Налог на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль
Содержание
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Список литературы
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации <#"justify">Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий <#"justify">Объектом налогообложения признаются следующие операции:
) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;
) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Отдельные виды операций не признаются <#"justify">Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу. При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров: длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров; которые облагаются НДС по ставке 0 процентов; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.
Для различных видов операций существуют свои особенности <#"justify">Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0%, 10% или 18% . По ставке 0% производится налогообложение: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях); товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
Полный перечень <#"justify">По ставке 10% производится налогообложение: продовольственных товаров <#"justify">Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 <#"justify">В остальных случаях применяется ставка 18%.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.
В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы <#"justify">Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).
При реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.
Счета-фактуры не составляются: налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг); банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения). Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 <#"justify">Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг): используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 <#"justify">Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:
упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч,
где Sупл - сумма к уплате; Sобщ - общая сумма налога; Sвосст - восстановленная сумма налога; Sвыч - сумма налогового вычета.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:
) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования
Налогоплательщиками являются: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения - выделяют для первой и второй групп плательщиков:
) группа плательщиков (работодатели) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако по гражданско-правовым договорам ЕСН в ФСС не начисляется.
) группа плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы) - объекта нет. Страховые взносы исчисляются исходя из стоимости страхового года.
Налоговая база. 1) группа плательщиков (работодатели) - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. А начиная с 2011 года указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
) группа плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы) - расчет взносов производится исходя из стоимости страхового года. Страховые взносы уплачивают в Пенсионный фонд РФ и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года - это сумма, которая должна поступить от плательщика страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за определенный финансовый год. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238 НК РФ).
) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
. В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных выше не включаются:
) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ;
суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;
) в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Расчетный период - календарный год. Отчетный - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам. В течение отчетных периодов такие налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам.
Для налогоплательщиков, которые уплачивают страховые взносы за себя, отчетных периодов не существует - индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты. Они не уплачивают ежемесячные авансовые платежи и не представляют промежуточную отчетность. Три раза в год они платят авансовые платежи, расчет которых производят налоговые органы. А по итогам года самостоятельно определяют окончательную сумму взносов к уплате (ст. 244 НК РФ).
Страховые тарифы. В 2011 г. размер тарифов составляет:
в ПФР - 26 процентов;
в ФСС России - 2,9 процента;
в ФФОМС - 2,1 процента;
в ТФОМС - 3 процента ( пункт 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ). В совокупности налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента.
Организации и индивидуальные предприниматели находящиеся на УСН, ЕНВД, ЕСХН с 2011 года будут уплачивать не только взносы в ПФР, но и все перечисленные взносы.
Для сельхозтоваропроизводителей (независимо от того, уплачивают они ЕСХН или нет) предусмотрен льготный переходный период к полноценному размеру страховых взносов.
В период 2011-2012 годов совокупный размер страховых взносов составит 20,2 процента (ПФР - 16%, ФСС - 1,9%, ФФОМС - 1,1% и ТФОМС - 1,2%), в период 2013-2014 годов - 27,1 процента (ПФР - 21%, ФСС - 2,4%, ФФОМС - 1,6% и ТФОМС - 2,1%).
Порядок уплаты и представления отчетности. Уплачивать страховые взносы нужно будет в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС России, ФФОМС, ТФОМС) отдельными платежными поручениями. По итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца необходимо уплачивать обязательный платеж. Он определяется следующим образом. Величину выплат и вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, умножают на соответствующий тариф. Из полученной суммы вычитаются обязательные ежемесячные платежи, перечисленные с начала календарного года по предшествующий календарный месяц (п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Расчет в ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование нужно будет представлять до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Срок сдачи расчетов в ФСС России по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом.
Контроль за правильностью и полнотой уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды будут осуществлять сами сотрудники фондов. ПФР будет контролировать страховые пенсионные взносы и взносы в фонды медицинского страхования. А ФСС России - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Рассмотрим некоторые особенности проведения проверок.
Налог на имущество
Налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие НК и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщики. Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объект налогообложения. Для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектами налогообложения:
) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc>.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В Кемеровской области первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В Кемеровской области - 2,2%.
Ноль процентов в отношении: региональных и муниципальных автомобильных дорог общего пользования; имущества, используемого органами государственной власти Кемеровской области для осуществления возложенных на них функций; имущества государственной казны Российской Федерации и казны Кемеровской области; имущества предприятий химической промышленности, подлежащего утилизации в соответствии с программами, утвержденными Российским агентством по боеприпасам. 0,1 % в отношении объектов муниципального жилищного фонда.
Освобождаются от налогообложения:
) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
) организации - в отношении космических объектов;
) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
) имущество государственных научных центров;
) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.
) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> как произведение соответствующей налоговой ставки <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> и налоговой базы <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc>, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ, по местонахождению указанной организации. В Кемеровской области авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. А по итогам налогового периода уплачивается за вычетом уплаченных авансовых платежей по данному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в сроки уплаты налога.
Налог на прибыль
Налог на прибыль применятся практически во всех развитых странах, выполняет как фискальную функцию, так и стимулирующую (регулирующую). В России налог на прибыль имеет свою специфику в исчислении и порядке уплаты. Налог был введен в последние годы советского периода, но порядок его исчисления и уплаты за период с 1992 по 2004 г. неоднократно менялся, уточнялся. Основная часть налога поступает в бюджеты субъектов Федерации. С 2005 г. в местные бюджеты налог не отчисляется.
Налогоплательщики. Российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения - прибыль, полученная как доходы, уменьшенные на величину расходов
Порядок определения доходов. Классификация доходов (ст. 248)
) Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249) - все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. При расчете налоговой базы из выручки вычитается НДС, акцизы, вывозные таможенные пошлины. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализованных товаров соответствует их рыночной величине. В некоторых случаях налоговая инспекция может проверить соответствуют ли цены рыночным.
) Внереализационные доходы (ст. 250) - доходы, не указанные в ст. 249 от долевого участия в других организаций;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду), в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, суммы по которым ранее были включены в расходы на формирование резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, банка, под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков);
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, когда такие операции относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы;
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251)
сумма предварительной оплаты товаров, работ, услуг у налогоплательщиков, применяющих метод начисления;
имущество полученное в форме залога;
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
полученные кредиты и займы;
имущество, полученное в качестве целевого финансирования.
в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
Группировка расходов (ст. 252)
Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы - любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы делятся на две группы:
связанные с производством и реализацией;
внереализационные.
Расходы, произведенные за счет чистой прибыли также не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Все остальные расходы учитываются при расчете налога на прибыль.
Для налогового учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
) материальные расходы (ст. 254):
) расходы на оплату труда (ст. 255) - все выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективным договором или Положением по оплате труда, выплаты стимулирующего характера (доплаты, премии);
) суммы начисленной амортизации (ст. 256). Амортизируемым имуществом признается основные средства стоимостью более 20 тыс. руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.
Все имущество организации делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. 1 группа от 1 года до 2 лет включительно; 2 от 2 лет до 3 лет; 3 от 3 лет до 5 лет; 4 от 5 лет до 7 лет; 5 от 7лет до 10 лет; 6 от 10 лет до 15 лет; 7 от 15 лет до 20 лет; 8 от 20 лет до 25 лет; 9 от 25 лет до 30 лет; 10 свыше 30 лет.
Исключение составляют НМА, принадлежащие организации (права на товарный знак) по ним стоимость списывается на расходы в течение срока их действия равномерно. Если срок полезного использования определить невозможно - он равен 10 годам, а в бухгалтерском учете - 20 лет.
Методы и порядок расчета сумм амортизации
) Линейный;
Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8- 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
норма амортизации: К = [1/n] х 100%,
налогообложение бюджет страховой взнос
где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
) Нелинейный.
С 1 января 2009 г. полностью изменился механизм начисления амортизации нелинейным методом. Так стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.
Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод; свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (для 3-7 амортизационных групп - 30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств - амортизационная премия.
Нормы амортизации могут быть повышены:
) Коэффициент 2 по объектам основных средств: используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
) Коэффициент 3 может применяться для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).
) сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) - коэффициент не выше 2.
Амортизация не начисляется:
по имуществу бюджетных организаций;
по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в некоммерческой деятельности; по объектам внешнего благоустройства;
по приобретенным книгам, брошюрам;
по имуществу, находящемуся на реконструкции и модернизации более 12 мес.
) Прочие расходы:
) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин
) расходы на сертификацию продукции и услуг;
) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
) расходы на командировки;
) расходы на юридические и информационные услуги;
) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
) расходы на аудиторские услуги;
Все налоги и сборы относятся на расходы, кроме налога на прибыль и платы за загрязнение среды.
Внереализационные расходы (ст. 265)
на содержание имущества, переданного в аренду;
пени и штрафы;
проценты выплаченные по полученным кредитам и займам - по рублевым кредитам и займам в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; по займам в иностранной валюте предельный ставкой - 15% годовых;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)
инвестиционные расходы - на приобретение ОС, их строительство, вклады в уставный капитал других организаций;
расходы за счет чистой прибыли;
сверхлимитные расходы (на рекламу - 1% от выручки от реализации; представительские - 4% от ФОТ, страхование работников);
дополнительные выплаты работникам не предусмотренные законодательным или трудовым договором (материальная помощь);
расходы не связанные с производством и реализацией продукции (безвозмездная передача имущества);
расходы, не подтвержденные документами и экономически не обоснованные.
Налоговая база - денежное выражение прибыли. При определении налога на прибыль организация может использовать один из двух установленных НК методов признания доходов и расходов, который должен быть обозначен в учетной политике организации, - метод начисления или кассовый метод.
Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Кассовый метод. Вправе применять организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были оплачены. Если у использующего этот метод налогоплательщика сумма выручки превысила 1 млн. руб., он обязан перейти на метод начисления с начала данного налогового периода.
При исчислении налога на прибыль налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка в течение 10 лет с момента его получения.
Налоговые ставки. 20%; в т.ч. 2 % федеральный бюджет; 18 % бюджеты субъектов РФ - может быть понижена до 13,5%.
Налоговый - календарный год. Отчетный - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Сроки уплаты. Ежеквартально - квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;
Бюджетные учреждения;
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
Некоммерческие организации не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг.
Все остальные организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно.
Существует два способа уплаты ежемесячных платежей: исходя из фактической прибыли за месяц; исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал;
При 2 способе необходимо ежемесячно до 28 числа отчетного месяца перечислить в бюджет 1/3 суммы налога на прибыль за предыдущий квартал.
По окончании квартала нужно сопоставить сумму налога на прибыль, уплаченный в виде авансовых платежей и сумму налога, рассчитанную исходя из фактической прибыли за квартал, если последняя больше, то необходимо доплатить в бюджет эту разницу до 28 числа месяца, следующего за кварталом.
Если в течение квартала уплачено в виде авансовых платежей больше, чем нужно из фактической прибыли, то в налоговую инспекцию нужно подать заявление, чтобы зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию до 28 числа, даже ели они получили убыток. Отражение в учете - Д99 К68
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налогоплательщики: физические лица - налоговые резиденты; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.
Физическое лицо считается резидентом, если находится на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.
Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:
) от источников в Российской Федерации и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за налоговый период, то налоговая база равна 0. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится кроме специально оговоренных случаев (имущественный вычет - расходы на строительство или приобретение жилья).
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы, не подлежащие налогообложению:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
материальная помощь, выигрыши, призы, не превышающие 4000 руб. в год на человека;
стипендия учащихся, студентов.
доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву.
Налоговый период - календарный год. Налоговый вычет - твердая денежная сумма, уменьшающая доход налогоплательщика при исчислении налога. Совокупный доход плательщика НДФЛ может уменьшаться на сумму вычетов: стандартных; социальных; имущественных; профессиональных;
Стандартные налоговые вычеты. При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
руб. - работникам пострадавшим в результате радиационных аварий и испытания ядерного оружия на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ, инвалидам 1,2,3 групп из-за ранения, контузии, увечья полученных при защите Советского Союза или РФ.
руб. - работникам героям Советского Союза или РФ, награжденным орденами славы, инвалидам детства 1 и 2 групп, участникам боевых действий на территории России.
руб. - всем работникам, которым не положены вычеты 3000 и 500 руб.
руб. - всем работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет. С месяца рождения ребенка и до конца 18 лет, либо до 24 лет учащимся дневной формы обучения при наличии справки с места учебы. Если работник не состоит в браке, то вычет на ребенка предоставляется в двойном размере.
Налоговый вычет на ребенка удваивается, если:
ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,
учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
) и 2) вычеты предоставляются независимо от величины совокупного заработка. 3)- до того месяца, пока совокупный заработок не превысит 40 000 руб., 4) - 280 000. Если работнику положены 1), 2) и 3) вычеты, то выбирается максимальный из них.
Таким образом, налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычета (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей).
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода вычеты в сумме 400 и 600 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты. Доход, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:
) на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, на нужды физического воспитания граждан в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
) на обучение, лечение, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования - максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям (кроме расходов на обучение детей, лечение детей и родителей - 50 000 руб., на дорогостоящее лечение) 120 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в случае продажи имущества и нового строительства или приобретения жилья.
В свою очередь, суммы, полученные от продажи имущества, делятся на:
а) полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в указанном имуществе;
б) полученные от продажи иного имущества.
Размер налоговых вычетов дифференцирован не только по видам имущества, но и по срокам, в течение которых имущество находилось в собственности физического лица. Так, если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика составляет менее трех лет, то вычет предоставляется по имуществу, указанному:
в пункте "а" <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> - в размере, полученном от его продажи, но не превышающем 1000000 руб.;
в пункте "б" <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> - в размере, полученном от его продажи, но превышающем 125 000 руб.
Если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика - более трех лет, то независимо от вида имущества, вычет предоставляется в сумме, полученной им при его продаже.
Вычет при приобретении жилья. Физические лица, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.
Профессиональные налоговые вычеты. Право на эти вычеты имеют:
) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если расходы документально не подтверждены то вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных статьей 221.
Налоговые ставки. 13% в отношении всех видов доходов за исключением: выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, сумм экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств - 35 %; всех доходов физических лиц нерезидентов - 30 %; дивидендов - 9 %
Порядок уплаты. НДФЛ, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК): при получении заработной платы на счет работника в банке - в день перечисления на счет работника; из кассовых средств, полученных в банке - в день получения средств в банке для выплаты работнику отпускных; из кассы из полученной выручки - на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику. Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Список литературы
1.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2010.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 января 2010 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.
.Таможенный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 1 января 2010 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010. - 451 с.
.Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц".
.Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗО страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
.Федеральный закон от 10.10.04 7 - ФЗ "Об охране окружающей среды".
.Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями, внесенными Федеральным законом <#"justify">.Закон Кемеровской области от 26 ноября 2003 года N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в ред. Законов Кемеровской области от 17.07.2007 N 105-ОЗ).
.Закон Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. N 95-ОЗ "О транспортном налоге" (принят Советом народных депутатов Кемеровской области 27 ноября 2002 г. N 1730) (с изменениями от 2 октября 2008.