Планирование и распределение прибыли
Министерство
образования РФ
Всероссийский
заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ)
Филиал в г. Краснодаре
факультет финансы и кредит
кафедра финансового менеджмента
Курсовая работа по
дисциплине «Финансы организаций»
тема:
Планирование и
распределение прибыли
Выполнила студентка
4 курса
специальность 0604
№ зач. книжки 02ФФД 15162
Маликова Е.С.
Проверил
ст. преподаватель
кафедры финансового менеджмента
к.э.н.
Журавлева Е.А.
Краснодар, 2004
Содержание
Введение.. 3
1. Прибыль и ее роль в рыночной экономике.. 5
2. Методы планирования прибыли.. 16
3. Распределение и использование прибыли на предприятии.. 22
Заключение.. 27
Приложение.. 28
4. Расчетная часть.. 29
Список использованной литературы... 43
Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала
пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе
хозяйствования.
Прибыль выступает как экономическая категория, оценочный результативный
показатель, целевой ориентир, инструмент расчета чистого дохода общества,
источник формирования различных фондов.
Экономическое содержание прибыли тождественно понятию «прибавочная
стоимость». Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений
субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении
национального дохода.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки
хозяйственной деятельности организаций. За счет прибыли осуществляется
финансирование мероприятий по их научно-техническому и социально-экономическому
развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных
потребностей организаций, но и приобретает все большее значение в формировании
бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики
государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что организация
акционерной, арендной, частной или другой формы предпринимательства, получив
финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в
каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и
других обязательных платежей и отчислений.
Исследование прибыли и поиск путей ее максимизации являются
первоочередными задачами в работе каждого предприятия, основной целью
деятельности которого является получение прибыли.
Такая актуальность поставленного вопроса и обусловила выбор данной темы
курсовой работы.
Целью написания данной курсовой работы является комплексное исследование
процесса планирования и распределения прибыли хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
§ рассмотрена сущность прибыли и ее
роль в системе рыночных отношений;
§ дана подробная характеристика
методов планирования прибыли;
§ проанализирован механизм
распределения и использования прибыли.
Теоретической и методической основой послужили постановления правительства
РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и
зарубежных ученых по проблемам планирования и распределения прибыли.
Курсовая работа состоит из трех глав, списка используемой литературы и
приложений.
1. Прибыль и ее роль в рыночной экономике
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений,
создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая
категория, она характеризует финансовый результат предпринимательской
деятельности и является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства,
объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда,
уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие
на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой
форме собственности.
Гражданским Кодексом РФ (ст. 2) предусмотрено, что предпринимательская
деятельность означает самостоятельную, осуществляемую на свой риск
деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
При этом предприятие или организация как хозяйствующий субъект,
самостоятельно осуществляющие свою деятельность, распоряжаются выпускаемой
продукцией и остающейся в их распоряжении чистой прибылью. Вместе с тем
предпринимательская деятельность в условиях многообразия форм собственности
означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение
ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное
использование финансовых ресурсов, в том числе прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций
представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на
производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных
хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате
взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и с отрицательным
знаками.
Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя
предпринимательской деятельности вместе с тем не означает его бесспорной
универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных
хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях
увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию
коллектива. Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли,
т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а
путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции отнюдь не в интересах
потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос
продукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. В ряде
случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.
Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения
фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не
обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда – дальнейший рост цен, инфляции, а,
следовательно, эмиссии денег.
Таким образом, абсолютное увеличение прибыли организации не всегда объективно отражает повышение эффективности
производства в результате трудовых достижений коллектива.
Прибыль, учитывая различия между ее ожидаемым и полученным уровнем,
выполняет следующие четыре функции:
- ожидаемая прибыль является основой
принятия инвестиционных решений;
- полученная прибыль выступает
измерителем результатов деятельности предприятия;
- часть полученной прибыли является
источником самофинансирования предприятия;
- часть прибыли поступает в качестве
вознаграждения владельцам капитала (в условиях акционерной формы
собственности).
Как результативный показатель она характеризует эффективность
использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение)
объемов деятельности.
Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между
ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж. и себестоимостью (в сфере
обращения – между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь
конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его
расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности.
По мере развития экономической теории определение понятия «прибыль»
постоянно уточнялось от самого простого определения - как доход, полученный от
производства и реализации любого товара, до понятия чистой прибыли. В настоящее
время ее характеризуют с позиций двух уровней: микроэкономического и
макроэкономического. Калькуляция прибыли по существующей методике на макро- и
микроуровнях различна. На уровне предприятия ее исчисление связано с процессом
образования, а на государственном уровне с определением места прибыли в доходе
страны.
Понятие «прибыль» имеет разные значения с позиции предприятия,
потребителя, государства. Но во всех случаях оно означает выгоду. Если
предприятие (фирма) работает прибыльно (в нормальных условиях хозяйствования),
то это свидетельствует о том, что покупатель, приобретая товар именно в этом
магазине (или этого производителя), получает удовлетворение от покупки (когда у
него есть выбор), а государство (общество) может за счет налогов на прибыль
поддерживать убыточные объекты, решать приоритетные социальные задачи.
Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы
государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических
интересов государства является та часть «прибыли», которую уплачивает
предприятие в виде налога на прибыль и которую общество использует для решения
социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении
доли прибыли, остающейся в его распоряжении. За счет этой прибыли предприятие
решает производственные и социальные задачи своего развития. Интересы
работников в увеличении прибыли связаны с созданием возможностей для улучшения
материального стимулирования и повышения уровня их социального развития.
Собственники также заинтересованы в росте прибыльности предприятия, ибо тем
самым увеличатся дивиденды, обеспечится увеличение их капитала.
В гармонично развивающемся обществе ни один из вышеперечисленных
интересов не обладает преимуществами перед другими. Если же такая взаимосвязь
нарушится в пользу чьих-либо интересов, то тем самым это приведет к ущемлению
интересов других сторон. Так, снижение заинтересованности предприятия в наращивании
прибыли (например, из-за необоснованности налогов и отчислений) приведет к
уменьшению платежей в бюджет, к замораживанию заработной платы, к
нерациональному использованию капитала.
Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и
реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а,
следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости,
улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской
деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь
указанных факторов.
Основной источник денежных накоплений предприятий и организаций –
выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за
вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию
этой продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта –
получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого
режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.
Затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень и
структуру ее себестоимости. Выручка от реализации продукции исчисляется в
действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой
показатель выручки от реализации продукции становится одним из важнейших
показателей деятельности хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает
заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного
объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной
продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).
Итак, прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой
разницу между выручкой от реализации по соответствующим ценам и полной
себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат
на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной
продукции.
Прибыль, как главный результат предпринимательской деятельности,
обеспечивает потребности самой организации и государства в целом. Поэтому,
прежде всего, важно определить состав прибыли организации. Общий объем прибыли
организации представляет собой валовую прибыль. На величину валовой прибыли
влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от
предпринимательской деятельности.
Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности организации,
являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными
условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение
ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов,
рост производительности труда.
К факторам, не зависящим от деятельности организаций, относятся
изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние
природных, географических, транспортных, технических условий на производство и
реализацию продукции, а также другие факторы.
Под влиянием как тех, так и других факторов складывается валовая
прибыль. В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов
деятельности. Во-первых, валовая прибыль включает прибыль от реализации
товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от
реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость,
акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость.
Прибыль от реализации товарной продукции – основная часть валовой прибыли.
Во-вторых, в состав валовой прибыли включается прибыль от реализации
прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (или убытки)
подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других
хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия. В-третьих, в состав
валовой прибыли входит прибыль от реализации основных фондов и другого
имущества. Наконец, в составе валовой прибыли отражаются внереализационные
доходы и расходы, т.е. результаты внереализационных операций.
В связи с тем, что подавляющую часть валовой прибыли (95–97%) организации
получают от реализации товарной продукции, этой части прибыли должно быть
уделено главное внимание. Отмеченные выше факторы, зависящие и не зависящие от
ее деятельности, воздействуют
главным образом на прибыль от реализации продукции. Основные из этих факторов подлежат детальному изучению и анализу.
Предварительно следует учесть, что на прибыль от реализации товарной продукции
влияет изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков,
тем меньше прибыли предприятие получит от реализации продукции. Величина
нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных коммерческой
деятельностью и условиями реализации продукции.
Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной
продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Чем
больше объем реализации в конечном счете, тем больше прибыли получит предприятие,
и наоборот. Зависимость прибыли от этого фактора при прочих равных условиях
прямо пропорциональная.
Падение объема производства в нынешних экономических условиях, не считая
ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет
сокращение объема прибыли. Отсюда вывод о необходимости принятия неотложных мер
по обеспечению роста объема производства продукции на основе его технического
обновления и повышения эффективности производства. В свою очередь,
совершенствование расчетно-платежных отношений между организациями будет
способствовать улучшению условий реализации продукции, а следовательно, росту
прибыли.
Вторым, не менее важным, фактором, влияющим на величину прибыли от
реализации товарной продукции, является изменение уровня себестоимости
продукции. Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли прямо
пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости
обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее
производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор,
определяющий размер прибыли, в свою очередь, находится под воздействием многих
причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены
причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по
сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно,
увеличению за счет этого прибыли.
Фактором, напрямую определяющим величину прибыли от реализации
продукции, являются применяемые цены. Свободные цены в условиях их
либерализации устанавливаются самими предприятиями и организациями в
зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения
аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных цен на
продукцию в определенной степени является зависящим от предприятия. Не
зависящим от предприятия фактором выступают государственные регулируемые цены,
устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов. Очевидно, что уровень
цен определяется, прежде всего, качеством производимой продукции, зависящим от
технического совершенствования ее производства, проведения работ по модернизации
и т.д.
Кроме указанных выше факторов на величину прибыли от реализации,
безусловно, влияют изменения в структуре производимой и реализуемой продукции.
Чем выше доля более рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли
к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие.
Увеличение доли малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли.
Таким образом, рассмотренные выше основные факторы, воздействующие на
объем прибыли от реализации товарной продукции как в сторону увеличения, так и
уменьшения, должны явиться предметом тщательного анализа.
Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли
включается, как отмечено выше, прибыль от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов
валовой прибыли. Результаты от прочей реализации могут быть как положительными,
так и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных сельских хозяйств,
торговых организаций, находящихся на балансе предприятия, могут иметь от
реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и убытки, что
соответственно скажется на объеме валовой прибыли.
Отдельной составной частью валовой прибыли выделена прибыль от реализации
основных фондов и другого имущества. У предприятий и организаций могут
образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема
производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин.
Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что
выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации
ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и
убытки.
Что касается реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой
реализации исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или
остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий
индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции.
Последним элементом валовой прибыли являются внереализационные доходы и
расходы, т.е. такие, которые непосредственно не связаны с производством и
реализацией продукции. В составе этих внереализационных результатов учитываются
следующие доходы (расходы): доходы от долевого участия в деятельности других
организаций; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды, проценты по акциям,
облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации; суммы
полученных и уплаченных экономических санкций (штрафы, цены, неустойки и др.).
В тех случаях, когда суммы санкций вносятся в бюджет, они не включаются в
состав расходов от внереализационных операций и возмещаются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации.
Могут иметь место и другие внереализационные доходы (расходы), не
связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). До 1991 г. в составе внереализационных доходов и расходов учитывались в основном суммы уплаченных и
полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций. В настоящее время, в
условиях перехода к рыночной экономике в составе внереализационных результатов
появились новые элементы, связанные с предпринимательской деятельностью. Это
доходы от долевого участия в деятельности других организаций, доходы от сдачи
имущества в аренду, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим организации.
Поступление этих доходов обусловлено процессом разгосударствления и
образованием различных форм собственности – арендных, акционерных, совместных и
др. Когда предприятия участвуют в работе совместных предприятий или на долевых
началах в деятельности других предприятий, то при успешном функционировании последних
они имеют определенный долевой доход, учитываемый в составе внереализационных
результатов.
С развитием арендных отношений многие организации в целях получения
доходов сдают часть своего имущества, включая помещения, сооружения,
оборудование и др., в аренду на более или менее длительный срок. Сдача
имущества в аренду может принимать в результате форму аренды с выкупом. В
итоге организация получает доход, увеличивающий внереализационные доходы, а
следовательно и валовую прибыль.
С развитием акционерной формы собственности предприятия и организации
выпускают акции, облигации и другие ценные бумаги, способствующие повышению их
доходности и рентабельности. Уровень доходности на выпущенные акции, облигации
принимает форму дивидендов и процентов. В зависимости от типа акций складывается
уровень дивидендов на них. При выпуске простых (обыкновенных) акций размер
дивиденда зависит от суммы полученной прибыли, от возможности направления на
выплату дивидендов части этой прибыли с учетом других затрат из прибыли, от
доли привилегированных акций в общем их количестве и объявленного по ним уровня
дивидендов, от величины уставного капитала и общего количества акций,
выпущенных в обращение.
Рассчитанные подобным образом дивиденды по акциям включаются в состав внереализационных
доходов.
Традиционно включаемые в состав внереализационных доходов и расходов
штрафы, пени и неустойки имеют непостоянный характер. При этом штрафы, пени и
неустойки уплаченные могут превышать полученные. Тогда образуются убытки,
сокращающие внереализационную прибыль. Если же сумма полученных экономических
санкций превышает уплаченные, то внереализационные доходы увеличиваются. Все
будет зависеть от характера деятельности данной организации, соблюдения
расчетно-платежной дисциплины, выполнения своих обязательств по поставкам, по
платежам в бюджет, поставщикам и банкам.
Итак, анализ состава валовой прибыли организации показал ведущее
значение прибыли от реализации продукции (работ, услуг), сравнительно небольшую
роль прибыли от прочей реализации, а также от реализации основных фондов и
другого имущества и усиливающееся в условиях развития предпринимательства
значение внереализационных доходов и расходов.
Важнейшая роль прибыли в деятельности организации определяет
необходимость правильного ее исчисления. От того, насколько достоверно будет
определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная
деятельность организации. Расчет плановой прибыли должен быть экономически
обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование
инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты
рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и
поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли имеет ключевое
значение не только для предпринимателей, но и для народного хозяйства в целом.
Планируется прибыль раздельно по видам: от реализации товарной
продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, от
реализации основных фондов и другого имущества и от внереализационных доходов и
расходов.
Существует два метода планирования прибыли: метод прямого счета и
аналитический метод.
Метод прямого счета наиболее широко распространен в организациях в современных
условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом
ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль
исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в
соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС и акцизов.
Расчет ведется по формуле:
П=В*Ц-В*С
где П – плановая прибыль; В – выпуск товарной продукции в планируемом
периоде в натуральном выражении; Ц – цена на единицу продукции (за вычетом НДС
и акцизов); С – полная себестоимость единицы продукции.
Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой
товарной продукции в планируемом году по полной себестоимости и в ценах, а
также остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на начало и
конец планируемого года.
Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние
отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой
продукции очень трудоемок.
Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом
ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в
целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он
позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом
методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году
продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли
аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:
- определение базовой рентабельности
как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную
себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
- исчисление объема товарной продукции
в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на
товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;
- учет влияния на плановую прибыль
различных факторов: снижения (повышения) себестоимости сравнимой продукции,
повышения качества ее и сортности, изменения ассортимента, цен и т.д.
При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.
План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце текущего
периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные
данные за истекшее время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение
плана на оставшийся до конца года период (за IV кв.).
Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен,
действовавших к концу года. Поэтому если в течение истекшего года имели место
изменения цен или ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие
на сумму прибыли, то они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь
отчетный период, независимо от времени изменений. Если, например, цены были
повышены с 1 октября отчетного года; то это повышение следует распространить
на весь период и до 1 октября, так как иначе уровень рентабельности отчетного
года не сможет служить базовым для планируемого года.
На основе найденного таким образом уровня базовой рентабельности и
планируемого объема товарной продукции по себестоимости отчетного года
исчисляется прибыль предстоящего года с учетом влияния одного фактора –
изменения объема сравнимой товарной продукции.
Поскольку плановый уровень рентабельности отличается от базового в
результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на
следующем этапе планирования определяется влияние этих факторов на плановую
прибыль. Для окончательного расчета плановой прибыли от реализации продукции
учитывается прибыль по остаткам продукции готовой и товаров отгруженных на
начало и конец планируемого года.
Необходимо подчеркнуть, что при прямом методе плановая прибыль
определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее
величину, а при аналитическом методе выявляются как положительно, так и отрицательно
влияющие на прибыль факторы. Прежде всего, значительно снижает плановую прибыль
повышение себестоимости, что можно объяснить ростом цен на потребляемые
товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда в связи с увеличением
минимального размера оплаты труда. Прибыль несколько увеличивается в связи с
изменением ассортимента производимой продукции в сторону повышения удельного
веса наиболее рентабельной продукции. Значительный рост прибыли планируется
из-за предполагаемого увеличения цен на реализуемую продукцию, что обусловлено
инфляционными процессами. Поэтому, несмотря на возрастание прибыли вследствие
роста цен, нельзя рассматривать этот фактор как положительный.
Кроме отмеченных выше причин, влияющих на плановую прибыль, в ее составе
учтены суммы прибыли по сравнимой товарной продукции исходя из базовой
рентабельности, а также по несравнимой товарной продукции, производимой в
предстоящем году. Учитывается также прибыль в остатках готовой продукции на
складе и в товарах отгруженных на начало и конец предстоящего года. Кроме
прибыли от реализации товарной продукции в составе валовой прибыли, как
отмечено ранее, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого
имущества, а также внереализационные доходы и расходы.
Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского
хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера – для капитального
строительства, капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета.
Лишь при незначительной доле этой продукции (услуг) прибыль от реализации
определяется исходя из запланированного ее объема в предстоящем году и
рентабельности прошлого года.
Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и
расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе
опыта прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в
деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды,
проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию,
то они планируются в зависимости от прогнозов в развитии предпринимательской
деятельности данного хозяйствующего субъекта.
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом
планирования предпринимательской деятельности на современном этапе
хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в предстоящем
году целесообразно, исходя из зарубежного опыта, сопоставить выручку от
реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные,
постоянные и смешанные. Как известно, к переменным затратам относятся расходы
на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются
пропорционально изменению объема производства.
Постоянные затраты – это такие, которые не изменяются в зависимости от роста или сокращения
объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, уплата
процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала,
административные расходы и др. Смешанные затраты включают как переменные, так
и постоянные расходы. Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы,
проведение текущего ремонта оборудования и др.
Прирост прибыли зависит от относительного уменьшения переменных или
постоянных затрат.
Очевидно, что по мере возрастания постоянных затрат при прочих равных
условиях темпы прироста прибыли сокращаются.
Исходя из «эффекта производственного рычага», можно сделать вывод: чем
выше удельный вес постоянных затрат и соответственно ниже удельный вес
переменных затрат при неизменной сумме выручки от реализации продукции, тем
сильнее этот эффект. Однако это не значит, что можно бесконтрольно увеличивать
постоянные расходы, так как, если при этом сократится выручка от реализации
продукции, потери в прибыли будут большими. «Эффектом производственного рычага» называют такое явление,
когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное
изменение прибыли в ту или иную сторону.
Итак, максимизация прибыли путем изменения доли переменных и постоянных
затрат открывают возможность предпринимателям планировать на перспективу
размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве
конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры
по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат.
Ориентировочные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий и
организаций, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров,
инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного
предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного
капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных
экономических условиях является важнейшим фактором успешной деятельности предприятий
и организаций.
Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным
процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организаций, так и
формирование доходов Российского государства. Механизм распределения прибыли
должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению
эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.
В зависимости от объективных условий общественного производства на
различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли
менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли
как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является
оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и
остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. С развитием приватизации и
акционирования организации имеют право использовать полученную прибыль по
своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам,
налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.
Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения
прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли,
т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций.
Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь
должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и
максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды
предприятий и организаций. Отметим, как корректируется валовая прибыль в
процессе распределения.
Валовая прибыль
уменьшается на сумму: платежей за пользование природными ресурсами (так
называемых рентных платежей); доходов от долевого участия в деятельности других
организаций, находящихся в пределах Российского государства; дивидендов и
процентов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим
данной организации; доходов от сдачи в аренду и других видов использования
имущества.
Затем валовая прибыль уменьшается на сумму прибыли: от проведения массовых концертно-зрелищных
мероприятий на открытых площадках, стадионах, вмещающих более 2000 человек; от
работы казино, видеосалонов и использования игровых автоматов; от посреднических
операций и сделок. Из валовой прибыли производятся отчисления в резервные или
другие аналогичные фонды, исключаются суммы прибыли, по которой установлены
налоговые льготы.
Из валовой прибыли исключаются также доходы юридических лиц по
государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также от
оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов
Федерального казначейства РФ, не подлежащие обложению налогом на прибыль.
Оставшаяся после этих корректировок валовая прибыль является объектом
налогообложения и именуется налогооблагаемой прибылью. После уплаты налога
остается так называемая чистая прибыль. Эта прибыль находится в полном
распоряжении организации и используется ею самостоятельно. Общая схема
образования и распределения прибыли представлена в Приложении.
Начиная с 1991 г. из валовой прибыли вычитаются платежи за пользование
природными ресурсами (землю, воду, полезные ископаемые). Эти платежи носят
название рентных, так как обусловлены наличием дифференциальной ренты,
возникающей при более благоприятных природных условиях. В связи с этим у
предприятий образуется дополнительный доход, не заработанный усилиями
трудового коллектива, который и подлежит перечислению в бюджет на общегосударственные
нужды. Ресурсные платежи действуют независимо от фактически сложившейся
доходности предприятия и являются важнейшим фактором ресурсосбережения.
В процессе дальнейшего распределения валовая прибыль уменьшается на
следующие виды доходов (прибыли): от долевого участия в деятельности других
предприятий; дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим
ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию; от проведения массовых
концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах; от работы
казино, видеосалонов, игровых автоматов. Эти виды доходов (прибыли) являются
объектом самостоятельного обложения налогом, а потому во избежание двойного
обложения исключаются из состава валовой прибыли.
Что касается доходов юридических лиц по государственным облигациям и
другим государственным ценным бумагам, а также от оказания услуг по их
размещению, то они исключаются из валовой прибыли, поскольку вообще не подлежат
обложению налогом.
Из валовой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов
использования имущества, а также прибыль от посреднических операций и сделок,
расчет налога по которым осуществляется в ином порядке. При этом следует учесть, что к посреднической
деятельности не относится работа заготовительных, снабженческо-сбытовых,
торговых организаций (кроме комиссионной деятельности), а также страховая
деятельность, банковские операции и сделки, производство и реализация
сельскохозяйственной продукции.
В процессе дальнейшего распределения часть валовой прибыли отчисляется в
резервный или другие аналогичные ему фонды. Эти фонды создаются на предприятиях
исходя из действующего законодательства, но не выше 25% уставного капитала.
Общий размер отчислений в резервные фонды ограничивается 50% налогооблагаемой
прибыли предприятия.
Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли (за исключением
налоговых льгот), организация получает в свое распоряжение оставшуюся так
называемую чистую прибыль. Эта прибыль используется ею самостоятельно и
направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные
условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования
собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения
производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных
потребностей трудовых коллективов.
В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль организации
направляется на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и
внедрению новой техники, на совершенствование технологии и организации
производства; на модернизацию оборудования, улучшение качества продукции;
техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая
прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме
прямого направления на производственные нужды чистая прибыль является источником
уплаты процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных
оборотных средств, на приобретение основных средств, а также процентов по
просроченным и отсроченным кредитам. Наряду с финансированием производственного
развития, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на
удовлетворение потребительских и социальных нужд.
Обеспечивая производственные, материальные и социальные, потребности за
счет чистой прибыли, организация должна стремиться к установлению оптимального
соотношения между фондом накопления и потребления, чтобы учитывать условия
рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда
своих работников.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, служит источником
финансирования не только производственного и социального развития, а также
материального поощрения, но и в случаях нарушения действующего законодательства
– уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются
штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения,
санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы,
услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная прибыль.
В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость
резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как
следствие этого, – потерей доходов. Поэтому при использовании чистой прибыли
организация вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд.
Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного капитала.
Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих
практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении организации. Кроме
покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть
использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному
развитию, на разработку и внедрение новой техники и технологии, прирост
собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты,
обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть
направлена на благотворительные нужды, на оказание помощи театральным
коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.
Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия
хозяйственного развития предприятий и организаций при переходе к рынку,
является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их коммерческой
деятельности.
Важнейшей категорией рыночной экономики является прибыль. Прибыль как конечный финансовый результат
деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов
и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от
различных хозяйственных операций.
Среди важнейших факторов роста прибыли можно выделить:
- рост объема производства и реализации
продукции;
- внедрение научно-технических
разработок;
- повышение производительности труда;
- снижение себестоимости продукции;
- улучшение качества продукции.
В качестве основных компонентов валовой прибыли организации выступают прибыль от реализации
товарной продукции, прибыль от реализации продукции и услуг нетоварного
характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, внереализационные
доходы (расходы).
Поскольку прибыль играет немаловажную роль в деятельности предприятия
очень важно правильно ее планировать. Основными методами планирования прибыли
являются: метод прямого
счета и аналитический метод.
Причем все расчеты должны быть экономически обоснованными, что позволит
в свою очередь осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций,
прирост собственных оборотных средств, выплаты рабочим и служащим, а также
своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Поэтому правильное
планирование прибыли важно не только для предприятий, но и для экономики в
целом.
Полученная прибыль подлежит распределению и использованию. Это является
важным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей организаций и
формирование доходов государства.
Рисунок
1.
Схема образования и распределения прибыли
4. Расчетная часть
Составление финансового плана начнем с формирования
сметы затрат на производство продукции.
Таблица 1. Смета затрат на производство продукции общества с ограниченной
ответственностью, тыс. руб.
N
строки
|
Статья
затрат
|
всего
на год
|
в т.ч. на
IY квартал
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
Материальные затраты (за
вычетом возвратных отходов)
|
33000
|
8250
|
2
|
Затраты на оплату труда
|
17440
|
4360
|
3
|
Амортизация основных фондов
*
|
1981
|
495
|
4
|
Прочие расходы - всего
|
7589
|
1897
|
|
в том числе:
|
|
|
5
|
а) уплата процентов за
краткосрочный кредит
|
360
|
100
|
6
|
б) налоги, включаемые в
себестоимость
|
6969
|
1732
|
|
в том числе:
|
|
|
7
|
социальный налог (35,6%)*
|
6209
|
1552
|
|
прочие налоги
|
760
|
180
|
8
|
в) арендные платежи и
другие расходы
|
260
|
65
|
9
|
Итого затрат*
|
60010
|
15002
|
10
|
Списано на
непроизводственные счета
|
715
|
267
|
11
|
Затраты на валовую
продукцию *
|
59295
|
14735
|
12
|
Изменение остатков
незавершенного производства
|
419
|
105
|
13
|
Изменение остатков по
расходам будущих периодов
|
20
|
5
|
14
|
Производственная
себестоимость товарной продукции *
|
58856
|
14626
|
15
|
Внепроизводственные
(коммерческие) расходы
|
5266
|
1413
|
16
|
Полная себестоимость
товарной продукции *
|
64122
|
16039
|
17
|
Товарная продукция в
отпускных ценах (без НДС и акцизов)
|
88000
|
24000
|
Определим величину социального налога: 17440*35,6/100=6209 тыс. руб.
Общая сумма затрат на производство равна сумме материальных затрат,
затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных
фондов.
Из затрат на валовую продукцию исключаются списания на непроизводственные
счета.
Производственная себестоимость товарной продукции получается путем
вычитания из затрат на валовую продукцию изменения остатков незавершенного
производства и добавлением изменения остатков по расходам будущих периодов.
Полная себестоимость товарной продукции определяется как сумма
производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.
Таблица 2. Данные к расчету амортизационных отчислений на основные
производственные фонды
Показатель
|
1 кв.
|
2 кв.
|
3 кв.
|
4 кв.
|
Плановый ввод в действие
основных фондов, тыс. руб.
|
4100
|
|
|
3600
|
Плановое выбытие основных
фондов, тыс. руб.
|
|
6360
|
1070
|
|
Стоимость основных фондов, на которые начисляется
амортизация на начало года 15530 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в
действующих ценах) 1030 тыс. руб.
Норма амортизационных отчислений – 14,0%
Таблица 3. Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее
распределение
N строки
|
Показатель
|
Сумма, тыс.руб.
|
1
|
Стоимость амортизируемых
основных производственных фондов на начало года
|
15530
|
2
|
Среднегодовая стоимость
вводимых основных фондов
|
3717
|
3
|
Среднегодовая стоимость
выбывающих основных производственных фондов
|
4067
|
4
|
Среднегодовая стоимость
полностью амортизированного оборудования ( в действующих ценах)
|
1030
|
5
|
Среднегодовая стоимость
амортизируемых основных фондов ( в действующих ценах) - всего
|
14150
|
6
|
Средняя норма амортизации
|
14
|
7
|
Сумма амортизационных
отчислений - всего
|
1981
|
8
|
Использование
амортизационных отчислений на капитальные вложения
|
1981
|
Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов
может быть рассчитана двумя методами. По первому методу ввод и выбытие основных
фондов приурочиваются к середине месяца, а средняя хронологическая принимает
следующий вид:
ОКср.г=(0,5Кн.г.+ОКмi+0,5ОКк.г.)/12
где ОКн.г. – стоимость основных фондов на 1 января отчетного
года;
ОКмi – суммарная стоимость основных
фондов на 1-е число каждого месяца, начиная с февраля (i=2) и кончая декабрем (i=12);
ОКк.г. – стоимость основного капитала на конец года.
По второму методу ввод и выбытие основных средств приурочивается на конец
анализируемого периода.
ОКср.г.={ОКн.г.+[ (ОКввi+Тi)]/12}-{ОКлi(12-Т)/12}
где ОКввi
и ОКлi
– стоимость вводимых и ликвидируемых основных средств;
Тi – продолжительность эксплуатации
введенных основных средств с момента ввода и до конца года, мес.;
n и m – количество мероприятий по вводу и
ликвидации основных средств.
При расчете среднегодовой стоимости основных средств вторым методом
возникает ошибка (уменьшение среднегодовой стоимости), величина которой может
быть определена по формуле:
ОКср.г.=1/12(ОКк.г.-ОК н.г.)/2.
В нашем случае чтобы определить сумму амортизационных отчислений,
необходимо среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов умножить на
среднюю норму амортизацию.
Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (п.5) определяется
п.1+п.2-п.3-п.4.
Таблица 4. Данные к расчету объема
реализации и прибыли, тыс. руб.
N строки
|
Показатель
|
Значение
|
1
|
Фактические остатки
нереализованной продукции на начало года:
|
|
2
|
а) в ценах базисного года
без НДС и акцизов
|
2500
|
3
|
б) по производственной
себестоимости
|
1950
|
4
|
Планируемые остатки
нереализованной продукции на конец года:
|
|
5
|
а) в днях запаса
|
7
|
6
|
б) в действующих ценах без
НДС и акцизов
|
1866,7
|
7
|
в) по производственной
себестоимости
|
1137,6
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
Операционные доходы
|
|
8
|
Выручка от реализации
выбывшего имущества
|
7600
|
9
|
Доходы, полученные по
ценным бумагам (облигациям)
|
940
|
10
|
Прибыль от долевого участия
в деятельности других предприятий
|
866
|
|
Операционные расходы
|
|
11
|
Расходы по реализации
выбывшего имущества
|
5340
|
12
|
Расходы на оплату услуг
банков
|
70
|
|
Внереализационные доходы
|
|
13
|
Доходы от прочих операций
|
10906
|
|
Внереализационные
расходы
|
|
14
|
Расходы по прочим операциям
|
9100
|
15
|
1504
|
16
|
Содержание обьектов социальной
сферы - всего
|
1220
|
|
в том числе:
|
|
17
|
а) учреждения
здравоохранения
|
200
|
18
|
б) детские дошкольные
учреждения
|
730
|
19
|
в) содержание пансионата
|
290
|
20
|
Расходы на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
|
200
|
Определим объем реализуемой продукции и прибыли (табл. 5).
Таблица 5. Расчет объема реализуемой продукции и прибыли
N строки
|
Показатель
|
Сумма тыс.руб
|
1
|
Фактические остатки
нереализованной продукции на начало года:
|
|
2
|
а) в ценах базисного года
без НДС и акцизов
|
2500
|
3
|
б) по производственной
себестоимости
|
1950
|
4
|
в) прибыль
|
550
|
5
|
Выпуск товарной продукции
(выполнение работ, оказание услуг):
|
|
6
|
а) в действующих ценах без
НДС и акцизов
|
88000
|
7
|
б) по полной себестоимости
|
64122
|
8
|
в) прибыль
|
23878
|
9
|
Планируемые остатки
нереализованной продукции на конец года:
|
|
10
|
а) в днях запаса
|
7
|
11
|
б) в действующих ценах без
НДС и акцизов
|
1867
|
12
|
в) по производственной
себестоимости
|
1138
|
13
|
г) прибыль
|
729
|
14
|
Объем продаж продукции в
планируемом году:
|
|
15
|
а) в действующих ценах без
НДС и акцизов
|
88633
|
16
|
б) по полной себестоимости
|
64934
|
17
|
в) прибыль от продажи
товарной продукции (работ, услуг)
|
23699
|
Чтобы определить прибыль от продажи товарной
продукции, необходимо сначала рассчитать прибыль от реализации фактических
остатков нереализованной продукции на начало года как разницу между п.п. А и Б.
Аналогично для выпуска товарной продукции и планируемых остатков
нереализованной продукции на конец года.
Прибыль от продажи товарной продукции исчисляется п.4+п.8-п.13.
В таблице 6 приведены показатели по капитальному строительству.
N N
п/п
|
Показатели
|
Вариант сметы
I
|
1
|
Капитальные затраты
производственного назначения
|
8100
|
|
в том числе:
|
|
2
|
объем строительно-монтажных
работ. выполняемых хозяйственным способом
|
3500
|
3
|
Капитальные затраты
непроизводственного назначения
|
3120
|
4
|
Норма плановых накоплений
по смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %
|
9,41
|
5
|
Средства, поступающие в
порядке долевого участия в жилищном строительстве
|
710
|
6
|
Ставка процента за
долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, %
|
25
|
В таблице 7 приведен расчет источников финансирования вложений во
внеоборотные средства
Таблица 7 - Расчет источников финансирования вложений во внеоборотные
средства
N строки
|
Источник
|
Капитальные вложения
производственного назначения
|
Капитальные вложения
непроизводственного назначения
|
1
|
Ассигнования из бюджета
|
|
|
2
|
Прибыль, направляемая на
капитальные вложения
|
2750
|
2250
|
3
|
Амортизационные отчисления
на основные производственные фонды
|
1981
|
|
4
|
Плановые накопления по
смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом
|
329
|
|
5
|
Поступление средств на
жилищное строительство в порядке долевого участия
|
|
710
|
6
|
Прочие источники
|
|
|
7
|
Долгосрочный кредит банка
|
3040
|
160
|
8
|
Итого
|
8100
|
3120
|
9
|
Проценты к уплате (ставка
25% годовых)
|
760
|
40
|
Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые
хозяйственным способом, определяются как объем СМР, умноженный на норму
плановых накоплений по смете (9,41 %).
Остальные данные получены из условия и расчета предыдущих таблиц (например,
амортизационные отчисления на ОПФ – из таблицы 3).
В таблице 8 приведены данные к расчету потребности в оборотных средствах
Таблица 8 - Данные к расчету потребности в оборотных средствах
N
строки
|
Показатели
|
Вариант сметы
1.1
|
1
|
Изменение расходов будущих
периодов
|
20
|
2
|
Прирост устойчивых пассивов
|
230
|
3
|
Норматив на начало года:
|
|
3.1.
|
Производственные
запасы.
|
3935
|
3.2.
|
Незавершенное
производство
|
236
|
3.3.
|
Расходы будущих
периодов
|
15
|
3.4.
|
Готовая продукция
|
501
|
4
|
Нормы запаса в днях:
|
|
4.1.
|
производственные запасы
|
45
|
4.2.
|
незавершенное
производство
|
4
|
4.3.
|
готовые изделия
|
7
|
В таблице 9 приведен расчет потребности в оборотных средствах.
Таблица 9 - Расчет потребности в оборотных средствах
N N п/п
|
Статьи затрат
|
Норматив на начало года, тыс.руб.
|
Затраты IY кв. тыс.руб.- всего
|
Затраты IY кв. тыс.руб.- в день
|
Нормы запасов, в днях
|
Норматив на конец года, тыс.руб.
|
Прирост (+), снижение (-)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
1
|
Производственные запасы
|
3935
|
8250
|
92
|
45
|
4125
|
190
|
2
|
Незавершенное производство
|
236
|
14735
|
164
|
4
|
655
|
419
|
3
|
Расходы будущих периодов
|
15
|
|
|
|
35
|
20
|
4
|
Готовые изделия
|
501
|
14626
|
163
|
7
|
1138
|
637
|
5
|
Итого
|
4687
|
|
|
|
5952
|
1265
|
|
Источники прироста
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Устойчивые пассивы
|
|
|
|
|
|
230
|
7
|
Прибыль
|
|
|
|
|
|
1035
|
Норматив на начало года и нормы запаса в днях берем из исходных данных.
Затраты 4 кв. тыс. руб. всего равны производственные запасы – материальные
затраты, незавершенное производство – затраты на валовую продукцию, готовые
изделия – производственная себестоимость товарной продукции. Каждодневные
затраты определяются делением суммы затрат 4 кв. на кол-во дней в квартале.
Норматив на конец года находим, умножая нормы запасов в днях на сумму затрат 4
кв. в день.
Прирост (снижение) потребности предприятия в оборотных средствах равен разнице
норматива на конец и на начало года.
В нашем варианте имеет место прирост величины оборотных средств: -1265
тыс. руб., в том числе за счет прибыли 1035 тыс. руб., за счет устойчивых
пассивов – 230 тыс. руб.
Следующим этапом составления финансового плана предприятия является
распределение прибыли. Исходные данные приведены в таблицах 10, 11.
Таблица 10. Данные к распределению прибыли, тыс. руб.
N N п/п
|
Показатель
|
Вариант сметы
1.2
|
1
|
Отчисления в резервный фонд
|
3000
|
2
|
Реконструкция цеха
|
2750
|
3
|
Строительство жилого дома
|
2250
|
4
|
Отчисления в фонд
потребления - всего
|
3020
|
|
в том числе:
|
|
5
|
а) на выплату материальной
помощи работникам предприятия
|
1120
|
6
|
б) удешевление питания в
столовой
|
1000
|
7
|
в) на выплату
вознаграждения по итогам года
|
900
|
13
|
Налоги из прибыли
|
980
|
14
|
Налог на прибыль
|
4131
|
15
|
Налог на прочие доходы 6%
|
113
|
16
|
Погашение долгосрочных
кредитов
|
1000
|
Таблица 11 - Данные к расчету источников финансирования социальной сферы
и НИОКР
N N
п/п
|
Показатель
|
Значение
|
1
|
Средства родителей на
содержание детей в дошкольных учреждениях
|
50
|
2
|
Средства целевого
финансирования
|
100
|
3
|
Собственные средства,
направляемые на содержание детских дошкольных учреждений
|
730
|
4
|
Средства заказчиков по
договорам на НИОКР
|
200
|
5
|
Собственные средства,
направляемые на НИОКР
|
200
|
Расчет налога на прибыль общества представлен в таблице 12.
Таблица 12. Расчет налога на прибыль
N N п/п
|
Показатель
|
Сумма, тыс.руб.
|
1
|
Прибыль, всего
|
25851
|
|
в том числе:
|
|
2
|
Доходы, облагаемые по другим
ставкам
|
1880
|
3
|
Налогооблагаемая прибыль
|
23971
|
4
|
Ставка налога, %
|
24
|
|
в федеральный бюджет
|
7,5
|
|
в бюджет субъекта федерации
|
14,5
|
|
в местные бюджеты
|
2
|
5
|
Сумма налога,
причитающаяся к уплате*
|
5753
|
6
|
Ставка налога на прочие
доходы, %
|
6
|
7
|
Налог на прочие доходы*
|
113
|
8
|
Сумма налога в федеральный
бюджет
|
1911
|
9
|
Сумма налога в бюджет
субъекта федерации
|
3476
|
10
|
Сумма налога в местные
бюджеты
|
479
|
11
|
Итого сумма налога на
прибыль (включая налог на прочие доходы)
|
5866
|
12
|
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов на прибыль и доходы
|
19985
|
* налог на прочие доходы уплачивается только в федеральный бюджет
Чтобы определить сумму налога на прибыль, необходимо прибыль от
реализации, подлежащую налогообложению, умножить на ставку налога (24%).
Чистая прибыль, остающаяся после уплаты налога на прибыль, определятся
как разница прибыли от реализации, подлежащей налогообложению, и суммы налога
на прибыль.
Распределение прибыли представлено в таблице 13.
Таблица 13. Распределение прибыли
N строки
|
Показатель
|
Сумма, тыс.руб.
|
1
|
3000
|
2
|
Налог на прибыль
|
4131
|
3
|
Налог на прочие доходы
|
113
|
3
|
Капитальные вложения
производственного назначения
|
2750
|
4
|
Капитальные вложения
непроизводственного назначения
|
2250
|
5
|
Прирост оборотных средств
|
1035
|
7
|
Погашение долгосрочных
кредитов
|
1000
|
8
|
Отчисления в фонд
потребления - всего
|
3020
|
|
в том числе:
|
|
9
|
а) на выплату материальной
помощи работникам предприятия
|
1120
|
10
|
б) удешевление питания в
столовой
|
1000
|
11
|
в) на выплату
вознаграждения по итогам года
|
900
|
12
|
налоги , выплачиваемые из
прибыли
|
980
|
13
|
Выплата дивидендов
|
7572
|
14
|
Нераспределенная прибыль
|
|
20
|
Справочно- валовая прибыль
|
25851
|
21
|
расходы из прибыли
|
18279
|
Данные для таблицы 13 использованы из ранее рассчитанных таблиц.
Далее составим проект отчета о прибылях и убытках (табл. 14).
Таблица 14 - Проект отчета о прибылях и убытках
N строки
|
Показатель
|
Сумма,
тыс. руб.
|
1
|
2
|
3
|
1
|
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
2
|
Выручка (нетто) от продажи
продукции в планируемом году:
|
88633
|
3
|
Себестоимость реализуемой
продукции в планируемом году
|
64934
|
4
|
Прибыль (убыток) от
продажи
|
23699
|
5
|
П. Операционные доходы
и расходы
|
|
6
|
Проценты к получению
|
940
|
7
|
Проценты к уплате
|
799,9125
|
8
|
Доходы от участия в других
организациях
|
940
|
9
|
Прочие операционные доходы
|
7600
|
10
|
Прочие операционные расходы
|
5410
|
11
|
Ш. Внереализационные
доходы и расходы
|
|
12
|
Внереализационные доходы
|
10906
|
13
|
Внереализационные расходы
|
12024
|
14
|
Прочие внереализационные
доходы
|
|
15
|
Прочие внереализационные
расходы
|
|
16
|
а) содержание детских
дошкольных учреждений
|
|
15
|
б) содержание пансионата
|
|
16
|
в) расходы на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
|
|
17
|
г) налоги, выплачиваемые
из прибыли
|
|
18
|
Прибыль (убыток)
планируемого года
|
25851
|
Для того, чтобы сопоставить источники
поступлений и расходы, заполним шахматку (таблица 15).
Таблица 15. Шахматка
………Доходы……….
Расходы
|
|
Выручка
от продажи
|
Средства
целевого финанси-рования
|
Поступле-ния
от родителей
за
содержа-ние детей
в
дошколь-ных учрежде-ниях
|
Прирост
устойчи-вых пассивов
|
Операции-онные
доходы
|
Доходы
от внереализа-ционных операций
|
Накопления
по
СМР, выполняе-
мым
хозяйствен-ным способом
|
Средства,
поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР
|
Средства,
поступаю-щие в порядке долевого участия в жилищном строитель-стве
|
Высвобож-дение
средств из оборота (мобилизация)
|
получение
новых займов, кредитов
|
Прибыль
|
Итого
расходов
|
Затраты
|
55985
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
55985
|
Платежи
в бюджет - всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0
|
Налоги, включаемые в себестоимость продукции
|
6968,64
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6969
|
Налог на прибыль и доходы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4244
|
4244
|
Налоги, уплачиваемые из прибыли
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
980
|
980
|
Налоги, относимые на
финансовые
результаты
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0
|
Выплаты
из фонда потребления (материальная помощь и др.)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3020
|
3020
|
Прирост
собственных оборотных средств
|
|
|
|
230
|
|
|
|
|
|
|
|
1035
|
1265
|
Капитальные
вложения производственного назначения
|
1981
|
|
|
|
|
|
329
|
|
|
|
3040
|
2750
|
8100
|
Капитальные
вложения непроизводственного назначения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
710
|
|
160
|
2250
|
3120
|
Затраты
на проведение НИОКР
|
|
|
|
|
|
|
|
200
|
|
|
|
|
200
|
Операционные
расходы
|
|
|
|
|
5410
|
|
|
|
|
|
|
|
5410
|
Расходы
по внереализационным операциям
|
|
|
|
|
|
12024
|
|
|
|
|
|
|
12024
|
Содержание
объектов социальной сферы
|
|
100
|
50
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
150
|
Погашение
долгосрочных кредитов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1000
|
1000
|
Уплата
процентов по долгосрочным кредитам
|
|
|
|
|
800
|
|
|
|
|
|
|
|
800
|
Выплата
дивидендов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7572
|
7572
|
Отчисления
в резервный фонд
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3000
|
3000
|
Прибыль
|
23699
|
|
|
|
3270
|
-1118
|
|
|
|
|
|
|
25851
|
Итого
доходов
|
88633
|
100
|
50
|
230
|
9480
|
10906
|
329
|
200
|
710
|
|
3200
|
25851
|
139690
|
Данные, полученные
из предыдущих таблиц, заносятся на пересечение соответствующих строк и граф.
Например, сумма 200 тыс. руб. была получена на проведение НИОКР (см. соотв.
строку) из средств заказчиков по договорам НИОКР (см. соотв. графу).
Основным документом текущего
финансового планирования является баланс доходов и расходов. При разработке текущего финансового
плана необходимо исходить из целей финансового планирования на предстоящий
год. Балансировка доходов и расходов финансового плана достигается как регулированием
расходов (прежде всего отчислений в фонды накопления и потребления, дивидендных
выплат), так и оптимизацией размера и состава заемных средств. Разработка
текущего финансового плана должна быть ориентирована на обеспечение финансовой
устойчивости предприятия.
Баланс доходов и расходов представляет собой финансовый план деятельности
предприятия. Он заполняется на основе предыдущих расчетов, причем все доходы и
расходы разделены по видам: текущая деятельность, инвестиционная и финансовая.
В итоге таблицы сравниваются не только суммы доходов и расходов, но и
определяется сальдо по каждому виду деятельности.
Таблица 16. Баланс доходов и расходов (финансовый план)
Шифр строки
|
Разделы и статьи
баланса
|
Сумма, тыс.руб.
|
001
|
I. Поступления (приток
денежных средств)
|
|
002
|
А. От текущей
деятельности
|
|
003
|
Выручка от реализации
продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и таможенных пошлин)
|
88633
|
004
|
Прочие поступления:
|
|
005
|
средства целевого
финансирования
|
100
|
006
|
поступления от родителей
за содержание детей в дошкольных учреждениях
|
50
|
007
|
Прирост устойчивых пассивов
|
230
|
008
|
Итого по разделу А
|
89013
|
009
|
Б. От
инвестиционной деятельности
|
|
010
|
Выручка от прочей
реализации (без НДС)
|
7600
|
|
Прочие операционные доходы
|
|
011
|
Доходы от внереализационных
операций
|
10906
|
012
|
Накопления по
строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом
|
329
|
013
|
Средства, поступающие от
заказчиков по договорам на НИОКР
|
200
|
014
|
Средства, поступающие в
порядке долевого участия в жилищном строительстве
|
710
|
015
|
Высвобождение средств из
оборота (мобилизация)
|
|
015
|
Итого по разделу Б
|
19745
|
016
|
В. От финансовой
деятельности
|
|
017
|
Увеличение уставного
капитала
|
|
018
|
Доходы от финансовых
вложений
|
1880
|
019
|
Увеличение задолженности, в
том числе:
|
|
020
|
получение новых займов,
кредитов
|
3200
|
021
|
выпуск облигаций
|
|
022
|
Итого по разделу В
|
5080
|
023
|
Итого доходов
|
113838
|
|
|
|
024
|
II. Расходы (отток
денежных средств)
|
|
025
|
А. По текущей
деятельности
|
|
026
|
Затраты на производство
реализованной продукции (без амортизационных отчислений и налогов, относимых
на себестоимость)
|
55985
|
027
|
Платежи в бюджет - всего
|
15319
|
|
в том числе:
|
|
|
Налоги, включаемые в
себестоимость продукции
|
6969
|
028
|
Налог на прибыль
|
5866
|
029
|
Налоги, уплачиваемые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
|
980
|
030
|
Налоги, относимые на
финансовые результаты
|
1504
|
032
|
Выплаты из фонда
потребления (материальная помощь и др.)
|
3020
|
033
|
Прирост собственных
оборотных средств
|
1265
|
034
|
Итого по разделу А
|
75589
|
035
|
Б. По инвестиционной
деятельности
|
|
036
|
Инвестиции в основные фонды
и нематериальные активы - всего
|
11620
|
|
из них:
|
|
037
|
Капитальные вложения
производственного назначения
|
8100
|
038
|
Капитальные вложения
непроизводственного назначения
|
3120
|
039
|
Затраты на проведение НИОКР
|
400
|
040
|
Платежи по лизинговым
операциям
|
|
041
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
|
042
|
Расходы по прочей
реализации
|
5340
|
043
|
Расходы по
внереализационным операциям
|
7596
|
044
|
Содержание объектов
социальной сферы
|
880
|
045
|
Прочие расходы
|
|
046
|
Итого по разделу Б
|
25436
|
047
|
В. От финансовой
деятельности
|
|
048
|
Погашение долгосрочных
кредитов
|
|
049
|
Уплата процентов по
долгосрочным кредитам
|
050
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
|
051
|
Выплата дивидендов
|
7572
|
052
|
Отчисления в резервный фонд
|
3000
|
053
|
Прочие расходы
|
|
054
|
Итого по разделу В
|
11372
|
055
|
Итого расходов
|
112396
|
056
|
Превышение доходов над
расходами (+)
|
1442
|
057
|
Превышение расходов над
доходами (-)
|
-1442
|
058
|
Сальдо по текущей
деятельности
|
13425
|
059
|
Сальдо по инвестиционной
деятельности
|
-5691
|
060
|
Сальдо по финансовой
деятельности
|
-6292
|
По текущей деятельности расходы обеспечены доходами более чем на 13425
тыс. руб.
По инвестиционной деятельности имеет место недостаток средств в сумме 5691
тыс. руб.
По финансовой деятельности имеет место недостаток средств в сумме 6292
тыс. руб.
1.
Гражданский
кодекс РФ часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ текст документа опубликован в изданиях "Собрание
законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301, "Российская
газета", N 238-239, 08.12.1994.
2.
Гражданский
кодекс РФ часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ текст документа опубликован в изданиях
"Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410, "Российская газета", N 23, 06.02.1996, N 24, 07.02.1996, N 25, 08.02.1996, N 27, 10.02.1996.
3.
Налоговой кодекс
РФ часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ текст документа опубликован в изданиях "Российская
газета", N 148-149, 06.08.1998, "Собрание законодательства РФ",
N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4.
Налоговой кодекс
РФ часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ текст документа опубликован в изданиях "Собрание
законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340, "Парламентская
газета", N 151-152, 10.08.2000.
5.
Бабич А.М Финансы. Учебник – М.: ФБК-Пресс, 2000.
6.
Балабанов А. И. Финансы. Краткий курс. – СПб.: Питер, 2002.
7.
Вахрин П.И Финансы.
Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Маркетинг, 2003.
8.
Деева А. Н. Финансы. Учебное пособие – М.: Экзамен, 2004.
9.
Емельянов А.Н. Финансы, налоги и кредит. Учебник – М.: РАГС, 2002.
10.
Зайцев Н.Л.
Экономика промышленного предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
11.
Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.
12.
Колчина Н.В.
Финансы предприятий. Учебник для вузов – М.: Юнити, 2003.
13.
Курс экономики.
Райзберг Б.А. М. 1997.
14.
Лапуста М.Е.,
Скамай Л.В. Финансы фирмы. Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2003.
15.
Лушин С., Слепов
В Финансы. Учебник М.: Экономистъ, 2003.
16.
Макаревич Л.Н.
Различия в основных понятиях российского и международного бухгалтерского учета
// материалы семинара «Развитие современных аналитических и управленческих
технологий в условиях перехода коммерческих банков на МСФО»
17.
Общая теория
финансов. Дробозина Л.А. М. 1995.
18.
Поляк Г. Б.
Финансы. Учебник для вузов – М.: Юнити-Дана, 2003.
19.
Сорокина Е. А. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской
экономики – М.: Финансы и статистика, 2003.
20.
Теория финансов.
Учебное пособие. Заяц Н.Е. Минск. 1998.
21.
Управление
организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2000.
22.
Фетисов В. В.
Финансы. Учебное пособие для вузов – М.: Юнити-Дана, 2003.
23.
Финансы и кредит
/ Под ред. А. Ю. Казака. Екатеринбург: МП ПИПП при издательстве Уральского
государственного университета, 1994.
24.
Финансы, денежное
обращение и кредит: Учебник: / Под ред. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2001.