Налоговая система Республики Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь

Введение

Переориентация Республики Беларусь на хозяйственные условия рыночной экономики вызвала необходимость перехода к единой налоговой системе.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях[8, c. 110].

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

Для всех современных государств независимо от их устройства общим правилом является прерогатива органов представительной власти на установление и введение в действие налогов. Делается это по средством законов или иных законодательных актов.

1.   Основные экономические характеристики налоговых систем

1.Налоговое бремя. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40-45%. Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, который отчуждается в бюджет. В макроэкономическом плане налоговое бремя - это процентное отношение всей суммы собираемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту.

.Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. Этот показатель зависит от состояния экономики страны в целом. Чем больше развита промышленность, тем в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Правительства, заинтересованные в развитии национальной промышленности, уменьшают или вовсе ликвидируют экспортные пошлины, поэтому их поступления незначительны и наоборот, выше доля доходов бюджета от внутреннего налогообложения. В менее развитых странах-экспортерах сырья, протекционистская политика состоит в увеличении таможенных сборов, поэтому доля доходов от внешнеэкономической деятельности в этих странах выше.

. Соотношение прямых и косвенных налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги являются более простыми, чем прямые налоги. Они не требуют развитого налогового аппарата и сложной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше. Кроме того, доходы населения в этих странах ниже, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.

. Структура прямых налогов. Структура прямых налогов зависит от отношений собственности и соответствующих им распределительных отношений. В данном случае учитывается, какая сумма налогов поступает в бюджет от налогов, взимаемых с прибыли (дохода) и с других объектов налогообложения. Если доля налогов с прибыли (доходов) незначительна, то это означает, что плательщики не обладают достаточными доходами и государство вынуждено добирать налоги с других объектов[4, с. 10-11].

2. Формы взаимоотношений бюджетов различных уровней в налоговой системе Республики Беларусь

Политико-правовой показатель отражает соотношение компетенции центральных и местных органов власти в вопросах введения налогов. Существует три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней по формированию доходов, условно именуемые «разные налоги», «разные ставки», «разные доходы».

Разные налоги. Суть этой формы состоит в том, что каждый уровень власти (например, местные органы власти) вводит свои налоги.

При этом существует два основных варианта этой формы.

. Полное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Каждый уровень власти самостоятельно устанавливает и вводит в действие те налоги, которые целиком поступают в его бюджет.

Однако общая сумма налогов, поступающих в бюджеты различных уровней, не должна достигать конфискацией иных значений, приводить к разорению налогоплательщика. Поэтому при такой системе могут устанавливаться верхние ограничения общей суммы налоговых изъятий.

. Неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. При этой системе центральный орган власти устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит в действие общегосударственные налоги. Местные органы власти решают вопрос о введении в действие по своей территории тех или иных местных налогов из установленного перечня.

Разные ставки. Суть этой формы состоит в том, что основные условия взимания того или иного конкретного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы власти определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет. При этом общий размер налоговой ставки также может ограничиваться центральным органом власти. Эта форма оставляет местным органам власти меньше свободы, чем первая, но в большей степени защищает налогоплательщиков от местного произвола.

Разные доходы. При данной форме свобода местных органов власти совсем незначительна, ибо в данном случае между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога. Порядок и условия раздела устанавливаются центральной властью либо по потребностям конкретных регионов, либо по каким-то установленным нормативам (численности населения, объемам налоговых поступлений и др.)[7, с. 20-22].

Обычно используются комбинации всех трех, реже - двух форм. Одной единственной формы при построении налоговой системы соблюсти невозможно, поскольку, во-первых, налог может неравномерно распределиться по территории страны, что создаст неравные условия для формирования бюджетов. Во-вторых, нельзя делать бюджет «заложником одного налога», поскольку политические, социальные, экономические или даже стихийные потрясения могут полностью лишить бюджет доходной базы. В то же время нельзя как лишать местные органы власти финансовой самостоятельности, так и наделять их безграничными правами.

Доходы республиканского бюджета и местных бюджетов на очередной финансовый год определяются в соответствии с Бюджетным кодексом и иными актами законодательства.

Доходы республиканского бюджета формируются за счет собственных доходов, регулирующих доходов, часть которых не передается по установленным нормативам отчислений нижестоящим бюджетам, и межбюджетных трансфертов.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов, регулирующих доходов, часть которых не передается по установленным нормативам отчислений нижестоящим бюджетам, отчислений от регулирующих доходов, поступающих из вышестоящих бюджетов, и межбюджетных трансфертов.

В составе республиканского бюджета и местных бюджетов могут создаваться государственные целевые бюджетные фонды.

В республиканский бюджет зачисляются следующие налоговые доходы:

налог на прибыль, уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским лотереям; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; налог на добавленную стоимость; акцизы; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; патентные пошлины; экологический налог; таможенные пошлины и таможенные сборы; оффшорный сбор; государственная пошлина, зачисляемая в республиканский бюджет в соответствии с актами законодательства; консульский сбор; гербовый сбор и др.

В областные бюджеты зачисляются следующие налоговые доходы: подоходный налог с физических лиц, кроме исчисленного с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налог на прибыль, уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, за исключением зачисляемого в республиканский бюджет и бюджеты базового уровня; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по областным лотереям; налог на недвижимость, исчисленный по объектам, находящимся на территории городов областного подчинения; налог на добавленную стоимость - по нормативу, определенному решением соответствующего областного Совета депутатов о бюджете на очередной финансовый год от поступлений по нормативу, установленному законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год; экологический налог; местные налоги и сборы - по нормативам, определяемым областными Советами депутатов при утверждении соответствующих бюджетов и др.

В бюджеты базового уровня зачисляются следующие налоговые доходы (по нормативу отчислений от налогового дохода, получаемого соответственно на территории района, города районного подчинения, являющегося центром административно-территориальной единицы и не имеющего бюджета, или города областного подчинения, если иное не установлено законодательными актами):

подоходный налог с физических лиц, кроме исчисленного с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, - по нормативам, определяемым Советом депутатов базового территориального уровня при утверждении соответствующих бюджетов, с учетом нормативов отчислений в консолидированный бюджет района, бюджет города областного подчинения, определяемых областным Советом депутатов при утверждении соответствующих бюджетов; подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налог на прибыль, уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по районным (городским) лотереям; налог на недвижимость, исчисленный по объектам, находящимся на территории города областного подчинения; налог на недвижимость, исчисленный по объектам, находящимся на территории города районного подчинения, являющегося центром административно-территориальной единицы и не имеющего бюджета; налог на недвижимость, исчисленный по принадлежащим организациям и членам садоводческих товариществ объектам, находящимся на территории района, кроме налога на недвижимость, исчисленного по не завершенным строительством объектам; земельный налог на земельные участки, находящиеся на территории района, уплачиваемый организациями и членами садоводческих товариществ; земельный налог на земельные участки, находящиеся на территории города областного подчинения, города районного подчинения, являющегося центром административно-территориальной единицы и не имеющего бюджета; налог на добавленную; налог при упрощенной системе налогообложения; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог на игорный бизнес; сбор за осуществление ремесленной деятельности; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, лимиты (объемы) добычи (изъятия) которых утверждаются местными Советами депутатов в установленном порядке или устанавливаются Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь, уплачиваемый плательщиком по месту нахождения объекта налогообложения; государственная пошлина, зачисляемая в бюджеты базового уровня в соответствии с актами законодательства.

В бюджеты первичного уровня зачисляются следующие налоговые доходы:

налог на недвижимость, исчисленный по принадлежащим физическим лицам объектам, находящимся на территории сельсовета, поселка городского типа, города районного подчинения; налог на недвижимость, исчисленный по не завершенным строительством объектам, находящимся на территории сельсовета, поселка городского типа, города районного подчинения; земельный налог на земельные участки, находящиеся на территории сельсовета, поселка городского типа, города районного подчинения, уплачиваемый физическими лицами; подоходный налог с физических лиц, кроме исчисленного с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; государственная пошлина, зачисляемая в бюджеты первичного уровня в соответствии с актами законодательства; сбор с заготовителей сельскохозяйственной продукции, лекарственных трав, грибов, дикорастущих плодов и ягод, уплачиваемый плательщиком по месту нахождения объекта налогообложения.

В бюджет г. Минска зачисляются следующие налоговые доходы:

подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль, уплачиваемый организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по лотереям г. Минска; налог на недвижимость, исчисленный по не завершенным строительством объектам, находящимся на территории г. Минска; земельный налог; налог на недвижимость, исчисленный по объектам, находящимся на территории г. Минска; налог на добавленную стоимость; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; налог при упрощенной системе налогообложения; налог на игорный бизнес; сбор за осуществление ремесленной деятельности; экологический налог[1, с. 25-30].

3. Основные положения правовой характеристики налоговых систем

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Поэтому мне бы хотелось рассмотреть основные правовые положения налоговых систем на примере налоговой системы Республики Беларусь.

Налоговая система Республики Беларусь строится под влиянием таких внутренних факторов, как инфляция и диспропорции в экономике. Особое влияние оказывают интеграционные процессы, происходящие между Республикой Беларусь и Российской Федерацией[5].

В то же время некоторые положения законодательства и дополнения к нему снижают действенность налоговой системы, а именно: некоторые из них носят общий характер, дающий возможность неоднозначного толкования; некоторые введённые отдельные изменения в ходе реформирования нарушают сущность налогов и неналоговых платежей и противоречит их содержанию.

Кроме того, значительные обязательные платежи становятся преградой развития производства. Причём не учитываются законы экономической теории, в соответствии с которыми в зависимости от спроса и предложения все налоги и неналоговые платежи можно переложить либо на производство, либо на потребителя. Это, в конечном счёте, при сложившейся экономической ситуации, является результатом изъятий из дохода потребителя, а это не лучшим образом сказывается на нашей экономике и на бюджете.

Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Республики Беларусь строится на сочетании прямых и косвенных налогов.

Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги)[8, с. 201].

Действующая в настоящее время в Беларуси налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых и неналоговых платежей. Важно отметить, что главным источником дохода бюджета Республики Беларусь являются косвенные налоги: НДС и акцизы.

Налоговая система республики состоит из двух основных функций (фискальной ( налогово-бюджетной) и стимулирующей). Главным образом выполняет фискальную функцию.

На практике заметно несоответствие между высоким качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне, более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы Беларуси в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.

Инвестиционный потенциал налоговой системы Беларуси включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Фискальная функция системы налогообложения Беларуси представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным[10, c. 98].

Доходы физических лиц не являются в Беларуси первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений.

Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов.

Взимание НДС отразило существенный недостаток налоговой системы - слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения, следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан.

Введение акцизов, устанавливаемых на отдельные группы товаров, было обусловлено отменой налога с оборота.

Одним из недостатков системы налогообложения Беларуси является введение частых изменений и дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе, как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет. Законодательная и нормативная база по налогам усложнена, что приводит к ошибкам, как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников контролирующих органов. Однако, последние не несут за это какой-либо ответственности[11, c. 124].

До предприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки по расчётам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушение законодательства, что влечёт за собой наложение финансовых санкций[8, с.280]. Неурегулированность законодательства и взаимосвязанность платежей приводит к тому, что если плательщик неправильно произвёл расчёты по одному налогу, то автоматически ошибка воспроизводится в расчётах по другим платежам.

Существующая налоговая система характеризуется недореализованностью фискальной функции. С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными, равномерно распределяться.

Не соблюдаются и принципы построения налоговой политики, что приводит к нарушениям правовой базы налогообложения.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку[9, c. 240].

4. Конституционные основы в системе налогов в Республике Беларусь

налоговый доход беларусь бюджет

Конституция является основополагающим источником налогового права. Закрепляя функции государственной власти, конституционные нормы определяют основы финансово-правовой политики государства, в том числе и налогового регулирования.

Налоги - важнейший инструмент финансово-правовой политики: исполнение гражданами и юридическими лицами конституционной обязанности уплаты законно установленных налогов и сборов позволяет формировать бюджеты всех уровней. Поэтому данная конституционная обязанность имеет особый, а именно - публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налогоплательщик обязан перечислять сумму налога в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства[9, c. 356]. Интересна ст. 56 Конституции Республики Беларусь, где сформулирована публичная значимость рассматриваемой конституционной обязанности: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей»[2, c. 15].

Эффективная налоговая система предполагает четкое определение компетенции субъектов в сфере налогообложения.

Конституционные основы налогового регулирования Республики Беларусь состоят из следующих элементов, закрепленных в Основном законе:

)     принцип унитарного устройства государства распространяется и на формирование налоговой системы.

Разграничение полномочий в налоговой системе осуществляется между республиканскими органами власти и органами местного управления.

Гарантируется право органов местного управления самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы в соответствии с законом [2, c. 41].

)     конституционная обязанность финансировать государственные расходы путем уплаты законно установленных государственных налогов, пошлин и иных платежей.

Впервые Конституцией РБ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы [2, c. 15]. Это положение соответствует смыслу ст. 29 Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности.

Данная обязанность никогда не была закреплена в конституциях советского периода, поскольку налоги с населения составляли незначительную часть государственного бюджета. С переходом страны к рыночной экономике обязанность граждан платить налоги была впервые конституционно закреплена как средство регулирования отношений между государством и налогоплательщиками. В условиях, когда существуют свобода предпринимательства, многообразные формы экономической деятельности, различные не контролируемые и не учитываемые государством источники доходов, уплата налогов уже связана с инициативой человека, обязанного сообщать о своих доходах в налоговые службы, заполнять декларации о доходах[12, c. 256].

Налоги и сборы следует считать законно установленными при наличии как минимум следующих условий:

Б. Они должны быть установлены в надлежащей форме - закон, акт Президента Республики Беларусь, нормативно-правовой акт (решение) органа местного управления.

В. Закон (акт) о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РБ и законодательством порядка принятия.

Г. Закон о налоге должен вступить в силу в соответствии с нормами, закрепленными Конституцией РБ и актами законодательства.

Д. Законы о налогах должны быть конкретными и понятными для граждан; в них зафиксированы существенные элементы налогового обязательства.

Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом.

)     правовые позиции Конституционного Суда РБ.

Особая роль в охране конституционных норм в рассматриваемой сфере играет Конституционный Суд[2, c.39].

Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы, повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов, применяются с момента вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата. Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики Беларусь, устанавливающие ответственность за несоблюдение налогового законодательства, не имеют обратной силы, за исключением случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность граждан.

)     закрепление субъектов, ответственных за проведение единой налоговой политики.

Конституционные основы налоговой системы состоят в определении субъектов, ответственных за обеспечение проведения налоговой политики. На необходимость проведения единой налоговой политики как особого направления деятельности государства непосредственно указывается в Конституции Республики Беларусь[2, c. 44]. Эта важнейшая составляющая налоговой системы закрепляется как функция Правительства - Совета Министров либо как составная часть финансовой политики[2, c. 39-40].

Налоговая система Республики Беларусь строится исходя из следующих принципов:

. Единства налоговой системы. Этот принцип закреплен в Налоговом кодексе Республики Беларусь в статье 2 пункт 4 -''Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушении Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствии для осуществления предпринимательской и другой деятельности организации и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами'';

. Подвижности налоговой системы - налоги и иные платежи могут быть изменены в сторону как увеличения, так и уменьшения или отмены в соответствии с возможностями государства на определенном этапе его развития. Воплощение данного принципа на практике являются многочисленные изменения в налоговом законодательстве, характерные для белорусской налоговой системы;

. Стабильность налоговой системы. Налоговую систему можно считать стабильной и благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

. Множественности налогов. Согласно этому принципу налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения таким образом, чтобы комбинация различных налогов и облагаемых объектов образовывала такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

5. Формы реализации принципа единства налоговой политики

Конституционный принцип единства налоговой политики обусловливает принцип единства системы налогов. Однако его значение этим не ограничено. Он предъявляет определенные требования не только к перечню налогов, но и к содержанию законов о налогах, принимаемых на республиканском и местном уровнях.

Согласно ст. 2 Налогового кодекса РБ гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свобода экономической деятельности. Единство экономического пространства - непременный атрибут государства с рыночной экономикой, условие свободного и динамичного развития общества. Принцип единства экономического пространства реализуется посредством различных механизмов, в том числе и финансовых[3]. Статья 107 Конституции РБ определяет, что Правительство РБ обеспечивает проведение в Республике Беларусь единой финансовой и денежной политики.[2, c, 37].

Содержание принципа единой финансовой политики состоит не в сосредоточении в одном центре всех финансовых полномочий, а в разработке им единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих условия формирования бюджетов различных уровней при поддержании баланса прав и интересов всех участников финансовых отношений.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что единая налоговая политика входит в состав единой финансовой политики.

Единая налоговая политика направлена на недопущение установления налогов, нарушающих единство экономического пространства Республики Беларусь. Не допускается установление налогов, сборов и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности[8, c.310].

Единство налоговой политики состоит не в унификации налоговых ставок и не в запрете субъектам налоговых отношений привлекать на свою территорию налогоплательщиков, создавая для этого привлекательные условия налогообложения. Единство предполагает, что устанавливаемые условия налогообложения не будут действовать искажающе на объективно складывающиеся рыночные отношения, не будут приводить к снижению доходов других местностей.

Не всякое снижение уровня налогообложения приводит к нарушению этого принципа. Можно выделить несколько признаков, которые свидетельствуют о недобросовестной налоговой политике:

условия налогообложения таковы, что особые выгоды получают только нерезиденты или же эти выгоды возникают в связи с операциями с нерезидентами;

налоговые преимущества предоставляются, если налогоплательщик не ведет реальной экономической деятельности в данной местности или ведет ее в минимальном объеме;

правила определения налогооблагаемой базы отличаются от общепринятых;

принимаются меры к неразглашению конкретных условий налогообложения( практикуется при внешнем соответствии налогового законодательства общепринятым правилам);

изменение условий налогообложения по договоренности, достигнутой на административном уровне, т.е. скрыто[8, c. 314].

Для обеспечения единообразного применения налогового законодательства требуется наличие одного контрольного органа. Поэтому было создано Министерство по налогам и сборам Республики Беларусьв качестве единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусьявляется независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Независимость понимается прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Это конкретное проявление принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые инспекции имеют право выполнять только те решения и постановления по налоговым вопросам органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрации не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания[8, c. 318].

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь- централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства.

6. Налоговое бремя: сущность, принципы, классификация

Под налоговым бременем понимается для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика - отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

В современных условиях можно выделить следующие уровни классификации налогового бремени:

) Налоговое бремя на макроуровне:

общегосударственный уровень;

территориальный уровень.

) Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

уровень организации, учреждения;

уровень физического лица (индивидуума).

Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:

) данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.

) исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.

) показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.

) показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов[6].

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться следующих принципов:

. Принципа разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым правомотраслях(гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

. При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины».

. При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделить пристальное внимание документальному оформлению операций.

. Принцип конфиденциальности.

. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)[7, c. 57].

Показатель налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налогового планирования.

Показатель налогового бремени целесообразно относить к системе показателей, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, и именно на его основе возможно производить расчеты эффективности процесса налогового планирования.

Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах обычно равен 40-45%.

Снижение ставок налогов (налогового бремени) позволяет увеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату, что в совокупности приводит к повышению эффективности производства, увеличению доходов предприятия и росту товарооборота, а, следовательно, к росту налоговой базы.

Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговой базы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений пропорционально росту ставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы на последующих этапах налогообложения (кривая А на рис. 13.1), в силу чего сумма налоговых поступлений сначала растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторого порогового значения налогового бремени - уменьшается (кривая Б на рис. 13.1).

Рис. 13.1. Влияние налогового бремени (ставки налогов) Т на доход налогоплательщика до уплаты налогов (А), после уплаты налогов (В) и на доход бюджета (Б), а также на уход капитала в теневую экономику (Г)

Соответственно снижается сумма доходов, остающаяся у налогоплательщика после уплаты налогов (кривая В на рис. 13.1), вследствие чего неизбежно уменьшаются инвестиции в производство и снижается заработная плата производственного персонала.

На приведенном графике (рис. 13.1) максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет (Д0) будет получена при ставке налога Т0 (налоговый предел). При дальнейшем увеличении ставки налога, например до величины Т2> Т0, доход бюджета уменьшится до величины Д1,2. Такой же доход можно получить, не увеличивая, а уменьшая ставку налога до величины Т1 < Т0. При этом у предприятий возрастет доход после внесения налоговых платежей и, следовательно, расширятся возможности развития производства, что создаст перспективы существенного роста налоговой базы. Кроме того, при ставке налога Т1 имеется возможность, в случае необходимости, быстро пополнить бюджет за счет повышения налоговых ставок до величины Т0. Если же ставка налога превышает величину Т0, то увеличить доходы бюджета за счет дальнейшего повышения ставок практически невозможно, а за счет снижения налоговых ставок до величины T0 - возможно лишь в перспективе по мере развития производства[9, c. 430].

Следует также отметить, что тяжелое налоговое бремя понуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величину декларируемых доходов) и переводить капиталы в теневую экономику.

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

      отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия;

      отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

При оценке налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размера оплаты труда.

Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах[13, c. 134].

Можно сделать вывод о том, что налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих налоговую систему государства.

Заключение

И так можно сделать вывод, что налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства.

Обязательным условием высокой эффективности системы налогообложения является соответствие ее следующим требованиям:

быть предельно простой, легко доступной для восприятия любым плательщиком;

должна быть цельной. Отдельные элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга;

иметь справедливый, нейтральный по отношению ко всем плательщикам налогов характер, обеспечивать равные требования к субъектам хозяйствования с точки зрения их участия в формировании фонда денежных ресурсов;

обладать гибкостью, создавать в случае необходимости через систему льгот предпочтительные условия развития для тех направлений деятельности, в которых в данный период в наибольшей мере заинтересовано общество;

нормативные ставки налоговых платежей и порядок исчисления налогов должны оставаться длительное время стабильным и устойчивыми.

Список использованной литературы

.        Бюджетный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 17 июня 2008 года : одобрен Советом Республики 28 июня 2008 года: текст по состоянию на 30 декабря 2011 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - № 5. - 2/1883.

2.       Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). - Минск: Амалфея, 2008. - 48 с.

.        Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года : одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года: текст по состоянию на 30 декабря 2011 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - № 8. - 2/1882.

.        Апель, А.П. Основы налогового права. Курс лекций / А.П. Апель. - С.-Петербург: Питер, 2010. - 144 с.

.        Арико, О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике / О.Н. Арико // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 40.

.        Боброва, А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва //Общество и экономика. - 2009. - №12-14. - С. 57.

.        Викуленко, А.Е. Налогообложение и экономический рост России/ А.В. Викуленко. - М.: Прогресс, 2008. - С. 107.

.        Карасева, М.В. Финансовое право: Учебник / М.В. Карасева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2006. - 592 с.

.        Крохина, Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М.: Юнити, 2009. - 464 с.

.        Нечаева, Т.Г. Совершенствование механизма налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь / Т.Г. Нечаева // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 6, с. 17.

.        Химичева, Н.И. Финансовое и налоговое право. Практикум / Н.И. Химичева. - М.: Инфра-М, 2011. - 240 с.

.        Щекин, Д.М. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / Д.М. Щекин, М.В. Карасева. - М.: Волтерс Клувер, 2011. - 328 с.

.        Черник, Д. Г. Налоги: Учебное пособие для вузов / Д. Г. Черник, М.Ю. Алексеев, Н.А. Брусиловская; под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 280 с.