Учетная политика организаций, ее основные аспекты

Учетная политика организаций, ее основные аспекты

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный  технический университет

Дипломная работа

Тема:   Учетная политика организаций, её основные аспекты

        Студент Потапова Наталья Викторовна                                          ___________

                                                                                                         (подпись)   

Руководитель  Сажина Светлана Семеновна                                  ___________

                                                                                                          (подпись)

Рецензент Тюмина Людмила Александровна                                 ___________

                                                                                                                  (подпись)

                                                                                Допустить к защите ГАК

                                                                              Зав. кафедрой

                                                                              ___________________

                                                                                       (Ф.И.О.)

                                                                              «______» ________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение………………………………………………………………………………….3

Глава 1 Общие принципы формирования учетной политики………………………...6

1.1   Понятие и формирование учетной политики…………………………………….6

1.2   Основные допущения при формировании учетной политики………………..…9

1.3   Основные задачи и требования при формировании учетной политики……....12

1.4   Порядок отражения информации в учете и бухгалтерской отчетности……....15

1.5 Порядок утверждения учетной политики……………………………………...…17

Глава 2  Учетная политика, разработанная в ОАО «Редуктор»………….………....21

2.1  Краткая экономическая характеристика предприятия………………………….21

2.2  Организационные  моменты учетной политики………………………………...29

2.3  Методологические вопросы учетной политики………………………………. ..30

2.3.1  Учет основных средств и нематериальных активов……………………......…31

2.3.2  Учет материально- производственных запасов……………………………… 36

2.3.3  Учет затрат на производство и готовой продукции……………………….…..39

2.3.4  Создание резерва предстоящих расходов и нормативы………………..……..49

2.3.5  Учет финансовых результатов деятельности организации…………………...50

2.4  Учетная политика предприятия для целей налогообложения………………….56

2.4.1 Основные принципы формирования……………………………………………56

2.4.2  Основные моменты налоговой учетной политики  ОАО «Редуктор»……….58

2.5 Основные направления совершенствования учетной политики предприятия...62

Глава 3 Аудит учетной политики …………………………………………………….67

3.1 Цели и задачи аудита………………………………………………………………67

3.2 Аудит учетной политики ОАО «Редуктор»………………………………………70

Заключение……………………………………………………………………………..73

Список использованных источников…………………………………………………78

Приложения…………………………………………………………………………….80

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета  в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Изменение всей системы и правил бухгалтерского учета было предопределено переходом экономических отношений в Российской  федерации к рыночным, изменением гражданско- правовой среды, появлением группы пользователей, заинтересованных в учетной и отчетной финансовой информации.

        Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. При  этом учитываются условия хозяйственной деятельности  предприятия, отраслевая принадлежность организации, форма собственности  и организационно- правовой статус предприятия, организационная структура предприятия, объемы деятельности предприятия, квалификация персонала, техническая база управления и ряд других факторов. Следовательно, учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета и методов формирования финансовых показателей предприятия.

       Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

        От выбора принципов учетной политики зависит финансово- экономическая стабильность предприятия. С помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия, а элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

Этим объясняется актуальность выбранной темы.

        Целью данной работы является изучение учетной политики на предприятии ОАО «Редуктор». Исходя из этого поставлены задачи: изучить общие принципы формирования учетной политики, организационные и  методологические моментов учетной политики, наметить пути совершенствования учетной политики, проанализировать экономическое положение организации, провести аудит учетной политики.

        Предприятия должны разрабатывать и утверждать положения учетной политики  для целей налогообложения до начала финансово- хозяйственной деятельности в новом году, а для целей бухгалтерского учета – до сдачи отчетности за 1 квартал отчетного года.

        Все предприятия и организации к работе подобного рода должны подходить очень серьезно. Ведь от грамотно составленной  учетной политики зависят и постановка бухгалтерского учета в организации в целом, и возможность закрепить ряд положений в целях налогообложения (что даст лишний шанс отстоять свою позицию перед проверяющими  налоговыми  органами). Такая  учетная             политика позволит проинформировать заинтересованных лиц (кредиторов, потенциальных инвесторов, спонсоров, а также покупателей и поставщиков) об устойчивом финансовом положении организации, сориентировав их на дальнейшее сотрудничество.

       Поэтому учетную политику без преувеличения можно назвать планом работы финансовых и бухгалтерских служб на текущий год. Именно она, по сути, определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии, но и всей организации в целом. Насколько точны все тонкости и нюансы учетной политики, обусловленные специфической деятельности компании, будут предусмотрены в ее

учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В итоге от этого  зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов, и соответственно финансовое благополучие предприятия.

        Действующие законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету предоставляют организациям достаточно свободы для формирования такой учетной политики, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, но в то же время давала возможность предоставить пользователю (заинтересованным лицам) полную, достоверную и полезную информацию о финансово- хозяйственной деятельности организации.

        В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации организации всех форм собственности  должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского и, отдельно, налогового учета.

       Отсутствие у какого-либо юридического лица составленной и в надлежащем порядке утвержденной учетной политики следует считать как минимум нарушением правил бухгалтерского учета, с возможным дальнейшим применением финансовых санкций.

        Учетная политика организации для целей ведения налогового учета организации также относительно свободны, выбирая между возможными вариантами отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности.

Следует учитывать, что принятые и закрепленные в учетной политике организации (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) элементы уже являются обязательными для применения, а потому их нарушение или игнорирование приводит к нарушению положений действующего законодательства.

Глава 1 Общие принципы формирования  учетной политики

       1.1  Понятие и формирование учетной политики

        Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.). Это Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету. Порядок составления учетной политики организации регулируется также Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

         Учетная политика организации представляет собой  совокупность способов ведения бухгалтерского учета и методов формирования финансовых показателей предприятия [6,с.2].

         К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки  информации и иные соответствующие способы и приемы.

         Учетная политика организации представляет собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

         Следует обратить особенное внимание на обязательность составления учетной политики всеми предприятиями и организациями независимо от организационно- правовой формы. Данное требование закреплено действующим законодательством [3,с.5].

        Аналогичное требование (разработка и утверждение учетной политики организации в целях налогообложения) содержится и в налоговом законодательстве (например, в части обложения НДС – пункт 12 статьи 167 НК РФ, в части формирования состава затрат для обложения налогом на прибыль – глава 25 НК РФ).

Таким образом, если предприятие уклоняется от своих обязательств по формированию учетной политики, это может быть расценено проверяющими налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Нарушение в данном случае выражается в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учета) и соответственно неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций [2,с.120]. В соответствии с п.9 ПБУ 1/98, в принятой организацией учетной политике изложены ее основные элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем.

        В число таких приложений могут входить:

        - выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

        - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

        - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

        - формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

        - структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

        - график документооборота и т.п.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

 - организационно- правовая форма организации (акционерное общество, госу-

дарственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

-  отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское

хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

-  масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность  работающих,  стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура организации  и структура бухгалтерии;

        - финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты  на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

        При разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели: закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета; регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию взаимодействия бухгалтерской службы с другими структурными подразделениями и с руководящими органами и персоналом. Формирование учетной политики предполагает выбор организацией определенной совокупности установленных способов ведения бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и порядка их применения, а при отсутствии установленных способов - самостоятельную их разработку. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа их нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

        Исходя из вышеизложенного при оформлении приказа об учетной политики по каждому из ее отдельных элементов может указываться законодательная норма, согласно которой регулируется возможность применения того или иного способа ведения учета или отражаться тот факт, что элемент учетной политики определен организацией самостоятельно [21, с.564].

1.2 Основные допущения  при формировании учетной        политики

        В основу учетной политики  организации должны быть положены следующие допущения:

        - имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов  и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

        - непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

-последовательности применения учетной политики – принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к друго-

му;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности – факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического   времени поступления  или

выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип имущественной обособленности организации означает, что на балансе организации отражается только имущество, принадлежащее ей на праве собственности.

        Содержание права собственности определено статьей 209 части первой ГК РФ, согласно которой собственнику имущества принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Имущество, не принадлежащее организации, но в силу причин находящееся в пользовании или распоряжении предприятия, отражается на забалансовых счетах, бухгалтерский учет по которым ведется по простой, а не по двойной системе.

        Принцип непрерывности деятельности находит свое отражение в порядке оценки имущества и обязательств организации, которую не следует производить с расчетом на то, что она может быть ликвидирована на ту или иную дату.

Порядок производства оценки регулируется статьей 11 Закона о бухгалтерском учете, а по каждому имуществу в отдельности - положениями соответствующих стандартов (ПБУ 4/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01).

В общем случае оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,- по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации,- по стоимости его изготовления.

Если какая-либо деятельность организации прекращается, она обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации в соответствии с ПБУ 16/02.

В частности, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской

отчетности организации раскрытию подлежит следующая информация по прекра-

щаемой деятельности:

        - описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в  котором ожидается     завершение

 прекращения деятельности организации, если они известны или определимы);

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

        - суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

        - движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

При этом информация, указанная выше, раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Принцип последовательности применения учетной политики означает, что положения учетной политики используются, как правило, на протяжении года и более. Изменения вносятся только в случаях, предусмотренных законодательством.

        Исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности как расходы будущих периодов.

        Изъятия из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (в том числе положениями ПБУ 9/99  и ПБУ 10/99) только в отношении малых предприятий при использовании ими упрощенной фор-

мы бухгалтерского учета.

1.3  Основные задачи  и требования при формировании учетной политики

Учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечить выполнение следующих задач:                                        - соблюдение основополагающих принципов учета, таких  как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство;

- контроль за исполнением требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

- подготовка организацией достоверной отчетности – бухгалтерской, налоговой, статистической;

- обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета в организации в целом и в ее структурных подразделениях;

- обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово- хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов.

Таким образом, задачи учетной политики в целом по предприятию и в отдельных его подразделениях тесно переплетаются с задачами бухгалтерского учета, изложенными в Федеральном законе о бухгалтерском учете (статья 1), а  именно:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесто-

рам, кредиторам и др.;

-  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

      Иначе говоря, задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (пункт 7 ПБУ 1/98):

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности и недопущения задержки отражения информации в бухгалтерском учете);

- большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий  хозяйствен-ной   деятельности и величины организации (требование рациональности);

- осмотрительность  (осторожности, консерватизма);

- приоритета содержания перед формой, т.е. факты  финансово- хозяйственной деятельности должны отражаться в   соответствии с их экономичес-

ким содержанием;

- непротиворечивости, т.е. показатели бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.

Требование полноты реализуется путем документирования и отражения в бухгалтерском учете каждого факта деятельности. При этом хозяйственные операции должны быть отражены своевременно в отчетном периоде, к которому они относятся, - это требование своевременности.

Требование приоритета содержания перед формой реализуется, например, в случае поступления в организацию неправильно оформленных первичных документов других хозяйствующих субъектов, которые после обнаружения таких фактов должны быть приведены в соответствии или факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом (например, поступивший товар должен быть принят по отдельно составленному акту приемки с соблюдением всех предъявляемых требований).

Выбранная учетная политика должна быть единой для юридического лица, т.е. применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

       Данные требования следует учитывать при разработке учетной политики дочерними и зависимыми  обществами.

        При  формировании сводной бухгалтерской отчетности, организации, ответственные за ее составление, собирают данные своих  дочерних и зависимых обществ, предварительно установив объем представляемой этими обществами бухгалтерской отчетности и необходимой дополнительной информации.

1.4  Порядок отражения информации в учете и бухгалтерской отчетности

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в каждом  из ПБУ. Организация, с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя, определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.            

        Требования к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

        Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная, исходя из правил, установленных актами по бухгалтерскому учету.

        Требование полноты раскрывается, в частности, через понятие существенности, пересекающееся с понятием уместности.

        Информация является уместной, если она может влиять на решения пользователей, помогая оценивать прошедшие, настоящие и будущие события. Показатель же считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

        Отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать существенные сведения, и в то же время не быть чересчур перегруженной излишней информацией. Для этого организация должна проанализировать отчетные данные с точки зрения их существенности.

        В ходе такого анализа выделяют показатели, требующие отдельного представления в основных формах бухгалтерской отчетности. Выделяют также показатели, которые недостаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но которые могут быть достаточно существенны для представления их обособленно в пояснениях к этим формам отчетности. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.

        Стоимостная (количественная) оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне 5 %, в предложенном Минфином России в Приказе № 67н. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %. Количественная оценка существенности показателей отчетности может находиться и на другом уровне. Это организация должна решить самостоятельно.

        Качественная оценка существенности информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, базируется на влиянии характера того или иного показателя на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В зависимости от ряда факторов характер показателя может быть определяющим, независимо от  его количественной оценки, то стоит подумать над его  качественной составляющей. В  некоторых случаях несущественный по стоимостной оценке, то стоит подумать над его качественной составляющей. В некоторых случаях несущественный по стоимостной оценке показатель может оказывать существенное влияние на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

         При составлении отчетности организация  должна раскрыть следующую информацию с учетом ее существенности:

 - об изменениях в учетной политике, оказавших или способных оказать заметное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых вложений;

 -  об операциях  в иностранной валюте;                                           

         - о материально-производственных запасах;                                         

 - об основных  средствах;                                                       

 - о доходах  и расходах;                                                          

 - о последствиях событий  после  отчетной  даты;        

         - о последствиях условных фактов хозяйственной  деятельности;

 - о раскрытии информации о структуре капитала, распределений и использовании чистой прибыли;

 - об активах, обязательствах;

         -об аффилированных лицах;

         - о сегментировании деятельности.

           Кроме того, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии ими экономических решений. В этом случае нужно обращать внимание на уместность информации.

          Важное значение имеет раскрытие в составе отчетной информации по осуществлению видов деятельности, подверженных рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров, а также по осуществлению деятельности в различных географических регионах.

         Для представления этой информации организация должна определить перечень отчетных сегментов, по которым раскрывается информация. При этом она исходит из качественной оценки существенности информации, подлежащей раскрытию.

         При решении вопроса, является ли информация существенной для отдельного представления в отчетности, качественные и количественные характеристики каждого показателя оцениваются совместно. В зависимости от обстоятельств, как характер показателя, так и его оценка могут иметь решающее значение. Тем не менее, крупные показатели, размер которых превышает количественную оценку принятого организацией уровня существенности, раскрываются отдельно [29,с.20].

 1.5   Порядок утверждения учетной политики

 Формирование учетной политики  состоит из нескольких этапов. Сначала определяются объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определяются наиболее подходящие способы ведения  учета   по этим объектам для конкретного предприятия. На заключительном этапе формирования учетная политика  организации  оформляется отдельным документом и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

        Положение об учетной политике предприятия лучше всего оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ  посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ – учетной политике в области налогообло-

 жения.

         Способы (методы) ведения бухгалтерского учета, отраженные организацией в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения ее приказом руководителя предприятия.

        Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

        Учетная политика, принятая организацией, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому в организации не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики, а достаточно по мере надобности вносить в него изменения и дополнения.

       Согласно ПБУ 1/98, вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:

- изменилось законодательство России или поменялись нормативные акты по бухучету;

- в организации разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета;

        - существенно изменились условия деятельности организации.

               В последнем случае изменения в учетной политике могут быть связаны с реорганизацией предприятия - слиянием, разделением, присоединением.

        Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением руководителя до 31 декабря текущего года, и вводятся только с начала нового отчетного года. Внесенные изменения необходимо отразить в пояснительной записке. Таким образом, учетная политика предприятия остается неизменной в течение всего года. Однако в некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены  в учетной политике, по-

 явились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности.

        Появление новых     участков бухгалтерского учета может быть  связано  с от-

крытием филиала, с появлением новых объектов учета (например, нематериальных активов), с необходимостью ведения раздельного учета по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС, и т.д. во всех перечисленных случаях вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года.

       В настоящее время в обязанность любой организации входит формирование не только учетной политики для  целей бухгалтерского учета   (то есть бухгалтерской учетной политики) согласно требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, но и учетной политики для целей  налогообложения  (то есть налоговой учетной политики), разрабатываемой в соответствии с положениями гл. 21 и 25 НК РФ.

Согласно п.п.5 и 9 ПБУ 1/98, бухгалтерская учетная политика должна  оформляться  соответствующей организационно- распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации и утверждаться  руководителем организации. Налоговая учетная политика также должна быть утверждена соответствующим приказом руководителя организации, о чем упоминается в п.12 ст.167 и ст.313 НК РФ. Состав реквизитов организационно-распорядительных документов и требования к их оформлению, а также требования к бланкам документов устанавливает ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированная система организационно- распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (утв. Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст).

Срок утверждения учетной политики для вновь созданных организаций прямо установлен только для целей исчисления НДС - не позднее окончания первого налогового периода (п.12 ст.167 НК РФ).

Есть элементы учетной политики, которые вообще не подлежат изменению по воле налогоплательщика. Например, гл.26 НК РФ содержит такой элемент учетной политики, как метод определения количества добытого полезного ископаемого (может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи полезных ископаемых).

       Обязанность ведения налогового учета определена только в гл. 25 НК РФ. Данный учет необходим для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для других налогов, установленных НК РФ, такой обязанности нет.

       Если возникла необходимость изменить учетную политику, то в зависимости от того, что удобнее, можно либо утвердить новый приказ об учетной политике, либо внести изменения в прежний приказ [29, с.25].

 Глава 2  Учетная политика, разработанная в ОАО «Редуктор»

         2.1 Краткая  экономическая  характеристика  предприятия

         История завода начинается с 27 сентября 1935 г. приказом треста «Средлес» г. Куйбышева на территории завода был образован «Барышский автотранс» с небольшими мастерскими по ремонту автомобилей.

        В 1944 году это небольшое предприятие было преобразовано в Авторемонтный механический завод, где производился капитальный ремонт автомобилей ЗИС-5 и изготавливались запасные части к ним.

        В 1952 году был открыт литейный цех и завод был переименован в Барышский механический завод, специализирующийся на выпуске продукции для цементной и стекольной промышленности. Изделия были металлические, низкой стоимости, мелкосерийные.

       С 1958 года началась подготовка к выпуску серийной продукции червячных редукторов. В 1966 году завод переименован в Барышский редукторный завод. С выпуском редукторов было полностью заменено устаревшее оборудование на специальные агрегатные станки, в результате стал резко увеличиваться выпуск товарной продукции: в 1959 году- 2 тыс.  шт., в 1965 году- 20 тыс. шт., в 1988 году-142 тыс. шт.

        Редукторы используются во всех отраслях народного хозяйства в приводах машин и механизмов для изменения крутящего момента и частоты вращения.

        В 90-х годах произошли перемены в экономике всей страны, которые коренным образом  затронули  предприятие. Были нарушены экономические связи предприятия, резко снизился объем выпуска продукции, произошло сокращение коллектива.

        В последние годы коллективу удалось остановить падение производства и закрепиться на позициях. Приобретя новых заказчиков и партнеров, производство стало рентабельным. Вся продукция предприятия  проходит периодические сертификационные испытания, пользуется спросом.

      ОАО «Редуктор» - открытое акционерное общество. Управление акционерным

 обществом осуществляется общим собранием акционеров. Исполнительный орган представлен одним человеком – генеральным директором. Размер уставного капитала – 3412400 руб. Наиболее  крупные акционеры: «Торговый Дом Редуктор» и ЗАО «Завод «Редуктор».  

ОАО «Редуктор» специализируется на выпуске продукции общемашиностроительного применения, удельный вес которой в общем объеме выпущенной продукции  составил 82,4 %. Производство литых заготовок составило: 330,1 т чугунного литья, 64,7 т бронзового литья, 16,8 т алюминиевого литья.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятии является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное их использование.

Проведем анализ использования основных средств.  Для начала рассмотрим  объем основных средств, их динамику и структуру в таблице 1.

Таблица 1 – Наличие,  движение и структура основных фондов

Продолжение таблицы 1

        Как видно из таблицы 1, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств.  Сумма их уменьшилась  на 33262 тыс. руб. или на 37,3 % . значительно уменьшился удельный вес пассивной части фондов на 26 800 тыс. руб. или на 55,2 %.

        Далее проведем анализ движения и технического состояния основных производственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5).  Для этого рассчитываются следующие показатели:

        а) коэффициент обновления  (К обн ), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

К обн = Стоимость поступивших основных средств : Стоимость основных средств  на конец периода = 85 : 55809 = 0,001;

б) срок обновления основных фондов (Т обн ):

Т обн = Стоимость основных средств на начало периода : Стоимость поступивших основных средств = 89071 : 85 = 1047,9;

        в) коэффициент выбытия (К в):

Кв = Стоимость выбывших основных средств : Стоимость основных средств на начало периода = 33347 : 89 071 = 0,37;

        д) коэффициент износа (К изн):

К изн =  Сумма износа основных средств : Первоначальная стоимость основных фондов = 40 904 : 55809 =0,73;

        ж) коэффициент годности (К г) :

Кг = Остаточная стоимость основных фондов : Первоначальная стоимость основных фондов = 14905 : 55809 = 0,27.

        Рассмотрим  данные показатели в таблице 2.

Таблица 2 – Показатели движения и технического состояния основных средств

Сведения из таблицы 2 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии ОАО «Редуктор» несколько ухудшилось. Оборудование на предприятии морально устарело и практически изношено, оно срочно требует замены.

Далее проведем анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Достаточная  обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.  В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ.

Рассмотрим  структуру и численность работающих в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ структуры и численности персонала

        Из таблицы 3 видно, что в анализируемом периоде фактическая численность работающих снизилась на 61 чел. Это снижение произошло в основном за счет сокращения численности рабочих на 47 чел. В основном предприятие трудовыми ресурсами обеспечено. На снижение численности персонала повлияло также запланированное сокращение штатов.

Основные производственные показатели ОАО «Редуктор» представлены в таблице 4.

Таблица 4- Показатели производственной деятельности

Из таблицы 4 видно, что объем реализуемой продукции вырос на 7.2% и составил 51160 тыс. руб. Темп роста объема товарной продукции и услуг к уровню прошлого года в действующих ценах  103,1%. Выпуск редукторов червячных возрос  на 5,1 %. Выпуск чугунного литья увеличился на 13,4%, выпуск цветного литья возрос на 7,7%.

        Прибыль от реализации товарной продукции за год составила 9086 тыс. руб. Себестоимость фактически выпущенной продукции увеличилась на 9,5%. Затраты на 1 руб. товарной продукции выросли на 7,5%. Из таблицы 1 видно, что на анализируемом предприятии  вырос фонд заработной платы на 4,1% и стал равен 15631,1 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата одного работающего увеличилась на 20,8% и составила 3650,3 руб.

Финансовое  состояние завода характеризуется следующими данными:

- реализация товарной продукции за год -  51160 тыс. руб.;

- прибыль от реализации товарной продукции за год -  9086     тыс. руб.;

Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния ОАО «Редуктор» рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния

Проведем анализ динамики коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, восстановление платежности исходя из данных таблицы 5:

а) один из основных критериев платежеспособности – коэффициент

абсолютной ликвидности, т.е. способности вовремя гасить краткосрочную кредиторскую задолженность, который на 01.01.05 г. составляет 22,46 %.

(Денежные средства :краткосрочные пассивы х100 % = 1209 : 5382 х 100 %=22,46);

б) для погашения своей внешней задолженности предприятие кроме денежной наличности использует еще и дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, т.е. коэффициент критической ликвидности. Его возможное нижнее значение 0,7-0,8. 

                        К крит.ликв. за 2004 год = 3,48;

в) если для погашения своей внешней краткосрочной задолженности по кредитам и расчетам предприятие привлекает все оборотные активы, то исчисляется коэффициент текущей ликвидности. Считается нормальным его нижнее  возможное значение = 2.

                 К тек.ликв. на 01.01.05г.= 6,17

Коэффициент текущей ликвидности является наиболее важным из трех рассматриваемых коэффициентов, т.к. он дает наиболее полную оценку платежеспособности предприятия. Приведенные расчеты свидетельствуют о высокой платежной готовности предприятия на конец года. Нормативные значения выдерживаются, более того, значительно улучшились по сравнению с прошлым годом;

д) нормативное значение  коэффициента обеспеченности собственными средствами  равняется 0,1.

 К обесп. собст.ср.  на 01.01.05 года = 0,79

Следовательно, уровень обеспеченности предприятия собственными средствами высок, изначально превышает нормативные показатели как на начало, так и на конец года;

ж) поскольку, коэффициент текущей ликвидности выше общепринятой нормы

 (которая равняется 2), нет необходимости рассчитывать коэффициент восстановления платежеспособности.

2.2 Организационные моменты учетной политики

       Учетная политика  в ОАО «Редуктор» принята в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и приказом по ОАО «Редуктор» №111 от 30 декабря 2003 года ( приложение А).

        Бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за год, составляется бухгалтерией  ОАО «Редуктор».

        Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией параллельно. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н. Установлена журнально-ордерная форма учета. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. В связи с вступлением в силу Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» учет осуществляется методом начислений.

        Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами. Учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет. Типовые формы  бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения  этих форм соответствуют формам, разработанным и утвержденным  Минфином  РФ дополнительно к типовым формам.

        Учетной политикой ОАО «Редуктор» установлено, что предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях (приложение Б).

        В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности  установлено учетной политикой ОАО «Редуктор» производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в случаях и в сроки, установленных действующими нормативными документами. Результаты инвентаризации отражать в формах, согласно Приложениям №№ 6-16 к Методическим указаниям, утвержденным Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.

        Учетной политикой ОАО «Редуктор» назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая отвечает за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, которая утверждена руководителем организации (приложение Б).

         В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 1-е октября  отчетного года. Инвентаризация основных средств должна проводится один раз в 3 года.

        Выявленные при инвентаризации  расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета  должны регистрироваться в порядке, предусмотренным действующим законодательством. Выявленные при инвентаризации объекты основных  средств  и иные товарно- материальные ценности учитываются по рыночным ценам или ценам возможной реализации на дату проведения инвентаризации (приложение Б).

        Убытки от недостачи или порчи имущества по вине материально- ответственных лиц возмещаются за счет виновников в соответствии с рыночными ценами имущества на дату выявленной недостачи  или последней инвентаризации (если невозможно установить дату причинения ущерба). В случаях, когда виновник не установлен, или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения (приложение Б).

2.3 Методологические вопросы учетной политики

Методическая часть учетной политики включает те правила бухгалтерского учета, по которым организация вправе выбирать из нескольких, утвержденных в

нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету.

        На основании анализа финансово-экономического состояния организации необходимо просчитать варианты тех или  иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово- экономических показателей.

        При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство,  методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных фондов и т.д. [29,с.14].

2.3.1  Учет  основных   средств и нематериальных активов

        Основные  средства относятся к долгосрочным инвестициям организации. Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации рассмотрен в ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н. Согласно  п.4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

        а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

        б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

        в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

        д) способность приносить организации экономические выгоды  (доход) в будущем.

        В составе информации об учетной политике по основным средствам      подле-

жит раскрытию следующая информация:

а) о выбранных способах начисления амортизации;

        б) о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

        в) о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое       имущество, отличное от денежных средств;

        д) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

       ж) о принятых сроках полезного использования объектов;

       к) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

       л) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды [21,с.568]

В соответствии  с ПБУ  6/01  амортизация объектов основных средств производится  по одному из следующих способов:

       а) линейный способ;

       б) способ уменьшаемого остатка;

       в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

       д) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

        Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять        избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

        В учетной политике  ОАО «Редуктор» установлено, что по всем группам основных средств применяется линейный способ начисления амортизации основных средств.

        В соответствии с п.п. 21,22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений начинается с 1- го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания  этого объекта с бухгалтерского учета.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что амортизацию начинают начислять с первого числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Амортизация начисляется в течение всего срока использования объекта  (приложение Б).

       Затраты по ремонту основных средств  могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

        а) фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения  (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.);

        б) создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

        в) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения [21,с.570].

        В учетной политике ОАО «Редуктор»  установлено, что фактически произведенные расходы по ремонту основных средств включаются  в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере выполнения ремонта, в том же отчетном периоде, к которому относятся затраты  по фактической производственной себестоимости. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации.  Срок полезного использования основных  средств в целях бухгалтерского учета определять в соответствии и Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г  (приложение Б).

         Информация о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается  в учетной политике    ОАО «Редуктор»

 не рассматривается.

        Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000, в соответствии с которым для того, чтобы принять актив в качестве нематериального, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

        а) отсутствие материально- вещественной  (физической)  структуры;

        б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

        в) использование в производстве продукции, при выполнении работ;

        д) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

        ж) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

        к) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

        л) наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

        По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

        а) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам  нематериальных активов;

        б) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

        в) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

        д) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов [21,с.571].

        По нематериальным активам амортизационные начисления   осуществляются

одним из следующих способов:

        - линейный способ;

        - способ уменьшаемого остатка;

        - способ списания стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

         В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

        Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

        В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.)

        Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено   в соответствии  с Положением  «Учет нематериальных активов»   ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина №91н от 16.10.2000 г.), что первоначальной стоимостью нематериальных активов считать сумму затрат по их созданию или приобретению и доведению до состояния, пригодного к эксплуатации. По всем объектам нематериальных активов, подлежащих списанию в затраты  посредством износа, амортизационные начисления производить в соответствии со сроком полезного использования каждого объекта. Срок полезного действия устанавливать отдельно по каждому нематериальному активу при его постановке на бухгалтерский учет соответствующим приказом руководителя организации. Амортизация  нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». При начислении  амортизации нематериальных активов применяется линейный способ (приложение Б).

        В учетной политике  ОАО «Редуктор» не раскрыта    информация о    способах

оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средста,    осталь-

 ные все вопросы по нематериальным активам рассмотрены выше.

        Основным регистром аналитического учета основных средств в ОАО «Редуктор» являются инвентарные карточки, которые составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Затем инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам  основных средств (приложение В).

        Начисление износа по основным средствам ведут в ОАО «Редуктор» в самостоятельно разработанной таблице (приложение Г).

       Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется в ОАО «Редуктор» на счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

2.3.2  Учет  материально- производственных  запасов

        Под материально- производственными запасами в целях бухгалтерского учета на основании п.2 ПБУ 5/01 понимаются следующие активы организации:

        а) сырье, материалы и т.п. для производства продукции, предназначенной для продажи (товаров, выполнения работ, оказания услуг);

        б) товары (работы, услуги), предназначенные для перепродажи;

        в) активы, используемые для управленческих нужд организации.

        При этом  порядок организации аналитического и синтетического бухгалтерского учета данных видов имущества определяется организациями главным образом в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 1194). На основании этих документов организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, другие организационно- распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за      использованием

 материально- производственных запасов.

        Единица бухгалтерского учета материально- производственных     запасов вы-

бирается организацией самостоятельно. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. 

        По материально- производственным запасам элементами учетной политики  должны являться:

        а) выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов. Синтетический учет производственных  запасов может осуществляться по фактической себестоимости приобретения (заготовления)  или по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При  первом варианте синтетический учет осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости  приобретения, а при втором варианте – по учетным ценам. Если синтетический учет осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

       б) выбор метода оценки материально-производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) отражаются в учете следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по   средней    себестоимости, определяемой    по   окончании   каждого

месяца  по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

        - по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов  (метод ФИФО);

         - по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО);

        в) последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

        д) стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

        ж) разница между фактической себестоимостью материально- производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения   на

 финансовые результаты организации [21,с.572].

       В учетной политике  ОАО «Редуктор»  отражено, что приобретаемые материально- производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости  на счете 10 «Материалы». В учетной политике предприятия установлен следующий синтетический учет движения материально-производственных запасов:

         - при переводе товаров в материалы (сырье, полуфабрикаты)- в корреспонденции по соответствующим субсчетам  дебет  счета 10 «Материалы» с  кредитом  счета  41 «Товары»;

         - при переводе материалов в товары – в корреспонденции Дебет 41 – Кредит 10;

       -при использовании материалов в производственных целях- в корреспонденции  Дебет 20(23, 25,26 или 29) – Кредит 10;

       -при реализации товаров – в корреспонденции Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 41 «Товары»;

         -при реализации материалов - в корреспонденции Дебет счета 91 – Кредит счета 10.

               Отпущенные в производство материальные ресурсы в ОАО «Редуктор» списываются по средней себестоимости запасов. При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции (приложение Б).

        В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

        Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

         Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции ниже ее себестоимости.

        В ОАО «Редуктор» учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру (приложение Д).

Расходы  организации в соответствии с требованиями ст. 252 ГК РФ должны быть обоснованны, экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом  под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы организации для целей бухгалтерского учета в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации делятся на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные  расходы.

        При формировании учетной политики одной из основных задач является четкое определение способов и методов распределения таких затрат и их списания на себестоимость продукции.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

       а) выбор способа группировки и списания затрат на производство  продукции.

 План счетов 2000 г. и другие основные  нормативные  документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от особенностей предприятия. Ранее применяемая группировка  основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно- переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции. К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.). Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др.).

        Постоянные расходы практически не зависят от объема производства  (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

        Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23,29. косвенные переменные расходы учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих – на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 « Продажи».

        Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

               -  на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение  коэффициента текущей  платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации;

        - при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных  расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

       К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

        - упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости  отдельных видов продукции;

        - уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

        - улучшение показателей  оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

        б) выбор способа учета готовой продукции. В Плане счетов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции» и с использованием данного счета.

       При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 « Готовая продукция», 90 и др. При отгрузке  продукции она списывается  по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90, либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90.  по окончании отчетного периода определяется  фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения   списываются

дополнительными проводками или сторнируются.

               При втором варианте  используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг от нормативной или плановой себестоимости.

       По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90 и др. на 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается  способом «красное сторно», а перерасход (превышение себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.

        Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

        При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических  счетах  43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых счетах не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

        Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от      проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

        Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

        Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности  организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки»;

        в) выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете:

        - по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

        - по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26  расходы списываются на счет 90);

        - по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23,29);

        - по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90).

        Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

        - по нормативной или плановой себестоимости;

        - по прямым статьям расходов;

        - стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

        Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

        При оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и  списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам.

       При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

       При данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и тем самым относят  на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности – одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

        Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество;

       д) выбор варианта сводного учета затрат на производство. Учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по  данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

        При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела;

       ж) определение сроков погашения расходов будущих периодов. Организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.

        Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит  прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам;

         к) выбор метода определения выручки от продажи продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции:

        - по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и услуг;

        - по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю;

        л) выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально их производствен-

ной себестоимости.

       м) выбор метода учета затрат на производство и калькулирования     себестои-

мости продукции. В организациях применяют нормативный, позаказный,    попере-

дельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что общехозяйственные затраты в учете отражаются отдельно с отнесением в соответствующие счета издержек производства и обращения (по отдельным видам продукции, работ и услуг) тех отчетных периодов, к которым они относятся (приложение Б).

       Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом  (приложение Ж).

        Затраты производственного характера учитываются на счетах издержек производства  по мере их возникновения. Общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство». Порядок списания зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг). При формировании  полной производственной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства».

        Общехозяйственные и общепроизводственные затраты делятся  между объектами калькулирования  пропорционально заработной плате  основных рабочих.  При использовании такого варианта учета на предприятии формируется  производственная (а с учетом коммерческих расходов – полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам. Распределение накладных расходов на оплату труда наиболее целесообразно для трудоемких отраслей [21;15;27]

        Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ОАО «Редуктор» составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Списание этих расходов отражают в журнале-ордере №10. Распределение общепроизводственных  и общехозяйственных расходов происходит пропорционально заработной плате основных рабочих.

        Готовая продукция, учитываемая   на складе по   материально-  ответственным

лицам, отражается по фактической или по  плановой    себестоимости    (п.59 Поло-

жения по ведению бухгалтерского учета).

Готовая продукция учитывается в ОАО «Редуктор» по фактической производственной себестоимости. От выбранного варианта зависит порядок отражения готовой продукции на счетах. Если предприятие учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то для этого используется счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет отдельных  видов готовой продукции ведут по учетным ценам (оптовым ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам.

        Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета  20 «Основное производство».

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости. Такой способ оценки является наиболее распространенным и достоверным. В этом случае по данным инвентаризации определяются количественные показатели незавершенного производства на конец отчетного периода, а затем путем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы незавершенного производства рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец отчетного периода (приложение К).

        Сводный учет затрат на производство в учетной политике ОАО «Редуктор» не рассмотрен.

        Для ведения сводного учета затрат на производство  в ОАО «Редуктор» применяют ведомость сводного учета (приложение Л).

        Для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции в ОАО «Редуктор» применяют позаказный метод. Под заказом понимают мелкие серии одинаковых изделий. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» определено, что списание расходов   бу-

дущих периодов производиться равномерно в течение срока использования. Расходы произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов») и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся: арендная плата за будущий период, подписка на периодические издания, расходы на рекламу и другие  аналогичные расходы. Ежемесячно расходы, учтенные на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов», списывают в дебет счетов 20, 23 и др.

       В ОАО «Редуктор»  оплата за лицензии на право ведения хозяйственной деятельности, которые подлежат обязательному лицензированию в соответствии с действующим законодательством, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается в затраты ежемесячно в течение срока действия таких лицензий пропорциональными долями  (приложение Б).

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке» и предъявления платежных документов покупателю (заказчику).

       На основании товарно- транспортных  и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе ОАО «Редуктор» выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения  для расчетов с покупателями через банк. В  платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика или покупателя, номер договора поставки, сумма платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

        В ОАО «Редуктор» данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. №16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных книгах.

 2.3.4   Создание резервов предстоящих расходов и нормативы

        Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в целях равномерного включения некоторых видов предстоящих расходов в издержки производства и обращения организация может создавать соответствующие резервы.    Организации могут создавать резервы на:

        а) предстоящую оплату отпусков работникам;

        б) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;

        в) ремонт основных средств;

        д) предстоящие затраты по ремонту предметов проката;

        ж) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

        к) покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

        В своей учетной политике организация должна предусмотреть, каким образом такого рода затраты будут относиться на себестоимость продукции: по мере из возникновения или путем создания резервов предстоящих расходов и платежей.

        В том случае, когда в организации предусмотрено создание вышеупомянутых резервов, в учетной политике необходимо прописать порядок их образования (принципы формирования, размеры, являются ли остатки по данным резервам переходящими на следующий год и т.п.) [29,с.133].

        В учетной политике  ОАО «Редуктор» установлено создание  резерва на выплату отпускных и предусмотрено, что эти затраты будут относиться на себестоимость продукции (на счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство»,23 «Котельная», 23 «Транспорт»  путем создания резерва                            в размере 45 %. Этот резерв создан в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49), такой резерв может иметь переходящие остатки на следующий год, что и определено ОАО «Редуктор» в своей  учетной политике. Созданные резервы отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных счетов   (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- на суммы оплаты труда за время отпуска).

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что подотчетные денежные средства выдаются работникам предприятия  на основании распоряжения руководителя с указанием суммы, цели с сроков отчета о расходовании денежных средств. Не допускается выдача новых подотчетных сумм работникам, не отчитавшимся о расходовании ранее полученных подотчетных средств.

        Распоряжением руководителя установлен перечень лиц, которым разрешено получение денежных средств  в подотчет для осуществления хозяйственных расходов.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия (приложение Б).

 2.3.5  Учет финансовых  результатов  деятельности организации

               Формирование финансового результата деятельности  предприятия осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от реализации продукции и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

        По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту- прибыли (доходы) организации. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 выявляется финансовый результат отчетного года.

        Для отражения информации об использовании полученной в отчетном году прибыли предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

        В стандартах бухгалтерского учета под дебиторской задолженностью понимается сумма задолженности дебиторов организации на определенную дату, при этом дебиторы – это юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий должны предприятию установленные суммы денежных средств, их эквивалентов либо иных активов.

        Статьей 266 НК РФ установлен порядок определения расходов на формирование резервов по сомнительным долгам.

        Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

        Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

        При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не ожжет превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

        Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ – три года.

        В целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются, согласно п.12 ПБУ 10/99, внереализационными   расходами.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что необходимо ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия путем включения в состав внереализационных расходов предприятия. 

        Также установлено, что резервы по сомнительным долгам не создаются.

        В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете предприятия.

В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что невозмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению предприятия на результаты хозяйственной деятельности отчетного года  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

         Затраты по содержанию стоматологического кабинета предприятия, в состав которого входит: заработная плата и начисление на нее, стоимость используемых в стоматологии инструментов, отражать в учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (приложение Б).

        Нераспределенная прибыль- это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами и осталась в распоряжении организации. Она может быть использована на выплату дивидендов акционерам, на создание и пополнение резервного капитала, на погашение убытков и на другие цели. Решение о распределении прибыли принимают собственники предприятия.

        В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов  (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приведшего к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

        Доходы от организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации делятся на следующие:

                - доходы от обычных видов деятельности;

                - прочие доходы.

        Прочие доходы в свою очередь  подразделяются на операционные,  внереализационные и чрезвычайные.

        В учетной политике организации должен быть зафиксирован критерий, в зависимости от которого доходы, полученные организацией, будут относиться к выручке (доходам) от обычных (основных) видов деятельности, либо к прочим доходам. Кроме того в учетной политике должен быть отражен перечень возможных доходов организации с подразделением их на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

        В соответствии с п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

        Расходы организации в зависимости от их характера, условия осуществления и направлений деятельности организации делятся на следующие:

                - расходы по обычным видам деятельности;

                - прочие расходы.

        Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

        Группировка доходов и расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов и расходов, приведена в ст. 315 НК РФ.

В учетной политике ОАО «Редуктор» установлено, что ведущими принципами учета доходов и расходов является следующее:

                - большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

                - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности, порождающих наступление обязательств (понесение расходов) и возникновение имущественных прав (получение доходов), позволяющее точно определять величины доходов и расходов предприятия в соответствующие налоговые  периоды, исчисленные для целей налогообложения;

                - раздельный учет доходов и расходов по соответствующим элементам, определенным нормами действующего налогового и бухгалтерского законодательства.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлены следующие рабочие спецификации элементов расходов и доходов организации:

        1. Доходы от реализации:

                - все поступления (выручка), связанные с реализацией товаров (работ, услуг, как собственного производства, так и покупных, иного имущества или имущественных прав, выраженные в денежной и (или) натуральной форме с денежной оценкой.

        2. Внереализационные доходы:

                - от долевого участия в других организациях или в простом товариществе;

                - в виде санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

                - от сдачи имущества в аренду;

               -в виде безвозмездно полученного имущества;

                - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

                - в виде положительных курсовых разниц от переоценки имущества;

                - в виде безвозмездно полученного имущества или целевых средств;

                - иные доходы, относящиеся к внереализационным.

        3. Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль:

                - полученные в качестве авансов и предоплаты, а также в форме залога или задатка;

                - в виде вкладов в уставный капитал или полученные при выходе их хозяйственных обществ, в пределах первоначального взноса;

                - средства, поступившие комиссионеру, агенту по соответствующему договору, за исключением сумм вознаграждения и возмещения произведенных затрат;

                - полученные по договорам займа или в погашение таких заимствований;

                - полученных в рамках целевого финансирования;

                - иные неучитываемые доходы.

  Спецификация статей (элементов) расходов:

        1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

                - материальные расходы: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, на обеспечение технологического процесса, для упаковки и иные хозяйственные нужды; на приобретение запасных частей и расходных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели; на приобретение услуг производственного характера;

                - расходы на оплату труда: оплата, начисленная по тарифам, окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующего характера; доплаты и надбавки, связанные с режимом и условиями труда; стоимость бесплатно предоставляемых услуг и выдаваемого имущества; другие виды выплат, произведенных в пользу работника;

                - суммы начисленной амортизации;

                - прочие расходы: на ремонт основных средств; на научные исследования; страхование имущества; суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость в соответствии с законодательством; на командировки, на содержание служебного   транспорта, на оплату юридических,   консультационных

 услуг.

        2. Внереализационные  расходы:

               - в виде процентов по долговым обязательствам; в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (в том числе валюты); на формирование резервов по сомнительным долгам; на ликвидацию основных средств и содержание законсервированных объектов, судебные расходы, на оплату услуг банков, потери от брака и простоев; убытки в виде недостач материальных ценностей; суммы дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, или долгов, нереальных к взысканию;

       3. Расходы, не учитыва6емые в целях исчисления налога на прибыль:

                       - суммы, выплаченных дивидендов; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемых в бюджет или взимаемых государственными организациями; взносы в уставный капитал; суммы налога на прибыль; расходы по приобретению амортизируемого имущества; премии, выплачиваемые за счет целевых средств; материальная помощь работникам; убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств.

        Такое распределение доходов и расходов определено как для учета, так и для целей налогообложения (приложение  Б).

        2.4  Учетная политика предприятия для целей налогообложения

        2.4.1  Основные принципы формирования

        Под налоговым учетом понимается система информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке.

        Под учетной политикой для целей налогообложения подразумевается совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. На предприятии должна быть установлена единая система организации налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета на предприятии с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей, а также их удержание и внесение в   установленные       за-

конодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

        Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя их принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.

        Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения. Поскольку обязательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации могут самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.

        В части построения учетной политики для целей налогообложения каких- либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует.

        Таким образом, вопрос о формировании учетной политики для целей налогообложения должно решать само предприятие.

        В учетной политике отражается только такие моменты (правила), которые имеют некоторые специфические  особенности налогового учета.

        Под способами ведения налогового учета подразумевается тот факт, что законодательными или нормативными документами предусмотрена вариантность применения отдельных принципов налогообложения. В этом случае организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов.

        Механизм налогообложения  организации должен быть приведен в налоговой политике организации в составе следующих основных документов:

        - момент и основания возникновения объекта налогообложения  (по видам);

        -  момент и основания изменения объекта налогообложения  (по видам);

        -  факторы увеличения (уменьшения) объекта налогообложения  (по видам);

         - факторы применения льгот в соответствии с действующим законодательством;

-  налоговые периоды по каждому объекту налогообложения;

        -  сроки сдачи отчетности по каждому объекту налогообложения;

        -   сроки уплаты налогов по каждому объекту налогообложения.

        В учетной политике для целей налогообложения необходимо закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности  порядок их учета организация может отразить в дополнении к учетной политике  для целей налогообложения [29, с.240].

       Учетная политика для целей налогообложения  в ОАО «Редуктор» сформирована в виде разделов общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

       Налоговый учет в ОАО «Редуктор»  ведет бухгалтерия. Это отражено в учетной политике (приложение Б).

       В учетной политике предприятия отражены только такие моменты, которые имеют специфические особенности налогообложения.

2.4.2 Основные моменты налоговой учетной политики ОАО «Редуктор»

        Основным  положением, которое в обязательном порядке должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения – это момент возникновения налогового обязательства по исчислению НДС для уплаты в бюджет (пункт 1 статьи 167 НК РФ): «по оплате»  и «по отгрузке».

        ОАО «Редуктор» утвердило в своей учетной политике  момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств («по оплате»). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)  (приложение Б).

        Вариант учетной политики исчисления НДС по оплате  позволяет осуществлять налоговые платежи только по тем операциям, по которым уже поступили денежные средства. Этот метод позволяет отсрочить налоговые плате-

 жи и более экономно и рационально распределять денежные средства.

               Способ определения налогового периода зависит от  величины выручки от реализации продукции (работ, услуг). Если у организации в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) не превышают 1 миллиона рублей (без учета НДС), то она вправе уплачивать налог за истекший квартал  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этот же срок такими организациями представляется  в налоговые органы и налоговая декларация по НДС.

        Все остальные предприятия уплачивают НДС и представляют в налоговые органы налоговую декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (п.1 ст. 174 НК РФ).

        Для учета НДС в ОАО «Редуктор» ведутся книги учета продаж и покупок, в которых указываются даты и номера счетов- фактур продавца  (покупателя), даты оплаты счетов-фактур, наименование продавца (покупателя), всего покупок (продаж), включая НДС, сумма НДС.

        Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов организации:

        - метод начисления;

       - кассовый метод.

       Любой из применяемых предприятием методов учета подлежит обязательному отражению в ее учетной политике для целей налогообложения. Большинство крупных и средних организаций выбирают метод начисления.

        В учетной политике ОАО «Редуктор» установлен  метод начисления. При использовании  этого метода доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (приложение Б).

       Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. При этом такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они возникли исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

        Организации, применяющие метод начисления могут формировать налоговую базу по налогу на прибыль, исходя из данных бухгалтерского учета, выполняя соответствующие требования налогового законодательства.

        Исходя из требований гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ, в учетной политике организации для целей налогообложения следует отразить еще такие выбранные ею способы:

        - оценка имущества, полученного организацией безвозмездно либо в порядке товарообменных операций (соответственно рыночным ценам);

        - метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный или нелинейный метод);

        - порядок формирования первоначальной стоимости и определение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов;

       - порядок определения стоимости материально- производственных запасов, включаемых в расходы организации;

       - метод списания материально- производственных запасов (в том числе товаров) для целей налогообложения (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

        - учет и распределение затрат по счетам 20, 23, 25, 26;

        - распределение порядка и сроков списания расходов будущих периодов в затраты;

        - создание резервов предстоящих расходов;

        - определение доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) при выполнении договоров долгосрочного характера;

        - отражение для целей налогообложения средств целевого финансирования и др.

Однако в каждой организации могут существовать специфические  особеннос-

ти налогообложения, которые должны быть отражены в ее учетной политике.

        Сравнивая правила и способы ведения налогового учета  по вышеперечисленным позициям  с аналогичными требованиями бухгалтерского учета, можно сказать, что в большинстве случаев правила учета будут совпадать или отличаться в незначительных деталях. В учетной политике для целей налогообложения их можно привести списком со ссылкой  на учетную политику для целей бухгалтерского учета.

        В учетной политике ОАО   «Редуктор» установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует учитывать следующие особенности:

        а) учет расходов по видам деятельности, подлежащим обложению налогом на прибыль по различным ставкам, следует вести раздельно;

        б) датой осуществления расходов в целях налогообложения, в частности, признается:

        - дата передачи в производство сырья и материалов или дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера;

        - суммы амортизации и расходы на оплату труда- ежемесячно по мере начисления в соответствии с установленным порядком;

        - дата начисления налогов в соответствии с установленным порядком;

        - дата расчета или предъявления документов по суммам комиссионных сборов, оплате сторонним организациям, по арендным платежам и иным аналогичным расходам;

        - дата оплаты подъемных или компенсации за пользование личным автомобилем;

        - дата утверждения авансового отчета по командировочным расходам, расходам на содержание служебного автотранспорта представительским и иным аналогичным расходам.

      Ежемесячные авансовые платежи по   налогу на прибыль  рассчитывают в ОАО «Редуктор» исходя из фактически  полученной прибыли    за прошлый    квартал.

По другим  способам ведения учета можно добавить, что начисление амортизации по основным средствам  для налогового учета ведется линейным способом. Согласно  п.1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего выделено десять  амортизационных групп. Например: первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа- имущество со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно и т.д. При определении того, в какую группу отнести основное средство, руководствуются Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Налоговый учет по основным средствам ведется в самостоятельно разработанных книгах (приложение  М).

 2.5 Основные пути совершенствования учетной политики  в     ОАО  «Редуктор»

        Учетная политика предприятия должна представлять собой объемный документ, включающий в себя несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса.

        В учетную политику ОАО «Редуктор» целесообразно включить все стороны учетного процесса - методическую, техническую и организационную.

        Организация должна раскрывать избранные при формировании  учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

        В методической части должны определяться применяемые способы оценки активов и обязательств предприятия, способы начисления амортизации по различным активам и пр.

       В составе информации по основным средствам  можно рекомендовать раскрыть  в учетной политике ОАО «Редуктор» дополнительно следующую информацию:

        - о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

        - о принятых сроках полезного использования объектов;

        - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

       Для списания затрат по ремонту основных средств можно рекомендовать  следующее: создавать ремонтный  фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств или учитывать фактические затраты по ремонту основных средств в начале на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывать с этого счета на счета издержек производства и обращения.

       Эти способы  списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции.  Способ, который применяют в ОАО «Редуктор» может вызвать колебания в себестоимости продукции при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам.  

        По учету материально- производственных запасов можно рекомендовать выбрать другой вариант синтетического учета: по учетным ценам на счете 10 «Материалы», при этом будут использоваться счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При  этом учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их  по учетным ценам будет осуществляться  не на счете 10 «Материалы», а на отдельном синтетическом  счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

        Можно рекомендовать полнее раскрыть  элементы  учетной политики: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, сводный учет затрат на производство и др.

        При списании затрат на производство можно рекомендовать применение новой методики группировки (разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции). Этот метод завышает себестоимость проданной  продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль. Положительный момент списания общехозяйственных расходов на счет 90 в том, что уменьшается стоимость налога  на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства; упрощается порядок  списания общехозяйственных расходов; улучшаются показатели оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

       Можно предложить ряд организационно- технических моментов, которые  необходимо добавить в учетную политику ОАО «Редуктор». Так как на предприятии бухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение. В учетной политике целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношения главного бухгалтера (бухгалтерской службы) с другими подразделениями и руководством предприятия в целом. Следует четко определить права и обязанности  всех этих  структур.

        В части получения информации, необходимой для целей бухгалтерского учета, эта задача решается путем составления грамотной схемы документооборота, утверждаемой в виде приложений к учетной политике. Графиком устанавливается рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок  его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

        В части отражения прав и обязанностей бухгалтерии это могут быть ссылки на типовые положения законодательства (к примеру, Закон о бухгалтерском учете), на внутренние должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской  службы, а также разработанное главным бухгалтером на основании действующих законодательных и нормативных актов  Положение о бухгалтерской службе. Это Положение может быть утверждено в  виде приложения к учетной политике. Он должен включать следующие разделы: общие положения, цели, задачи бухгалтерии; функции бухгалтерии; права и обязанности работников; взаимоотношения с другими структурными подразделениями; организация работы.

        В качестве приложения к учетной политике  ОАО «Редуктор» можно утвердить и должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерии. Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или не оформления  отдельных хозяйственных операций.

        Необходимо утвердить  в технической части учетной политике ОАО «Редуктор»  рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета на предприятии; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности; порядок контроля  за хозяйственными операциями.

        При выборе вариантов учета  целесообразно по каждому выбранному способу приводить его нормативное обоснование, то есть указывать, на основании какого законодательного или нормативного документа принято то или иное положение по учетной политике.

        Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово- хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

        В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем предприятия, как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

        К числу позиций, которые целесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле, можно отнести следующие:

        - наличие в организации необходимых документов, устанавливающих и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета;

        -  наличие у главного бухгалтера организации достаточных полномочий, позволяющих ему контролировать работу своих сотрудников и состояние учета;

        -   ограничение доступа к главной бухгалтерской книге и сопутствующим записям кругом лиц, отвечающим за ее ведение;

        -  обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества;

        - перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей и др.

        Учетную политику в целях налогообложения  целесообразно выделить в виде раздела общей учетной политики или отдельным документом.

        На основании положений налогового законодательства  можно предложить следующую структуру учетной политики:

        - организационные моменты (принципы) налогового учета в организации;

        -  методы и способы налогообложения;

        - налоговые учетные регистры.

        Поскольку налоговый учет осуществляется на всех уровнях управления предприятием, то ведение такой работы может быть возложено либо на бухгалтерию организации, либо на специально созданный  налоговый отдел. Данный момент должен быть обязательно отражен в учетной политике для целей налогообложения.

        Необходимо также предусмотреть правила как утверждения самой учетной политики в целях налогообложения (кто утверждает, сроки принятия учетной политики на отчетный год), так и внесения в нее изменений.

Глава 3   Аудит  учетной политики

       3.1 Цели и задачи аудита

        Цель аудита учетной политики  – это установление соответствие организации  учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления  вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия.

       Источниками информации для проверки являются:  Положение об учетной  политике организации, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной  обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и др. [14, с.256].

       Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению, а также фактически используемым предприятием методов, форм, приемов учета.

       Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

- установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

- охарактеризовать системы документации и документооборота;

- дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.

        Объем учетной работы определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

        В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

        Особое внимание уделяется проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, так как именно они определяют разделение обязанностей  и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность, квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

        Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность  представления необходимой информации.

        Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т.д.

        На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной  организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

        Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. Так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

        Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года [14,с.257].  

        Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно использовать разработку Радченко Ю.В., приведенную в таблице 6.

       После такого обзорного обследования, аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в  данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и ошибок. Типичные ошибки при проверке организации  бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведения аудита:

- отсутствие приказа по учетной политике организации;

- неотражение отдельных аспектов учетной политики организации (технический, организационный, методологический аспекты);

- отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета;

- ошибки в определении налогов и ставок;

- совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских   записей,

противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации;

- применение некорректных алгоритмов расчета основных учетных и отчетных показателей;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован январем текущего года;

- выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения организации не придерживаются учетной политики организации;

- в составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы;

- нарушение основных принципов и допущений, закрепленных в ПБУ 1/98 (допущении имущественной обособленности организации, требование своевременности и т.д.);

-учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бухгалтерской информации;

- несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т.д. основным элементам учетной политике закрепленной в соответствующем приказе [14,с.258].

         3.2   Аудит учетной политики ОАО «Редуктор»

               Учетная политика предприятия утверждена  приказом директора ОАО «Редуктор» № 111 от 30 декабря 2003 года.

        В ходе проверки на ОАО «Редуктор» установлено, что  в учетной политике отсутствуют отдельные положения регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета: нет в наличии Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций на главного бухгалтера и работников бухгалтерии.

        Обязанности в бухгалтерии распределены в устной форме. Учетный процесс не компьютеризирован. В учетной политике    ОАО «Редуктор» не отражены  неко-

торые   аспекты учетной политики      (технический,     организационный,       мето-

дологический аспекты).

        В технической части учетной политики не утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации, нет отдельного Положения об инвентаризации имущества предприятия. Не разработан график документооборота.

        Бухгалтерский аппарат укомплектован, штатная дисциплина в ОАО «Редуктор»  соблюдается. Все работники бухгалтерии имеют среднее специальное образование.

       В бухгалтерии предприятия  не составлены образцы документов с указанием порядка их заполнения и их перечень. Первичные документы в основном  составляются  в установленных формах с заполнением необходимых реквизитов, подписаны главным бухгалтером и составителем.

       В приложениях к учетной политике предприятия утверждены: перечень лиц, которым разрешены получение денежных средств под отчет для осуществления хозяйственных расходов; установлен норматив для исчисления представительских расходов; установлены нормы командировочных расходов; перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов; состав постоянной инвентаризационной комиссии.  В бухгалтерии предприятия имеются  нормативные документы, инструктивные и справочные материалы, которые необходимы для работы бухгалтеров.

        Документооборот в ОАО «Редуктор» не разработан. Так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета, можно сказать, что  система учета и внутрихозяйственного контроля  на предприятии  находится на низком уровне.

Аудит основных элементов учетной политики проведен в таблице 6 (приложе-ние П).  После   такого    обзорного    обследования,   можно сделать выводы, что в учетной политике предприятия основные методологические аспекты раскрыты.

Применяемая     корреспонденция    счетов     соответствует    элементам   учетной

политики закрепленной в соответствующем приказе.

        Выбранные предприятием методологические, организационные аспекты учетной политики соблюдаются в течение календарного года.

        Построенная система в данной организации гарантирует, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность умышленных нарушений и ошибок.

        Наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным  документам, регулирующим деятельность предприятия не обнаружено.

        Основные принципы и допущения, закрепленные в ПБУ 1/98 (допущение имущественной  обособленности  организации, требование своевременности и т.д.) не нарушены.

Заключение

        Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Разработка этих правил регламентируется предписаниями Минфина РФ и осуществляется с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, т.е. конкретизация и механизм этих правил и принципов разрабатывается самостоятельно каждым предприятием. При этом учитываются условия хозяйственной деятельности предприятия, отраслевая принадлежность организации, форма собственности и организационно- правовой статус предприятия, квалификация персонала и ряд других факторов. Следовательно, учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета и методов формирования финансовых показателей предприятия. От выбора принципов учетной политики зависит финансово- экономическая стабильность предприятия.

        С помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия, а элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. При формировании элементов учетной политики организация выбирает один способ учета из нескольких допустимых законодательством. Задачи учетной политики тесно переплетаются с задачами бухгалтерского учета, изложенными в Федеральном законе о бухгалтерском учете.  В учетную политику организации целесообразно включать все стороны учетного процесса – методическую, техническую и организационную.

        Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

       ОАО «Редуктор» специализируется на выпуске продукции общемашиностроительного применения, удельный вес которой в общем объеме выпущенной продукции составил 82,4 %.

        Производственная деятельность предприятия характеризуется следующими показателями:

- темпы роста объема товарной продукции и услуг к уровню прошлого года в действующих ценах 103,1%;

- выпуск редукторов червячных возрос на 5,1 % в стоимостном выражении и составил 5200 шт.

Финансовое состояние завода характеризуется следующими данными:

- реализация товарной продукции за год составила 51160 тыс.руб;

- прибыль от реализации товарной продукции за год составила 9086 тыс.руб.

        Учетная  политика  в ОАО «Редуктор» принята в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и приказом по ОАО «Редуктор» №111 от 30 декабря 2003 года.

        Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией предприятия параллельно.

        Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами.

        Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

       Учетной политикой  ОАО «Редуктор» установлено, что инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 1-е октября отчетного года. Инвентаризация основных средств проводиться один раз в 3 года.

        Основными методами ведения бухгалтерского учета в ОАО «Редуктор» являются:

- порядок начисления износа основных средств, нематериальных активов производиться  линейным способом;

- переоценка основных средств не производиться;

- приобретаемые материально- производственные запасы  отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы»;

- отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по средней себестоимости себестоимости запасов;

- готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости;

- учет отгруженных товаров ведется по фактической полной себестоимости;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально зарплате основных рабочих;

- общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 20;

- оценка незавершенного производства происходит по фактической производственной себестоимости;

- учет затрат по ремонту производственных основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам;

- списание расходов будущих периодов производиться равномерно в течение срока использования; 

- учет предстоящих расходов и платежей ведется путем создания резервов и др.

        Учетная политика для целей налогообложения в ОАО «Редуктор» сформирована в виде разделов  в общей учетной политике, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.  

        В учетной политике ОАО «Редуктор» отражены только такие моменты, которые имеют специфические особенности налогообложения.

        ОАО «Редуктор» определило в своей учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств («по оплате»). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

        В учетной политике ОАО «Редуктор»      по  налогу на прибыль    установлен

 метод начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в оплату реализованных товаров (работ, услуг).

        Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитывают на предприятии, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый квартал.

        Начисление амортизации по основным средствам  для  налогового учета ведется линейным способом.

        Можно предложить ряд организационно- технических моментов, которые  необходимо добавить в учетную политику ОАО «Редуктор»:

- в виде приложений к учетной политике разработать и утвердить Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов;

- в виде приложения к учетной политике разработать и утвердить Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле;

- при выборе вариантов учета целесообразно по каждому выбранному способу приводить его нормативное обоснование.

        В методической части учетной политики можно рекомендовать дополнительно раскрыть следующую информацию:

- о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от  денежных средств;

- о принятых сроках полезного использования объектов;

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

        Для списания затрат по ремонту основных средств можно рекомендовать создавать ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств.

        По учету материально- производственных запасов предпочтительнее выбрать  такой вариант синтетического   учета: по учетным ценам на счете 10 «Материалы» с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

        Учетную политику в целях налогообложения целесообразно выделить в виде раздела в общей учетной политике или отдельным документом.

       В ходе проверки установлено, что выбранные предприятием  организационные, методические и технические аспекты соблюдаются в течение календарного года.

        В учетной политике  отсутствуют отдельные положения, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета.

        Применяемые корреспонденции счетов соответствуют основным элементам учетной политики закрепленной в соответствующем приказе.

        Совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность предприятия в ходе проведения  аудита не выявлено.

        В учетной политике предприятия неотражены организационные и технические аспекты: нет Положения о бухгалтерской службе,  должностных инструкций на работников бухгалтерии, рабочего плана счетов, графика документооборота.

        В основном учетная политика ОАО «Редуктор» соответствует требованиям действующего законодательства. Вероятность возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности небольшая. Построенная система бухгалтерского учета в ОАО «Редуктор» гарантирует, что хозяйственные операции верно и своевременно отражаются на счетах и что ограниченна возможность появления умышленных нарушений и ошибок.

Список использованных источников

1)     Гражданский кодекс РФ. Ч.1,2.-М.: Проспект, 1998.

2)     Налоговый кодекс РФ. Ч.1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146 –ФЗ (в ред.  Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).                                                        

3)     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- ФЗ (в ред. от  30.06.2003).

4)     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119 ФЗ.

5)    Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.03.2000).

6)    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н (ПБУ-1/98).

7)     Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

8)  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,   утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

9)     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,     утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.

10)  Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000  №94н.

11)  Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Юнити, 2003.- 304    с.

12)   Бакаев А.С. Комментарий к Положению о порядке ведения бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в РФ.- М.: Бухгалтерский учет, 2000.

13)   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности:

Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 540с.

14)   Богатая И.Н., Хахонова  Н.Н. Аудит.- Ростов на Дону: Феникс,2003.-608с.

 15)  Гуккаев В.Б. Учетная политика организации.- М.:Бератор, 2004.- 283 с.

16)  Данилевский Ю.А. и др.  Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК- Пресс, 2002.

17)   Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.:     Издательство «Дело и Сервис», 2003.- 336с.

18)   Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет,1998.

19)  Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика.- М.: АП Джангар, 2002.- 315 с.

20)   Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и             статистика,1998.

21)   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М, 2003.- 638 с.

22)   Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского  учета.- М.: Финансы и              статистика, 2004.- 450с.

23)   Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Теоретические основы аудита: Учебное пособие.- Ростов на Дону: Ростовский Государственный Экономический Университет, 2003.- 105с.

24)  Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 285с.

25)   Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет.- М.: ФБК- ПРЕСС,1998.

26)   Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов.- 2-е

изд.- М.: Юнити- Дана, 2003.- 345с.

27) Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2005 год.- М.: Инфра-М., 2005.- 287 с.

28) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.- 7-е изд., исправл.- Минск: Новое знание, 2002.- 704с.

29)  Середа К.Н. Учетная политика организации.- Ростов на Дону: Феникс, 2005.-

310 с.

30)    Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статис-тика, 2000.

31)    Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов.- М.: Юнити,

     2003.- 605 с.

32)   Суйц В.П. и др. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник.- М.: ИНФРА,

2000.-536с.

33) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 4-е изд.- М.: Инфра-М, 2003.- 285с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«_____»  _____________  _________ г.

________________________________            _____________________________

             (подпись)                                                                                 (Ф.И.О.)