Система оплаты труда и организация его учета

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Система оплаты труда и организация его учета»

                     Допустить к защите ГАК

                     Зав. кафедрой

                     _______________________

                                                                                         ^(Ф.И.О.)

                    «___» _____________ 200__

г. Ульяновск 2004 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Принципиальную роль и особое место в регулировании труда и трудовых отношений занимают вопросы оплаты труда. Проблема оплаты труда – одна из самых трудноразрешимых в экономике любого типа.

Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ. Статьей 27 определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род  деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом РФ [2].

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор, который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией. Их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.

Одним из принципиальных требований к системам оплаты на предприятиях является то, чтобы они обеспечивали равную оплату за равный труд. Это, в свою оче­редь, требует, чтобы показатели, используемые для учета результатов труда, давали возможность оценить как количество, так и качество труда наемных работников и устанавливать соответствующие этим показателям нормы количества и качества труда. В практике организации заработной платы имеется два вида нормирования труда: тарифное (устанавливающее нормы качества труда) и организационно-техническое, (устанавливающее нормы количества труда при имеющихся организационно-технических условиях его осуществления) [23, с.42].

Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: своевременно, в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работу, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и другими внебюджетными фондами.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы. Цель дипломной работы – изучить бухгалтерский учет системы оплаты труда и его учет на предприятии.

Задачи дипломной работы:

- рассмотреть заработную плату как экономическую категорию, в том числе ее функции;

- рассмотреть формы и системы оплаты труда на предприятии;

- понять, как формируется фонд оплаты труда;

- описать технику подсчета заработной платы;

- изучить налогообложение заработной платы;

- проанализировать состав первичной документации по оплате труда, синтетический и аналитический учет оплаты труда.

Объектом исследований было выбрано общество с ограниченной ответственностью «Симбирск-металл» созданное в 1997г. Основным видом деятельности является прием цветного и черного металлолома.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать от своего имени в судах.

Так же предприятие имеет самостоятельный баланс, открыты счета в банках Ульяновска; имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

При написании дипломной работы использовались: Трудовой кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, законы, постановления регулирующие бухгалтерский учет, учебная и специальная литература, статьи из периодической печати,  учетная политика, устав ООО «Симбирск-металл», а также первичная и сводная документация, регистры бухгалтерского учета, годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность.

Принятая организацией учетная политика утверждена приказом директора.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

ГЛАВА 1 ОПЛАТА ТРУДА КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

1.1  Заработная плата:  понятие, сущность и функции

Каждый работающий по найму работник получает за проделанную работу от работодателя заработную плату, т.е. определенную сумму денежных средств, компенсирующих затраты его труда и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи.

Для работодателя заработная плата представляет собой издержки производства, и он старается их минимизировать, особенно в расчет на единицу изделия; для работника заработная плата - доход, и он стремится ее максимизировать, оговаривая достаточно высокий уровень оплаты. Соответственно заработная плата всех наемных работников, взятая суммарно по всему народному хозяйству часть всех доходов в обществе, предстает важнейшим элементом воспроизводства общественного продукта и фактором эффективности экономики, ее роста.

Оплата труда рассматривается многими экономистами как основной инструмент побуждения и непрерывного поддержания интереса работника к высокопроизводи­тельной отдаче своих трудовых усилий. Механизм этой связи по замыслу прост: «боль­ше и лучше работаешь — больше платят, а если больше платят — работаешь еще боль­ше и лучше». В итоге должно возникать самопобуждение роста производительности труда, ограниченное разве что только предельной, высшей производительностью, поднять которую при данном уровне техники и технологии невозможно, сколько не плати. Таков мудрый замысел, который практически очень непросто воплотить в жизнь.

В советской экономике проблему оплаты труда в течение многих лет пытались решить с помощью применения простого на первый взгляд правила: «оплата труда должна соответствовать количеству и качеству труда». Это в принципе обоснованное правило, как и многие другие рецепты научного социализма, так и осталось в сфере чистого теоретизирования. Реализовать его на практике не удалось.

Заработная плата тесно связана с различиями в сложности выполняемой работы. Чем сложнее выполняемая работа, тем больше она требует знаний, опыта, умственных и физических усилий, тем с большим правом при прочих равных условиях работник может претендовать на повышенную оплату своего труда. Таким обра­зом, заработная плата требует соизмерения различных видов работ с точки зрения их сложности и определения уровня квалификации работника, в чем и заключается объективная основа ее дифференциации. В этой своей роли заработная плата выполняет две основные функции:

 а) воспроизводственную, т.е. заработная плата должна быть достаточной для удовлетворения сложившегося в обществе уровня физических и духовных потребностей работника членов его семьи, включая элемент материальной поддержки развития рабочей силы, повышения квалификации работников и т.д.;

б) стимулирующую, т.е. заработная плата должна быть тесно увязана с результатами труда каждого работника и основными задачами, которые решает работодатель в процессе своей предпринимательской деятельности. Здесь также сложилась целая система взаимосвязей и пропорций, которые свидетельствуют об эффективности «работы» этих функций [21, с.40].

Рассматривая центральную роль заработной платы в реализации рыночных отношений, необходимо отметить, что от движения цены (оплаты) труда зависит как спрос на труд, так и его предложение.

Статья 130 ТК РФ устанавливает основные государственные гарантии по оплате труда работников, к которым относятся:

- величина минимального размера оплаты труда в РФ;

- величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в РФ;

- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

- ограничение перечня оснований и размеров удержания из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме [2].

Роль минимальной ставки заработной платы, определяемой государством, различается по странам и изменяется во времени.

В России государственный минимум заработной платы с самого начала вхождения в рынок не стал фактором роста экономики, от­ражая кризисное состояние с заработной платой вообще. Резкое снижение требований со стороны государства к уровню мини­мальной заработной платы на начальном этапе осуществления ре­формы можно отнести к просчетам Правительства России в сфере экономического: регулирования процессов реформирования эко­номики. Такая политика позволяла не разоряться в условиях кри­зиса даже самым неэффективно работающим предприятиям, включая предприятия и организации, финансируемые из бюджета, однако гарантируемый государством уровень минимальной зара­ботной платы не обеспечивал даже элементарного физиологиче­ского выживания работников и практически означал вообще отказ от каких-либо требований к работодателю по уровню оплаты труда работников и перенесение на уровень предприятия также и решения вопроса о минимальной заработной плате [31, с.22].

Гарантируемый государством минимальный размер заработной платы является нижней ее границей в странах с развитой рыночной экономикой. Верхнюю границу заработной платы в рыночной экономике, согласно теории, определяет предельная производительность - труда по той оценке, которую ей дает глава фирмы. На обыденном языке это значит, что ни один предприниматель или глава фирмы не может платить работнику больше, чем тот обеспечивает ему дохода.

В установлении заработной платы важная роль принадлежит анализу рынка труда и цены труда на нем. На рынке труда формируется  общественная оценка разных видов труда. Ее можно количественно определить как среднестатистическую заработную плату по тем или иным профессионально -квалификационным группам, отраслям, регионам, категориям работников стажем и половозрастными характеристиками.

Рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени [24, с.68].

Статья 91 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает нормальную продолжительность рабочего времени не выше 40-часов в неделю. Следует отметить, что не более 35 часов должны работать несовершеннолетние, работающие студенты, кто работает на вредных или опасных условиях труда, а также инвалиды 1-ой и 2-ой группы (статья 92 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени теперь может быть увеличена как по инициативе  работника, так и по инициативе работодателя. Кодекс устанавливает порядок работы и в «нормальном режиме» рабочего времени, и при ненормированном рабочем дне. Но нужно знать, что привлечение к сверхурочным работам определенных видов граждан  не допускается. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником. В трудовом договоре следует указать начало и окончание рабочего дня или его общую продолжительность. Учетным периодом рабочего времени для начисления заработной платы следует указать: день, неделю, или месяц и т.д. Минимальная заработная плата привязывается к уровню прожиточного минимума трудоспособного человека.

Итак, роль среднестатистической заработной платы в функционировании современного рынка рабочей силы, если иметь в виду его стоимости  параметры в форме заработной платы, состоит в том, что она включает весь спектр влияний различных факторов и ощущает воздействие всех звеньев механизма установления заработной платы, отражает общественную оценку труда, служит инструментом обеспечения равной оплаты за равный труд. Все хозяйственные  единицы по идее должны стремиться к соблюдению принципа, так как он позволяет, во-первых, сдерживать рост заработной платы, а во-вторых, предотвращать утечку наиболее квалифицированных кадров [31, с.25].

Главным элементом, лежащим в основе различия цены отдельной рабочей силы, является ныне приобретение и воспроизводство профессиональной квалификации. Базой ее формирования является научно-технические знания, получаемые в течение общего специального обучения. В связи с этим уровень квалификации работников обычно оценивается числом лет обучения. Другой показатель квалификации - несомненно, производственный опыт, выражаемый в числе лет участия в трудовом процессе. Однако постоянно происходящее в эпоху НТР моральное устаревание знаний приводит к устареванию и производственного опыта самого по себе. Он становится ценностью только в силу того, что сочетается с профессиональным переобучением. Переобучение и дообучение в качестве форм возобновления и восполнения научно-технических знаний непосредственно вкрапливается в производственный процесс, который сам непрерывно обновляется. Уровень квалификации обычно оценивается числом лет общего и профессионального обучения.

В России снижается роль мотивационной функции заработной платы. Если в плановой социалистической экономике отмечались существенные недостатки стимулирующей роли заработной платы, всячески критиковалась ее уравнительность по отношению к различным социально-профессиональным группам, то в настоящее время эта дифференциация зависит более всего от того, какое положение занимает работник, регион или отрасль по отношению к вывозимым заграницу энергоресурсам. В регионах со значительной концентрацией предприятий топливно-энергетического комплекса высокая; заработная плата обусловлена высокими ценами на продукцию, что связано с внешним рынком и монопольным положением отраслей и предприятий. Обрабатывающие же отрасли в  связи с большими затратами на сырье и топливо не имели возможности устанавливать большую заработную плату. Спад производства в машиностроении, особенно на предприятиях ВПК, сказало на заработной плате их работников - она стала меньше по сравнению с заработной платой работников добывающих и топливных отраслей. Особенно значительно снизилась оплата труда наиболее  квалифицированных специалистов - научных работников, преподавателей вузов, конструкторов, инженеров. В начале рыночных реформ справедливо считалось, что справиться с проблемами переходного периода поможет как раз высокий потенциал знаний и опыта именно этой категории работников, но в пылу перестройки он был в значительной степени растерян именно из-за политики в области заработной платы. Однако ни о какой конкурентоспособности не может идти речь, если не изменить положения дел с уровнем, дифференциацией и ролью заработной платы в обществе, если де восстановите действие всех ее важнейших функций [31, с.28].

1.2  Порядок формирования фонда оплаты труда

В соответствии  с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

-фонд заработной платы;

-выплаты социального характера;

-расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

-оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

-оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

-единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

-оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх норм, предусмотренных законодательством) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации  и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

- взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплаты внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и д.р.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками [20].

1.3  Формы и системы оплаты труда на современном предприятии

С 1 февраля 2002 года согласно ст. 131 ТК РФ  выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Зарплата выплачивается наличными или перечисляется на банковский счет не реже, чем раз в полмесяца. Новым трудовым законодательством ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в не денежной форме: в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника, доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы [2].

В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Характер общественного труда многообразен, и результаты его не могут быть учтены на основе какого-то единого критерия для определения размера вознаграждения работнику. Поэтому применяются разные способы установления зависимости размера оплаты труда от его результата. Системой оплаты труда признается способ соизмерения размера вознаграждения за труд с его результатами либо затратами. Системы оплаты труда могут быть различными, однако две из них являются основными и соответствуют двум основным способам учета затрат труда. Первый способ - это учет отработанного времени. При таком учете применяется повременная система оплаты труда, когда оплате подлежит проработанное количество рабочего времени. Второй способ - это учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо выполненных им операций. В этом случае труд оплачивается на основе сдельной системы оплаты труда. Организация самостоятельно выбирает систему оплаты труда тех или иных категорий работников, однако данный выбор зависит от целого ряда факторов: заинтересованности в стимулировании выпуска как можно большего количества определенной продукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей технологического процесса; форм организации труда; состояния нормирования и т.д.

Повременная и сдельная системы на практике применяются, как правило, в сочетании с иными, дополнительными, системами оплаты труда, например премиальными, в связи с чем они называются повременно-премиальной и сдельно-премиальной.

При повременной системе оплаты труда оплачивается проработанное время на основе тарифной ставки. В зависимости от единицы учета проработанного времени применяются тарифные ставки: часовые, дневные и месячные. Конечный заработок работника, труд которого оплачивается на основе часовой или дневной тарифной ставки, соответственно зависит от числа рабочих часов или дней, отработанных в учетном периоде.

В случае применения для оплаты труда месячной тарифной ставки заработок работника, полностью проработавшего все рабочие дни по графику в данном месяце, не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном месяце.

Сдельная система оплаты труда применяется там и тогда, где и когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. По сдельной системе оплачивается, таким образом, количество произведенной продукции (выполненных операций) надлежащего качества. Если при повременной системе труд оплачивается на основе тарифной ставки (часовой, дневной, месячной), то при сдельной оплата производится на основе сдельных расценок. Сдельная расценка - величина производная, она определяется расчетным путем. Для этого необходимо тарифную ставку по разряду выполненной работы разделить на норму выработки либо данную ставку умножить на норму времени. Конечный заработок определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных операций). В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате применяется прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная, аккордная системы оплаты труда.

При прямой сдельной оплате заработок определяется по одинаковой расценке за всю произведенную продукцию. При сдельно-прогрессивной оплате заработок за произведенную продукцию в пределах установленной нормы начисляется на основе нормальной сдельной расценки, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам. Косвенная сдельная оплата применяется для вспомогательных рабочих, и размер их заработка зависит от результатов труда основных рабочих, которых они обслуживают. Аккордная оплата труда предусматривает установление размера вознаграждения за полный комплекс выполненных работ без учета производственных операций, выполненных работником.

Повременная и сдельная системы оплаты труда применяются в сочетании с премиальной системой. Премиальные системы закрепляются путем локального регулирования в соответствующих положениях. Положения устанавливают конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых у работника возникает право требовать соответствующую премиальную выплату, а предприятие обязано ее произвести. Положения о премировании определяют показатели и условия премирования с учетом задач, которые характерны для данной категории работников в процессе достижения конечного высокого результата труда. Так, рабочие премируются за выполнение производственных заданий, сбережение сырья, материалов, энергии; за рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии. Работники службы технического контроля премируются в зависимости от показателей качества продукции. Условия и показатели премирования руководящих работников, специалистов, служащих связывают их право на премирование с высокими конечными результатами, внедрением новейших достижений науки и техники в производство, ростом производительности труда, эффективным использованием производственного потенциала и т.д.

При определении заработка, на который начисляются премии, в него включаются помимо тарифной ставки и оклада доплаты и надбавки к ставке (окладу): за работу в неблагоприятных условиях, интенсивность труда, работу в ночное время, за совмещение профессий, выполнение обязанностей бригадира, увеличение объема работ, за высокое профессиональное мастерство, за классность, выполнение особо важной работы, за ученую степень, персональная надбавка и дp.

К числу стимулирующих выплат, дополняющих основные системы оплаты труда, относится вознаграждение работникам по итогам годовой работы, которое широко практикуется как в организациях, находящихся на бюджетном финансировании, так и в других организациях.

Условия и порядок выплаты данного вознаграждения регулируются нормативными правовыми актами и коллективными договорами, соглашениями, локальными актами, трудовыми договорами. Следовательно, если работник выполнил условия для получения вознаграждения по итогам годовой работы, предусмотренные такими актами, то он имеет право на его получение, а работодатель обязан вознаграждение выплатить.

Размер вознаграждения зависит от продолжительности непрерывной работы на данном предприятии, в организации. Конкретная продолжительность непрерывного трудового стажа, с которой связано повышение размера вознаграждения, устанавливается в соответствующих локальных актах. Низший порог непрерывной работы в организации, начиная с которого увеличивается размер данной выплаты, определяется с учетом кадрового состава организации. Учетным периодом, за который определяются результаты труда каждого работника, является календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря). Положения могут предусматривать включение в непрерывный стаж помимо работы в организации и иных периодов (например, службы в Вооруженных Силах РФ, работы на выборных должностях, периода отпуска женщины по уходу за ребенком до достижения им трех лет и др.).

Право на получение вознаграждения по итогам годовой работы в полном размере имеют все работники, проработавшие полностью календарный год. При этом не имеет значения, что работник до момента начала его выплаты был уже уволен.

Положения предусматривают случаи, когда право на вознаграждение имеют и те работники, которые полностью календарного года не проработали по причинам, признанным в положении уважительными. К числу таких причин наиболее часто относят: призыв на службу в Вооруженные Силы РФ, поступление на учебу, уход на пенсию, рождение ребенка и др. Работникам, полностью не проработавшим календарного года по уважительным причинам, размер вознаграждения определяется пропорционально отработанному времени.

Учет результатов труда работника при выплате вознаграждения выражается в том, что в положения включается перечень дисциплинарных проступков, дающих работодателю право уменьшить размер вознаграждения либо полностью лишить его работника, совершившего такие проступки. В положении могут предусматриваться также основания для дополнительного повышения размера вознаграждения особо отличившимся работникам.

Выплата вознаграждения по итогам работы за год работникам, оплата труда которых финансируется из бюджета, в некоторых случаях предусматривается постановлениями Правительства РФ [30, с. 117].

Так, денежное вознаграждение по итогам работы за год работникам федеральных органов налоговой полиции введено постановлением Правительства РФ от 28 августа 1997 г. N 1080 (СЗ РФ. 1997. N 35. Ст. 4086). Гражданскому персоналу Вооруженных Сил РФ, пограничных войск, внутренних войск МВД, железнодорожных войск РФ, войск Федерального агентства правительственной связи и информации, а также некоторых других ведомств единовременное денежное вознаграждение за добросовестное исполнение (выполнение) должностных обязанностей по итогам календарного года выплачивается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. N 124 (СЗ РФ. 1998. N 6. Ст. 749).

Все вопросы, связанные с установлением и изменением тарифной системы оплаты труда и её отдельных составляющих решаются в соответствии с соглашениями, локальными нормативными актами организации и трудовыми договорами. При этом  должен быть соблюден принцип не ухудшения условий оплаты труда. Следует учитывать, что условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки или должностного оклада являются существенными условиями трудового договора (статья 57 ТК РФ) [2].

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Бухгалтерский учет труда и начисления заработной платы

Общество с ограниченной ответственностью «Симбирск-металл» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью". Учредителями Общества являются физические лица.

Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Находится в  городе Ульяновске.   

Целями деятельности его являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Предметом деятельности предприятия являются:

 - сбор, заготовка, переработка лома и отходов черных и цветных металлов, производство из них: сплавов, полуфабрикатов,  литья, заготовок и иных изделий;

-  ремонт металлоконструкций грузоподъемных кранов с применением сварки.

  Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

  Проведения работ и оказания услуг производится  на основании заключенных договоров по ценам, оговоренным в протоколах согласования цен. 

  Организация является собственником имущества, приобретенного в процессе её хозяйственной деятельности. Она осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в её собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Имущество предприятия  учитывается на его самостоятельном балансе. Оно отвечает по своим обязательствам всеми своими активами.         Предприятие привлекает для работы специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда, что указывается в «Положении об оплате труда» Общества.

  Предприятие  несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово - хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу на государственное хранение документов, в государственные архивные учреждения в соответствии с действующим законодательством; хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

 Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен в размере 100%. Уставный капитал организации формируется за счет прибыли от её деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо предусмотренных законом, уставный капитал увеличивается за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности и за счет имущества предприятия.

Единоличным исполнительным органом является Директор. Он утверждает годовые отчеты, годовые бухгалтерские балансы, документы, регулирующие внутреннюю деятельность, назначает аудиторские проверки, и определение размера оплаты его услуг. Определяет условия оплаты труда работников общества. Директор в своей деятельности соблюдает требования действующего законодательства, руководствуется требованиями Устава, решениями органов управления, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными организацией договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором. Директор руководит текущей деятельностью предприятия и решает все вопросы:

- издает приказы о назначении на должности работников предприятия, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

-  утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы предприятия;

- определяет организационную структуру предприятия;

- утверждает штатные расписания;

- открывает расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, заключает договоры и совершает иные сделки, выдает доверенности;

- организует бухгалтерский учет и отчетность;

- представляет на утверждение общего собрания участников годовой отчет и баланс.

Специалисты предприятия назначаются директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым директором.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов предприятие привлекает профессионального аудитора. Аудитор проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Имущество предприятия образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества являются:

- уставный капитал Общества;

- доходы, получаемые от оказываемых услуг;

- кредиты банков и других кредиторов;

- вклады участников;

-безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан;

- иные источники, не запрещенные законодательством.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5% от чистой прибыли до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% уставного капитала Общества. Если после достижения указанного размера резервный фонд расходуется, отчисления в него возобновляются вплоть до полного восстановления. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков предприятия. Предприятие осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор.

Директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности. Ответственность за составление и ведение кадровой документации, ведения и хранения трудовых книжек несет начальник отдела кадров.

При начислении заработной платы работников в фирме используется  повременная система оплаты труда. 

Организация учета труда регулируется Трудовым кодексом РФ (ТК РФ). Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основе трудового договора. В соответствии с трудовым договором работодатель обязуется:

-  предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции;

-  обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

-  своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

В свою очередь, работник обязуется:

-  лично выполнять определенную этим трудовым соглашением функцию;

-  соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

В соответствии с Трудовым кодексом трудовой договор в ООО «Симбирск-металл» заключается обязательно в письменной форме, не позднее 3-х дней после начала работы, в 2-х экземплярах, один работодателю, другой – работнику.

При поступлении на работу в ООО «Симбирск-металл» и заключив трудовой договор (ст. 65 ТК РФ), работник предоставляет:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением, когда трудовой договор заключается впервые или на условиях совместительства;

- свидетельство государственного пенсионного страхования;

- диплом или другие документы об образовании;

- документы воинского учета;

-      копию свидетельства о рождении ребенка (если есть ребенок).

Документирование процедуры приема, перевода и увольнения на предприятии происходит в соответствии с «Трудовым кодексом Российской Федерации» и составляется начальником отдела кадров предприятия. Он  отвечает за весь документооборот и все перемещения на предприятии.  После выхода в свет Постановления от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» весь документооборот в организации происходит в соответствии с этим Постановлением и «Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [12]. В этот альбом включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, который состоит из двух разделов:

- по учету кадров;

-по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Приказы о приеме на работу (форма Т-1, Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору работников. При оформлении приказа указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, постоянно, для выполнения определенной работы и т.д.), и оклад согласно утвержденного в организации штатного расписания. Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику по расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма Т-54, Т-54а)  (приложение А).

Приказ о переводе на другую работу (форма Т-5, Т-5а) применяются для оформления и учет перевода работников на другую работу в данной организации. Заполняются начальником отдела кадров, подписываются руководителем организации, объявляются работникам под расписку. На основании приказа о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке (форма Т-2) с обязательным ознакомлением работника, лицевом счете (форма Т-54, Т-54а), вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска (форма Т-6, Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемым работникам в соответствии с законодательством, трудовым договором. Составляются начальником отдела кадров, подписываются руководителем организации, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке (форма Т-2), лицевом счете (форма Т-54) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (приложение Б). 

Приказ о прекращении действия трудового договора с работниками (форма № Т-8, Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работников. Заполняются начальником отдела кадров, подписываются руководителем, объявляются работникам под расписку (приложение В). На основании приказа о прекращении действия трудового договора делается запись в личной карточке (форма Т-2), лицевом счете (форма Т-54), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора с работниками» (приложение Г).

Записка-расчет о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-60) Применяется для расчета причитающейся работникам зарплаты и других выплат при предоставлении им ежегодного оплачиваемого или иного отпуска  (приложение Д).

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работникам за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Записка – расчет при прекращении действия трудового договора с работниками (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работникам при прекращении действия трудового договора. Составляется начальником отдела кадров. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится бухгалтером – кассиром.

При расчете среднего заработка для выплат компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени. 

Для того, чтобы изучить структуру персонала, оценить сбалансированность рабочих мест и численность рабочих на данном предприятии составляется штатное расписание. Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с Уставом организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается директором предприятия. Штатное расписание разрабатывается совместно с руководителями структурных подразделений и начальником отдела кадров.

На данном предприятии предусмотрен штат в количестве 66 единиц с месячным фондом заработной платы 102890-00 рублей. Так как организация по своему численному составу не очень большая разделения на структурные подразделения не предусмотрено. Каждая должность предусматривает выполнение конкретных обязанностей согласно должностной инструкции. Производственные вопросы решаются зам. директором по производству, главным инженером и начальником производства. Энергетические вопросы (вопросы по электроэнергии, водоснабжения и теплоснабжения, а также составления сопутствующей документации) – главным энергетиком. Вопросы по транспорту и всей транспортной документации – главным механиком и механиком по транспорту и оборудованию. Для обеспечения организации транспортом и транспортными услугами в штате предусмотрено 8 единиц водителей. Финансовую отчетность и все финансовые вопросы ведет финансовый директор. Работу в бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. В бухгалтерии на определенных участках работают старший бухгалтер, два бухгалтера и бухгалтер-кассир. Работу по заготовке металла ведут 3 менеджера, 2 заготовителя и 4 приемщика лома черных и цветных металлов. Сторожевая охрана состоит из начальника охраны и 4 сторожей, которые работают сутки через трое (чтобы не нарушать действующее законодательство о труде в плане переработок). Численность рабочих именно та, что необходима для нормальной работы предприятия. Это операторы пресса, электрогазосварщики, газорезчики,  сортировщики металла, стропальщики и грузчики. Кадровую работу ведет начальник отдела кадров, который заполняет кадровую документацию, ведет табель учета рабочего времени, несет ответственность за ведение и хранение трудовых книжек и исполняет обязанности секретаря-референта, согласно должностных инструкций начальника отдела кадров и секретаря-референта.  

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом директора предприятия. Составляется приказ о внесении изменений и дополнений в штатное расписание. В зависимости от объема работ начальники отделов решают какие единицы и в каком количестве нужно ввести для нормального функционирования производства. Например, в январе месяце по согласованию с главным бухгалтером в связи с производственной необходимостью была введена штатная единица «финансовый директор» с окладом 2100-00 рублей. На эту должность была переведена работница бухгалтерии, для того, чтобы непосредственно заниматься финансовой деятельностью, не отвлекаясь на бухгалтерскую работу.  Было произведено повышение окладов всем работникам предприятия в соответствии с предыдущим штатным расписанием. Утвержден общий месячный фонд заработной платы для всего предприятия. После введения приказа о внесении изменений и дополнений бухгалтерия стала производить начисления согласно внесенным изменениям в штатное расписание. Секретарь-референт ознакомила под роспись всех работников предприятия с приказом. Контроль за исполнением приказа был возложен на секретаря-референта.

Как раз данная численность и необходима для нормального функционирования предприятия.

Документы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной оплаты (форма № Т-12) применяется для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Для раздельного учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда 1 раздел «Учет использования рабочего времени» табеля используется в качестве самостоятельного документа. Составляется в одном экземпляре начальником отдела кадров, подписывается руководителем, подписывается начальников отдела кадров, передается в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка и т.д.). Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле (графы 4-18, 20-35) отведено две строки – одна строка для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка – для записи количества часов по ним.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. 

Расчетная ведомость (форма № Т-51) и Платежная ведомость (форма № Т-53) применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии бухгалтером-кассиром  (приложение Ж).

Начисление заработной платы производится на основании данных фактически отработанного времени и других документов. В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех видов удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате.

На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В платежной ведомости по истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата не получена, соответственно в графах 6, 22,23 делается отметка «Депонировано». При необходимости в графе «Примечание» форма № Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости (приложение К).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе  следующие реквизиты:

-   место работы (отдел, склад, офис);

-   время работы (дата);

- наименование работы;

- фамилии, инициалы, табельные номера работников;

- нормы времени и расценки за единицу работы;

- сумма заработной платы работника;

- шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

Оформленные первичные документы по учету труда передаются бухгалтеру.

Синтетический учет расчетов с персоналом  по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «Симбирск-металл» осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: начислена зарплата работникам Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70.

Учет операций по начислению и распределению заработной платы осуществляется в журнале-ордере № 10. 

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу. На сумму отчислений из зарплаты работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет [8].

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму, который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляется в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксируется расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в  банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования.  

Оплата труда администрации фирмы производится по должностным окладам.

Заработная плата в этом случае рассчитывается так:

,                                                (1)

где  О – оклад за месяц, руб.;

Тф – фактически отработанное время;

Тпл – плановые рабочие дни;

К – коэффициент премирования.

С января 2004 г. были установлены оклады служащим согласно штатного расписания в следующих размерах:

Таблица 1- Оклады служащих

Заработная плата за сентябрь 2004 года некоторых лиц, занимающих данные должности с учетом фактически отработанного времени и коэффициента премирования (от выслуги лет) составила:

а) главный бухгалтер в июле 2004 г. фактически отработал 18 рабочих дней.

 руб.                               (2)

б) кассир фактически отработал 22 рабочих дня

 руб.                              (3)

2.2 Учет доплат и надбавок на предприятии

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, когда требуются дополнительные затраты труда.

К таким дополнительным затратам труда относятся: оплаты в режиме ночной, сверхурочной работы и работы в праздничные дни, оплаты труда при совмещении профессий и т.д. Уже было отмечено, что по общему правилу, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Если работодатель привлек его к работе сверхурочно, то оплатить это время он должен в повышенном размере (ст. 152 ТК РФ).

1.  При оплате труда за сверхурочную работу фирма руководствуется НК РФ и ст. 152 ТК РФ. За первые два часа работы оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы  - не менее чем в двойном размере;

Пример: Работник работает в нормальном режиме рабочего времени, ему установлен  оклад в размере 1600 рублей. В расчетном месяце работник привлекался к сверхурочной работе три раза по 4 часа в день. Количество отработанных в данном месяце рабочих часов – 172 часа. Норма рабочего времени – 160 часов. Определим размер доплаты за сверхурочную работу.

 Часовая тарифная ставка работника составит:

1600 руб. / 160 час = 10 руб.

Размер доплаты составит:

10 руб. х 2 час. х 3 дня х 1,5 = 90 руб.

10 руб. х 2 час. х 3 дня  х 2 = 120 руб.

Общий размер доплаты за сверхурочную работу в данном месяце составит 210 руб. (90 руб. + 120 руб.) 

Дебет 26 Кредит 70

2.   При оплате труда в выходные и нерабочие праздничные дни не менее чем в двойном размере (как правило запрещается привлекать работников к работе в выходные и праздничные дни, только в случае производственной необходимости, с письменного согласия работника (ст. 112 ТК РФ)) ;

Пример: Работнику установлен оклад 1600 руб. В связи с невозможностью приостановки производственного процесса работник выходил на работу в выходной день. Работы проводились в пределах нормы рабочего времени (22 рабочих дня). Другой день отдыха работнику не предоставлялся. Доплата за работу в праздничные дни производится в двойном размере.

Расчет заработной платы за месяц:

(1600 руб. / 22 дн.) х 2 х 1 дн. = 146 руб.

Всего начислено:  1600 руб. + 146 руб. = 1746 руб.

Дебет 26 Кредит 70

3.  При оплате труда в ночное время оплата производится в повышенном размере, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами. Основанием для расчета доплаты, выполненную в сверхурочное время служит табель учета рабочего времени [27, с.50].

2.3 Порядок начисления и учет пособий и компенсаций

В ООО «Симбирск-металл» оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники. (ст. 21 ТК РФ) Отпуска распределяются равномерно в течение всего года. Для этого составляется график отпусков, который утверждается руководителем (ст. 123 ТК РФ). Он оформляется  в соответствии с Унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 форма № Т-7. Этот документ имеет статус локального нормативного акта. Составляется и утверждается график отпусков на следующий год не позднее, чем за 2 недели до наступления календарного года, т.е. до 16 декабря.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в  организации. При этом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда. Работники, работающие по совместительству получают ежегодный оплачиваемый отпуск в то же время, что и на своей основной работе. (ст. 286 ТК РФ). За то время, пока работник находится в отпуске за ним сохраняются должность и средний заработок. (ст. 114 ТК РФ) 

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. Отпускные начисляются и выдаются  не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) [2].

Например: За период июнь-август 2004г. работнику ООО «Симбирск-металл» начислено 6600 рублей. Все эти 3 месяца расчетного периода отработаны полностью.

Средний дневной заработок составит.

6600   : 3 : 29,6 = 74,3 руб.

Тогда отпускные уходящему в отпуск в сентябре работнику за 28 календарных дней определяются:

74,3 руб. х 28 = 2081 руб.

 Запрещается не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда. Отпуска бывают основными или дополнительными. Право на отпуск продолжительностью 6 рабочих дней предусматривается для работников организации, в соответствии со «Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день» (утвержден Постановлением Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974г. № 298/П-22 с последующими изменениями и дополнениями) [18].

Например: В ООО «Симбирск-металл» право на дополнительные 6 дней отпуска имеют электрогазосварщики и газорезчики, как работники, занятые на работах с вредными условиями труда. Электрогазосварщику Савинову С. В. в соответствии с графиком отпусков и по личному заявлению был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск 6 дней. Расчет количества дней отпуска 28+6=34 дн.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Определение размера денежной компенсации производится в следующем порядке. Если работник полностью отработал рабочий год, за который полагается отпуск, денежная компенсация при увольнении ему выплачивается в полном размере. В случае, когда работник отработал неполный рабочий год, размер денежной компенсации должен исчисляться пропорционально отработанным месяцам. Это означает: если продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней, то это число следует разделить на 12 (количество календарных месяцев); тогда размер денежной компенсации будет равен 2,33 среднего дневного заработка за каждый месяц работы. При отпуске продолжительностью 30 календарных дней размер компенсации составит 2,5 среднего дневного заработка за каждый месяц работы, при отпуске продолжительностью 31 календарный день – 2,58 среднего дневного заработка за каждый месяц работы. При исчислении сроков работы, дающих право на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, образовавшиеся при подсчете излишки, составляющие менее половины месяца, не должны приниматься во внимание, а излишки, составляющие половину  месяца и более,  следует округлять до полного месяца. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда:

- работник во время отпуска заболел;

- работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);

- в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом организации [30, с.75].

Менеджеру ООО «Симбирск-металл» О.А. Бородину предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней (с 1 июля по 28 июля 2004 года). В период отпуска О.А. Бородин заболел и представил листок нетрудоспособности на 5 дней. На эти 5 дней отпуск О.А. Бородину должен быть продлен.

Таким образом, О.А. Бородин должен выйти на работу 5 августа 2004 года.

Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в обычном порядке.

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника.

Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в Трудовом кодексе РФ. Так, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

- расчетный период;

- сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Расчетный период для оплаты отпуска - это три месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие уходу работника в отпуск.

В соответствии с ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Конкретный перечень этих выплат установлен в пункте 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213). Так, при расчете среднего заработка следует учитывать:

- заработную плату, начисленную работникам по должностным окладам.

- заработную плату, выданную в не денежной форме;

-  надбавки и доплаты (выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

-  компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (в ночное время, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска [16].

Работнику ООО "Симбирск-металл" О.Г. Лукьянову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 14 июля 2004 года на 28 календарных дней. Оклад Лукьянова - 1875 руб.

Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются апрель, май и июнь.

В мае и июне Лукьянову были начислены доплаты за работу в праздничные дни в мае и июне 2004 года. Сумма доплат за работу в праздничные дни в мае составила 1500 руб., в июне - 476 руб.

Сумма выплат Лукьянову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

1875 + 1875 + 1500 + 1875 + 476 = 7601 руб.

Начислены отпускные Дебет 26 Кредит 70.

Выданы отпускные Дебет 50 Кредит 70.

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется по формуле:

Сумма выплат работнику в расчетном периоде поделить на 3 месяца и на 29,6.

Сумма отпускных рассчитывается так:

Средний заработок умножить на количество дней отпуска

Работнику ООО «Симбирск-металл» Федосееву Е.С. предоставляется очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа 2004 года. Расчетный период - 3 календарных месяца: май, июнь и июль. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, если оклад работника составляет 1875 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

(1875 руб. + 1875 руб. + 1875 руб.) : (3 х 29,6) = 63,3 руб.

Сумма отпускных составит:

63,3 руб. х 28 к.д. = 1772,4 руб.

Начислены отпускные Дебет 26 Кредит 70.

Выданы отпускные Дебет 50 Кредит 70.

Средний заработок работника рассчитывается в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости.

Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) [20]. Поэтому их оформляют проводками:

Если же часть отпуска приходится на следующий месяц, то вся сумма отпускных не включается сразу в себестоимость, так как согласно п. 18 ПБУ – 10/99 «Расходы организации» расходы надо отражать в учете в том периоде, в котором они произведены. При этом не имеет значения, когда выплачивались деньги.

Дт

Кт

Начислены отпускные приходящиеся на следующий месяц

97

70

Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов 

26

97

Федеральный закон от 08.12.2003г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» установил с 1 января 2004 года новый порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.

Во-первых, для всех категорий работников пособия теперь исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.

Во-вторых исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ, а именно Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ 11.04.03г. № 213 (далее – Положение).

Так, с учетом норм. п. 3 Положения расчет среднего заработка работника для выплаты пособий независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. При этом пособие за полный календарный месяц по-прежнему не должно превышать 11700 рублей.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивается на основании его дубликата.

Право на получение пособия наступает только с того дня, в который работник должен приступить к своим служебным обязанностям.

Размер пособия по временной трудоспособности зависит от непрерывного стажа работы:

100% заработка – свыше 8 лет;

80% заработка – от 5 до 8 лет;

50% заработка – до 5 лет.

Пособие в размере 100% заработка выдается:

- при профессиональных заболеваниях и производственных травмах;

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более 8 лет;

- работникам, имеющим на иждивении трех и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга;

- работникам, перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

- работникам младше 18 лет, а также работникам по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет, которые проживают на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС (в "зоне отселения" или "зоне проживания с правом отселения"), или эвакуированы и переселены из указанных зон, при заболевании кроветворных органов, щитовидной железы или злокачественных опухолях;

- работникам, принимавшим в 1986-1989 годах участие в работе по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- работникам, занятым в 1986-1989 годах на работах на Чернобыльской АЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- работникам - инвалидам Великой Отечественной войны;

- работникам, приравненным к инвалидам Великой Отечественной войны;

- донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

- одному из родителей (или опекуну) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением.

Пособие в размере 80% заработка выдается:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее 5 лет.

Пособие в размере 60% заработка выдается:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет;

- при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам.

Пособие в размере 50% заработка выдается:

- по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет - с 8-го календарного дня. Оплата первых 7 календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа;

- одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней зависит от трудового стажа.

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

- заработок работника, учитываемый при выплате пособия;

- среднедневной заработок работника;

- дневное пособие работника;

- общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включаются:

- заработная плата;

- сумма постоянных доплат и надбавок (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, за руководство бригадой и т.д.);

- среднемесячная сумма премий, предусмотренных Положением о премировании.

Не учитываются при расчете пособия:

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- доплаты за сверхурочную работу, произведенную сверх месячной нормы рабочего времени;

- заработная плата при работе по совместительству (кроме случаев, предусмотренных для педагогических, фармацевтических и медицинских работников);

- доплаты за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- выплаты за время простоя организации;

- средний заработок, выплаченный работнику за время очередного ежегодного и дополнительного отпусков;

- выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, другие пособия, выплачиваемые за счет средств государственного социального страхования;

- единовременные выплаты, которые не установлены Положением об оплате труда организации или Положением о премировании работников (например, единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и т.д.) [15].

Порядок определения заработка работника, учитываемого при выплате пособия, зависит от системы оплаты труда, установленной в организации (повременная или сдельная).

В организации действует  повременно-премиальная система оплаты труда, то при выплате пособия учитывается заработок, который работник должен получить в том месяце, в котором наступила нетрудоспособность. При этом для исчисления среднедневного заработка используются месячный оклад (дневная или часовая тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления временной нетрудоспособности, и среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий.

Исключение из этого порядка предусмотрено для следующих случаев:

- работник вместе с заработной платой получает ежемесячные премии (повременно-премиальная система оплаты труда);

- заработок работника зависит от суммы дохода или выручки, полученной организацией.

В этих случаях заработок работника, учитываемый при выплате пособия, определяется в том же порядке, что и при сдельной системе оплаты труда.

Доплата за работу в выходной день при выплате пособия не учитывается.

При повременной системе оплаты труда среднемесячная сумма премий, учитываемая при выплате пособия, рассчитывается так:

Общая сумма премий, начисленных с января до наступления нетрудоспособности отношением к количеству месяцев с начала января до месяца наступления нетрудоспособности

Среднедневной заработок при повременной оплате труда рассчитывается как: отношение заработка работника учитываемого при выплате пособия к количеству рабочих дней в месяце, за который выдается пособие.

После того как рассчитали среднедневной заработок работника, необходимо определить сумму дневного пособия.

Сумма дневного пособия рассчитывается так:

Среднедневной заработок умноженный на размер пособия в процентах от среднедневного заработка работника (50%, 80% или 100 %).

Общая сумма пособия рассчитывается так:

Дневное пособие умножить на количество рабочих дней нетрудоспособности по графику работы организации.

При исчислении налога на доходы физических лиц сумма пособия уменьшается на стандартные налоговые вычеты в общем порядке.

В ООО «Симбирск-металл» установлена пятидневная рабочая неделя. Работник  Е.В. Щипанов болел с 8 по 21 июля 2004 года (10 рабочих дней). Непрерывный трудовой стаж Щипанова составляет 3 года, поэтому размер пособия составит 60% его среднедневного заработка.

Среднедневной заработок Щипанова - 75 руб./дн.

Сумма дневного пособия Щипанова составит:

75 руб./дн. х 60% = 45 руб./дн.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 450 руб. (45 руб./дн. х 10 р.д.).

Бухгалтер ООО "Симбирск-металл" должен сделать проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

450 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Кузнецову;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

58,5 руб. (450 руб. х 13%) - удержан из суммы пособия налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50-1

391,5 руб. (450 – 58,5) - выдано Щипанову из кассы пособие по временной нетрудоспособности за вычетом налога на доходы физических лиц.

Пособие по беременность и родам  выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска по беременности и родам составляет:

- при нормальных родах - 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов;

- при осложненных родах - 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов;

- при рождении двух и более детей - 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.

Пособие также выдается, если работник организации усыновил ребенка. Продолжительность отпуска в этом случае составляет 70 календарных дней с момента рождения ребенка. Если после усыновления ребенка прошло более 70 календарных дней с момента его рождения, то пособие не выплачивается.

При усыновлении двух детей отпуск предоставляется на 110 календарных дней с момента их рождения.

При подсчете количества дней отпуска праздничные дни не учитываются.

Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности не позднее 10 дней с момента его предъявления. Листок должен быть предъявлен в бухгалтерию не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. Сумма пособия определяется в том же порядке, что и при выплате пособий по временной нетрудоспособности.

При этом размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы работника не зависит. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц составляет 11 700 рублей. Минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Пособие по беременности и родам налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается [26, с.49].

2.4 Учет удержаний из заработной платы

В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [1].

В  ООО «Симбирск-металл» информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в ф. N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (приказ МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 в ред. от 30.10.01).

Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (далее - налоговая карточка) в разделе 3. В этом разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. С целью разграничения доходов в налоговой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13% [10].

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику. Налоговые вычеты можно разделить на два вида: вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода, и вычеты, предоставляемые в конце года.

К вычетам, предоставляемым работникам в течение отчетного периода, относятся стандартные налоговые вычеты: личные (льготные и общие), "детские" - предоставляемые лицам, на содержании которых находятся дети.

К стандартным налоговым вычетам в соответствии со ст.218 НК РФ относятся:

- вычет на каждого налогоплательщика в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Предоставление такого вычета осуществляется на основе заявления работника и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 20000 руб. Далее данный налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

- льготный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (предоставляется категориям налогоплательщиков, определенным подп.1 п.1 ст.218 НК РФ) и в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (распространяется на категории налогоплательщиков, определенные подп.2 п.1 ст.218 НК РФ). Льготные налоговые вычеты предоставляются вне зависимости от размера дохода работника. Для получения льготного стандартного налогового вычета работник обязан представить работодателю заявление и документы, подтверждающие его право на льготу, в том числе: справку врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, книжку Героя Российской Федерации, орденскую книжку, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, пенсионное удостоверение, справку военного комиссариата, а также другие выданные уполномоченными органами документы, являющиеся основанием для предоставления льготы. Налогоплательщикам, имеющим право на тот и на другой льготный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет (3000 руб.) за каждый месяц налогового периода (п.2 ст.218 НК РФ);

- налоговый вычет на каждого ребенка в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок: родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 20000 руб. Далее налоговый вычет на ребенка не применяется.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ.

Работникам могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты, если ими выполняются какие-либо работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера. Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (ст.221 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится в бухгалтерии  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:

Дебет сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДФЛ.

Кроме исчисленной суммы НДФЛ, в налоговой карточке отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику. Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком". Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке "Долг по налогу за налоговым агентом". При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Доход выплачивается фирмой в денежной форме за счет выручки,  перечисление суммы исчисленного и удержанного налога  производится  не позднее даты, следующей за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ за декабрь отражается в бухгалтерском балансе в группе статей "Кредиторская задолженность". Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц включается в общую сумму кредиторской задолженности по налогам и сборам и отражается по статье "Задолженность перед бюджетом".

Если по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" возникает дебиторская задолженность в части суммы налога на доходы на физических лиц, то причинами ее возникновения могут служить переплата налога (излишне уплаченная сумма в бюджет), начисление пени за несвоевременную уплату налога и т.д. В этом случае сумма дебиторской задолженности по налогу на доходы с физических лиц будет отражаться в группе статей "Дебиторская задолженность" во втором разделе бухгалтерского баланса.

Справка о доходах физического лица представляется ежегодно в налоговый орган по месту учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения о доходах физических лиц по ф. N 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом-источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты, а также сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса) и исчисленных суммах единого социального налога (взноса).

По просьбе работника организация обязана представить ему справку о доходах по ф. N 2-НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации [22, с.53].

К удержаниям по исполнительным документам, относятся следующие виды удержаний:

- алименты;

- прочие удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями организациям для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор (нотариусов).

Все перечисленные удержания являются обязательными для администрации организаций, в связи с чем они осуществляются без издания приказа администрации и без письменного согласия работника.

Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы [3].

Так как исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

В соответствии с Законом об исполнительном производстве исполнительными документами являются:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

- принимаемых ими судебных актов;

- решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

- решений иностранных судов и арбитражей;

- решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава-исполнителя;

8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Удержание алиментов производиться с соблюдением положений Семейного кодекса РФ. Основаниями для производства удержаний алиментов могут являться:

- письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов;

- нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов (Семейным кодексом РФ);

- исполнительные листы судебных органов (как первоисточники, так и дубликаты) [5].

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью организации.

Размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке, в соответствии с Семейным кодексом РФ составляет:

- на одного ребенка - 1/4;

- на двух детей - 1/3;

- на трех и более детей - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Во всех случаях работодатель не имеет права уменьшить размер долей, определенных судебными органами - это может сделать только суд.

Наряду с уплатой алиментов алиментоплательщики могут быть привлечены к уплате задолженности по алиментам. Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов. Если алиментоплательщик за время уклонения от уплаты алиментов не работал или нет сведений о его заработке за это время, судебный исполнитель может определить размер задолженности исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.

Взыскание алиментов за прошедший период в соответствии с пунктом 1 статьи 113 Семейного кодекса РФ производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию. При этом в тех случаях, когда удержание алиментов не производилось по вине алиментоплательщика, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока.

Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось. Для этого необходимо определить суммы начисленной заработной платы работника за минусом сумм налога на доходы за указанный период. В дальнейшем исходя из установленного размера алиментов и определяется размер задолженности алиментоплательщика.

При несогласии с определением судебным исполнителем задолженности по алиментам любая из сторон может обжаловать действия судебного исполнителя в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством [3].

В организацию поступил исполнительный лист на удержание с работника алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей с расчетом судебного исполнителя на удержание образовавшейся в связи с уклонением работника от уплаты алиментов задолженности на сумму 9400 руб.

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в сумме 1600 руб.

Удержания из начисленной суммы заработной платы производятся в следующем порядке:

1) налог на доходы - 78 руб. ((1600 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника, 300 руб. х 2 - стандартный налоговый вычет на содержание двух несовершеннолетних детей работника, на которых уплачиваются алименты);

2) алименты за отчетный месяц - 507 руб. 33 коп. ((1600 руб. - 78 руб.) х 1/3);

3) удержания в погашение задолженности по алиментам за прошлые периоды - 557 руб. 07 коп.:

- ограничения в 70% - 558 руб. 07 коп. ((1600 руб. - 78 руб.) х 70%) - 507 руб. 33 коп.).

Всего к удержанию - 1143 руб. 40 коп. (78 руб. + 507 руб. 33 коп. + 558 руб. 07 коп.).

К выплате - 456 руб. 60 коп. (1600 руб. - 1143 руб. 40 коп.).

Остаток к погашению задолженности - 8841 руб. 93 коп. (9 400 руб. - 558 руб. 07 коп.).

Дебет 70 кредит 76.

При удержании алиментов на содержание прочих членов семьи за работником во всех случаях должно быть сохранено 50 процентов дохода. При этом если такие удержания производятся наряду со взысканиями сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение за ущерб, причиненный преступлением, то общая сумма удержаний не должна превышать 70 процентов заработной платы.

В соответствии со статьей 109 Семейного кодекса РФ на администрацию организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода алиментоплательщика и уплате (переводу) их за счет алиментоплательщика не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.

Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

Если алименты пересылаются по почте, то суммы почтового сбора за пересылку алиментов должны взыскиваться с алиментоплательщика дополнительно к основным суммам алиментов.

Взыскание алиментов в судебном порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 120 Семейного кодекса РФ прекращается в следующих случаях:

- по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

- при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении его нужды в помощи;

- при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- со смертью лица, получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей - в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращается в суд, вынесший решение. При наличии задолженности исполнительный лист остается в организации до ее погашения.

Обязательные удержания учитываются на субсчете «Расчет по исполнительным документам» счета 76.

Например: Работник ООО «Симбирск-металл» Белов А. В. имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он обязан платить алименты в размере 25% своих доходов. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. Зарплата Белова А. В. равна 1600 руб. 

Сумма алиментов которая будет удержана из зарплаты Белова составит:

1600 х 25% = 400 руб.  

Сумма расходов на пересылку алиментов равна:

400 х 2% = 8 руб.

Таким образом в счет выплаты алиментов ООО «Симбирск-металл» удержит у Белова А. В.: 400 + 8 = 408 руб. 

2.5 Налогообложение фонда оплаты труда единым социальным налогом

ООО «Симбирск-металл»  является плательщиком единого соци­ального налога с доходов работников фирмы.

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­ному налогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог рассчи­тывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог ис­числяется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок (таблица 2).

Таблица 2 – Шкала ставок по единому социальному налогу