Получена дотация за счёт ФСС (расходы на путёвки)
Д-т сч. 51 «Расчётные счёта»
К-т сч. 69-1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Остальную часть сумм отчислений предприятие перечисляет по соответствующим внебюджетным фондам. При этом в бухгалтерском учёте производят следующие записи:
Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчета 1, 2, 3 и 11
К-т сч. 51 «Расчётные счёта».
1.2 Теоретические основы анализа расчётов с работниками по оплате труда
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и, как следствие, объём производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов
Основными задачами анализа расчётов с персоналом по оплате труда являются:
анализ численности, состава, структуры и уровня квалификации персонала;
изучение форм и причин движения персонала;
оценка обеспеченности предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в персонале;
анализ достигнутого уровня производительности труда на предприятии;
определение факторов и резервов роста производительности труда;
исследование эффективности применяемых на предприятии форм и системы оплаты труда;
оценка эффективности использования средств, направляемых на оплату труда;
определение соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы [26, c. 99].
Источниками информации для анализа являются план по труду, статистическая отчётность, данные табельного учёта и отдела кадров.
Источники информации - план по труду, статистическая отчётность «Отчёт по труду» (Форма 1-т (сводная)), данные табельного учёта и отдела кадров.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путём сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д., поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей.
Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр);
Коэффициент оборота по выбытию (Кв);
Коэффициент текучести кадров (Ктк);
Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кппс) [51, c. 120].
Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами можно несколько понизить за счёт более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа необходимо выявить резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных мероприятий.
Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает свои производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.
Резерв увеличения выпуска продукции за счёт создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего отчётного периода.
Анализ производительности труда
Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. (Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции (работ, услуг) одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции (работ, услуг) на одного работника в стоимостном выражении) [28, c. 112].
Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного вида (трудоёмкость продукции) или выпуск продукции (работ, услуг) определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.
Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.
Расчёт влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.
Существенное влияние на средний уровень выработки оказывает изменение структуры продукции: при увеличении доли более трудовой продукции увеличиваются затраты труда на ее производство.
Для определения их влияния на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности промышленно - производственного персонала (далее ППП) [52, c. 128].
Особенно тщательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, определяющего уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.
Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности ППП):
Анализ фонда оплаты труда
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности [41, c. 143].
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счёт роста производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой). Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учёта изменения объёма производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объёма производства продукции. Следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, изменяющаяся пропорционально объёму производства продукции (заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы).
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, заработная плата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от объёма производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня, среднечасовой заработной платы.
Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. По этой причине в дальнейшем необходимо проанализировать причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям. Следует учитывать, что среднегодовая заработная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы:
ГЗП = Д х П х ЧЗП,
где
Д - количество отработанных дней;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ЧЗП - среднечасовая заработная плата.
А среднедневная заработная плата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы:
ДЗП = П х ЧЗП.
Расчёт влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц [51, c. 144].
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом определяемым отношением средней заработной платы за отчётный период (к средней заработной плате в базисном периоде) [40, c. 178].
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объём производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Важен также хозяйственный сравнительный анализ, показывающий, какое предприятие работает более эффективно.
2. Особенности ведения бухгалтерского учёта и расчётов по оплате труда на предприятии ООО «Техдиал»
2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Техдиал»
Производственно-коммерческое предприятие ООО «Техдиал» - Общество с Ограниченной Ответственностью образовано учредителями 20 декабря 2002 года.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.
Основными видами деятельности общества являются:
отделочные работы;
реставрация, ремонт производственных и непроизводственных объектов;
дизайн и проектирование.
Высшим органом управления общества с ограниченной ответственностью «Техдиал» является общее собрание учредителей (2 человека), доля каждого из них в уставном капитале соответствует 50%, поэтому они имеют равные права в управлении организацией и принятии решений. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Именно в этом смысле ответственность общества ограничена. Учредительными документами ООО «Техдиал» является учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав, который позволяет регулировать деятельность предприятия.
ООО «Техдиал» имеет в своем распоряжении арендуемые помещения в городе Москве, общей площадью: 180 м.кв. для использования под офис, 790 м.кв. для использования под производственные помещения и 460 м.кв. для использования под складские помещения. Свою производственную деятельность фирма начала 01 января 2003 г. В течение года фирма работала с постоянным крупным заказчиком ЗАО «Международный Жилой Комплекс «РОСИНКА», а также пополняла свою клиентскую базу путём сотрудничества с различными конструкторскими бюро.
Организационная структура управления ООО «Техдиал» является линейно-функциональной (приложение 1). Она сочетает основные достоинства как линейной, так и функциональной системы, обеспечивает развитие специализации управленческой деятельности, сохраняя в то же время авторитет линейных руководителей, отвечающих за результаты производства. В настоящее время успешно функционирующие организации регулярно оценивают степень адекватности своих организационных структур и изменяют их так, как этого требуют условия. Для предприятия особое значение имеет формирование рациональной производственной структуры. Речь идёт об определении видов цехов, их мощности и размерах, обеспечивающих необходимый выпуск продукции, обоснование площадей для каждого цеха, оптимизации размещения всех структур. На ООО «Техдиал» преобладает смешанная (предметно-технологическая) производственная структура, которая предусматривает создание заготовительных участков по принципу технологической однородности, а обрабатывающие и выпускающие - по предметному.
Коллектив производственных цехов разделен на бригады. Каждой бригаде устанавливается состав выполняемых работ и объём, что отражается в графике работы производства; формируются планово-учётные единицы, разрабатываются нормы трудовых затрат на планово учётную единицу, определяется порядок оплаты.
Согласно приказу «Об учётной политике предприятия» №152Ф от 30.12.2005 г. основными нормативными документами, регулирующими вопросы учётной политики предприятия, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н; НК РФ. Предприятие для бухгалтерского учёта результатов финансово-хозяйственной деятельности применяет рабочий План счетов бухгалтерского учёта, разработанный самостоятельно в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учёта утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.
Бухгалтерский и налоговый учёт ведётся бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учёт ведется по журнально-ордерной форме учёта с применением программы «ИНФИН-БУХГАЛТЕРИЯ».
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные учётные документы, составленные в соответствии с унифицированными формами первичных документов. Все первичные документы оформляются в соответствии с документооборотом и образцами подписей на первичных документах. Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды, прочие операционные расходы производится на срок не более 3 месяцев в течении календарного года.
Предприятие ООО «Техдиал» заключило договор №669 от 22.09. 2002 г. об открытии расчётного счёта в банке «Российский кредит».
Отчёт о финансовой деятельности за 2009 г. и 2010 г. ООО «Техдиал» предоставлен в приложении 2,3. Основные экономические показатели предоставлены в таблице 2.1.
оплата труд работник бухгалтерский
Таблица 2.1. Экономические показатели работы ООО «Техдиал» в 2009-2010 гг.
ПоказателиЕд. изм.2009 г.2010 г.Отклонение (+,-)Объём выручкитыс. руб.99107,00106969,00+7862,00Себестоимость реализованных продукции (работ, услуг)тыс. руб.70203,0069744,00-459,00Прибыль от продажтыс. руб.28022,0028561,00+539,00Выпуск продукции (работ, услуг) в текущих ценахтыс. руб.100534,60114260,40+13725,80Валовая прибыльтыс. руб.28814,0037225,008411,00Доля выручки в стоимости произведенной продукции (работ, услуг)%98,5893,62-2,58Рентабельность оборота (отношение прибыли к валовой выручке)%97,2576,72-20,53Среднесписочная численность работниковчел.3945+6Фонд оплаты трудатыс. руб.17172,4527215,85+10043,40
Численность работников на 01.01.2011 г. составила 45 (постоянный состав) человек, в том числе основное производство - 38 человек.
Штатное расписание, включающее должности, количество персонала по категориям, должностные оклады и месячный фонд заработной платы сотрудников ООО «Техдиал» за 2010 г. представлено в табл. 2.2.
Таблица 2.2. Штатное расписание предприятия ООО «Техдиал»
Заработная плата, руб.Фонд оплаты труда (руб.)№ДолжностьОкладПремияКол-во, человек1Генеральный директор40 000,0020 000,00160 000,002Начальник производства35 000,0015 000,00150 000,003Главный бухгалтер35 000,0015 000,00150 000,004Бухгалтер25 000,0010 000,00135 000,005Инспектор по кадрам31 000,0014 000,00145 000,006Заведующий складом31 000,0014 000,00145 000,007Начальник отдела снабжения35 000,0015 000,00150 000,008Специалисты-строители30 000,0013 000,00241 032 000,009Отделочник21 000,009 000,005150 000,0010Монтажник25 000,0010 000,005175 000,0011Водитель21 000,009 000,00390 000,0012Механик20 000,008 000,00128 000,00349 000,00152 000,00451 810 000,00
Структура численности работающих представлена в табл. 2.3.
Таблица 2.3. Структура численности работающих
Показатели2010 г.Численность работающих,45в т.ч. руководитель управленческий персонал производственный персонал1 6 38
Для всех сотрудников устанавливается общая продолжительность рабочей недели 40 часов согласно Трудовому договору. Трудовым договором также предусматривается увеличение количества работников часов в неделю в случае повышенной загрузки, при этом оплата сверхурочных часов производится по прогрессивной шкале.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:
основная заработная плата;
дополнительная заработная плата;
2.2 Анализ ведения бухгалтерского учёта по оплате труда и другим операциям на предприятии ООО «Техдиал»
2.2.1 Первичная документация по учёту личного состава работников
Основной формой закрепления трудовых отношений между работником и работодателем на предприятии ООО «Техдиал» является трудовой договор. Трудовая книжка (типовая форма) на предприятии ООО «Техдиал» является основным документом о трудовой деятельности работника, служит основанием для исчисления трудового стажа, расчёта размера пенсии и относится к документам строгой отчётности. Трудовая книжка ведется на каждого работника, проработавшего свыше 5 дней, и содержит общие сведения о нем (фамилия, имя, отчество, год рождения, образование, профессия, личная подпись владельца книжки и дата ее первичного заполнения), сведения о работе (порядковый номер вносимой записи, дата приема на работу, полное наименование предприятия, его структурного подразделения, должность и разряд, дата и номер приказа, сведения о поощрениях и награждениях (порядковый номер записи, дата поощрения или награждения, кем и за что премирован или награжден, дата и номер приказа о поощрении или награждении).
На предприятии ООО «Техдиал» осуществляется учёт личного состава всех работников, который обеспечивает своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в профессиональной подготовке, семейном положении и т.д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу предприятия и базируется на использовании унифицированных форм первичной учётной документации, утвержденной Госкомстатом России, к которой в настоящее время относятся:
) приказ о приеме на работу (ф. №Т-1);
) личная карточка (ф. №Т-2);
) приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6);
) приказ о прекращении трудового договора (ф. №Т-8);
) трудовая книжка (типовая форма).
Все документы по учёту личного состава, составленные кадровой службой своевременно передаются в бухгалтерию.
При приёме на работу составляются приказы о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.
На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счёт по форме №Т-54, которому отводится особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия ООО «Техдиал». Лицевой счёт содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчётов пенсии работнику.
Кроме этого, на предприятии заводится налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. В ходе исследования ООО «Техдиал» было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведётся, что является несоблюдением законодательства.
По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.
Табельный учёт ведётся в ООО «Техдиал» сплошным методом, т.е. регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.д. Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учёту расчётов с персоналом. На основании приказа о приёме на работу и под соответствующим табельным номером вносят в табель учёта использование рабочего времени.
Бланки табеля на предприятии ООО «Техдиал» создаются с помощью средств вычислительной техники с частично заполненными реквизитами. Ежедневно работник отдела кадров регистрирует явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.
Условия оплаты труда зафиксированы в положении об оплате труда в ООО «Техдиал» и сообщаются работнику при поступлении на работу. Основой для начисления заработной платы служит учёт фактически отработанного времени или табельный учёт.
Одним из самых главных документов является штатное расписание, которое утверждается приказом по предприятию ООО «Техдиал».
На предприятии установлен нормированный рабочий день, который составляет 8 часов, обеденный перерыв продолжительностью один час, также работникам предоставляются два выходных дня в неделю.
Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.
В соответствии с законодательством всем работникам на предприятии ООО «Техдиал» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и его заработка. Основанием служит приказ директора о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Для оформления и учёта поощрений за успехи в работе на основании служебной записки начальника структурного подразделения составляется приказ о поощрении работника по форме №Т-11 и №Т-11а, который утверждается директором предприятия, объявляется работнику под расписку.
Для оформления и учёта направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ООО «Техдиал» утверждается приказ о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т9а. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение, оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре. После возвращения из командировки в организацию работником бухгалтерии составляется авансовый отчёт с помощью бухгалтерской программы «ИНФИН-БУХГАЛТЕРИЯ» с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Увольнение оформляется приказом о прекращении трудового договора (форма №Т-8) подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дату увольнения. Одновременно оформляется записка (форма №Т-61) - расчёт при прекращении трудового договора с работником.
При увольнении работник получает заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяц увольнения. Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагаются НДФЛ, с этой зарплаты производятся отчисления страховых взносов в том же порядке, как и основная заработная плата. При увольнении работнику выплачивается компенсации за неиспользованный отпуск.
2.2.2 Первичная и сводная документация по учёту труда и начислению заработной платы
К первичной документации на предприятии ООО «Техдиал» по заработной плате относятся:
расчётно-платёжные ведомости;
платёжные ведомости;
заявления на налоговые вычеты;
налоговые карточки по НДФЛ;
страховые взносы.
К вторичной документации относятся все записи по заработной плате в журнале хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.
К третичной документации по заработной плате относятся все отчёты по заработной плате в МИФНС и внебюджетные фонды:
отчёт в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС;
индивидуальные сведения в ПФР;
сведения о доходах физических лиц в МИФНС.
При организации учёта заработной платы на ООО «Техдиал» используются соответствующие учётные регистры двух типов:
хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;
систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учёта, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера.
Условия оплаты труда - в том числе оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты - являются обязательными условиями трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Поэтому в трудовой договор не включается только ссылка на штатное расписание или систему оплаты труда, принятую на предприятии. В трудовом договоре указываются конкретные размеры окладов, и иные условия оплаты труда данного работника.
Для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора, работником бухгалтерии составляется записка - расчёт при прекращении действия трудового договора с работником по форме №Т-61.
На предприятии ООО «Техдиал» используются следующие системы оплаты труда: простая повременная система оплата труда и повременно-премиальная система оплаты труда.
Простая повременная система оплата труда производится на основании окладов по штатному расписанию с учётом фактически отработанного времени. Учёт времени ведётся в табеле учёта рабочего времени. При каких-либо изменениях в заработной плате, на предприятии ООО «Техдиал» издаётся приказ об изменении окладов (Приложение 4).
Премиальная повременная система оплаты труда вместе с заработной платой учитывает премии. Премии на предприятии ООО «Техдиал» устанавливаются как в твердых суммах, так и в процентах от оклада (табл. 2.4.).
Таблица 2.4. Процент премии от оклада
Наименование подразделенияПроцент, %Монтажный цехдо 50Ремонтно-механический цехдо 50Строительно-монтажные цеха №1,2,3до 50Управленческий аппаратдо 50
Процент устанавливается для каждого цеха приказом директора 1 раз в год. Премии начисляют на основании приказа директора.
Таким образом, вся начисленная на предприятии ООО «Техдиал», заработная плата подразделяется на следующие виды:
- основная заработная плата;
- премии по итогам работы за месяц.
Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда.
Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора предприятия по результатам его рассмотрения согласно докладных.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Техдиал» является расчётная ведомость. Основанием для составления расчётной ведомости служат следующие первичные документы:
табель учёта использования рабочего времени;
приказы директора о премировании;
справки-расчёты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платёжные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
После занесения в расчётную ведомость размера начислений и удержаний (НДФЛ) из табелей производят доначисление различных премий, доплат, руководствуясь оперативными приказами, справками, больничными листами, личными карточками и т.д.
На основании расчётной ведомости составляется расчётно-платёжная ведомость, в которой определяется сумма заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчёты производятся в расчётно - платежной ведомости форма №Т-49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц. В лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Плановый аванс выплачивается 19 числа каждого месяца, а заработная плата выплачивается 5 числа месяца.
Для выплаты используется платёжная ведомость по форме №Т-53 в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтерией ООО «Техдиал» на каждое подразделение оформляется отдельная платёжная ведомость.
Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3 рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платёжной или расчётно-платёжной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано». Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3 лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.
Результаты ежемесячных расчётов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчётных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчёты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчётных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда.
Получение наличных денежных средств на заработную плату в отделении банка производится бухгалтером - кассиром.
Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на страховые взносы, а также делается запрос в банк о резервировании для ООО «Техдиал» необходимой суммы наличных денежных средств на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО «Техдиал» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Суммы не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счёт. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платёжную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.
Для учёта и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчёт заработной платы ведётся журнал регистрации платёжных ведомостей по форме №Т-53а.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».
2.2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда
Синтетический учёт затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. В ООО «Техдиал» ведётся он на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Общие суммы начисленной оплаты труда отражаются по кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.
Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции. Поэтому суммы начисленной оплаты труда одновременно отражаются по дебету соответствующего счёта учёта затрат: для персонала, производственного сектора предприятия ООО «Техдиал», это счёт 20 «Основное производство» или счёт 44 «Расходы на продажу»; для управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения (включая бухгалтерию) - это счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Зарплата вспомогательного персонала отражается по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства».
Общие суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 68. Последующее перечисление удержанного налога в бюджет с расчетного счёта отражаются по дебету счета 68 и кредиту счета 51.
Общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по кредиту счёта 69. К счету 69 открываются субсчета, соответствующие отдельным компонентам страховых взносов. Отдельные компоненты начисленных страховых взносов отражаются на соответствующих субсчетах.
Одновременно общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебетам тех же самых счетов затрат, по которым отражается начисленная оплата труда соответствующей категории персонала. Страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала, непосредственно занятого в основной деятельности организации, отражается по дебету счёта 20 или 44; страховые взносы, начисленные на заработную плату управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения, отражается по дебету счёта 26 и так далее.
Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Начисленные пособия отражаются по кредиту счёта 70 и дебету счёта 69, точнее, по дебету его субсчёта «Расчеты с Фондом социального страхования».
Учёт расчётов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в пользу предприятия ООО «Техдиал» учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыт субсчёт 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счёта 70, кредит субсчёта 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчёта 76-1, кредит счёта 51) в день получения средств в банке по чеку на оплату труда. Расчёты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчёта 76-1, кредит счёта 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Удержания из заработной платы с целью возмещения причиненного материального ущерба отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 73, субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба».
Выплата заработной платы из кассы ООО «Техдиал» отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50. Выплата заработной платы путем перечисления денежных средств на банковские счета работников отражается по кредиту счёта 51. Не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76, субсчёт «Расчеты по депонированным суммам».
Основной объём бухгалтерской работы, связанной с заработной платой работников предприятия - это аналитический учёт. Объектом аналитического учёта является работник ООО «Техдиал».
Работник является общим объектом аналитического учёта для таких синтетических счетов, как 69, 70, 71, и некоторых других. Каждому работнику - объекту аналитического учёта присваивается табельный номер (аналог инвентарного номера для объекта основных средств). Аналитический учёт начислений и удержаний, связанных с работниками, ведётся в регистрах аналитического учёта - лицевых счетах, налоговых карточках по учёту доходов и НДФЛ (форма №1-НДФЛ), карточках по уплате страховых взносов.
Таблица 2.5. Суммы отражающиеся по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Дебет счёта и его наименованиеКредит счёта и его наименованиеСодержание проводкиа) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:08 «Вложения во внеоборотные активы»70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»Оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.20 «Основное производство»70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»Оплата труда основных производственных рабочих26 « «Общехозяйственные расходы»70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»Оплата труда аппарата управления28 «Брак в производстве»70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работникаб) оплаты труда, начисленные за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:96 «Резервы предстоящих расходов»70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»в) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм:69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»г) начисленных доходов от участия в капитале организации:84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Таблица 2.6. Суммы отражающиеся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счётаКредит счётаСодержание проводкиа) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, и т.п., доходов от участия в капитале организации:70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»50 «Касса»Произведена выплата денежных средств из кассы предприятия70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»51 «Расчётный счет»Денежные средства перечислены на расчётный счет получателя, открытый в банкеб) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»68 «Расчёты по налогам и сборам»Удержан НДФЛ70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»71 «Расчёты с подотчетными лицами»Удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчётные суммы70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт 73-1 «Расчёты по предоставленным займам»)Удержаны суммы в погашение задолженности по займам70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»)Удержаны суммы в возмещение причинённого работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника, и т.п.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»Удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату алиментов и др.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»)Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы)
2.3 Особенности организации начисления заработной платы и другим операциям на предприятии ООО «Техдиал»
2.3.1 Расчет среднего заработка
Расчёт среднедневного заработка на предприятии ООО «Техдиал» осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. №922.
Бухгалтер предприятия ООО «Техдиал» определяет среднедневной заработок путём деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчётном периоде, установленной продолжительности, на фактически отработанное в расчётном периоде количество дней по календарю пятидневной рабочей недели. Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащего оплате.
Оплата служебных командировок
Для успешного ведения дел и процветания предприятия часто требуется направить работников в поездки, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности предприятия. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой (ст. 166 ТК РФ). За время нахождения в такой поездке сотруднику гарантируется сохранение места работы, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой.
Для расчёта суммы служебной командировки средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, рассчитывается путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Ушакова Т.Н. с 11 января 2011 года по 22 января 2011 года была направлена в служебную командировку на 12 дней. Оплачиваются только 10 дней, так как в расчёт не входят дни выходных (Положению об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749)). За время командировки ей выплачивается средний заработок. В расчётный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Расчёт среднего заработка предоставлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Расчёт среднего заработка Ушаковой Т.Н.
МесяцыЗаработная платаНорма времени, дниОтработанное время, дниОтработанное время при расчёте среднего заработка, дниЯнварь 2010 г.35 000,00151515Февраль 2010 г.35 000,00191919Март 2010 г.35 000,00222222Апрель 2010 г.35 000,00222222Май 2010 г.35 000,00191919Июнь 2010 г.35 000,00212121Июль 2010 г.3 181,822222,8Август 2010 г.35 000,00222222Сентябрь 2010 г.35 000,00222222Октябрь 2010 г.35 000,00212121Ноябрь 2010 г.35 000,00212121Декабрь 2010 г.35 000,00232323Итого:388 181,82249229229,8
Средний дневной заработок составит:
181,82: 229,8 =1 689,22 руб.
Средний заработок за время нахождения в командировке составит:
689,22 руб. х 10 дн. = 16 892,20 руб.
Для Ушаковой Т.Н. записывается:
Д-т сч. 96 К-т сч. 70 - 16 892,20 руб. - начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки (за счёт созданного резерва).
Оплата очередных отпусков
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков должна определяться ежегодно руководством предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма №Т-7). График отпусков на предприятии ООО «Техдиал» отсутствует. По коллективному договору отпуск всем сотрудникам предоставляется в количестве 28 календарных дней. По соглашению между работником и директором ООО «Техдиал» ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Если в момент увольнения за работником остались неиспользованные отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Дополнительные отпуска сотрудникам ООО «Техдиал» не предоставляются, кроме случаев предусмотренных законодательством.
Продолжительность основного и дополнительного отпуска работников исчисляется в календарных днях и максимальным размером не ограничивается. Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (учебные отпуска) предоставляются работникам в соответствии с законодательством РФ. Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов среднеспециальных и высших учебных заведений. Продолжительность учебного отпуска устанавливается в календарных днях в соответствии с указанными периодом в справке-вызове и не изменяется.
По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по письменному заявлению предоставляются отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и предприятием ООО «Техдиал».
О времени начала отпуска работник извещается не позднее, чем за две недели до его начала.
Иногда отпуск по соглашению между работником и руководством предприятия переносится на другой срок.
Основанием для расчёта суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).
Сумма отпускных напрямую зависит от среднего дневного заработка работника. Из суммы отпуска вычитается НДФЛ и делаются отчисления страховых взносов.
Татьяниной Л.С. предоставлен ежегодный отпуск с 20 марта 2011 г. по 18 апреля 2011 г. на 28 календарных дней. Расчётный период отработан полностью. В декабре 2010 г. была получена премия за IV квартал 2010 года, которая составила 10 000 руб.
Для расчёта отпускных сначала определяется сумма премиальных выплат, которую следует учесть при расчётах.
Квартальная премия является премией за период, превышающий месяц, и учитывается в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода: 1/3 х 3 = 1, т.е. полностью. При этом не имеет значение, за какой квартал она начислена. Расчёт среднего заработка предоставлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8. Расчёт среднего заработка Татьяниной Л.С.
МесяцыЗаработная платаНорма времени, кал. дниОтработанное время, кал. дниОтработанное время при расчёте среднего заработка, дниМарт 2010 г.30 000,00303029,4Апрель 2010 г.30 000,00303029,4Май 2010 г.30 000,00292929,4Июнь 2010 г.30 000,00292929,4Июль 2010 г.30 000,00313129,4Август 2010 г.2 727,273132,85Сентябрь 2010 г.30 000,00303029,4Октябрь 2010 г.30 000,00313129,4Ноябрь 2010 г.30 000,00292929,4Декабрь 2010 г.40 000,00313129,4Январь 2011 г.30 000,00252529,4Февраль 2011 г.30 000,00272729,4Итого:342 727,27353325326,25
Средний дневной заработок составит:
727,27: 326,25 =1 050,51 руб.
Средний заработок за время нахождения в отпуске составит:
050,51 руб. х 28 к./дн. = 29 414,28 руб.
Для Татьяниной Л.С. записывается:
Д-т сч. 96 К-т сч. 70 - 29 414,28 руб. - начислена зарплата в размере среднего заработка за время ежегодного отпуска (за счёт созданного резерва).
2.3.2 Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам
Пособия по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Техдиал» выплачивали в 2010 г. работникам в первые два дня нетрудоспособности за счёт работодателей, а в остальные дни - за счёт отчислений на социальное страхование, с 2011 года пособия по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Техдиал» выплачивают работникам в первые три дня нетрудоспособности за счёт работодателей, а в остальные дни - за счёт отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждений, подписанные местным комитетом профсоюза.
В соответствии с действующим законодательством для расчёта пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам на предприятии ООО «Техдиал» применяют дневной максимум, а для пособий по уходу за ребенком - месячный.
Пособие по временной нетрудоспособности в 2010 году рассчитывался исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления временной нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие исчислялось исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.
Средний дневной заработок, из которого исчислялось пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая, на 365 дней.
В 2010 году это было 415 000 руб. / 365 дн., т.е. 1136,99 руб.
С 2011 года (415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 дн., т.е. также 1136,99 руб.
После расчёта среднего дневного заработка с учётом ограничения в 1136,99 руб. в день рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней временной нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.
Таким образом, в 2010 г.:
. Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления
Временной нетрудоспособности
Для этого:
Определяется расчётный период
Определяется сумма учитываемых при расчёте заработка начислений
Определяется количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления
. Полученная сумма сравнивается с 1136,99 руб.
. Меньшую из сумм умножается на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.
. Определяется сумма к выплате путём умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учётом всех ограничений на количество дней временной нетрудоспособности
Период заболевания Листовой Ю.В. с 15 декабря по 24 декабря 2010 года. Листова Ю.В. работает в должности инспектора по кадрам. Её страховой стаж составляет 8 л, 1 м., 3 дн., соответственно пособие выплачивается в размере 100% от среднего заработка. Расчёт среднего заработка представлен в табл. 2.9.
Таблица 2.9. Расчёт среднего заработка Листовой Ю.В.
МесяцыСумма начислений облагаемых взносами в ФССКол-во календарных дней, за которое сделано начислениеДекабрь 2009 г.45 000,0031Январь 2010 г.45 000,0031Февраль 2010 г.45 000,0028Март 2010 г.45 000,0031Апрель 2010 г.45 000,0030Май 2010 г.45 000,0031Июнь 2010 г.45 000,0030Июль 2010 г.4 090,913Август 2010 г.45 000,0031Сентябрь 2010 г.45 000,0030Октябрь 2010 г.45 000,0031Ноябрь 2010 г.45 000,0030Итого:499 090,91337
Средний дневной заработок составит:
090,91: 337 =1 480,98 руб.
Среднедневной заработок составил 1 480,98 руб., в соответствии со статьей максимальный размер среднедневного заработка составляет 1 136,99 руб.
Сумма пособия равна:
136,99 * 10 * 100% = 11 369,90 руб.
При этом сумма пособия за счёт средств работодателя составляет:
,99 * 2 * 100% = 2 273,98 руб.
За счёт средств ФСС:
,99 * 8 * 100% = 9 095,92 руб.
Для Листовой Ю.В. записывается:
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 2 273,98 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт организации.
Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70 - 9 095,92 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за остальные дни временной нетрудоспособности за счёт ФСС.
Расчёт пособия исходя по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ в 2010 году производился следующим образом:
. Определяется средний дневной заработок работника за каждый месяц заболевания, исходя из МРОТ;
Для этого:
МРОТ делим на количество календарных дней в месяце.
. Полученную за каждый месяц болезни сумму умножаем на количество дней болезни в этом месяце.
. Определяем сумму к выдаче путем сложения получившихся значений
Период заболевания Разумовского О.П. с 15 ноября по 15 декабря 2010 г. Разумовский О.П. работает механиком. Его страховой стаж составляет 3 м. 25 дн., что менее шести месяца. Соответственно пособие выплачивается из расчёта МРОТ.
Показатели для расчёта определялись следующим образом:
МРОТ - 4330 рублей.
Всего календарных дней в ноябре 2010 г. - 30.
Всего календарных дней в декабре 2010 г. - 31.
Оплачиваемых календарных дней болезни в ноябре 2010 г. - 16.
Оплачиваемых календарных дней болезни в декабре 2010 г. - 15.
Средний дневной заработок составит в ноябре 2010 г.:
/30 = 144,33 руб. (средний дневной заработок за ноябрь 2010 г. исходя из МРОТ)
Сумма пособия равна:
,33 * 16 = 2 309,28 руб.
Средний дневной заработок составит в декабре 2010 г.:
/ 31=139,68 руб. (средний дневной заработок за декабрь 2010 г. исходя из МРОТ)
,68 * 15 = 2 095,20 руб.
Сумма пособия равна:
309,28 + 2095,20 = 4 404,48 руб.
При этом сумма пособия за счёт средств работодателя составляет:
,33 * 2 = 288,66 руб.
За счёт средств ФСС:
(144,33 * 14) + (139,68 * 15) = 4 115,82 руб.
Для Разумовского О.П. записывается:
Д-т сч. 23 К-т сч. 70 - 288,66 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт организации.
Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70 - 4 115,82 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за остальные дни временной нетрудоспособности за счёт ФСС.
В 2011 году при расчёте временной нетрудоспособности для всех страховых случаев, наступивших в 2011 году, расчётным будет период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. Это общее правило.
В расчёт теперь включают все выплаты, на которые начислены страховые взносы, включая отпускные, средний заработок за время командировки.
Андриенко А.А. работает монтажником, заработная плата составляет 35 000 руб. Работает с 06 октября 2008 года. Период заболевания с 07 февраля 2011 года по 11 февраля 2011 года. Его страховой стаж составляет 15 л., 4 м., 16 дн., соответственно пособие выплачивается в размере 100% от среднего заработка. Расчёт среднего заработка представлен в табл. 2.10.
Таблица 2.10. Расчёт среднего заработка Андриенко А.А.
МесяцыСумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2009 г.Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2010 г.Январь35 000,0035 000,00Февраль35 000,0035 000,00Март35 000,0035 000,00Апрель35 000,0035 000,00Май35 000,0035 000,00Июнь35 000,0035 000,00Июль34 532,6335 000,00Август35 000,0035 349,20Сентябрь35 000,0035 000,00Октябрь35 000,0035 000,00Ноябрь35 000,0035 000,00Декабрь45 000,0050 000,00Итого:429 532,63435 349,20
Средний дневной заработок составит:
Его суммарный заработок за 2009 год - 429 532,63 руб., за 2010 год - 435 349,20 руб., что больше предельной величины взносов. Соответственно расчёт среднего дневного заработка будет рассчитан из предельной величины взносов, т.е. 415 000,00 руб.
(415 000,00 + 415 000,00) / 730 = 1 136,99 руб.
Сумма пособия равна:
136,99 * 5 * 100% = 5 684,95 руб.
При этом сумма пособия за счёт средств работодателя составляет:
,99 * 3 * 100% = 3 410,97 руб.
За счёт средств ФСС:
,99 * 2 * 100% = 2 273,98 руб.
Для Андриенко А.А. записывается:
Д-т сч. 20 К-т сч. 70 - 3 410,97 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за первые три дня временной нетрудоспособности за счёт организации.
Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70 - 2 273,98 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за остальные дни временной нетрудоспособности за счёт ФСС.
Анализируя новый порядок расчёта, можно сделать следующий вывод: наличие больничных в расчётном периоде будет существенно снижать сумму среднего дневного заработка для работников с невысокой заработной платой. Ведь если раньше из расчёта исключались и суммы больничных, и дни болезни, то теперь уменьшается только сумма, а количество дней является постоянной величиной - 730, за исключением пособий по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребёнком. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении отпусков «за свой счёт», поскольку суммарный заработок за расчётный период уменьшается, а количество дней - нет.
Возможность выбора расчётного периода применима к женщинам, поскольку связана с рождением ребенка.
Коваленко Н.П. работает в должности заведующего складом. С 1 июля 2008 г. находилась в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком. С 25 ноября 2010 г. она вышла на работу, а в феврале 2011 г. заболел ребёнок. Период заболевания с 8 февраля 2011 г. по 21 февраля 2011 г. Бухгалтером, по заявлению Коваленко Н.П., расчётный период с 01.01.2009 по 31.12.2010 был заменён на расчётный период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.
Расчёт среднего заработка представлен в табл. 2.11. и 2.12.
Таблица 2.11. Расчёт среднего заработка Коваленко Н.П.
МесяцыСумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2009 г.Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2010 г.Январь0,000,00Февраль0,000,00Март0,000,00Апрель0,000,00Май0,000,00Июнь0,000,00Июль0,000,00Август0,000,00Сентябрь0,000,00Октябрь0,000,00Ноябрь0,008571,43Декабрь0,0045 000,00Итого:0,0053 571,43
Сначала был произведён расчёт среднего дневного заработка за расчётный период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.:
СДЗ1 = 53 571,43: 730 = 73,39 руб.
Таблица 2.12.
МесяцыСумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2006 г.Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2007 г.Январь40 000,0040 000,00Февраль40 000,0040 000,00Март40 000,0040 000,00Апрель40 000,0040 000,00Май39 588,2540 000,00Июнь40 000,0040 000,00Июль40 000,0040 000,00Август40 000,0039 985,27Сентябрь40 000,0040 000,00Октябрь40 000,0040 000,00Ноябрь40 000,0040 000,00Декабрь45 000,0045 000,00Итого:484 588,25484 985,27
Затем был произведён расчёт среднего дневного заработка за расчётный период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. Её суммарный заработок за 2006 год - 484 588,25 руб., за 2007 год - 484 985,27 руб., что больше предельной величины взносов. Соответственно расчёт среднего дневного заработка будет рассчитан из предельной величины взносов, т.е. 415 000,00 руб.
СДЗ2 = (415 000,00 + 415 000,00): 730 = 1 136,99 руб.
Замена двух последних календарных лет на предыдущие годы привела к увеличению среднего дневного заработка и общей суммы пособия.
Страховой стаж Коваленко Н.П. 9 л., 5 м., 29 дн., соответственно пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 100% от среднего заработка первые 10 календарных дней, а остальные в размере 50%.
Сумма пособия равна:
136,99 * 10 * 100% = 11 369,90 руб. (оплата больничного листка с 08.02.2011 г. по 17.02.2011 г.)
136,99 * 4 * 50% = 2 273,98 руб. (оплата больничного листка с 18.02.2011 г. по 21.02.2011 г.)
369,90 + 2 273,98 = 13 643,88 руб. (сумма пособия за счёт ФСС)
Для Коваленко Н.П. записывается:
Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70 - 13 643,88 руб. - начислено пособие по уходу за ребёнком в размере среднего заработка за счёт ФСС.
Гордиенко А.В. был принят на должность отделочника с 01 сентября 2010 г. Период заболевания с 03 марта 2011 года по 11 марта 2011 года. Его страховой стаж составляет 7 л., 2 м., 1 дн., соответственно пособие выплачивается в размере 80% от среднего заработка. Гордиенко А.В. предоставил справку за 2 года с предыдущего места работы с 01.09.2008 г. по 31.08.2010 г. Расчёт среднего заработка представлен в табл. 2.13.
Таблица 2.13. Расчёт среднего заработка Гордиенко А.В.
МесяцыСумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2009 г.Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2010 г.Январь0,000,00Февраль0,000,00Март0,000,00Апрель0,000,00Май0,000,00Июнь0,000,00Июль0,000,00Август0,00281 384,52Сентябрь0,0030 000,00Октябрь0,0030 000,00Ноябрь0,0030 000,00Декабрь0,0030 000,00Итого:356 528,30401 384,52
Средний дневной заработок составит:
(356 528,30 + 401 384,52) / 730 = 1 038,24 руб.
Сумма пособия равна:
038,24 * 9 * 80% = 7 475,32 руб.
При этом сумма пособия за счёт средств работодателя составляет:
038,24 * 3 * 80% = 2 491,77 руб.
За счёт средств ФСС:
038,24 * 6 * 80% = 4 983,55 руб.
Для Гордиенко А.В. записывается:
Д-т сч. 20 К-т сч. 70 - 2 491,77 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за первые три дня временной нетрудоспособности за счёт организации.
Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70 - 4 983,55 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за остальные дни временной нетрудоспособности за счёт ФСС.
Маринина О.В. работает в должности бухгалтера с 08 ноября 2006 г. Марининой О.В. предоставлен отпуск по беременности и родам с 15 января по 3 июня 2011 г. (140 календарных дней). Её страховой стаж - 5 л., 4 м, 5 дн.
Расчёт среднего заработка представлен в табл. 2.14.
Таблица 2.14. Расчёт среднего заработка Марининой О.В.
МесяцыСумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2009 г.Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС за 2010 г.Январь35 000,0035 000,00Февраль35 000,0035 000,00Март35 000,0035 000,00Апрель34 978,1235 000,00Май35 000,0035 000,00Июнь35 000,0035 000,00Июль35 000,0035 000,00Август35 000,0035 000,00Сентябрь35 000,0035 125,55Октябрь35 000,0035 000,00Ноябрь35 000,0035 000,00Декабрь50 000,0045 000,00Итого:434 978,12430 125,55
Средний дневной заработок составит:
Её суммарный заработок за 2009 год - 434 978,12 руб., за 2010 год - 430 125,55 руб., что больше предельной величины взносов. Соответственно расчёт среднего дневного заработка будет рассчитан из предельной величины взносов, т.е. 415 000,00 руб.
(415 000,00 + 415 000,00) / 730 = 1 136,99 руб.
Сумма пособия равна:
136,99 * 140 * 100% = 159 178,60 руб. (за счёт средств ФСС)
Для Маринина О.В. записывается:
Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70 - 159 178,60 руб. - начислено пособие по беременности и родам в размере среднего заработка за счёт ФСС.
Пособие назначается на предприятии ООО «Техдиал» в течение 10 дней после предоставления всех документов, а выплачивается в ближайший после назначения, в день выплаты заработной платы.
2.3.3 Порядок отражения в учете отчислений в социальные фонды (страховые взносы) и удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы
Из начисленной работникам предприятия ООО «Техдиал» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.
Из числа обязательных удержаний в ООО «Техдиал» имеют место удержания в виде НДФЛ и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.
На предприятии ООО «Техдиал» по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.
НДФЛ удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога.
Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них на предприятии «Техдиал» являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы пособий по временной нетрудоспособности, отпускные, авансы в счет заработной платы.
Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с НК при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Техдиал» используются только два:
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода;
Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.
Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путём сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления.
В соответствии с НК РФ на предприятии ООО «Техдиал» налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере 13%.
Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счёте, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платёжное поручение для перечисления налога в бюджет.
По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля каждого года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путём ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу «Налогоплательщик», распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчётность.
Главный бухгалтер предприятия - Березницкая И.В., имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета, о чём имеется соответствующий документ (справка с места учёбы сына). На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка. Её заработная плата составляет 50 000 руб. в месяц, т.е. она не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб.
Начиная с июня 2011 года, в котором её доход превысит 280 000 руб., этот налоговый вычет не будет применяться (280 000: 50 000 = 5,6)
Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Березницкая И.В. до того момента, когда его совокупный доход с начала года, достигнет 280 000 руб., составляет 1000 руб. х 2 = 2000 руб.
Ежемесячный доход Березницкой И.В., облагаемый налогам, составит:
000 руб. - 2000 руб. = 48 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13%, составит:
000 руб. х 13% = 6 240,00 руб.
Для Березницкой И.В. записывается:
Д-т сч. 70 К-т сч. 68-1 - 6 240,00 руб. - удержан НДФЛ.
Если работник принят на работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты.
Расчёт удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов. Поступившие на предприятие ООО «Техдиал» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом директора предприятия. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия ООО «Техдиал» извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей на ООО «Техдиал» устанавливается на основании постановления Правительства РФ от 18 июля 1996 года №841. К ним относятся:
заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказания услуг) и т. П.;
все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам;
премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
пособие по временной нетрудоспособности;
доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды);
суммы материальной помощи.
Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.
Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом НДФЛ.
На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платёжное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.
Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления работников ООО «Техдиал» о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Рассмотрим удержания из заработной платы Петренко В.Н. за март 2011 года.
Согласно поступившим на предприятие ООО «Техдиал» в марте месяце 2011 года исполнительным листам, с Петренко В.Н. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы, а также 3500 руб. в возмещение государственной пошлины и судебных издержек.
Петренко В.Н. работает в должности начальника отдела снабжения. Сумма заработной платы составляет 50 000,00 рублей в месяц. Сумма заработка за период с января по февраль 2011 года составила 100 000 руб. Прав на стандартные вычеты в марте 2011 года у Петренко В.Н. нет. Так как имеет двоих детей в возрасте 8 и 13 лет, ему предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка.
Для Петренко В.Н. записывается:
Д-т 26 К-т 70 - 50 000 руб. - начислена заработная плата Петренко В.Н.;
Д-т 70 К-т 68 - 6 240,00 руб. (50 000,00 - 2000 х 13%) - удержан НДФЛ;
Д-т 68 К-т 51- 6 240 руб. - перечислен НДФЛ;
Д-т 70 К-т 76-41 - 14 440,80 руб. (50 000,00 - 6 240,00) * 33%) - удержаны алименты;
Д-т 70 К-т 76-41 - 722,04 руб. (14 440,80 руб. * 5%) - удержана стоимость почтового перевода с суммы алиментов;
Д-т 70 К-т 76-41 - 3500 руб. - удержаны суммы государственной пошлины и судебных издержек на основании исполнительных листов;
Д-т 70 К-т 50 - 25 097,16 руб. (50 000,00- 6 240,00 - 14 440,80 - 722,04 - 3500,00) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
Отчисления в социальные фонды (страховые взносы). Сумма страховых взносов в 2011 году начисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом с начала года не превысят 463 000 руб. С сумм сверх названного лимита взносы до конца года предприятием ООО «Техдиал» не выплачиваются.
Начисления заработной платы на предприятии ООО «Техдиал»
Васильев Р.В. (дата рождения - 16.07.1965 г.) работает в должности водителя. Заработная плата составляет 30 000 руб. в месяц. Прав на стандартные вычеты в марте 2011 года нет. Данные приведены в приложении 5. Для отчисления в социальные фонды (страховые взносы) бухгалтер ООО «Техдиал» делает в марте 2011 году следующий расчёт и следующие проводки (таблица 2.15.)
Таблица 2.15. Бухгалтерские проводки для начисления заработной платы Васильева Р.В.
Наименование операцииДебетКредитСумма (руб.)Начислена заработная плата за март 2011 г.237030 000,00Выдан из кассы плановый аванс70508 400,00Начислены пенсионные взносы2369-230 000,00 * 26%= 7 800,00Начислены страховые взносы на социальное страхование2369-130 000,00 * 2,9%= 870,00Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование2369- 330 000,00 * 5,1%= 1 530,00Начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний2369-1130 000,00 * 0,2% = 60,00Начислен и удержан НДФЛ7068-130 000,00 * 13% = 3 900,00Выдана из кассы заработная плата705030 000,00 - 8 400,00-3 900,00 = 17 700,00Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды69-1 69-2 69-3 69-1151 51 51 51870,00 7 800,00 1 530,00 60,00
2.4 Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям
Учёт расчётов по предоставленным займам.
Одним из элементов стимулирования кадров на предприятии ООО «Техдиал» служит выдача работникам беспроцентных займов.
Заём выдается работнику для вполне определенных целей, что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые являются наиболее важными
Своему работнику - начальнику производства Т.Э. Лавриненко предприятие ООО «Техдиал» на улучшение жилищных условий выдал заем 12 февраля 2011 года в размере 1 800 000,00 рублей сроком на 5 лет года (60 месяцев). По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 10% годовых. Заработная плата за месяц составляет 50 000,00 руб. Погашение суммы займа начинается с марта 2011 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 30 000 руб. (1 800 000,00 руб.: 60 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно, начиная с 12 февраля 2011 года.
Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 01 марта 2011 года, составляла 8,5% годовых.
В апреле у сотрудника из его заработной платы за март 2011 г. было удержано:
1. 30 000,00 руб. в счёт погашения займа;
. 15 287,67 руб. (1 800 000,00 руб. x 10%: 365 к./д. x 31 к./д.) - удерживаются% за пользование займом в период с 01 марта по 31 марта 2011 г.
В бухгалтерском учёте были сделаны следующие проводки:
Д-т 73-1 К-т 50 - 1 800 000,00 руб. - выдан заём работнику из кассы;
Д-т 73-1 К-т 91 - 15 287,67 руб. - начислены проценты за пользование займом (март 2011 г.);
Д-т 70 К-т 73-1 - 45 287,67 рублей (30 000 + 15 287,67) - удержаны из заработной платы сумма в счёт погашения займа и процент.
3. Анализ расчётов с работниками по оплате труда на предприятии ООО «Техдиал»
3.1 Анализ наличия, состава и движения трудовых ресурсов на предприятии ООО «Техдиал»
Состав трудовых ресурсов на предприятии ООО «Техдиал» представлен в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Состав трудовых ресурсов на предприятии ООО «Техдиал» в 2009-2010 гг.
Категория работниковЧисленностьПроцент обеспеченности (%)2009 г.2010 г.фактплан.фактплан2009 г2010 г.Среднесписочная численность персонала3945454986,691,8Управленческий персонал6577120,0100Работники производственного сектора:3340384282,590,51. Специалисты-ремонтники, из них- маляры2223242595,796,0- отделочники, монтажники812101266,783,32. Вспомогательный персонал:- водители, механики354560,080,0
Из табл. 3.1. следует, что фактическая численность работников на предприятии ООО «Техдиал» в 2009 году не соответствовала запланированной на 13,4%, а в 2010 г. на 8,2% (что намного лучше, чем в предыдущем году)
Качественный состав персонала по возрасту, стажу работы, образованию на предприятии ООО «Техдиал» представлен в табл. 3.2.
Таблица 3.2. Качественный состав персонала по возрасту и стажу работы на предприятии ООО «Техдиал»
ПоказательЧисленность рабочихУдельный вес, %2009 г.2010 г.2009 г.2010 г.Группы работников производственного сектораПо возрасту, до 20 лет123,035,26от 20 до 30 лет131539,3939,47от 30 до 40 лет121436,3636,84от 40 до 50 лет5615,1615,8от 50 до 60 лет113,032,63старше 60 лет1-3,03-Итого3338100100По трудовому стажу, до 5 лет236,17,9от 5 до 1091027,326,3от 10 до 15151745,444,7от 15 до 20236,17,9свыше 205515,113,2Итого3338100100
Из табл. 3.2. следует, что основную часть персонала ООО «Техдиал» составляет молодежь до 30 лет, их количество в 2010 году возросло по сравнению с 2009 годом на 3 человека. К тому же предприятие ООО «Техдиал» в силу специфики производства не старается трудоустраивать молодежь до 20 лет. Увеличилась доля работников со стажем от 5 до 10 лет и от 10 до 15 лет.
Данные о движении персонала на предприятии ООО «Техдиал» представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3. Данные о движении персонала в ООО «Техдиал»
Показатель2009 г.2010 г.Численность управленческого персонала67Численность производственного персонала, чел.3338Приняты на работу, чел.28Выбыли, чел.32В том числе: по собственному желанию, чел.32уволены за нарушение трудовой дисциплины, чел.00Численность персонала на конец года, чел.3945Среднесписочная численность персонала, чел.3945Коэффициент оборота по приему работников, чел.0,0510,178Коэффициент оборота по выбытию работников, чел.0,0770,044Коэффициент текучести кадров, чел.0,0770,044Коэффициент постоянства кадров, чел.1,01,0
Данные о движении производственного персонала рассчитаны на основании формул:
) Кпр=Рпр/Чср
) Кв =Ру/Чср
) Ктк =Русн/Чср
) Кп =Рп/Чср,
где
Кпр - коэффициент оборота по приему работников;
Кв - коэффициент оборота по выбытию работников;
Ктк - коэффициент текучести кадров;
Кп - коэффициент постоянства кадров;
Чср - среднесписочная численность персонала;
Рпр - количество принятого на работу персонала;
Ру - количество уволившихся работников;
Русн - количество уволившихся работников по собственному желанию и
за нарушение дисциплины;
Рп - количество работников проработавших весь год.
Кпр2009г.= 2 / 39 = 0,051Кпр2010г.=8/ 45= 0,178
Кв2009г.= 3/ 39 = 0,077Кв2010г.= 2/45= 0,044
Ктк2009г.= 3/ 39 = 0,077Ктк2010г.= 2/45= 0,044
Так как количество уволившихся за нарушение дисциплины и в прошлом и в 2010 году равен 0, то значения коэффициентов Кв и Ктк совпадают.
Кп2009г.=39/39= 1,0Кп2010г.=45/45= 1,0
Из полученных данных видно, что в 2010 году снизилось выбытие работников и возросло количество принятых работников, которое составляет 8 человек, в четыре раза больше, чем в 2009 году, и как следствие почти не изменилась часть постоянных рабочих в общей доле персонала.
На предприятии достигнута стабилизация по всем показателям: коэффициент оборота по выбытию и коэффициент текучести кадров незначительно изменились на 0,033 каждый. Увеличение коэффициента оборота по приему персонала на 0,127 явилось результатом освоения производственных мощностей в 2010 году и реализации намеченных руководством планов продаж.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (табл. 3.4.).
Таблица 3.4. Использование трудовых ресурсов на предприятии
Из табл. 3.4. следует, что в 2010 году произошло увеличение средней продолжительности рабочего дня с 9 ч. в 2009 году до 10 ч. в 2010 году. Сверхурочно отработанное время составило в 2009 году 304 ч., в 2010 году 608 ч. Если оценить это в отработанных сверх нормы рабочих днях, то получится, что работники отработали лишних 38 дней в 2009 году и в 2010 году - 76 дн.
Резерв увеличения выпуска работ и услуг за счёт создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего:
ГВ = ВП/ЧР,
Где ГВ - фактическая среднегодовая выработка работника;
ВП - выпуск продукции в стоимостном выражении;
ЧР - среднесписочная численность работников.
Р↑ВП = Р↑КР * ГВ,
где Р↑ВП - резерв увеличения выпуска продукции, тыс. руб.;
Р↑КР - резерв увеличения количества рабочих мест, чел.;
В 2010 г. фактическая среднегодовая выработка работника составила:
969,00 / 45 =2 377,1 тыс. руб.
Граница численности персонала на 2010 год предприятие ООО «Техдиал» определило в 49 человек, то резерв увеличения рабочих мест составит 4 человека.
Р↑ВП ГВ2010г.= 4 * 2377,1 тыс. руб. = 9 508,4 тыс. руб.
Таким образом, резерв увеличения выпуска работ и услуг составил 9508,4 тыс. руб.
3.2 Анализ эффективности использования средств на оплату труда в ООО «Техдиал»
Динамика фонда оплаты труда на предприятии представлена в табл. 3.5.
Таблица 3.5. Динамика фонда оплаты труда на предприятии
МесяцыФонд оплаты труда, тыс. руб.2009 г.2010 г.Январь1313,572093,18Февраль1383,872093,18Март1382,882093,18Апрель1356,102119,58Май1442.032161,40Июнь1442.032610,40Июль1442.032670,40Август1400,672670,21Сентябрь1458,112688,32Октябрь1445,172002,31Ноябрь1556,032002,31Декабрь1549,962011,36Итого17172,4527 215,85
Как следует из табл. 3.5. до середины 2009 года динамика фонда оплаты труда была незначительной и только с середины 2009 года фонд заработной платы стал немного увеличиваться и достиг своего наибольшего значения в ноябре - декабре 2009 года. В 2010 году произошло увеличение фонда оплаты труда на 58,5%. Вследствие чего, увеличилась численность персонала на 15,4%. Относительно спокойной динамика фонда оплаты труда была в начале 2010 года, а с июне 2010 года, так же как и в предыдущем году произошел резкий скачок, это свидетельствует о том, что наступил летний период, т.е. период отпусков.
Состав и динамика основных показателей предприятия ООО «Техдиал» по труду за период с 2009 г. по 2010 г. представлена в табл. 3.6.
Таблица 3.6. Состав и динамика средств на оплату труда ООО «Техдиал» за 2009-2010 гг.
ПоказателиЕд. изм.2009 г.2010 г.Отклонение, %Значения2010 г. к 2009 г., в%Среднесписочная численность работниковЧел.3945115,3Фонд заработной платы персоналаТыс. руб.17172,4527215,85158,49Среднемесячная заработная плата персоналаТыс. руб.36,6945,00122,65
Увеличение среднемесячной заработной платы персонала в ООО «Техдиал» привело к увеличению общего фонда оплаты труда всего персонала на 122,65% в 2010 году.
Среднемесячная заработная плата увеличилась в 2010 году на 8310 руб. по сравнению с 2009 годом.
Анализ эффективности использования средств на оплату труда в ООО «Техдиал» представлены в табл. 3.7.
Таблица 3.7. Анализ эффективности использования средств на оплату труда в ООО «Техдиал»
ПоказателиЕд. изм.2009 г.2010 г.Отклонение (+,-)Объем выручкиТыс. руб.99107106969+7862Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)Тыс. руб.7020369744-459Прибыль от продажТыс. руб.2802228561+539Выпуск продукции (работ, услуг) в текущих ценахТыс. руб.100534,6114260,4+13725,8Валовая прибыльТыс. руб.2881437225+8411Доля выручки в стоимости произведенной продукции (работ, услуг)%98,5893,62-2,58Рентабельность оборота (отношение прибыли к валовой выручке, %%97,2576,72-20,53Среднесписочная численность работниковЧел.3945+6Фонд оплаты трудаТыс. руб.17172,4527215,85+10043,40Среднегодовая выработка продукции (работ, услуг) на 1 чел.Тыс. руб./чел.2541,22377,1-164,1Прибыль на одного работникаТыс. руб.718,51634,69-83,82Выручка на 1 рубль заработной платыРуб.5,773,93-1,84Прибыль от реализации на рубль заработной платыРуб.1,631,05-0,58Рентабельность использования персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно производственного персонала)Руб.718,51634,69-83,82Зарплатоемкость продукции (работ, услуг) (Величина заработной платы работающих / Выручка от реализации продукции)Руб.0,1730,254+0,081Удельный вес фонда оплаты труда в выручке от реализации%17,3325,44+8,11Удельный вес фонда оплаты труда в себестоимости продукции (работ, услуг)%24,4639,02+14,56
Анализ абсолютных и относительных показателей использования персонала и средств на оплату его труда выявил следующие тенденции:
В связи с особенностями производства на предприятии наблюдается довольно высокая выработка на одного работника - от 2 541,2 тыс. руб. в 2009 г. до 2 377,1 тыс. руб. в 2010 г.
На предприятии наблюдается рост зарплатоёмкости работ и услуг, что связано с увеличением объёмов продаж при одновременном росте фонда оплаты труда. Нужно отметить, что повышение уровня оплаты труда никак не связано с ростом объемов продаж, что обусловливает снижение рентабельности продукции.
Рентабельность в 2010 году уменьшилась, хотя прибыль в 2010 году увеличилась.
Таблица 3.8. Расходование денежных средств на оплату труда (тыс. руб.)
ГодДенежные средства, направленные на оплату труда, тыс. руб.Абсолютное отклонение (+, -)по плануфактическиот планаОт предшествующего года2009 г.17033,0017172,45+139,45-2010 г.26823,2527215,85+392,6+10043,40
В 2010 г. году, как и в 2009 г. на предприятии был допущен перерасход денежных средств, направленных на оплату труда по сравнению с запланированной величиной. В 2010 году абсолютное отклонение по фонду заработной платы составило 392,6 тыс. руб. По сравнению с 2009 г. годом произошло увеличение денежных средств, фактически израсходованных на оплату труда работающих, на 10 043,40 тыс. руб.
3.3 Анализ состава и структуры фонда заработной платы
Проведение анализа состава и структуры фонда заработной платы необходимо для выявления конкретных причин, вызвавших отклонение по фонду заработной платы. В табл. 3.9. представлен расчёт состава и структуры фонда заработной платы.
Таблица 3.9. Состав и структура фонда заработной платы
Показатели2010 г.Отклонение (+, -) от планапланфактическив суммепо уд. весу, %суммауд. вес, %суммауд. вес, %Переменная часть ФЗП - всего.12527,646,713024,847,9+497,2+1,2в том числе:оплата по сдельным расценкам9969,537,210278,937,8+309,4+0,6премии1386,65,21530,95,63+144,3+0,43отпускные1171,54,312154,47+43,5+0,17Постоянная часть ФЗП - всего,14295,6553,314191,0552,14-104,6-1,16в том числе:оплата по тарифным ставкам11642,0543,411575,3542,53-66,7-1,35доплаты286,91,07112,80,41-174,1-0,66премии1219,24,551312,24,82+93+0,27отпускные1147,54,281190,74,38+43,2+0,1Фонд заработной платы26823,2527215,85+392,6
Основной причиной перерасхода средств фонда заработной платы в 2010 по сравнению с планом явился перерасход по переменной части фонда на 497,3 тыс. руб., При этом фонд оплаты труда не был полностью израсходован по постоянной части - на -104,6 тыс. руб. Итого 497,2 - 104,6 = 392,6 тыс. руб. Фактический состав направлений расходования фонда заработной платы не соответствует плановому, при этом произошли изменения в его структуре. Удельный вес переменной части фонда заработной платы при плане 52,4% составил 47,9%, в сумме на 497,2 тыс. руб. больше. Фактический удельный вес постоянной части фонда заработной платы в общих расходах снизился на 1,16% (52,14 - 53,3).
Переменная часть оплаты труда подвержена изменениям в связи с движением работников, корректировкой сдельных расценок, колебаниями объема продаж и их структуры, поэтому все эти факторы должны быть исследованы.
Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда представлен в табл. 3.10.
Таблица 3.10. Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы в 2010 году (тыс. руб.)
ПоказателиОтчётный годОтклонение от плана (+, -)планфактвсегоПроизведено продукции (работ, услуг)110457,5114260,4+3802,9Производительность труда2311,22377,1+65,9Среднегодовая заработная плата26823,2527215,85+392,6Переменная часть фонда заработной платы12527,613024,8+497,2
Результаты произведенных расчетов показывают, что перерасход денежных средств фонда заработной платы по сравнению с планом на 497,2 тыс. руб. обусловлен увеличением продаж и фонда оплаты труда. Рост производительности труда за отчетный год на 65,9 тыс. руб. увеличил переменную часть фонда заработной платы.
Структура среднемесячного фонда заработной платы производственного персонала в табл. 3.11.
Таблица 3.11. Структура фонда среднемесячной заработной платы производственного персонала
Наименование выплатСумма выплат 2009 г.Сумма выплат 2010 гПланФактОтклонениеПланФактическиОтклонениеот предыдущего года фактическиот планаот предыдущего года фактическиот плана1. Оплата за отработанное время (п. 1.1 +п. 1.2)49444855+1577-8975447637+2782+931.1. Заработная плата, начисленная специалистам - ремонтникам778799+200+21943946+ 147+31.2. Заработная плата, начисленная вспомогательному персоналу41664056+ 1377-11066016691+2635+902. Оплата за неотработанное время (п. 2.1.)447417+165-30680689+272+92.1.1. Оплата ежегодных отпусков специалистам - ремонтникам7066+ 15-48586+20+ 12.1.2. Оплата ежегодных отпусков вспомогательному персоналу377351+ 150-26595603+252+83. Единовременные поощрительные выплаты (п. 3.1. + п. 3.2.)457465+175+8695681+216-143.1.1. Вознаграждение по итогам работы за год специалистам - ремонтникам6865+ 13-38385+20+23.1.2. Вознаграждение по итогам работы за год вспомогательному персоналу366368+ 152+2578581+213+33.2.3 Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении специалистов-ремонтников46+ 1+240-6-43.2.4. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении вспомогательного персонала1926+9+73015-11-15Итого месячный плановый фонд заработной платы (п. 1. + п. 2 +п. 3.)58485737+1917-11189199007+3270+88
Абсолютное отклонение определяется как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и плановым:
По категориям работников:
Специалисты-ремонтники
год: ∆ФЗПа = 799-778 = +21
год: ∆ФЗПа = 946-943 = +3
Вспомогательный персонал
год: ∆ФЗПа = 4056-4166 = -110
год: ∆ФЗПа = 6691-6601 = +90
Из расчётов в табл. 3.11. видно, что:
-в 2009 году заработная плата специалистов-ремонтников увеличена на 21 тыс. руб., а у вспомогательного персонала уменьшена на 110 тыс. руб., т.к. в данном периоде многие сотрудники увольнялись (об этом говорит и абсолютное отклонение компенсации за неиспользованный отпуск +7 тыс. руб.);
-оплата ежегодных отпусков в 2009-2010 гг. меньше, чем было запланировано: в 2009 г. - этому послужило увольнение сотрудников, а в 2010 году сложилась иная ситуация - сотрудники брали отпуск не только за текущий год, но и за прошлые периоды, работодатели должны были предусмотреть эти и увеличить данный вид выплат;
-вознаграждения по итогам года: в 2010 г. - объём премии увеличился по сравнению с 2009 г., возможно это связано с увеличением численности.
-денежные компенсации при увольнении сильно сократились в 2010 г. на 19 тыс. руб., что говорит об уменьшении текучести кадров.
3.4 Анализ производительности труда
Для оценки производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции (работ, услуг) на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции (работ, услуг) одним работником (табл. 3.12.).
Таблица 3.12. Оценка производительности труда
Показатель2009 год2010 годПланФакт(+,-)ПланФакт(+,-)Объем выручки, млн. руб. 9743699107+1671103287106969+3682Среднесписочная численность персонала4539-64945-4Отработано дней одним работником за год (Д)30430403043040Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч89+1810+2Общее количество отработанного времени:всеми рабочими за год (Т), ч.109440106704-2736119168136800+17632в том числе одним рабочим, чел.-ч.24322736+30424323040+608чел.-дней1368011856-18241489613680-1216Среднегодовая выработка, тыс. руб.: одного работника (ГВ)2572,72541,2-31,52423,32377,1-46,2Среднедневная выработка работника (ДВ), тыс. руб.7,128,36+1,246,937,82+0,89Среднечасовая выработка работника (ЧВ), тыс. руб.0,890,93+0,040,870,78-0,09
В первую очередь, отметим рост среднегодовой выработки на одного работающего, которая в 2009 году составила 2 541,2 тыс. руб. на человека, а в 2010 году уменьшилась, составив 2 377,1 тыс. руб. на человека.
Проанализируем подробнее способом абсолютных разниц вклад каждого фактора, влияющего на среднегодовую выработку:
Среднегодовая выработка работника зависит от количества отработанных дней одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки.
ГВ =Д х П х ЧВ,
где
Д - количество отработанных дней одним рабочим;
П - продолжительность рабочего дня;
ЧВ - среднечасовая выработка.
Рассчитаем влияние данных факторов методом абсолютных разниц.
год
DГВд = DД * Ппл * ЧВпл = (304 - 304) * 8 * 0,89 = 0
DГВп = Дф * DП * ЧВпл = 304 * (9-8) * 0,89 = 270,56 тыс. руб.
DГВчв = Дф * Пф * DЧВ = 304 * 9 * (0,93 - 0,89) = 109,44 тыс. руб.
DГВд + DГВп + DГВчв = 270,56 тыс. руб. + 109,44 тыс. руб. = 380,00 тыс. руб.
ИТОГО: 380,00 тыс. руб.
год
DГВд = DД * Ппл * ЧВпл = (304 - 304) * 8* 0,87 = 0
DГВп = Дф * DП * ЧВпл = 304 *(10-8)* 0,87 = 528,96 тыс. руб.
DГВчв = Дф * Пф * DЧВ = 304 * 10 *(0,78 - 0,87) = - 273,60 тыс. руб.
DГВд + DГВп + DГВчв = 528,96 тыс. руб. + (-273,60) тыс. руб. = 255,36 тыс. руб.
ИТОГО: 255,36 тыс. руб.
Первый фактор: Прирост среднегодовой выработки в зависимости от количества дней отработанных одним работником.
Прирост среднегодовой выработки в зависимости от количества дней отработанных одним работником равен нулю.
Второй фактор - продолжительность рабочего дня. Предприятие получило с каждого работающего продукции (работ, услуг) в 2009 году на 270,56 тыс. руб., в 2010 году более 528,96 тыс. руб.
Что касается последнего, третьего показателя (среднечасовой выработки), то здесь видна явная тенденция к увеличению.
Среднечасовая выработка устойчиво снижается, а следовательно, снижается её вклад в увеличение среднегодовой выработки. Так, в 2010 г. за счёт снижения среднечасовой выработки на одного рабочего плановый показатель не был достигнут отметки 273,60 тыс. руб.
Результаты расчётов сведены в табл. 3.13., в которой представлен расчёт фактического изменения относительно планового уровня.
Таблица 3.13. Влияние факторов на среднегодовую выработку (тыс. руб.)
ФакторИзменение среднегодовой выработкиИзменение в зависимости от:2009 г.2010 г.количества отработанных дней одним рабочим00продолжительности рабочего дня270,56528,96среднечасовой выработки109,44- 273,6Итого (тыс. руб.)380,0255,36
Как следует из табл. 3.13. продолжительность рабочего дня увеличила, а среднечасовая выработка уменьшила среднегодовую выработку.
3.5 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта в ООО «Техдиал»
Для совершенствования бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Техдиал» предлагается:
ввести в качестве учётного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учёту доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.
ввести в качестве учётного регистра график отпусков.
компьютеризировать процесс учёта рабочего времени, расчёта заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков.
Для ввода Налоговой карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, необходимо закупить нужное количество бланков этих форм, и внести в них по каждому сотруднику ООО «Техдиал» все необходимые данные вручную. Для выполнения этого задания необходимо будет выделить одного человека из состава бухгалтерии. Это может непосредственно бухгалтер, рассчитывающий заработную плату, или другой бухгалтер, которому предоставят весь необходимый объём данных, с точным разъяснением всех этапов предстоящей работы.
Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:
по спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;
на основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;
график отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником ООО «Техдиал» по установленной в соответствии с законодательством РФ форме №Т-7.
Введение процесса компьютеризации учёта рабочего времени, расчёта заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчит работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО «Техдиал». Однако для этой цели нужны будут солидные по меркам руководства финансовые вложения, а также крайне объёмный и длительный процесс ввода всех необходимых данных. Финансовые вложения в данном случае выразятся в сумме средств, необходимой на покупку программы «1С: Расчёт заработной платы, версия 8.2», и в оплате работ по её установке программистам. Объёмность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее двух лет для расчёта среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности, и не менее года для отпусков.
Заключение
Учёт труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников предприятия. Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учётом конечных итогов деятельности предприятия. Они регулируются налогами и не ограничиваются. МРОТ устанавливается федеральным законодательством для всех предприятии на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.
Учёт труда, заработной платы и расчётов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношение, работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.
Бухгалтерский учёт с работниками по оплате труда на предприятии ООО «Техдиал» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок её начисления и выплаты, МРОТ, различные отчисления и удержания из заработной платы.
Удержания из заработной платы производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, НДФЛ, алименты, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчётным суммам.
На предприятии ООО «Техдиал» уделяется синтетическому учёту расчётов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учёте операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными.
В тоже время было выявлено, что при распределении очередных отпусков предприятием ООО «Техдиал» не составляется график отпусков, а также не применяется в качестве учётного регистра Налоговые карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.
Весь документальный учёт трудовых отношений и учёт начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной (включая табельный учёт) ведётся вручную.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998 г. №31. Ст. 3824
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000 г. №32. Ст. 3340.
. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. №197-ФЗ.
. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
. Федеральный закон РФ от 19.06.2000 г. (в ред. №122-ФЗ от 22.08.2004 г.; №54-ФЗ от 20.04.2007 г.; №91-ФЗ от 24.06.2008 г.; №213-ФЗ от 24.07.2009 г., №106-ФЗ от 01.06.2011 г.) №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
. Федеральный закон от 19.05.1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей».
. Федеральный закон от 26.12.2006 г. (в ред. от 09.02.2009 г. №13-ФЗ, от 24.07.2009 г. №213-ФЗ, от 28.09.2010 г. №243-ФЗ, от 08.12.2010 г. №343-ФЗ, от 25.02.2011 г. №21-ФЗ) 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
. Федеральный закон от 02.10.2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
. Федеральный закон России от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
. Федеральный закон от 24.07.2009 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка начисления средней заработной платы».
. Постановление Правительства России от 19.10.2009 г. №839 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».
. Постановление Правительства РФ от 01.10.2009 г. №79 «О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
. Постановление Правительства РФ от 27.11. 2010 г. №933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетный фонды с 1 января 2011 года».
15. Приказ Минфина РФ от 24.03.2001 г. (в ред. от 30.03.2001 г. №26н, от 09.06.2001 г. №44н, от 24.12.2010 г. №186н) №31н «О положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
16. Приказ Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 г. (в ред. от 23.08.2010 г. №709н) №1012н «Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей».
. Приказ Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 г. (в ред. 11.09.2009 г. №740н) №91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам».
. Приказ Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 г. №514 «Об утверждении Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности».
. Письмо ФСС РФ от 25.01.2011 №14-03-11/07-539 «Об изменении базы для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
20. Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его оплаты».
. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. (в ред. от 07.05.2003 г. №38н, от 18.09.2006 г. №115н) №94н.
. Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: КноРус, 2011.
. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник - М.: Омега - Л, 2011.
. Александров И.А. Заработная плата: сложные вопросы начисления и выплаты. - М.: Журнал «Налоговый вестник», 2009.
. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.Б. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби; Проспект, 2007.
. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учёт. - М.: Юрайт, 2011.
. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Всё о заработной плате. - СПб.: Питер, 2009.
. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Страховые взносы в 2010 году. - М.: Омега-Л, 2009.
. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. - М.: Форум-Инфра-М, 2010.
. Бухгалтерский учёт / Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: Маркет DS, 2010.
. Бухгалтерский учёт / Под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Эксмо, 2010.
. Бухгалтерский учёт и анализ / Под ред. Н.А. Лытнёвой. - Ростов-на-Дону, Феникс, 2011.
. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. бухгалтерский учёт. - М.: Рид Групп, 2011.
. Воробьева Е.Е. Заработная плата в 2011 году. - М.: Эксмо, 2011.
. Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д., Неселовская Т.М. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 2010.
. Гейц И.В. Страховые взносы в 2011 году - М.: Дело и сервис, 2011.
. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - Спб.: Питер, 2008.
. Дыбалъ С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учеб. пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2006.
. Егоров В.В. Больничные и другие социальные пособия в 2010 году. - М.: Налоговый вестник, 2010.
. Егоров В.В. Больничные и другие социальные пособия в 2011 году - М.: Налоговый вестник, 2011.
. Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2011.
. Касьянова Г.Ю. Больничные, декретные и пособия на детей за счет ФСС РФ. - М.: АБАК, 2011.
. Касьянова Г.Ю. Страховые взносы на зарплату - 2010. Новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования. Издание 3. - М.: АБАК, 2010.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010.
. Палицын В.А. Бухгалтерский учёт, анализ, аудит. - Киев, Вышэйшая школа, 2010.