в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.
3.Каков порядок расчета размера начисленных процентов по долговым обязательствам?
В процессе хозяйственной деятельности из-за временного недостатка собственных средств у компаний возникает потребность привлечения заемных средств в виде кредитов, займов и тд. для покрытия текущих затрат либо для капитальных вложений. Кредиты, займы и пр. заимствования согласно п. 1 ст. 269 НК РФ считаются долговыми обязательствами компании.
Проценты, которые уплачивает компания за пользование заемными средствами (в уплату по обязательствам) являются для компании расходами.
Между тем налоговые органы нормируют затраты предприятия по долговым обязательствам, относимые на расходы.
Процесс принятия и нормирования затрат по кредитам и займам в налоговом учете зависит от различных факторов.
Значение придается количеству уже имеющихся у предприятия кредитов и займов. Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, этот период составляет месяц.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом отклонение размера начисленных процентов по кредиту более чем на 20 процентов в сторону повышения или в понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, считается существенным.
Пункт 1 статьи 269 НК РФ предполагает, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов в рублях и равной 15 процентам - в иностранной валюте.
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/106 от 02.06.2010 <#"justify">На конец каждого месяца I и II кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца III и IV кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Что касается долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, то по итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца I и последующих кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Налогообложение расходов по кредитным договорам зависит от признаков займодавца.
Например, если он входит в состав учредителей или является аффилированным по отношению к заемщику, то задолженность является контролируемой и подлежит сравнению с собственным капиталом кредитуемого лица.
Особый порядок для определения предельного размера процентов в целях налога на прибыль используется в следующих случаях:
налогоплательщик-российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала (фонда);
российский заемщик признается в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации;
аффилированная зарубежная компания выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской фирмы;
размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью - более чем в 12,5 раза).
Если займодавец более чем 20% -ю процентами входит в туже группу компаний или корпорацию, что и заемщик, либо входит в состав учредителей заёмщика, то задолженность по предоставленному займу является контролируемой.
Если данная задолженность более чем в 3 раза превышает Собственный капитал, то необходимо рассчитывать предельную сумму процентов, которую можно включить для целей налогового учета.
Для правильного отражения в соответствующем отчетном периоде в налоговом учете сумм по подобному займу необходимо рассчитать следующие показатели:
процент капитализации;
процент по контролируемой задолженности;
предельную величину признаваемых расходом процентов
сумму дивидендов;
налог с дивидендов (для займодавца не зарегистрированного на территории РФ).
Процент капитализации:
= Непогашенная контролируемая задолженности /
/ (строка 490 Баланса * Долю участия или владения) /
/ 3 (12,5 для банков)
= Проценты, начисленные по контролируемой задолженности в отчетном периоде
Предельная величина признаваемых расходом процентов:
= Процент по контролируемой задолженности / Процент капитализации
Сумма дивидендов:
= Общая сумма процентов по контролируемой задолженности - Предельная сумма процентов по контролируемой задолженности
Налог с дивидендов:
= Сумма дивидендов * ставка налога согласно НК
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Особые правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.
4.Назовите основные виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения
(ст. 270 НК РФ)
1)суммы, начисленных налогоплательщику дивидендов и др. суммы прибыли после налогообложения
2)в виде пени, штрафов и иные санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафы и др. санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
) в виде взносов в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;
) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
) расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 ст. 258 НК РФ.
) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в 255, 263, 291 НК РФ.
) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ.
посреднический налогообложение расход
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.
) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ.
) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275. п.1 НК РФ
) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Тесты
. Недоимка - это:
а) сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
б) сумма налога или сбора, которая недоначислена и не уплачена в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
в) сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п.2 ст. 11 гл.1 НК РФ);
г) сумма налога или сбора, не уплаченная по окончании календарного года.
. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой:
а) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации;
б) имеют материальное выражение и могут быть реализованы в процессе внутренней деятельности организации;
в) имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организациии (или) физических лиц ( п.4 ст. 38 гл. 7 НК РФ);
г) могут быть реализованы для удовлетворения потребностей только другой организации.
. Не признается реализацией товаров, работ, услуг:
а) их передача на безвозмездной основе;
б) товарообменная операция;
в) передача основных средств при реорганизации юридического лица ( п.2 ст.39 гл.7 НК РФ);
г) передача товаров для собственного потребления.
. Пошлина - это:
а) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах только физических лиц;
б) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах только юридических лиц;
в) денежная плата за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц;
г) денежная плата или сбор за совершение специально уполномоченными органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц (ст. 333 (16), 33(17) Гл. 25 НК РФ).
. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность:
а) по исчислению налогов налогоплательщика;
б) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц;
в) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц и перечислению их в бюджет;
г) по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (ст. 24 Гл.3 НК РФ).