Бухгалтерский баланс
Введение
Бухгалтерский баланс - одна из основных составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.
Благодаря бухгалтерскому балансу руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов, что и обуславливает актуальность данной темы курсовой работы.
Целью настоящей работы - раскрыть сущность пассива бухгалтерского баланса: его содержание, порядок составления и методы оценки. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
раскрыть сущность пассива бухгалтерского баланса предприятия;
рассмотреть принципы и заполнения пассива бухгалтерского баланса.
1. Представление информации о капитале предприятия
Реформация баланса. Нераспределенная прибыль: порядок ее определения и отражения в бухгалтерской отчетности
В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.
Таким образом, раздел «Капитал и резервы» - раздел III Бухгалтерского баланса - включает следующие статьи:
· уставный капитал;
· собственные акции, выкупленные у акционеров;
· добавочный капитал;
· резервный капитал;
· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Статья «Уставный капитал».
По общему правилу в бухгалтерской отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:
· уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);
· складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);
· уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).
В акционерных обществах уставный капитал - это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т.е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.
Особо важный момент - необходимость сохранения уже образованного (зарегистрированного) капитала. Акции должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации общества.
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенным независимым оценщиком. Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Уменьшение уставного капитала акционерного общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Размер уставного капитала в момент государственной регистрации показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать стоимость денежных и вещественных вкладов в совокупности.
Уставный капитал и выводимый на его основе показатель «чистые активы» препятствуют получению акционерами дивидендов тогда, когда нет прибыли, или получению их в таком размере, который не соответствует размеру прибыли. Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
· до полной оплаты всего уставного капитала;
· до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с законодательством;
· если на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или указанные признаки появятся у него в результате выплаты дивидендов;
· если стоимость чистых активов меньше его уставного и резервного капитала (фонда) и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
Чистые активы организации определяются путем вычитания суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов, принимаемых к расчету). Из расчета чистых активов вытекает важное следствие: чистая прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, определяется по балансу как результат сравнения данных по активу и пассиву. Прибыль может иметь место только в том случае, когда общая сумма активов превышает общую сумму всех пассивных статей, в число которых обязательно включается сумма уставного капитала.
Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 415 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Строка 410 = Кредитовое сальдо по счету 80.
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством.
Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя перед собой цель уменьшить свой уставный капитал. Выкуп части размещенных акций может состояться по решению общего собрания акционеров, если такое право предоставлено собранию уставом общества. Если же, согласно уставу общества, это право предоставлено совету директоров (наблюдательному совету) общества, то он принимает соответствующее решение по своему усмотрению.
Акции, выкупленные обществом, должны быть реализованы по рыночной стоимости не позднее года с даты их приобретения. Если же это не будет сделано, общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения этих акций. В период до года, когда выкупленные обществом акции находятся на его балансе, они никому не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним не начисляются дивиденды.
После выкупа обществом части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 90% уставного капитала общества.
Если количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.
Общество не вправе осуществлять приобретение как обыкновенных, так и привилегированных акций в следующих случаях:
· до полной оплаты всего уставного капитала общества;
· если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
· если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше (или станет меньше в результате приобретения акций) суммы трех величин: уставного капитала, резервного капитала и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.
Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении обществом собрания акционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать обществом принадлежащих им акций.
Заполняется статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III Бухгалтерского баланса, а потому должна показываться в круглых скобках.
Возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка 415 = Дебетовое сальдо по счету 81.
Статья «Добавочный капитал».
Добавочный капитал формируется за счет:
· прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
· эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
· суммы курсовых акций в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
· присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).
У большинства организаций добавочный капитал формируется в результате переоценки основных средств. Порядок проведения переоценки основных средств следующий:
а) переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств;
б) переоценка, проведенная однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).
Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма же уценки основных средств учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Переоценка основных средств». Следует помнить, что переоценивать можно только основные средства коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.
Переоценка должна проводиться путем прямого пересчета по рыночным ценам. Информация о рыночных ценах может быть в некоторых случаях предоставлена профессиональным оценщиком, услуги которого могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные с обслуживанием основных средств.
Использование добавочного капитала возможно лишь в некоторых случаях:
· при отражении суммы уценки объектов основных средств в пределах предыдущей их переоценки;
· при выбытии основных средств, подвергшихся ранней переоценке;
· при увеличении уставного капитала.
При заполнении строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.
Статья «Резервный капитал».
Для акционерных обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
Средства резервного фонда общества могут быть направлены на покрытие убытков общества; погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование средств резервного фонда в других целях запрещено.
Образование резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Организации других форм собственности сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике. Наличие резервного капитала (фонда) свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, т.е. средства резервного капитала, в обществах с ограниченной ответственностью могут быть направлены не только на покрытие убытка, но и на другие цели, предусмотренные их уставами.
Статья «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Данная статья отражает резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством.
Для обществ с ограниченной ответственностью обязанность создавать какие-либо фонды законодательно не установлена.
В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.
В акционерных обществах это:
резервный фонд;
специальный фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий).
В унитарных предприятиях это резервный фонд.
Создаваемые фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).
При заполнении строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.
Статья «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
Указанная статья раскрывает информацию о сумме резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.
В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.
В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд.
В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:
фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям;
фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров;
иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.
В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом.
Создаваемые в соответствии с учредительными документами резервные фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).
Организация вправе организовать учет специальных фондов на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 432.
При заполнении строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.
В конце года при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»: в части чистой прибыли в корреспонденции с кредитом, а в части убытка - с дебетом счета 84: Дебет счета 99 Кредит счета 84 (прибыль); Дебет счета 84 Кредит счета 99 (убыток).
Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после вышеназванных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль - это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации.
Величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99, а нераспределенной прибыли - кредитовому сальдо по счету 84 (после выплаты дивидендов).
Строки заполняются в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года - по данным кредитового или дебетового остатка счета 99. сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.
При заполнении строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.
Строка 490 "ИТОГО по разделу III".
Показатель строки 490 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 410 - 470 и отражает общую величину капитала организации.
. Порядок отражения в балансе краткосрочных и долгосрочных обязательств. Отложенные обязательства
В данный раздел баланса включаются следующие статьи:
· займы и кредиты;
· отложенные налоговые обязательства;
· прочие долгосрочные обязательства.
Статья «Займы и кредиты».
По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».
При заполнении строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного периода соответственно.
Статья «Отложенные налоговые обязательства».
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНО определяется следующим образом:
· или из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
· или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР).
НВР возникают потому, что моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Это происходит, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из метода начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу; разные способы расчета амортизации. НВР могут образовываться и в случаях, когда у организации имеются отсрочки по уплате налога на прибыль; или применяются различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.
Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету - списание, то есть уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 (Дебет счета 77, Кредит счета 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
По строке 515 Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно.
Статья «Прочие долгосрочные обязательства».
В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по налогам и взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);
75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности перед участниками по выплате действительной стоимости доли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год (как правило, при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
При заполнении строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 75 и 76).
Строка 590 "ИТОГО по разделу IV".
Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 510 - 520 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
В этом разделе баланса показывают суммы:
· займов и кредитов;
· кредиторской задолженности, подлежащей погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
· задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
· доходов будущих периодов;
· резервов предстоящих расходов;
Статья «Займы и кредиты».
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
· проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;
· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).
Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты относятся к прочим расходам организации.
Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.
Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увеличение кредиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости от принятого в организации порядка).
При заполнении строки 610 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода соответственно.
Подраздел «Кредиторская задолженность».
В группе статей отражают:
· по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
· по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
· по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
· по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;
· по статье «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой строке отражают:
· задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;
· задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
· задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам, например, при учреждении дочернего (зависимого) общества (например, на стоимость имущества, подлежащего передаче);
· суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
· сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, и др.
Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в Пояснительной записке.
В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации, информация о которой приведена в строках 621 - 625.
Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».
Здесь отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
При заполнении строки 630 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате доходов учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного периода соответственно.
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 70).
Статья «Доходы будущих периодов».
Показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.
Коммерческие организации по строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают остатки средств целевого финансирования. По мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены прочие доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.
При заполнении строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно.
Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету.
Статья «Резервы предстоящих расходов».
Показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расходов. Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января подлежат присоединению к финансовому результату организации. Они отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
При заполнении строки 650 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец отчетного периода соответственно.
Статья «Прочие краткосрочные обязательства».
Показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V.
В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:
) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".
) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов. Данные фонды могут обособленно учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При заполнении строки 660 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовом остатке по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на начало года и конец отчетного периода соответственно.
Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету.
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76).
Строка 690 "ИТОГО по разделу V".
Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.
Строка 700 "БАЛАНС".
Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.
Заключение
Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, поэтому его интерпретация имеет, прежде всего, юридический оттенок. Пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации, которые законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.
Помимо юридической, возможна и экономическая интерпретация пассива баланса - он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме.
В разделе «Капитал и резервы» приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках. В зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах, учетной политики и, естественно, успешности работы компании значимость того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо, тем не менее, четко понимать, что все эти источники тесно взаимосвязаны между собой и вовсе не являются какими-то автономными и произвольно меняющимися в достаточно широких пределах.
По статье "Уставный капитал" показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно Гражданскому кодексу РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации.
Добавочный капитал, обычно отражаемый в пассиве баланса отдельной строкой, является, по сути, дополнением к уставному капиталу. Его основные компоненты: эмиссионный доход (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций, вырученная при реализации их по цене выше номинала) и прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке.
Резервный капитал может создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах.
Помимо резервного капитала организации могут создавать за счет чистой прибыли и другие фонды в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой.
Рассмотренные источники в полной мере можно назвать собственными, в частности, потому, что их формирование осуществляется за счет прибыли, а использование определяется учредительными документами и учетной политикой. Помимо них в балансах могут быть и специальные источники - средства целевого финансирования. Обычно они предоставляются организации из бюджета и внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие нужды. Целевыми поступлениями называются взносы разных юридических и физических лиц в возмещение части расходов, производимых организацией в интересах этих лиц (например, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях; взносы в порядке долевого участия в жилищном строительстве и т.п.).
В Раздел IV «Долгосрочные обязательства» и Разделе V «Краткосрочные обязательства» приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию: а) во временное пользование; б) несобственниками предприятия; в) как правило, на платной основе.
В разделе IV указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более одного года начиная с даты, на которую составлен баланс.
В Разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса.
Таким образом, пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги предприятия своим контрагентам. Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности должна быть зеркальна по отношению к трактовке актива. Только в этом случае общий итог бухгалтерского баланса будет являться твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени.
Список литературы
капитал актив пассив баланс
1.Гражданский кодекс Российской Федерации.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации.
. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами на 01.01.2008г.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Основные средства». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
. Приказ Минфина РФ от 22.07.2005г. №67н О формах бухгалтерской отчетности организаций.
. Методический рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
. Баркова Т. Управленческие аспекты анализа финансовых результатов на основе бухгалтерской отчетности организации / Управленческий учет, 2006. - № 4, июль-август.- С.27-39.
. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / Под ред. Г.Ю.Касьяновой.- М.: ИД Аргумент, 2007. - 656с.
. Гиляровская Л.Т. Комплексный Анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Л.Т.Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Велби, Проспект, 2007.- 360с.
. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов и формирование конечного финансового результата / Бухгалтерский учет. Приложение. - 2007. - С.63-68.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра, 2007.- 717с.
. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / М.Ю. Медведев. - М.: Омега - Л, 2007. - 419с.
. Орлов А.И. Теория принятия решений: Учебник для вузов / А.И. Орлов.- М.: Экзамен, 2006. - 576с.
. Пласкова Н.С. Экономический анализ: Учебник для вузов / Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2007. - 704с.
. Соколов Я. Влияние учетной политики на финансовый результат / Бухгалтерский учет. - 2006. - №21, ноябрь, - С.43-48.
. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник для вузов / Г.В.Савицкая. - 12-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2006.- 679с.
26. Internet. www. minfin. ru