Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.
Операции, освобождаемые от налогообложения:
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров;
первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Данные товары освобождаются от акциза только при соблюдении следующих условий:
экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;
в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.
Налоговое поручительство должно быть представлено не позднее установленного срока уплаты акцизов и предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие Факт экспорта. При отсутствии документов налогоплательщик обязан уплатить сумму акцизов. После представления документов, подтверждающих факт их экспорта, уплаченная сумма возвращается.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.
1.3 Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется (рисунок 2):
) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
Рисунок 2
Схема налоговой базы
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговая база по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.
1.4 Налоговая ставка
Установлены ставки акцизов на 2011-2013 годы, в отношении некоторых видов товаров увеличены их размеры. Увеличены ставки акцизов на нефтепродукты. Например, ставка акциза на автомобильный бензин класса 3 в 2011 году составит 5 672 рубля за тонну (ранее - 4 302,2 руб.), в 2012 году - 7 382 руб. за тонну (ранее - 4 603,4 руб.). На моторные масла установлены следующие размеры ставок: в 2011 году 4 681 руб. за тонну (ранее - 3 570,7 руб.), в 2012 году - 6 072 руб. (ранее - 3 927,8 руб.) [2] (Приложение 1).
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, но которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.
1.5 Порядок исчисления акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начисленную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза по фактически реализованным нефтепродуктам.
Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:
продавец должен представить в налоговый орган копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов;
покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декларации объемы полученных нефтепродуктов.
Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя».
При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдельной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свидетельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.
2.Анализ доходов от поступлений акцизов в федеральный бюджет
Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной ситуацией в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов.
На 2010 год ставки составляют:
на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2923 руб. за 1 тонну;
на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3992 руб. за 1 тонну;
на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 тонну.
Общая сумма поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в размере 228 382,0 млн. рублей (0,45% к ВВП).
Прогноз поступления акцизов на 2011 год рассчитан исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных товаров, ставок акцизов, установленных в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года, а также изменений бюджетного законодательства в части установления в 2011 году норматива зачисления в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в размере 30 процентов.
Поступление акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет прогнозируется в сумме 84 313,1 млн. рублей (0,17% к ВВП), в том числе:
на автомобильный бензин - 56 553,6 млн. рублей,
дизельное топливо - 23 109,9 млн. рублей,
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 758,7 млн. рублей,
прямогонный бензин - 3 890,9 млн. рублей.
Расчет поступления акцизов на нефтепродукты произведен на основе прогнозных показателей объемов реализации этой продукции на 2011 год, уменьшенных на объемы экспорта и реализации прямогонного бензина в нефтехимическую отрасль, освобожденных от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, и ставок акциза, установленных главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года [4].
На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов на нефтепродукты оказывает влияние зачисление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты по нормативу 30 процентов с учетом индексации ставок акцизов - на 84 313,1 млн. рублей.
Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов на нефтепродукты, производимым на территории Российской Федерации, на 2012 год прогнозируются в сумме 87 944,5 млн. рублей (0,15 % к ВВП), в том числе акцизов на: автомобильный бензин - 55 839,6 млн. рублей; прямогонный бензин - 5 362,6 млн. рублей; дизельное топливо - 25 976,1 млн. рублей; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 766,2 млн. рублей.
Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется больше суммы, планируемой на 2011 год за счет:
повышения ставок акцизов на автомобильный бензин - на 14 592,5 млн. рублей, дизельное топливо - на 10 148,4 млн. рублей, прямогонный бензин - на 1 551,1 млн. рублей, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - на 229,0 млн. рублей;
роста облагаемых объемов реализации автомобильного бензина - на 1 688,2 млн. рублей, прямогонного бензина - на 1 552,7 млн. рублей, дизельного топлива - на 623,5 млн. рублей, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - на 11,7 млн. рублей.
На уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывает влияние снижение норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты с 30 % в 2011 году до 23 % в 2012 году - на 26 765,7 млн. рублей;
Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов на нефтепродукты, производимым на территории Российской Федерации, на 2013 год прогнозируются в сумме 140 788,2 млн. рублей (0,22 % к ВВП), в том числе акцизов на: автомобильный бензин - 87 191,1 млн. рублей; прямогонный бензин - 7 916,7 млн. рублей; дизельное топливо - 44 509,3 млн. рублей; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 1 171,1 млн. рублей.
Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется больше суммы, планируемой на 2012 год. На увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние:
автомобильный бензин - на 13 758,5 млн. рублей, дизельное топливо - на 9 732,0 млн. рублей, прямогонный бензин - на 1 212,4 млн. рублей, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - на 184,1 млн. рублей;
увеличение норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты с 23 % в 2012 году до 28 % в 2013 году - на 25 140,7 млн. рублей;
рост облагаемых объемов реализации автомобильного бензина - на 2 023,2 млн. рублей, дизельного топлива - на 853,1 млн. рублей, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - на 11,7 млн. рублей.
Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 29 956,8 млн. рублей (0,06 % к ВВП) [4].
3. Декларация по акцизам на нефтепродукты
В таблицах 1, 2 и 3 представлены следующие данные:
определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров;
сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров;
сроки представления налоговых деклараций.
Таблица 1
Определение даты реализации (передачи) или получения товаров
Операции, осуществляемые с подакцизными товарамиОпределение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаровРеализация всех видов подакцизных товаровДень отгрузкиПередача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов)Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаровОбнаружение недостачи подакцизных товаров (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли)День обнаружения недостачи
Таблица 2
Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров
Вид подакцизных товаровСрок уплаты налогаВсе подакцизные товары, кроме указанных нижеРавными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцемПо прямогонному бензину при наличии у (лица) организации, свидетельства на право совершение таких операцийНе позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодомПо подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФСроки уплаты устанавливаются таможенным законодательством РФ
Таблица 3
Сроки представления налоговых деклараций
Категория налогоплательщиковСрок представления декларацииВсе налогоплательщики за исключением, перечисленных нижеНе позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодомНалогоплательщики имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртомНе позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным
3.1 Пример заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты
Состав формы:
титульный лист, представленный на двух страницах;
раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;
приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».
На первой странице титульного листа в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» - порядковый номер месяца, за который сдается декларация.
Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.
Вторую страницу титульного листа заполняют, если на первой не указан ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. Тогда на странице 2 указываются данные об этих лицах. Если же, например, ИНН одновременно отсутствует и у бухгалтера, и у руководителя организации, на каждого из них заполняется страница 2 декларации.
Вторая страница включается в состав налоговой декларации в любом случае. Даже если в ее заполнении нет никакой необходимости.
Раздел 1 заполняется в последнюю очередь. Раздел 2 начинается с таблицы, в которую налогоплательщики, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, вносят сведения о своих свидетельствах. В зависимости от вида свидетельств налогоплательщики заполняют строки 001-004. Остальные налогоплательщики в этих строках ставят прочерки. Аналогичная таблица присутствовала и в прежней форме декларации.
Налоговая база представляет собой объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении - в тоннах. Она указывается в графе 6 в отношении каждого объекта налогообложения по видам нефтепродуктов.
Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой по правилам округления.
Налогоплательщики, не имеющие свидетельства, заполняют строки 010-050, если в отчетном периоде они оприходовали нефтепродукты, самостоятельно произведенные из собственного сырья и материалов. Строки 060-100 - если они получили в собственность нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство, в зависимости от вида произведенных операций сначала заполняют строки 160-350. Затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110-150.
Например, организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в феврале 2004 года из своего сырья произвела и оприходовала:
180 тонн автомобильного бензина с октановым числом «92»;
150 тонн автомобильного бензина с октановым числом «95»;
270 тонн дизельного топлива.
Кроме того, в том же месяце она оприходовала 30 тонн дизельного топлива, полученного в оплату услуг по его производству из давальческого сырья.
Сначала нужно заполнить пункт 3.1 таблицы № 2.1 декларации (Приложение 2) «Оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов». В строку 170 записываются 330 т (180 т + 150 т), в строку 180 - 270 т.
Затем 30 т следует поставить в строку 280 пункта 3.3 «Оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов» (Приложение 2).
В строку 120 - значение строки 170 - 330 т.
В строку 130 - сумму значений строк 180 и 280. Она составит 300 т (270 т + 30 т).
Налогоплательщик, который произвел из давальческого сырья нефтепродукты и в отчетном месяце передал их собственнику сырья, заполняет строки 360-400. Правда, только в том случае, если собственник не имеет свидетельства. Если же у собственника есть свидетельство, переработчик в этих строках поставит прочерки. Ведь при получении нефтепродуктов акциз начисляет собственник сырья.
Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410-450. Речь идет о нефтепродуктах, которые лица получили по приговору или решению суда либо иного государственного органа.
В последних двух случаях не имеет значения, обладает налогоплательщик свидетельством или нет.
В строках 460-500 отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она определяется как сумма соответствующих строк по всем объектам налогообложения. Показатели строк 460-500 переносятся соответственно в строки 010-050 по графе 5 таблицы № 2.2 (Приложение 2).
Оставшиеся строки таблицы № 2.1 заполняются справочно. Так, в строках 510-550 указывается весь объем нефтепродуктов, реализованных в отчетном месяце на территории России лицами, как имеющими свидетельство, так и не имеющими его. По строкам 560-600 показываются остатки на конец отчетного месяца по каждому виду нефтепродуктов. Кстати, в прежней форме декларации строк, свидетельствующих об остатках нефтепродуктов, не было.
Заполним графу 5 «Налоговая база, тонн» по строкам 010-050. Как уже отмечалось, сюда переносятся соответственно показатели строк 460-500 таблицы № 2.1 (Приложение 2).
Затем в графу 6 по строкам 010-050 запишем соответствующие ставки акцизов.
Умножив значение графы 5 на показатель графы 6 по строкам 010-050, получим сумму акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Ее отразим в графе 7. Сумма акциза рассчитывается в целых рублях по правилам округления.
Однако это еще не та сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Прежде нужно определить сумму налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик. Для этого необходимо заполнить строки 060-350 по видам подакцизных нефтепродуктов, а затем сложить все полученные значения по соответствующим видам и записать их суммы в графе 7 по строкам 360-400.
Не стоит забывать, что налоговые вычеты можно отражать в декларации только при соблюдении положений пункта 2 статьи 184 и пунктов 8, 9 и 10 статьи 201 НК РФ.
Строки 410-700 заполняют экспортеры нефтепродуктов. По строкам 410-450 они показывают объемы нефтепродуктов, экспортированных в отчетном месяце. По строкам 460-500 - объемы тех из них, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.
По строкам же 510-550 или 560-600 отражаются объемы ранее экспортированных нефтепродуктов, по которым на тот момент было представлено освобождение от уплаты акциза. Эти строки заполняются после того, как экспортер представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Такие документы перечислены в пункте 7 статьи 198 НК РФ. Если экспортер отражал эти данные в предыдущих декларациях, указывать их повторно не нужно.
Строки 610-650 и строки 660-700 также заполняются при представлении документов, подтверждающих факт экспорта. Однако суммы акциза, рассчитанные по этим строкам (по прежним или новым ставкам), подлежат возмещению налогоплательщику.
Далее остается заполнить итоговые строки таблицы № 2.2 (Приложение 2).
Для этого нужно сравнить сумму исчисленного акциза по каждому виду нефтепродуктов (строки 010-050 этой таблицы) с суммой налоговых вычетов по этому виду (строки 360-400). Если первая сумма превысит вторую, разница записывается в графу 7 по строкам 710-750.
Суммы, отраженные по строкам 710-750, необходимо уплатить в бюджет. Они переносятся в строку 030 раздела 1 в следующем порядке. Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных нефтепродуктов, зачисляются на один код бюджетной классификации, сначала их нужно сложить. Затем полученный результат записать в строку 030 с соответствующим КБК.
Если по какому-либо виду нефтепродуктов сумма налоговых вычетов превысит сумму исчисленного акциза, разницу следует записать в графу 7 по строкам 760-800. Одновременно по строкам 710-750 нужно поставить ноль.
Суммы, отраженные по строкам 760-800, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 203 НК РФ. Кстати, подобные строки появились в декларации впервые.
Заполняем раздел 1. Этот раздел расположен на отдельном листе. Он содержит итоговые показатели декларации. То есть показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Показатели разделены на три группы по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются рассчитанные в декларации суммы акциза. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010-030.
По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации. По строке 020 - код ОКАТО. ОКАТО, или Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95. По строке 030 - сумма акциза, которая подлежит уплате в бюджет по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. Как уже отмечалось, она переносится из графы 7 строк 710-750 раздела 2 (Приложение 2).
Если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030.
Рассмотрим на примере, как заполнять некоторые листы налоговой декларации.
Например, организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в феврале 2004 года приобрела:
тонн автомобильного бензина с октановым числом «72»;
тонн дизельного топлива.
Кроме того, от нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) она получила 50 тонн моторного масла, 50 тонн дизельного топлива и 70 т 92-го бензина. Эта продукция произведена из давальческого сырья, принадлежащего организации.
На начало февраля за организацией числились 20 т 72-го бензина, 35 тонн 92-го и 25 т дизельного топлива. В течение этого месяца она реализовала:
215 т автомобильного бензина с октановым числом «72»;
90 т автомобильного бензина с октановым числом «92»;
290 т дизельного топлива;
45 т моторного масла.
Теперь нужно рассчитать налоговую базу в таблице № 2.1 раздела 2.
В Приложении приведены только листы со строками, которые необходимо заполнить. Все значения записываются в графу 6 соответствующих строк.
Организация имеет свидетельство, поэтому полученные объемы отражаются в строках 160-350 в зависимости от объекта налогообложения. После этого по каждому виду нефтепродуктов подсчитывается общая сумма. Она вносится в строки 110-150.
В строку 210 ставится объем приобретенного в собственность бензина с октановым числом до «80» - 200 т. В строку 230 - объем приобретенного дизельного топлива - 250 т.
По строке 320 записывается объем 92-го бензина, полученного от НПЗ, - 70 т. По строке 330 - объем полученного от НПЗ дизельного топлива - 50 т. По строке 340 - объем полученного от НПЗ моторного масла - 50 т.
Таким образом, по строке 110 отражается 200 т. Эта же сумма указывается по строке 460. По строкам 120 и 470 - 70 т. В строку 130 ставится 300 т (250 т + 50 т), которые переносятся в строку 480. В строку 140 - 50 т, отражаемые также по строке 490.
Последнее, что нужно сделать перед тем, как перейти к следующей таблице, - заполнить справочные строки.
Так, по строке 510 показывается объем реализованного в феврале 72-го бензина - 215 т. По строке 520 - объем 92-го бензина - 90 т. По строке 530 - 290 т и по строке 540 - 45 т.
В строки 560-590 записывается объем нефтепродуктов, оставшихся нереализованными по состоянию на конец февраля. В строке 560 отражается 5 т (20 т + 200 т - 215 т), в строке 570 - 15 т (35 т + 70 т - 90 т), в строке 580 - 35 т (25 т + 300 т - 290 т) и в строке 590 - 5 т (50 т - 45 т).
Теперь можно переходить к расчету суммы акциза, а значит - к заполнению таблицы № 2.2 раздела 1 (Приложение 2).
В графу 5 строк 010-040 соответственно переносятся суммы, указанные по строкам 460-490. То есть по строке 010 отразятся 200 т, по строке 020 - 70 т и т. д.
По графе 6 строк 010-040 указываются налоговые ставки: 2460 руб., 3360 руб., 1000 руб. и 2732 руб. соответственно.
И наконец, в графу 7 этих строк вписываются рассчитанные суммы акциза:
в строку 010 - 492 000 руб. (2460 руб. х 200 т);
в строку 020 - 235 200 руб. (3360 руб. х 70 т);
в строку 030 - 300 000 руб. (1000 руб. х 300 т);
в строку 040 - 136 600 руб. (2732 руб. х 50 т).
Организация не претендует на налоговые вычеты. Значит, полученные суммы акциза подлежат уплате в бюджет. Они записываются по графе 7 соответствующих строк 710-740.
Кроме того, организация должна заполнить необходимые приложения.
Автомобильный бензин с любым октановым числом зачисляется на один КБК - 1020206 (раздел 1). Поэтому нужно рассчитать общую сумму акциза, начисленную по автомобильному бензину. Она определяется как сумма значений графы 7 строк 710 и 720 таблицы № 2.2 раздела 2:
000 руб. + 235 000 руб. = 727 000 руб.
Эту сумму следует записать в строку 030 первой группы показателей. По строке 010 этой группы нужно поставить КБК 1020206.
В строку 010 второй группы показателей записывается КБК 1020211, на который зачисляются суммы акциза по дизельному топливу. Следовательно, в строку 030 ставится значение графы 7 строки 730 таблицы № 2.2 раздела 2 - 300 000 руб.
Заключение
В данной работе были рассмотрены:
экономическое содержание акциз на нефтепродукты;
элементы налогообложения по акцизам:
налогоплательщики,
объект налогообложения,
налоговая база,
налоговая ставка,
налоговый период,
налоговые льготы,
порядок расчета и уплаты акциза;
анализ доходов от поступлений акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет;
пример заполнения декларации.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.
Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.
Список использованной литературы
1."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011) <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ
Налоговые ставки
Таблица 1.1
Налоговые ставки акцизов на нефтепродукты на 2011-2013 годы
Виды подакцизных товаровНалоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)С 1 января по 31 декабря 2011 года включительноС 1 января по 31 декабря 2012 года включительноС 1 января по 31 декабря 2013 года включительно1234Автомобильный бензин:не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 55995 рублей за 1 тонну7725 рублей за 1 тонну9511 рублей за 1 тоннукласса 35672 рублей за 1 тонну7382 рублей за 1 тонну9151 рублей за 1 тоннукласса 4 и класса 55143 рублей за 1 тонну6822 рублей за 1 тонну8560 рублей за 1 тоннуДизельное топливо:не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 52753 рублей за 1 тонну4098 рублей за 1 тонну5500 рублей за 1 тоннукласса 32485 рублей за 1 тонну3814 рублей за 1 тонну5199 рублей за 1 тоннукласса 4 и класса 52247 рублей за 1 тонну3562 рублей за 1 тонну4934 рублей за 1 тоннуМоторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей4681 рублей за 1 тонну6072 рублей за 1 тонну7509 рублей за 1 тоннуПрямогонный бензин6089 рублей за 1 тонну7824 рублей за 1 тонну9617 рублей за 1 тонну