Бухгалтерский и налоговый учет в ООО 'Арт-Строй'

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО 'Арт-Строй'

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, БИЗНЕСА И ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

ОТЧЕТ

по преддипломной практике

Специальности: 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Арт-Строй»

Владивосток 2009 г.

Содержание

Введение

. Характеристика исследуемого хозяйствующего субъекта. Особенности деятельности строительных организаций

. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Арт-Строй»

.1 Учет кассовых операций

.2 Учет операций на счетах в банке

.3 Учет расчетов по налогам и сборам

Налог на доходы физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Транспортный налог

Налог на имущество

Сбор за экологию

.4 Учет расчетов с внебюджетными фондами

.5 Учет расчетов с поставщиками

.6 Учет труда и его оплаты

.7 Учет расчетов с подотчетными лицами

.8 Организация учета основных средств

.9 Организация учета нематериальных активов и материалов

. Контроль и аудит в ООО «Арт-Строй»

.1 Особенности аудита в строительных фирмах

.2 Аудит учредительных документов и учетной политики

.3 Аудит кассовых операций

.4 Аудит финансовых вложений и операций по расчетным счетам

.5 Аудит операций с основными средствами, нематериальными активами

.6 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

.7 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

.8 Аудит расчетов с подотчетными лицами и учредителями

.9 Аудит расчетов по оплате труда и зарплатных налогов

.10 Аудит расчетов с бюджетом

.11 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость работ

.12 Аудит финансовых результатов и доходов

. Анализ финансового состояния ООО «Арт-Строй»

.1 Анализ структуры актива и пассива баланса

.2 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Арт-Строй»

.3 Анализ возможности банкротства

.4 Анализ деловой активности и рентабельности

Заключение

Список использованных источников

Введение

Цель преддипломной практики - закрепление всех теоретических и практических навыков, полученных в процессе обучения. В соответствии с целью определяются ее задачи: закрепление навыков исследования учетной и аналитической информации о хозяйственной деятельности предприятия, проверка ее достоверности, систематизация и группировка, развитие навыков самостоятельной подготовки заключений об итогах деятельности предприятия с предварительной оценкой этих итогов по данным бухгалтерской отчетности, сбор и обработка практического материала для выполнения выпускной квалификационной работы.

В период с 09.02 по 04.04 я проходила преддипломную практику в ООО «Арт-Строй», находящемся по адресу: г. Владивосток, ул. Фадеева, 52А. Предприятие было зарегистрировано как общество с ограниченной ответственностью 20.09.04, учредителем которого являлось физическое лицо, ныне директор Общества. Основная цель создания ООО «Арт-Строй» - получение прибыли, обеспечение самоокупаемости Общества.

Среднесписочная численность работников в 2008 году составляет 24 человека (приложение А).

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Арт-Строй» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов (приложение Б) по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор, который и назначил главного бухгалтера. Бухгалтерский учет находится в его ведении. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками - главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

1. Характеристика исследуемого хозяйствующего субъекта. Особенности деятельности строительных организаций

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по производству, реализации строительных работ и результатов этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимостной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отрасли.

При осуществлении строительной деятельности на территории России хозяйствующие субъекты обязаны получить лицензию на осуществление строительной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" необходимо получать лицензию на три вида строительной деятельности: проектирование зданий и сооружений, строительство зданий и сооружений, инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений за исключением сооружений сезонного и вспомогательного назначения.

Специфика управления строительством определяется особенностями строительного производства. К ним следует отнести:

неподвижность и территориальную разбросанность строительной продукции;

мобильность исполнителей и орудий труда, усложнение координации деятельности строительных организаций на площадках, иногда децентрализация;

большую продолжительность производственного цикла;

разнообразие возводимых объектов и, следовательно, многовариантность технологических, организационных и управленческих решений, необходимость их проработки и сопоставления;

большое влияние природных факторов, что увеличивает вероятностный характер системы, необходимые специфические управленческие решения.

В ООО «Арт-Строй» применяется подрядный способ строительства. Этот способ ведется постоянно действующими строительно-монтажными организациями. Юридические и физические лица, для которых должно осуществляться строительство, выступают в роли заказчиков, а строительные организации в роли подрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются путем заключения между ними соответствующих договоров подряда. Этот способ наиболее полно соответствует условиям технического прогресса и лучше, чем другие способы.

Особенность деятельности заключается и в строгом соблюдении требований природоохранного законодательства, к которому, прежде всего, относятся Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", Закон РФ "О недрах", а также Лесной кодекс Российской Федерации.

Вопросы безопасности строительных работ регулируются СНиПами, иными нормативными актами, а также нормами трудового законодательства. Подрядчик несет ответственность за все, что может произойти как с персоналом подрядчика, так и с третьими лицами, причем ответственность наступает как во время производства работ, так и после принятия работ заказчиком в течение десяти лет.

В ООО «Арт-Строй» применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С:Бухгалтерия 7.7", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета.

Одной из особенностей строительных организаций является размер и состав имущества организации и источников их финансирования. В результате этого необходимо провести анализ статей баланса и оценить их влияние на ликвидность баланса и платежеспособность организации. Для этого необходимо дать оценку основным технико-экономическим показателям ООО «Арт-Строй» (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Технико-экономические показатели ООО «Арт-Строй»

Показатели2007 год (тыс. руб.)2008 год (тыс. руб.)ДинамикаАбсолютное отклонение (тыс. руб.)Относительное отклонение (%)Выручка от реализации2162127045542425,09Себестоимость1566419092342821,88Прибыль до налогообложения57127526181431,76Среднегодовая стоимость имущества961216487687571,53Численность работников2630415,38Производительность труда831,58901,5069,928,41Фонд оплаты труда1477,172277,5800,3354,18Среднегодовая заработная плата56,8175,9219,1033,62Рентабельность активов59,4345,65-13,78-23,18

Как видно из таблицы выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом незначительно увеличилась (с 21621 тыс. руб. в 2007 года до 27045 тыс. руб. в 2008 году). За анализируемый период изменение объема продаж составило 5424 тыс. руб.

Показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать высокий темп роста себестоимости, который составил 21,88% по сравнению с увеличением выручки 25,09%. Активы в 2008 году стали вырабатывать на 0,14 рубля меньше прибыли, чем в 2007 году. Снижение рентабельности активов c 44,81% до 54,60% за анализируемый период было вызвано увеличением их среднегодовой стоимости.

Производительность труда в 2008 году увеличилась на 8,41%, это говорит о том, что эффективность использования трудовых ресурсов и уровень производительности труда имеет положительную тенденцию. ООО «Арт-Строй» хорошо использует возможности интенсификации производства; увеличение количественного фактора позволяет наращивать объем продаж.

Бухгалтерский учет в строительных организациях имеет ряд особенностей: состав имущества и источников их финансирования, юридические аспекты заключения договоров подряда, порядок формирования себестоимости, учет финансовых результатов.

Анализ технико-экономической характеристики ООО «Арт-Строй» показал, что предприятие в 2008 году работает более эффективно, чем в 2007 году. Выручка от реализации компании увеличилась на 5424 тыс.руб.

Представленные в табл. 1.1 показатели характеризуют предприятие как прибыльное, которое стремится максимизировать свою прибыль, но отрицательным моментом является то, что себестоимость продукции значительно увеличивается. Тем самым предприятию стоит задуматься над снижением статей затрат на единицу продукции, работ, услуг, выработать эффективную ценовую политику. Вероятно, это связано с тем, что предприятие не может адаптироваться к рыночной экономике и находится под влиянием инфляционных процессов, происходящих в стране.

2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации

.1 Учет кассовых операций

Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Ответственность за сохранность денег и других ценностей, находящихся в кассе, несет бухгалтер-кассир. Принимая его на работу, руководитель организации ознакомил его с Порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассовые операции в исследуемой организации оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером (приложение В). Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) должен содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения, регистрационный номер и дату заполнения, номер корреспондирующего счета, субсчета, в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги, в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности, указывается сумма цифрами и прописью.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью организации.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и забирает расписку получателя.

Расписка в получении денег заполняется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (приложение Г). В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах (приложение Д). Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации (приложение Е).

ООО «Арт-Строй» занимается строительно-монтажными работами, поэтому процедура оплаты покупателями и заказчиками производится в безналичном порядке путем поступления денежных средств на расчетный счет компании. В кассе хранятся лишь наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком. При необходимости лимиты остатков касс могут пересматриваться. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

2.2 Учет операций на счетах в банке

Предприятия, объединения, организации и независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Когда предприятие организуется заново или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке (по своему выбору) и сообщить номер этого счета и реквизиты банка налоговым органам. Так ООО «Арт-Строй» имеет счет в ОАО «Внешторгбанк».

На расчетный счет предприятия поступают наличные деньги из кассы. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета. Безналичные перечисления банк производит на основании объявления на взнос наличными и только с зачислением суммы на его расчетный счет. Объявление состоит их трех частей. Последовательность работы при внесении наличных денег в кассу:

. Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления и регистрирует сумму денег в кассовом журнале по приходу, затем передает объявление в кассу.

. Кассир приходной кассы проверяет реальность подписи операциониста, соответствующую сумму цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты.

. Кассир сверяет принятую сумму с суммой, указанной в объявлении. При совпадении подписывает 3 части документа: квитанцию, ордер, само объявление; выдает квитанцию вносителю денежных средств, передает ордер операционисту, объявление оставляет у себя.

. Кассир ведет книгу учета принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм и ценностей.

. В конце операционного дня кассир на основании приходных документов составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Все банковские операции оформляются стандартным первичным документом - платежным поручением, которое используется для перевода (т.е. списания) указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа (приложение Ж).

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 2.1).

Рисунок 2.1. Схема расчетов при помощи платежных поручений

. Представление в банк платежного поручения;

. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;

. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;

. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия наличных денежных средств, переданных из кассы (приложение З).

В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.

.3 Учет расчетов по налогам и сборам

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложения;

расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом". На нем отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее работников, в отношении которых организация выступает налоговым агентом. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов. Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91.2 отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

К счету 68 открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

Налог на доходы физических лиц

ООО «Арт-Строй» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, поэтому, выплачивая деньги физическим лицам, должны удерживать НДФЛ, а когда закончится налоговый период (календарный год), отчитаться. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер заполняет справку по форме N 2-НДФЛ (приложение И). Крайний срок предоставления справки 1 апреля. Налоговой базой является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Если налогоплательщик задержит сдачу декларации не более чем на 180 дней - штраф его за каждый полный или неполный месяц просрочки на 5 процентов от суммы налога, подлежащего доплате по декларации. Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30 процентов от суммы налога. Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91.2 и кредиту 68.1.

Если же более чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня. Если налогоплательщик вообще не сдал декларацию, налоговая инспекция, предъявит ему штраф по ст. 119 Налогового кодекса. А, кроме того, если это привело к недоплате налога в бюджет, последуют и другие наказания (приложение К).

Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ). Налоговые карточки согласно обязаны вести все организации, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты) [1]. Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные работником в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

По ставке 13% сумму налога определяют так:

В строке "Налоговая база (С начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного работником, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)" (приложение Л).

По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за организацией как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.

Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (справка). В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных работникам ООО «Арт-Строй» - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного организацией НДФЛ.

НДФЛ рассчитывается в конце того месяца, за который были начислены доходы [2], а удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги [3]. Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному (приложение М).

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68.1 в корреспонденции с дебетом 70. При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68.1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 (Дт 68.1 Кт 51).

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством". Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц прочих расходов в командировке приведен в приложении Н.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, в общем случае у ООО «Арт-Строй» объектами налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам. В бухгалтерском учете факт сдачи заказчику выполненных работ и начисления НДС отражается следующим образом: Дт 62 Кт 90/"Выручка" на сумму договорной стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Дт 90/"Себестоимость продаж" Кт 20 на сумму себестоимости выполненных строительно-монтажных работ.

При этом в дебет 20 могут аккумулироваться как собственные затраты подрядчика, так и расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, использованных при выполнении работ по строительству и монтажу: Дт 90/"НДС" Кредит 68 на сумму НДС по договорной стоимости сданных заказчику работ.

При этом ООО «Арт-Строй» осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Основные вычеты при выполнении строительных работ производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ. По материалам, приобретенным и использованным используется общий принцип осуществления налоговых вычетов - сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после их оприходования (при обязательном наличии счета-фактуры). Иными словами, используется счет 10 "Материалы", а на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" выделяется НДС.

В том случае, когда организация использует материалы поставки заказчика на давальческих условиях (без перехода права собственности на материалы к подрядчику) для выполнения строительно-монтажных работ, в этом случае при передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядной организации для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается. При этом заказчик при наличии счета-фактуры сможет принять к вычету НДС по таким материалам после того, как они будут оприходованы.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком. В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса не содержится какого-либо определения прибыли в качестве определенного экономического показателя.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями Налогового кодекса (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Арт-Строй»

ДатаДокументСодержаниеДебетКредитСумма31.03.08Операция 00000008Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2008 года Федеральный бюджет99.168.4.1124 499,0001.12.08Выписка 00000198Уплачен налог на прибыль Федеральный бюджет68.4.1512 130,00

При методе начисления как доходы, так и расходы, признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой получения дохода, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Чтобы включить осуществленные организацией затраты в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, необходимо такие затраты признать расходами в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса. Одновременно необходимо определить дату их возникновения с целью своевременного отнесения в состав расходов.

Ставка налога на прибыль в 2008 году составляла 24%, а в 2009 году - 20%.

Транспортный налог

Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы, вертолеты, яхты, катера и т.д. Он вводится законами субъектов России.

Декларацию по транспортному налогу бухгалтерия фирмы представляют не позднее 1 февраля нового года. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68.7 "Расчеты по транспортному налогу". Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68.7 "Расчеты по транспортному налогу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций по транспортному налогу

ДатаДокументСодержаниеДебетКредитСумма28.07.08Выписка 00000089Уплачен транспортный налог за 2 квартал 2008г.68.7513 400,0031.07.08Операция 00000014Налоговый расчет по ав.пл. по транспортному налогу за 2 кв.2008 г2068.73 400,0031.12.08Бухгалтерская справка 00000022Начисление квартальных налогов Транспортный налог за 4 квартал91.268.74 488,00

По итогам каждого отчетного периода (I, II и III кварталов) ООО «Арт-Строй» уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Сумма авансового платежа за квартал определяется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки [9]. Ставки налога определяются исходя из мощности двигателя. Перечислить сумму авансового платежа организация должна в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом [10].

Сумма налога, которую организация платит в бюджет по итогам налогового периода (года), определяется как разница между суммой налога, исчисленной за этот год, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение года (таблица 2.3). Эта сумма перечисляется в бюджет в срок не позднее 1 февраля года следующего за истекшим.

Таблица 2.3 - Расчет транспортного налога автомобиль Toyota Corona Premio

ПоказателиРасчетКоэффициентыНалоговая база (ЛС)115Срок полезного использования7Регистрация транспортного средства29.02.08-02.12.08Коэффициент, определяемый в соответствии с п.3 ст. 362 НК РФ - за 1 квартал - за 2008 год 2/3 11/12 0,67 0,92СтавкаЗакон Приморского края «О транспортном налоге»12Сумма авансового платежа115*0,67*12/4231Исчисленная сумма налога за год115*0,92*121 270

Транспортные средства ООО «Арт-Строй» ставятся на учет и снимаются с него в ГИБДД в течение отчетного периода. Поэтому сумма налога за 2008 г. в целом по организации определялась следующим образом. Сначала была посчитана сумма налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база (мощность двигателя автомобиля) умножалась на налоговую ставку (п. 2 ст. 362 НК РФ) и на коэффициент, определяемый путем деления числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортных средств, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Затем полученные величины складываются. Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество

ДатаДокументСодержаниеДебетКредитСумма31.03.08Бухгалтерская справка 00000004Начислен налог на имущество за 1 квартал 2008 г.91.268.828 872,0025.04.08Выписка 00000031Уплачен налог на имущество за 1 квартал 2008г. в бюджет68.85128 872,00

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сбор за экологию

За загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и другие виды воздействия на него с юридических лиц взимается плата в соответствии с законодательством Российской Федерации. ООО «Арт-Строй» платит за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Плата за загрязнение представляет собой форму возмещения экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду Российской Федерации, которая возмещает затраты на компенсацию воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ и стимулирование снижения или поддержание выбросов и сбросов в пределах нормативов, а также затраты на проектирование и строительство природоохранных объектов (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций по сбору за негативное воздействие на окружающую среду ООО «Арт-Строй»

ДатаДокументСодержаниеДебетКредитСумма31.03.08Операция 00000006Экология за 1 кв. 2008 года 1 квартал 2008 года Плата за экологию Налог:начисл./уплач.91.268.102 543,0025.04.08Выписка 00000031Уплачен сбор за негативное воздействие на окружающую среду за 1 квартал 2008г. в бюджет68.10512 543,00

Базовые нормативы платы за выбросы и сбросы конкретных загрязняющих веществ определяются, как произведение удельного экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в пределах допустимых нормативов или лимитов выбросов, сбросов на показатели относительной опасности конкретного загрязняющего вещества для окружающей природной среды и здоровья населения и на коэффициенты индексации платы.

Размер платежей организаций определяется как сумма платежей за загрязнение:

в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ;

в пределах установленных лимитов (выбросов, сбросов, размещения отходов);

за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды.

ООО «Арт-Строй» своевременно исчисляет налоги и сборы, уплачивает их в бюджет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и подает налоговые декларации (приложение О), расчеты, справки, акты в ИФНС по Ленинскому району, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд по Ленинскому району.

2.4 Учет расчетов с внебюджетными фондами

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. В приложении П приведены случаи, при которых выплаты в пользу работников по-разному облагаются ЕСН и взносами в ФСС РФ.

Размер страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для человека 1966 года рождения и старше составляет 14% и полностью перечисляется на страховую часть пенсии. Для всех других 8% идет на страховую часть, 6% - на накопительную (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Журнал хозяйственных операций по начислению зарплаты и зарплатных налогов за декабрь 2008г. Малькову Виталию Александровичу

Содержание операцииДтКтСуммаНачислена зарплата за декабрь 2008г. Мальков Виталий Александрович207010 460,74ФБ (20%)7069.2.12 092ФСС (2,9%)7069.1303ТФОМС (2%)7069.3.2209ФФОМС (1,1%)7069.3.1115Взносы в ПФР - страховая часть (8%) - накопительная часть (6%)70 69.2.2 69.2.3 836,86 627,64Взносы НС и ПЗ (0,9%)7069.1194,15Выплачена зарплата7050,519 100,84Перечислены налоги в бюджет69514 277,65

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование фирма уплачивает в течение года. Расчет заполняют нарастающим итогом в течение года. Расчет авансовых платежей составляют в трех экземплярах:

первый экземпляр остается в налоговой инспекции;

второй экземпляр налоговая инспекция пересылает в региональное отделение Пенсионного фонда;

третий экземпляр налоговая инспекция, поставив свой штамп, возвращает фирме.

Расчет заполняют в рублях. После заполнения и комплектования расчета бухгалтер проставляет сквозную нумерацию заполненных страниц. Сроки сдачи расчета - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет сдается только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев; отчитываются за год в несколько этапов.

Вначале идет самый сложный - по персонифицированному учету. Документы сдаются в Пенсионный фонд вплоть до 1 марта года, следующего за отчетным [12]. Форма утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда России от 31.07.06 № 192п. (приложение Р). Это Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2), Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1) и Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11).

Второй этап - сдача декларации по страховым взносам. Ее принимают в налоговой инспекции не позднее 30 марта года, следующего за отчетным [13]. Квартальная и годовая декларация состоит из одних и тех же разделов.

Ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика [14]. Рассчитывается в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц по трудовым договорам. Организация при регистрации подтверждает в Фонде социального страхования основной вид деятельности и фонд устанавливает тариф (процент) по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

По взносам в Фонд социального страхования представляются квартальные и годовые отчеты. Последний день сдачи - 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетных ведомостей (приложение С). бухгалтерский аудит строительный фирма

Начисление пособий по временной не трудоспособности производится на основании больничных листков. Выплата пособий временной не трудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу. Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка и т.д.) выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо. Перечисление взносов на государственной социальное страхование производится в порядке и сроки, установленные законодательством.

2.5 Учет расчетов с поставщиками

К поставщикам относятся организации, оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные). Расчеты с поставщиками производятся в безналичной форме.

Для учета расчетов организации с поставщиками за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками за (приложение Т):

принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые подлежат оплате через банк;

за все виды услуг связи, техническое обслуживание, услуги в области консалтинга и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету услуг в корреспонденции со счетами учета этих услуг.

Оплата счетов поставщиков отражается на счетах следующей записью:

Дт 60 Кт 51

Поставщик выставляет счет-фактуру, которая является основанием для принятия покупателем имущественных прав.

Счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Для погашения задолженности перед поставщиками бухгалтер формирует платежное поручение, по которому и производится оплата. Основными первичными документами при расчете с поставщиками являются акты выполненных работ, счета, счет-фактуры, доверенности и прочее, синтетический учет ведется в журналах ордерах по счету 60 (приложение У).

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

2.6 Учет труда и его оплаты

Основные задачи бухгалтерии ООО «Арт-Строй» в области учета труда и заработной платы сводятся к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, расчету сумм к удержанию и выплате, расчету суммы с начислением пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, к расчету сумм начислений в Пенсионный фонд, органам социального и медицинского страхования и обеспечения.

Первичными документами по учету численности персонала и его движении являются приказы (распоряжения) о приеме на работу, увольнении, переводе и предоставлении отпусков. Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобный для организации (порядковый номер по организации). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Расчеты с сотрудниками по всем операциям, связанным с заработной платой, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (таблица 2.7):

Таблица 2.7 - Начисление зарплаты и налогов Губачеву Олегу Петровичу за декабрь 2008 г.

Содержание операцииДтКтСуммаНачислена заработная плата за декабрь 2008 г. Губачев Олег Петрович207010 408,70Стандартный налоговый вычет 400Начислен НДФЛ (13%)7068.11 301,00Начислен ЕСН (26%)70692 706,26Начислены взносы НС и ПЗ (0,9%)7069.1193,68Выплачена зарплата за декабрь 2008г.70509 107,70Уплачен НДФЛ в бюджет68.1511 301,00Уплачен ЕСН в бюджет69512 706,26Уплачены взносы НС и ПЗ69.115193,68

На исследуемом предприятии отлажен механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. В бухгалтерии находятся следующие документы:

) заявление нанимающегося на работу;

) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1), который заполняется в одном экземпляре на принимаемое организацией на работу лицо;

) личная карточка (форма N Т-20) - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.).;

) штатное расписание (форма N Т-3);

) приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;

) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);

) график отпусков (форма N Т-7);

) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Журнал хозяйственных операций и первичные документы по учету расчетов по оплате труда приведены в приложении Ф. Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в бухгалтерии. С каждым нанимаемым работником в соответствии с Трудовым Кодексом предприятие заключает трудовой договор, в котором указываются наниматель, работник, срок действия договора, права и обязанности нанимателя и работника, условия оплаты труда, режим рабочего времени и время отдыха, другие дополнительные условия.

На величину пособия по временной нетрудоспособности влияют два показателя:

) средний заработок сотрудника;

) его непрерывный трудовой стаж [15].

Если непрерывный трудовой стаж работника меньше пяти лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60% заработка, от пяти до восьми лет - 80%, свыше восьми лет - 100% (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Расчет дневного пособия по больничному листу

ПоказателиСумма, расчетКорреспонденция счетовПериод болезни27.03-02.04Начисленная зарплата за предыдущие 12 месяцев150 000Количество календарных дней214Среднедневной заработок150000/214=700,93Страховой стаж сотрудника7 летСумма дневного пособия700,93*80%=560,74Максимальный размер дневного пособия - в марте - в апреле 17250/31=556,45 17250/30=575,00Сумма, оплаченная компанией (начислены больничные за первые 2 дня нетрудоспособности)556,45x2=1112,90 Дт 20 Кт 70Сумма, оплаченная ФСС556,45x3+ 560,74x 2 =2790,83Дт 69 Кт 70Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности(1112,90+ 2790,83) x 13%=507,00 Дт 70 Кт 68Выданы из кассы больничные 1112,90+2790,83- 507,00 =3396,73 Дт 70 Кт 50

Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Средний заработок работника рассчитывается в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (таблица 2.9). Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Таблица 2.9 - Расчет отпускных в ООО «Арт-Строй»

Месяц расчетного периода Заработная плата, руб.Условие расчетаИюнь 2007 г. 10 000,00Июль 2007 г. 6 818,2523.07-03.08.2007 отпускАвгуст 2007 г. -06.08-31.08.2007 на больничномСентябрь 2007 г. 10 000,00Октябрь 2007 г. 10 000,00Ноябрь 2007 г. 10 000,00Декабрь 2007 г. 10 000,00Январь 2008 г. 10 000,00Февраль 2008 г. 10 000,00Март 2008 г. 10 000,00Апрель 2008 г. 10 000,00Май 2008 г. 10 000,00Итого: 106 818,25

Определяем расчетное количество дней в каждом из неполных календарных месяцев расчетного периода:

в июле 2007 г. 29,4 дн. / 31 д. x 22 дн. = 20,9 дн.;

в августе 2007 г. 29,4 дн. / 31 д. x 2 дн. = 1,9 дн.

Определяем расчетное количество дней в расчетном периоде:

мес. x 29,4 дн/мес. + 20,9 дн. + 1,9 дн. = 316,8 дн.

Рассчитываем отпускные работника:

дн. x 106 818,25 руб. / 316,8 дн. = 28 дн. x 337,18 руб/д. = 9441,04 руб.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

При согласовании цен на строительную продукцию затраты по оплате труда включаются в состав затрат по статьям "Расходы на оплату труда рабочих", "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов", а также "Накладные расходы". Порядок составления расчетов размера средств на оплату труда для учета в сметах и в свободных (договорных) ценах на строительную продукцию (работы, услуги) зависит от метода определения сметной стоимости строительно-монтажных работ, наличия исходной информации в конкретной строительно-монтажной организации, а также статистических данных.

2.7 Учет расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные и командировочные расходы, осуществляется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах учета предназначен журнал-ордер по счету 71 (приложение Х). Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71.

Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к бухгалтерскому учету; командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, сроки, цели и продолжительности командировки.

Выдача денег в счет аванса командированному лицу осуществляется на основании командировочного удостоверения и расходного кассового ордера, в котором указывается проводка:

50Выданы работнику наличные денежные средства для оплаты командировочных расходов.

При этом срок командировки работника определяется руководителем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения директора не более чем на 10 дней.

Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

Подотчетное лицо обязательно отчитывается о расходе полученного аванса:

командированное лицо в течении трех дней, после окончания командировки;

лицо, получившее деньги на хозяйственные нужды в течение 15 дней со дня получения аванса.

Для учета денежных средств, выданных и израсходованных подотчетными лицами на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. N 55.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

) стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

) оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

) оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

) стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

) сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру (форма N КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88) в установленном порядке:

71Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу.

2.8 Организация учета основных средств

Организации учитывают основные средства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Формирование производственной базы основных средств производится в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; в других случаях (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Журнал операций по основным средствам

ДатаДокументСодержаниеДтКтСумма22.01.08Поступление ОС 01Затраты на приобретение Станок СБУ-100ГА-50 Кыштым ОАО счет № 1497 от 28.12.07г. (с/ф 34 и 85 от 22.01.08).08.460.11 100 000,0018.02.08Ввод в эксплуатацию ОС 01Введено в эксплуатацию ОС Станок СБУ-100ГА-50 (первый в 2008г)01.108.41 171 463,5306.03.08Ввод в эксплуатацию ОС 04Введено в эксплуатацию ОС Грузовой-бортовой с крановой установкой SAMSUNG01.108.41 779 661,0231.12.08Начисление амортизации 012Начисл.аморт. ОС и НМА за Декабрь 2008 г. Компрессорная станция НВ-10/8М22002.16 662,80

В бухгалтерском учете поступление основных средств в организацию осуществляется по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме N ОС-1 "Акт о приемке-передаче объектов основных средств", N ОС-1а "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)" или N ОС-1б "Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" приложение Ч. Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:

денежных средств, уплаченных поставщику (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

процентов по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы N N ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.

Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме N ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - по форме N ОС-3.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом (таблица 2.11). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Таблица 2.11 - Начисление амортизации автомобиля Nissan X-TRAIL

Год эксплуатации основного средстваГодовая сумма амортизационных отчислений, руб.Сумма накопленной амортизации, руб.Остаточная стоимость основного средства, руб.Первый480000*20% = 9600096000384000Второй 480000*20% = 96000192000288000Третий480000*20% = 96000288000192000Четвертый480000*20% = 9600038400096000Пятый 480000*20% = 96000480000---------

Согласно п. 15 ПБУ 06/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально. После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).

При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.

При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить акт о списании по форме:

N ОС-4 - при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;

N ОС-4а - при списании автотранспортных средств;

N ОС-4б - при списании группы объектов основных средств.

Строительное предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учитываются при расчете единого налога.

2.9 Организация учета нематериальных активов и материалов

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется на дату принятия их к бухучету в зависимости от способа их поступления (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Журнал операций по нематериальным активам

ДатаДокументСодержаниеДебетКредитСумма17.11.06Услуги сторонних организаций 095госпошлина за поддержание в силе за 3-й год патент Приморское патентное агенство с-ф № 145 от 17.11.0604.176.5300,0031.12.08Бухгалтерская справка 00000023Корректировка остатков на конец отчетного года Списание стоимости патента Не принимаемые для целей налогообложения патент91.204.11 000,00

Приобретение за плату - фактические расходы на приобретение; суммы, уплачиваемые продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива; регистрационные сборы, патентные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением актива; вознаграждения посредническим организациям; иные расходы.

Под незавершенным строительством понимаются капитальные затраты строительной организации по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. Учет затрат незавершенного строительства осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств") и ведется по объектам с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления указанных работ учет затрат ведется заказчиком также на счете 08. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные заказчиком расходы.

Фактическая стоимость зависит от способа их поступления в организацию. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Основная особенность, которую необходимо учитывать при учете поступления и списания материалов подрядными строительными организациями, связана с так называемыми материалами поставки заказчика. Причем особенность связана только с расчетами по суммам стоимости этих материалов - в себестоимость строительной продукции фактическая себестоимость полученных материалов включается общим порядком. Особенность расчетов связана с тем, что полученные материалы подрядчиком могут отдельно не оплачиваться, а учитываться при последующих взаиморасчетах с заказчиком строительства.

Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 "Материалы". К счету 10 могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.). По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников. По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.

Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. К ним, в частности, относятся формы N N М-2 и М-2а "Доверенность", М-4 "Приходный ордер", М-7 "Акт о приемке материалов", М-8 "Лимитно-заборная карта", М-11 "Требование-накладная", М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", М-17 "Карточка учета материалов", М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений" (приложение Ш).

3. Контроль и аудит в ООО «Арт-Строй»

.1 Особенности аудита в строительных фирмах

Особенностью аудита строительных организаций является проверка правильности определения себестоимости строительных работ, а также производимой продукции и услуг, оказываемых другими видами деятельности строительных организаций. Себестоимость строительных работ складывается в зависимости от структуры организации и условий договора на строительство.

Аудитору необходимо проверить:

лицензию на проведение строительных работ, договор на строительство;

проектно-сметную документацию;

правильное определение технологической структуры капитальных вложений в строительство объектов (капитальные вложения состоят из всех видов строительных работ, работ по монтажу, стоимости оборудования, инструмента и инвентаря, прочих работ и затрат).

В соответствии с действующим законодательством аудитор должен определить:

что относится к строительным работам, к работам по монтажу оборудования (что не включают в объем работ по монтажу оборудования);

что входит в состав затрат на оборудование, инструмент, инвентарь;

какое оборудование относится к входящим и не входящим в сметы на строительство;

что входит в состав прочих капитальных работ и затрат (что не включается в капитальные вложения);

что не должно включаться в себестоимость строительных работ, а также продукции и услуг;

что относится к незавершенному строительному производству;

правильно ли начислены и уплачены налоги в бюджет.

3.2 Аудит учредительных документов и учетной политики

На начальной стадии аудита устанавливается организационно-правовая форма проверяемой организации, определяется вид ее деятельности и производственная структура. В уставе организации основной вид деятельности должен быть определен как производство строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных и специальных работ. Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

При проведении аудита учетной политики определяются закрепленные в ней способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета и их соответствие фактически применяемым организацией способам. Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение дел или же всего лишь корректировка исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.

При проверке соблюдения методологии ведения бухгалтерского учета установлено, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другими Федеральными законами.

В целом учетная политика отвечает требованиям законодательства. В учетной политике для целей налогообложения раскрыта информация о порядке расчета прямых и косвенных расходов, принимаемых в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Применяемые предприятием налоговые регистры и порядок их заполнения закреплены в учетной политике.

Бухгалтерский учет ведется в условиях компьютерной обработки данных с использованием программы 1С: Бухгалтерия. Инвентаризация активов и обязательств проводится в следующих случаях:

·при передаче имущества в аренду;

·перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

·при смене материально-ответственных лиц;

·при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

·в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

Данные бухгалтерского учета в части формирования Уставного капитала соответствуют данным, отраженным в учредительных документах предприятия. Устав предприятия соответствует действующему законодательству. Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Функции учредителя предприятия осуществляют - директор Общества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие в соответствии с п.2.2. Устава имеет право осуществлять в установленном законодательством Российской Федерации следующие виды деятельности:

Строительство зданий и сооружений:

Подготовка строительного участка:

Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений:

Производство отделочных работ:

Аренда строительных машин и оборудования с оператором;

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

Деятельность в области архитектуры; инженерно- техническое проектирование; геолого -разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области гидрометеорологии и смежных в ней областях; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки;

Иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации и не противоречащие основным задачам деятельности Общества.

3.3 Аудит кассовых операций

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

правильность выдачи денег по доверенностям.

Кассовые операции в Обществе осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. №40. Прием и выдача наличных денег осуществляется по кассовым документам (приходные, расходные ордера). Кассовые документы и кассовая книга оформлены в установленном порядке за подписью главного бухгалтера, директора и кассира.

3.4 Аудит финансовых вложений и операций по расчетным счетам

Учет финансовых вложений ведется на одном синтетическом счете 58. На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам, как в России, так и за рубежом);

правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой;

правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью;

правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При аудите операций по расчетным счетам аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Необходимо обратить внимание на следующее:

соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

правильность отражения конвертации рубля;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Безналичные расчеты в Обществе осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 03 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Все платежи со счетов Общества осуществляются в очередности, определяемой Президентом. В ходе проверки нарушений не установлено. Данные бухгалтерских регистров соответствуют данным бухгалтерского баланса.

3.5 Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

В процессе аудита проверяется полнота формирования фактических затрат по приобретению отдельных объектов основных средств. При осуществлении аудита выясняется, не были ли отнесены вышеуказанные расходы на себестоимость продукции (строительных работ) и, следовательно, на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В ходе аудита выясняют, имеются ли приказы о создании в организации постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. В случае приобретения подрядчиком отдельных объектов основных средств их ввод в эксплуатацию должен быть оформлен актом приемки-передачи по типовой форме N ОС-1.

При списании объектов основных средств до истечения срока их полезного использования следует проверить, учтены ли для целей налогообложения прибыли суммы убытка, отнесенные на финансовые результаты организации. Указанные расходы, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств. При проверке порядка аналитического учета основных средств на предприятии следует убедиться, что он ведется по видам и отдельным инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек.

Аудитору необходимо проверить:

правильность норм амортизационных отчислений;

правильность ведения аналитического учета;

правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;

наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;

документальное оформление операций движения основных средств.

При проверке операций с нематериальными активами проверить:

документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в главной книге и балансе.

Аудит учета основных средств (далее ОС) проведен методом выборочной документальной проверки. Для проверки представлены следующие документы:

Бухгалтерская отчетность за период с 01.01.07г. по 31.12.07г.;

Учетная политика;

Журнал-ордер, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 и 02.

Регистры налогового учета,

Первичные документы по поступлению и выбытию основных средств.

В результате аудита основных средств были обнаружены ошибки. В состав первоначальной стоимости включают все проценты за пользование ссудой, уплаченные коммерческому банку до ввода основных средств в эксплуатацию (как в пределах, так и сверх учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта). При покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание подоходного налога.

При проведении аудита выяснилось, что для автомобиля Hyundai H-100 установлен срок в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля - 61 месяц.

3.6 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления. Авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных субсчетов.

При проверке операций с дебиторами и кредиторами аудитору устанавливается:
- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;
полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76.

Данные бухгалтерского баланса соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В соответствии с распоряжением главного бухгалтера №7 от 20.12.08г. «О проведении инвентаризации» для проведения инвентаризации финансовых обязательств назначены рабочие комиссии. Инвентаризация проведена в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. Результаты инвентаризации оформлены инвентарными описями, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основании инвентаризации, проведенной Предприятием и в соответствии с Приказом списана на финансовый результат (счет 91 «Прочие доходы и расходы») согласно ст.196 ГК РФ: кредиторская задолженность Предприятия, по которой истек срок исковой давности в сумме 18 966,6 руб.

Перечисления денежных средств по расчетам с дебиторами и кредиторами обоснованны и правомерно отнесены на затраты расходы по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», аналитический учет по счетам расчетов ведется правильно и записи в журнале-ордере по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» соответствуют записям Главной книги и балансу.

3.7 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Аудитору необходимо проверить:

заключены ли договоры поставки продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

правильность ведения аналитического учета счета 62;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие записей аналитического учета по счету 62, главной книге и балансе.

По задолженности предприятием ведется работа по ее получению в соответствие с действующим законодательством. С покупателями и заказчиками услуг связи заключены договора, которые соответствуют действующему законодательству.

Имеющаяся задолженность покупателей реальна, акты сверок расчетов имеются. Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками составлены правильно и соответствуют установленной методологии ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также правильно ведется аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале ордере по счету 62, главной книги и балансе.

3.8 Аудит расчетов с подотчетными лицами и учредителями

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. При проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. В ходе аудита были обнаружены нарушения:

выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм.

несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и т.п. ведется на счете 75. Здесь аудитору при проверке необходимо установить:

когда и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;

правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии;

правильность начисления доходов от участия в предприятии и удержание;

соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты с учредителями" и главной книге.

По состоянию на 01.01.08 г. и на 31.12.08 г. задолженность перед учредителями и учредителей перед предприятием в бухгалтерском учете не числится. В проверяемом периоде начисления и выплаты в пользу учредителей не осуществлялись.

Предприятие при выдаче работникам наличных денежных средств и ведении учета расчетов с подотчетными лицами руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден письмом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93г. №40).

Расчеты предприятия с работниками, направленными в командировки, ведутся на основании в инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Министерством финансов СССР (совместно с Госкомтрудом СССР и ВЦСПС) приказом от 07.04.88г. №62.

Для проверки были назначены инвентаризационные комиссии. Инвентаризация проведена в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. Результаты инвентаризации оформлены инвентаризационными описями, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. По результатам проведенных процедур, сделаны выводы о применении предприятием произвольной формы приказа на командировку, отличного от унифицированной формы - Т9. Для предотвращения замечаний со стороны налоговых органов рекомендуем использовать унифицированные формы при оформлении приказов о направлении работников в командировку.

3.9 Аудит расчетов по оплате труда и зарплатных налогов

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Прием работников на работу и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ. При аудите расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить:

правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;

правильность применения ставок налога;

своевременность и полноту перечисления взносов;

правильность и обоснованность использования льгот;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе;

правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.

В проверяемом периоде расчеты по оплате труда производились на основании штатного расписания. При проведении анализа соответствия начисленных сумм по оплате труда согласно расчётным ведомостям данным, отражённым в бухгалтерском учёте Общества по кредиту счёта учёта расчётов по оплате труда согласно журналу-ордеру по счету 70, расхождения не выявлены.

Трудовые договора заключены с каждым работником на неопределенный срок. Районный коэффициент и дальневосточная надбавка в размере 30 % применяются к заработной плате каждого работника, с которым заключен трудовой договор. Данные виды выплат предусмотрены только в трудовом договоре, в положении об оплате труда не отражены.

3.10 Аудит расчетов с бюджетом

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение.

Аудитору необходимо проверить:

правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

правильно ли применены ставки налогов и платежей;

своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68;

соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в балансе.

Система налогового учета, принятая на предприятии, предусматривает ведение аналитических регистров налогового учета. Декларации по налогу на прибыль предприятия заполняется на основании данных налоговых регистров.

Цена договора распределяется предприятием между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, пропорционально доле фактически отработанных часов в отчетном периоде в общем количестве нормо-часов предусмотренных в смете.

Предприятие сумму прямых расходов распределяет на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ в соответствии с п.1 ст.319 НК РФ.

В ходе проверки полноты начисления НДС по доходам, подлежащим обложению НДС, занижение выручки от продаж для целей налогообложения НДС не выявлено. Распределение сумм входящего НДС производиться в периоде отражения расходов в учете - при отражении операций на дебете счета 19, исходя из пропорции облагаемых и необлагаемых операций за данный налоговый период. При этом показатель выручки от необлагаемых операций формируется с учетом показателей, отраженных на счетах 62/1, 62/2.

Показатель выручки от облагаемых операций формируется с учетом всех операций за текущий период, которые признаны налогооблагаемой базой для начисления НДС - операции отраженные на счете 90, частично 91 и прочие операции отчетного периода (сумма строк 010 - 250 раздела 2.1. декларации). Для исчисления пропорции выручка от облагаемой деятельности берется без НДС.

Выявленные расхождения между книгой продаж и декларацией по налогу на добавленную стоимость свидетельствует о том, что предприятие включает в книгу продаж счета-фактуры сумм авансовых платежей, подлежащих вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), которые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» должны быть включены в книгу покупок.

При заполнении книги покупок и продаж Предприятию следует руководствоваться Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

3.11 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость работ

Себестоимость продукции работ включает в себя затраты организации на производство и реализацию работ, выраженных в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Аудитору необходимо проверить:

правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость работ;

правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

правильность начисления единого социального налога;

правильность начисления амортизации по основным фондам;

ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

правильность отнесения расходов к прочим затратам;

наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

и другие расходы.

На предприятии применяется позаказный метод учета затрат. Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции организуется по фактическим затратам ежемесячно по статьям калькуляции. Произведенные расходы учитываются по отдельным заказам. Каждому вновь открываемому заказу присваивается шифр в соответствии с разделами производственного Плана, утвержденного приказом руководителя.

Учет незавершенного производства ведется по фактической производственной себестоимости. Для формирования затрат в разрезе конкретного заказа на предприятии применялась специальная форма - «Карточка аналитического учета затрат на производство по заказу №» (форма № ЗП - 1), в которой группировались все расходы относящиеся к конкретному заказу. Группировка затрат производилась: по месяцам, по элементам.

3.12 Аудит финансовых результатов и доходов

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Аудитору необходимо проверить:

правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации работ для исчисления авансовых платежей в бюджет;

наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации работ;

правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации работ на счетах бухгалтерского учета;

правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 84.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются используемый организацией порядок отражения в учете операций по сдаче работ и соответствие этого порядка учетной политике и условиям договора подряда. Так, в случае применения метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" подрядчик ежемесячно сдает заказчику выполненные работы по актам формы N КС-2. После оформления справки по форме N КС-3 подрядчик отражает в учете стоимость работ в составе выручки от реализации: Дебет 62 Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Стоимость выполненных работ (без НДС) отражается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках.

Проводя аудит, необходимо проверить формы первичных учетных документов, которые используются для оформления сдачи-приемки и оплаты выполненных строительно-монтажных работ. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, при этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России.

При проверке правильности формирования финансовых результатов от деятельности Общества за 2008 год, отраженных в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», существенных замечаний не установлено.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая статья представляет собой назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Предприятие использует номенклатуру статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, определенные отраслевыми Методическими рекомендациями.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется предприятием на основе документов по бухгалтерскому учету сгруппированных в соответствии с порядком установленным главой 25 НК РФ. Учет расходов для целей налогообложения ведется в налоговых регистрах, специально разработанных на предприятии. Информация по: прямым расходам; сумме амортизации; расходам обслуживающих производств и косвенным расходам формируется в отдельных регистрах налогового учета на основании которых заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

Материальные расходы учитываются в соответствии со статьей 254 НК РФ. Расходы на оплату труда учитываются в соответствии со статьей 255 НК РФ. Амортизация имущества начисляется для целей налогообложения по амортизационным группам в соответствии со статьей 258 НК РФ и Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02г. Амортизация начисляется линейным способом. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией учитываются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Нормируемые расходы принимаются для целей налогообложения в пределах нормативов, установленных Правительством РФ. Внереализационные расходы в целом учитываются в соответствии со статьей 265 НК РФ.

4. Анализ финансового состояния ООО «Арт-Строй»

.1 Анализ структуры актива и пассива баланса

Анализ данных показал, что объем ресурсов организации за 2008 год вырос на 3544 тыс. руб., что составляет 24,08%. В большей степени компания вкладывала ресурсы в оборотные активы, стоимость которых за исследуемый период возросла на 1221 тыс. руб. и в 2008 году их величина составила 11874 тыс. руб. (65,04% от общей структуры имущества), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «краткосрочные финансовые вложения» и значительного снижения статьи «дебиторская задолженность», что является положительным, т.е. компания контролирует своевременную оплату покупателями, таким образом не допуская отвлечения части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. ООО «Арт-Строй» имеет пассивное сальдо (дебиторская задолженность меньше кредиторской).

В общей структуре активов внеоборотные активы возросли на 2322 тыс. руб., и в 2008 их величина составила 34,96% от общей структуры имущества. Наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 2323 тыс. руб. Доля основных средств в общей структуре активов в 2007 году составила 34,96%.

Темпы роста оборотных активов меньше темпы роста внеоборотных активов, следовательно, предприятие ориентируется на стратегию расширенного воспроизводства, на длительную перспективу. Исходя из вышесказанного, динамику изменения активов баланса можно назвать положительной.

Источники формирования имущества, находящегося в активе, отражены в пассиве баланса, который в свою очередь представлен двумя разделами:

- капитал и резервы;

- краткосрочные обязательства.

Структура источников компании претерпела существенные изменения: в 2008 году наибольший удельный вес принадлежит собственным источникам финансирования. Увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «нераспределенная прибыль».

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно снизилась. В 2008 году величина совокупных заемных средств предприятия составила 5890 тыс.руб. (32,26% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия ведет к уменьшению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его финансовую устойчивость. Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части положительным.

Можно сделать вывод, что в отчетном году предприятие придерживалось стратегии расширенного воспроизводства, при этом формируя ресурсы компании за счет собственных источников и вкладывают их во внеоборотные и оборотные активы.

4.2 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Арт-Строй»

Анализ финансовой устойчивости строится на выявлении (излишка или недостатка) источников средств для формирования запасов и затрат предприятия. В зависимости от того, какого вида источники средств используются для формирования запасов, можно судить об уровне платежеспособности предприятия (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Арт-Строй» за 2007 и 2008 гг.

ПоказателиНачало 2007г.Конец 2007г.Конец 2008г.1. Собственные оборотные средства-1072174959842. Собственные и долгосрочные источники-1072174959843. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат1166556673954. Запасы и затраты935536260425. Излишки и недостатки собственных долгосрочных источников для покрытия запасов-2007 -3613-586. Излишки и недостатки собственных долгосрочных источников для покрытия запасов-2007 -3613-587. Излишки и недостатки общей величины источников для покрытия запасов231204 1353

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно улучшение финансовой устойчивости предприятия: рассматриваемое предприятие принадлежит к типу, обусловливающему неустойчивую финансовую устойчивость, то есть у предприятия недостаточно собственных средств для формирования запасов и затрат. Следовательно, объем собственных оборотных средств не позволяет создать такие запасы, которые превышают краткосрочные кредиты и займы.

В рамках углублённого анализа в дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Арт-Строй»

Коэффициенты2007 нач.2007 кон.2008 кон.Коэффициент автономии0,340,390,68Коэффициент финансовой зависимости0,660,610,42Коэффициент соотношения заемных и собственных средств1,951,531,48

На основе данной таблицы можно сделать вывод, что в 2008 году предприятие более устойчиво и независимо от внешних кредитов: 68% собственных средств и 42% заемных средств предприятия в общей сумме средств, используемых в финансово-хозяйственной деятельности, на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, в 2008 году приходится 1,48 рубль заемных средств.

4.3 Анализ возможности банкротства

Признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным является одним из показателей финансовой нестабильности предприятия (банкротства). Для этого рассчитываются коэффициенты ликвидности и при необходимости - коэффициенты утраты и восстановления платежеспособности (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Анализ возможности банкротства ООО «Арт-Строй» за 2007 и 2008 гг.

Коэффициенты2007 нач.2007 кон.2008 кон.Коэффициент текущей ликвидности0,641,202,02Коэффициент обеспеченности собственными средствами-0,560,160,50Коэффициент восстановления платежеспособности 0,40 Коэффициент утраты платежеспособности 0,50

В 2007 году предприятие можно назвать неплатежеспособным и реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время у предприятия не было, но в 2008 году ситуация улучшилась: в компании достаточно собственных оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

4.4 Анализ деловой активности и рентабельности

Деловая активность компании оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие), период оборота, производительность труда и фондоотдача.

Таблица 4.4 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Арт-Строй» за 2007 и 2008 гг.

Коэффициенты20072008ИзменениеПроизводительность труда831,58901,5069,92Фондоотдача6,495,18-1,31Оборачиваемость запасов в оборотах5,083,38-1,69Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях134,32139,485,16Оборачиваемость Дт зад-ти в оборотах7,235,95-1,27Оборачиваемость собственного капитала5,892,98-2,92

Анализ данных показал снижение фондоотдачи; это произошла за счет увеличения поступления новых основных средств. Среднегодовая стоимость основных средств растет опережающим темпом, чем выручка. Отдача от введенных в эксплуатацию новых производственных мощностей должна увеличить данный показатель.

Производительность труда на предприятии возросла: в 2008 году один работник предприятия приносит на 69,92 тыс.руб. выручки больше по сравнению с 2007 годом. Оборачиваемость запасов снизилась по сравнению с 2007 годом, что может свидетельствовать о неэффективном использовании запасов предприятия. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась из-за снижения кредиторской задолженности.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия могут оцениваться с помощью и относительных показателей - рентабельности.

Таблица 4.5 - Анализ рентабельности ООО «Арт-Строй» за 2007 и 2008 гг.

Коэффициенты2007 год2008 годИзменениеРентабельность продаж38,0341,663,63Рентабельность собственного капитала116,6671,90-44,76Период окупаемости собственного капитала0,861,390,53

В результате анализа можно сделать вывод, что предприятие характеризуется рентабельным: на каждые 100 рублей условных вложений приходится в 2008 году 41,66 рублей прибыли. Рентабельность собственного капитала высока и в конце года уменьшилась, что говорит о недостаточно эффективном использовании собственного капитала. Инвестируемый в организацию капитал принес на 0,45 рубля прибыли меньше, чем в 2007 году. Коэффициент периода окупаемости собственного капитала увеличился по сравнению с 2007 годом.

Заключение

В данной работе была проанализирована организация бухгалтерского и налогового учета компании ООО «Арт-Строй». В целом можно сделать вывод, что не соблюдались требования, предъявляемые к кассе предприятия: помещение бухгалтерии оборудовано сейфом, специального помещения для кассы есть.

Положительные стороны я нашла в том, что на предприятии учет автоматизирован; формы приходных и расходных документов распечатываются из бухгалтерской программы.

Проанализировав регистры бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что по кассе проходят только операции, связанные с выплатой заработной платы и расчеты с подотчетными лицами, причем последние составляют незначительную долю в общем количестве операций.

Таким образом, большая часть денежных средств проходит по счетам 60 «Расчеты с поставщиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что характерно для данного вида деятельности.

Денежные средства с расчетного счета используются для уплаты налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, а также на оплату аудиторских и бухгалтерских услуг, на оплату аренды, охраны, таможни, организационных расходов (услуги связи, Интернета и т.д.).

В результате аудиторской проверки были обнаружены нарушения, связанные с учетом расчетов по подотчетным лицам и в учете кассовых операций: излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов и неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах), выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы, выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы, отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку и другие.

Нередко в отчетности не представлены служебные задания по работникам, направленным в командировку. В то же время любая хозяйственная операция, проводимая организацией, должна быть оформлена оправдательными документами. В данном случае ими являются служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а).

В организации отдельные первичные учетные документы не содержат даты.

По задолженности предприятием ведется работа по ее получению в соответствие с действующим законодательством. С покупателями и заказчиками услуг связи заключены договора, которые соответствуют действующему законодательству.

По результатам проведенных процедур, сделаны выводы о применении предприятием произвольной формы приказа на командировку, отличного от унифицированной формы - Т9. Для предотвращения замечаний со стороны налоговых органов рекомендуем использовать унифицированные формы при оформлении приказов о направлении работников в командировку.

В проверяемом периоде расчеты по оплате труда производились на основании штатного расписания. При проведении анализа соответствия начисленных сумм по оплате труда согласно расчётным ведомостям данным, отражённым в бухгалтерском учёте Общества по кредиту счёта учёта расчётов по оплате труда согласно журналу-ордеру по счету 70, расхождения не выявлены.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются используемый организацией порядок отражения в учете операций по сдаче работ и соответствие этого порядка учетной политике и условиям договора подряда.

При проверке правильности формирования финансовых результатов от деятельности Общества за 2008 год, отраженных в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», существенных замечаний не установлено.

Анализ финансового состояния показал, что предприятие в 2008 году работает более эффективно, чем в 2007 году. Выручка от реализации увеличилась на 5424 тыс.руб. На это изменение оказало увеличение объемов работ.

Структура источников компании претерпела существенные изменения: в 2008 году наибольший удельный вес принадлежит собственным источникам финансирования, а в активах основную долю составляют оборотные активы.

Предприятие финансово не устойчиво: у предприятия недостаточно собственных средств для формирования запасов и затрат и погашения своих обязательств.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ, п. 1 ст. 230

. Налоговый кодекс РФ, п. 2 ст. 223

. Налоговый кодекс РФ, п. 4 ст. 226

. Налоговый кодекс РФ, п. 6 ст. 226

. Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632

. ПБУ 10/99 «Расходы организации», пункты 2 и 3

. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н

. Гражданский кодекс РФ, п. 2 ст. 975

. Налоговый кодекс РФ, п. 2.1 ст. 362

. Закон N 842-ОЗ, п. 1 ст. 5

. Налоговый кодекс РФ, п. 1 ст. 363 и п. 3 ст. 363.1

. Федеральный Закон № 27-ФЗ от 01.04.96, п. 2

. Федеральный Закон № 167-ФЗ от 15.12.01, п. 6 ст. 24

. Закон РФ от 02.012.2004 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

. Постановление Совмина и ВЦСПС СССР N 191 от 23 февраля 1984г. "О пособиях по государственному социальному страхованию", п. 25

. Федеральный Закон N 180-ФЗ от 22 декабря 2005 г., ст. 2

. Постановление Правительства РФ N 184 от 02.03.2000 г.

. Перечень выплат на страховые взносы в ФСС России п. 10, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. N 765