Бухгалтерский учет и аудит труда и заработной платы

Бухгалтерский учет и аудит труда и заработной платы

НОУ ВПО Дальневосточный институт международного бизнеса

Факультет «Экономика и международный бизнес»

Отчет о прохождении преддипломной практики на предприятии: ООО «Экоклимат»

Выполнила студентка Толмачева Евгения Геннадьевна

Проверил: к.э.н., доцент Барчуков Алексей Валерьевич

г. Хабаровск 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВедение

1. Характеристика предприятия

2. Организационная структура управления ООО «Экоклимат»

3. Управление производством и сбытом продукции за 2005 - 2007 гг

4. Аудит заработной платы в ООО «Экоклимат»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВедение

В период преддипломной практики нами были собраны, обработаны и проанализированы фактические материалы о деятельности ООО «Экоклимат». Анализ деятельности фирмы был произведен на основании учредительных документов, учетной политики предприятия, его штатного расписания, а также данных бухгалтерской отчетности, включающих баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2). Кроме того, для анализа налогообложения заработной платы были использованы налоговые декларации по единому социальному налогу и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» за 2006 - 2008 гг.

Проанализировав собранные материалы, нами была подготовлена основа для написания практической части выпускной квалификационной работы на тему «Бухгалтерский учет и аудит труда и заработной платы» (на примере ООО «Экоклимат»). Данные обобщены и представлены во второй части отчета о прохождении преддипломной практики.

1. Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Экоклимат» является самостоятельным юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

ООО «Экоклимат» учреждено в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г., действует на основании Устава, утвержденного 11 февраля 2005 г.

Юридический адрес ООО «Экоклимат»: г. Хабаровск, ул. Ленина, 72.

Общество учреждено одним лицом - гражданином Российской Федерации Казаковым Сергеем Петровичем.

Для обеспечения деятельности ООО «Экоклимат» был образован уставной капитал в размере 10 000 рублей.

Данное предприятие является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Как самостоятельный хозяйствующий субъект Общество владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом, имеет печать и штамп со своим наименованием, самостоятельный баланс, выполняет возложенные на него обязанности и пользуется правами, связанными с его деятельностью.

Целью создания ООО «Экоклимат» является более полное насыщение рынка товарами и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создания дополнительных рабочих мест и получения прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

организация и проведение оптовой и розничной торговли промышленными товарами: климатическое, вентиляционное оборудование, очистители и увлажнители воздуха, фильтры для воды и т.д.;

осуществление услуг по устройству систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха;

осуществление строительных пусконаладочных работ.

Деятельность общества осуществляется в соответствии с законом РФ «О лицензировании».

ООО «Экоклимат» обязано в соответствии с Уставом:

выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров,

заключать трудовые договоры,

полностью и в срок рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальным пособиям,

осуществлять все виды обязательного страхования,

своевременно предоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую отчетность,

уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.

Схема управления обществом представлена на рисунке 1.

Руководство предприятием осуществляет его единственный учредитель - Казаков С.П., который является директором ООО «Экоклимат».

Директор от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Главный бухгалтер является ответственным за ведением бухгалтерской документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит: ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления внутрифирменных резервов, предоставления необходимой информации руководству для принятия управленческих решений. Подчиняется непосредственно директору.

Рис. 1 - Организационная схема управления ООО «Экоклимат».

Заместитель директора по торговле и снабжению осуществляет проведение политики фирмы в области закупки, поставок, продаж товаров. Он осуществляет контроль над деятельностью менеджеров, согласует свои действия с директором. В отсутствии директора исполняет его обязанности. Имеет право подписи на финансовых документах. Подчиняется непосредственно директору.

Начальник монтажного отдела организует работу специалистов по установке, ремонту и техническому обслуживанию климатического и вентиляционного оборудования. Подчиняется непосредственно директору.

Менеджеры ведут работу с покупателями фирмы, подчиняются заместителю директора.

Кассир отвечает за наличные денежные средства в кассе предприятия, выдачу заработной платы, расчеты с подотчетными лицами, подчиняется главному бухгалтеру.

Кладовщики занимаются ведением складского учета товаров реализуемых фирмой, отпуском товаров. Подчиняются заместителю директора.

Монтажники систем вентиляции и кондиционирования под руководством начальника монтажного отдела занимаются установкой, ремонтом и техническим обслуживанием климатического и вентиляционного оборудования.

Слесаря-вентиляционщики под руководством начальника монтажного отдела занимаются производством изделий из оцинкованной стали для вентиляционных систем. Подчиняются начальнику монтажного участка.

Водитель осуществляет весь грузопоток организации. Подчиняется заместителю директора.

Состав и структура кадров ООО «Экоклимат» представлена в таблице 1.

Общее число работников предприятия, включая руководителей, составляет 18 человек.

Отношения предприятия с работниками по найму регламентируются трудовым контрактом, устанавливающим права и обязанности обеих сторон, сроки действия соглашения, форму оплаты труда, а также предусматривающим случаи досрочного расторжения договора.

Таблица 1 - Состав и структура кадров ООО «Экоклимат»

Кроме того, заключается договор о полной материальной ответственности с целью благополучного разъяснения различного рода обстоятельств, связанных с оборотом материальных ценностей.

Среднесписочная численность персонала в ООО «Экоклимат» в 2006 - 2008 гг. составляет 14 - 18 человек и, как на любом другом предприятии, движение рабочей силы неизбежно.

На рисунке 2 показано изменение среднесписочной численности персонала в течение исследуемого периода. Из рисунка видно, что среднесписочная численность увеличилась незначительно - в 2008 г. она составила 18 человек, что всего на одного человека больше чем в 2007 г. и на четыре человека больше чем в 2006 г.

Рисунок 2 - Изменение среднесписочной численности персонала в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Данные по движению персонала и наиболее важные коэффициенты мы рассчитали по приведенным ниже формулам и занесли таблицу 2.

К об.прием._. = Р пр./ Р ср.сп., (1)

гдеК об.прием_.- коэффициент оборота по приему работников;

Р пр.- количество принятых работников, чел.;

Р ср.сп.- среднесписочная численность, чел.

К об._.по выб. = Р ув./ Р ср.сп.,  (2)

гдеК об. по выб.- коэффициент работников, чел.;

Р ср. сп.- среднесписочная оборота по выбытию работников, чел.;

Р ув.- количество уволенных численность, чел.

К т.к._. = Р пр - Р ув./ Р ср.сп.,  (3)

гдеР пр.- количество принятых работников, чел.;

Р ув.- количество уволенных, чел.;

К т.к._.- коэффициент текучести кадров, чел.;

Р ср.сп.- среднесписочная численность, чел..

К пост. пер. = Р пер./ Р ср.сп.,   (4)

гдеК пост. пер- коэффициент постоянства персонала, чел.;

Р пер.- количество работников проработавших весь год, чел.;

Из таблицы 2 и рисунка 3 видно, что рост численности персонала незначителен, при этом количество работников, проработавших весь год, растет.

Таблица 2 - Движение рабочей силы в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Если в 2006 году весь год проработали 13 человек, то в 2007 году их стало на 2 человека больше, а в 2008 году на 5 человек больше, чем в 2006 году.

Рисунок 3 - Движение рабочей силы в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Количество принятых на работу сотрудников больше или равно количеству уволенных.

Рисунок 4 - График коэффициента постоянства персонала в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

организационный заработный аудит рабочий

На рисунке 4 видно, что коэффициент постоянства персонала стабилен и близок к единице на протяжении всего анализируемого периода, что нельзя не отметить как положительный фактор.

Рисунок 5 - График коэффициентов движения персонала в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Из рисунка 5 видно, что коэффициент текучести кадров близок к нулю, коэффициенты по приему и выбытию работников снижаются, что положительно характеризует кадровую политику ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

2. Учет труда и заработной платы в ООО «Экоклимат»

Основанием для приема на работу в ООО «Экоклимат» является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации.

В ООО «Экоклимат» присутствуют сдельная и повременная системы оплаты труда.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Сдельная система присутствует при оплате труда монтажников систем вентиляции и кондиционирования и слесарей-вентиляционщиков.

Оплата по сдельной системе оплаты труда производится при индивидуальном формировании фонда оплаты труда.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда в ООО «Экоклимат» и сообщаются работнику при поступлении на работу.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО «Экоклимат» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Ставка монтажника систем вентиляции и кондиционирования - 15% от стоимости выполненных работ (табл. 3).

х 15% = 15211 руб.

Определим, будет ли предоставляться Крачкову А.Г. стандартный налоговый вычет 400 рублей и на его ребенка 600 рублей в апреле 2008 г.

Сумма облагаемых доходов Крачкова А.Г., исчисленная нарастающим итогом с начала года, в марте 2008 года составляет 35944 рубля, что превышает предельно допустимое значение для стандартного налогового вычета (20000 рублей). Однако ему предоставляется вычет на ребенка.

- 600 = 14611

х 13% = 1899,43 рублей - сумма НДФЛ

- 1899,43 = 13311,57 рублей - к выдаче на руки

Таблица 3 - Расчет сдельного заработка Крачкова А.Г. за март 2008 г.

Расчет повременного заработка Толмачевой Е.Г. за март 2008 года

Количество рабочих дней по графику в марте 2008 года - 20. Должностной оклад менеджера Толмачевой Е.Г. 12000 рублей. В марте Толмачева Е.Г. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Также в этом месяце она привлекалась к работе в выходной день.

Количество отработанных дней в марте (без учета работы в выходной день) - 20 - 3 = 17. Начисленный заработок за отработанное время составит:

: 20 х 17 = 10200 рублей

За работу в выходной день начисляем в двойном размере:

: 20 х 1 х 2 = 1200 рублей

Итого начисления за март 10200 + 1200 = 11400 рублей

Сумма облагаемых доходов Толмачевой Е.Г., исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 35400 рублей (12000 + 12000 + 11400), следовательно, вычет в размере 400 рублей нельзя применить, но вычет на ребенка в размере 600 рублей предоставляется.

(11400 - 600) х 13% = 1404 рубля - сумма НДФЛ

- 1404 = 9996 рублей - к выдаче на руки

В ООО «Экоклимат» основной частью фонда оплаты труда является оплаты труда за отработанное время. Это заработная плата работников организации, находящихся на должностных окладах в соответствии со штатным расписанием организации, повременщиков. К этой группе относятся работники управленческого аппарата: в лице директора, заместителя директора и начальника монтажного участка, бухгалтерия, работники торгового отдела, водитель, работники складов, уборщица. Сдельная заработная плата начисляется монтажникам и слесарям-вентиляционщикам в зависимости от стоимости выполненных ими работ.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «Экоклимат» по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени;

справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО «Экоклимат» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтером предприятия.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Регистром учета по счету 70 является журнал-ордер №10.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

Как правило, зарплата аппарата управления, дирекции (Дт 26 Кт 70) отделяется от зарплаты производственных рабочих (Дт 20 Кт 70). Но если организация с небольшой численностью и с всего одним видом деятельности, то в Учетной политике можно установить один счет для начисления - только 20, или только 26 (44).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы выплачиваются наличными и отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса».

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по НДФЛ».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма начисленной заработной платы в ООО «Экоклимат» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО «Экоклимат» производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата в ООО «Экоклимат» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в трудовом договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Экоклимат» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Фонд оплаты труда работников ООО «Экоклимат» за март 2008 года составил 232685,50 рублей. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна 2800 рублей.

Бухгалтер 20 марта 2008 года сделал такие проводки на аванс:

Дт 50 Кт 51 - 90800 рублей - получены из банка деньги для выдачи аванса по заработной плате за март;

Дт 70 Кт 50 - 90800 рублей - выдан аванс по зарплате.

марта 2008 года бухгалтер начислил зарплату в окончательный расчет:

Дт 20 Кт 70 - 232685,50 рублей - начислена заработная плата за март;

Дт 70 Кт 68 с/с «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 29885 рублей ((232685,50 рублей - 2800 рублей) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 20 Кт 69 - 60498 руб. (232685,50 рублей х 26%) - начислен единый социальный налог;

Дт 20 Кт 69 - 465,37 руб. (232685,50 рублей х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев;

апреля 2008 года бухгалтер получил наличные для выдачи заработной платы и отразил это:

Дт 50 Кт 51 - 112000,50 рублей (232685,50 рублей - 90800 - 29885 - 5220) - получены из банка наличные деньги (заказано меньше на сумму аванса, НДФЛ и алиментов за Пыжикова А.А.);

Дт 70 Кт 76 - 7735,39 рублей - удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам;

Дт 70 Кт 50 - 104265,11 рубля - выдана заработная плата в окончательный расчет.

Дт 76 Кт 51 - 5220 рублей - перечислена сумма алиментов на банковский счет;

Дт 76 Кт 50 - 2515,39 рублей - выдана сумма алиментов из кассы.

ООО «Экоклимат», выплачивая работникам зарплату, рассчитывает и уплачивает Единый социальный налог.

Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому работнику в отношении федерального бюджета и каждого фонда.

Доход одного сотрудника не превышает 280000 руб. в год, поэтому фирма применяет максимальную ставку ЕСН.

В учетной политике ООО «Экоклимат» отражено:

бухгалтерский учет расчетов по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

федеральная часть ЕСН начисляется за минусом налогового вычета;

страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат.

Расчет суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета производится в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов в ПФР (приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443) по каждому работнику отдельно.

Начисление каждой части ЕСН отражается на отдельных субсчетах:

69-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

69-2-1 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»;

69-2-2 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;.

69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

69-11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета 20, на котором отражается начисление заработной платы.

За июнь 2008 года монтажнику Жевтуну А.Л. была начислена зарплата в размере 25662 руб. В июне сделаны проводки:

Дт 20 Кт 70 - 25662 руб. - начислена зарплата Жевтуну;

Дт 20 Кт 69-1 - 744,2 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;

Дт 20 Кт 69-2-1 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» - 1539,72 руб. - начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;

Дт 20 Кт 69-2-2 - 2052,96 руб. - начислен страховой взнос в ПФР;

Дт 20 Кт 69-2-3 - 1539,72 руб. - начислен накопительный взнос в ПФР;

Дт 20 Кт 69-3-1 - 282,28 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дт 20 Кт 69-3-2 - 513,24 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

Дт 20 Кт 69-11 - 51,32 руб. - начислен взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. №111).

Кассир Новикова находилась на больничном с 12 по 21 ноября 2008 года. За 10 дней ей начислено пособие в размере 2719,1 рублей, 2 дня из которых оплачивает организация.

На сумму 2172,28 рублей сделана проводка:

Дт 69-1 Кт 70 - начислены расходы на обязательное социальное страхование, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ.

В течение года ООО «Экоклимат» ежемесячно перечисляет авансовые взносы по единому социальному налогу не позднее 15-го числа каждого следующего за отчетным месяца отдельными платежными поручениями в каждый фонд.

В бухгалтерском учете уплата авансовых платежей по ЕСН отражается по дебету счета 69.

Общая сумма налога за январь составила 51943,07 руб. (39651,2 + 5749,42 + 2180,82 + 3965,12 + 396,51)

Дт 69-1 Кт 51 - 5749,42 руб. - перечислен ЕСН в ФСС;

Дт 69-2-1 Кт 51 - 11895,36 руб. - перечислен ЕСН в федеральный бюджет за минусом налогового вычета;

Дт 69-2-2 Кт 51 - 18815,84 руб. - перечислен ЕСН в части страховых взносов в ПФР;

Дт 69-2-3 Кт 51 - 8940 руб. - перечислен ЕСН в части накопительных взносов в ПФР;

Дт 69-3-1 Кт 51 - 2180,82 руб. - перечислен ЕСН в ФОМС;

Дт 69-3-2 Кт 51 - 3965,12 руб. - перечислен ЕСН в ТФОМС;

Дт 69-11 Кт 51 - 396,51 руб. - перечислен взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ООО «Экоклимат» предоставляет следующую отчетность:

в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН по итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (1 квартал, полугодие, 9 месяцев);

в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ЕСН по итогам года не позднее 30 марта следующего за отчетным годом (копию декларации с отметкой налогового органа передают не позднее 1 июля следующего за отчетным годом в территориальное отделение Пенсионного фонда);

в территориальное отделение ФСС - расчетную ведомость по средствам этого фонда (форма 4-ФСС РФ) по итогам каждого квартала не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала;

в территориальное отделение Пенсионного фонда - сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица раз в год, не позднее 1 марта, расчетную ведомость по средствам этого фонда;

Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности.

Кассир Новикова А.С. болела в период с 12 по 21 ноября 2008 года (10 дней). Оклад сотрудницы - 10000 рублей. Страховой стаж - 6 лет (значит, полагается 80% пособия). В течение 12 предыдущих месяцев она с 4 августа по 8 сентября 2008 года (36 дней) была в ежегодном отпуске. Зарплата за август 2008 года составила 952,38 рубля, за сентябрь 2008 года - 7272,73 рубля.

Определим среднедневной заработок:

(10000 руб. x 10 мес. + 952,38 руб. + 7272,73 руб.) / (29,4 дн. x 10 мес. + 24,41 дн.) = 339,89 руб., где зарплата кассира за август - 952,38 руб., за сентябрь - 7272,73 руб., количество календарных дней в августе, принимаемое для расчета среднего дневного заработка, - 2,85 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 3 дн.), в сентябре - 29,4 дн. (29,4 дн. / 30 дн. x 22 дн.), итого количество календарных дней в августе и сентябре 24,41 дня.

Так как Новиковой А.С. полагается пособие в размере 80% , то

,89 руб. х 80% = 271,91 руб.

Величина пособия не должна превышать 16125 рублей в месяц. Определим максимально допустимый размер пособия за один день ноября: разделим 16125 руб. на количество календарных дней ноября 16125 руб. / 30 дн. = 537,50 рублей.

Сравним полученный среднедневной заработок с максимально допустимым размером пособия за один день ноября: 271,91 руб. < 537,50 руб. Среднедневной заработок не превышает максимальный предел.

Рассчитаем сумму оплаты по больничному:

,91 руб. x 10 дн. = 2719,1 руб.

Дт 20 Кт 70 - 543,82 рублей - начислена оплата по больничному листу за первые 2 дня;

Дт 69 Кт 70 - 2172,28 рубля (271,91 рубль х 8 дней) - определена сумма по больничному листу за последующие дни;

Дт 70 Кт 68 с/с «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 353,48 рубля - удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 70 Кт 50 - 2365,62 рублей - выдано пособие по больничному листу.

Так как первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся 8 дней оплачивается за счет Фонда социального страхования.

Для выплаты предстоящих отпускных в соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв.

В ООО «Экоклимат» выбрана политика без создания резерва, поэтому учет отпускных отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 20 Кт 70, учет единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями: Дт 20 Кт 69.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью: Дт 70 Кт 50.

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68.

Сотрудница Семенова З.А. в период с 9 по 22 февраля 2009 года (14 дней) была в ежегодном отпуске. Оклад сотрудницы - 5000 рублей. За расчетный период - с 1 февраля 2008 года по 31 января 2009 года - ее доход составил 60000 рублей (5000 руб. х 12 мес.). Средний заработок за один календарный день равен 170,07 рублей (60000 руб. : 12 мес. : 29,4). Размер отпускных составляет 2380,98 рублей (170,07 руб. х 14 дн.).

Дт 20 Кт 70 - 2380,98 рублей - начислены отпускные;

Дт 70 Кт 68 с/с «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 309,53 рублей - удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 70 Кт 69 «Расчеты по ЕСН» - 619,05 руб. (2380,98 руб. x 26%) - начислен ЕСН;

Дт 70 Кт 69-1 - 4,76 руб. (2380,98 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев;

Дт 70 Кт 50 - 2071,45 руб. - выплачены из кассы отпускные.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

Суммы алиментов по исполнительным листам;

Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

Возмещение причиненного материального ущерба;

Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний);

Суммы арифметических (расчетных) ошибок прошлых периодов.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью: Дт 70 Кт 68-1 - удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников.

При перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Дт 68-1 Кт 51 «Расчетные счета».

В соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации. В ООО «Экоклимат» все сотрудники являются резидентами РФ. Однако одному сотруднику менеджеру Фоминой Т.В. стандартный налоговый вычет не предоставляется, так как она является совместителем и получает вычет на основном месте работы. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка получает 5 человек.

Менеджер Толмачева Е.Г. получает доход до налогообложения в сумме 12000 рублей в месяц (табл. 4). На иждивении у нее находится один несовершеннолетний ребенок. Сотрудница состоит в браке.

Как видно из таблицы, стандартный налоговый вычет Толмачевой Е.Г. предоставлялся только в январе, так как в феврале доход нарастающим итогом достиг 20000 рублей, а именно такой доход в 2008 году являлся порогом для применения вычета на самого налогоплательщика.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставлялся только по март включительно, так как в апреле доход нарастающим итогом достиг 40000 рублей, который в 2008 году являлся порогом для применения вычета на ребенка.

Таблица 4 - Начисление НДФЛ Толмачевой Е.Г. в 2008 году

В 2009 году Толмачева Е.Г. написала заявление о предоставлении ей двойного вычета на ребенка на основании заявления об отказе мужа от получения налогового вычета.

Таблица 5 - Начисление НДФЛ Толмачевой Е.Г. в 2009 году

Так как с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет 400 рублей предоставлялся на доходы, которые нарастающим итогом не превысили 40000 рублей, то данный вычет предоставлялся Толмачевой Е.Г. по март включительно.

Доход Толмачевой за 5 месяцев 2009 года составил 60000 рублей. Если ее доход в следующие месяцы существенно не изменится и не превысит нарастающим итогом с начала года 280000 рублей, то вычет на ребенка ей будет предоставляться до конца налогового периода.

ООО «Экоклимат» перечисляет удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда (до 5 числа каждого месяца). Учет по каждому сотруднику ведется в форме 1-НДФЛ - «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физ. лиц за 200_год».

Согласно п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК бухгалтерия ООО «Экоклимат» ежегодно не позднее 1 апреля следующего за отчетным года предоставляет в органы налоговой инспекции форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденную приказом ФНС от 13.10.06 №САЭ-3-04/ 706 вместе с реестром сотрудников, на которых подаются справки. Справки направляются в налоговую на магнитных носителях, так как численность физ. лиц, получивших доходы в налоговом периоде, превышает 10 человек.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Экоклимат» открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (Дт 70 Кт 76-1), перечисляются (Дт 76-1 Кт 51) в день получения в банке средств на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (Дт 76-1 Кт 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят на расчетный счет взыскателя или выдаются из кассы предприятия.

Если по решению суда алименты установлены в твердой денежной сумме, то периодически ее нужно индексировать. Согласно статье 117 Семейного кодекса «алиментная» часть подлежит пересчету пропорционально увеличению МРОТ. В связи с этим в п. 2 данной нормы указано, что в целях индексации установленная судом сумма алиментов должна соответствовать определенному числу МРОТ.

В ООО «Экоклимат» удержания по исполнительным листам производятся с двух сотрудников (алименты).

Заработная плата начальника монтажного отдела Пыжикова А.А. за июль 2008 года составила 18000 рублей. Сумму алиментов с заработной платы и иных выплат в пользу работника можно удерживать только после удержания НДФЛ. Ставка НДФЛ - 13%. Исполнительный лист на содержание двух несовершеннолетних детей от первого брака - одна треть заработка или иного дохода в рублях.

НДФЛ - 2340 руб. (18000 руб. х 13%);

сумма заработной платы за вычетом НДФЛ - 15660 руб. (18000 руб. - 2340 руб.);

одна треть от дохода Пыжикова составит 5220 руб. (15660 : 3).

При этом в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 20 Кт 70 - 18000 руб. - начислена заработная плата за июль;

Дт 70 Кт 68 - 2340 руб. - удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76 - 5220 руб. - взысканы алименты;

Дт 76 Кт 51 - 5220 руб. - перечислены алименты на банковский счет получателя;

Дт 70 Кт 50 - 10440 руб. (18000руб. - 2340 руб. - 5220 руб.) - выдана зарплата из кассы.

Заработная плата слесаря-вентиляционщика Иванова М.П. за июль 2008 года составила 14147 рублей. Исполнительный лист на содержание одного несовершеннолетнего ребенка - одна четвертая заработка.

Дт 20 Кт 70 - 14147 руб. - начислена заработная плата за июль;

Дт 70 Кт 68 - 1839,11 руб. - удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76 - 3076,97 руб. - взысканы алименты ((14147 руб. - 1839,11 руб.) / 4);

Дт 76 Кт 50 - 3076,97 руб. - выданы алименты из кассы;

Дт 70 Кт 50 - 9230,92 руб. (14147 руб. - 1839,11 руб. - 3076,97 руб.) - выдана зарплата из кассы.

За ущерб, причиненный организации по вине членов трудового коллектива, предусматривается материальная ответственность.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

В ООО «Экоклимат» заключены договоры о полной материальной ответственности (заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера) с кладовщиком и кассиром. По итогам инвентаризации за I полугодие 2008 года была выявлена недостача товара на складе на сумму 1640 рублей, в результате составлен акт, который подписан членами комиссии и материально ответственным лицом кладовщиком Сусловой И.А.

Сумма недостачи отражена на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», который предназначен для обобщения информации о суммах недостач материальных ценностей независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц:

Дт 94 Кт 41 - 1640 рублей - отражена недостача.

От материально ответственного лица Сусловой И.А. получено заявление на имя директора: «Прошу Вас удержать из моей заработной платы сумму обнаруженной недостачи».

Далее недостача отражена как задолженность за работником по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дт 73 Кт 94 - 1640 рублей - недостача отражена как задолженность за работником.

Определяя размер причиненного ущерба, учитывается только прямой действительный ущерб, данное правило вытекает из статьи 238 ТК РФ, в соответствии с которой работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Дт 70 Кт 73 - 1640 рублей - недостача будет удержана из следующей зарплаты (так как сумма недостачи меньше 20% от размера зарплаты, недостача погашается за 1 месяц).

Если сумма причиненного ущерба не превышает средний месячный заработок работника, взыскание производится на основании распоряжения руководителя организации, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.

Других удержаний в ООО «Экоклимат» не производилось.

Прекращение трудового договора в ООО «Экоклимат» производилось только по инициативе работника (статья 80 ТК РФ).

марта 2009 года кассир Новикова А.С. написала заявление об увольнении. Срок предупреждения об увольнении истек 31 марта. В этот день Новиковой была выдана трудовая книжка и произведен окончательный расчет. В Записке-расчете по форме №Т-61 рассчитана зарплата за отработанные в месяце увольнения дни и денежная компенсация за неиспользованный отпуск: зарплата за март 2009 г. - 10000 рублей, компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска - 4574,08 рублей (326,72 руб. х 14 дн.), итого 14574,08 рублей вычесть НДФЛ 1842,63 рубля ((14574,08 - 400) х 13%), на руки - 12731,45 рубль.

Прекращение трудового договора было оформлено приказом директора об увольнении по форме №Т-8.

3. Динамика заработной платы в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Фонд оплаты труда в ООО «Экоклимат» изменялся на протяжении всего анализируемого периода, что видно из таблицы 2.2 и рис. 2.6.

Таблица 6 - Изменение фонда оплаты труда за 2006 - 2008 гг.

Причиной такого изменения было увеличение числа сотрудников в 2008 году на 4 человека по сравнению с 2006 годом, на 1 человека - по сравнению с 2007 годом. Если в 2006 году применялась только повременная оплата труда, то, начиная с 2007 года, наряду с повременной была введена еще и сдельная оплата труда.

Заработная плата работников в 2008 году выросла по сравнению с 2007 годом на 8%, по сравнению с 2006 годом на 32%.

Рис. 6 - Изменение ФОТ за 2006 - 2008 гг.

Рост заработной платы имеет прямое влияние на сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную в исследуемом периоде.

Таблица 7 - Перечисление НДФЛ за 2006 - 2008 гг.

Как видно из таблицы 7 и рисунка 7, суммы уплаты НДФЛ увеличивались на протяжении всего периода.

Однако мы видим неравномерное распределение сумм уплаты НДФЛ по кварталам в 2007 - 2008 годах. Это связано с тем, что в 2007 году на предприятии была введена сдельная оплата труда для монтажников систем вентиляции и кондиционирования и слесарей-вентиляционщиков.

Рис. 7 - Перечисление НДФЛ за 2006 - 2008 гг.

Ввиду сезонности выполняемых работ, пик роста выручки предприятия приходится на весенне-летний период года, следовательно, и изменение заработной платы сотрудников, зависящих от выручки, имеет выраженный сезонный характер.

Сумма Единого социального налога, уплачиваемого предприятием ежегодно, также непосредственно зависит от размера ФОТ.

Таблица 8 - Распределение ЕСН по фондам в 2006 - 2008 гг.

В таблице 8 представлены данные по начислению Единого социального налога в 2006 - 2008 годах. В графе «ФОТ» отражена налоговая база по ЕСН. В следующих столбцах показано распределение Единого социального налога по различным фондам.

Рис. 8 - Динамика уплаты ЕСН за 2006 - 2008 гг.

Как видно из рисунка 8, суммы уплаты ЕСН увеличивались на протяжении всего периода.

На протяжении всего исследуемого периода ставки ЕСН и его распределение по фондам не менялось. Процентное соотношение распределения денежных средств по фондам одинаковое на протяжении 2006 - 2008 годов (рис. 9).

Рис. 9 - Распределение ЕСН по фондам за 2006 - 2008 гг.

При расчете взносов в Пенсионный фонд РФ сотрудников организации подразделяют на две возрастные категории (табл. 9).

Таблица 9 - Распределение возрастного состава сотрудников в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Количество сотрудников 1966 года рождения и старше на протяжении всего отчетного периода остается неизменным, растет лишь количество сотрудников 1967 года рождения и моложе (рис. 10).

Рис. 10 - Распределение возрастного состава сотрудников в ООО «Экоклимат» за 2006 - 2008 гг.

Взнос в ПФР, начисляемый на заработную плату четырех сотрудников 1966 года и старше, полностью идет на финансирование страховой части трудовой пенсии, тогда как взносы в ПФР, начисляемые на заработную плату сотрудников 1967 года и моложе, распределяются на финансирование страховой (8%) и накопительной (6%) частей трудовой пенсии, следовательно, при росте числа сотрудников 1967 года и моложе увеличивается и доля отчислений в накопительную часть трудовой пенсии, что мы и видим в таблице 10 и на рисунке 11.

Таблица 10 - Показатели отчислений в ПФР за 2006 - 2008 гг.

В 2006 году взносы на финансирование накопительной части составляли 29% от суммы взносов в ПФР, то в 2007 году они увеличились на 3%, а в 2008 году - еще на 1%.

Рис. 11 - Показатели отчислений в ПФР за 2006 - 2008 гг.

Рассмотрев динамику заработной платы, структуру выплат по Единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в ООО «Экоклимат», а также, рассмотрев динамику выплат, составляющих фонд оплаты труда предприятия, можно сделать следующие выводы:

фонд оплаты труда увеличивался на протяжении всего отчетного периода. Причиной такого изменения было увеличение числа сотрудников, а также изменение форм оплаты труда (наряду с повременной введена сдельная оплата труда);

неравномерное распределение фонда оплаты труда по кварталам в 2007 - 2008 годах имеет выраженный сезонный характер;

предприятие регулярно перечисляет взносы в счет уплаты Единого социального налога и налог на доходы физических лиц;

взносы по Единому социальному налогу уплачиваются по максимальной ставке.

4. Аудит заработной платы в ООО «Экоклимат»

Основной целью проверки заработной платы в ООО «Экоклимат» является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.

Задачи, стоящие при проверке заработной платы можно определить так:

подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;

установить законность и полноту удержаний из заработной платы в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц, полноту отчислений по единому социальному налогу;

проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет ООО «Экоклимат» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.

Одним из важнейших элементов управления фирмы является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

Аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты.

На начальном этапе проверки для предварительной оценки состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда был проведен устный опрос (табл. 2.7).

Таблица 11 - Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ООО «Экоклимат»

Устный опрос показал, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля, и системы учета в фирме организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования были определены стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработаны общий план и программа аудита (табл. 12).

Таблица 12 - Общий план аудита операций по заработной плате

На втором этапе планирования была разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 13)

Таблица 13 - Программа аудита операций по заработной плате

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда ООО «Экоклимат» были использованы следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО «Экоклимат» была начата с проверки техники заполнения первичных документов.

Проверка показала, что со всеми работниками заключены трудовые договоры, оформлены приказы при приеме на работу, ведутся личные дела.

Основное внимание уделено правильности заполнения табелей учета рабочего времени.

Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов обнаружены следующие недостатки: не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника монтажного отдела.

Результаты проверки правильности оформления первичных документов представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Проверка оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Экоклимат» за анализируемый период.

Для аудита системы начисления заработной платы было проведено установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января каждого года анализируемого периода в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сальдо кредитовое, отражающее задолженность работникам по заработной плате (заработная плата начислена последним днем месяца, но не выплачена, так как выплата заработной платы 5 числа следующего за отчетным месяцем). Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

При проверке удержания НДФЛ был осуществлен арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждена правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Далее было проведено сравнение данных Главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны: налог на доходы физических лиц, по исполнительным документам (алименты), недостача (начет) сумм удержаний. Проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно и своевременно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует.

Результаты проверки начисления заработной платы отражены в таблице 15.

Таблица 15 -Проверка правильности начисления заработной платы

Проверка показала:

расчеты по оплате труда производятся в установленные сроки;

налоги и платежи, удерживаемые из зарплаты, рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете надлежащим образом;

все записи по начислению зарплаты отражены в учетных регистрах, начисленная зарплата правильно отнесена на счета затрат;

начисление налогов из ФОТ осуществляется в соответствии с законодательством;

выплачиваемая зарплата не ниже уровня, установленного законодательно;

расчет отпускных и среднего заработка производится в соответствии с законодательством;

расчеты удержаний из зарплаты произведены правильно, льготы при исчислении НДФЛ предоставлены правильно;

все расчеты произведены с арифметической точностью.

Выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения сгруппированы в таблицу 16.

Таблица 16 - Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате

Нарушения не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности по учету труда и заработной платы, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, не обнаружены. В числе ошибок не имеется существенных.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Экоклимат» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования ООО «Экоклимат» было выявлено следующее:

рост численности персонала предприятия незначителен. Количество работников, проработавших весь год, растет. Общее число работников предприятия к концу отчетного периода составляет 18 человек.

фонд оплаты труда увеличивался на протяжении всего отчетного периода и в 2008 году составил 2823113 рублей, что на 38% больше, чем в 2007 году, и в 2 раза больше, чем в 2006 году. Причиной такого изменения было не сколько увеличение числа сотрудников, сколько увеличение окладов повременщикам и введение в 2007 году наряду с повременной сдельной оплаты труда рабочим;

неравномерное распределение фонда оплаты труда по кварталам в 2007 - 2008 годах имеет выраженный сезонный характер. Пик роста выручки, а соответственно и заработной платы рабочим-сдельщикам, приходится на весенне-летний период. Фонд оплаты труда за II квартал 2008 года на 35% выше, чем за I квартал, затем в III квартале происходит снижение примерно на 11%, а зарплата в IV еще на 19% ниже, чем в III квартале;

изменение заработной платы имеет прямое влияние на сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную в отчетном периоде. Сумма налога в 2006 году составила 248097 рублей, в 2007 году - 333837 рублей, в 2008 году - 364849 рублей.

Как уже было отмечено, на исследуемом предприятии к концу отчетного периода работало 18 человек. Однако стандартными налоговыми вычетами воспользовались 17 человек, один является совместителем и пользуется налоговыми вычетами по своему основному месту работы. Вычетами на детей в 2008 году воспользовались пятеро сотрудников;

предприятие регулярно перечисляет взносы в счет уплаты Единого социального налога. Сумма уплаченного ЕСН увеличивались на протяжении всего отчетного периода и за 2008 год составила 734009 рублей, взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 5646 рублей;

взносы по Единому социальному налогу уплачиваются по максимальной ставке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями на 30 июня 2003 года) (редакция, действующая с 1 января 2004 г.)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ

3. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ (в редакции №122-ФЗ от 22 августа 2004 г., №54-ФЗ от 20 апреля 2007 г., №91-ФЗ от 24 июня 2008 г.)

. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ (в редакции №233-ФЗ от 25 октября 2007 г.)

. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ (в редакции №183-ФЗ от 21 июля 2007 г., №117-ФЗ от 14 июля 2008 г.)

. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ (в редакции №304-ФЗ от 30 декабря 2008 г.)

. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ (в редакции №192-ФЗ от 29 декабря 2004 г., №312-ФЗ от 30 декабря 2008 г.)

8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»

9. Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказов Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. №135н, от 18 сентября 2006 г. №115н)

. Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922

. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. №111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)»

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (ПБУ 4/99).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года №60н (ПБУ 1/98) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н)

. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с краткими комментариями Бакаева А.С. (Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н, от 24 марта 2000 г. №31н, 18 сентября 2006 г. №116н, от 26 марта 2007 г. №26н)

. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2009. - 832 с.

. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Налог Инфо, 2008. - 320 с.

. Агафонова, М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Бератор, 2006. - 586 с.

. Андреев, В.К., Правовое регулирование аудита в России. / В.К. Андреев. - М.: Аудит, ЮНИТИ. - 2001. - 248 с.

. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 276 с.

. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет. / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Баюченко - 3-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 576 с.

. Кожинов, В.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.А. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 815 с.

. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет: экспресс-курс: Учебное пособие / М.С.Кувшинов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2009. - 296 с.

. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. Пособие для студентов / О.А. Миронова, М.А. Азарская - 3 изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 248 с.

. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ТОО «Интелтех», 2006. - 152 с.

. Панова, З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения: практическое пособие / З.Е. Панова. - М.: Омега-Л, 2007. - 144 с.: табл.

. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: КноРус, 2009. - 480 с.

. Суйц, В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц, В.А. Ситникова. - М.: КНОРУС, 2008. - 168 с.

. Суйц, В.П. Бухгалтерский учет: учебник / В.П. Суйц, А.В. Ситникова. - М.: Высшее образование, 2008. - 328 с.