Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

Курсовая работа

Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок, что очень важно для каждого экономического субъекта. Поэтому на сегодняшний день выбранная тема является весьма актуальной.

Тема курсовой работы - «Совершенствование, аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли», выбрана не случайно. Ее актуальность обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации, а совершенствование аудита, бухгалтерской финансовой отчетности дает возможность выявить все плюсы и минусы работы бухгалтерии предприятия, оценить эффективность ведения годовой отчетности, обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности.

Источником исследования данной работы послужили теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных, а также зарубежных специалистов, кроме этого, использована специальная и учебная литература, справочно-правовые системы, статьи периодической печати по вопросам анализа и аудита годовой финансовой отчетности. В данной литературе особенно глубоко рассматриваются многие вопросы по выбранной мной теме. Раскрывается сущность анализа и аудита деятельности предприятия. Над этими вопросами работают: доктора, кандидаты экономических наук, доценты и заведующие кафедры «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»: Над этими вопросами работают: Шеремет А.Д., Андреева В.Д., Суйц., В.П., Парушина., Н.В., Суворова., С.П., Галкина., Е.В., Василевич., И.П., Ширкина., Е.И., Рогуленко.Т.М., Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В., Газарян А.В., Ширкина Е.И. При исследовании вопросов аудита финансовой отчетности некоторые экономисты уже определили ведущие экономические теории и концепции. В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положении об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что: «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Целью исследования является проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчётности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин» и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие розничной торговли ООО «Рубин».

Предметом исследования являются результаты аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности.

Главной гипотезой исследования является предположение, что совершенствование, аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ООО «Рубин» будет достигнуто если:

-Аудит будет планироваться и проводится таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

-Для аудиторской проверки будут приглашаться только профессиональные аудиторы, имеющие большой опыт работы.

Аудиторами будут разработаны и привлечены в проверку различные тесты, опросники, дневники аудиторских записей и, т, д, что существенно усовершенствует процесс проверки.

Из гипотезы вытекают следующие задачи исследования, которые будут рассмотрены в моей курсовой работе:

- Определить нормативные документы, используемые при аудите, бухгалтерской финансовой отчетности;

Выявить основные этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской финансовой отчётности;

Дать организационно-экономическую характеристику предприятия розничной торговли ювелирными изделиями;

Выявить ошибки допущенные в работе бухгалтерской службой;

Провести аудиторскую проверку годовой финансовой отчетности на предприятии;

Обобщить собранный материал и показать применение этих знаний на практике;

- Рассмотреть аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности

ООО «Рубин», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность предприятия за 2007 год;

- Разработать рекомендации по устранению ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Методической основой курсовой работы явились существенные аспекты по аудиту ведущих экономистов, академиков, кандидатов и докторов наук: Андреева, В.Д., Суйц., В.П., Парушина., Н.В., Суворова., С.П., Галкина., Е.В., Василевич., И.П., Ширкина., Е.И., Рогуленко.Т.М., Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В., Газарян А.В., Ширкина Е.И., Шеремет А.Д., Морозова Ж.А, Нитецкий В.В, Куприянцев С.Н., Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как: «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов». Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию. Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек аудитом называют: «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

В своем научном труде - «Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций», Панченко Т.М, высказал свое мнение и определил основные задачи и цели аудиторской проверки на предприятии. В данном труде освещены вопросы аудиторской проверки счетов бухгалтерского учета и операций по формированию прибыли. Даны рекомендации по выявлению искажений в форме исправительных бухгалтерских записей. В научном труде кандидата экономических наук Рогуленко Т.М - «Аудит», рассмотрены вопросы сущности аудита, дан материал по практическим вопросам аудита. Даны методические рекомендации. В.Д. Андреев в научном труде - «Практический аудит» отразил современное состояние теории и практики аудиторской деятельности в Российской Федерации. Рассматриваются практические основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, аудит бухгалтерской отчетности. В совместном научном труде «Бухгалтерский учет и аудит», Шеремет А.Д и В.Д., Суйц рассматривают основы организации бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, содержание таких форм отчетности, как баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, пояснения к годовой бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Материал изложен в соответствии с современной нормативной базой, согласно которой регулирующими являются вопросы бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

А также материалы учебно-методических и научных периодических изданий по вопросам аудита и анализа. таких как «Главбух», «Расчет», «Нормативные акты», и другие и, кроме того, законодательные материалы по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности и справочно-правовые программы, такие как: «Гарант», «Консультант плюс». В процессе выполнения курсовой работы использованы практические материалы предприятия розничной торговли

ООО «Рубин» за 2007 г. А именно: «Учетная политика предприятия, договор на проведение аудиторской проверки, письмо обязательство, план и программа аудиторской проверки, бухгалтерский баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках. А также различная первичная документация, указанная в приложениях. В курсовой работе использованы такие методы исследования, как метод факторного анализа, сравнительного анализа, разведывательный, основной, метод наблюдения и теоретический метод. Особое внимание заслуживает подробное рассмотрение методологии и организации аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли. В работе глубоко изучены и использованы новейшие нормативные документы по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговле ювелирными изделиями.

Теоретические исследования позволяют сделать вывод, что за время написания курсовой работы, были выявлены некоторые недостатки и противоречия в несоответствии требований аудита бухгалтерской финансовой отчетности и анализа данных аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями. Из данного противоречия определена проблема исследования. С помощью проблемы сформировалась и тема курсовой работы: «Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли».

Новизна исследования состоит в уточнении теоретических и методических подходов к определению аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ООО «Рубин» и выявлению необходимости его совершенствования в современных условиях. А так же в том, что определены особенности бухгалтерского учета в сфере торговли и услуг. Мною предложены направления в совершенствовании аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли. Подробно рассмотрено составление баланса, и раскрыты материалы, которые этому предшествовали. Раскрыто финансовое состояние предприятия в целом.

Практическая значимость моего исследования состоит в проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли. В процессе прохождения практики изучена деятельность предприятия, проведен анализ важнейших показателей деятельности предприятия на основании изучения таких основных источников, как первичная бухгалтерская документация, бухгалтерская отчетность и др. Курсовая работа представляет собой форму самостоятельного научного труда по конкретной теме и на отдельно взятом предприятии, в которой соединяются теоретические знания и практические навыки. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения, а также семи таблиц. В курсовой работе излагается порядок проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчётности с теоретической стороны, а также отражено практическое применение в ООО «Рубин». Также в курсовой рассмотрена методика аудиторской проверки бухгалтерской отчётности в ООО «Рубин». Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи, а так же подробно рассмотрены источники исследования. Первая часть посвящена теоретическим аспектам аудита бухгалтерской отчётности. В данной главе дано определение бухгалтерской отчётности, рассмотрены цели, задачи и источники аудита бухгалтерской отчётности, кроме того, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу. Во второй главе рассмотрены этапы проведения аудита бухгалтерской отчётности, рассмотрена аудиторская проверка состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам. Планирование и оформление результатов. Дана краткая характеристика исследуемого предприятия розничной торговли. В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования, подведены итоги проведенной работы. В процессе работы, мною было подобрано четырнадцать приложений и использовано тридцать три источников литературы.

1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчётности

1.1 Сущность и виды аудита бухгалтерской финансовой отчетности

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д. Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган. Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемых лиц).

Таким образом, понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит бухгалтерской отчетности» и помимо него включает сопутствующие аудиту услуги. В ряде зарубежных стран составлены и уже давно действуют Кодексы, Положения, Правила аудиторской этики. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утвержден на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 г. Он основан на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров. В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в работе требования аудиторских правил (стандартов). Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная или личная зависимость, участие в органах управления или общих проектах, предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).

При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудиторы руководствуются интересами клиента. Однако он не должен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудиторам следует проинформировать администрацию экономического субъекта. Рекомендации и советы по налогообложению аудиторы обязаны представлять клиенту только в письменном виде. При этом они должны стремиться не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключат любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредить, что ответственность за составление и содержание налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Аудиторы обязаны сохранять в тайне конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиента независимо от сохранения или прекращения отношений с ним. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики случаях: когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть, когда это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов, для зашиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или представителями клиентов, когда клиент не намеренно или незаконно вовлек аудиторов в действия, противоречащие профессиональным нормам. Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объемом и качеством предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов или передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Не вправе они также получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы. В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для внешнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях. Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Служба внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его руководству и находится полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе. Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, а также гарантии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы. Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности бухгалтерской отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т.д. Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год. Исходя из принципа инициативы проведения, аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных подразделений и т.п. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и (или) первичных документов и др. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение условий договора.

Исходя из объекта изучения, принято выделять три вида аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации. Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Если провести дальнейшую детализацию объекта исследования, то в рамках операционного аудита можно выделить аудит кризисного предприятия, аудит инвестиционных проектов, экологический аудит и др. Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов, возникновения кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения. Аудит инвестиционных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности инвестиционных решений) и на различных этапах его реализации (послеинвестиционный аудит).

Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность предприятия его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки бухгалтерской отчетности. Если учетная политика предприятия, договора, инструкции или правила имеют прямое и материальное влияние на его бухгалтерские отчеты, то проверка на соответствие обычно составляет неотделимую часть проверки таких отчетов. С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые. Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организациeй. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению. С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске, Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит. Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите. Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: основные нормативные документы, рейдирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности0, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета, инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, стные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц, сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

1.2 Нормативные документы, регулирующие вопросы аудита бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации

1.Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 15.05.2001 г. №54-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 г.

№14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. №213-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. №118-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. №71-ФЗ).

3.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 31.12.98 г. №193-ФЗ).

4.Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008

5.Приказ от 16.10.2000 г. №92н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

.Приказ от 27.11.2006 г. №91н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

7.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115 н).

8.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №33н;

.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)

.«Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 27.11.2006. №32н).

.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

12.Приказ от 25.11.1998 г. №57н, ПБУ 8/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»

13.Приказ от 20.12.2007 г. №56н, ПБУ 7/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

.Приказ от 24.03.2000 г. №25н, ПБУ 5/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

.Приказ от 23.08.2000 г. №65н, ПБУ 6/97, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

.Приказ от 26.03.2007 г. №34н, ПБУ 7/98, «Об утверждении положения по по ведению бухгалтерского учету и отчетности в Российской Федерации»

.Приказ от 28.12.1994 г. №173н, ПБУ 7/98, «О применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению»

18.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.);

1.3 Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской финансовой отчётности

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

2.Планирование аудита;

.Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление результатов аудита.

Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки. Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных прежним аудитором (п. 4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»). Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторскою заключения. Рекомендуется избегать всех которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее: имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников, может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку.

Во время предварительной проверки следует выяснить:

1.правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

2.в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1.произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

.имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

3.имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

.обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств. В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта;

г) дополнительные данные:

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки:

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки:

обнаружены существенные ошибки и необходимо пронести дополнительные проверочные процедуры;

задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита. а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от: степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности.

В общем тине аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять: уточненная характеристика системы внутреннею контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной. Результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

- количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

- первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

Прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать. Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации. Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и Программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки головой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы. Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности. Документы, сведения и информация. Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания.

2. Организация, аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин»

2.1Экономико-организационная характеристика предприятия и бухгалтерии ООО «Рубин»

Розничное торговое предприятие по продаже ювелирных изделий, именуемое в дальнейшем как общество с ограниченной ответственностью, ООО «Рубин», создано в 2005 году, согласно Федеральному закону «Об общества с ограниченной ответственностью». Основными видами деятельности торгового предприятия в соответствии с Уставом являются розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и из драгоценных камней. Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт.

При осуществлении своей деятельности предприятие имеет право:

1.Заключать договоры, соглашения и иные виды сделок, а также совершать другие действия и сделки, не противоречащие действующему законодательству;

2.Создавать филиалы, представительства;

.Арендовать и сдавать в аренду здания, сооружения, помещения и другое имущество;

.Принимать на работу лиц по трудовым договорам, самостоятельно определять формы и системы оплаты труда.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью. Имущество предприятия составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью предприятия. Учетная политика предприятия розничной торговли ювелирными изделиями, является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества. Первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчет о прибылях и убытках) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ. Уставный капитал торгового предприятия, согласно уставу составляет 100 000 тыс. руб. Объем реализации за 2007 г. в денежном выражении - 2055000 тыс. руб. На предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин», не считая генерального директора предприятия, работает всего тринадцать человек. Из них четыре человека входят в структуру бухгалтерии, еще четыре человека являются продавцами, три человека представители администрации и два человека работают в системе охраны помещения. Руководство текущей деятельностью торгового предприятия возложено на генерального директора - Шорина Юрия Викторовича. Бухгалтерская служба ООО «Рубин», является самостоятельным структурным подразделением предприятия, подчиняется непосредственно генеральному директору, назначается на должность и освобождается от работы им же. Штат бухгалтерской службы, включая главного бухгалтера, состоит из четырех человек: заместителя главного бухгалтера, старшего бухгалтера и ведущего бухгалтера. Организация и ведение бухгалтерского учета в розничном торговом предприятии по продаже ювелирных изделий осуществляется с использованием персональных компьютеров на базе специального программного обеспечения: «1С -7.7», форме бухгалтерского учета. За организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ООО «Рубин» отвечает главный бухгалтер Иванова Тамара Юрьевна. Бухгалтерия принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства и кредиты банков, а также выполняет другие бухгалтерские операции. За каждым бухгалтером закреплен определенный участок работы, за который он отвечает. Это позволяет качественно выполнять свои обязанности и нести персональную ответственность за выполненную работу. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми старший бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, начисляет амортизацию, составляет расчет налога на имущество. Ведущий бухгалтер занят ведением прихода и расхода ювелирных изделий от поставщиков, движением остатков товаров в торговой организации, занимается составлением первичной документации и калькуляцией себестоимости. Заместитель главного бухгалтера в его отсутствие выполняет его обязанности, а по своей должности производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование финансового результата деятельности, составление остальной статистической и бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству. На предприятии розничной торговли ювелирными изделиями, применяется сокращенная журнально-ордерная форма счетоводства, и сокращенная система счетов. Формы первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций, соответствуют типовым унифицированных формам первичных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

аудит проверка финансовый отчетность

2.2Аудиторская проверка состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам

Во время проверки состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

сбор и оценка аудиторских доказательств;

получение и рассмотрение заключения эксперта;

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций

применяемому законодательству;

получение доказательств;

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности

операций со связанными сторонами;

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;

контроль качества работы в ходе проведения аудита.

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для Проведения проверки документы, сведения и информация. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. Так в январе 2008 года, в связи с тем, что сменился главный бухгалтер и генеральным директором, было принято решение, провести инициативную выборочную аудиторскую проверку отдельных аспектов деятельности предприятия, независимой аудиторской компанией, с целью выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета и установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ, в торговом предприятии ООО «Рубин», состоялась инициативная аудиторская проверка за 2007 финансовый год. Генеральным директором предприятия ООО «Рубин», было направлено письмо-обязательство в фирму по оказанию аудиторских услуг ООО «Альянс», о согласии на проведение аудита. (Приложение 1) Затем заключен договор на оказание аудиторских услуг. (Приложение 2) Аудиторской фирмой была прислана группа независимых аудиторов из двух человек. Старший аудитор - Смирнова Ольга Евгеньевна и помощник аудитора - Бычкова Анна Петровна. Затем ими же был разработан общий план проведения аудита и далее представлена программа аудита. (Приложение 3-4) Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская группа запланировала получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита происходит предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Только комплексный подход позволяет составить оптимальный план аудита. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская группа определяет самостоятельно.

В программу проведения аудита входит:

1.Оценка системы бухгалтерского учета (на основе теста-опросника)

2.Проверка учетной политики и приказа к ней (Приложение 5)

.Проверка кассовых операций

.Проверка операций в учетных регистрах

.Проверка расчетов с подотчетными лицами (Приложение 7-10)

.Проверка бухгалтерского баланса (Приложение 11)

.Проверка отчета о прибылях и убытках (Приложение 12)

После проведения всех проверок и расчетов аудиторами был представлен аудиторский отчет в писменной форме. (Приложение 13). В начале аудиторской проверки было проведено тестирование среди специалистов предприятия с целью оценки системы бухгалтерского учета и оценки внутреннего контроля операций с денежными средствами и банковскими операциями. (Таблица 2.1)

Таблица 2.1. Тест-опросник аудитора, состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам на предприятии розничной торговли ООО «Рубин»

№ п/пВопросы тестированияОтветыПримечаниеДаНет1. Существует ли документальное описание учётной политикиДа-Учетная политика предприятия на основании приказа к ней.2. Как часто вносятся изменения в учетную политику организации--Утверждаются руководителем в связи с изменениями в законодательстве3. Имеются ли в наличии необходимые первичные документы и соответствуют ли они правильности оформления первичной документации;Да-Приходные и расходные кассовые ордера;4. Своевременно ли проводится инвентаризацияДа-Приказ и акт ревизии кассы;5. Имеется ли наличие договора о полной материальной ответственности с кассиромДа-Приказ и договор6. Соблюдаются ли условия сохранности денежных средствДа-Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе;7. Проводится ли регистрация кассовых документовДа-Ведутся журналы регистрации8. Снимаются ли ежедневно остатки денежных средствДа-Кассовая книга кассира-опперациониста9. Проводится ли распределение полномочий по ведению учета кассовых операцийДа-Ведется отдельным бухгалтером, подчиняющимуся гл. бухгалтеру, ежемесячно проверяющему учетные регистряы10. Имеется ли рабочий план счетов в части учета кассовых операций и прилагается ли он к учетной политике предприятия-НетПлан счетов имеется, но он не прилагается к учетной политике предприятия. И в нем субсчета к сч. 50 не предусмотрено11. Проводится ли периодичность сверки данных Кассовой книги и учетных регистров по сч. №50Да-Еженедельно12. Имеются ли в наличии документы на открытие счёта в банкеДа-Заявление на открытие счета, копии устава и учредит. Договора13. Имеются ли в наличии первичные документы на прием и выдачу наличных денег из банка, безналичные платежи Да-Объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение.14. Учитываются ли документы с расчетного счета №51 в бухгалтерском учете предприятияДа-Выписки15. Существует ли на предприятии порядок ведения и схема документооборота-НетНе предусмотрено бухгалтерией предприятия16. Существует ли на предприятии наличие ревизионной службы и приказа по её установлению-НетНе предусмотрено бухгалтерией предприятия, приказа и распоряжения нет17. Проводится ли проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчётности; достоверности показателей отчётности; правильности оценки статей отчётности.ДаФедеральный закон «О бухгалтерском учёте», Гражданский кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ, ПБУ 4/99, 1/98, бухгалтерская отчётность 18. Утвержден ли перечень подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетовДаЗаявление и приказ

Любая аудиторская проверка начинается с проверки учетной политики предприятия. Достоверность бухгалтерской отчетности во многом зависит от способов формирования учетной политики и ее исполнения. Аудит учетной политики проводится с целью ознакомления с политикой предприятия и оценки основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой предприятием учетной политике. При проведении аудита учетной политики устанавливается:

-наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

-соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

последовательность применения учетной политики;

наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

соблюдение учетной политики.

Оценка полноты и правильности учётной политики необходима руководителю предприятия, что позволяет сделать выводы о эффективности работы.

При аудиторской проверке учетной политики установлено, что предприятие розничной торговли ООО «Рубин», имеет две учетные политики - для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Для целей бухгалтерского учета политика разработана по трем направлениям: организационный, технический, методический. Форма ведения учета таблично-автоматизированная с использованием журналов-ордеров. Ведение кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, книг покупок, продаж и журнала регистрации счетов-фактур осуществляется с использованием компьютерной техники. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Выручка от реализации услуг для целей бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки. Выручка от реализации услуг отражается на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка».Расходы по счетам 20 «Основное производство», в конце месяца закрывают на сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» и списывают традиционным способом. Амортизация основных средств начисляется в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объектов основных средств. Финансовый результат от продаж формируется на сч. 90 субсчет 9 «Прибыль, убыток от продажи» и ежемесячно списывается на сч. 99 «Прибыль и убытки». В целях бухгалтерского учета расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной строкой как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, к которому они относятся, а в целях налогообложения признаются и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены в сумме фактических расходов. Заемные средства на конец отчетного периода отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом причитающихся процентов. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится обязательная инвентаризация в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 03.11.06 №129-ФЗ. Налоговый учет на предприятии регулируется на основе Налогового кодекса РФ. Налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов. При проведении расчета налоговой базы применяются регистры налогового учета. Инвентаризация имущества и обязательств производится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» к учету принимаются документы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», другими нормативными актами законодательных органов исполнительной власти. После проведения аудиторской проверки учетной политики предприятия ООО «Рубин» на 2007 год, аудиторы, результаты аудита занесли в рабочий документ - «Вопросы для проведения контроля учетной политики организации», и дали писменное заключение, что учетная политика соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского и налогового учета и закреплена отдельным приказом «№1» по предприятию. Так же учетная политика предприятия соответствует требованиям составления, но не соответствует требованию утверждений, необходимых для организации бухгалтерского учета, а именно, в качестве приложения к учетной политике не утвержден:

1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

2.Правила и график документооборота и технология обработки учетной информации.

.Состав инвентаризационной группы, для проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Ведение кассовых операций в торговом предприятии ООО «Рубин» осуществляется через разделы кассовых операций с занесением в них всех необходимых реквизитов и отработкой в бухгалтерском учёте. По окончании дня распечатывается отчёт по кассе со сверкой книжного остатка с фактическим наличием денежных средств в кассе.

При аудиторской проверке денежных средств, аудиторам представлены хозяйственные операции за январь 2007 г.и распределение их по счетам. (таблица 2.2)

аудит проверка финансовый отчетность

Таблица 2.2. Хозяйственные операции и записи по учету денежных средств за январь 2007 г.

№ п/пСодержание хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующие счетаДебетКредит1. В кассу поступила выручка от продажи ювелирных изделий15050050-290-12. С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам предприятия45020050-1513. Выплачено из кассы: 1. Заработная плата сотрудникам за предыдущий месяц 230700 70 50-11. 2. Аванс за текущий месяц150007050-21. - Отражена депонированная зар. плата407007076-44. Сданы деньги из главной кассы для зачисления их на расчетный счет2201005750-15. Принят в кассу авансовый платеж по договору5000050-1626. По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк17003005150-17. Оприходована в кассу предприятия выручка50000050-150-28. В кассу поступили оплаченные ж/д билеты, приобретенные через подотчетное лицо80050-1719. Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем1050076-450-110. Оприходованы излишки денег, выявленные при инвентаризации кассы предприятия3250-191-1

В процессе аудиторской проверки, аудиторами были обнаружены ошибки по отражению операций по учету денежных средств:

Ошибки из (таблицы 2.2), которые были обнаружены в «8 и 9» строках, а так же не хватало еще одной записи, когда после «4» строки, должна идти строка - «Денежные средства сданные из кассы, зачислены на р/сч» в сумме - 220100. Были отражены правильными записями в таблице 2.3 и были подчеркнуты. Полностью исправленые результаты представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3. Исправленные результаты хозяйственных операций по учету денежных средств за январь 2007 г.

№ п/пСодержание хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующие счетаДебетКредит1. В кассу поступила выручка от продажи ювелирных изделий15050050-290-12. С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам предприятия45020050-1513. Выплачено из кассы: 1. Заработная плата сотрудникам за предыдущий месяц 230700 70 50-11. 2. Аванс за текущий месяц150007050-21. - Отражена депонированная зар. плата407007076-44. Сданы деньги из главной кассы для зачисления их на расчетный счет2201005750-15. Денежные средства, сданные из кассы зачислены на р/сч.22010051576. Принят в кассу авансовый платеж по договору5000050-1627. По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк17003005150-18. Оприходована в кассу предприятия выручка50000050-150-29. В кассу поступили оплаченные ж/д билеты, приобретенные через подотчетное лицо80050-37110. Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем1050073-150-111. Оприходованы излишки денег, выявленные при инвентаризации кассы предприятия3250-191-1

После проверки кассовых операций, начинается аудиторская проверке счетов организации в банках. Ее начинают с получения сведений о расчетных счетов во всех банках, проверки наличия договоров банковского счета и их соответствие нормам действующего законодательства. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов:

-платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета,

-первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудиторы проверяли правильность оформления документов, проводили арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Особое внимание, аудиторы уделили операциям по бесспорному списанию банком денежных средств. В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

1.проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

2.арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств, в регистрах бухгалтерского учета;

.проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

В ООО «Рубин», в разделе банковских операций, разносятся приходы и расходы денежных средств по выпискам банка, полученным посредством программы «Банк - Клиент», с последующим получением подтверждённых выписок из банка. При проведении аудиторской проверки по банковским операциям и расчетному счету, аудиторам представлены выписки банка с расчетного счета, отражающие расчетные операции с поставщиками, бюджетом и внебюджетным фондом. На основании выписок банка с расчетного счета в бухгалтерском учете, бухгалтером торгового предприятия были сделаны следующие записи:

1)По №273 от 01.09.07, на основании платежного поручения, уплачен НДФЛ с работников организации на - 134400 руб. на сч. №68

2)По №274 от 04.09.07, на основании платежного поручения, уплачено ООО «Альфа» за оформление рекламы на - 55600 руб. на сч. №60

3)По №375 от 05.09.07, на основании квитанции к приходному кассовому ордеру, получены наличные деньги на хозяйственные нужды - 35500 руб. на сч. №50

)По №187 от 05.09.07, На основании платежного требования, уплачены платежи за обналичивание денежных средств на -12550 руб. на сч. №91/2

)По №15 от 06.09.07, на основании ордера на взнос наличными, поступили наличные денежные средства на расчетный счет на - 200000 руб. на сч. №50

)По №248 от 11.09.07, на основании платежного поручения, уплачено ООО «Домолайн» за услуги по установки Интернета на - 3500 руб. на сч. №60

7)По №307 от 14.09.07, на основании платежного поручения, уплачено издательству за подписку на журнал на - 2300 руб. на сч. №26

8)По №308,309,310,311,312,313 от 15.09.07, на основании платежного поручения, все уплачено на сч. №68:

-Фонд социального страхования - 15800 руб.;

-Федеральный бюджет - 8500 руб.;

Страховая часть пенсионных взносов - 7800 руб.;

Накопительная часть пенсионных взносов - 5200 руб.;

Фонд медицинского страхования - 1200 руб.;

При проверке расчетных операций, руководствуясь Инструкцией по применению Плана Счетов бухгалтерского учета, аудиторы выявили расхождения и ошибки на счетах по отражению банковских операций в бухгалтерском учете. Ошибки были найдены в строке «7» и «8».

В строке «7» сумма 2300 руб., ошибочно списана на сч №26 «Общехозяйственные расходы», а нужно было записать на сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В строке «8» сумма ошибочно расписана на общий сч. №68 - «Расчеты по налогам и сборам», а нужно было расписать по всем налогам на сч. №69.1 - «Фонд социального страхования» (15800), сч. №68 - «Федеральный бюджет» (8500), сч. №69.2.2 - «Страховая часть пенсионных взносов» (7800), сч. №69.2.3 - «Накопительная часть пенсионных взносов» (5200), сч. №69.3 - «Фонд медицинского страхования» (1200)

Аудиторами было рекомендовано внести исправления.

2.3Проверка правильности отражения операций в учетных регистрах бухгалтерского учета

При аудиторской проверке было установлено, что учетные регистры в

ООО «Рубин», представляют собой разграфленные специальным образом листы бумаги, на которых производят текущие записи. Установлено так же, что регистры синтетического учета предназначены для регистрации информации по синтетическим счетам. Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов. В ООО «Рубин» применяются следующие регистры бухгалтерского учета, отраженные в таблице (таблица 2.4.).

Таблица 2.4. Регистры бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Рубин»

Наименование регистраНаименование учетной операцииНаименование счетовВедомость учета ОС №-1Ведомость учета ОС и начисленного износа01, 02Ведомость учета МБПОтражается учет МБП и движение начисления износа12, 13Кассовая книга Ведомость №2 - 4Отражаются кассовые операции, отражаются движения по расчетному счету50-51Ведомость №5-7Сборная ведомость, отражает состояние расчетов и прочих операций76,68,69Ведомость учета реализации №6Учет процесса реализации товаров41-46Ведомость учета расходовУчет расходов на продажу44Журнал-ордер №6Отражается учет расчетов с поставщиками60Журнал-ордер №7; В-9Отражается учет расчетов с подотчетными лицами71Расчетная ведомость по з/плате №8Отражается: начисление заработной платы и удержания из заработной платы70Ведомость учета В-9Отражаются расчеты по выручке, себестоимости, доходам и расходам, прибылям и убыткам90,91,99Листки-расшифровки; бухгалтерские справкиОтражение операций по другим счетам, не указанным вышеРазныеГлавная книгаОтражаются записи данных журналов-ордеров и ведомостейРазные

Аудиторская проверка в ООО «Рубин», основана на системе взаимной увязки цифровых данных учетных регистров. Регистр построен по шахматному принципу, общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали. Для счетной проверки соответствия записей аудиторы подсчитывали итоговые суммы, учтенные в том или ином учетном регистре, затем сопостовляли их с общей суммой, исчисленной по первичным документам и тем самым выявляли допущенные ошибки в корреспонденциях кассовых и банковских счетов, арифметических подсчетах, группировках учетных данных. Аудиторской проверкой было установлено, что записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются с использованием компьютерной программы. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. По счёту 01 (основные средства) при вводе в действие основных средств заводятся инвентарные карточки в разделе программы «Инвентарная картотека». Инвентарная карточка содержит: наименование, описание основного средства, его первоначальную стоимость, вид и сроки начисления амортизации. Из карточки путём задания необходимых обработок разносятся в бухгалтерский учёт проводки по вводу действия, модернизации, начисления амортизации и списанию инвентарного объекта. Кроме того, здесь же формируется инвентарная книга с указанием первоначальной, окончательной стоимости каждого объекта и начисленного износа. По окончании месяца или квартала, распечатывают обороты по счетам синтетического и аналитического учётов, аналитические ведомости по счетам, таким как 60, 76. Аналитическая ведомость показывает остатки и обороты по данному счёту в корреспонденции с другими счетами в разрезе поставщиков, покупателей, подотчётных лиц, прочих дебиторов и кредиторов. Счёт 44» расходы на продажу» ведётся по видам расходов. Счёт 68 «расходы с бюджетом» и 69 «расходы с внебюджетными фондами» ведётся по субсчетам 68.1 - «расчёты по НДФЛ», 68.2 - «расчёты по НДС» по каждому налогу и виду внебюджетного взноса.

На кассовых и банковских документах, указана корреспонденция счетов. Каждый хозяйственный факт, оформленный документом, отражен в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином журнале-ордере.

На основании сводных документов, таких как: отчетов по кассе, выписок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др., представляющих собой итог нескольких частных сумм по документам, были составлены бухгалтерские проводки, которые записаны в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, в расчетах с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные регистры, сводные документы были подвергнуты дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных первичных документов были составлены общие бухгалтерские проводки, согласно сводному документу в целом, которые перенесены в соответствующий учетный регистр. Записи в учетные регистры произведены сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции счетов в бухгалтерских документах. Ежедневно и по мере поступления документов в бухгалтерию, в учетных регистрах регистрируются хозяйственные факты по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-ордерах, в которых развертываются кредитовые обороты), расчетам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, накопительной ведомости). На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, бухгалтером в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитаны итоги оборотов за отчетный период и исчисляются сальдо на бухгалтерских счетах. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года.

Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца, выводят обороты по дебету и кредиту за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца.

2.4 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Затем, аудиторам была представлена документация, необходимая для проверки расчетов с подотчетными лицами.

К первичной документации по учету расчетов с подотчетными лицами относятся:

-приходный кассовый ордер;

-расходный кассовый ордер;

-журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

-кассовая книга;

-авансовый отчет;

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

1.приказы о направлении сотрудников в командировки;

2.командировочные удостоверения;

.список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

.сметы представительских расходов;

.приказы об утверждении смет представительских расходов;

.оправдательные первичные документы;

.заявление на выдачу денег из кассы;

.главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерский регистрах:

1.Журнал-ордер №7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами;

2.Главная книга;

Основными методами сбора аудиторских доказательств при расчете с подотчетными лицами являются:

1.Устный опрос специалистов предприятия;

2.Тестирование на основе опросника; (таблица 2.4)

.Проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Рубин»;

.Проверка арифметических расчетов;

Устный опрос был проведен с работниками розничного торгового предприятия ООО «Рубин», непосредственно участвующими в ведении учета и составлении отчетности в разрезе расчетов с подотчетными лицами.

Были опрошены главный бухгалтер предприятия- Иванова Т.Ю и бухгалтер-кассир Сидорова Ю.Ю.

Таблица 2.4. Тест-опросник аудитора, проверки расчетов с подотчетными лицами, на предприятии розничной торговли ООО «Рубин»

№ п/пВопросы тестированияОтветыПримечаниеДаНет1. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нуждыДа-Приказ руководителя, список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды2. Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге.Да-Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации3. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммамДа-Авансовые отчеты, отчеты кассира4. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки-НетНет приказа, распорядения5. Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятияДа-Приказ руководителя о возмещении6. Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходовДа-Письменное распоряжение руководителя7. Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложенияДа-8. Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировкиДа-9. Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами.Да-Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», дебетовое сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или кредитовое сальдо которого отражает сумму не возмещенного работнику перерасхода. В аналитических регистрах эти расчеты отражаются подробно отдельно по каждому сотруднику и каждому авансовому отчету. Для этого и предназначен журнал-ордер №7. В нем указывается, когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица. Основанием для заполнения данного журнала являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а так же авансовый отчет - при списании израсходованных сумм. А так же используется ведомость №9. К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах При проведении аудиторской проверки было выявлено несколько нарушений расчетов с подотчетными лицами. Аудиторами был обнаружен случай, когда штатный сотрудник ООО «Рубин, товаровед - Авдошин А.А, получил под отчет из кассы предприятия ООО «Рубин, 6000 руб. по расходному ордеру №70 от 10 марта 2007 года. Деньги ему выдали на покупку бумаги для ксерокса. Авдошин А.А, включен в число лиц, которым разрешено получать деньги из кассы организации под отчет на хозяйственные нужды, на это есть распоряжение. 13 марта 2007 года, он купил 50 пачек бумаги по цене 120 руб. в том числе НДС - 18,30 руб., за пачку, (120*18:118) в магазине «Лазурь». В магазине он получил товарный чек и корешок от приходно-кассового ордера. (Приложение 9) Авдошон.А.А, 14 марта составил авансовый отчет, приложив к нему оправдательные документы, выданные магазином «Лазурь».Потом он передал авансовый отчет бухгалтеру предприятия - Сидоровой Ю.Ю, которая указала в отчете корреспонденцию счетов и поставила свою подпись. Расходы на покупку бумаги она отразила так:

1)Дебет 10

Кредит 71 - 5085 руб. (50 пачек * (120 -18,30)) - Оприходована бумага.

2)Дебет 19

Кредит 71 - 915 руб. (50 пачек * 18,30) - Отражен уплаченный НДС. Авансовый отчет Авдошин А.А зарегистрировал за №42. (Приложение 9/1) Отчет подписал главный бухгалтер и руководитель предприятия. Оприходовав купленную бумагу, бухгалтер сделала проводку: Дебет 68 субсчет (Расчеты по НДС); Кредит 19 - 915 руб. - Предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

Авансовый отчет был составлен в одном экземпляре с указанием всех необходимых реквизитов, Из авансового отчета было видно, что Авдошин А.А истратил ровно столько, сколько получил денежных средств. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер поставил прочерки.

Таким образом, аудиторской проверкой было выявлено, что на товарном чеке не хватает кассового чека, на сумму 6000 руб., который должен автоматически выдаваться вместе с товарным чеком и скрепляться степлером. Исключением является только то, когда у магазина есть право продавать без ККМ, но в данном случае такого права у магазина нет. Авдошин А.А, невнимательно и легкомысленно отнесся к оформлению оправдательных документов, бухгалтер не заметил маленького, но существенного упущения и принял авансовый отчет, а главный бухгалтер и руководитель его подписали.

Также был выявлен второй случай за год, когда аудиторы обнаружили существенные ошибки. Менеджер торгового предприятия ООО «Рубин», Марьин О.В, включен в число лиц, которым разрешено получать деньги из кассы организации под отчет на хозяйственные нужды, на это есть писменное распоряжение. Согласно приказу руководителя предприятия, Марьину О.В, под отчет могут выдаваться за один раз не более 30 000 руб. Кроме того сказано, что сотрудники должны отчитываться о своих расходах в течении трех рабочих дней после того, как закончиться срок, на который им были выданы деньги. 20 июня 2007 года, Марьину О.В под отчет, было выдано из кассы 35 000 руб. на 10 рабочих дней, для покупки компьютерных запчастей. То есть авансовый отчет в бухгалтерию, менеджер должен был сдать до 03 июля 2007 года. Но он этого не сделал. Более того 10 июля 2007 года, он получил еще 3000 руб. на покупку катриджа для принтера.

Таким образом, аудиторами было выявлено, что произошло существенное нарушение порядка ведения кассовых операций по расчетам с подотчетными лицами:

-20 июня 2007 года, Марьину О.В выдали сумму, которая на 5 000 руб. превышает лимит установленный руководителем предприятии;

-Марьин О.В не представил авансовый отчет в течение десяти рабочих дней;

10 июня 2007 года, ему были вновь выданы деньги, хотя отчет по первому авансу менеджер так и не представил.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Руководству предприятия следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

2.5 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а так же финансовые результаты предприятия за отчетный период. Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах деятельности. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. №129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации, является открытой для заинтересованных пользователей. К внутренним пользователям бухгалтерской финансовой отчетности в ООО «Рубин», относятся - генеральный директор, исполнительный директор, главный бухгалтер, менеджер. На предприятии ООО «Рубин», бухгалтерская отчетность составляется:

На 1 января - годовая (с 1.01. по 31.12);

На 1 апреля - квартальная (с 1.01. по 31.03);

На 1 июля - полугодовая (с 1.01. по 30.06);

На 1 октября - за девять мес. (с 1.01. по 30.09).

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор окончательно оценивает и взвешивает влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство экономического субъекта. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который был предоставлен в ООО «Рубин». ООО «Рубин» на основании аудиторского отчета оценил качество его деятельности. Рассмотрим бухгалтерскую отчетность за 2007 год. В (таблице 2.5), представлен бухгалтерский баланс, а в (таблице 2.6), отчет о прибылях и убытках, предприятия розничной торговли за 2007 год. Данные в двух таблицах приводятся в млн. руб.

Таблица 2.5 (млн. руб.). Годовой бухгалтерский баланс предприятия розничной торговли за 2007 год.

наименованиеНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаАктивкодВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ234Нематериальные активы11075,00110,20Основные средства1202249,62174,07Итого по разделу1902324,62284,27ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы2101471,671230,60Готовая продукция и товары для перепродажи2141078,07925,87Расходы будущих периодов21674,1374,13Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2201388,80434,25Дебиторская задолженность в теч. 12 мес. после отчетной даты.240314,70520,20В том числе покупатели и заказчики241278,50200,30Денежные средства260568,45970,20Итого по разделу2903924,403964,72БАЛАНС3006249,006249,00ПассивКАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал410100,00100,00Резервный капитал43025,0025,00Нераспределенная прибыль4702560,803700,20Итого по разделу4902685,803825,20ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты5101198,27950,80КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАКредиторская задолженность в т.ч поставщики6211526,201026,20Задолженность перед персоналом организации622337,48Задолженность перед гос. внебюджетн. фондами623121,10Задолженность по налога и сборам624110,00300,60Прочие кредиторы625170,00Прочие краткосрочные обязательства660100,15146,20Итого по разделу6903563,202423,80БАЛАНС7006249,006249,00

Таблица 2.6 (млн. руб.). Годовой отчет о прибылях и убытках предприятия розничной торговли за 2007 год.

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекодВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0107200,004580,00Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг0202541,001875,00Валовая прибыль0294659,002705,00Коммерческие расходы030100,00150,00Управленческие расходы040120,00600,05Прибыль (убыток) от продаж0504439,001954,95Прочие доходы090583,20125,00Прочие расходы100237,03280,00Прибыль (убыток) до налогообложения1404785,171799,95Текущий налог на прибыль1501065,36469,19Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1903719,811330,76После проведения проверки, аудиторы установили, что годовая финансовая отчетность на ООО «Рубин», состоит из: Бухгалтерский баланс» - Форма 1 и «Отчет о прибылях и убытках» - Форма 2, которая подготовлена в течение 90 дней по окончании года. При проверке правил оценки статей баланса аудиторы руководствовались учетной политикой предприятия и правилами по бухгалтерскому учету. Изучение статей бухгалтерского баланса, аудиторы проверяли путем сверки записей Главной книги и регистров бухгалтерского учета. Путем прослеживания записей в учетных регистрах, аудиторы получили достаточные доказательства о выражении мнения о составлении бухгалтерской отчетности. Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса предприятия:

-проведена инвентаризация внеоборотных средств;

-проведена правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений;

-сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса;

-сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная;

-проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку

возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240;

сличены суммы остатков денежных средств кассы, и остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, которые были отражены в строке 260 баланса; Путем расчетов аудиторы выявили, что денежные средства на конец года увеличились на 401 750 руб., что является положительной тенденцией и характеризует предприятие как платежеспособное.

-сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, которая отражается в графе - «в том числе», по строкам: 621,622,623,624,625 пассива баланса.

- сличено закрытие операционных и результативных счетов, и выявлен финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

Но в бухгалтерском балансе предприятия было обнаружено одно существенное искажение, которое выявили аудиторы. Аудиторами была зафиксирована ошибка в балансе предприятия по строке 216 «Расходы будущих периодов». При аудиторской проверке, аудиторами установлено, что в июне 2007 г. в ООО «Рубин», был ремонт части помещения предприятия.

И организация осуществила расход на его ремонт. Стоимость приобретенных материалов согласно счет-фактурам составила 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Заработная плата строителей согласно расчетно-платежной ведомости - 60 000 руб. Отчисления заработной платы составили:

1.Социальное страхование - 1740 руб.;

2.Федеральный бюджет - 8400 руб.;

.Страховая часть пенсии - 4800 руб.;

.Накопительная часть пенсии - 3600 руб.;

.Медицинское страхование:

федеральный фонд - 660 руб.;

территориальный фонд - 1200 руб.;

В бухгалтерском учете, путем математических расчетов, расходы на ремонт в сумме фактических затрат составили 520400 руб., и списаны на общехозяйственные расходы. После проверки всех документов и произведенных расчетов было установлено, что согласно учетной политике предприятия, в которой говорится, что в целях бухгалтерского учета, расходы на ремонт относятся на расходы будущих периодов, а в целях налогообложения признаются и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены в сумме фактических расходов, то была обнаружена ошибка, и было выявлено, что бухгалтер организации сильно завысил сумму общехозяйственных расходов, и внес ее на баланс в раздел 216 «Расходы будущих периодов», в завышенном виде. По данным аудита в бухгалтерском балансе до конца года будет числиться сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» в сумме несписанных расходов на ремонт в размере - 74 130 руб. Дебет 26; Кредит 97.

Проверка отчета о прибылях и убытках осуществлялась на основании данных занесенных в регистры бухгалтерского учета, а именно в Главную книгу. А так же, это данные из оборотно-сальдовой ведомости за год и бухгалтерского баланса. Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в таких статьях как: себестоимость, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, налог на прибыль и выявление чистой прибыли. При проверке статей отчета о прибылях и убытках, путем арифметического подсчета, была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

2.6 Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности

По итогам проверки аудиторы выразили свое мнение и подготовили свои выводы, которые отразили в отчете аудитора. Этот отчет является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. 10 января 2008 г. в розничном торговом предприятии ООО «Рубин», была проведена инициативная выборочная аудиторская проверка за 2007 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «Рубин» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Рубин». Обязанности аудиторов заключаются в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита. Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет на ООО «Рубин» соответствует действующему в 2007 году законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии по кассовым и банковским операциям, по учету расчетов с подотчетными лицами и годовой бухгалтерской финансовой отчетности. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы. Учетная политика на предприяии на 2007 г., учитывает особенности ведения бухгалтерского учета в розничной торговле ювелирными изделиями и составлена в основном правильно. Но однако были обнаружены значительные упущения и существенные ошибки. Было выявлено, что учетная политика предприятия соответствует требованиям составления, но не соответствует требованию утверждений, необходимых для организации бухгалтерского учета. А именно, в учетной политике нет, в виде приложения, утвержденного рабочего плана счетов предприятия, который бы содержал синтетические и аналитические счета, необходимые для работы бухгалтерии. В бухгалтерии предприятии имеются должностные инструкции на каждого бухгалтера, в соответствии с которыми, каждый бухгалтер отвечает за определенный участок работы и за ведение по этому участку документации. И по этому на предприятии не обнаружено, потому что не составлено, общих правил и графика ведения документооборота и технологии обработки учетной информации. Но такой график должен быть на данном предприятии и этот факт, следует принять во внимание главному бухгалтеру и руководителю ООО «Рубин». В учетной политике предприятия прописано, что на предприятии существует инвентаризационная группа для проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Но состав этой группы не утвержден, и на это нет ни приказа, ни распоряжения генерального директора предприятия. А при проведении инвентаризации, группа всегда состоит из разных людей. Это тоже является существенным нарушением. Ведение кассовых операций в торговом предприятии ООО «Рубин» осуществляется через разделы кассовых операций с занесением в них всех необходимых реквизитов и отработкой в бухгалтерском учёте. По окончании дня распечатывается отчёт по кассе со сверкой книжного остатка с фактическим наличием денежных средств в кассе. Документальное ведение кассовых операций осуществляется правильно, но кассовые операции были неправильно разнесены на счета. Так было обнаружено, что по операции когда «В кассу поступили оплаченные ж/д билеты, приобретенные через подотчетное лицо», бухгалтер отнес эту операцию на Дебет - 50,1; Кредит-71, но это не верно и нужно было разнести так: Дебет - 50,3; Кредит-71. Нужно учитывать именно субсчет «3», т. к. мы учитывает именно «денежные документы». И по хозяйственной операции когда «Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем», бухгалтер разнес проводку как: Дебет - 76,4 «Расчеты по депонированным суммам»; Кредит - 50,1, то же оказалось не верным, а нужно было так: Дебет - 73,1 «Расчеты по представленным займам»; Кредит - 50,1.И еще была пропущена хозяйственная операция, когда после строки - «Сданы деньги из главной кассы для зачисления их на расчетный счет» по Дебету -57; Кредиту - 50,1, нужно было обязательно учесть проводку - «Денежные средства, сданные из кассы зачислены на р/сч», по Дебету-51; Кредиту-57. Что же касается банковских операций, то хочется отметить, что в ООО «Рубин», в разделе банковских операций, разносятся приходы и расходы денежных средств по выпискам банка, полученным посредством программы «Банк - Клиент», с последующим получением подтверждённых выписок из банка. Как и с кассовыми операциями, документация по банковским операциям ведется правильно и соответствует всем требованиям, но были обнаружены ошибки при разнесении этих операций на счета бухгалтерского учета. Так по строке «Уплачено издательству за подписку на журнал» сумма 2300 руб., ошибочно списана на сч №26 «Общехозяйственные расходы», а нужно было записать на сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В строке «На основании платежного поручения, все отчисления уплачены» сумма ошибочно расписана на общий сч. №68 - «Расчеты по налогам и сборам», а нужно было расписать по всем налогам на: сч. №69.1 - «Фонд социального страхования», сч. №68 - «Федеральный бюджет», сч. №69.2.2 - «Страховая часть пенсионных взносов», сч. №69.2.3 - «Накопительная часть пенсионных взносов», сч. №69.3 - «Фонд медицинского страхования», т. к. мы производим разные отчисления в том числе и пенсионные и страховые и бюджетные, а на каждый налог имеется свой счет и определенный субсчет к нему. При проверке правильности отражения расчетов в учетных регистрах, было установлено, что записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются с использованием компьютерной программы. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, бухгалтером в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитаны итоги оборотов за отчетный период и исчисляются сальдо на бухгалтерских счетах. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года.

Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца, выводят обороты по дебету и кредиту за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца. Учетные регистры в ООО «Рубин» ведутся правильно и основаны на системе взаимной увязки цифровых данных. Ошибок и расхождений выявлено не было. При проверке расчетов с подотчетными лицами были обнаружены существенные и грубые ошибки, допущенные сотрудниками организации и вовремя не проконтролировавшими нарушение бухгалтерами. Так В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 03.11.2006 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые лицами, должны оформляться оправдательными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Сотрудник предприятия, покупавший бумагу для ксерокса, не приложил к авансовому отчету кассового чека, подтверждающего достоверность его действий, и тем не менее, авансовый отчет был утвержден и подписан руководством предприятия. Было установлено, что на предприятии существует приказ, о списке лиц которым разрешено выдавать деньги под отчет и имеется распоряжение о суммах, которые разрешено выдавать этому списку лиц. Имеется так же распоряжение и о сроках в течении которых должны оформляться авансовые отчеты и сдаваться неистраченные деньги в кассу. В процессе проверки было выявлено, что лимит установленный руководителем предприятия, превышает установленную сумму для определенного сотрудника предприятия на 5000 руб. Авансовый отчет, этим же сотрудником, не был предоставлен в течение десяти рабочих дней в бухгалтерию предприятия. И этому же сотруднику снова выдавались наличные деньги, несмотря на то, что он не отчитался за предыдущие. На основании теста-опросника, было выявлено, что на предприятии отсутствует приказ или распоряжение о направлении работников в командировку. Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии с Законом №304-1 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год. В основном, формы отчетности заполняются правильно. При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениям нормативных актов. Замечания имеются по форме №1 - Бухгалтерского баланса, в которой по строке 216 - «Расходы будущих периодов», рассчитана и указана неправильная сумма, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о прибылях и убытках состав прочих доходов и расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках, заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в главной книге, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно. Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

В процессе аудиторской проверки расчетов по кассовым и банковским операциям, а так же расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской финансовой отчетностью, были выявлены некоторые нарушения и расхождения. Я хотела бы предложить некоторые рекомендации по усовершенствованию ведения этих расчетов. Во-первых, руководству предприятия необходимо внести в учетную политику утвержденный рабочий план счетов, но перед этим, план счетов нужно определить конкретно для розничной торговли ювелирными изделиями и утвердить его генеральным директором предприятия. Во-вторых, предлагаю, данному торговому предприятию утвердить приказ по принятию плана инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и приказ по составу инвентаризационной группы, для проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В-третьих, разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации. И желательно, что бы он висел в самом видном месте. Мною будет предложена схема или график документооборота, в (Приложении 13) для торгового предприятия ООО «Рубин».В-четвертых, с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля, целесообразно ввести внутренний аудит, как штатную единицу. Что же касается ошибок в расчете по кассовым и банковским операциям, то хочется порекомендовать, быть более ответственными и внимательными, всем сотрудникам бухгалтерии включая и главного бухгалтера. Тренировать и совершенствовать свои профессиональные навыки, путем повышения квалификации, посещением различных бухгалтерских семинаров. Ведь совершенствование профессиональных знаний бухгалтера это непрерывный процесс, который должен продолжаться в течение всей его трудовой деятельности. В качестве рекомендации, по учету расчетов с подотчетными лицами, можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Предприятие полностью компьютеризировано, в связи с этим, есть возможность внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами, уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм. Если раньше подотчетное лицо могло забыть о том, что ему нужно отчитаться по подотчетным сумма, то теперь данная программа оповестит, о том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет, со всеми приложенными к ним документам. А при установлении правовой системы, бухгалтер в любое время и безошибочно сможет найти ту или иную информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет.

Заключение

В заключение проведенного мной исследования хочется отметить, что при написании курсовой работы, мною была поставлена основная цель исследования, которой является проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчётности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин» и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. И эта цель была раскрыта в курсовой работе. Так же был решен ряд задач:

Определены нормативные документы, используемые при аудите

бухгалтерской финансовой отчетности;

Выявлены ошибки допущенные в работе бухгалтерской службой;

Исследованы результаты аудиторской проверки годовой финансовой

отчетности на предприятии;

- Рассмотрено аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность предприятия за 2007 год;

- Разработаны рекомендации по устранению ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Ещё отмечу, что в курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и основными задачами отражены вопросы аудита расчетов по кассовым и банковским операциям, по учету расчетов с подотчетными лицами и годовой бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «Рубин», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности и расчетов по кассовым и банковским операциям и по учету расчетов с подотчетными лицами, сделаны выводы по проведенной работе. На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. В начале аудиторской проверки, был составлен тест-опросник и было проведено тестирование среди специалистов предприятия с целью оценки системы бухгалтерского учета и оценки внутреннего контроля операций с денежными средствами и банковскими операциями. Было выявлено, что имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Имеется ряд нарушений, которые необходимо устанить, рекомендации по их устранению мною были даны данному предприятию. Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации. В ходе аудита, проверялась правильность расчетов по кассовым и банковским операциям, правильность расчетов с подотчетными лицами, правильность расчетов в регистрах бухгалтерскогог учета, правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов. В ходе проверки были выявлены различные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами и расчетав по кассовым и банковским счета. Было установлено, что бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно. При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67н. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениям нормативных актов. Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета. Следует отметить, что ООО «Рубин» в целом, соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Хотелось бы отметить, что в учетной политике не раскрыта информация о том, что на предприятие существует инвентаризационная группа для проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В конце курсовой работы мной предложены приложения, в виде документации, из архива торгового предприятия ООО «Рубин» за 2007 год.

Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 15.05.2001 г. №54-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 г.

№14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. №213-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. №118-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. №71-ФЗ).

3.Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 №197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 февраля 2008 г.

4.Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 31.12.98 г. №193-ФЗ).

.Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008

6.Приказ от 16.10.2000 г. №92н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

.Приказ от 27.11.2006 г. №91н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

8.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115 н).

9.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №33н;

.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 27.11.2006. №32н).

.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

12.Приказ от 25.11.1998 г. №57н, ПБУ 8/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»

13.Приказ от 26.03.2007 г. №34н, ПБУ 7/98, «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учету и отчетности в Российской Федерации»

14.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

15.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.);

16.Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата Российской Федерации №20 от 24 марта 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».

17.Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год // Аудиторские ведомости - №5 - 2008 - с. 53-61

18.Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс

// Законодательство - №4 - 2007 - с. 28

19.Кожура Р.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2008 - с. 13

20.Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2009 - с. 59-62

.Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2008.

.Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 - 2008 - с. 62-66.

.Алборов Р.А. Аудит в организациях розничной торговли: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2007.

.Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2008.

25.Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 464 с.

.Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2007.

27.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2009. - 528 с.

28.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. - 2-е изд. М.: ИНФРА, 2009.

29. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./

Г.В. Киселева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.

30. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие./ Н.Т. Лабынцев,

О.В. Ковалева - М.: «Издательство ПРИОР», 2007.

. Учет, Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А.

Иванов (и др.), под ред. Е.А. Еленевской. - Чебоксары: Салика, 2008.

32. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ О.Н. Харченко, С.А.

Катуша, И. Федорова. - М.: Кнорус, 2007.

. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. для студентов вузов./ - М: «Финансы и статистика», 2007.