводительных документов; систематизация, архивация и хранение отгруженных, верно оформленных и исправленных накладных и счетов-фактур согласно установленного порядка на предприятии; ведение необходимых журналов, отчетов и другой документации (в т.ч. в электронном виде).

Бухгалтер по учету расчетов с покупателями - ведение учета расчетов с покупателями; ведение первичной документации; работа с накладными, счетами, счетами-фактурами; внесение первичных документов в базу; проводит сверки расчетов с поставщиками.

Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками - ведет расчеты с поставщиками; проводит сверки расчетов с поставщиками; учет затрат по оказанию услуг по продвижению товаров (промо-акции) в торговых сетях и розничной торговле; учет затрат по рекламе и маркетингу; учет затрат по импортным товарам, их таможенному оформлению и транспортировке; учет накладных расходов.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

-   Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

-       Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;

-       Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-       Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ООО «Фирма Элинс» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

-   Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;

-       Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

-       Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На предприятии ООО «Фирма Элинс» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете» все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными первичными документами унифицированной формы. Аналогичное требование действует и для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом существует определенный порядок движения таких документов, который может быть установлен как законодательными или нормативными актами, так и внутренним распорядком предприятия. Правила документооборота утверждаются в составе учетной политики организации по бухгалтерскому учету (п. 5 ПБУ 1/08) [5].

Общая схема документооборота предприятия ООО «Фирма Элинс» включает в себя следующие позиции:

1)  Первичные документы,

2)      Учетные регистры,

)        Бухгалтерскую и налоговую отчетность,

4)  График документооборота (сроки и порядок прохождения документов),

)    Хранение документов.

Первичная документация, график документооборота, сведения о проведении инвентаризации, должностные инструкции главного бухгалтера представлены в приложении 3. Рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (приложение 3).

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н бухгалтерская отчетность ООО «Фирмы Элинс» состоит из:

-   Бухгалтерского баланса (форма № 1);

-       Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

-       Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

-       Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

-       Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки;

-       Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации [6].

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Элинс» ведется с применением компьютерной программы «Галактика». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «Галактика». Система имеет широкий набор функций, в бухгалтерской части построена в полном соответствии с представлениями бухгалтеров об автоматизированной системе. Имеет полный набор стандартной и специальной бухгалтерской отчетности.

Экономическая характеристика предприятия ООО «Фирма Элинс» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Экономическая характеристика предприятия ООО «Фирма Элинс»

В %

По результатам, представленным в таблице 2.1, следует, что в целом предприятие ООО «Фирма Элинс» является финансово устойчивым, о чем свидетельствует соответствующий коэффициент, находящийся в пределах нормативного значения. Коэффициент финансовой независимости на 01.01.10 составил 0,363, что ниже нормативного значения, это указывает на то, что свою деятельность предприятие осуществляет в большей части за счет заемных средств. Абсолютная ликвидность предприятия почти в 15 раз ниже нормативного значения и составляет на конец отчетного периода 0,013. Рентабельность имущества предприятия в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 0,820, и на конец отчетного года составила 13,180. Производственная деятельность предприятия ООО «Фирма Элинс» за анализируемый период является эффективной, о чем свидетельствует увеличение рентабельности продаж на 0,274.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма Элинс»

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Фирма Элинс» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены три счета для обобщения информации о доходах и расходах ООО «Фирма Элинс»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Фирма Элинс» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

-   90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

-       90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

-       90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

-       90/4 «Комиссионное вознаграждение» - учитываются суммы вознаграждения по договору комиссии;

-       90/5 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

-       90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

К счету 91 открыты следующие субсчета:

-   91/1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

-       91/2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;

-       91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов;

-       91/4 «Комиссия банка по кредитам физических лиц»;

-       91/5 «Суммовая разница».

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Фирма Элинс» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной [7].

Рассмотрим порядок формирования финансового результата деятельности ООО «Фирма Элинс», представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Формирование финансового результата деятельности ООО «Фирма Элинс»

В тыс. руб.

Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5).

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91/2).

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 <#"535159.files/image109.gif">

 тыс. руб.

. Влияние изменения уровня валового дохода на сумму прибыли рассчитаем по формулам (3), (4), (5), (6):

 тыс. руб.

. Влияние изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли рассчитаем по формулам (7), (8), (9), (10), (11):

 тыс. руб.

,32 = 2692776,65508 + 4323014,75859 - 3379832,37329

,32 = 3635959,32

На изменение абсолютной величины прибыли от продаж влияют следующие факторы:

1.  Объём продаж. За счет увеличения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг увеличилась на 2692776,66 тыс. руб.,

2.       Уровень валового дохода (торговых наценок). За счет увеличения уровня валового дохода (торговых наценок) прибыль от продажи продукции, работ, услуг увеличилась на 4323014,76 тыс. руб.,

.        Уровень издержек обращения. За счет увеличения уровня издержек обращения прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась на 3379832,37 тыс. руб.

Анализ показателей рентабельности ООО «Фирма Элинс».

Кроме абсолютных показателей прибыли в торговых организациях также используются относительные показатели финансовых результатов, то есть показатели рентабельности.

Исходные данные для анализа показателей рентабельности хозяйственной деятельности ООО «Фирма Элинс» на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (формы № 1 и № 2) представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Исходные данные для анализа деятельности ООО «Фирма Элинс»

В тыс. руб.

. Рассчитаем рентабельность реализации (оборота) по формуле (12):

за отчетный период:

за предыдущий период:

,58% = 2,006% - 1,423%

Рентабельность реализации (оборота) на предприятии составила за прошлый год 6,31%, а за отчетный год 6,89%. Таким образом, по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности оборота увеличился на 0,58%. Увеличение этого показателя означает увеличение эффективности ведение хозяйства. Вместе с тем изменение рентабельности может служить ориентиром для оценки конкурентоспособности продукции, работ, услуг. Повышение рентабельности оборота может означать увеличение спроса на продукцию, работы, услуги. Таким образом, если в 2008 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 6,31 коп., то в 2009 году этот показатель увеличился и составил 6,89 коп.

Повышение рентабельности реализации (оборота) на 0,58% произошло за счет увеличения прибыли от продаж на (2,006%) и за счет изменения выручки от продаж (1,423%).

. Рассчитаем рентабельность производственных фондов по формуле (15):

Анализ показателей рентабельности производственных фондов по данным форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет рентабельности производственных фондов

В тыс. руб.

Как можно видеть, рентабельность производственных фондов снизилась по сравнению с прошлым годом на 2,48% в результате воздействия следующих факторов:

1.  Увеличение доли прибыли на рубль реализации продукции привело к увеличению уровня рентабельности производственных фондов на 2,43392% согласно формуле (16):

2.  Уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению уровня рентабельности на 0,363 согласно формуле (17):

3.  Замедление оборачиваемости материальных оборотных активов привело к снижению уровня рентабельности на 0,6753% согласно формуле (18):

Таким образом, общее снижение рентабельности по факторам составляет - 2,4%, что соответствует общему изменению рентабельности по сравнению с прошлым годом.

Анализ показателей рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Расчет рентабельности вложений всех средств (активов), чистых активов, функционирующих средств, собственного капитала

В тыс. руб.

9. Рентабельность всех средств (активов), %:

,93

,07

,60

,09

,55

,23

,16

,48

,37

10. Рентабельность чистых активов, %:

,88

,47

,59

,84

,13

,25

,04

,34

,34

11. Рентабельность собственного капитала, %:

,88

,47

,59

,84

,13

,25

,04

,34

,34

Данные таблицы 2.7 показывают, что показатели рентабельности всех средств и функционирующих средств предприятия, исчисленные по суммам общей и чистой прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом соответственно на 0,16, 0,48% , а по прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг произошло снижение рентабельности на 1,37%. Это связано с тем, что темпы прироста всех средств (активов) предприятия (30,74%), в том числе функционирующих (30,738%), ниже темпов прироста общей прибыли (31,78%), чистой прибыли (34,96%), но выше темпов прироста прибыли от продажи продукции (24,47%). Снижение рентабельности собственного капитала предприятия свидетельствует о неэффективном использовании собственных и заемных средств, что особенно наглядно проявляется в снижении показателя рентабельности функционирующих в производстве средств.

Рентабельность активов (рассчитанная при использовании чистой прибыли) увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,48%. Проведем факторный анализ. На изменение уровня рентабельности активов оказывают влияние:

1.  Рассчитаем влияние рентабельность (доходность) продаж (оборота по реализации) по формуле (19):

2.  Рассчитаем влияние оборачиваемость активов по формулам (21), (22):

Увеличение чистой прибыли на 1 руб. оборота по реализации привело к повышению рентабельности активов на 1,7897%. Данный показатель рассчитан по формуле (20):

Замедление оборачиваемости всех средств предприятия привело к снижению рентабельности активов на 1,3042%.

Представляет интерес факторный анализ рентабельности собственного капитала. Данные для анализа динамики рентабельности собственного капитала предприятия и факторов, на нее влияющих, приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Факторный анализ рентабельности собственного капитала предприятия

В тыс. руб.

Данные таблицы 2.8 показывают, что рентабельность собственного капитала снизилась в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 8,342% и составила 44,127% в результате воздействия следующих факторов:

1.  Увеличение чистой прибыли на 1 руб. оборота по реализации продукции привело к увеличению рентабельности собственного капитала предприятия на 6,221% согласно формуле (23):

2.  Снижение ресурсоотдачи (фондоотдачи) привело к снижению рентабельности собственного капитала предприятия на 4,532% согласно формуле (24):

3.  Снижение коэффициента финансовой независимости привело к снижению рентабельности собственного капитала предприятия на 10,031% согласно формуле (25):

.

Проанализировав финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс» можно сделать вывод, что предприятие является прибыльным, на конец отчётного периода чистая прибыль составила 10 563 703,40 тыс. руб., что на 2 736 722,11 тыс. руб. или на 34,97% больше, чем в предыдущем периоде. Увеличение чистой прибыли произошло за счет увеличения прибыли от продаж на 3 635 959,32 тыс. руб. или на 24,47%. В свою очередь на увеличение прибыли от продаж повлияло увеличение уровня валового дохода (торговых наценок), за счет чего прибыль от продаж увеличилась на 4 323 014,76 тыс. руб.

Наблюдается отрицательная тенденция в финансовых результатах от прочей деятельности. Происходит снижение прочих доходов на 131 173,57 тыс. руб., или на 56,74%, и одновременное увеличение прочих расходов на 174 185,38 тыс. руб. или на 4,48%.

Проанализировав показатели эффективности деятельности ООО «Фирма Элинс» можно сделать вывод об эффективности ведения хозяйства, что наблюдается в увеличении рентабельности реализации на 0,58%. Рентабельность производственных фондов уменьшилась в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 2,48%, это произошло за счет замедления оборачиваемости материальных оборотных активов. Наблюдается увеличение рентабельности активов на 0,48% за счет увеличения чистой прибыли на 1 руб. оборота по реализации. В отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается значительное снижение рентабельности собственного капитала на 8,342%. В основном на данный показатель повлияло уменьшение коэффициента финансовой независимости, т.е. предприятие функционирует в основном за счет заемных средств.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ФИРМА ЭЛИНС»

При изучении системы учета финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс» было выявлено следующее нарушение: суммы полученного возмещения за причиненный ущерб отражаются в учете без применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На первый взгляд обнаружить ошибку довольно сложно. Для этого следует провести ряд определенных действий, направленных на достижение поставленной цели. Но, все-таки, ниже перечисленные советы помогут руководству фирмы и бухгалтерии вовремя обнаружить допущенные нарушения и принять меры по их устранению.

Это может быть:

• Проведение сверок расчетов;

• Инвентаризация;

• Арифметический контроль;

• Логический анализ;

• Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности;

• Использование системы внутреннего контроля.

Целью планирования прибыли ООО «Фирма Элинс» должно являться обеспечение роста ее размера и повышение рентабельности на основе увеличения оборота и улучшение его структуры, наиболее эффективного использование материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения.

Сопоставление возможного объёма продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с торговыми возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации товаров ООО «Фирма Элинс» на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации товаров ООО «Фирма Элинс» по формуле (26):

PV = 207760978,02 х 5% = 10388048,9 тыс. руб.

П = 18492095,52 тыс. руб.

V = 207760978,02 тыс. руб.

Таким образом, увеличив объем реализации товаров на 5% предприятие ООО «Фирма Элинс» увеличит свою прибыль на 924604,78 тыс. руб.

Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

Себестоимость реализуемых товаров (фактически и по плану), а так же за предшествующий год представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Себестоимость реализуемых товаров

В тыс.руб.

Для того, чтобы затраты на реализацию товаров привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль реализованных товаров по формуле (27)

Таблица 3.2 - Затраты на 1 руб. Товарной продукции

В руб.

Как показывают данные таблице 3.2, существуют резервы снижения себестоимости реализуемых товаров за счет уменьшения коммерческих расходов, а именно расходы на тару и упаковку товаров на складах, расходы на транспортировку продукции, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

,106 - 0,086 = 0,02 руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2009г. составили 0,911 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости по формуле (30):

тыс.руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2009г. составила:

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции составит:

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Рассматриваемое предприятие ООО «Фирма Элинс» торгует отечественными и иностранными товарами.

В 2009г. товары иностранного производства в общем объеме реализации товаров ООО «Фирма Элинс» составляла 65%, отечественного производства - 35%.

Отпускная цена товаров иностранного производства на 20% ниже цены товаров отечественного производства (т.е. Ци = 100%; Цо = 80%).

Предприятие имеет возможность изменить структуру товаров таким образом: на 5% увеличить удельный вес товаров иностранного производства и на столько же снизить удельный вес товаров отечественного производства.

Таблица 3.3 - Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества товаров

В усл. ден. ед.

Из таблице 3.3 видно, что средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную единицу.

Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица по формуле (31):

Весь объем товаров примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем иностранных товаров будет равен 65 условных единиц количества, отечественных товаров - 35 условных единиц количества.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:

х 65 + 80 х 35 = 9 300 усл. ден. ед.

В то же время выручка от реализации товаров с учетом возможного увеличения объема реализации составляет 218149026,92 тыс. руб.

Отсюда 1 усл. ден. ед. = 218149026,92 / 9 300 = 23456,88 тыс. руб.

Итак, в связи с увеличением удельного веса иностранных товаров на 5% и сокращением удельного веса отечественных товаров, средняя цена возрастает на 23456,88 тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 2345688,46 тыс. руб.

 тыс. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли

В тыс. руб.

Определим резерв повышения уровня рентабельности продукции по формуле (32):

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции = 0,911 - 0,02 = 0,891 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженной в ценах реализации (218149026,92 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

= 0,891 х 218149026,92 = 194370782,99 тыс. руб.

Подсчитав все необходимые данные к формуле вычислим резерв увеличения рентабельности продаж предприятия ООО «Фирма Элинс» по формуле (32)

Таким образом, при увеличении объема реализации товаров на 5%, снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса иностранных товаров в общем объеме реализации предприятие ООО «Фирма Элинс» получит дополнительную прибыль в сумме 7633273,78 тыс. руб. и увеличит рентабельность продаж на 3,67%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему. В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, и основной целью его деятельности является получение прибыли. Прибыль предприятия как конечный финансовый результат является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В выполненной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

В первой главе дипломной работы были освещены понятия доходов и расходов, раскрыты принципы лежащие в основе финансового результата, как в российском учете, так и в международной практике. Довольно подробно был изложен бухгалтерский учет формирования и распределения финансового результата в соответствии с новым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на основе методик различных авторов.

Во второй главе дана экономическая характеристика предприятия, проведен анализ финансовых результатов. В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета финансовых результатов и проведение анализа на торговом предприятии было выбрано ОО «Фирма Элинс», основной деятельностью которого является оптово-розничная продажа инструмента. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. На предприятии применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета с программной надстройкой фирмы «Галактика», что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия свидетельствует об увеличении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде - 2008-2009гг.

Анализ финансовых результатов ООО «Фирма Элинс» проведен на основе данных форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерских балансов (приложение 6) и отчетов о прибылях и убытках (приложение 7). Рассмотрена динамика показателей прибыли за два смежных года. Проведен уплотненный аналитический анализ отчета о прибылях и убытках, и его составление на ООО «Фирма Элинс». Рассмотрены основные коэффициенты доходности и рентабельности. Проведен факторный анализ прибыли и влияние факторов на конечный финансовый результат, а также факторный анализ коэффициентов рентабельности.

Анализ отчетных данных предприятия показал, что сумма чистой прибыли ООО «Фирма Элинс» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Фирма Элинс» показывает, что основным источником дохода является увеличение прибыли от продажи товаров, продукции и услуг.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2009г. увеличился на 35 539 363,99 тыс. руб., что составило 120,64% от показателя 2008г. При этом себестоимость реализованных товаров также имеет тенденцию увеличения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения ниже 120,64% против 118,13% соответственно.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: увеличение объема продаж (+2 692 776,66 тыс. руб.) и увеличение уровня валового дохода (торговых наценок) (+4 323 014,76 тыс. руб.). Оставшийся фактор - увеличение издержек обращения - привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 3 379 832,37 тыс. руб.

Анализ прочих видов деятельности показал, что в отчетном году был получен убыток по прочим операциям, это произошло за счет снижения прочих доходов и одновременное увеличение прочих расходов.

В третьей главе были разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия ООО «Фирма Элинс», а именно усовершенствование системы учета финансовых результатов за счет своевременного принятия мер по устранению выявленных нарушений, и проведение анализа резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия.

На основе анализа резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия, можно сделать вывод о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

-   Увеличение объема реализации товаров на 5% приведет к увеличению прибыли на 924604,78 тыс. руб.;

-       Снижение себестоимости реализуемых товаров увеличит сумму прибыли на 436298,54 тыс. руб.;

-       Повышение качества товаров, а именно увеличение удельного веса иностранных товаров, приведет к росту прибыли на 2345688,46 тыс. руб.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточности работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и потерь.

Своевременное введение такого анализа на предприятии позволило бы поднять прибыль от реализации до максимума и избежать получения убытков с каждого вложенного на закупку товара рубля.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Источники

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации <../AppData/Аудит христоматия/audit/НК РФ.doc>. Часть первая (в ред. от 09.03.2010) // Российская газета. - 1998. - № 148-149.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации <../AppData/Аудит христоматия/audit/НК РФ.doc>. Часть вторая (в ред. от 19.05.2010) // Парламентская газета. - 2000. - № 151-152.

.        Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006) // Российская газета. - 1996. - № 228.

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26.03.2007) // Российская газета. - 2007. - № 99.

.        Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. - 2006. - № 46.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 11.03.2009) // Российская газета. - 1996. - № 10.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь. - 1996. - № 35.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006) // Российская газета. - 1996. - № 116.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006) // Финансовая газета. - 2000. - № 28.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 11.02.2009) // Налогообложение. - 2004. - №2

2 Литература

11.     Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 525с.

12.     Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 719с.

.        Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215с.

.        Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Канке, И.П. Кошевая. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 288с.

.        Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) / В.В. Ковалев, Вит. В.Ковалев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 432с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. - 4-е изд. переаб. и доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640с.

.        Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 170с.

.        Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272с.

.        Налетова, И.А. Аудит / И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 176с.

.        Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - 3-е изд., испр. и доп. / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512с.

22.     Суворова, С.П. Международные стандарты аудита / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИД «ФОРУИМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320с.

23.     Финансовый учет / В.Г. Гетьман [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 816с.

24.     Шеремет, А.Д. Аудит- 5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 448с.

25.     Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 415с.

.        Юдина, Г.А. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2007. - 296с.

27.     Larry M. Walther, Christopher J. Skousen. The accounting cycle. - Publishing ApS., 2009. - P. - 98.

28.     Larry M. Walther, Christopher J. Skousen. Using Accounting Information. - Publishing ApS., 2009. - P. - 61.

3 Иные информационные источники

29.     Энциклопедия российского законодательства [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - М.: КонсультантПлюс, 2010.

финансовый результат факторный прибыль

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Distinguishing Between Revenue and Incomeday-to-day conversation, some terms can often be used casually and without a great deal of precision. Words may be treated as synonymous, when in fact they are not. Such is the case for the words “income” and “revenue”. Each term has a very precise meaning, and you should accustom yourself to the correct usage. It has already been pointed out that revenues are enhancements resulting from providing goods and services to customers. Conversely, expenses can generally be regarded as costs of doing business. This gives rise to another “accounting equation”.- Expenses = Incomeis the “top line” amount corresponding to the total benefits generated from business activity. Income is the “bottom line” amount that results after deducting the expenses from revenue. In some countries, revenue is also referred to as “turnover”. Statementsaccounting information is conveyed through a standardized set of reports. You have already been introduced to the balance sheet. The other fundamental financial statements are the income statement, statements of retained earnings, and statement of cash flows. There are many rules that govern the form and content of each financial statement. At the same time, those rules are not so rigid as to preclude variations in the exact structure or layout. For instance, the earlier illustration for Edelweiss was first presented as a “horizontal” layout of the balance sheet. The subsequent Edelweiss examples were representative of “vertical” balance sheet arrangements. Each approach, and other, is equally acceptable.Statementsummary of an entity’s results of operation for a specified period of time is revealed in the income statement, as it provides information about revenues generated and expenses incurred. The difference between the revenues and expenses is identified as the net income or net loss. The income statement can be prepared using a single-step or a multiple-step approach, and might be further modified to include a number of special disclosures relating to unique items.

Разница между понятиями «доход» и «прибыль» ¹

В повседневном разговоре людей, часто происходит подмена понятий, термины используют, не задумываясь об их точном значении.

Некоторые слова считают синонимами друг друга, тогда как они таковыми не являются. Так происходит в паре терминов «прибыль» и «доход». Каждый из этих терминов имеет определенное значение, нам следует это знать и правильно их употреблять. В результате предоставления, каких либо услуг или товаров покупателю, компания получает «доход» в виде прироста. Затраты компании являются своеобразным следствием ведения бизнеса. Здесь возникает другая бухгалтерская сбалансированность дебета и кредита, а именно:

Доход - Затраты = Прибыль

Доход является верхней величиной, соответствующей общей прибыли предприятия. Прибыль же является нижней величиной, которая вычисляется путем вычитания затрат из дохода. В некоторых странах доход приравнивается к товарообороту.

Финансовые отчеты

Из финансовых отчетов, таких как, например баланс, мы получаем всю бухгалтерскую информацию. Другими видами финансовой отчетности являются декларация о доходах, отчет о нераспределенной прибыли и денежных потоках. Существуют правила, регулирующие форму и содержание каждого вида отчетов. В некоторых схемах или структурах отчетов нельзя допускать ни малейших изменений. На примере компании «Эдельвейс» мы видим, что было использовано две метода составления баланса - горизонтальный и вертикальный. Любой из этих методов приемлем.

Декларация о доходах

Краткое изложение результатов деятельности предприятия за определенный период времени содержится в декларации о доходах, где

Продолжение приложения 1

компания информирует о полученных доходах и расходах. Разница между

доходами и расходами определяется как чистая прибыль и конечные затраты.

Декларацию о доходах можно сделать с помощью одноступенчатого или многоступенчатого метода, а также она может быть видоизменена (в декларацию могут входить специальные пункты для каких-либо дополнительных сведений).

Тексты оригинала и перевода сверены

_________________________________

(подпись ответственного лица, инициалы, фамилия)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Statement Analysis², especially public companies, spend substantial amounts of money preparing and presenting financial statements that are readily available (the reports for U.S/ public companies are freely available at www.sec.gov). Does this mean that everyone with internet access now has in-depth knowledge about these companies? For that matter, if you print the annual report of company that you find interesting, does this really help you? My point is that some degree of study is required to benefit from information.is important for you to know that CPAs and the SEC provide safeguards to protect the integrity of reported information, but this is entirely different that suggesting that reporting companies are necessarily good investments. For example, a company could report that its revenue stream is in decline, expenses are on the rise, and significant debt is coming due without a viable plan for making the payments. The financial statements may fully report this predicament with perfect integrity, painting a rather gloomy picture. But, it financial statement users choose to ignore that report, only they are to blame.moral of the preceding point is that you must be very thorough in examining the financial statements of companies in which you are considering making an investment. It is not sufficient to merely determine that reports exist and look nice; you must study them, drill down in the detail, and think carefully about what you are observing. Sometimes, the evaluation of complex situations can be assisted by utilization of key metrics or ratios. For example, a doctor will consider your health in conjunction with measurements of your blood pressure, heart rate, level, etc. Likewise, you measure a company’s health by considering certain important ratios.following ratios have been presented throughout this book series and are below.

Анализ финансовых отчетов²

Многие компании, особенно открытые акционерные общества, выделяют значительные суммы на проведение специальных финансовых мероприятий. Отчеты таких компаний доступны в сети интернет (отчеты в свободном доступе на сайте www.sec.gov). Значит ли это, что все, у кого есть доступ к интернету, имеют возможность пользоваться детальной информацией, касаемо финансовой стороны таких компаний? Если вы распечатаете на своем принтере ежегодный отчет той или иной компании, поможет ли вам это? Я считаю, что необходимо извлекать максимум из любой информации.

Важно знать, что комиссия по ценным бумагам и биржам и бухгалтера-ревизоры следят за сохранностью и целостностью отчетной информации. А компании, специализирующиеся в области отчётности только объявляют о состоянии той или иной фирмы и, несомненно, являются хорошим вложением, так как, например, такая компания может объявить, что поток прибыли фирмы снижается, повышается уровень расходов, и необходимо платить по кредитам, по нет финансовой возможности. Финансовый же отчет, покажет цельную картину, зачастую гораздо менее позитивную, чем ту, какую представляют компании, специализирующиеся на отчетности.

Мораль всего этого такова, что вы должны быть начеку, изучая отчеты компаний, в которые возможно собираетесь инвестировать. Ведь недостаточно того, что есть отчет и вроде бы на первый взгляд все идеально, но необходимо

изучить его, углубится в детали, и тщательно исследовать.

Иногда к комплексному исследованию можно привлечь использование ключевых показателей или коэффициентов. Например, врач исследует здоровье пациента, измеряя кровяное давление, сердцебиение, уровень холестерина, и т.д. Таким же образом вы определяете здоровье той или иной компании, исследуя определенные важные коэффициенты.

Такие коэффициенты были представлены в серии книг и собраны ниже:

Тексты оригинала и перевода сверены

________________________________

(подпись ответственного лица, инициалы, фамилия)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

УТВЕРЖДАЮ:

Директор Хлопин И.В.

П Р И К А З

Об учетной политике ООО «Фирма Элинс» на 2010 год

г.Екатеринбург 31 декабря 2009 года

Учетная политика предприятия разработана на основании нормативных документов, регулирующих вопросы учетной политики предприятия:

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 г. № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

Продолжение приложения 3

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

I. Техника учета

.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники - программа «Галактика»).

.2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

.3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

.4. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.

II. Методика учета

.1. Порядок учета товаров и товарно-материальных ценностей.

.1.1. Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.

.1.2. Материальные ценности приходуются на балансовый счет 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов в ПБУ 5/01.

.2. Учет основных средств.

.2.1. К основным средствам относится имущество стоимостью более 10 000 (десяти тысяч) рублей со сроком службы более 12 месяцев. Основные средства со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью до 10 000 (десяти тысяч) рублей подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу.

.2.2. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения работ.

.3. Порядок учета нематериальных активов.

.3.1. К нематериальным активам относятся права указанные в ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

.3.2. Износ объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом.

.3.3. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

.4. Порядок отражения выручки от реализации.

.4.1. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется «по мере оплаты» товаров потребителем, а для исчисления налога на прибыль «по методу начисления».

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

.5. Прочее.

.5.1. Учет суммовой разницы ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

.5.2. Долговые обязательства по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.

Проценты, признанные расходом, принимаются равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях.

.5.3. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течении срока их потребления.

.5.4. В связи с особенностью программы «Галактика» возвраты от покупателей формируются в книге продаж со знаком (-), но в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в строке 200 суммы продаж указываются без учета сумм возвратов, а возвраты указываются в строке 360.

III. Организация бухгалтерского учета

.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

3.2. С целью своевременного формирования финансовой отчетности по ООО «Фирма Элинс» утверждаются следующие сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию структурными подразделениями организации:

Табеля учета рабочего времени, договора подряда и акты выполненных работ, для расчета заработной платы, за подписью начальника отдела, зав., в течение 3 рабочих дней после окончания рабочего месяца. Ответственные начальники отделов.

Приказы на выплаты надбавок, премий, в течение 5 рабочих дней после окончания рабочего месяца. Ответственные начальники отделов.

Листки нетрудоспособности. До первого числа месяца следующего за отчетным.

Выписка о предоставление отпусков. До первого числа месяца следующего за отчетным.

Отчеты по выданным суммам в подотчет: Командированным через 3 дня после возвращения. Материально-ответственным лицам до первого числа месяца следующего за отчетным. Ответственные подотчетные лица.

Первичные документы на приход и расход материалов со склада организации. До третьего числа месяца следующего за отчетным. Ответственный зав. складом.

Реестр реализации продукции, акты выполненных работ, накладные на отгрузку готовой продукции. В течение первых 5 рабочих дней месяца следующего за отчетным.

.3. Свод по заработной плате, расчетные листы, ведомости по заработной плате, перечисления заработной платы на лицевые счета сотрудников. Срок до 12 числа каждого отчетного месяца. Ответственный бухгалтер по заработной плате.

.4. Отчеты в пенсионный фонд, авансовые отчеты по ЕСН. отчеты по налогу на доходы с физических лиц. справка для перечисления заработной платы в банк. Срок до 13 числа каждого месяца. Ответственный бухгалтер по заработной плате.

3.5. Ведение кассовой книги, отчет кассира - ежедневно. Составления сводного кассового отчета - до I числа начала следующего месяца. Ответственный кассир.

3.6. Ведение журнала банковских документов - ежедневно. Составления отчета по поступившим и израсходованным средствам - до первого числа начала следующего месяца за отчетным. Ответственный кассир.

.7. Составления отчета по поступившим и израсходованным средствам для управляющей компании - еженедельно. Ответственный кассир.

.8. Ведения журнала по авансовым отчетам - до 10 числа начала следующего месяца. Ответственный гл.бухгалтер.

.9. Ведения журнала по поступившим материалам и услугам, регистрация поступивших счетов-фактур, запись в книгу покупок, определение кредиторской задолженности - до 10 числа начала следующего месяца. Ответственный бухгалтер по учету расчетов с поставщиками.

.10. Ведения журнала по реализации продукции, составление счетов-фактур, заполнение книги-продаж. определение дебиторской задолженности. - до 15 числа начала следующего месяца. Ответственный бухгалтер по учету расчетов с покупателями.

.11. Проверка книги покупок и книги продаж, составления отчетности по НДС, сдача декларации в ИФНС по месту регистрации, составления отчетов в Госстатистику - до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом. Ответственный гл.бухгалтер.

.12. Ведение регистров налогового учета по доходам и расходам- до 30 числа каждого месяца следующего за отчетным. Ответственный гл. бухгалтер.

.13. Формирование себестоимости реализованной продукции, ведение склада готовой продукции, определение отклонений реализованной продукции- до 25 числа каждого месяца следующего за отчетным. Ответственный бухгалтер-операционист .

.14. Составления финансовой отчетности, определение налогооблагаемой базы, составления деклараций по налогам, формирования баланса организации и предоставления в ИФНС по месту регистрации до 30 числа каждого месяца следующего за отчетным периодом. Исполнитель: главный бухгалтер.

3.15. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале);

кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 закона № 129-ФЗ.

.16. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 6 месяцев в течении календарного года.

.17. Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

.18. В соответствии с учредительными документами не создаются фонды (накопления, потребления и т.д.).

.19. План счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета (Приложение № 1 к учетной политике).

.20. Данная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Установить сроки хранения документов для формирования бухгалтерской отчетности не менее 5 лет после года, в котором эти документы использовались для формирования отчетности в последний раз.

Установить, что бухгалтерская отчетность за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется главным бухгалтером и предоставляется для рассмотрения и утверждения директору не позднее чем за 5 дней до срока сдачи отчета. Квартальную и годовую отчетность предоставлять в ИМНС РФ, органам статистики в срок: квартальную до 30 числа месяца, следующего за отчетным; годовую - до 30 марта, следующего за отчетным годом.

Приложение № 1 к учетной политике

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Основные средства:

-2 Реализация и прочее выбытие основных средств

Износ основных средств

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Капитальные вложения

Материалы

НДС по приобретенным ценностям

Товары

Торговая наценка

Расходы на продажу

Товары отгруженные

Касса

Расчетный счет

Переводы в пути

Финансовые вложения

Расчеты с поставщиками и подрядчиками .

-1 Расчеты с поставщиками материалов

-2 Авансы выданные

Расчеты с покупателями и заказчиками

-1 Расчеты с покупателями и заказчиками

-2 Авансы полученные

Расчеты по краткосрочным кредитам банков

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Уставной капитал

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

Продажи

-1 Выручка

-2 Себестоимость продаж

-3 НДС

-4 Комиссионное вознаграждение

-5 Расходы на продажу

-9 Прибыль (убыток)

Прочие доходы и расходы

-1 Прочие доходы

-2 Прочие расходы

Недостачи и потери от порчи ценностей

Расходы будущих периодов

Прибыли и убытки

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Выписка из главная книга ООО «Фирма Элинс»

с января 2008 по декабрь 2008 г.

Ведомость сформирована в рублях

Выписка из главной книги ООО «Фирма Элинс»

с января 2009 по декабрь 2009 г.

Ведомость сформирована в рублях