Налогообложение юридических и физических лиц
Государственное
образовательное учреждение высшего профессионального образования
Санкт-Петербургский
Государственный Морской Технический Университет
Вечерне-заочный
факультет
Кафедра
Бухгалтерского учета
Курсовой
проект на тему:
«Налогообложение
юридических и физических лиц»
Выполнил: ст. группы 5454
И.Р. Багнюк
Проверила: доцент
И.А. Щербанюк
СПб
- 2012
Содержание
Введение
.
Налогообложение юридических лиц
.1
Налог на добычу полезных ископаемых
.2
Расчет налоговых платежей организации
.
Налогообложение физических лиц
.1
Налог на доходы физических лиц. Социальные вычеты
.2
Расчет налога на доходы физических лиц за налоговый период
.
Налоговые последствия хозяйственных договоров
.1
Договор комиссии
.2
Расчет налоговых последствий по конкретному договору
Используемая
литература
Введение
Налоги, как одно из средств существования любого
государства, характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В
ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. Для
выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых
финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся
структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые
средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником
формирования которой являются налоговые платежи и сборы.
Налог на добычу полезных ископаемых - это один
из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет
Российской Федерации. Порядок расчета ренты, величина ее изъятия государством
влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю
экономику России в целом. Налог на добычу полезных ископаемых регулирует
правоотношения между государством и организациями и индивидуальными
предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся
одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный,
но и региональные, и местные бюджеты. НДФЛ касается подавляющего большинства
граждан РФ и значимость его нельзя не преуменьшить.
Договор комиссии один из часто заключаемых
договоров. Этот договор существенно облегчает гражданину продажу того или иного
имущества. Договоры комиссии широко используются при реализации гражданами
товаров через комиссионные магазины (в этом случае договор имеет некоторые
особенности), а также в хозяйственном обороте - при реализации через
посреднические и сбытовые организации товаров и продукции по поручению
предприятий, при реализации сельскохозяйственной продукции, при приобретении
товаров за рубежом через внешнеторговые организации и т.д. Основным
законодательными актами, регулирующими отношения сторон в договоре комиссии,
являются Основы гражданского законодательства и гражданский кодекс.
Целью данного курсового проекта является
изучение и выявление особенностей налога на добычу полезных ископаемых, налога
на доходы физических лиц и договора комиссии.
1. Налогообложение юридических лиц
1.1 Налог на добычу полезных
ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых
(НДПИ) - прямой
<#"523673.files/image001.gif">
Средний за истекший налоговый период
уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних
арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья
(средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество
дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен
нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках
нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца
доводятся через официальные источники информации в порядке
<#"523673.files/image002.gif">,
где N - сумма накопленной добычи
нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного
баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году
налогового периода;- начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в
установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за
исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые
как сумма запасов
<#"523673.files/image003.gif">,
где Vз - начальные извлекаемые
запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные
в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов
<#"523673.files/image004.gif">
|
|
10800
|
2700
|
|
23400
|
7200
|
|
34200
|
3600
|
|
Итого:
86705 д.е.
|
Итого:
25703 д.е.
|
НДС б = НДС пол. - НДС упл.
НДС б = 86705 - 25703 = 61002 д.е.
Ответ: cумма
НДС к уплате в бюджет составляет 61002 д.е.
. Налог на имущество.
д.е.
=612 д.е.
Ответ: сумма налога на имущество
составляет 612 д.е.
.Налог на прибыль.
а) Определяется прибыль (убыток) от
реализации, как Доходы - Расходы
|
Доходы
от реализации
|
Расходы
от реализации
|
|
70800-10800(НДС)
|
98000-49000(аморт.)
|
|
153400-23400(НДС)
|
180500-95000(аморт.)
|
|
224200-34200(НДС)
|
180000-28000(сверхнорм.)
|
|
Итого
Д от реализации = 380000 д.е.
|
Итого
Р от реализации = 286500 д.е.
|
Прибыль от реализации: 380000-286500 = 93500
д.е.
б) Определяется прибыль (убыток) от
внереализационных операций
Расходы
от внереализационных операций
|
|
12000(пени)
|
12000
(отрицательные курсовые разницы)
|
|
9000(налоги)
|
|
612(налог
имущ.)
|
|
Итого
Д внереализ. = 12000 д.е.
|
Итого
Р внереализац. = 18600д.е.
|
Убыток от внереализацонных операций составил:
12000 -21612 = -9612 д.е.
в) Определяется прибыль организации за отчетный
период
Прибыль = Прибыль от реализации - Убыток от
внереализацонных операций
Прибыль = 93500 - 9612 = 83888 д.е.
г) Определяется налог на прибыль:
Сумма налога на прибыль = Прибыль * 20% = 83888
* 20% : 100 % = 16777.6 д.е.
Ответ: сумма налога на прибыль составляет
16777.6 д.е.
. ЕСН
Заработная плата=90000 д.е.
ПФР=22%
ФФОМС=5,1%
ФСС=2,9%
ПФР=90000*0.22= 19800 д.е.
ФФОМС=90000*0.051= 4590 д.е.
ФСС=90000*0.029= 2610 д.е.
Итого: 27000 д.е.
Ответ: Сумма налога по 3 направлениям (ПФР,
ФФОМС, ФСС) составляет 27000 д.е.
2. Налогообложение физических лиц
2.1 Налог на доходы физических лиц.
Социальные вычеты
Налог на доходы физических лиц
(НДФЛ) - основной вид прямых налогов
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D1%8F%D0%BC%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>.
Исчисляется в процентах от совокупного дохода <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4>
физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4>, в
соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщики (ст. 207).
1. Налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации,
не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
. Налоговыми резидентами признаются физические
лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица
в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы
Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
. Независимо от фактического времени нахождения
в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются
российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники
органов государственной власти и органов местного самоуправления,
командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Объект налогообложения (ст. 209).
Объектом налогообложения признается доход,
полученный налогоплательщиками:
) от источников в Российской Федерации и (или)
от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
) от источников в Российской Федерации - для
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база (ст. 210).
1. При определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по
его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо
удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
. Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки.
. Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> - 221
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса, с
учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в
налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса,
подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, то применительно к
этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом
периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса,
подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
У налогоплательщиков, получающих
пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии
в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной
пунктом 1 статьи 224 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>
настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1
статьи 224 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего
Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке,
предусмотренном настоящей главой.
. Для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты,
предусмотренные статьями 218
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> - 221
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса, не
применяются.
. Доходы (расходы, принимаемые к
вычету в соответствии со статьями 214.1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 214.3
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 214.4
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 214.5 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>,
218 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> - 221
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса)
налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_99C0FB8E9B48687E5D33B4E7760A73FEEA1825E15B7FBBB927D6518AED84D170/>
Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического
получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Налоговые ставки (ст. 224).
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13
процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
. Налоговая ставка устанавливается в размере 35
процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28
статьи 217 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса;
процентных доходов по вкладам
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_5ACACB37A6359D0F65486A0A9503FC173841ECD0E2E296E1CCD6653F2A96DC81/>
в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса;
суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения
размеров, указанных в пункте 2 статьи 212
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса;
в виде платы за использование
денежных средств членов кредитного потребительского кооператива
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122469/> (пайщиков), а
также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским
кооперативом <http://www.consultant.ru/document/cons_s_E9795A426C2A847A2592694D34F258D8DC15ECBE87D9A8665C2E7A220D206C25/>
средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных
в статье 214.2.1 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>
настоящего Кодекса.
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами,
не являющимися налоговыми резидентами
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> Российской Федерации,
за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_733AA4E8C8FC186308671242FA4FBE6943F8D26815FAD79861B701209C0E38F7/>
от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой
деятельности, указанной в статье 227.1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой
деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с
Федеральным законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_59F1BC6A160B54938D3DC126C448C7E3CCB4B60A55B48F017FD6051AE58EFE36/>
от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой
деятельности участниками Государственной программы
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_5F55707F51B07EC4447E0E8EDBFB596739E086023A7AC52C6A0E37AB3E396E49/>
по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию
соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно
переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от исполнения трудовых обязанностей
членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской
Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_94488EEABF0170F7CBBCFB2933253C11F9C1A64CCACF5913ADF1FAE37CFA7CC9/>
с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_42802523C9156265E530D3B844B22CA156780F87EF8A2C5B5612D98B65EBA57F/>,
выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Налоговый период (ст. 216).
Налоговым периодом признается
календарный год.
Порядок исчисления налога (ст. 225).
1. Сумма налога при определении
налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса
исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 224 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего
Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении
налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
. Общая сумма налога представляет
собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в
соответствии с пунктом 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи.
. Общая сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
. Сумма налога определяется в полных
рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более
округляются до полного рубля.
Особенности исчисления налога
налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами (ст.
226).
1. Российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 224
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов
адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
. Исчисление сумм и уплата налога в
соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214.1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 214.3
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 214.4
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 214.5
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 227
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>, 227.1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> и 228 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>
настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Сумма налога применительно к
доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется
налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится
без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
. Налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению
третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50
процентов суммы выплаты.
Положения настоящего пункта не
распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в
отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами
указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся
сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой
в соответствии с подпунктами 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> и 2 пункта 1 статьи
212 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего
Кодекса.
. При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее
одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли
соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и
налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
налога.
Форма
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_08E4548F828A5A445239C63E68C8B018B3CCDA49C98A4C20734A762AB4BFCFC1/>
сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_F6065956BE6C7AFD99701957CAD4CE44727E3803D5D6F977F6027E2A774827E7/>
его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
. Налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты
перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего
за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического
удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> либо в виде
материальной выгоды <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>.
. Совокупная сумма налога,
исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении
которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета
налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские
организации, указанные в пункте 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи,
имеющие обособленные подразделения
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_37D62C54EAD2C5A32CCBE732B44978DD3A7FF663BB036E6DC671509C6827DCE2/>,
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту
своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
. Удержанная налоговым агентом из
доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода,
совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в
установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного
налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем
месяце, но не позднее декабря текущего года.
. Уплата налога за счет средств
налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок
запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести
расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Социальные налоговые вычеты (ст.
219).
1. При определении размера налоговой
базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых
вычетов:
) в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком в виде пожертвований:
благотворительным организациям;
социально ориентированным
некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной
законодательством
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117981/> Российской
Федерации о некоммерческих организациях;
некоммерческим организациям,
осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и
спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения,
здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и
правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных
ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
религиозным организациям на
осуществление ими уставной деятельности;
некоммерческим организациям на
формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в
порядке, установленном Федеральным законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122009/> от 30 декабря
2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого
капитала некоммерческих организаций".
Указанный в настоящем подпункте
вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более
25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего
налогообложению.
При возврате налогоплательщику
пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный
налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае
расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены
пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на
формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации,
предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122009/> от 30 декабря
2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого
капитала некоммерческих организаций", налогоплательщик обязан включить в
налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный
эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета,
предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации
соответствующего пожертвования;
) в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом
ограничения, установленного пунктом 2
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи, а
также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей
в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем)
за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на
это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного
социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков,
осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их
подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты
налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной
форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей
лицензии
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_BF4E71A21335AF3BEB406D986DFC407910711BD6B66FE0A95F98B059CCFE3CEC/>
или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет
предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_0E146B9301D7F3343B34800215CFE38F19F7B58D6DF38BFF792B77BC420FDBEF/>
в процессе обучения.
Социальный налоговый вычет не
применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет
средств материнского <http://www.consultant.ru/document/cons_s_4BFB142A53EF4CA4A9BC49542193B779E9D6DE6C98C0767E431A5A76F58ED092/>
(семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных
мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
Право на получение указанного
социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика -
брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата
(сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях;
) в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и
(или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской
Федерации (в соответствии с перечнем
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_CE22DFD2E023E47088903F05C60FA75FCD981FE77C13F5D84F9E21B9E032A222/>
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_EA64CBFC30D7351BF982AABA213438E06C93B2ECAC3790BCCD73F56EB04BDD54/>
лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации),
назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет
собственных средств.
При применении социального
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы
страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по
договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного
страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18
лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение
соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми
организациями исключительно услуг по лечению.
Общая сумма социального налогового
вычета, предусмотренного абзацами первым
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> и вторым
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящего подпункта,
принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения,
установленного пунктом 2
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи.
По дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета
принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_D80208E190BF5EC21E6928E8FCD1F7697A9105D743679C0B1F89C6AE935FE3A1/>
дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства
Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения
и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если
лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_E35A57D02DAAE9572969838A04429C227DE21D7411FCC75968908C614E7C855E/>
на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов <http://www.consultant.ru/document/cons_s_704A7261564545BF4EFBBFD4E3A765842AE6851630C685020BDA7BB5554A01EA/>,
подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов
или на уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных
медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией
за счет средств работодателей;
) в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору
(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному
(заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою
пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей
(в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору
(договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным)
со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе
вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том
числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере
фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом
2 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи.
Указанный в настоящем подпункте
социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному
пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию;
) в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116584/> "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере
фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом
2 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи.
Указанный в настоящем подпункте
социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с
Федеральным законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116584/> "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при
представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им
суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии,
удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по
форме
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_5217FC92ACA6A8CBC58078B1227BBD27B153E311565544710DBC95F821062434/>,
утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
. Социальные налоговые вычеты,
указанные в пункте 1 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>
настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html>.
Социальный налоговый вычет,
предусмотренный подпунктом 4 пункта 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи,
может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода
при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент)
при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии
с подпунктом 4 пункта 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи и при
условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и
(или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу
налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
Социальные налоговые вычеты,
указанные в подпунктах 2
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> - 5 пункта 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи (за
исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте
2 пункта 1 <http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей
статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_3.html> настоящей статьи),
предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности
не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у
налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское
лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по
уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в
соответствии с Федеральным законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116584/> "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик
самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие
виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины
социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.
налогообложение платеж доход
хозяйственный
2.2 Расчет налога на доходы
физических лиц за налоговый период
Задача:
Сумма заработной платы физического лица по всем
основаниям за год составила 315 600 руб., доход от продажи доли в Уставном
капитале организации, находящейся в собственности менее 3 лет, составил 350 000
руб. В отчетном году расходы по оплате своего обучения в образовательном
учреждении, имеющем государственную лицензию, составили 89 000 руб.; расходы на
оплату лечения и медикаменты согласно Перечню, утвержденного Правительством РФ,
для своего ребенка в возрасте до 18 лет составили 52 000 руб. за год. В январе
совокупный доход составил 19 600 руб., в январе-феврале - 40 600 руб. в
январе-октябре - 270500 руб., в январе-ноябре 281900 руб. на иждивении
физического лица находятся 3 детей в возрасте до 18 лет. Произвести расчет
суммы налога, подлежащей уплате за год.
Решение
1) Определяется сумма совокупного дохода:
315 600 + 350 000 = 665600 руб.
2) Определяется сумма налоговых вычетов:
· Стандартные вычеты
(1400*2+3000)*10 (ноябрь) = 58000 руб.
Итого сумма стандартных вычетов: 58000 руб.
· Социальные вычеты
На приобретение медикаментов и лечение - 52 000
руб.
оплате своего обучения в образовательном
учреждении - 89 000 руб.
Общая сумма составляет 141000 руб., поэтому
сумма вычета принимается в размере 120000 руб.
· Имущественные вычеты
Доля в Уставном капитале организации, находилась
в собственности менее 3 лет, поэтому сумма налогового вычета принимается в
размере 250000 руб.
Итого сумма вычетов составляет: 58000+ 120000 +
250000 = 428000 руб.
2) Определяется налогооблагаемый доход:
665600 - 428000 = 237600 руб.
3) Определяется сумма налога на доходы
физического лица:
237600 * 13%: 100% = 30888 руб.
Ответ: Сумма НДФЛ составляет 30888 руб.
3. Налоговые последствия
хозяйственных договоров
3.1 Договор комиссии
Договор комиссии - гражданско-правовой договор,
в соответствии с которым одна сторона обязуется по поручению другой стороны за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
первой стороны. В гражданском кодексе Российской Федерации первая сторона
называется - комитент, а вторая - комиссионер.
В переводе с латинского "комиссия"
(commissio) означает "поручение", производно от "committo"
(соединяю, устраиваю, поручаю), что достаточно верно отражает суть отношений,
складывающихся между сторонами этого вида договора. Из теории гражданского
права известно, что данный договор является посреднической сделкой, в
соответствии с которой посредник обязуется по поручению некого доверителя
заключать разного рода сделки.
1. По договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и
был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
. Договор комиссии может быть заключен на
определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без
указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять
третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение
которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или
без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
3. Законом
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_9574D0D06E99A491EB6FD75A2A336F474B0E7127C23D0A0754CD05BAF6A131E8/>
и иными правовыми актами
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_9574D0D06E99A491EB6FD75A2A336F474B0E7127C23D0A0754CD05BAF6A131E8/>
могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.
Комиссионное вознаграждение (ст. 991
ГК РФ).
1. Комитент обязан уплатить комиссионеру
вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за
исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное
вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Если договором размер вознаграждения
или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть
определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после
исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3
статьи 424 <http://www.consultant.ru/document/cons_s_74C70E0AE6CFDFC72B781258F21CD7140D0DE67C94D0D6DD58691F0C36A6EDAA/>
настоящего Кодекса.
. Если договор комиссии не был
исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на
комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
Исполнение комиссионного поручения
(ст. 992 ГК РФ).
Принятое на себя поручение
комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в
соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких
указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями.
В случае, когда комиссионер совершил
сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом,
дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если
иное не предусмотрено соглашением сторон.
Ответственность за неисполнение
сделки, заключенной для комитента (ст. 993 ГК РФ).
1. Комиссионер не отвечает перед
комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет
комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой
осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за
исполнение сделки (делькредере).
. В случае неисполнения третьим
лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно
сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по
требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об
уступке требования (статьи 382 <http://www.consultant.ru/document/cons_s_719FB8227F6971F7AE4D5D7EBC652B43BFEDF997201C258A95083A219AE9A3FE/>
- 386,
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_92C37F0CA7C802DE6775C4E172C4A123B943B75C0A223308F2D7A2983BBC54ED/>
388, <http://www.consultant.ru/document/cons_s_6639F2126AC556AD0D4E723396FBD8A60F7F96F0D280C1C2C58BDD8C1001C204/>
389).
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_FFD025B1B12B18FF35417A2848A3050C2AF90B36A99DDE8CF0D6E8DF7DF76D0E/>
. Уступка прав комитенту по сделке
на основании пункта 2 <http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/4_58.html>
настоящей статьи допускается независимо от соглашения комиссионера с третьим
лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку. Это не освобождает
комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в
нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.
Субкомиссия (ст. 994 ГК РФ).
1. Если иное не предусмотрено
договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора
заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за
действия субкомиссионера перед комитентом.
По договору субкомиссии комиссионер
приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
. До прекращения договора комиссии
комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные
отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
Отступление от указаний комитента
(ст. 995 ГК РФ).
1. Комиссионер вправе отступить от
указаний комитента <http://www.consultant.ru/document/cons_s_4B8B825E7FAFB852C908EF278DE663457C3F319B4057B67AD073DF7288F88002/>,
если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер
не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ
на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных
отступлениях, как только уведомление стало возможным.
Комиссионеру, действующему в
качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать
от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан
в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не
предусмотрено договором комиссии.
. Комиссионер, продавший имущество
по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу,
если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по
согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие
убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить
комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности
получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.
. Если комиссионер купил имущество
по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую
покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от
него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка
признается принятой комитентом.
Если комиссионер сообщил, что
принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от
заключенной для него сделки.
Права на вещи, являющиеся предметом
комиссии (ст. 996 ГК РФ).
1. Вещи, поступившие к комиссионеру
от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются
собственностью последнего.
. Комиссионер вправе в соответствии
со статьей 359
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_8529E6315F527EFCF5B0CFC631BD51A441CE73E23B7C0857DA46E9194DCA058F/>
настоящего Кодекса удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат
передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих
требований по договору комиссии.
В случае объявления комитента
несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его
требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал,
удовлетворяются в соответствии со статьей 360
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_88C2EED1BD9F5AE98931FADF977FF1C6E75E345931AB552B4445E11C907E577C/>
настоящего Кодекса наравне с требованиями, обеспеченными залогом.
Удовлетворение требований
комиссионера из причитающихся комитенту сумм (ст. 997 ГК РФ).
Комиссионер вправе в соответствии со
статьей 410
<http://www.consultant.ru/document/cons_s_CD70A2F873A1685FBD908EF2F6EFDF0F265914747579B6B20CA2AB5CDCEFE6BB/>
настоящего Кодекса удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из
всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента,
пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом
перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из
удержанных комиссионером сумм.
Ответственность комиссионера за
утрату, недостачу или повреждение имущества комитента (ст. 998 ГК РФ).
1. Комиссионер отвечает перед
комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества
комитента.
. Если при приеме комиссионером имущества,
присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом
имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при
наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу
комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по
охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без
промедления сообщить комитенту.
. Комиссионер, не застраховавший
находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда
комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо
страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или
обычаями делового оборота.
Отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер
обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору
комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них
комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением
сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного
соглашения считается принятым.
Принятие комитентом исполненного по
договору комиссии (ст. 1000 ГК РФ).
Комитент обязан:
принять от комиссионера все
исполненное по договору комиссии;
осмотреть имущество, приобретенное
для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных
в этом имуществе недостатках;
освободить комиссионера от
обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению
комиссионного поручения.
Возмещение расходов на исполнение
комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ).
Комитент обязан помимо уплаты
комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного
вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на
исполнение комиссионного поручения суммы.
Комиссионер не имеет права на
возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в
законе или договоре комиссии не установлено иное.
Прекращение договора комиссии (ст.
1002 ГК РФ).
Договор комиссии прекращается
вследствие:
отказа комитента от исполнения
договора;
отказа комиссионера от исполнения
договора в случаях, предусмотренных законом
<http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/4_58.html> или договором;
смерти комиссионера, признания его
недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
признания индивидуального
предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
В случае объявления комиссионера
несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им
для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
Отмена комиссионного поручения
комитентом (ст. 1003 ГК РФ).
1. Комитент вправе в любое время
отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение.
Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
. В случае, когда договор комиссии
заключен без указания срока его действия, комитент должен уведомить
комиссионера о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней, если более
продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.
В этом случае комитент обязан
выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения
договора, а также возместить комиссионеру понесенные им до прекращения договора
расходы.
. В случае отмены поручения комитент
обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не
установлен, незамедлительно распорядиться своим находящимся в ведении
комиссионера имуществом. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер
вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по
возможно более выгодной для комитента цене.
Отказ комиссионера от исполнения
договора комиссии (ст. 1004 ГК РФ).
1. Комиссионер не вправе, если иное
не предусмотрено договором комиссии, отказаться от его исполнения, за
исключением случая, когда договор заключен без указания срока его действия. В
этом случае комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не
позднее чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не
предусмотрен договором.
Комиссионер обязан принять меры,
необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента.
. Комитент должен распорядиться
своим находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение пятнадцати дней
со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение, если
договором комиссии не установлен иной срок. Если он не выполнит эту
обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента
либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.
. Если договором комиссии не
предусмотрено иное, комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения,
сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до
прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента
расходов.
Пример договора комиссии.
Договор комиссии
г. __________ «___»__________2012г.
Общество с ограниченной
ответственностью «__________», именуемое в дальнейшем «Комиссионер», в лице
генерального директора __________, действующего на основании Устава, с одной
стороны, и
Общество с ограниченной
ответственностью «__________», именуемое в дальнейшем «Комитент», в лице
генерального директора __________, действующего на основании Устава, с другой
стороны, далее совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о
нижеследующем:
.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
.1. Комиссионер обязуется по
поручению Комитента за вознаграждение совершить от своего имени и за счет
Комитента следующие действия:
. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
.1.1. Исполнить принятое на себя
поручение в соответствии с настоящим Договором и на наиболее выгодных для
Комитента условиях, в том числе по цене не выше назначенной Комитентом.
.1.2. Предоставлять Комитенту
письменный Отчет о ходе исполнения поручения до 5 (Пятого) числа каждого
месяца, следующего за отчетным.
.1.3. Не заключать договоры
субкомиссии без письменного разрешения Комитента.
.1.4. Обеспечить конфиденциальность
информации о деятельности Комитента, сведений, представляющих коммерческую
тайну, ставшей ему известной в связи с выполнением договора и информации о
содержании и условиях настоящего Договора.
.1.5. В случае возникновения
обстоятельств, замедляющих исполнение поручения по Договору или делающих его
исполнение невозможным, поставить об этом в известность Комитента в течение 2
(Двух) рабочих дней с момента, когда Комиссионеру стало известно о таких
обстоятельствах, и согласовать дальнейший порядок исполнения Договора.
.1.6. Для подтверждения заключения
__________ Комиссионер предоставляет Комитенту __________
.2. Права Комиссионера:
.2.1. Требовать от Комитента
комиссионного вознаграждения за исполненное поручение в соответствии с
условиями настоящего Договора.
.3.Обязанности Комитента:
.3.1.Предоставить Комиссионеру
доверенность на право представления интересов Комитента, оформленную должным
образом.
.3.2. Своевременно сообщить
Комиссионеру о характере и условиях совершения сделок, указанных в п. 1.1.
настоящего Договора.
.3.3. Своевременно выплачивать
Комиссионеру комиссионное вознаграждение.
.4. Права Комитента:
.4.1. Отменить данное Комиссионеру
поручение в целом или в части с соблюдением условий, предусмотренных п.3.3.
настоящего Договора.
.КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛНЕНИЕМ ПОРУЧЕНИЯ
.1. Комиссионное вознаграждение,
подлежащее ежемесячной выплате Комиссионеру, складывается из двух платежей,
твердой суммы и процента от заключенных сделок, определяемых следующим образом:
Денежные средства, уплачиваемые в
качестве вознаграждения Комиссионеру, перечисляются Комитентом на расчетный
счет Комиссионера в следующем порядке:
.2. В случае неисполнения или
ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору,
она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
.3. В случае если Комиссионер может
приобрести товар только по цене выше согласованной, он обязан запросить
предварительное согласие Комитента.
.4. Если Комитент отменит данное им
Комиссионеру поручение в целом или в части, то он обязан уплатить Комиссионеру
комиссионное вознаграждение за совершенные им до отмены поручения сделки, а
также возместить Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы.
. СТОИМОСТЬ УСЛУГ. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
.1. Стоимость услуг Исполнителя за
один месяц составляет _____________(_______________________) рублей, в том
числе НДС ____ (_________________) рублей.
.2. Заказчик обязуется оплачивать
услуги Исполнителя ежеквартально, не позднее 5 (Пять) банковских дней с момента
подписания Сторонами Акта об оказании услуг. Стоимость услуг Исполнителя за
один квартал составляет _____________(_______________________) рублей, в том
числе НДС ____ (_________________) рублей.
.2. Оплата услуг считается
произведенной с момента поступления денежных средств на банковский счет
Исполнителя.
. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ, СРОК ДЕЙСТВИЯ
ДОГОВОРА
.1. Настоящий Договор вступает в
силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до полного
выполнения Сторонами обязательств по Договору.
.2. Срок выполнения работ по
договору 6 месяцев.
.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
.1. За невыполнение или ненадлежащее
выполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
.2. В случае нарушения Комитентом
сроков выплаты агентского вознаграждения Комиссионер вправе требовать от
Комитента выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами на
основании ст.395 Гражданского кодекса РФ.
.3. Неисполнение одной из сторон
условий настоящего договора, приведшее к материальным потерям другой стороны,
влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере
нанесенного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора
по инициативе добросовестной стороны.
. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
.1. В случае наступления
обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор), оказывающих влияние на
выполнение обязательств Сторонами по настоящему Договору, Стороны освобождаются
от ответственности, а сроки выполнения обязательств отодвигаются на время
действия этих обстоятельств на период их официального признания компетентными
органами государственной власти, если эти обстоятельства значительно влияют на
выполнение в срок всего Договора или той его части, которая подлежит выполнению
после наступления обстоятельств непреодолимой силы.
.2. Обе Стороны обязуются немедленно
известить в письменном порядке друг друга о начале и окончании действия
обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих выполнению обязательств по
настоящему Договору.
.3. Сторона, ссылающаяся на
форс-мажорные обстоятельства, обязана предоставить для их подтверждения
документ компетентного государственного органа.
. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
.1. Споры и разногласия, возникающие
в связи с выполнением Сторонами обязательств по настоящему Договору, Стороны
будут стремиться урегулировать путем переговоров.
.2. В случае невозможности
урегулирования споров путем переговоров или не достижении согласия между
Сторонами споры передаются на рассмотрение и разрешение в Арбитражный суд г.
__________ в соответствии с нормами действующего материального и
процессуального законодательства РФ.
. ПОРЯДОК ПРИЕМА И ОФОРМЛЕНИЯ
ДОКУМЕНТОВ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
.1. Ежеквартально, не позднее 5
(Пять) рабочих дней с момента окончания квартала, Исполнитель направляет
Заказчику Отчет об оказании услуг.
.2. Заказчик должен рассмотреть и
утвердить полученный от Исполнителя Отчет в срок, не превышающий З (Три)
рабочих дня и подписать Акт об оказании услуг либо направить Исполнителю
мотивированный отказ от подписания Акта в тот же срок.
.3. После подписания Акта об
оказании услуг претензии Заказчика к Исполнителю по поводу оказанных услуг не
принимаются.
.4. По окончании оказания услуг и
проведении всех расчетов по Договору Стороны подписывают Акт о выполнении договорных
обязательств.
. ПРОЧИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
.1. В случае изменения адреса или
иных реквизитов Стороны обязаны уведомить об этом друг друга в двухдневный срок
со дня таких изменений.
.2. Взаимоотношения Сторон, не
урегулированные настоящим Договором, регламентируются действующим
законодательством Российской Федерации.
.3. Настоящий Договор составлен на 3
(Трех) листов без учета приложений, действительных при условии их подписания
Сторонами, страницах и подписан в 2 (Двух) подлинных экземплярах, имеющих
одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для Комитента и Комиссионера
. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ
СТОРОН
3.2 Расчет налоговых последствий по
конкретному договору
Задача:
По договору на переработку
организация передает топливо, балансовая стоимость которого 7500 д.е. Стоимость
переработки составила 2478 д.е., в т.ч. НДС - 378 д.е. Заказчик работу принял и
перечислил денежные средства переработчику. Производственная себестоимость
переработки составила 1780 д.е. Определить налоговые последствия у сторон по
договору.
|
Заказчик
|
Исполнитель
|
|
Увеличивается
стоимость топлива на 2100 д.е., таким образом его стоимость получается
7500+2100=9600 д.е.
|
1)
НДС -378 д.е.
|
|
2)
При выполнении данного договора у него возникает обязанность по уплате налога
на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль составит: Прибыль = Доходы -
Расходы Доходы=2100 д.е. Расходы= 1780 д.е. Прибыль= 320 д.е. Налог на
прибыль=320*0.2= 64 д.е.
|
|
Таким
образом, общая сумма налоговых последствий по договору: 378+64= 442 д.е.
|
Используемая литература
1.
Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2)
.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. ОМЕГА-Л, М.,2003
.
Лукаш ЮА. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.М.,Кн.мир,2001.
.
Перов А.В. Налоги и налогообложение.М., Юрайт, 2001
.
Экономика налоговой политики.\ под ред. М.П. Девере, М., Флинъ, 2002.
.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение.М., ИНФРА-М, 2001
.
Налоговое планирование в организации. Дадашев А.З., Кирина Л.С. М.,Кн.мир,2004
.
Орлова Е.В. Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок. М., МЦФЭР, 2003.
.
Учет и налогообложение договоров комиссии. Чиков С.В. (Бухгалтерский бюллетень,
№ 12, 2003, с. 36-50).
.
Комиссия. Оформляем документы, от которых зависят налоги. Беклемешев А.В.
(Главбух, №5, 2004, с. 58-65).
.
Как сэкономить, продавая и покупая товары через посредников. Воронцов Л.Д.
(Главбух, № 3, 2004, с. 37-39).
.
Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договорам комиссии. Гуккаев
В.Б. (Консультант бухгалтера, № 6, 2004, с. 71-86).
.
www.consultant.ru