Система учета затрат 'cтандарт-кост'
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования
«Чувашский Государственный университет имени И.Н. Ульянова»
Факультет управления и психологии
Контрольная работа
по предмету: «Управленческий учет»
Чебоксары 2008 г.
Глава 1. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ ПО ЦЕЛЯМ УЧЕТА
.1 Определение сущности учета затрат
Главным показателем, который характеризует эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, является себестоимость. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.
Управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно происходит на всех стадиях производственного процесса, а потому по своей сущности означает управление всей деятельностью предприятия.
Учет затрат - это совокупность сознательных действий, которые направлены на то, чтобы отражать происходящие на предприятии в течение определенного периода времени процессы снабжения, производства и реализации продуктов труда с помощью количественного измерения этих процессов (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа на каждой стадии, формирующих себестоимость готовой продукции. В результате предприятие получает полную информацию, которая позволяет эффективно управлять его деятельностью путем выведения финансовых результатов.
Но такой подход не раскрывает всю сущность управленческого учета. Сущность учета затрат на производство должно определяться не только технической стороной, но и должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учeтa производственной деятельности или трансформации учeтa затрат на производство. Таким образом, содержание учeтa затрат дает реальные возможности моделирования его организации на предприятиях. Именно учeт как информационный поток будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.
Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, которая ориентированна на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.
К основным задачам учета затрат на производство предприятия относят:
) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, которые сопоставляются с их нормативами и плановыми размерами, для выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
) выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
) систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер (окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.)
А значит, основное назначение сущности учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
1.2 Методы оценки затрат в системе управленческого учета
Чтобы полно раскрыть понятие себестоимость как сумма затрат, необходимо рассмотреть затраты на производственную деятельность с разных сторон.
Можно выделить три стороны:
затраты определяются использованием ресурсов;
затраты отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерении;
затраты сопоставляются с их нормативными показателями для их совершения в будущем. Например, производство продукта, деятельность какого-либо подразделения и т.д.
Следовательно, себестоимость (затраты) - величина ресурсов в денежном выражении, которые используются предприятием в определенных целях.
Объектом учета затрат называется вид деятельности, продукт, производственное подразделение или задача, поставленная менеджером, которая требует затрат. В зависимости от целей управления и пользователей информации у объекта могут быть разные допустимые границы.
Характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат. При оценки затрат учитывается основной принцип «различная себестоимость для различных целей». Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости:
полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;
прямая производственная (частичная) себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;
себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.
Полная производственная себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство. Она представляет собой сумму прямых затрат на объект учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Распределение косвенных расходов происходит в два этапа - по центрам ответственности (структурный элемент предприятия, в пределах которого его управляющий несет ответственность за целесообразность всех затрат) и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.
Распределение косвенных затрат в два этапа и условный расчет расходов, который зависит от величины и оценки незавершенного производства, приводит к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит при принятии решений и контроле. Полная себестоимость используется для расчета затратной цены.
Совершенствованием системы оценки затрат по полной себестоимости является оценка в размере нормальных затрат. Отличительной чертой этого метода является использование нормальных цен (средние твердые цены в течение года) на материалы, энергию. При этом методе нормальные затраты определяются:
Нормальные затраты = плановая годовая сумма косвенных затрат / плановый объем производства в машино-часах
Использование производственной мощности является основой системы оценки затрат.
Но эта система имеет следующие недостатки:
игнорирование различия между постоянными и переменными затратами;
трудности расчета полной себестоимости одной единицы продукции;
использование для оценки затрат усредненных данных, не учитывающих ежемесячных изменений объема производства.
Следовательно, при наступлении каких-либо специфических обстоятельств данная система не может обеспечить контроль за затратами по каждому виду продукции.
Оценка частичной себестоимости ориентирована на покрытие прямых затрат. При такой системе оценки прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы целиком относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.
Если из выручки от реализации продукта вычесть переменные затраты на производство этого продукта, то получаем валовую прибыль. Исключая из валовой прибыли постоянные расходы, рассчитываем результат от производства.
Процедура расчета результата от производства:
Выручка от реализации продукции В = 1000
Переменные затраты ПЗ = 600
Валовая прибыль ВП = В - ПЗ = 1000- 600 = 400
Постоянные расходы ПР = 200
Прибыль П = ВП - ПР = 400 - 200 = 200
Постоянные расходы не включаются в оценку готовой продукции и незавершенного производства.
Отличительной чертой оценки по неполным затратам является оценка изделий, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства.
Оценка себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. И это предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.
Основной отличительной чертой такой себестоимости является то, что объектом оценки служит центр ответственности, а не продукт, не работа, не услуга. Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности измеряются с разных точек зрения:
где возникла данная статья издержек. Эта точка зрения характеризует центр ответственности;
для какой цели она возникла - характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;
какой вид ресурсов использовался - характеризует элементы затрат центра ответственности.
Если система управления не производит оценку себестоимости продукции, выпущенной центром ответственности, а ограничивается затратами, то такой центр ответственности называют центром затрат. Центры затрат оценивают свои издержки в размере стандартной себестоимости, и в таком случае результат измеряется разницей между фактическими и стандартными затратами.
1.3 Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции
Классификация затрат является важным элементом производственного учета.
По составу и назначению затраты бывают:
Основные затраты;
Накладные затраты.
По способу отнесения на себестоимость:
Прямые затраты;
Косвенные затраты.
При оценке готовой продукции:
Входящие затраты;
Истекшие затраты.
Производственные затраты;
Непроизводственные затраты.
При определении себестоимости:
Затраты отчетного периода;
Затраты, включаемые в себестоимость.
Группировки по составу и назначению затрат позволяют концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом:
расход сырья;
расход материалов на технологические нужды;
оплата труда основных производственных рабочих;
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.
К накладным относятся расходы:
по обслуживанию и управлению производством;
управлению предприятием и др.
Управленческий учет очень трудоемкий и важный для предприятия, а потому накладные расходы в управленческом учете включают комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат.
В зависимости от того, как затраты отражаются на себестоимости отдельных видов продуктов, их подразделяют на прямые и косвенные.
Прямыми считают затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость.
Под косвенными понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем с помощью методов распределения (ставок, процентов, коэффициентов и без распределения и др.).
Косвенные расходы:
общепроизводственные расходы;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
управленческие расходы и др.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются идентичными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при раздельном учете полных и частичных затрат на производство.
Важной при расчете и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие.
Входящие - это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые должны принести доход в будущем.
К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.
Затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими.
Входящие и исходящие затраты в балансе предприятия отражены по-разному:
Затраты входящие отражены в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов.
Затраты истекшие отражены в составе затрат на производство реализованной продукции отчетного периода.
Это различие между входящими и исходящими затратами важно при исчислении прибыли и оценки активов предприятия.
В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты. И с этой целью затраты группируются на затраты отчетного периода и включаемые в себестоимость.
В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли.
В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.
Затраты делятся на производственные и непроизводственные.
Производственные затраты на производство нереализованных продуктов отражаются в балансе как активы и будут переходить в состав расходов после реализации.
Производственные затраты на производство реализованных продуктов отражены в составе затрат на производство реализованной продукции или на счете прибылей и убытков отчетного периода.
На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включают в себестоимость продукции, а часть непроизводственных относят на финансовые результаты.
Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция и они имеют другой временной цикл списания. Разница между затратами отчетного периода и затратами, включаемыми в себестоимость, заключается в разнице времени регистрации и списания на финансовые результаты.
Цель рассмотренной классификации заключается в накопленной информации по двум основным направлениям:
по отдельному продукту - оценка стоимости запаса;
центрам ответственности - контроль за уровнем затрат.
Таким образом, система накопления затрат состоит из двух этапов:
на первом этапе затраты суммируются по центрам ответственности;
на втором этапе распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих центрах. Этот этап называется калькуляцией.
Каждый центр ответственности имеет свои калькуляционные единицы.
Себестоимость единицы продукции используется при оценке запасов и расчете прибыли, а иногда при планировании и принятии управленческих решений.
1.4 Классификация производственных затрат для принятия решений и планирования
Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках.
Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.
Постоянными называются затраты, которых не завися от изменения объема выпуска продукции:
расходы на содержание зданий;
амортизация;
заработная плата работников управления и др.
Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют изменение затрат в зависимости от колебаний объема производства и используются для составления смет на предстоящий период.
К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности:
затраты на сырье и основные материалы;
энергию для технологических целей;
основную заработную плату производственных рабочих и пр.
Провести чёткое разделение затрат на переменные и постоянные в учёте практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях их называют условно-постоянными или условно-переменными.
Основным принципом классификации затрат, который используют при принятии решения, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия; ассортимент выпускаемой продукции и его структура; и другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.
Производственные мощности - это объём производства продукции, который организация может выполнить в данный период, обладая определенными ресурсами.
Получение достаточной информации для принятия решений достигается при группировке затрат на безвозвратные, вменённые, инкрементные и маржинальные.
Безвозвратные - это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никаким образом не будут изменены в будущем.
Вмененные - это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вменённые затраты иначе называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть.
Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и возникают в случаях изготовления какой-то партии продукции дополнительно. Если принятое решение об изменении условий рабаты не влечёт за собой увеличение абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
Маржинальные затраты и доходы - это также дополнительные затраты и доходы, но в расчёте не навесь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.
1.5 Классификация затрат для контроля и регулирования производства
затрата учет стандарт калькулирование
Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющих контролировать и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат.
В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется следующая классификация производственных затрат:
регулируемые и нерегулируемые;
эффективные и неэффективные;
в пределах норм (сметы) и отклонений от норм;
контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера.
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.
Оценка управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.
Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Выделения неэффективных расходов необходимо для того, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в учете производства в текущий период. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым).
Для приведения системы контроля за затратами в действия их группируют на контролируемые и неконтролируемые.
К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т.е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.
Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений.
Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий.
Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределении затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов.
Основная цель классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.
Система контроля - это коммуникационная сеть, при которой управляют производственной деятельностью в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.
1.6 Объекты учета затрат и объекты калькулирования, отвечающие целям управления себестоимости
Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
Выделяют две группы объектов учета:
) центры ответственности;
) единицы продукции.
В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать:
места возникновения затрат;
центры ответственности;
статьи издержек;
факторы производственной деятельности;
виды или группы однородной продукции.
Место возникновения затрат - предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т.п.
Центры ответственности - подразделения, по которым можно контролировать выполнение менеджерами установленных для них администрацией обязанностей. Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб предприятия. Центры ответственности, где это, возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат.
Статьи издержек имеют разную классификацию в зависимости от цели управленческого учета.
Факторы производственной деятельности - виды ресурсов:
средства труда;
предметы труда;
рабочая сила;
затраты на организацию и обслуживание производства;
расходы на управление.
Деление затрат по производственным факторам позволяет выявить связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.
Виды и группы однородной продукции - заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных комплектов и т.д. Они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.
Существенное влияние на выбор объектов учета затрат оказывают:
особенности технологии производства;
тип организации производства;
структура управления предприятием;
технические параметры вырабатываемой продукции и др.
Эти характеристики различны, и поэтому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.
Общим для всех отраслей является выделение в качеств объекта учета затрат степени использования ресурсов материальных и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.
Информация, полученная при рассмотрения всех объектов учета затрат, должна отвечать требованиям управления. Она является основой для расчленения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.
Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительской стоимости.
Номенклатура объектов калькулирования обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру распределения затрат по видам продукции. Ее разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат. Неправильный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий.
При формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования руководствуются общими принципами. Это обусловлено единством процессов учета затрат на производство и процессов калькулирования.
В целом система управленческого учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов:
) подразделения;
) продукция.
Объекты калькулирования имеют связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами. Калькуляционные единицы представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Они характеризуют качество и потребительную стоимость калькулируемого объекта.
Всё многообразие калькуляционных единиц, применяемых в практике калькуляционного учёта, можно свести к следующим группам:
. Натуральные единицы - штуки, тонны, килограммы, литры, погонные мeтpы и др.
. Условно-натуральные единицы - 100 пар обуви определённого вида; 100 условных банок консервов; кубический метр железобетонных изделий, и др.
. Условные (приведённые) единицы - спирт 100% крепости; минеральные удобрения в пересчёте на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.
. Стоимостные единицы - 1000 р. автомобильных и тракторных запасных частей, инструментов и др.
. Единицы работ - одна тонна перевезённого груза, сто метров дорожного покрытия и др.
. Единица времени - машино-день, машино-час, нормо-час и др.
. Эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.
На предприятиях выбирается одна основная расчетная единица, который используется для калькулирования себестоимости. Обычно, она совпадает с единицей измерения объёма продукции (работ), принятой при установлении цен на продажу. Только тогда обеспечивается возможность контроля за уровнем себестоимости и рентабельности по видам продукции. Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.
Таким образом, цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.
Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, которая ориентированна на выполнение основной цели предприятия.
Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Варианты классификации издержек зависят от целей и направлений учета затрат.
Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим учет затрат на производство:
затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;
затраты, используемые в системе контроля и регулирования.
Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции концентрирует внимание руководителей на основных и накладных расходах.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, - материальные и трудовые. Накладные - это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием:
общепроизводственные;
общехозяйственные;
вызванные подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением.
В зависимости от способов отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов их подразделяют на:
прямые;
косвенные.
Прямыми считают затраты, возникающие при производстве конкретных видов продуктов. Косвенными считают затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер.
Чаще всего, основные затраты выступают в виде прямых, а накладные затраты в виде косвенных.
Деление затрат на входящие и истекшие важно при исчислении прибыли и оценке активов предприятия. Входящие - приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем. Истекшие - израсходованные, которые принесли доход в настоящем.
Группировка затрат для принятия решений и планирования предусматривает их деление на переменные и постоянные. Переменные - затраты, размер которых зависит от объема производственной деятельности. Постоянные - затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции.
Для принятия решений большое значение имеет группировка затрат и доходов на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маргинальные. Безвозвратные - это расходы и доходы прошлого периода, которые никоим образом не будут изменены в будущем. Вмененные возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем. Инкрементные - возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов. Маржинальные - дополнительные расходы и доходы, но в расчете на единицу продукции.
Классификация затрат для контроля и регулирования определяется пользователями информации в целях управления затратами.
Номенклатура затрат разрабатывается в зависимости от методов контроля:
сметного (бюджетного) метода;
нормативного метода.
Классификацией предусматривается деление затрат на:
) регулируемые - зависящие от менеджера данного центра ответственности;
) нерегулируемые - не зависящие от менеджера центра ответственности;
) эффективные - в результате расходов получают продукт;
) неэффективные - носят непроизводительный характер, в результате этих расходов не будет получен продукт, а следовательно, доход от реализации;
) контролируемые - поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии;
) неконтролируемые - не зависят от деятельности субъектов управления.
Классификация затрат по целям позволяет организовать систему контроля и управления расходами. Однако пользователи информации на производстве выдвигают требования к информации, основываясь на принципе «различная себестоимость для различных целей». Этот принцип реализуется в трех типах себестоимости:
) полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;
) прямая производственная себестоимость, используемая для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;
) себестоимость по центрам ответственности, которую используют при планировании и контроле деятельности ответственных исполнителей.
Также важнейшим элементом управленческого учета является рассмотрение производственного учета как единого с калькулированием учетного процесса, связанного с учетом выпуска продукции.
Система учета производственных затрат и калькулирования зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объект учета затрат - это признак группировки, по которому обобщают расходы для управления себестоимостью. В системе учета выделяют такие объекты:
места возникновения затрат;
центры ответственности;
статьи издержек;
факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.
Объект калькулирования - вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости.
2. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТ»
.1 Организация управленческого учета по системе стандарт-кост
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера основывается на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.
Мeтoд нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлером, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.
Первые упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру расчета сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было быть, не устанавливаетт. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением Зф/Зс, т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение Зс < Зф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (ЗФ - Зс), тем выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
Сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в CШA Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 год), обращалось внимание не только на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации стандарт-коста.
Идея стандарт-коста у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:
) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть разбиты по причинам.
Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда Зс >= Зф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.
Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой. мин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, а слово «кост» - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.
Основные преимущества системы стандарт-кост сводятся к следующему:
. Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.
. На основе установленных стандартов можно:
заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий;
вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен;
составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.
. Информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.
В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) определение норм затрат по статьям расходов:
основные материалы;
оплата труда основных производственных рабочих;
производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
Предварительно исчисленные нормы устанавливаются, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяются, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Они меняются только если происходя существенные изменения, вызываемые новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом:
. Выручка от продажи продукции.
. Стандартная себестоимость продукции.
З. Валовая прибыль = Выручка от продажи продукции - Стандартная себестоимость продукции.
. Отклонения от стандартов.
. Фактическая прибыль = Валовая прибыль * Отклонения от стандартов.
Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.
В зарубежной практике система стандарт-кост не регулируется нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы:
текущие;
идеальные;
прогнозные;
достижимые;
облегченные.
При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, которые позволяют измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.
В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм.
Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.
В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Полупеременные затраты разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной части затрат по установленным нормам на одну единицу объема выпуска и постоянных издержек.
Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие отклонения определяют, как показано в таблице 1.
Таблица 1 - Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост
Виды отклоненийРасчет отклонений1. По материаламПо цене используемых материалов(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) х количество купленного материалаПо количеству используемых материалов(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) х нормативная цена материаловСовокупное отклонение расхода материалов(Нормативные затраты на единицу материала фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции 2. По трудуПо ставкам заработной платы(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное времяПо производительности труда (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты трудаСовокупное отклонение по трудовым затратам Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции3. По накладным расходамПо постоянным накладным расходам(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукцииПо переменным накладным расходам(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка - переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции4. По валовой прибылиПо цене реализации (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализацииПо объему реализации (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу продукцииСовокупное отклонение по валовой прибылиСовокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль
На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут на следующих счетах:
«отклонения по расходу материалов»;
«отклонения по заработной плате»;
«отклонения по накладным расходам»;
«отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».
При необходимости каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.
Главное в стандарт-косте - это контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат. Это способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста не даст надлежащего эффекта.
Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
У системы стнадарт-кост есть недостатки:
. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологии производства.
. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.
. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.
. При выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за короткое время вычислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.
. Вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
Непростые рыночные процессы, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит, и на прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию. Такую информацию дают подсистемы управленческого учета:
стандарт-кост;
директ-костинг;
функционально-стоимостной анализ.
Стандарт-кост - это:
совокупность процедур расчета норм (стандартов);
составление до начала производства стандартных калькуляций;
учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.
Она имеет как достоинства, так и недостатки, но позволяет достаточно эффективно управлять прямыми затратами.
Характерные особенности системы стандарт-кост:
. Основой выявления отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных счетах. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.
. Не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.
. Выделение специальных счетов для учета отклонений.
Данные особенности системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
Список использованной литературы
1. Управленческий учет: Краткий конспект лекций / Сост.: Данилов И.П., Филиппова О.А., Чернова А.Н. - Чебоксары: Чувашский государственный университет, 2006 г.