Налоговый учет на предприятии
СОДЕРЖАНИЕ
Теоретическая часть
. Налоговый учет безвозмездно
полученного имущества, выполненных работ, предоставленных услуг
. Порядок исчисления амортизационных
отчислений по фиксированным активам
. Характеристика других вычетов по
фиксированным активам
Практическая часть
Список использованных источников
Теоретические вопросы
. Налоговый учет безвозмездно полученного
имущества, выполненных работ, предоставленных услуг
Статья 96. Безвозмездно полученное имущество
Если иное не установлено настоящим Кодексом,
стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного
налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в
том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности.
Стоимость имущества, в том числе работ, услуг,
полученного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 настоящего Кодекса, не
признается безвозмездно полученным имуществом.
Строка 100.00.016 "Доход в виде
безвозмездно полученного имущества" заполняется на основании требовании
ст. 96 НК РК.
Признанный доход от безвозмездно полученного
имущества отражается по справедливой стоимости с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.
Информация о безвозмездно полученном имуществе в
течение отчетного периода отражается в налоговом регистре.
Алгоритм заполнения строки 100.00.065 АII
(описание: какие данные и из какого регистра и приложения к декларации 100.00
(при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.065 АII).
В строке 100.00.065 АII
указывается стоимость имущества, преданного некоммерческим организациям и
организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной
основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказание услуг определяется в
размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказание услуг.
Строка 100.00.065 АII содержит также значения графы G
из приложения "Безвозмездно переданное имущество некоммерческим
организациям. Спонсорская помощь" (форма 100.11) по признаку вида расходов
"1". Приложение "Безвозмездно переданное имущество
некоммерческим организациям. Спонсорская помощь" (форма 100.11)
предназначено для определения расходов налогоплательщика в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям и спонсорской помощи,
относимых на уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с пп. 1) п. 1
ст. 133 НК РК. Данное предложение и строка 100.00.065 АII содержит данные
налогового регистра "Безвозмездно преданное имущество, оказание услуг и
выполнение работ некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим
деятельность в социальной сфере".
В строке 100.00.065 АII будет отражена сумма 23
126 000 тенге.
Алгоритм заполнения строки 100.00.065 АIII
(описание: какие данные и из какого налогового регистра и приложения к
декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.065
АIII).
В строке 100.00.065 АIII указывается спонсорская
и благотворительная помощь при наличии решения налогоплательщика на основании
обращения со стороны лица, получающего помощь. Данная строка включает в себя
также значения графы G
формы 100.11 по признаку вида расходов "2". В строку 100.00.065 АIII
и в приложение 100.11 переносится информация из налогового регистра
"Спонсорская помощь и благотворительная помощь".
В декларации по КПН за 2010 год в разделе
"Другая информация" в строке 100.00.080 "Стоимость безвозмездно
переданного имущества", согласно Правилам составления налоговой отчетности
(декларации) по КПН (форма 100.00), указывается стоимость безвозмездно выполненных
работ и оказанных услуг.
Информация, раскрываемая в данной строке
декларации по КПН, не влияет на счет налогового обязательства по КПН и носит
скорее информационный характер.
Стоимость передаваемого имущества, согласно НК
РК, определяется исходя из уровня цен, сложившихся на дату его передачи, без
включения в нее НДС, но не ниже его балансовой стоимости. А стоимость
безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг определяется в размере
расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
Поскольку в Правилах составления налоговой
отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) в отношении заполнения строки
100.00.080 не указано никаких ограничений, следовательно, в этой строке
необходимо указать стоимость всего безвозмездно переданного имущества, безвозмездно
выполненных работ и оказанных услуг, включая стоимость товара, безвозмездно
переданного в рекламных целях, отраженную также в строке 100.00.039 (относится
на вычеты в соответствии с п. 16-1 ст. 100 НК РК).
. Порядок исчисления амортизационных отчислений
по фиксированным активам
Статья 117. Определение стоимостного баланса
. Учет фиксированных активов осуществляется по
группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной
уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и
метрологии, в следующем порядке:
№
п/п
|
№
группы
|
Наименование
фиксированных активов
|
1.
|
I
|
Здания,
сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
|
2.
|
II
|
Машины
и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также
компьютеров и оборудования для обработки информации
|
3.
|
III
|
Компьютеры
и оборудование для обработки информации
|
4.
|
IV
|
Фиксированные
активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые
скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи
|
Каждый объект I группы приравнивается к
подгруппе.
. По каждой подгруппе (группы I), группе на
начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые
стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.
Стоимостный баланс I группы состоит из
стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и
стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2)
пункта 3 статьи 122 настоящего Кодекса.
. Остаточной стоимостью фиксированных активов I
группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода,
учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье
122 настоящего Кодекса.
. Фиксированные активы учитываются:
) по I группе - в разрезе объектов фиксированных
активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса
группы;
) по II, III и IV группам - в разрезе
стоимостных балансов групп.
. Поступившие фиксированные активы увеличивают
соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на
стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, в
порядке, установленном настоящей статьей.
. Выбывшие фиксированные активы уменьшают
соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на
стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, в
порядке, установленном настоящей статьей.
. Стоимостный баланс подгруппы (группы I),
группы на начало налогового периода определяется как: стоимостный баланс
подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус
сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,
минус корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.
Значение стоимостного баланса подгруппы (группы
I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.
. Стоимостный баланс подгруппы (группы I),
группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс
подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в
налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде
фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи
122 настоящего Кодекса.
. Доверительный управляющий обязан формировать
отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам,
указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса, и вести по
таким активам раздельный налоговый учет на основании пункта 5 статьи 58
настоящего Кодекса.
. Налогоплательщик обязан формировать отдельные
стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесенной на вычеты
до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и
(или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с
предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога,
заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики
Казахстан об инвестициях.
Статья 120. Исчисление амортизационных
отчислений
. Стоимость фиксированных активов относится на
вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на
условиях, установленных настоящим Кодексом.
. Если иное не установлено настоящей статьей,
амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем
применения норм амортизации, но не выше предельных норм, установленных
настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового
периода:
№
п/п
|
№
группы
|
Наименование
фиксированных активов
|
Предельная
норма амортизации (%)
|
1.
|
I
|
Здания,
сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
|
10
|
II
|
Машины
и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также
компьютеров и оборудования для обработки информации
|
25
|
3.
|
III
|
Компьютеры
и оборудование для обработки информации
|
40
|
4.
|
IV
|
Фиксированные
активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые
скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи
|
15
|
-1. Амортизационные отчисления по стоимостным
балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 117 настоящего Кодекса,
определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных
настоящей статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец
налогового периода.
. По зданиям и сооружениям, за исключением
нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления
определяются по каждому объекту отдельно.
. В случае ликвидации или реорганизации
налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный
налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации,
на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81 -
149 настоящего Кодекса, а также при прекращении применения специального налогового
режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и
сельских потребительских кооперативов амортизационные отчисления корректируются
на период деятельности в налоговом периоде.
. Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые
в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения
производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям
пункта 2 статьи 123 настоящего Кодекса:
фиксированными активами и относить на вычеты их
стоимость в порядке, установленном статьями 116 - 122 настоящего Кодекса, или
объектами преференций и относить на вычеты их
стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123
- 125 настоящего Кодекса.
. По впервые введенным в эксплуатацию на
территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе
в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по
двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных
активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные
фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются
отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные
фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей
группы.
Положения настоящего пункта распространяются
только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим
условиям:
) являются активами, которые в силу специфики их
использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением
деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
) в налоговом учете последующие расходы,
понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению
между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и
внеконтрактной деятельностью.
Строка 100.00.054 заполняется на основании
приложения №7 к декларации по КПН. Данная строка представляет собой величену
вычета по фиксированным активам за отчетный период, включающую вычеты в
соответствии со ст. 116-122 НК РК, а также суммы полученного убытка от выбытия
фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в
соответствии с п. 1 ст. 137 НК РК.
В данную строку переносится сумма строк
100.00.011 и 100.00.012 из приложении №7 к декларации.
Алгоритм заполнения строки 100.00.054 (описание:
какие данные и из какого налогового регистра и приложения к декларации 100.00
(при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.043 I)
Из общей суммы строки 100.00.054 выделена строка
100.00.054 I, в которой
справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию
до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по
контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января
2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, налоговый учет
которых осуществляется согласно п. 10 ст. 117 и п. 2-1 ст. 120 НК РК.
. Характеристика других вычетов по фиксированным
активам
Статья 121. Другие вычеты по фиксированным
активам
. После выбытия, за исключением безвозмездной
передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере
стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком
от выбытия фиксированных активов I группы.
Стоимостный баланс данной подгруппы
приравнивается к нулю и не подлежит вычету.
. После выбытия всех фиксированных активов
группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на
конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
. При безвозмездной передаче всех фиксированных
активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам)
стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода
приравнивается к нулю и не подлежит вычету.
. Налогоплательщик вправе отнести на вычет
величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода,
которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного
показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на
последнее число налогового периода.
В приложении 7 (форма 100.07) "Вычеты по
фиксированным активам" к декларации по КПН в 2010 году исключены разделы
"Вычеты по общим и косвенным фиксированным активам" и "Сумма
вычетов по общим фиксированным активам, распределенная на внеконтрактную
деятельность", которые заполнялись только недропользователями,
осуществляющими ведение раздельного налогового учета по объектам налогообложения
и объектам, связанным с налогообложением, в соответствии со ст. 310 НК РК.
Приложение 7 предназначено для определения
вычетов по фиксированным активам в соответствии со ст. 116-122 НК РК, а также
для определения убытка от выбытия фиксированных активов I
группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст.
137 НК РК.
Заполнение приложения 7 осуществляется на
основании заполненных форм налоговых регистров с отражением всех операций с
фиксированными активами в течение отчетного периода.
Суммы из налогового регистра "Расшифровка
амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам"
используются для раскрытия основных строк приложения 7 (далее - регистр
"Расшифровка"). Суммы из налогового регистра "Амортизационные
отчисления и другие вычеты по фиксированным активам" переносятся в
итоговый строки приложения 7 (далее - регистр "Итоги")
Практическая часть
Задание №1
Требуется:
На основании данных таблицы 1 определить сумму
дохода от реализации.
Таблица 1 - Данные о реализации
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспонденция
|
суммы
приводится в тыс. тенге
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1
Начислено за реализованную продукцию (по договорной стоимости)
|
1210
|
6010
|
1480
|
2
Сумма НДС от реализации продукции (12%)
|
1210
|
3130
|
177,6
|
3
Получено наличными за реализованную продукцию
|
1010
|
1210
|
45
|
4
Возврат продукции
|
6020
|
1210
|
-
|
5
Списана фактическая стоимость реализованной продукции
|
7010
|
1320
|
1059
|
6
Погашена дебиторская задолженность покупателей
|
1030
|
1291
|
7
Начислено за выполненные работы по договорной стоимости
|
1210
|
6010
|
115
|
8
Сумма НДС по выполненным работам (12%)
|
1210
|
3130
|
13,8
|
9
Предоставлена скидка с продаж
|
6030
|
1210
|
220
|
На основании данных счета 6010 величина дохода
от реализации продукции за налоговый год составит 1595000 тенге (1480000 + 115000). Для подтверждения
суммы дохода составляется налоговый регистр. Данные налогового регистра
переносятся в строку 100.00.001 "Доход от реализации" Декларации по
КПН.
Сумма возврата 220 000 тенге отражается в строке
100.00.059 I
"Корректировка дохода" Декларации по КПН.
Задание №2
Требуется:
На основании данных таблицы 2 определить сумму
обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате.
налоговый имущество амортизационный
доход
Таблица 2 - Данные для расчета суммы КПН
Показатели
|
сумма,
тенге
|
|
|
|
|
Совокупный
годовой доход
|
4000000
|
Сумма
разницы в результате применения нового метода оценки ТМЗ:
|
|
-положительная
|
145000
|
-отрицательная
|
-
|
Убытки
от предпринимательской деятельности
|
164000
|
А)
в бухгалтерском учёте за прошлый год
|
|
Б)
в налоговом учёте (прошло три года с момента возникновения убытка)
|
109000
|
Вычеты
|
3650000
|
Авансовые
платежи
|
95000
|
Ставка
корпоративного подоходного налога по ставке налогового периода, %
|
20%
|
НК РК ст.91 п.2: При переходе на иной метод
оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся
налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход
налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и
уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения
нового метода оценки. Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов
производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
Налоговый регистр "Расчет корпоративного
подоходного налога"
Код
строки декларации
|
Вид
дохода
|
Сумма,
тенге
|
100.00.029
|
СГД
|
4
000 000
|
100.00.058
|
Вычеты
|
3
650 000
|
100.00.059
|
Корректировка
доходов и вычетов
|
145
000
|
100.00.060
|
Налогооблагаемый
доход
|
350
000
|
100.00.063
|
Налогооблагаемый
доход с учетом корректировок
|
495
000
|
100.00.065
|
Уменьшение
налогооблагаемого дохода
|
|
100.00.066
|
Налогооблагаемый
доход с учетов уменьшения
|
495
000
|
100.00.067
|
Убытки,
перенесенные из предыдущих налоговых период
|
-164
000
|
100.00.068
|
331000
|
100.00.074
|
Исчислено
КПН (20%)
|
66
200
|
В) Сумма обязательства по корпоративному
подоходному налогу к уплате = Сумма налогового обязательства по КПН - авансовые
платежи - переплата = 66200 - 95000 = -28 800 тенге.
Было переплачено на 28800, данная сумма может
быть включена в зачет следующего периода.
Список использованных источников
1. Республика Казахстан. Законы.
Налоговый кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет по состоянию
на 15 января 2010г. - Алматы.:Издательство "БИКО", 2010.-610с. (чзэ
ИнЕУ)
. Правила ведения бухгалтерского
учета (национальный стандарт финансовой отчетности):. Справочник бухгалтера № 2
- Алматы.: Издательство "БИКО", 2007.-77с.( чзэ ИнЕУ)
. Порядок составления Декларации по
корпоративному подоходному налогу// Бюллетень бухгалтера № 3-4, 2010 и т.д. (
ч/з ИнЕУ)
. Б.Б. Султанова Налоговый учет:
Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 2007. (аб. ч/з ИнЕУ)
. Регистры бухгалтерского учета//
Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 9,10. Издательство "БИКО",
2007.-76с. (чзэ ИнЕУ)
. Регистры налогового учета //
Библиотека бухгалтера и предпринимателя №1 январь 2010г. (чзэ ИнЕУ)
. Кумисбаев А.Ш. Проблемы и
тенденции совершенствования налогового учёта в Казахстане. (чзэ ИнЕУ)
. Специалисты Налогового комитета по
г. Алматы Обложение КПН дохода- списанная кредиторская задолженность согласно
письму о прощении долга // Бюллетень бухгалтера № 12 2008г. (чзэ ИнЕУ)
. Каширина Отражение в учете
предприятия командировачных и представительских расходов// Бюллетень бухгалтера
№ 26 июнь 2011г.
. Н Томилина Дополнительный
налоговый регистр //Бюллетень бухгалтера № 31 июль 2011г.
. Е. Вольф Расчет предельной суммы
вычета по вознаграждению//Бюллетень бухгалтера № 34 август 2011г.
. М. Абдижапарова Право на
уменьшение налогооблагаемого дохода //Бюллетень бухгалтера № 28 июль 2011г.
. С. Муслимова Отражение в налоговом
учете расходов на ремонт //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011г.
. А Снежковский Расходы на ремонт
//Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011г.
. С. Муслимова Несвоевременная
выплата заработной платы //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011г.
. И. Смурыгина Признание курсовой
разницы для отнесения на вычеты при исчислении КПН // Бюллетень бухгалтера №
13, 2008. стр. 10 (чзэ ИнЕУ)
. М Черемицына Расходы на обучение:
порядок отнесения на вычеты// Бюллетень бухгалтера № 11, 20 2007г. (чзэ ИнЕУ)
. Учет операции в иностранной
валлюте// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 3 2008г.( ч/з ИнЕУ)