учетная политика бухгалтерский налоговый
- оценка поступающих материалов;
учет и списание транспортно-заготовительных расходов по материалам;
оценка отпускаемых в производство материалов;
создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Поступление материалов в организацию может отражаться либо по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", либо без их использования по фактическим затратам на приобретение.
Действующее бухгалтерское законодательство РФ предусматривает возможность создания организацией резерва под снижение стоимости МПЗ. Соответствующие операции отражаются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Что касается учета готовой продукции, то в учетной политике нужно прописать порядок ее оценки:
либо по фактической себестоимости с отражением на счете 43 "Готовая продукция";
либо по нормативной (плановой) себестоимости (с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости) с использованием счета 40 "Выпуск готовой продукции".
. Бухгалтерский учет нематериальных активов. В этом разделе учетной политики организации необходимо указать:
порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;
порядок определения срока полезного использования и способ начисления амортизации по нематериальным активам;
порядок отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" либо через уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов (в этом случае амортизация начисляется непосредственно по кредиту счета 04 "Нематериальные активы").
. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) .
В первую очередь организации целесообразно предусмотреть следующее деление затрат:
на затраты, непосредственно связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг) с их подразделением по элементам16 и отражаемые на счетах 20 "Основное производство" и (или) 23 "Вспомогательные производства";
на затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом и отражаемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы".
К элементам учетной политики также относятся:
а) Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Организации имеют право формировать в бухгалтерском учете:
полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг);
сокращенную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), то есть по методу "директ-костинг".
б) Оценка незавершенного производства (НЗП).
Под НЗП понимается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия.
Остаток по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость НЗП.
Поэтому в учетной политике следует указать один из способов оценки НЗП:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
порядок списания дополнительных затрат по займам;
порядок признания организацией процентов по полученным займам и кредитам.
. Учет расходов будущих периодов. Этот раздел касается расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Учет данных расходов осуществляется на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В учетной политике нужно указать порядок списания данных расходов (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.), а также элементы по учету:
финансовых вложений (при осуществлении таких операций);
расходов на продажу;
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
а также по созданию резервов по сомнительным долгам и резервов предстоящих расходов.
Не забудьте: в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный год необходимо раскрыть существенные способы ведения организацией бухгалтерского учета.
Учетная политика для целей налогового учета
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:
изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;
налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.
Система налогового учета включает в себя:
сводный регистр налогового учета по расчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащий обязательные реквизиты, установленные ст. 315 НК РФ;
аналитические регистры налогового учета, содержащие показатели доходов и расходов, принимаемые для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;
первичные документы налогового учета, в которых формируются данные налогового учета.
Следует отметить, что регистры налогового учета, их формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Как правило, применяемая в организации программа налогового учета включает в себя аналитические налоговые регистры, на что в учетной политике делается соответствующая ссылка.
Затем организация должна отразить следующие элементы налоговой учетной политики.
. Налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств:
порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;
метод начисления амортизации по объектам основных средств;
порядок отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В налоговом учете налогоплательщик имеет право создавать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств. Соответствующее решение он должен закрепить в своей учетной политике.
. Налоговый учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов. В данном разделе учетной политики должна быть отражена информация о порядке формирования первоначальной стоимости и методе начисления амортизации по нематериальным активам.
. Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство
Налогоплательщику необходимо указать:
порядок формирования стоимости МПЗ;
выбранный метод оценки сырья и материалов при их списании в производство.
. Метод оценки покупных товаров при их реализации
. Налоговый учет доходов
. Налоговый учет расходов
Для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Учитывая требования НК РФ, налогоплательщик должен в учетной политике закрепить перечень прямых расходов.
Затем необходимо привести порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы).
. Создание резерва по сомнительным долгам Порядок формирования резерва по сомнительным долгам носит для налогоплательщика добровольный характер.
В целях налогообложения прибыли "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".
. Проценты по долговым обязательствам. Этот раздел учетной политики будет иметь место при наличии у налогоплательщика каких-либо долговых обязательств.
Налогоплательщик признает расходом:
проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
или предельную величину процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц).