Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): формирование, фактическое состояние, пути эффективного использования

Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): формирование, фактическое состояние, пути эффективного использования

Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): формирование, фактическое состояние, пути эффективного использования

Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное и правильное управление доходами и расходами организации, а также тщательно поставленный учет факторов, оказывающих влияние на величину доходов и расходов, напрямую определяет финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки).

Неуклонное развитие рыночных отношений в последние годы сопровождается существенными изменениями, происходящими как в теории бухгалтерского учёта, так и в его нормативном регулировании. Одно из основных мест в этих преобразованиях занимает новый подход к определению результатов деятельности организации. На смену выручке и себестоимости продукции пришли понятия «доходы» и «расходы», которые находились «за бортом» отечественной теории более 70 лет. Для восполнения этого пробела требуются научные исследования сущности этих понятий, используемой терминологии, классификационных признаков и других аспектов. Доходы и расходы должны единообразно пониматься всеми лицами: законодателями, управляющим персоналом, бухгалтерской и налоговой службой, научными работниками и т.д. Необходима их унификация даже на международном уровне.

С вступлением в действие ПБУ 9/99, 10/99 и главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации понятия «доходы» и «расходы» приобрели не только научно-теоретическое, но и практическое, нормативно-регулируемое значение. Одновременно с этим указанные документы утвердили различные методики бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов, что привело к резкому повышению трудоемкости бухгалтерских работ и снижению эффективности деятельности организаций. Такая ситуация не может быть признана удовлетворительной, поэтому сегодня необходимо исследовать различия между методиками, выявить наиболее противоречивые нормы и разработать предложения по их устранению.

В современных условиях деятельность предприятия не может осуществляться без планирования доходов и контроля их расходования. Доходы предприятия являются его финансовой базой, обеспечивающей решение трех важнейших задач:

) обеспечение самоокупаемости текущей хозяйственной деятельности предприятия. Основная часть доходов предприятия является источником возмещения всех текущих затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности;

) обеспечение выполнения финансовых обязательств предприятия перед государством. Часть доходов предприятия является источником выплат различных налоговых платежей в государственный и местные бюджеты и обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды;

) обеспечение самофинансирования развития предприятия. Часть доходов предприятия является источником формирования его прибыли, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования работников, социальных выплат, выплат владельцам предприятия.

Всё вышесказанное подтверждает актуальность выпускной квалификационной работы, позволяет сформулировать его цель и задачи, решение которых обеспечит её достижение.

Объектом исследования являются доходы и расходы УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России».

Предметом исследования является процессы формирования доходов и расходов и их роль в деятельности предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы - анализ формирования, фактического состояния и эффективного использования доходов и расходов предприятия.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

исследовать сущность и экономическую природу доходов и расходов в деятельности предприятия;

раскрыть содержание, место и назначение понятий «доходы», «выручка», «реализация», «продажи», «затраты» и «расходы» в формировании финансового результата, сформулировать рекомендации по их упорядочиванию;

провести анализ формирования доходов и эффективности их расходования;

предложить пути совершенствования формирования доходов и мероприятия по повышению эффективности их использования

Методологической основой проведённого исследования является использование системного, комплексного, исторического и логического подходов, обеспечивших обоснованное раскрытие экономической сущности доходов и расходов. В процессе разработки отдельных вопросов исследования применялись также такие общенаучные методы познания, как: исторический и логический подходы, анализ и синтез, обоснование причинно-следственных связей, сравнение, классификация, системность и комплексность.

Литературный обзор. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили труды отечественных и зарубежных экономистов, занимающихся вопросами формирования и использования прибыли организаций. В выпускной квалификационной работе были использованы научные работы отечественных авторов: И.А Бланка [10], В.В. Ковалева [26], Н.Н. Селезневой, А.Ф.Ионовой [41] и зарубежных ученых-экономистов: В.М. Сай [40], Дж Сломана и М. Сатклиффа [65].

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных рекомендаций по управлению доходами и расходами в целях совершенствования деятельности УФПС Алтайского края - ФГУП «Почта России» и повышения доходности от основных операций предприятия почтовой связи.

1. Теоретическая часть. Теоретические и методологические аспекты управления доходами и расходами предприятия

.1 Понятие доходов и расходов, их роль в деятельности предприятия

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает положение ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

В соответствии с этим Положением доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления:

налогов;

сумм в пользу комитента, принципала;

предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Прочие доходы, в свою очередь, делятся на:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы [60, с. 265].

Состав доходов организации представлен в Приложении А.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, введено в действие с 1 января 2000 г.) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Состав расходов организации представлен в Приложении Б.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

в погашение кредита, займа, полученных организацией [63, с. 86].

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, делятся на:

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы [63, с.86].

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, то есть так же как расходы по обычным видам деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

При определении финансового результата признанные расходы по обычным видам деятельности принимаются в размере, уменьшенном:

на величину незавершенного производства, определенного в соответствии с учетной политикой;

на величину остатков готовой продукции на складе организации;

на величину остатков отгруженной, но не реализованной продукции [15, с.51].

Для признания расходов в бухгалтерском учете в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 должно быть выполнено хотя бы одно из следующих условий:

) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

) сумма расхода может быть определена;

) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. При этом необходимо соблюдение правил:

расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);

расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы признаются:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [12, с. 137].

По мнению М.А. Вахрушиной, первоначально происходит признание затрат и их отражение в бухгалтерском учете на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44, 97). Признание осуществляется в соответствии с методом начисления. Впоследствии, когда возникшие затраты могут быть соотнесены с определенным отчетным периодом, происходит их трансформация в расходы этого периода [16, с. 51]. Основным критерием для определения момента трансформации затрат в расходы является связь этих расходов с доходами, для получения которых эти расходы были понесены. Так, например, если у организации возникли затраты, направленные на получение доходов в будущем, то они не могут быть признаны расходами в момент их возникновения. В качестве расхода они будут признаны в момент получения дохода.

Существуют затраты, возникновение которых не связано непосредственно с получением конкретного дохода. Такие затраты признаются расходами сразу в момент их возникновения или в конце отчетного периода (например, внереализационные расходы).

Исходя из смысла ст. 248 НК РФ можно только догадываться, что нормативное предписание «при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю» означает, что доход - это выручка без начисленных обязательств по косвенным налогам.

На самом деле это так и есть и не может быть иначе, поскольку природа косвенных налогов заключается в том, что они не принадлежат организации (не являются ее доходом), а подлежат перечислению (за вычетом зачета) в бюджетную систему, хотя первоначально и поступают в организацию (включаются в выручку).

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ «доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Другими словами, наблюдается противоречие со смыслом ст.248 и налицо идентификация таких понятий, как «выручка» и «доход». Это прямая коллизия между нормами 248 и 249 (гл 25 ч 2 НК РФ).

Далее следует, что «выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах».

Тем не менее, далее в ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» видим, что «доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Проведённый нормативный анализ приводит к выводу, что выручка равна доходу (что неверно), который согласно ст.249 складывается только из поступлений, а согласно ст.271 - независимо от фактического поступления.

Это противоречие напрямую связано, во-первых, с отсутствием четкости в дефиниции категорий налогового права и во-вторых, с отсутствием логичной схемы порядка исчисления налога.

Итак, представляется целесообразным указать, что с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль, прежде всего, следует выявить доходы организации как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и обязанностями организации перед государством по косвенным налогам.

Далее, можно согласиться с тем, что налоговой базой является стоимостная характеристика полученной прибыли, которая определяется как разница между соответствующими доходами и расходами организации, полученными на основе налогового учета. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учета, предложенные методикой ФНС.

Для того чтобы получить финансовый результат (налогооблагаемую прибыль или убыток), налогоплательщик обязан (руководствуясь статьями гл. 25 НК РФ) осуществить сопоставление доходов и расходов, которые имели место в организации за рассматриваемый период.

Доходы подразделяются на три большие группы:

доходы от реализации,

внереализационные доходы,

доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальные статьи, посвященные порядку определения указанных доходов (ст 244, 250, 251 НК).

Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в ряде случаев и убытки налогоплательщика.

Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие "расходы" определяется иначе, чем в ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В результате при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета речь идет не о том, что какие-то расходы, зарегистрированные в бухгалтерских регистрах, признаются для целей налогообложения, а остальные - нет, как это было до принятия гл. 25 НК РФ.

Учитывая изменения, введенные с 1 января 2006 г. отметим, что уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенный расход.

Налоговый кодекс РФ не только выдвигает условия признания расходов, но и требует отражать их в налоговом учете в определенной группировке. Причем для разных групп расходов устанавливается различный порядок признания.

Основания для группировки изложены в п. 2 ст. 252 НК РФ: расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика должны подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [33, с. 71].

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре элемента:

) материальные затраты;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы.

На основании ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Это расходы на содержание арендованного имущества, на выплату процентов по заемным средствам (в пределах норм), на выпуск и обслуживание ценных бумаг, отрицательные курсовые и суммовые разницы, отчисления в резервы по сомнительным долгам, расходы на ликвидацию и консервацию объектов, и другие обоснованные расходы.

С 1 января 2006г. к перечню внереализационных расходов добавлены расходы в виде премии (скидки) выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (п. 19.1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, на основании п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

По мнению И.А. Бланка, стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы. Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получению возможно большей прибыли [10, с. 88].

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования [31, с.81].

Д.В. Лысенко считает, что в рыночной экономике самым главным показателем эффективности работы организации является результативность. Понятие «результативность» складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации. Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, то есть объем продаж продукции (услуг) за определенный период. Для организаций, работающих в условиях рыночных отношений, основным показателем, отражающим результативность их деятельности, становится прибыль.

Для анализа результативности деятельности организации Д.В. Лысенко рекомендует проводить оценку следующих показателей: доходов организации, расходов организации, валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Рассмотрение сущности результативности позволяет определить основные задачи ее анализа [31, с.82].

Они заключаются в следующем:

а) определить достаточность достигнутых результатов для рыночной финансовой устойчивости организации, конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива;

б) изучить источники возникновения и особенности воздействия на результативность различных факторов;

в) рассмотреть основные направления дальнейшего развития анализируемого объекта [31, с.83].

Структура сальдированного финансового результата по отраслям народного хозяйства, а также анализ структуры представлена в Приложении В.

По данным Приложения В можно видеть, что по основным видам экономической деятельности крупных и средних организаций получен положительный сальдированный финансовый результат (прибыль минус убытки) в размере 3008,2 млрд. рублей, или 124,8% к аналогичному периоду предыдущего года, в том числе в добыче полезных ископаемых - 554,9 млрд. рублей (108,4%), в обрабатывающих производствах - 1122,4 млрд. рублей (137,0%), на транспорте и в связи - 424,5 млрд. рублей (134,1%), в строительстве - 46,5 млрд. рублей (134,8 процента). Сальдированный финансовый результат в секторе производства и распределения электроэнергии, газа и воды составил 68,6 млрд. рублей (92,2% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

Согласно данным Росстата удельный вес убыточных организаций в январе-августе 2007 г. составил 29,2% от общего числа организаций (в январе-августе 2006 года - 34,3 процента).

Доля убыточных организаций в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды составила 50,5%, на транспорте и в связи - 35,7%, в добыче полезных ископаемых - 35,1%, в обрабатывающих производствах - 28,8%, в строительстве - 28 процентов [36, с. 61].

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, исчисление налоговой базы следует начинать с определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, которая, будучи уменьшена на величину обязанности по косвенным налогам, представляет собой доходы, которые в свою очередь, будучи уменьшены на величину расходов, трансформируются в прибыль.

Во-вторых, необходимо учитывать наличие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/ 2002)" суть которого сводится к определению базы по налогу на прибыль с помощью бухгалтерского учета.

Таким образом, процесс формирования доходов и направления расходования средств играет важную роль в эффективности деятельности организации, поэтому рассмотрим организацию данного процесса в следующем параграфе.

1.2 Порядок формирования доходов на предприятии и пути их эффективного использования

Процесс управления доходами включает механизм их формирования, распределения и использования [34, с.12].

Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования и использования доходов, необходимо рассмотреть сущность и структуру механизма формирования и использования финансовых результатов.

Алгоритм формирования прибыли согласно форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен в Приложении Г.

По данным Приложения Г можно видеть, что прибыль от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам относятся экспортные пошлины, а также процентные надбавки к розничным ценам по некоторым видам продукции [26, с. 87]

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитываемая по данным налогового учета, то есть с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты. Величина условного расхода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде и показанной по статье «Прибыль и убыток до налогообложения» (с учетом корректировки на сумму штрафных санкций по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами), на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается умножением постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые во внимание при расчете налога на прибыль, то есть исключаемые из налоговой базы.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источникам средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации [24, c.299]. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации.

Статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой расчетный показатель, определяемый по формуле:

 (1)

где - прибыль бухгалтерская чистая;

 - прибыль до налогообложения.

Из формулы (1) с очевидностью следует:

         (2)

Таким образом, чистая прибыль складывает из финансового результата от продаж (реализации) товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом из к уплате; операционных доходов и расходов; отложенных налоговых обязательств, а также за вычетом текущего налога на прибыль [24, с. 303].

Таким образом, исследовав процесс формирования прибыли можно сделать два важных вывода:

Во-первых, различие между показателями прибыли, исчисленными в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налоговых регулятивов, определяется лишь постоянными разницами. Если постоянные разницы отсутствуют, то различия между показателями прибыли не будет.

Во-вторых, отложенные налоговые активы и обязательства, показанные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», не сказываются на величине прибыли, а отражаются лишь на денежных потоках по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях. Характер их воздействия на производство зависит от того, насколько конкретная система распределения, формы и методы ее организации соответствуют объективным потребностям общества, уровню развития производственных сил, экономическим интересам государства, предприятий и каждого конкретного работника [32, с. 125].

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование государственных доходов.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования в организации [25, c. 319]. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, структуры статей ее использования производится на основании разработанной дивидендной политики и в соответствии с внутренними положениями предприятия, включая устав и учредительный договор.

По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях: бюджет; организация; собственники предприятия.

Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Одной из важнейших распределения прибыли как до перехода на рыночное отношения, так и в условиях из развития является оптимальное соотношение части прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета, и части, остающейся в распоряжении организации.

Экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога, представляет многоцелевой источник финансирования его потребностей. Никакие органы, в том числе государство не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия [47, с. 180].

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две принципиально разные части. Использование первой свидетельствует об увеличении имущества предприятия и процессе накопления. Использование второй не приводит к образованию нового имущества и характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Пропорции распределения прибыли на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятия. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Рассмотрим состав фондов, представленных на рисунке 1.

Фонд накопления (ФН) формируется для будущих инвестиционных программ. Фонд накопления - средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Фонд потребления (ФП) формируется для:

. Выплат дивидендов акционерам.

. Выплат доходов акционерам.

. Оказания социальной помощи.

Фонд потребления - средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, не другие затраты, обусловленные экономическим развитием коллектива.

Таким образом, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятий и организаций, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их коммерческой деятельности. Направления использования чистой прибыли определяются организацией самостоятельно. За счет этих средств создается резервный капитал, осуществляются выплаты учредителям, социальные выплаты работникам, перечисления на благотворительные и иные цели.

Планирование прибыли становится важнейшим элементом управления. От того насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности организации. План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом; в действующих ценах и условиях.

Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия между перспективным и текущими планами предприятия расчеты прибыли первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с перспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане [54, с.181]. Одновременно целесообразно определить влияние изменения цен, тарифов, условий оплаты труда и других подобных факторов на издержки производства и прибыль.

Планирование прибыли представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития организации в предстоящем периоде. Планирование прибыли необходимо для обеспечения финансовыми ресурсами расширенного кругооборота производственных фондов, достижения высокой результативности хозяйственной деятельности, создания условий, обеспечивающих платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Непосредственной целью планирования прибыли является определение величины предполагаемого дохода организации.

Планирование прибыли необходимо для обеспечения финансовыми ресурсами расширенного кругооборота производственных фондов, достижения высокой результативности хозяйственной деятельности, создания условий, обеспечивающих платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Логическая блок-схема алгоритма планирования прибыли представлена в Приложении Д.

По мнению И.А. Бланка процесс планирования прибыли организации включает в себя шесть этапов [10, с.50]:

. Формирование исходной информации. Плановая работа практически начинается с информационного обеспечения, так как без информации нельзя спланировать свою будущую деятельность с достаточной надежностью и почти нереально выбрать лучший вариант планово-управленческого решения;

. Определение самой прибыли и важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия;

. Анализ полученной информации на предмет приемлемости принятого варианта;

. Анализ рентабельности по видам продукции для выявления последующей реализации резервов повышения прибыли;

. Внесение изменений по видам продукции в целях повышения прибыли;

. Принятие решения и расчет информации по видам продукции и обобщенной информации по организации в целом.

Проведя все эти поэтапные операции, окончательно останавливаются на конкретном плане реализации продукции. При этом на заключительном этапе нужно рассчитать все важнейшие показатели деятельности предприятия, включая показатели выручки, прибыли, величины переменных затрат, показатели рентабельности, эффективности производства.

Плановую прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов, как налогооблагаемой базы, так и величины налогов и прибыли.

Величину прибыли от реализации продукции (П6) можно определить по следующей формуле:

,                                   (1)

где ВРi - выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.;

Офi - отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену i-й продукции, тыс. руб.;- акцизный налог, тыс. руб.;

НДСi - налог на добавленную стоимость, тыс. руб.;

Сi - полная себестоимость i-и реализуемой продукции, тыс. руб.;

п - количество видов продукции [46, с.201].

Расчет прибыли от реализации конкретного вида продукции начинается с расчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого года (конец отчетного года - года, предшествующего планируемому).

Сведения об остатках готовой продукции на начало планируемого года можно взять из данных бухгалтерского учета. Однако на момент составления финансового плана (за один-два квартала до окончания отчетного года) они, как правило, неизвестны. Поэтому остатки готовой продукции на конец отчетного года рассчитываются, исходя из прогнозных оценок факторов, влияющих на их уровень, например, изменения объемов реализации, формы безналичных расчетов, объема бартерных поставок, платежеспособного спроса.

Затем рассчитываются остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года, так называемые выходные остатки. Они рассчитываются, исходя из среднесуточного выпуска продукции и норматива запасов готовой продукции в днях по формуле:

                                                                 (2)

где Пt - годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.; Но - норматив остатков готовой продукции на складе, дней; 360 - расчетное количество дней в году.

На основе изменения остатков готовой продукции на начало и конец планируемого года и объема товарной продукции, рассчитанных по полной себестоимости и в отпускных ценах, определяется объем реализованной продукции (по полной себестоимости и в отпускных ценах) и доход, полученный от реализации данного вида продукции.

Величина дохода (Цв) рассчитывается как сумма дохода от реализации товарной продукции (Двt) и дохода в остатках готовой продукции на начало планируемого года (Двн) за минусом дохода в остатках на конец планируемого года (Двк) по формуле:

Д в = Д вн + Двt + Двк ,                                                                (3)

Величина дохода по каждому виду продукции (Двt) рассчитывается на основе плана производства, плана изменения остатков готовой нереализованной продукции, отпускных цен и сметы затрат на производство по формуле:

Д Bt = B Pi - Ci ,                                                                    (4)

где Врi - выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия; Сi -полная себестоимость, рассчитываемая на основе сметы затрат на производство i-го вида продукции.

На основе сметы затрат рассчитываются затраты на валовую продукцию; производственная и полная себестоимость товарной продукции; себестоимость реализованной продукции; осуществляется нормирование оборотных средств. В заключение рассчитывается плановый объем прибыли от реализации данного вида продукции (Пбi) по формуле:

П бi = Двi - O фi - H ai - НДС i ,                                                     (5)

где ОФi - отчисления во внебюджетные фонды от i-й продукции; Hаi - акцизный налог от реализации i-и продукции; НДСi - налог на добавленную стоимость от i-и продукции; Двi - доход от реализации i-го вида продукции.

Общий объем плановой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается как сумма прибыли по всем видам продукции по формуле:

,                                                                          (6)

где п - количество видов продукции (работ, услуг), запланированных к реализации в плановом году.

Использование метода прямого счета при планировании прибыли предусматривает наличие на момент расчетов широкого круга различных данных. Однако динамизм внешней среды, неопределенность экономической ситуации иногда не позволяют прогнозировать некоторые экономические параметры, влияющие на финансовые результаты, с достаточной степенью достоверности. В этих случаях приходится довольствоваться оценочными расчетами прибыли, выполняемыми на базе достигнутого уровня прибыли и прогнозируемого процента инфляции.

Прогнозируемый объем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:

П б = П бо x I u ,                                                                   (7)

где Пбо-фактическая прибыль, полученная в отчетном году; I u - прогнозируемый годовой индекс инфляции.

Эффективным средством прогнозирования прибыли, особенно в зарубежной практике управления, являются графики рентабельности, учитывающие сложные взаимосвязи между издержками, объемом реализации, прибылью и ценой.

Таким образом, необходимо отметить, что расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с кредиторами.

1.3 Методы анализа эффективного использования доходов и расходов предприятия

Основой текущего планирования является составление прогнозных финансовых бюджетов организации, которые, как правило, выступают в форме сметы доходов и расходов. Бюджеты решают задачи распределения ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования организации.

Выделяют несколько основных видов оперативных бюджетов:

§ материальный бюджет - планирует виды и количество сырья и материалов, необходимых для реализации конкретного плана;

§  бюджет закупок - конкретизирует расходы на закупки всех материалов, необходимых для осуществления всех планов;

§  трудовой бюджет - ведет счет прямым издержкам труда, неизбежным при организации запланированных видов деятельности;

§  бюджет управленческих расходов - включает расходы в виде окладов управляющих, расходы на командировки, деловые поездки, гонорары, расходы на служебные помещения и другие расходы;

§  финансовый бюджет, включает в себя: бюджет наличности - имеет своей целью обеспечить ликвидность организации; бюджет дополнительных вложений капитала - уточняет запланированные денежные расходы на строительство или приобретение оборудования, реконструкцию, расширение производства.

Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова предлагают схему составления бюджета, представленную в Приложении Е [41, c.37].

Часто в отечественной литературе термин «финансовое бюджетирование» называют «сметным планированием», под которым понимается составление различного рода смет при бизнес-планировании, в том числе и финансовых. При этом предполагается, что финансовый план вбирает в себя результаты других разделов бизнес-плана: планов производства и маркетинга.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Теоретической базой управления финансовыми результатами служит классическая система учета прямых затрат - директ-костинг.

Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей и другие расходы [47, c.178].

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.

Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (S) и прибылью от реализации (Р) следующим соотношением:

N = S + P                                                            (1)

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации. Графическое изображение взаимосвязей показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рисунке 2.

Если предприятие работает прибыльно, то P>0, если убыточно - P<0. Если Р = 0, то нет при прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, обеспечивающих улучшение финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем:

N = S или N = Sпост + Sпер                                                (2)

где N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

S - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Sпост - постоянные расходы;

Sпер - переменные расходы.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (w) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

w x q = Sпост + Sперед x q                                        (3)

Sпост - постоянные расходы на весь объем производства;

Sперед - переменные затраты в расчете на единицу изделия.

Sперед = Sпер / q

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

. Расчет критического объема производства:

qкр (w - Sперед ) = Sпост                                                    (4)

qкр = Sпост / (w - Sперед ) = Sпост / Мед                                     (5)

где qкр - критический объем производства продукции (количество единиц изделий);

Мед - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат:

М = N - Sпер                                                               (6)

. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации в стоимостном выражении следует величину постоянных затрат (Sпост) разделить на величину маржинального дохода в одном рубле продукции. То есть под единице продукции можно понимать как натуральный, так и стоимостный показатель.

. Расчет запаса финансовой прочности (показатели безопасности). Показатель безопасности (запас финансовой прочности) представляет собой разность между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж и выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и предприятие несет убытки. Он определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж, либо в денежном исчислении как разность между ожидаемым и равновесным объемом продаж.

. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке:

Nкр = Sпост + Sпер , отсюда имеем Sпост = Nкр - Sпер ,                   

то есть Sпост = q x Мед                                                                 (7)

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинальнеого дохода в процентах к цене изделия (w) или к объему реализации. Тогда формула для вычисления будет такова:

Sперед = q x w / 100%; Sперед = q x N x Мед в % / 100 %  (8)

. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.

N = Sпост + Sпер , или q x w = = Sпост + Sперед x q,

Откуда w = Sпост / q + Sперед                                                     (9)

. Расчет уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в процентах к выручке (x) определяется из формулы:

qпл = (Sпост + Рпл) / (w - Sперед )                                      (10)

где qпл - объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;

Рпл - плановая сумма прибыли.

. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства.

Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле:

(w1 - Sперед 1 ) х q - Sпост1 = (w2 - Sперед 2 ) х q - Sпост2,

откуда и следует расчет величины объема продаж:

q = (Sпост2 - Sпост1) / (Мед2 - Мед1),                                 (11)

где Sпост2, Sпост1 - постоянные затраты по различным вариантам;

Мед2, Мед1 - маржинальный доход на единицу изделия (продукт) по различным вариантам.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. .

Таким образом, после изучения данной главы мы можем дать определение понятию финансового результата, а именно:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Основой текущего планирования доходов и расходов является составление прогнозных финансовых бюджетов организации, которые, как правило, выступают в форме сметы доходов и расходов.

2. Практическая часть. Исследование фактического состояния, формирования и анализ эффективного использования доходов и расходов в УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России»

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

После разделения 5 марта 1920 года Томского почтово-телеграфного округа на три самостоятельных управления одним из них становится Алтайское губернское почтово-телеграфное управление. Так начинается история развития почтовой связи на Алтае. Сегодня почта Алтая является одним из звеньев почтовой сети России, функционирующей как единый производственно-хозяйственный комплекс. В Алтайском крае она представлена краевым управлением Федеральной почтовой связи (УФПС). В его состав входит 20 структурных единиц с общей численностью работающих свыше 7690 человек.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России», создано в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 05.09.2002 №1227р. «Почта России» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак. ФГУП «Почта России» было основано в рамках проведения реструктуризации организаций федеральной почтовой связи, направленной на обеспечение гарантированного предоставления универсальных услуг почтовой связи на всей территории Российской Федерации, расширение спектра услуг почтовой связи, создание современной почтовой инфраструктуры».

На базе разрозненных управлений почтовой связи была создана сеть филиалов ФГУП "Почта России", внедрена принципиально новая система управления региональными структурами почтовой связи на основе единых учетных принципов бухгалтерского, налогового и управленческого учетов. Сегодня Почта России включает в себя 84 филиала, 42 000 объектов почтовой связи, оказывающих услуги по всей стране.

На рынке услуг по предоставлению письменной корреспонденции предприятие является монополистом, поэтому на его деятельность существенное влияние оказывает государство посредством регулирования цен и тарифов на данный вид услуги.

Почтовая связь в России является неотъемлемой частью инфраструктуры государства. Благодаря широко разветвленной сети почтовых отделений она объединяет жителей всех, даже самых удаленных и труднодоступных населенных пунктов. Формировавшаяся столетиями Почта пользуется заслуженным доверием населения, предоставляя широкий спектр почтовых, финансовых, инфокоммуникационных и других услуг, а также воплощая в жизнь социально-ориентированные государственные проекты.

В результате проведенных структурных изменений предприятие стало привлекательным как для физических лиц, которые теперь могут воспользоваться широким спектром разнообразных услуг в почтовых отделениях, так и для корпоративных клиентов, которым предлагаются сетевые сервисы Почты. В целях повышения качества почтовых услуг ФГУП "Почта России" регулярно проводит мероприятия, направленные на оптимизацию работы сети почтовой связи, модернизирует логистические, технические и технологические схемы работы. Организуются новые магистральные автомобильные и железнодорожные маршруты, обновляется парк автомобилей и почтовых вагонов. Почта России также реализует программу создания сети автоматизированных сортировочных центров.

УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России», действует в соответствии с законодательством РФ, Уставом ФГУП «Почта России», Положением о Филиале, приказами и распоряжениями ФГУП «Почта России». Место нахождения предприятия Барнаульский почтамт: 656000, г. Барнаул, пр-т Ленина, 54.

Основными задачами УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» являются оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности, с целью получения прибыли.

Для достижения возложенных задач УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности:

оказание всех видов услуг почтовой связи;

оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей;

оказание услуг международной почтовой связи;

осуществление рекламной деятельности, оказание услуг по размещению рекламы и других видов услуг.

Услуги почтовой связи подразделяются на виды: основной (традиционной) деятельности и нетрадиционной (непрофильной) деятельности.

Основной вид деятельности - предоставление услуг почтовой связи населению, органам государственной власти, учреждениям и организациям. К услугам основной деятельности относятся универсальные услуги, договорные, дополнительные. К универсальным услугам относится прием, обработка, перевозка и доставка письменной корреспонденции. К договорным относятся прием, обработка, перевозка и вручение ценных писем и бандеролей, посылок, денежных переводов; доставка пенсий и пособий, прием и доставка периодических изданий. К дополнительным услугам относится все сопутствующие услуги по упаковке, написанию бланков, хранению почтовых отправлений и т.д. Нетрадиционная деятельность включает в себя: реализацию товаров народного потребления, книжной продукции, периодических изданий, реализацию лотерейных билетов, услуги ускоренной «Экспресс почты», фотоуслуги, ксерокопирование и ламинирование, услуги «Товары почтой», услуги «Электронной почты», аренду помещений, ремонт автомобилей, перевозку грузов.

Организационная структура УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» представлена в Приложении Ж.

Основные директивы по управлению финансами предприятия исходят из головного предприятия - ФГУП «Почта России».

ФГУП «Почта России» активно работает не только над расширением спектра услуг, оказываемых населению, но и над повышением их качества. С 2007 года на предприятии реализуется проект по разработке и внедрению системы менеджмента качества. В настоящее время уже почти половина всех филиалов Почты России получили сертификаты о соответствии требованиям международного стандарта ИСО 9001:2000 в отношении оказания почтовых (письменная корреспонденция, посылки, экспресс-почта) и финансовых (почтовые переводы, доставка пенсий, прием платежей) услуг.

Политика управления доходами и расходами УФПС Алтайского края основывается на планировании каждой статьи дохода и расхода. Из-за непредсказуемости экономической ситуации невозможно точно планировать деятельность предприятий на длительный период, поэтому основой деятельности является годовое планирование.

Годовой план экономического и социального развития составляется в разрезе кварталов с наиболее точным обоснованием каждого квартала. Прогноз позволяет определить основные экономические показатели предприятия. Наиболее динамичный и важный показатель прогноза - доходы от основной деятельности. На их величину влияют следующие факторы:

темпы инфляции;

объем платных услуг;

структура доходов.

Для прогнозирования доходов необходимо определение прогнозных объемов платных услуг связи, динамики доходов за предыдущий год в разрезе кварталов с учетом темпов инфляции (дефляторов) на планируемый период.

В сегодняшних экономических условиях составленный прогноз не может быть конечным и неизменным. С учетом дополнительно поступающей информации об изменении тарифов на услуги почтовой связи, тенденций исходящего платного обмена происходит постоянная его корректировка. Из практики УФПС Алтайского края она производится почти ежемесячно. При этом используется и метод экспертных оценок, при котором сравниваются вероятностные возможных тенденций, сделанные широким кругом специалистов-экспертов. Экспертами в данном случае выступают сотрудники планово-экономических отделов структурных единиц и управления. В результате вырабатывается обобщенное мнение по определению динамики изменения доходов. Таким образом, процесс согласования со структурными единицами происходит по мере корректировки и уточнения прогноза.

После того, как план составлен и доведен до исполнителей, его выполнение зависит как от внешних факторов, так и от уровня организаторской работы.

Систематический контроль за выполнением плана доходов и расходов осуществляется планово-экономическим отделом УФПС Алтайского края - ФГУП «Почта России» и планово-экономическими отделами структурных единиц с помощью средств учета и отчетности, и экономического анализа. В системе планирования, учета и анализа деятельности предприятия применяется вычислительная техника, что обеспечивает экономию трудовых затрат, высокое качество и быстрое выполнение расчетов.

Рассмотрим эффективность действующей в УФПС Алтайского края - ФГУП «Почта России» системы управления доходами и расходами в 2005-2007гг.

2.2 Анализ фактического состояния, формирование и эффективное использование доходов и расходов в УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России»

Для оценки эффективности управления доходами и расходами в УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» проведем анализ выполнения плана доходов и расходов за последние три отчетных года.

Анализ выполнения плана по доходам и расходам за 2005г. представим в Приложении И. Итоговые результаты анализа по выполнению плана по доходам и расходам в 2005г. представим в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ выполнения плана по доходам в УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» в 2005г., тыс. руб

Наименование показателя	№ стр	2005 год		Отклонение (+,-)	Процент выполнения плана, %
		План	Факт
1. Доходы, всего	010	614247,2	631681,8	17434,5	102,8
2. Расходы, всего	200	581037,7	610714,6	29676,9	105,1
3. Внутрисистемные расчеты	500	-8896,2	-9116,8	-220,6	102,5
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	600	24313,3	11850,4	-12462,9	48,7

По данным таблицы 1 и Приложения И можно видеть, что общая величина фактических доходов УФПС Алтайского края в 2005г. превысила плановую величину на 2,8%, при этом доходы от реализации услуг почтовой связи превысили план на 0,9%, доходы от реализация товаров (работ, услуг) были меньше плановой величины на 2,9%, доходы от реализации финансовых услуг превысили запланированные на 4,0%. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы увеличились по сравнению с планом на 18,8%. В 2005г. для покрытия возможных убытков по текущей деятельности в УФПС было направлено целевое финансирование в размере 6532,6 тыс. руб. из головной организации.

Общая величина расходов по сравнению с планом в 2005г. была выше на 5,1%. Расходы по заработной плате увеличились по сравнению с планом на 12,1%, услуги сторонних организаций по перевозке почты были меньше плановых показателей на 46,6%. Услуги сторонних организаций по обработке почты превысили план на 34,8%.

Расходы на приобретение материалов были ниже плана на 5,2%. Величина командировочных расходов превысила плановую на 32,7%. Расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты были меньше плана на 25,5%. Расходы на мероприятия по охране труда, промышленной, пожарной безопасности и ГО также были меньше плановых показателей на 29,7%. Прочие производственные расходы меньше плановых показателей на 16,7%. Расходы по аренде были меньше плана на 17,2%. Величина затрат на коммунальные услуги была меньше запланированных на 14,1%. Затраты на услуги связи были меньше плановых на 3,9%. Величина расходов на ремонт была меньше запланированной на 29,0%. Сумма начисленной амортизации не превысила плановый показатель и составила 95,8% к плану 2005г. Запланированные расходы на рекламу и связи с общественностью были использованы только на 48,7%. Затраты на охранные услуги также не превысили план и составили 91,4%. Информационно-консультационные услуги были меньше плановых на 29,9%. Расходы на страхование увеличились на 51,8%. Величина налогов и обязательных платежей в составе себестоимости была меньше запланированной на 27,3%.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы превысили плановую величину на 46,2%.

Финансовые расходы увеличились на 12,8%.

Доходы, фактически полученные от произведенных внутрисистемных расчетов были выше на 12,3% запланированной величины, но при этом расходы существенно превысили доходы. Величина прибыль (убыток) до налогообложения была ниже запланированной на 51,3%.

Результаты анализа по выполнению плана в 2006г. представим в Приложении К. Обобщенные данные выполнения плана по доходам и расходам в 2006г. представлены в таблице 2.

По данным таблицы 2 можно видеть, что общая величина фактических доходов УФПС Алтайского края в 2006г. были меньше плановой величины на 0,9%, при этом доходы от реализации услуг почтовой связи были меньше на 3,1%, доходы от реализация товаров (работ, услуг) были выше плана на 3,4%, доходы от реализации финансовых услуг были меньше плановой величины на 3,2%. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы увеличились по сравнению с планом на 99,0%. В 2006г. для покрытия возможных убытков по текущей деятельности в УФПС было направлено целевое финансирование в размере 1347 тыс. руб. из головной организации.

Таблица 2 - Анализ выполнения плана по доходам в УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» в 2006г., тыс. руб

Наименование показателя	№ стр	2006год		Отклонение (+,-)	Процент выполнения плана, %
		План	Факт
1. Доходы, всего	010	753095,5	-6695,1	99,1
2. Расходы, всего	200	734278,8	773517,5	39238,7	105,3
3. Внутрисистемные расчеты	500	-5325,1	-10455,1	-5130,0	196,3
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	600	20186,8	-30877,1	-51063,9	-153,0
5. Налог на прибыль	700	8627,8	2649,2	-5978,6	30,7
6. Чистая прибыль (убыток)	800	11558,9	-33576,7	-45135,8	-290,5

Общая величина расходов по сравнению с планом в 2006г. была выше на 5,3%. Расходы по заработной плате увеличились по сравнению с планом на 4,5%. Услуги сторонних организаций по обработке почты превысили план на 34,8%. Расходы на приобретение материалов были ниже плана на 4,9%. Величина командировочных расходов не превысили плановую величину и были ниже на 11,5%. Расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты были меньше плана на 25,5%. Расходы на мероприятия по охране труда, промышленной, пожарной безопасности и ГО также были меньше плановых показателей на 7,7%. Прочие производственные расходы меньше плановых показателей на 7,8%. Расходы по аренде были меньше плана на 8,1%. Величина затрат на коммунальные услуги была выше запланированных на 2,0%. Затраты на услуги связи были меньше плановых на 3,2%. Величина расходов на ремонт была меньше запланированной на 13,4%. Сумма начисленной амортизации превысила плановый показатель на 43,3%. Запланированные расходы на рекламу и связи с общественностью были использованы только на 32,8%. Затраты на охранные услуги также превысили план и составили 100,6%. Информационно-консультационные услуги были меньше плановых на 7,2%. Расходы на страхование были меньше плана на 24,9%. Величина налогов и обязательных платежей в составе себестоимости была выше запланированной на 12,9%. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы превысили плановую величину на 38,9%. Финансовые расходы увеличились на 15,3%. Доходы, фактически полученные от произведенных внутрисистемных расчетов были выше на 2,1% запланированной величины, но при этом расходы существенно превысили доходы. Величина прибыль (убыток) до налогообложения была ниже запланированной. Вместо прибыли был получен убыток в размере 3357,7 тыс. руб. управление доход расход эффективный

Результаты анализа по выполнению плана в 2007г. представим в Приложении Л. Обобщенные данные выполнения плана по доходам и расходам в 2007г. представлены таблице 3.

По данным таблицы 3 можно видеть, что общая величина фактических доходов УФПС Алтайского края в 2007г. были меньше плановой величины на 1,9%, при этом доходы от реализации услуг почтовой связи были меньше на 3,1%, доходы от реализация товаров (работ, услуг) были выше плана на 5,4%, доходы от реализации финансовых услуг были меньше плановой величины на 1,8%. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы увеличились по сравнению с планом на 78,9%. В 2006г. для покрытия возможных убытков по текущей деятельности в УФПС было направлено целевое финансирование в размере 3050,1 тыс. руб. из головной организации.

Общая величина расходов по сравнению с планом в 2006г. была выше на 0,5%. Расходы по заработной плате уменьшились по сравнению с планом на 0,4%. Услуги сторонних организаций по обработке почты превысили план на 3,2%. Расходы на приобретение материалов были ниже плана на 1,0%. Величина командировочных расходов не превысили плановую величину и были ниже на 5,5%.

Таблица 3 - Анализ выполнения плана по доходам в УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» в 2007г., тыс. руб.

Наименование показателя	№ стр	2007 год		Отклонение (+,-)	Процент выполнения плана, %
		План	Факт
1. Доходы, всего	010	887441,4	904624,7	17183,3	101,9
2. Расходы, всего	200	1034764,1	1039869,7	5105,6	100,5
3. Внутрисистемные расчеты	500	-13844,4	-16008,9	-2164,5	115,6
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	600	-161167,1	-151253,9	9913,2	93,8
5. Налог на прибыль	700	-20952,8	-16651,8	4301,0	79,5
6. Чистая прибыль (убыток)	800	-140214,4	-134201,3	6013,1	95,7

Расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты были меньше плана на 22,2%. Расходы на мероприятия по охране труда, промышленной, пожарной безопасности и ГО также были меньше плановых показателей на 20,3%. Прочие производственные расходы меньше плановых показателей на 1,7%. Расходы по аренде были меньше плана на 16,9%. Величина затрат на коммунальные услуги была выше запланированных на 0,1%. Затраты на услуги связи были меньше плановых на 14,8%. Величина расходов на ремонт была меньше запланированной на 22,0%. Сумма начисленной амортизации превысила плановый показатель на 6,7%. Запланированные расходы на рекламу и связи с общественностью были использованы только на 15,5%. Затраты на охранные услуги также превысили план и составили 2,1%. Информационно-консультационные услуги были меньше плановых на 18,1%. Расходы на страхование были меньше плана на 10,6%. Величина налогов и обязательных платежей в составе себестоимости была выше запланированной на 56,8%. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы превысили плановую величину на 55,6%. Доходы, фактически полученные от произведенных внутрисистемных расчетов были выше на 35,5% запланированной величины, но при этом расходы существенно превысили доходы. Величина убытка до налогообложения была ниже запланированной. На протяжении 2006-2007гг. вместо прибыли предприятием планировался убыток, так в 2007г. он фактически составил 134201 тыс. руб. (на 4,3% меньше плана).

Таким образом, проведенный анализ выполнения плана по доходам и расходам позволил сделать вывод, что в 2007г. планирование доходов и расходов стало более точным за счет переходы предприятия в ФГУП «Почта России». Однако, отрицательным моментом является снижение величины прибыли предприятия за счет отчисления более 20% полученной прибыли в головное предприятия, что приводит к убыточности деятельности УФПС по Алтайскому краю.

Проведем анализ динамики доходов и расходов УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» за 2005-2007гг. в Приложении М.

В том числе увеличение доходов произошло за счет увеличения услуг почтовой связи на 18,9% в 2006г. и на 37,0% в 2007г., а также за счет роста реализации товаров на 27,0% в 2006г. и на 22,6% в 2007г. Произошло некоторое замедление роста доходов от реализации финансовых услуг в 2007г., так в 2006г. рост финансовых услуг составлял 17,1% а в 2007г. 11,8%. Замедление темпа роста финансовых услуг произошло в результате сокращения приема переводов в счет погашения потребительских кредитов банка «Русский Стандарт». Данным банком был открыт филиал, в связи с чем произошел отток клиентов.

Операционные, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличились почти в 2 раза за счет выявления прибыли прошлых периодов в результате корректировки бухгалтерской отчетности и за счет появления статьи «проценты к получению». Данная статья образовалась после заключения агентских договоров с рядом банков на перечисление денежных средств, поэтому появилась новая статья доходов - вознаграждение за перечисление денежных средств. В 2007г. рост стабилизировался и увеличение составило всего 1,1%.

Текущая деятельность филиала УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» была убыточной на протяжении 2006-2007г. Поэтому ФГУП «Почта России» производило целевое финансирование 2006-2007г. на покрытие убытков, при этом в 2007г. по сравнению с 2006г. сумма финансирования увеличилась в 2,2 раза.

По данным таблицы 4 и Приложения М можно видеть, что общая величина расходов организации в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 26,7%, а в 2007г. по сравнению с 2006г. на 34,4%. Рост расходов произошел в результате увеличения всех статей расходов организации.

Заработная плата увеличилась на 14,2% в 2006г. за счет индексации заработных плат работников УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России». В 2007г. рост составил 42,5% к уровню 2006г. за счет внедрения системы поощрения для почтальонов за оказание нетрадиционных услуг, таких как продажа знаков почтовой оплаты, торговли на дому товарами народного потребления, приема коммунальных платежей.

Услуги сторонних организаций по перевозке почты сократились в результате прекращения сотрудничества с инкассаторскими фирмами по перевозке денежных средств.

Услуги сторонних организаций по обработке почты увеличились в 2006г. на 11,1% и на 31,8% за счет увеличения стоимости обработки почтовых отправлений и ростом объемов отправлений.

Расходы на материалы увеличились на 49,7% в 2006г. и на 2,6% в 2007г. за счет списания остатков материалов для поддержания лимита материалов в соответствии с требованиями ФГУП «Почта России».

Командировочные расходы увеличились в 2006г. на 35,7% в 2006г. и в 3,2 раза в 2007г. в результате внедрения системы комплексных проверок, которая обязывает специалистов УФПС Алтайского края выезжать в командировки по краю для контроля и проверки деятельности почтамтов.

Спецодежда и средства индивидуальной защиты увеличились на 17,8% в 2006г. и на 84,2% в 2007г. за счет роста цен на фирменную одежду работникам почтовых отделений и приобретения велосипедов почтальонам для доставки почтовых отправлений.

Мероприятия по охране труда, промышленной, пожарной безопасности и гражданской обороне в 2006г. увеличились в 3,1 раза в результате оснащения почтовых отделений средствами пожарной безопасности и пожарной сигнализацией, а также обеспечения почтальонов по доставке пенсий газовыми баллончиками и сумками с системой безопасности.

Прочие производственные расходы увеличились в 2,7 раза в 2006г. и на 54,4% на проведение корпоративных мероприятий и организации конкурсов «Лучший почтальон» и «Лучший оператор связи», «Лучший начальник отделения почтовой связи».

Расходы по аренде почтовых отделений увеличились на 38,6% в 2006г. и в 3,6 раза в 2007г. за счет повышения стоимости площади арендуемых помещений.

Коммунальные услуги увеличились на 20,1% в 2006г. и на 9,4% в 2007г. за счет роста повышения тарифов на электроэнергию.

Расходы на услуги связи увеличились на 34,0% в 2006г. и на 21,7% в 2007г. в связи с внедрением пунктов коллективного доступа

Расходы на ремонт увеличились в 2,2 раза в 2006г. за счет реконструкции и ремонтов ряда почтовых отделений связи и уменьшились на 42,7% в 2007г. по сравнению с 2006г. в результате лимитирования средств на данную статью расходов.

Амортизация увеличилась на 98,6% в 2006г. и еще в 2 раза в 2007г. за счет обновления офисной техники, внедрения пунктов коллективного доступа и установлением оборудования для оказания данной услуги.

Расходы на рекламу и связи с общественностью возросли в 2,8 раза, в 2006г. и еще во столько же раз в 2007г. за счет расширения средств рекламы и продвижения новых видов услуг, осуществляемых в почтовых отделениях связи.

Расходы на охранные услуги возросли в 2 раза в 2006г. по сравнению с 2005г. и на 14,7% в 2007г. за счет роста тарифов на услуги по охране почтовых отделений.

Расходы на информационно-консультационные услуги увеличились на 76,9% в 2006г. за счет проведения семинаров по повышению квалификации сотрудников филиала.

Расходы по страхованию увеличились на 42,3% в 2006г. по сравнению с 2005г. и в 2 раза в 2007г. за счет увеличения расходов на страхование транспортных средств.

Налоги и обязательные платежи в составе себестоимости возросли на 18,8% в 2006г. и на 31,5% в 2007г. за счет роста налоговых отчислений по налогу на транспортные средства, налогу на имущество, налога на вмененный доход и налога на землю.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы в 2006г. уменьшились на 21,7% в 2006г. и увеличились за счет роста штрафов и списания товаров.

Финансовые расходы являются корректирующей статьей бюджета доходов и расходов, которая применялась в 2005-2006г., а в 2007г. данная статья расходов была упразднена по распоряжении головной организации.

НДС, включенный в себестоимость начал начисляться с 2006г. в результате перехода филиала на другую систему налогообложения (единый налог на вмененный доход). В 2007г. величина расходов по НДС увеличилась на 20,9%.

По данным рисунка 4 можно видеть, что в 2005г. деятельность организации была прибыльной, а в 2006-2007гг. - убыточной.

Приведем структуру доходов за 2005-2007гг. в таблице 5.

Таблица 5 - Структура доходов УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» за 2005-2007гг.

Наименование показателя	№ стр	Структура, %
		2005г.	2006г.	2007г.
1. Доходы, всего	010	100,0	100,0	100,0
1.1. Реализация услуг почтовой связи	020	22,8	22,8	26,0
1.2. Реализация товаров (работ, услуг)	050	21,7	23,1	23,6
1.3. Реализация финансовых услуг	070	53,7	52,7	49,1
1.4. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы	090	0,8	1,3	1,1
1.5. Целевое финансирование	110	1,0	0,2	0,3

По данным таблицы 5 можно видеть, что максимальную долю в доходной части бюджета занимают доходы от реализации финансовых услуг, но при этом их доля в 2007г. сократилась с 52,7% до 49,1%. Минимальная доля приходится на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Приведем структуру расходов за 2005-2007гг. в таблице 6.

Таблица 6 - Структура расходов УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» за 2005-2007гг.

Наименование показателя	№ стр	Структура, %
		2005г.	2006г.	2007г.
2. Расходы, всего	200	100,0	100,0	100,0
2.1. Заработная плата	210	68,9	62,1	65,9
2.2. Услуги сторонних организаций по перевозке почты	240	0,3	0,0	0,0
2.3. Услуги сторонних организаций по обработке почты	260	3,2	2,8	2,7
2.4. Материалы	270	12,2	14,5	11,0
2.5. Командировочные расходы	280	0,2	0,2	0,4
2.6. Спецодежда и средства индивидуальной защиты	290	0,3	0,3	0,4
2.7. Мероприятия по охране труда, промышленной, пожарной безопасности и ГО	300	0,2	0,4	0,3
2.8. Прочие производственные расходы	310	0,6	1,3	1,5
2.9. Аренда	320	0,2	0,2	0,6
2.10. Коммунальные услуги	330	3,5	3,3	2,7
2.11. Услуги связи	340	1,8	1,9	1,7
2.12. Расходы на ремонт	350	2,3	4,0	1,7
2.13. Амортизация	360	2,0	3,1	4,7
2.14. Лизинг	370	0,0	0,0	0,0
2.15. Расходы на рекламу и связи с общественностью	380	0,1	0,1	0,3
2.16. Охранные услуги	390	1,0	1,6	1,4
2.17. Информационно-консультационные услуги	400	0,4	0,6	0,2
2.18. Страхование	410	0,3	0,3	0,4
2.19. Налоги и обязательные платежи в составе себестоимости	420	1,1	1,0	1,0
2.20. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы	460	1,3	0,8	3,0
2.21. Прочие общехозяйственные и внереализационные расходы	480	0,0	0,0	0,0
2.21. Финансовые расходы		0,2	0,6	0,0
2.20. НДС, включенный в себестоимость		0,0	0,9	0,8

По данным таблицы 6 можно видеть, что в структуре расходов максимальная доля приходится на заработную плату (65,9% на конец периода) и материалы (11,0% на конец периода).

Таким образом, подводя итоги анализа эффективности управления доходами и расходами организации можно сказать, что, несмотря на существенное увеличение доходов, имеет место сокращение прибыли от основной деятельности за счет существенного роста расходов, что свидетельствует о снижении эффективности формирования доходов и расходов организации.

2.3 Пути совершенствования формирования доходов и расходов и повышение эффективности их использования

В настоящее время УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России» решает задачи увеличения доходов и сокращения расходов. В этой связи можно предложить следующие пути увеличения доходов и сокращение статей расходов таблица 7.

Таблица 7 - Мероприятия по увеличению доходов и сокращению расходов УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России»

Пути увеличении доходов	Пути сокращения расходов
1. Расширение услуг при помощи ускоренных переводов Системы «Вестерн Юнион»	1. Сокращение расходов на приобретение материалов за счет установления лимита остатков товарно-материальных ценностей (бланочная продукция, канцелярские товары, хозяйственные принадлежности)
2. Оказание услуг по регистрации мигрантов, прибывающих на территорию Алтайского края	2. Заключение договоров на услуги сторонних организаций с фиксированными тарифами
3. Расширение ассортимента товаров народного потребления, необходимых в быту	3. Приобретение части помещений отделений почтовой связи в лизинг

Произведем расчет доходов от реализации каждого из перечисленных в таблице 7 мероприятий.

УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России» заключает договор с представительством ООО «НКО «Вестерн Юнион ДП Восток» в Алтайском крае.

При этом «Вестерн Юнион» обязано предоставлять необходимые бланки документации для оформления ускоренных переводов, а также информационные и рекламные материалы для передачи их клиентам «Вестерн Юнион» консультировать операторов почтовой связи и клиентов по вопросам, связанным с оказанием услуг по отправке и приему переводов.

Дополнительная оплата операторам почтовой связи за отправку и выплату переводов по системе «Вестерн Юнион» не предусматривается.

ООО «Вестенрн Юнион» устанавливает максимальную сумму для одной сделки по отправке и максимальную общую сумму сделок по отправке в течение каждого рабочего дня и/или иного периода времени (далее - лимиты отправки).

Право на принятие ФГУП «Почта России» денежных средств в российских рублях для сделок по отправке в размерах, превышающих установленные лимиты отправки, в каждом отдельном случае согласуется ФГУП «Почта России» с ООО «Вестерн Юнион».

Установленные лимиты отправки для сделок по отправке могут изменяться ООО «Вестерн Юнион» по ее исключительному усмотрению.

Об изменении лимитов отправки ООО «Вестерн Юнион» обязано известить ФГУП «Почта России» в письменном виде не менее чем за 2 (два) рабочих дня до даты вступления в силу планируемого изменения таких лимитов отправки.

Ежедневный лимит отправки, установленный ООО «Вестерн Юнион» с 17.03.06г для каждого пункта ФГУП «Почта России», осуществляющего отдельные технологические операции, составляет 60 000 российских рублей.

Вознаграждение Филиала составляет 1,5 % (не включая НДС) от суммы каждого принятого (выплаченного) и возвращенного денежного перевода. Перечисление вознаграждения осуществляется ежемесячно АУП в пользу филиала.

Рассчитаем план доходов от осуществления переводных операций по системе «Вестерн Юнион» в таблице 8.

Таким образом, по данным таблицы 8 можно видеть, что доход от операций по принятым и выплаченным денежным переводам «Вестерн Юнион» составит 133394 тыс. руб. в год.

Таблица 8 - План доходов от осуществления переводных операций по системе «Вестерн Юнион»

№ п/п	Наименование показателя	Значение
1	Фактическая сумма принятых денежных переводов, тыс. руб.	7591504
2	Фактическая сумма выплаченных денежных переводов, тыс. руб.	3253502
3	Количество осуществленных денежных переводов, единиц	3098573
4	Вознаграждение Филиала (стр. 2 + стр. 3) x 1,5 / 100), тыс. руб.	162675
5	НДС с комиссионного вознаграждения (18,0%), тыс. руб.	29282
6	Сумма вознаграждения без НДС, тыс. руб.	133394

Рассмотрим возможность получения дополнительного дохода за счет оказания услуг по регистрации мигрантов и постановке их на миграционный учет в отделениях почтовой связи.

Согласно Федеральному закону от 18.07.2006 N 109-ФЗ «О миграционной учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской» (принят ГД ФС РФ 30.06.2006) подтверждением выполнения принимающей стороной и иностранным гражданином действий, необходимых для его постановки на учет по месту пребывания, является отметка в отрывной части бланка уведомления, проставляемая в установленном порядке органом миграционного учета либо организацией федеральной почтовой связи. Прием уведомления о прибытии иностранного гражданина в место пребывания органом миграционного учета и организацией федеральной почтовой связи осуществляется только при предъявлении лицом, подающим такое уведомление, документа, удостоверяющего его личность и признаваемого Российской Федерацией в этом качестве. Размер платы за указанные услуги почтовой связи устанавливается Правительством Российской Федерации и составляет в 2008г. 118 рублей (включая НДС 18%) за каждого человека.

Оператор отделения почтовой связи принимает от принимающей мигранта стороны и пересылает в адрес Федеральной миграционной службы уведомления о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства в место пребывания на территории Российской Федерации. Миграционное уведомление пересылается почтовым отправлением - письмом с объявленной ценностью. По данным пограничной службы за 12 месяцев 2007 г. через пункты пропуска российско-казахстанской границы в Алтайский край въехало 562 950 иностранных граждан, часть из которых проследовала транзитом в другие регионы; выехало 473 209 иностранцев. На миграционный учет поставлено 86112 иностранных граждан.

Дополнительных расходов УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России» от регистрации мигрантов, прибывающих на территорию Алтайского края не несет. Бланки для регистрации мигрантов предоставляет миграционная служба Алтайского края. Дополнительная оплата операторам почтовой связи за проверку правильности оформления документов для постановки на учет не предусматривается.

Произведем расчет доходов от осуществления регистрации мигрантов, прибывающих в Алтайский край в отделениях почтовой связи в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет доходов УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России» от регистрации мигрантов, прибывающих на территорию Алтайского края

№ п/п	Наименование показателя	Значение
1	План постановки на миграционный учет иностранных граждан в отделениях почтовой связи, человек	48380
2	Стоимость постановки на миграционный учет в отделениях почтовой связи за 1 мигранта, руб. с НДС (18%)	118
3	Доход от постановки на миграционный учет в отделениях почтовой связи, тыс. руб.	5708,8
4	НДС с дохода (18,0%), тыс. руб.	870,8
5	Доход от постановки на миграционный учет в отделениях почтовой связи без НДС, тыс. руб.	4838

Таким образом, по данным таблицы 9 можно видеть, что доход УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» от регистрации мигрантов, прибывающих на территорию Алтайского края составит 4838 тыс. руб. в год.

В качестве дополнительного источника дохода также можно предложить осуществлять доставку товаров народного потребления (средства бытовой химии, средства личной гигиены), гражданам, нуждающимся в них и не имеющим возможности осуществлять их приобретение самостоятельно (пенсионеры, инвалиды). Доставку планируется осуществлять силами почтальонов по доставке пенсии. Дополнительные расходы по оплате труда почтальонов не планируется, но в системе премий в случае выполнения плана по продаже ТНП будут учтены и будут составлять 0,5% в месяц от суммы выполненного плана.

В таблице 10 произведем расчет дохода от реализации товаров народного потребления (ТНП) на планируемый период.

Таблица 10 - Расчет дохода от реализации товаров народного потребления (ТНП)

Показатель

Значение

1

Кол-во обслуживаемых доставочных участков, шт.

3152

2

Число участков, нуждающихся в доставке ТНП

167

3

Рабочих дней в периоде

220

4

Выручка от реализации ТНП (без НДС), тыс. руб.

600

5

Себестоимость ТНП (без НДС), тыс. руб.

480

6

План продажи ТНП на 1 доставочный участок, руб.

120

7

Доход от продажи ТНП (без НДС), тыс. руб.

4408,8

8

Расходы на выплату премий почтальонам (стр. 7 * 0,005), тыс. руб.

66

9

Начисления на премии почтальонам, тыс. руб.

17

10

Доход от продажи ТНП без НДС с учетом расходов на доставку, тыс.руб.

4325

Таким образом, можно видеть, что доход УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» от продажи ТНП с учетом расходов на доставку составит 4325 тыс. руб. в год.

Далее произведем расчет суммарных доходов от предложенных мероприятий в таблице 11.

Таким образом, предложенные мероприятия позволят увеличить доходы УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» на 142557 тыс. руб.

Таблица 11 - Общая величина дохода от предложенных мероприятий

Пути увеличении доходов	Сумма, тыс. руб.
1. Расширение услуг при помощи ускоренных переводов Системы «Вестерн Юнион»	133394
2. Оказание услуг по регистрации мигрантов, прибывающих на территорию Алтайского края	4838
3. Расширение ассортимента товаров народного потребления, необходимых в быту	4325
Итого:	142557

Произведем расчет сокращения расходов от реализации каждого из перечисленных в таблице 7 мероприятий.

Сокращение расходов на приобретение материалов произведем за счет установления лимита остатков товарно-материальных ценностей (бланочная продукция, канцелярские товары, хозяйственные принадлежности).

В анализируемом периоде расходы на приобретение бланочной продукции, канцелярских товаров и хозяйственных принадлежностей планировалось с запасом от 30 до 50% к потребности УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России». Это привело к накоплению запасов на складах в отделениях почтовой связи и увеличению транспортных расходов на доставку указанной продукции.

В этой связи рекомендуется четко придерживаться расчета норм на бланочную продукцию, канцелярские товары и хозяйственные принадлежности (по заявкам почтамтов).

Проведенная проверка расчетов потребности в бланочной продукции (Приложение Н), расчетов потребности в канцелярских товарах (Приложение П) и хозяйственных принадлежностях (Приложение Р) позволила сделать сравнительный анализ фактических расходов на данные материалы и потребности в них, приведенного в таблице 12.

Таким образом, по данным таблицы 12 можно видеть, что при четком соответствии заказов бланочной продукции, канцелярских товаров и хозяйственных принадлежностей установленным нормам экономия составит 27417 тыс. руб. в год.

Рассмотрим возможность экономии расходов при заключении договоров на услуги сторонних организаций с фиксированными тарифами.

Согласно прогнозу ЦБ РФ уровень инфляции в 2008г. составит 7%. Таким образом, можно рассчитать сумму экономии расходов при фиксировании тарифов, приведена в Приложении С.

Обобщенные результаты представим в таблице 13.

Таблица 13 - Экономия расходов при заключении договоров на услуги сторонних организаций с фиксированными тарифами

№ п/п	Планируемые объемы (в рублях)	План на 2008г.	План на 2008г. с учетом инфляции 7%	Экономия за счет фиксирования тарифов, тыс. руб.
1	Количество оказанных услуг шт.)	86 122 000	86 122 000	-
2	Сумма оказанных услуг, тыс. руб.	29 834	31 923	2 088

Таким образом, при заключении договоров на оказание услуг сторонними организациями следует в году, предшествующему плановому периоду заключать договор с указанием фиксированных тарифов, что позволит сэкономить за год 2088 тыс. руб.

Одним из видов расходов, которые можно уменьшить, являются расходы по аренде. Большая часть арендных платежей приходится на аренду автобазы УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России». В качестве мероприятий по снижению расходов по аренде можно предложить выкупить автобазу. Источником финансирования будет являться лизинг.

Для определения величины лизинговых платежей необходимо учитывать сумму амортизационных отчислений и среднегодовую стоимость лизингового имущества. Норма амортизационных отчислений по автобазе установлена в размере 10,4% в год. В соответствии с этим расчет амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости оборудования произведен в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости имущества, млн. руб.

№ п/п	Показатель	Года
		1-ый	2-ой	3-ий	4-ый	5-ый
1	Стоимость имущества на начало года	162,4	158,2	141,3	124,4	107,5
2	Сумма амортизационных отчислений	4,2	16,9	16,9	16,9	16,9
3	Стоимость имуществ на конец года	158,2	141,3	124,4	107,5	90,6
4	Среднегодовая стоимость имущества	160,3	149,8	132,9	116,0	99,1

При использовании установленной нормы амортизации стоимость оборудования на начало 5-го года эксплуатации составит 107,5 млн. руб. или 66,2% первоначальной стоимости имущества. Данное обстоятельство при применении схемы лизинга не устраивает банк.

Коммерческий банк занимается только финансовым лизингом, который предусматривает амортизацию большей части имущества в конце договора лизинга. Для обеспечения этого условия срок договора лизинга в данном случае должен составлять не менее 5 лет.

На такой срок банки не практикуют предоставление финансовых ресурсов. По этой причине УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» предлагается использовать механизм ускоренной амортизации.

Тем самым происходит более быстрое восстановление и обновление основных фондов и существенное снижение налогооблагаемой прибыли клиента.

Начиная со 2-го года договора лизинга в данном случае применяется коэффициент ускоренной амортизации, равный 2.

С учетом этого в таблице 15 произведен новый расчет амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости оборудования.

Таблица 15 - Расчет амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости автобазы, млн. руб.

№ п/п	Показатель	Года
		1-ый	2-ой	3-ий	4-ый
1	Стоимость имущества на начало года	162,4	158,2	124,4	90,6
2	Сумма амортизационных отчислений	4,2	33,8	33,8	33,8
3	Стоимость имуществ на конец года	158,2	124,4	90,6	56,8
4	Среднегодовая стоимость имущества	160,3	141,2	107,5	73,7

В результате использования механизма ускоренной амортизации остаточная стоимость имущества на конец 4-го года составит 56,8 млн. руб. или 35% первоначальной стоимости оборудования. С учетом этого срок договора лизинга можно сократить до 3,5 лет, что является приемлемым для коммерческого банка и УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России».

Заключение договора лизинга предусматривает ставку 16% годовых. Ставка НДС принимается в размере 18%. Вознаграждение лизингодателю по договору составляет 10% от среднегодовой стоимости лизингового имущества. Одним из преимуществ лизинга является возможность применения гибких схем финансирования. В данном случае предусматривается, что выплата процентов по лизингу начинается со 2-го года использования имущества, поскольку в 1-ый год предприятие не получает необходимого дохода от использования оборудования. По этой же причине в 1-ый год действия договора лизинга устанавливается в меньшем размере - 5% от среднегодовой стоимости лизингового имущества. С учетом всего этого в таблице 16 произведен расчет лизинговых платежей.

Таблица 16 - Расчет лизинговых платежей, млн. руб.

№ п/п	Показатель	Года				Всего
		1-ый	2-ой	3-ий	4-ый
1	Амортизационные отчисления	4,2	33,8	33,8	33,8	105,6
2	Проценты за лизинг		24,1	17,2	11,8	53,1
3	Вознаграждение банка по лизинговой сделке	8,0	14,1	10,8	7,4	40,3
4	Общая выручка филиала (стр. 1+2+3)	12,2	72,0	61,8	53,0	199,0
5	НДС 18%	2,2	13,0	11,1	9,5	35,8
6	Лизинговые платежи	14,4	85,0	72,9	62,5	234,8

Таким образом, общая величина лизинговых платежей за весь период договора лизинга составляет 234,8 млн. руб. Схема лизинговых платежей может быть представлена тремя вариантами:

)        ежегодно равными долями;

)        понижающими долями;

)        возрастающими долями.

Расчет ежегодных выплат по лизингу по всем трем вариантам представлен в таблице 17.

Таблица 17 - Расчет ежегодных выплат по лизингу по всем трем вариантам платежей

№ п/п	Показатель	Года				Всего
		1-ый	2-ой	3-ий	4-ый
1	Равномерная, млн. руб.	14,4	73,4	73,4	73,6	234,8
2	%	6,1	31,3	31,3	31,3	100,0
3	Убывающая, млн. руб.	14,4	105,9	81,5	33,0	234,8
4	%	6,1	45,1	34,7	14,1	100,0
5	Возрастающая, млн. руб.	14,4	33,0	81,5	105,9	234,8
6	%	6,1	14,1	34,7	45,1	100,0

Существующий процесс инфляции приводит к неэквивалентности одних и тех же денежных сумм, вкладываемых, выплачиваемых и распределяемых по годам. В этой связи возникает необходимость дисконтирования, то есть приведения к сопоставимому уровню во времени денежных потоков и затрат. С использованием формул дисконтирования произведен расчет дисконтированных выплат по лизингу и учетом ставки дисконтирования 16%.

Таблица 18 - Расчет дисконтированных выплат по лизингу

№ п/п	Показатель	Года				Всего
		1-ый	2-ой	3-ий	4-ый
1	Коэффициент дисконтирования		0,862	0,743	0,641
2	Равномерная, млн. руб.	14,4	63,3	54,5	47,2	179,4
3	Убывающая, млн. руб.	14,4	91,3	60,6	21,2	187,4
4	Возрастающая, млн. руб.	14,4	28,4	60,6	67,9	171,3

Данные таблицы 18 показывают, что наиболее выгодной для лизингополучателя является возрастающая стратегия лизинговых платежей, поскольку при этой стратегии достигается наименьшая текущая стоимость лизинга в сравнении с другими схемами выплат. Так, по сравнению с равномерной стратегией выплат экономия составляет 7,9 млн. руб., по сравнению с убывающей стратегией - 16,2 млн. руб.

Соответственно, при заключении договора лизинга УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» следует использовать возрастающую стратегию выплат.

Общие затраты предприятия по приобретению оборудования в лизинг, с учетом экономии по налогу на прибыль, составляют 178,4 млн. руб.

Арендная плата в год составляет 980 тыс. руб. Затраты на лизинг автобазы с учетом отказа от аренды составят 9920 тыс. руб.

Далее произведем расчет суммарной экономии расходов от предложенных мероприятий в таблице 20.

Таблица 20 - Общая величина экономии расходов от предложенных мероприятий

Пути увеличении доходов	Сумма, тыс. руб.
1. Сокращение расходов на приобретение материалов за счет установления лимита остатков товарно-материальных ценностей (бланочная продукция, канцелярские товары, хозяйственные принадлежности)	24417
2. Заключение договоров на услуги сторонних организаций с фиксированными тарифами	2088
3. Приобретение автобазы филиала в лизинг	-9920
Итого:	16585

Таким образом, предложенные мероприятия позволят сократить расходы УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» на 16585 тыс. руб.

Произведем сравнение полученных доходов и расходов до и после внедрения предложенных мероприятий в таблице 21.

Таблица 21 - Сравнение доходов и расходов до и после внедрения предложенных мероприятий, тыс. руб.

Наименование показателя	№ стр	Значение		Отклонение (+,-)
		2007г. Факт	2008г. План
1. ДОХОДЫ, всего	010	904625	1047182	142557
1.1. Реализация услуг почтовой связи	020	234908	239746	4838
1.2. Реализация товаров (работ, услуг)	050	213186	217511	4325
1.3. Реализация финансовых услуг	070	443952	577346	133394
1.4. Операционные доходы	090	9528	9528	0
1.5. Целевое финансирование	110	3050	3050	0
2. РАСХОДЫ, всего	200	1023285	-16585
2.1. Услуги сторонних организаций по обработке почты	260	28445	26357	-2088
2.2. Материалы	270	114845	90428	-24417
2.3. Аренда	320	5837	4857	-980
2.4. Лизинг	370	0	10900	10900
2.5. Прочие	380	890743	890743	0
3. Внутрисистемные расчеты	500	-16009	-16009	0
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	600	-151254	7888	159142

Предложенные мероприятия позволят увеличить доходы организации и способствовать улучшению ее финансовых результатов. В планируемом периоде будет получена прибыль в размере 5995 тыс. руб., тогда как в 2007г. был получен убыток в размере 134201 тыс. руб.

Подводя итоги второй главы выпускной квалификационной работы можно сделать ряд выводов.

Проведенный анализ выполнения плана по доходам и расходам позволил сделать вывод, что в 2007г. планирование доходов и расходов стало более точным за счет перехода предприятия в ФГУП «Почта России». Однако, отрицательным моментом является снижение величины прибыли предприятия за счет отчисления более 20% полученной прибыли в головное предприятия, что приводит к убыточности деятельности УФПС по Алтайскому краю.

Проведенный анализ эффективности управления доходами и расходами организации позволил сделать заключение, что, несмотря на существенное увеличение доходов, имеет место сокращение прибыли от основной деятельности за счет существенного роста расходов, что свидетельствует о снижении эффективности формирования доходов и расходов организации.

В итоге можно предложить следующие пути совершенствования формирования доходов и расходов и повышение эффективности их использования в организации:

за счет увеличения статей доходов;

за счет сокращения статей расходов.

Предложенные мероприятия позволят увеличить доходы организации и способствовать улучшению ее финансовых результатов. В планируемом периоде будет получена прибыль в размере 5995 тыс. руб., тогда как в 2007г. был получен убыток в размере 134201 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что управление доходами и расходами является основным мероприятием по увеличению эффективности его деятельности и прибыльности.

Заключение

В результате проведенного исследования теоретических аспектов можно сделать ряд обобщений, а именно:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.

Основой текущего планирования доходов и расходов является составление прогнозных финансовых бюджетов организации, которые, как правило, выступают в форме сметы доходов и расходов. Бюджеты решают задачи распределения ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования организации.

Целью выпускной квалификационной работы являлся анализ формирования, фактического состояния и эффективного использования доходов и расходов предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

исследована сущность и экономическая природа доходов и расходов предприятия;

раскрыто содержание, определено место и назначение понятий «доходы», «выручка», «реализация», «продажи», «затраты» и «расходы» в формировании финансового результата, сформулированы рекомендации по их упорядочиванию;

проведен анализ формирования доходов и эффективности их расходования предприятия;

предложены пути совершенствования формирования доходов и мероприятия по повышению эффективности их использования.

Предметом исследования являлись процессы формирования доходов и расходов и их роль в деятельности предприятия.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе являлось УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России».

Основными задачами УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» являются оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности, с целью получения прибыли.

Для достижения возложенных задач УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности:

оказание всех видов услуг почтовой связи;

оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей;

оказание услуг международной почтовой связи;

осуществление рекламной деятельности, оказание услуг по размещению рекламы и других видов услуг.

Проведенный анализ выполнения плана по доходам и расходам УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России» позволил сделать вывод, что в 2007г. планирование доходов и расходов стало более точным за счет перехода предприятия в ФГУП «Почта России». Однако, отрицательным моментом является снижение величины прибыли предприятия за счет отчисления более 20% полученной прибыли в головное предприятия, что приводит к убыточности деятельности УФПС по Алтайскому краю.

Проведенный анализ эффективности управления доходами и расходами организации позволяет сказать, что, несмотря на существенное увеличение доходов, имеет место сокращение прибыли от основной деятельности за счет существенного роста расходов, что свидетельствует о снижении эффективности формирования доходов и расходов организации.

В настоящее время УФПС Алтайского края - филиал ФГУП «Почта России» решает задачи увеличения доходов и сокращения расходов. В этой связи можно предложить следующие пути увеличения доходов:

. Расширение услуг при помощи ускоренных переводов Системы «Вестерн Юнион»

. Оказание услуг по регистрации мигрантов, прибывающих на территорию Алтайского края

. Расширение ассортимента товаров народного потребления, необходимых в быту

Также основными мероприятиями по сокращению расходов могут быть:

. Сокращение расходов на приобретение материалов за счет установления лимита остатков товарно-материальных ценностей (бланочная продукция, канцелярские товары, хозяйственные принадлежности)

. Заключение договоров на услуги сторонних организаций с фиксированными тарифами

. Приобретение части помещений отделений почтовой связи в лизинг

Предложенные мероприятия позволят увеличить доходы организации и способствовать улучшению ее финансовых результатов, а именно получение в планируемом периоде прибыли в размере 5995 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что управление доходами и расходами является основным мероприятием по увеличению эффективности его деятельности и прибыльности.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. От 26.01.1996 № 14-Ф3.1996 № 14-Ф3 (ред. От 23.12.2003)//СЗ РФ, 1996, 29 января, №5.

2        Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.2007г.)

         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

         Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

         Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)

         Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)

         Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98

         Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129 « Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета»

Научная и обзорная литература

9    Алексеева А.И., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2007. - 672 с.

10      Бланк И.А. Управление прибылью. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2006.- 457с.

         Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2005.- 496с.

         Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. - 256 с.

         Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 144 с.

         Бука Л.Ф,, Зайцева О.П, Экономический анализ Новосибирск: СибУПК, 2004. - 140с.

         Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. - Мн.: 2006. - 208с.

         Вахрушина М.А., Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - №17.- с. 51

         Гаврилов А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий). Учебное пособие / под.ред. А.Н. Гаврилова - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2006. - 576 с.

         Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 615с.

         Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия:. - М.: Изд. «Финпресс», 2006. - 208 с.

20  Грузинов В.П. Экономика предприятия. - М.: Экономика. - 2007.

21  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие - 2-е изд.. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. - 336с.

22      Дробозина Л. А. , Поляк Г. Б. , Константинова Ю. Н. и др. Финансы. - М.: ЮНИТИ. 2006. - 527 с.

         Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:.- Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2007. - 576 с.

         Керимов В. Э. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2006. - 160с.

         Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. - 2004. - 512 с.

         Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2006. - 424 с.

         Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: ЗАО «Новое знание», 2006. - 526с.

         Кутер М.И, Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. С. 152-153.

29  Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. / С.Н.Лебедева, Н.А.Казинчикова, А.В.Гавриков. - Минск: Новое знание, 2007. - 240 с.

30  Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие - М.: ЗАО «ТК Велби», 2007.- 264 с.

31      Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Лысенко Д.В. - М.: Инфра-М, 2007г. - 320 с.

         Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с.

         Мещерякова А.И. Постановка управленческого учета в торговой компании // Менеджмент в России и за рубежом, №1, 2006. - с. 71-81

         Микульчик А.А., Оценка риска неполучения прибыли в условиях нестабильности рынка // Экономика и производство, - 2005. №3. - с.24

         Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор - Пресс, 2005. - 240с.

         Обзор экономического состояния Российской Федерации в 2007 году. // Российский налоговый курьер. №3. - 2006. - 144 с.

         Патров В.В. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002 // Бухгалтерский учёт, № 5. - 2003.

         Петрова Ю. Мерки для баланса // Секрет фирмы, №09, 2005. - с. 56-59

         Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия предприятий АПК. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ЗАО "Новое знание", 2006. - 687с.

         Сай В.М. Формирование организационных структур управления, Научная монография. - М.: ВИНИТИ РАН, 2007. - 450 с.

         Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 479 с.

42  Сергеев И.В. Экономика организаций (предприятий). - М.: ТК Велби, 2005. - 560 с. .

43      Скляренко В.К. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 528 с.

44  Трофимова Л. Экономическая диагностика эффективности деятельности торговых организаций / Л.Трофимова // Финансовая газета. - 2007. - № 32-35.

45  Тупицын А.Л. Анализ прибыли предприятий общественного питания, Новосибирск, Бизнес-Апетка. 2005 - 100 с.

46      Федоров В.С., ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому // «Практическая бухгалтерия», № 2, 2003. - с. 42-48

47  Филатов О.К. Экономика предприятий (организаций). - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с

      Финансовый бизнес - план. Под ред. Попова В.М. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 480 с.

49      Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. - 408 с.

         Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 408 с.

         Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 447 с.

         Фомичева Л.П. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по новому // СПС «Гарант», февраль 2007 г.

         Чернов В.А. Финансовая политика организации. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 247с.

         Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 686с.

55  Чуев И.Н. Экономика предприятия. - М.: «Дашков и К°», 2006. - 416 с.

      Шапкин А.С. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций /А.С. Шапкин. - М.: Дашков и К, 2005.- 543 с.

57      Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.- 517с.

         Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 320 с.

59  Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учебное пособие / под ред. А.Н. Соломатина, Т.И. Лаврова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 295с.

60  Экономика и управление предприятием. Под ред. Ю.М. Соломонцева. - М.: Высшая школа, 2005. - 624 с.

61      Экономика предприятия. Под ред. В.Я. Горфинкеля. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. -670 с.

62  Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Проф. Н.А. Сафронова. - М.: Юрист, 2006. - 584 с.

63      Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф.О.И. Волкова. - М.: ИНФРА М, 2007. - 416 с.

64  Экономика предприятия: Учебник 2-е изд. перераб., доп./ В.М Семенов, И.А. Баев, С.А. Терехова, И.Н. Дмитриев, Е.В. Кучина и др.; Под ред. В.М. Семенова. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2006.

65  Экономикс: пер. с англ. / Дж.Сломан, М. Сатклифф. - СПб: Питер, 2007. - 830 с.

66      Экономическая теория: учебник / под общ. ред. В.И. Видяпина, А.И.Добрынина, Г.П. Журавлевой и др. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 714 с.

Глоссарий

№п/п	Новые понятия	Содержание
1	Доходы	Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
2	Расходы	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества)
3	Выручка от реализации продукции	Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах
4	Финансовый результат	Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования
5	Процесс управления доходами	Процесс управления доходами включает механизм их формирования, распределения и использования
6	Текущий налог на прибыль	Текущий налог на прибыль отражает сумму налога на прибыль, рассчитываемую по данным налогового учета, то есть с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты
7	Чистая прибыль	Чистая прибыль складывает из финансового результата от продаж (реализации) товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом из к уплате; операционных доходов и расходов; отложенных налоговых обязательств, а также за вычетом текущего налога на прибыль
8	Распределение прибыли	Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования в организации
№п/п	Новые понятия	Содержание
9	Фонд накопления	Фонд накопления - средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
10	Фонд потребления	Фонд потребления - средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия
11	Резервный фонд	Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности.
12	Планирование прибыли	Планирование прибыли представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития организации в предстоящем периоде.
13	Финансовое бюджетирование	Финансовое бюджетирование называют «сметным планированием», под которым понимается составление различного рода смет при бизнес-планировании, в том числе и финансовых
14	Материальный бюджет	Материальный бюджет - планирует виды и количество сырья и материалов, необходимых для реализации конкретного плана
15	Бюджет закупок	Бюджет закупок - конкретизирует расходы на закупки всех материалов, необходимых для осуществления всех планов
16	Трудовой бюджет	Трудовой бюджет - ведет счет прямым издержкам труда, неизбежным при организации запланированных видов деятельности
№п/п	Новые понятия	Содержание
17	Бюджет управленческих расходов	Бюджет управленческих расходов - включает расходы в виде окладов управляющих, расходы на командировки, деловые поездки, гонорары, расходы на служебные помещения и другие расходы
18	Финансовый бюджет	Финансовый бюджет, включает в себя: бюджет наличности - имеет своей целью обеспечить ликвидность организации
19	Бюджет дополнительных вложений капитала	Бюджет дополнительных вложений капитала - уточняет запланированные денежные расходы на строительство или приобретение оборудования, реконструкцию, расширение производства
20	Директ-костинг	Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
21	Переменные затраты	К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы
22	Постоянные затраты	К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей и другие расходы