Оценка и оформление результатов проверки
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит -деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.
Цель данного курсового проекта - провести аудит затрат на производство продукции на примере организации и на основе выявленных в ходе аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок составить отчет и дать рекомендации по их устранению.
В связи с этим задачами курсового проекта являются:
составление плана (общих вопросов проверки) и программы аудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами проверки;
составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению.
Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, метод учета определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Правильность отнесения затрат на производство продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.
1. Теоретические основы аудита затрат на производство
.1 Аудиторские доказательства и процедуры
учет затрата общехозяйственный инвентаризация
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Виды аудиторских доказательств:
. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:
внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;
смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:
прямые доказательства непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предложения;
обратные доказательства подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предложения.
. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.
. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического анализа с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:
детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
источник и достоверность информации.
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:
существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшее место в течение соответствующего периода;
полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
инспектирование;
наблюдение;
запрос;
подтверждение;
пересчет;
аналитические процедуры.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.)
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос в информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.
Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.
Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Данный метод может дополнять любой из приведенных в стандарте.
Составление альтернативного баланса, по существу, является расширенным вариантом метода «пересчет» и др.
Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.
Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.
В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах, как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
1.2 Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:
. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
) способов списания общехозяйственных расходов:
на счет 90 «Продажи»;
на счета затрат;
) способов распределения общепроизводственных расходов;
) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;
) способов определения затрат в незавершенном производстве;
) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;
) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;
) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;
) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;
) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;
. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:
карточки (ведомости) по заказам;
разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;
акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
25 гл. НК РФ;
Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
1.3 Основные цели и задачи аудита затрат на производство. Перечень типовых ошибок
Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, метод учета определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.
При оценки правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующими документами:
.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
. 25 гл. НК РФ;
. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.
В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:
оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;
произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;
подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:
проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;
проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;
оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо счета 20) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;
проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;
подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
изучается порядок учета и списания затрат на производство;
проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.
Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:
несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;
неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;
расходы организации не соотнесены с доходами;
неправильная оценка остатков незавершенного производства;
неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;
неправильное отражение в учете нормируемых расходов.
нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;
нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов);
В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.
В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.
Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.
В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.
Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.
Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.
При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).
Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:
обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);
достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);
правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;
правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;
своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;
правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;
правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);
подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;
имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;
были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;
правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;
правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;
затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
правильности начисления единого социального налога;
ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;
правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.
При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.
При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверность бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5:
инспектирование (в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);
наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенного производства);
пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);
аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).
Также при проверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:
инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;
осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;
контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;
технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;
лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;
опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;
подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;
просмотр документов;
сравнение документов.
Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.
Необходимо выполнить аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.
В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.
Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.
Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:
анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;
функционально - стоимостной анализ себестоимости продукции.
Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.
2. Проведение аудита на ОАО «Ламзурь»
.1 Характеристика аудируемого предприятия
ОАО «Ламзурь» берет свое начало с 1938 года от Саранской кооперативной производственно-промышленной артели «Промкоопит» Мордовского республиканского союза разнопромысловой кооперации. Выпускала она колбасы , вина, лимонад. В конце 1940-х годов Саранский горпищекомбинат выпускал следующие изделия: пряники «Ванильные», «Соевые», «Ананасные», «Лимонные», «Медовые»; конфеты «Киевская помадка», «Шоколадный сахар», «Фруктовая помадка»; карамель «Урожай», «Атласная», «Букет», «Помадная», и др. Также выпускали различные напитки: морсы, газированные воды, соки.
К концу 1955 года горпищекомбинат имел:
·Кондитерский цех мучнистых изделий с выпуском продукции до 300 тонн;
·Кондитерский цех сахаристых изделий с выпуском продукции до 270 тонн;
·Макаронное производство с выпуском продукции до 1600 тонн;
·Безалкогольный цех мощностью 3700 г/литров в год газированной воды, кваса окрошечного - 1200 г/литров, сиропа - 200 г/литров;
·Крахмалопаточный завод мощностью 2500 тонн перетира картофеля и 250 тонн патоки;
·Подсобное хозяйство, состоящее из 30 свиней, 5 лошадей, сада на площади 4 га, пахотной земли 10 га;
·5 торговых точек по реализации безалкогольных напитков.
В середине 80-х комбинат выпускал более ста кондитерских изделий.
В 1985 году на кондитерском комбинате «Саранский» введена в строй линия по производству карамели с начинкой.
Особенно успешным для ОАО «Ламзурь» был 2004 год, о чем красноречиво говорят экономические показатели работы. Произошло увеличение объема производства в сопоставимых ценах на 7,3 %. Постепенно стал претворяться в жизнь комплекс мероприятий по продвижению кондитерских изделий на российский и зарубежные рынки. За пределы республики уходит свыше 70 % продукции. Объем производства в 2005 году увеличился на 54%. В результате чего плановые показатели возросли на 4 тыс. тонн и объем продаж увеличился на 260 млн. руб.
Сейчас ОАО «Ламзурь» осуществляет прямые поставки сладостей в 70 регионов страны: от Калининграда до Южно-Сахалинска. Среди самых важных достижений «Ламзури» в 2007 году - внедрение международной системы управления качеством ИСО 9001:2001
Объем производства кондитерских изделий в ОАО «Ламзурь» в 2007 году по сравнению, например, с 2002 годом увеличился на 2502 тонны, или на 21 %. Объем отгруженных товаров за этот же период увеличился на 243302 тыс. руб. (85%).
.2 Разработка плана и программы аудита
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.
После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:
Проверяемая организация ОАО «Ламзурь»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Аудитор Гурьянова М. В.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 1 - Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечание1Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимостиВ течение отчетного годаГурьянова М. В.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затратВ течение отчетного годаГурьянова М. В.3Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производствоВ течение отчетного годаГурьянова М. В.4Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежейВ течение отчетного годаГурьянова М. В.5Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимостьВ течение отчетного годаГурьянова М. В.6Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложенияВ течение отчетного годаГурьянова М. В.
Руководитель аудиторской организации Сусин В. К.
Аудитор Гурьянова М. В.
Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).
Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Ламзурь»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Аудитор Гурьянова М. В.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2 - Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
№ п/пПеречень проверяемых вопросов и аудиторских процедурПериод проведенияИсточники информацииПроцедура123451Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)В течение года1.1Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; прочих затратУчетная политика, Расчетно-платежные ведомостиПроверка документов1.2Правильность определения и учета незавершенного производстваПриказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗППроверка, сличение документов, перерасчет1.3Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением некапитальных работ; расходов будущих периодовУчетная политика, ведомости распределения общепроизвод. и общехозяйств. расходов, Инвентариз. описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работПроверка документов, прослеживание1.4Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетностижурналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затратПроверка документов, прослеживание1.5Правильность калькулирования затрат по объектам учетаВ течение годаРабочие записиПроверка документов2Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книгиВ течение годаЖурналы-ордера, машинограммы, Главная книгаПересчет, проверка учетных записей3Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукцииВ течение годаКарточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммыПроверка документов4Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производствоВ течение годаУчетная политика, машинограммы, расчетыПроверка документов5Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодамВ течение годаКарточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммыСравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями6Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходовВ течение годаУчетная политика, ведомости распределения общепроизвод. и общехозяйств. расходовпроверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения7Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)В течение годаИнвентаризац. описи, журналы-ордера, машинограммыпросмотр и сравнение документов, инвентаризация8Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистровВ течение годаКарточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммыСравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет9Проверка правильности исчисления себестоимости продукцииВ течение годаКарточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммыпросмотр и сравнение документов10Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учетаВ течение годабухгалтерская отчетность, учетные регистрыСравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями11Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимостьВ течение годаКарточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммыповерка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами12Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимостьВ течение годадоговора оказания услуг, подрядапросмотр и сравнение документов13Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от бракаВ течение годаакты о браке в производствепросмотр и сравнение документов14Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимостьВ течение годарегистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизацииПересчет выборочным способом15Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платыВ течение годаразработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
Аудитор Гурьянова М. В.
2.3 Проверка правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг)
Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления основных фондов; прочие затраты.
При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на: наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство; не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции; ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака; правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства; правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16; правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.
Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.
При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.
Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальной помощи; надбавок к пенсии; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.
Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ. В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.
С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием представителей других организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате). Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:1) в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год);
2) документальное подтверждение расходов;3) сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения. Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:1) командировка должна быть связана с производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек);
)суммы, превышающие нормы - на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.
Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:1) договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.
Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:1) акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;2) недостача в пределах норм естественной убыли;3) приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.
Метод оценки НЗП (незавершенного производства) определен в учетной политике ОАО «Ламзурь» - по прямым статьям затрат. В ходе аудиторской проверяется состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.
Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП. Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели: содержание операций; наименование документа; дата составления и № документа; сумма; корреспонденция счетов; примечания. В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.
2.4Оценка и оформление результатов проверки
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (таблица ). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.
Таблица 3 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/пДокументФ.И.О. совершившего операцию лицаСодержание хозяйственной операцииСуть нарушенияСумма ущерба, руб.1234561Ведомости по счетам 10,20Мельникова Л.П. гл. бухгалтерСебестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу средней себестоимостиОрганизация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов21602Акт выполненных работ от 29.03.07 г.Мельникова Л.П. гл. бухгалтервыделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактурыОрганизация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб.1428
Приведенные в таблице нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб.
Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета с применением ЭВМ. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».
Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.
. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов, сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.
Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных материалов представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Данные о фактической себестоимости израсходованных материалов
ДатаОтражено в бух. учетеПо данным проверкиОтклонения05.03.072030021000+70012.03.072196022160+20019.03.072220022940+74022.03.072402023940-8027.03.071860019200+600Итого:107080109240+2160
2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Заря».
Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Заря» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).
В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.
На основании полученных показателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.
Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:
на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;
очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.
Следовательно можно дать такие рекомендации:
на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,
повышать профессиональный уровень бухгалтера организации.
Заключение
В курсовом проекте мы попытались раскрыть две разные темы дисциплины «Аудит»:
Аудиторские доказательства и процедуры;
Аудит затрат на производство продукции.
При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.
При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить нарушения на предприятии ОАО «Ламзурь».
Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.
Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.
Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:
на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;
очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.
Следовательно можно дать такие рекомендации:
на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля;
повышать профессиональный уровень бухгалтера организации.
В курсовом проекте были раскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было сделано следующее:
. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;
. Дана характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности;
. Составлен план и программа аудиторской проверки затрат на производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;
. Оформлен протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений, расчет последствий этих ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;
. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.
В качестве источников информации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а также нормативные документы.
Список использованной литературы
1.ФЗ № 301 от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности»;
.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»;
.Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ ( в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).
.Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 - ФЗ).
.Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 г.- М.: МЦРСБУ, 2002 г.
.ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.
.Адамс, Р. Основы / Адамс; пер. с англ. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1995. - 398 с.
.Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК./ Р.А. Алборов. - М.: Издательство «Дело и Сервис»,2008. - 369 с.
.Андреев, В.Д., Практикум по аудиту/ Андреев, В.Д., Томских, С.А., Черемшанов, С.В..- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.
.Аудит. /Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005.-479с.
.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.
.Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475с.
.Василевич, А.В. «Сборник задач по аудиту»/ Василевич А.В., Ширкина Н.Н.. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 365 с.
.Все налоги России / Под общей редакцией В.В.Карпова. - М.: Издательство «Экономика и финансы», 2007. - 162 с.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П. - М.: Инфра-М, 2006. - 462 с.
.Коровкин, В. В. Налоговая проверка предприятия, издание четвертое переработанное/ В.В. Коровкин , Г.В. Кузнецова. - М.: Приор, 2006. - 259 с.
.Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник/ Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П..- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.
.Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии./ Бакаев А. С. - М.: Международный центр финансово экономического развития, 2006 г. - 125 с.
.Подольский, В.И. Задачник по аудиту/ Подольский В.И. - М.: Издательский центр «Академия», 2005.- 240с.
.Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.
.Шеремет, А.Д. Аудит. Учебник./ Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.:ИНФРА - М,2003.- 352с.