Учет, контроль и анализ отчислений в Единый социальный налог

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ     ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет, контроль и анализ отчислений в Единый социальный налог

Студент	Мусорина Нина Николаевна
	(Ф.И.О.)		(подпись)
Руководитель	Варнакова Галина Федоровна
	(Ф.И.О.)		(подпись)
Рецензент	Фунина Наталья Михайловна
	(Ф.И.О.)		(подпись)

                                                                                                             Допустить к защите ГАК

                                                                                      Зав. кафедрой            

             ______________________

       (Ф.И.О.)

                                                                           «___» ___________ 2005 г.

Ульяновск 2005 г.

       Содержание

                                                                                                                                                                

Введение                                                                                                                              3

Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов    

по социальному страхованию и обеспечению                                                                 5

1.1  Сущность единого социального налога                                                                     5 

1.2   Реформа единого социального налога: первые результаты,  первые

проблемы                                                                                                                           16

Глава 2  Бухгалтерский учет расчетов по  единому социальному налогу                  24

2.1    Краткая организационно – экономическая характеристика

ГУ – ОПФР по Ульяновской области                                                                             24                                                                                                                             

2.2    Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию                               27

2.3    Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом                                          39

2.4    Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому

страхованию                                                                                                                      48

Глава 3 Контроль и анализ отчислений в единый социальный налог                         53

3.1 Контроль отчислений в единый социальный налог                                                53

3.2  Анализ отчислений в единый социальный налог                                                   58

3.3  Новый этап налоговой реформы – снижение ЕСН                                            65

Заключение                                                                                                                        70

Список использованных источников                                                                              73

Приложения                                                                                                                       77

  

        Введение

   

        С принятием Бюджетного кодекса Российской Федерации в 1999 году и принятием изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), вступивших в силу с 1 января 2001 года началось реформирование налоговой и бюджетной политики. Обновление российского законодательства в сложившихся условиях потребовало создание внебюджетных фондов. Внебюджетные фонды позволяют преодолеть остаточный принцип или сокращение финансирования социальных расходов.

       Основным источником формирования государственных внебюджетных фондов стал единый социальный налог, введенный с 1 января 2001 года.

       Замена в 2001 году страховых взносов в государственные внебюджетные фонды единым социальным налогом сократила фискальную нагрузку на фонд оплаты труда с 39 % (включая 1%, уплачиваемый с заработка работника, и взносы в Фонд занятости) до 35,6 %.  Однако и такая ставка налога, оказавшаяся существенно выше, чем ставка на прибыль организации, не привела к ожидаемому выводу заработной платы «из тени».

        20 июля 2004 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон). Этот Закон  вступил в силу с 1 января 2005 года

       Согласно новому закону эффективная ставка этого налога в целом снижается на 9,5 процентных пунктов, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере.

      Влечет ли принятие данного закона за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании, прежде всего пенсионном.  В этом     заключается     актуальность    выбранной темы дипломной

работы.

       Целью работы является изучение теоретических основ организации бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения в бюджетных организациях, организацию бухгалтерского учета отчислений в единый социальный налог, контроль расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

         Исходя из определенной цели, в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и необходимость отчислений в единый социальный

налог;

- раскрыть состав выплат, на которые начисляются страховые платежи;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета расчетов по социальному

страхованию;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета расчетов с Пенсионным фондом;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета расчетов по обязательному

медицинскому страхованию;

- произвести  анализ расчетов с органами социального страхования и

обеспечения на основе данных об отчислениях в ЕСН за последние три года и первого квартала 2005 года выявить изменения, которые произошли в связи с изменением ставок ЕСН.

       Объектом изучения является Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области.

        При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок исчисления и уплаты единого социального налога и действующим в настоящее время.

       Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского 

       учета по социальному страхованию и обеспечению

1.1  Сущность единого социального налога

        Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления [1, С. 15].

        Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом [20, С.32].

       Но так как, Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени [18, С.17].

       Для того, чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением подоходного налога серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом [26, С.40].

        В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

       Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь [3, С.56].

       Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание [11, С.7].

       Единый социальный налог исчисляется и уплачивается по одним и тем же правилам в одни и те же сроки. Но поскольку социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получает ту часть социального налога, которая зафиксирована в Налоговом кодексе РФ. При этом для каждого фонда

предусмотрена своя налоговая ставка [3, С.150].

       Налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом РФ

мероприятия налогового контроля по платежам в государственные социальные

внебюджетные фонды:

·   осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью внесения взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога;

·   осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам;

·   проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального

налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ (ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118 – ФЗ).

       Плательщиками единого социального налога являются  работодатели, производящие выплаты наемным работникам и лица, осуществляющие индивидуальную или частную деятельность [14, С.4].  Полный перечень плательщиков ЕСН приведен на рисунке 1. 

Налогоплательщики единого социального налога

Работодатели, производящие выплаты наемным работникам (налогоплательщики – работодатели)

Лица, осуществляющие индивидуальную или частную деятельность (налоплательщики–неработодатели)

                 

                    организации;                                                        индивидуальные предприниматели;

                    индивидуальные предприниматели;                  родовые, семейные общины

                    родовые, семейные общины                               малочисленных народов Севера,

                    малочисленных народов Севера,                        занимающиеся традиционными

                    занимающиеся традиционными                         отраслями хозяйствования;

                    отраслями хозяйствования;                                крестьянские (фермерские) хозяйства; 

                    крестьянские (фермерские) хозяйства;              адвокаты.

                    физические лица.

Рисунок 1 – Плательщики единого социального налога

       Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим

лицам, индивидуальные предприниматели, и адвокаты [3, С.169].

       Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям

 налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому  основанию.

 Поэтому ин­дивидуальный предприниматель, который привлекает для выполнения работ и оказания услуг физических лиц по трудовому договору или договору граж­данско-правового характера, предметом которого является выполнение ра­бот или оказание услуг, должен уплачивать ЕСН, как с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников в порядке, установленном для организаций, так и с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности [9, С.18].

       Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих вы­платы физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в поль­зу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исклю­чением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимате­лям), а также по авторским договорам  [8, С.11].

   Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполне­ние работ, оказание услуг, авторским договором.

   В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не свя­занным с организацией трудовым договором или приравненным к нему до­говором гражданско-правового характера, а также авторским договором  [4, С.43].

   Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимо­стную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (та­ким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогообложения).

        Перечень объектов налогообложения приведен в рисунке 2.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога

Для налогоплательщиков – работодателей ( абз. 2 – 5 пп. 1 п. ст. 235 ч. II НК РФ)

Для налогоплательщиков Работодателей – физических лиц (абз. 6 пп. 1 ст. 235 ч. II НК РФ)

Для налогоплательщиков – неработодателей (пп. 2 п. 1 ст. 235 ч. II НК РФ)

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые своим работникам по всем основаниям, в том числе

Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу работников по всем основаниям

Доходы от предприниматель-ской деятельности либо иной профессиональной деятельности

                Вознаграждения по договорам  гражданско–                 включая вознаграждения                                                                                                                    

                правового  характера, предметом которых                     по договорам гражданско-                           за вычетом расходов, свя-

                является выполнение работ  ( оказание услуг)               правового характера;                                    занных с их извлечением

                по авторским и лицензионным договорам                  

Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком тру-довыми или иными, указанными выше договорами (сторонним лицам)

выплаты не признаются объектом нало-гообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряже-нии физического лица после уплаты налога на доходы физических

Доход, определяемый из стоимости патента

Выплаты в натуральной форме, производимые с/х продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, превышающих 1 000 руб. в расчете на одного работника в календарный месяц

Выплаты не признаются объектом налогообло-жения, если они производятся за счет средств, остающитхся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации

Рисунок 2 – Объекты налогообложения

        Не подлежат обложению ЕСН:

·   Государственные пособия, выплачивае­мые в соответствии с

законодательством Российской Федерации, законода­тельными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной  нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по без­работице, беременности и родам.

·   Все виды установленных законода­тельством Российской Федерации,

законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в со­ответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

         - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением

здоровья;

          -  бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных

услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возме­щения;

          -  оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­-

вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

              -  оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процес­са  

и участия в спортивных соревнованиях;

         -   увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный

отпуск;

         -  возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес-­

сионального уровня работников;

        -  трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением

мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или  ликвидацией организации;

           -  выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе

оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировоч­ных

расходов).

·  Суммы единовременной матери­альной помощи, оказываемой

налогоплательщиком:

           - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим  резвычай-

ным обстоятельством в целях возмещения причиненного им матери­ального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постра­давшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

           - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью

члена (членов) его семьи.

·   Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачивае-

мые своим работникам, а также военно­служащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщи­ками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учре­ждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

·    Суммы страховых платежей (взно­сов):

         - по обязательному страхованию работников, осуществляемому налого-

плательщиком в порядке, установленном законодательством Россий­ской Федерации;

        - по договорам добровольного личного страхования работников,

заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

        - по договорам добровольного личного страхования работников,

заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахован­ного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи
с исполнением им трудовых обязанностей.

·  Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-

огородных, гаражно-строительных и жилищ­но-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

·  Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и

обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и прирав­ненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

·    Стоимость форменной одежды и об­мундирования, выдаваемых работникам,

обучающимся, воспитанникам в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, а также государст­венным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

·   Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства —

сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

·   Суммы материальной помощи, оказы­ваемой своим работникам

работодателями-организациями, финансируемы­ми за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физиче­ское лицо за налоговый период.

·   В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд

социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачивае­мые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, ав­торским и лицензионным договорам  [19, С.32].

 В основном, для налогоплательщиков – организаций (индивидуальных

предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц), за исключением выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,   с 01.01.2005   года      применяются   ставки   ЕСН,   указанные  в

таблице 1 .

Таблица 1 – Ставки единого социального налога с 01.01.2005 г.

Налоговая база на каждого отдельно-го работ­ника нарастаю­щим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			федеральный	территориальные
До 280 000 рублей	20,0 процента	3,2 процента	0,8 процента	2,0 процента	26,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	5 600 рублей + 7,9 процента с суммы, превыша-ющей        280 000 рублей	8 960  рублей + 1,1 процента с суммы, превыша-ющей           280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превыша-ющей        280 000 рублей	5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей        280 000 рублей	72 800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей        280 000 рублей
Свыше 600 000 Рублей	81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, превыша-ющей        600 000 рублей	12 480 рублей	3 840 рублей	7 200 рублей	104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей        600 000 рублей

 

       В диаграмме  1 и диаграмме 2 наглядно показано, как с 01.01.2005 г. изменились ставки ЕСН в части отдельных фондов: увеличились доли  ставок в ФСС на 1,1 % и серьезно увеличились ставки в ФФОМС на 2,5 % за счет уменьшения доли ставок в ПФР на 1,8 % и ТФОМС на 1,8 %.

        Порядок исчисления ЕСН налогоплательщиками - работодателями установлен  п.1 ст.241 НК РФ [3, С.185]. В течение отчетного перио­да  по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежеме­сячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

   В рисунке   3   приведена схема расчета налоговой базы на одного работника.  Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

   Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ [21, С.33].

 

       Расчет налоговой базы на работника представлен на рисунке 3.

Расчет налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков - работодателей

С численностью работников свыше 30 человек

С численностью работников до 30 человек (включительно)

учитываются выплаты в пользу 90% наименее оплачиваемых работников

учитываются выплаты в пользу 70 % наименее оплачиваемых работников

           

            расчет налоговой базы производится                   расчет налоговой базы производится                           

учитывается средняя численность работников в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121

учитывается средняя численность работников в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121

            в соответствии со ст. 237 ч. II НК РФ                   в соответствии со ст.237ч.II НК РФ                          

включающая в себя:

включающая в себя:

                         

                среднюю численность работников;                     среднюю численность работников;

                среднюю численность внешних                           среднюю численность внешних

                совместителей;                                                       совместителей;

                среднюю численность работников,                      среднюю численность работников,

                выполняющих работы по договорам                   выполняющих работы по договорам

                гражданско – правового характера.                      гражданско – правового характера.

Рисунок 3 – Расчет налоговой базы на одного работника

       Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении бан­ков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из вы­ручки [4, С.45].

        Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельны­ми платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

   Данные о суммах исчисленных, а    также   уплаченных  авансовых платежей,

данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогопла­тельщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физиче­ским лицам.

    Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

        Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        1.2  Реформа единого социального налога:  первые результаты, первые

        проблемы

        С 01.01.2001 года вместо страховых взносов в Пенсионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральные фонды обязательного медицинского страхования введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в соответствующие государственные внебюджетные фонды.  При этом страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и вовсе были упразднены, а финансирование всех мероприятий, связанных с занятостью населения, передано на федеральный бюджет [21, С.58].

       Функции контроля за уплатой вышеуказанных платежей были возложены на органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Не давая оценки эффективности введенного в 2001 году механизма финансирования пенсионной системы, следует отметить, что подобный налоговый механизм формирования финансовых ресурсов может функционировать только в рамках чисто распределительной солидарной пенсионной системы.

       Поясним, с чем это связано.

       В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации налог, в том числе и единый социальный налог (взнос), - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2, С.15].

        Ключевыми словами в данном определении являются слова «индивидуально безвозмездный». Применительно к пенсионной системе они означают, что работник, за которого работодатель уплатил единый социальный налог (взнос), по выходе на пенсию будет получать некую обезличенную сумму пенсии, размер которой фактически не будет идентичным или пропорциональным сумме взносов, уплаченных за него в пенсионную систему.

       Вместе с тем, одним из основных направлений пенсионной реформы в Российской Федерации стало введение так называемого накопительного элемента, то есть установление такой модели формирования пенсионных прав граждан, при которой учитываются деньги, уплаченные за конкретное застрахованное лицо, то есть персонально определенные деньги, предназначенные на выплату пенсии конкретному человеку [25, С.37].

       Таким образом, введение накопительного элемента в качестве одной из составляющих новой пенсионной формулы потребовало внести изменение в законодательство Российской Федерации, регулирующее взимание платежей в пенсионный фонд Российской Федерации, с тем, чтобы изменить характер (правовую природу) платежа на обязательное пенсионное страхование и сделать его индивидуально возмездным [30, С.29].

       Решение данной проблемы могло быть достигнуто тремя путями:

1.   Выведение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из

единого социального налога (взноса) и установление новой главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.    

2.   Выведение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в

целом из Налогового кодекса Российской Федерации и установление их правового

регулирования     в    рамках    законодательства   об   обязательном    пенсионном

страховании.

3.   Обособление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в

рамках главы 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

       Первый и второй пути решения данной проблемы являются наиболее оптимальными для целей обязательного пенсионного страхования и позволяют как можно ближе подойти к наделению страхового взноса на обязательное пенсионное страхование статусом страхового индивидуального возмездного платежа, однако данное решение не вполне соответствует проводимой в настоящее время налоговой реформе, одним из основных принципов которой является минимизация изменений в налоговом законодательстве и установление максимальной стабильности в данной сфере [24, С.30].

        Следует   также    иметь   в   виду,   что   выведение   страховых  взносов      на

обязательное пенсионное страхование в целом из Налогового кодекса Российской Федерации означает также необходимость передачи полномочий по контролю за поступлением указанных платежей от налоговых органов органам Пенсионного фонда РФ, что представляется крайне нежелательным с учетом того, что еще не завершен и достаточно болезненно проходит процесс передачи полномочий по контролю за поступлением платежей в Пенсионный фонд РФ от органов Пенсионного фонда РФ органам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам [16, С.25].

       Таким образом, варианты с выведением страховых взносов из состава единого социального налога хотя и представляется достаточно очевидным с точки зрения социального страхования, но не могут быть приняты  ввиду их несогласованности с проводимой налоговой реформой.

       В таких условиях фактически единственным вариантом придания платежам на обязательное пенсионное страхование статуса индивидуально возмездных применительно к конкретному застрахованному лицу остается вариант с обособлением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в рамках главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

       Следует отметить, что с введением накопительного элемента в состав пенсионной формулы нельзя отказываться от обязательств, закрепленных в Конституции Российской Федерации, которые Российская Федерация взяла на себя в сфере социального обеспечения [17, С.15].

       Так, статьей 7 Конституцией Российской Федерации установлено, что Российская Федерация – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Этой же статьей Конституции Российской Федерации предусмотрено установление в Российской Федерации государственных пенсий, пособий и иных гарантий социальной защиты.

       Данные положения получили свое развитие в статье 39 Конституции Российской Федерации, которые каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей в иных случаях, установленных законом.

       Это означает, что практически вне зависимости от трудового стажа и заработка, то есть вне зависимости от своего вклада в пенсионную систему, каждый гражданин имеет право на получение определенного минимального уровня пенсионного обеспечения, который в настоящее время ему гарантируется солидарной распределительной системой (необходимо сразу же оговориться, что речь не идет об устанавливаемой всем социальной пенсии) [6, С.15].

       Учитывалось также то, что Указом Президента Российской Федерации от 8 февраля 2001 г. № 135 «Об установлении минимального размера совокупной выплаты пенсионерам в Российской Федерации» установлен минимальный размер совокупной выплаты всем пенсионерам в Российской Федерации – уровень, ниже которого не может быть размер пенсии с учетом компенсационной выплаты.

       Вышеизложенные обстоятельства повлияли на структуру трудовой пенсии, которая сформировалась в результате пенсионной реформы, а именно:

- базовая часть трудовой пенсии;

     -    страховая часть трудовой пенсии;

     -    накопительная часть трудовой пенсии [6, С.17 ].

       Подобная структура трудовой пенсии обусловила порядок «расщепления» части единого социального налога, зачисляемой в настоящее время в Пенсионный фонд Российской Федерации, и установление следующих платежей на финансирование трудовых пенсий:

·   части единого социального налога (взноса), зачисляемого в федеральный    

бюджет, - на финансирование базовой части трудовой пенсии;

·   страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в

Пенсионный фонд Российской Федерации, - на страховую и накопительную части

трудовой пенсии.

        При этом проблема реализации социальных гарантий в рамках солидарной системы, с одной стороны, и проблема персонификации платежей в пенсионную систему, с другой стороны, решена следующим образом.

       Часть единого социального налога в размере 14 % от выплат в пользу работника будет зачисляться в федеральный бюджет. Данная часть платежей в пенсионную систему будет носить исключительно налоговый характер, то есть будет безвозмездной и индивидуально обезличенной.  За счет этого платежа предполагается финансировать выплату базовой части трудовой пенсии, то есть той части трудовой пенсии, для получения которой гражданину необходимо всего 5 лет трудового стажа и размер которой не зависит от суммы уплаченных платежей в пенсионную систему [8, С.5].

        В отличие от вышеуказанных 14 % от выплат в пользу работников, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере еще 14% от выплат в пользу работников, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, меняют свою правовую природу и будут являться не налогами, а сборами.

        Возникает вполне закономерный вопрос: в чем же принципиальное отличие между налогами и сборами применительно к целям обязательного пенсионного страхования?

        Как    уже     указывалось    выше,   налог –   это обязательный, индивидуально

безвозмездный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

       В то же время под сбором в соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата  которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

        В соответствии с положениями законопроекта страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи, имеющие персонально-целевое назначение – обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его

индивидуальном лицевом счете [5, С.21].

       Придание страховым взносам статуса сбора сразу же позволяет решить две проблемы – оставить правовое регулирование взимания платежей на обязательное пенсионное страхование в рамках законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и в то же время придать данным платежам возмездный характер.

       В этом смысле определение сбора, содержащееся в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, как нельзя лучше подходит для целей установления взаимосвязи уплаченных взносов и будущего размера страхового обеспечения (пенсии), так как в соответствии с данной статьей только уплата сбора порождает право требования на совершения в отношении лица определенных юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав. 

       Как    уже   указывалось   выше, в результате проведения пенсионной реформы

платеж,   зачисляемый   в   настоящее   время   в   Пенсионный   фонд    Российской

Федерации, будет разделен на три части:

- 14 %  -  в  Федеральный бюджет;

- 8 %  -  в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на страховую

часть  трудовой пенсии;

     -  6 % -  в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на накопи-тельную часть трудовой пенсии.

       Таким образом, совокупная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда не увеличивается и остается в рамках 28 %, а для организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств совокупный тариф в пенсионную систему остается в рамках нынешних 20,6 % [3, С.164].

       Уплата каждой из указанных частей должна осуществляться отдельным платежным поручением. При этом орган, который будет осуществлять контроль за уплатой платежей в пенсионную систему, не меняется – данным вопросом будут по – прежнему заниматься органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, то есть работодатели будут по – прежнему в рамках налоговых правоотношений иметь дело только с налоговыми органами [13, С.1].

        Отдельно следует отметить, что, по расчетам экономистов, отвлечение сразу же 6 % страхового тарифа на чистое накопление может вызвать определенные финансовые трудности в пенсионной системе. В этой связи было принято решение о введение накопительного элемента не сразу в полном объеме, а поэтапно. На практике это означало следующее [15, С.6].

       В 2002 -2003 годах работодатели платили 11 % на страховую часть трудовой пенсии и 3 % на накопительную, в 2004 – 2005 годах – 10 % на страховую часть и 4 % на накопительную. И только начиная с 2008 года уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации будет производиться в размере 8 % на страховую часть и 6 % на накопительную [8, С.12].

       При   этом    необходимо   иметь в виду, что законопроектом предполагается не

освобождать от уплаты взносов какие – либо категории работодателей, которые ранее имели льготы по единому социальному налогу. Это вызвано тем, что в условиях страховой и накопительной системы, которая может учитывать только «живые» деньги, поступившие за конкретного человека, освобождение какой – либо организации от уплаты страховых взносов будет означать, что работники данной организации не получат права на страховую и накопительную части трудовой пенсии, то есть будут ущемлены в своих конституционных правах. Следует также иметь в виду, что соответствующая льгота по единому социальному налогу осталась без изменений [22, С.74].

       

      Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному

      налогу

      2.1  Краткая организационно – экономическая характеристика ГУ –

ОПФР по  Ульяновской области

       Отделение Пенсионного фонда России по Ульяновской области образовано для осуществления государственного управления финансами пенсионного обеспечения на территории Ульяновской области. Отделение является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27. декабря 1991 г. 2122-1, Бюджетным Кодексом Российской Федерации от 12.08.98 г.

Отделение Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области   и его денежные средства находятся в федеральной собственности Российской Федерации.  Денежные средства ОПФР не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

ОПФР по Ульяновской области обеспечивает аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов на  выплату государственных пенсий и пособий, на финансовое  и материально- техническое  обеспечение текущей деятельности ОПФР, на другие мероприятия, связанные с деятельностью ОПФР.

   Бюджет Отделения ПФР  по Ульяновской области на текущий год утверждается Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации. Расходы на содержание аппарата ОПФР по Ульяновской области входят в состав расходной части бюджета ОПФР по Ульяновской области. Средства бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации имеют целевое назначение. Структура расходов

бюджета Пенсионного фонда на 2004   год утверждена   Федеральным законом    от 23.12.2003г. № 175-ФЗ .

   Во главе ГУ - ОПФР по Ульяновской области – Управляющий ГУ – ОПФР, который несет ответственность за выполнение функций, относящихся к компетенции  отделения ПФР по Ульяновской области. Он определяет перспективные текущие задачи отделения ПФР.

       Отделение ПФР имеет следующие структурные подразделения:

- отдел казначейства;

- бюджетный отдел;

- отдел организации и учета процесса инвестирования;

- отдел организации назначения и перерасчета пенсий;

- отдел организации выплаты пенсий;

- отдел оценки пенсионных прав застрахованных лиц;

- отдел организации персонифированного учета и взаимодействия со

страхователями и застрахованными лицами;

- отдел информационных технологий;

- юридический отдел;

- отдел кадров;

- контрольно-ревизионный отдел;

- общий отдел;

- отдел по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей.

Отдел организации назначения и перерасчета пенсии выполняет следующие функции: организация работы управлений (отделов) ПФР по назначению (перерасчетов) на основе сведений, содержащихся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц; проверку своевременности и правильности назначения и перерасчета пенсий.

Отдел организации выплаты пенсий подготавливает обзорные письма по вопросам выплатам и доставки пенсий.

Отдел оценки пенсионных прав застрахованных лиц выполняет следующие

 функции: организация работ отделов ПФР по оценки индивидуальных сведений о

трудовом стаже.

Отдел организации персонифицированного учета выполняет регистрацию всех категорий страхователей; сбор и обработка страховых взносов; используют информационную базу персонифицированного учета для назначения, перерасчета, индексации и корректировании размеров трудовых пенсий.

Отдел организации и учета процесса инвестирования осуществляет анализ информации о выборе застрахованными лицами инвестиционного портфеля совместно с подразделением персонифицированного учета.

Контроль за правильностью расходованию средств реализуется через: проведение ведомственной контрольно-ревизионной работы в органах социальной защиты населения, региональных органах ПФР и организациях федеральной почтовой связи.

Функцию концентрации, хранения и распределения накопленных ресурсов для  выплаты пенсий выполняет Пенсионный фонд РФ (ПФР).

        Отделение ПФ РФ по Ульяновской области имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим наименованием, а также фирменные бланки, штампы.

        Отделение Пенсионного фонда ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в валюте, действующей на территории Российской Федерации — в рублях с копейками.

        Отдел казначейства является структурным  подразделением регионального Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации и находится в непосредственном подчинении управляющего ГУ – ОПФ РФ по Ульяновской области.

       Отдел возглавляет главный бухгалтер – начальник Отдела казначейства, который назначается  и освобождается от занимаемой должности Председателем

Правления ПФ РФ.

        Бухгалтерский учет в ОФПР Ульяновской области по исполнению бюджета Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации и по исполнению сметы расходов на содержание аппарата ОПФР ведется отделом казначейства по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета способом двойной записи в соответствии с Планом счетов    бухгалтерского учета, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету  в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н.

        В состав отдела казначейства входят следующие группы:

- финансовая группа;

- группа бухгалтерского учета по исполнению смет доходов и расходов

 аппарата Отделения;

- группа по своду бухгалтерской отчетности по расходам на выплату

пенсий и сметам доходов и расходов на содержание органов ПФР;

- группа прогнозирования кассовых поступлений.

        Отделом   казначейства ведутся две главные книги: по бюджету Отделения ПФР по Ульяновской области, по смете на содержание аппарата.

        Обработка первичных документов, ведение учетных регистров и оформление хозяйственных операций производится в отделе ОПФР традиционным, способом с частичным применением ПЭВМ, автоматизированным способом — расчет заработанной платы. Внедрена система автоматизированной обработки бухгалтерского учета на ПЭВМ   «1С:Бухгалтерия».

        Расчет оплаты труда, удержания из заработной платы, составление всех отчетных документов по данному вопросу возложено на главного специалиста отдела казначейства.

       

        2.2 Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию

   

   Организация бухгалтерского учета в ГУ – ОПФР по Ульяновской области

осуществляется автоматизированным путем с помощью программы «1 С : Бухгалтерия».

       Исчисление ЕСН налогоплательщиками – работодателями осуществляется отдельно по каждому из работников, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

       В конце месяца ответственными по подразделениям лицами составляются табели учета использования рабочего времени, которые сдаются в отдел кадров для проверки. Затем с визой работника кадровой службы табеля поступают для расчета бухгалтеру по заработной плате.

       Табеля учета использования рабочего времени в организации ведутся по унифицированной форме Т – 13 (приложение А).

       В табелях указываются: фамилия, имя, отчество, должность, табельные номера сотрудников, количество отработанных дней, и количество дней неявок с указанием их причины.

       На основании предоставленных табелей учета использования рабочего времени, в соответствии с установленными по штатному расписанию окладами и установленными по приказам персональными надбавками и доплатами средствами программы «1-С: Бухгалтерия» производится    начисление заработной платы каждому работнику по подразделениям организации.

       Далее автоматически происходит составление расчетно – платежных ведомостей по каждому подразделению.

        По данным расчетно – платежных ведомостей бухгалтер  делает свод начислений и удержаний по каждому подразделению и по предприятию в целом (приложение Б).

        На основании свода начислений и удержаний бухгалтер составляет справку «Отчисления с ФОТ по страховым взносам во внебюджетные фонды» (приложение В). Итоговым документом является мемориальный ордер №5 Свод расчетных ведомостей по заработной плате (приложение Г). Средства программы «1 – С: Бухгалтерия» не позволяют сделать данный расчет наглядно, поэтому справка

составляется вручную.

       На первом этапе этой работы определяется величина налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН. Для этого из всей суммы начисленной заработной платы за месяц вычитаются начисленные суммы, не  подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ, в нашем случае  - пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, сумма пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 – х лет – за счет средств работодателя. Кроме того, в организации работают 3 инвалида третьей группы. Согласно статье 239 НК РФ их доходы, не превышающие 100 000 руб. в течении налогового периода на каждое физическое лицо, уменьшают налогооблагаемую базу для целей исчисления ЕСН ( в части фондов: ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС).

       Таким образом, окончательная налогооблагаемая сумма будет рассчитываться так: начисленная заработная плата за месяц – пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС – пособия на детей за счет ФСС – пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя – пособия на детей за счет средств работодателя – заработная плата сотрудников – инвалидов.

       На втором этапе производится начисление страховых взносов в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ФБ) как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, в целом по предприятию.

       Кроме того, автоматически в программе «1-С:Бухгалтерия» происходит расчет налоговой базы и соответствующих начислений во внебюджетные фонды по каждому сотруднику организации за расчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. Данный расчет оформляется индивидуальной карточкой по учету ЕСН (приложение Д). Автоматически составляется и сводная карточка по организации (приложение Ж).

       Суммы начисленных во внебюджетные фонды страховых взносов разносятся по кредиту соответствующих счетов в «Книгу текущих счетов».

       В день получения из банка заработной платы за вторую половину месяца делаются перечисления сумм ЕСН отдельными платежными поручениями, после чего данные суммы разносятся в дебет соответствующих счетов в «Книгу текущих счетов».

       Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда по Ульяновской области зарегистрировано в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования.       В соответствии с Трудовым кодексом РФ работники имеют право на обязательное социальное страхование. Это означает, что при необходимости они получат пособие по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком. В случае смерти работника его родственникам будет выплачено пособие на погребение. Предусмотрен также ряд других социальных льгот. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13 – 6. Оно применяется до настоящего времени с учетом более поздних федеральных законов.

       Для пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначены пособия, страховые и другие выплаты.  

Пособия по временной нетрудоспособности

       Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением.   К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца.

       Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно – трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности. Порядок выплаты больничных изменился. Нововведения зафиксированы в Федеральном законе № 202 –ФЗ, который президент подписал 29 декабря 2004 года. Этот закон вступил в силу с 1 января 2005 года. В чем же суть нововведений?

       Во – первых, теперь за счет ФСС России пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни. Это означает, что первые два дня временной нетрудоспособности        оплачивает      предприятие.   До   2005   года   вся   сумма

больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет соцстраха.

       Во – вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. То есть пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по–прежнему полностью оплачиваются за счет ФСС с первого дня.

        В – третьих, изменился максимальный размер пособия. Теперь за полный календарный месяц он составляет 12 480 руб. (ст. 8 Федерального закона № 202 – ФЗ).

       В 2004 году выплата пособий по временной нетрудоспособности производилась по 83 больничным листкам. Был оплачен 791 день на сумму 226 302 руб. за счет средств социального страхования.

       В первом квартале 2005 года к оплате было предъявлено 19 больничных листков, по которым были оплачены 184 дня на сумму 60 089 руб.

       Пособие по временной нетрудоспособности в следствии трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа. Зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности  от непрерывного стажа работы проиллюстрирована в таблице 2.

   Таблица 2 – Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от

   непрерывного стажа работы

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
до 5 лет	60% заработка
от 5 до 8 лет	80% заработка
свыше 8 лет	100% заработка

   

        Непрерывный трудовой стаж при определении пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением

Совета    Министров   СССР   от   13.04.1973 № 252.    Зафиксированный  к   началу

заболевания непрерывный трудовой стаж не увеличивается в период болезни.

        До 2004 года пособие рассчитывалось исходя из заработка за два месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. С  1 января 2004 года в соответствии со статьей 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год пособие исчислялось исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

        Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности сотруднику ГУ- ОПФР по Ульяновской области Павловой М.В. на основании больничного листа от 15.03.2005 г. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Павловой М.В. представлен в приложении К.

        Так как Павлова М.В. отработала более трех месяцев пособие рассчитывают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, т.е. с марта 2004 г. по февраль 2005 г. Сумма заработка за указанный период составила 37 080-57 руб., кроме того, при начислении больничного для оплаты включаются суммы премий, начисленных за расчетный период в сумме 5 408,06 руб. Таким образом, сумма для расчета среднего заработка составляет 42 488,63 руб.

        Определим среднедневной заработок. Для этого фактически начисленную за расчетный период заработную плату 42 488,63 руб. нужно разделить на количество фактически отработанных за этот период дней (у Павловой М.В. оно составляет 151 день). Средний заработок Павловой М.В. за март 2004 г. – февраль 2005 г. составляет 281,38 руб. Непрерывный трудовой стаж Павловой составляет более 8 лет, поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 100 % от среднего заработка. Рассчитаем сумму к начислению. Начало периода болезни 09.03.2005 г. окончание периода болезни 14.03.2005 г., всего дней по больничному листку – 4. Пособие за счет работодателя (первые два календарных дня) – 562,76 руб. Пособие за счет ЕСН (в части ФСС) – 562,76 руб. Всего начислено 1 125,52 руб.

Пособие по беременности и родам

   Пособие   по    беременности    и    родам   выплачивается   за   время отпуска по

беременности и родам, продолжительность которого по общим правилам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Продолжительность отпуска может быть увеличена в том случае, если женщина ожидает двух детей или более до 110 календарных дней, а также при осложненных родах - 86 календарных дней.

       Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка (статья 8 Федерального закона от 19 мая 19995 г. № 81- ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Но оно также не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц согласно статье 8 закона о бюджете ФСС на 2005 г.

        В 2004 году было оплачено 115 дней по беременности и родам на сумму 28 384 руб. В первом квартале 2005 года таких выплат не производилось.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет

в ранние сроки беременности

        Работающим женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в срок до 12 недель беременности, дополнительно к пособию по беременности и родам,  выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб.  статьи 9 и 10 Закона № 81 – ФЗ). Пособие выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам, если справка о постановке на учет предоставляется одновременно с листком нетрудоспособности, либо в течение десяти дней после предоставлении справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка предоставлена позже (Постановление Правительства РФ от 04.09.95 № 883 в ред. От 05.05.2000).

       В бухгалтерии справки медицинского учреждения по назначению и выплате пособия подшиваются и хранятся вместе с листком нетрудоспособности каждого получателя. В 2004 году было выплачено одно такое пособие в размере 300 руб., в первом квартале 2005 года – ни одного.

Единовременное пособие при рождении ребенка

        С 01.01.2005 года при рождении ребенка одному из родителей или лицам, их заменяющим, выплачивается единовременное пособие в сумме 6 000 руб. (статья 12 Закона 81 – ФЗ). В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

       Пособие назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родители либо лицо, его заменяющее, не работает (не служит, не учится) – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

       В случае, если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

       Пособие выплачивается не позднее десяти дней со дня предоставления всех необходимых документов.

        В 2004 году было два случая выплаты такого пособия на сумму 9 000 руб., так как подобные выплаты в 2004 году составляли 4 500 руб.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком

до достижения им возраста 1,5 лет

       Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию.

       Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжительном обучении.

       Если работница оформляет отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ей ежемесячно выплачивается пособие в сумме 500 руб. 9статьи 14 и 15 Закона №81 – ФЗ). Однако надо иметь в виду, что в общем случае ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается лицам, имеющим право на указанный отпуск.

       В 2004 году в отпуске по уходу за ребенком    до полутора  лет находились две

сотрудницы. Количество выплат по указанному основанию составило 16 на сумму 7 515 руб. В первом квартале 2005 года было произведено 6 подобных выплат на сумму 2 710 руб.

Пособие на погребение

       В соответствии с Федеральным законом  «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8 – ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе перечня услуг по погребению.

       Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг  по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится организацией, в которой работал умерший, либо организацией, где работает один из родителей умершего несовершеннолетнего или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний.

        Гражданам, получившим услуги, социальное пособие на погребение не выплачивается.

        Размер социального пособия на погребение определяется в размере равном стоимости гарантированного перечня услуг на погребение, но не превышающем

1 000 руб.

        Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

Предоставление и оплата дополнительных выходных дней для ухода

за ребенком – инвалидом

       За счет средств Фонда работодатели оплачивают также дополнительные выходные дни родителям, имеющим детей – инвалидов или инвалидов с детства в возрасте до 18 лет. Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми – инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается при наличии в семье более одного ребенка – инвалида. Эти дни могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены между собой по своему усмотрению. Оплата производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком – инвалидом оплачиваются в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

        Подобных выплат в ГУ – ОПФР по Ульяновской области ни в 2004 году, ни в 205 году не производилось.

Оплата путевок на санаторно – курортное лечение и оздоровление детей работников

    За счет средств обязательного социального страхования осуществляется полная или частичная оплата стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, в загородные стационарные детские спортивно – оздоровительные лагеря, открытые в установленном порядке и расположенные на территории Российской Федерации.

         За счет средств обязательного социального страхования в 2004 году оплачивалось до 400 руб. на одного ребенка в сутки в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 – 24 дня.

На основании разрешения Фонда социального страхования  Российской Федерации в 2004 году была установлена сумма плановых ассигнований на оздоровление детей работников ГУ – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области в размере 56 100 руб. (приложение Л).

В 2004 году ГУ – ОПФР по Ульяновской области было приобретено 11 путевок в детские оздоровительные лагеря. Согласно письму Фонда социального страхования Российской  Федерации от 15 марта 2004 года № 02-18/11-1589 «О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 году» за счет средств Фонда оплачивается не более 5 100 руб. за одну путевку. Таким образом, ГУ –ОПФР по Ульяновской области приобрело 11 путевок на сумму 65 000 руб., из средств социального страхования была произведена оплата в сумме 56 100 руб., остальная часть в размере 8 900 руб. оплачена за счет ГУ – ОПФР по Ульяновской области. Отчет об использовании средств на приобретение путевок в детские оздоровительные лагеря ГУ – ОПФР по Ульяновской области представлен в приложении М.

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения»,  к которому открыт субсчет 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации» для начисления платежей на социальное страхование. Корреспонденция счетов по счету 19 указана в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция     счетов     по     расчетам    в ЕСН   в части ФСС за

март 2005 года

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	193	180	18 184
Начислена заработная плата	200	180	1 465 587
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	200	193	46 898
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	193	101	28 714

      

        Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

        Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 15 – го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в исполнительный орган Фонда по месту    регистрации по  форме 4 – ФСС РФ, утвержденной постановлением Фонда

социального страхования Российской Федерации (приложения  Н,П).

        Налогоплательщики    представляют   налоговую   декларацию   по  единому

социальному налогу по форме по КНД 1151046, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации (приложение Р), не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Рассмотрим на примере ГУ – ОПФР по Ульяновской области заполнение Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

        Расчет единого социального налога для декларации в части ФСС производится на основании Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования за год.

       Налоговая база за отчетный период составляет 14 478 378 руб. (сумма в графе 3 ф. 4 – ФСС соответствует строке 0100 декларации). Распределение налоговой базы производится в разделе 2.1 декларации. Сумма исчисляемого налога, всего определяется только для декларации (строка 0200) составляет 546 242 руб. (4 процента от суммы до 100 000 руб. (строка 010) и суммы в 100 000 руб. (строка 021) и 2,2 процента от суммы превышающей 100 000 руб. (строка 022)).

       Сумма налоговых льгот за налоговый период (строка 0400) указана в разделе 3.1 декларации (приложение Р), а также в справке о фонде заработной платы работающих инвалидов по ГУ – Отделению пенсионного фонда России по Ульяновской области за 2004 год  (приложение С), она составляет 254 418 руб.

       Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период (строка 0500) составляет 10 177 руб.  (4 процента от суммы в строке 0400). Таким образом, сумма начисленного налога (строка 0600) – 536 065 руб. (строка 0200 – 0500  Декларации).

       Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период (стока 0700) составляют 327 601 руб. Данные о расходах полностью расшифровываются в Расчетной ведомости по средствам социального страхования за 2004 год (приложение Н). Указанные средства были израсходованы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в сумме 226 302 руб., по беременности и родам (28 384 руб.), по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (7 515 руб.), при рождении ребенка (9 000 руб.), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (300 руб.). Кроме того, на оздоровление детей в 2004 году было израсходовано 56 100 руб.

        Подлежит начислению в ФСС за налоговый период 208 464 руб. (строка 0600 – 0700 Декларации).

       Расчет авансовых платежей по ЕСН за первый квартал 2005 года (приложение Т) производился аналогично, с учетом ставок принятых с 01.01.2005 г.

  2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом

       ГУ – ОПФР по Ульяновской области зарегистрировано как страхователь в ГУ– УПФР в Ленинском районе города Ульяновска.

        В п.2 ст. 5 Федерального закона № 173 – ФЗ указывается: «трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих статей:

- базовой части;

- страховой части;

- накопительной части».

        Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитывается на его индивидуальном счете. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.    

Следовательно, страхователь должен обеспечить их раздельное начисление и перечисление в ПФР.

        Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 – ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование     льгот     по их  уплате, как это    предусмотрено для уплаты единого

 социального налога статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации.

        С   1   января   2005   года   тарифы   страховых  взносов  зависят  от категории

 работника и года рождения. Общий размер тарифа для всех категорий одинаковый, разница заключается в распределении ставок между накопительной и страховой частями трудовой пенсии.

       Согласно Федеральному закону «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации» № 70 – ФЗ от  20 июля 2004 года  в течение 2005 – 2007 годов для выступающих в качестве работодателей страхователей для лиц 1967 года рождения и моложе применяются тарифы страховых взносов представленные в таблице 4.

Таблица 4 – Тарифы страховых взносов для лиц моложе 1967 года рождения, введенные  с 01.01.2005 г.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом  с начала года	2005 – 2007 годы
	на финансирование  страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части  Трудовой пенсии
До 280 000 рублей	10,0 %	4,0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	28 000 рублей + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

    

   Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии применяется тариф 14%.

       Следует также отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167 – ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доступ к регрессии по страховым взносам аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу. Следует отметить, что налогоплательщик вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако, регрессивная шкала единого социального налога не является льготой по единому социальному налогу, поскольку статьей 239 «Налоговые льготы» главы 24 Кодекса «Единый социальный налог» данная льгота не предусмотрена. Таким образом, применение регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также является обязанностью страхователей. Поэтому с 1 января 2005 года налогоплательщики (страхователи) будут обязаны уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставкам (тарифам) установленным в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника, без расчета каких – либо условий для применения каких – либо условий для применения регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. До 01.01.2005 г. существовало  условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2 500 рублей, но если хотя бы в одном из месяцев данное условие было нарушено, страхователь не мог применять регрессивную шкалу до конца периода (года).

       Расчет, подтверждающий право ГУ – ОПФР по Ульяновской области применения в 2004 году регрессивных ставок приводится в разделе 2.3. Декларации по единому социальному налогу (приложение Р).

       В 2004 году средняя численность работников ГУ – ОПФР по Ульяновской области ( ИНН 7325000479; КПП 732501001) составляла:

133 человек – с января по октябрь включительно (10 мес.);

136 человек – с января по ноябрь включительно (11 мес.);

137 человек – с января по декабрь включительно (12 мес.).

       Сумма выплат в пользу работников равна:

10 616 654 руб. – с января по октябрь включительно;

12 619 911руб. – с января по ноябрь включительно;

14 223 960 руб. – с января по декабрь включительно.

       10 процентам самым высокооплачиваемым сотрудникам ГУ – ОПФР по

Ульяновской области – 13 человекам в октябре и 14 человекам в ноябре – декабре

(133 х 10 %; 136 х 10 %; 137 х 10 %) – выплатили следующие суммы:

1 657 899 руб. – с января по октябрь включительно;

2 060 370 руб. – с января по ноябрь включительно;

 2 341 893 руб. – с января по декабрь включительно.

        Выплаты в пользу остальных сотрудников составили:

8 958 755 руб. (10 616 654 – 4 657 899)  – с января по октябрь включительно;

10 559 541 руб. (12 619 911 – 2 060 370) – с января по ноябрь включительно;

11 882 067 руб. (14 223 960 – 2 341 893) – с января по декабрь включительно.

       Средняя облагаемая база, приходящаяся на одного работника, равна:

74 656 руб. (8 958 755 : (133 чел. – 13 чел)) – с января по октябрь включительно;

86 554 руб. (10 559 541: (136 чел. – 14 чел.)) – с января по ноябрь включительно;

96 602 руб. (11 882 067 : (137чел. – 14 чел.)) – с января по декабрь включительно.

       А среднемесячная налоговая база по каждому из работников составляет:

7 466 руб. (74 656 руб. : 10 мес.) – с января по октябрь включительно;

7 869 руб. (86 554 руб. : 11 мес.) – с января по ноябрь включительно;

8 050 руб. (96 602 руб. : 12 мес.) – с января по декабрь включительно.

       Таким образом, в последнем квартале 2004 года среднемесячные выплаты в пользу сотрудников ГУ – ОПФР по Ульяновской области не превысили предела, установленного   Налоговым    кодексом   РФ   (7 466 > 2 500;   7 869 > 2 500;

8 050 > 2 500)

       Рассмотрим, как заполняется индивидуальная карточка в ГУ - ОПФР по Ульяновской области (приложение Д), которое имеет право на применение регрессивной шкалы. По правилам, бухгалтер вносит записи в данную форму ежемесячно. И каждый раз он указывает данные как за текущий месяц, так и нарастающим итогом за год.

        В графе 2 индивидуальной карточки Отделение отражает все суммы, которые оно начислило работнику в течение года. Однако, не со всех доходов начисляют ЕСН и страховые взносы в ПФР. Например, не надо этого делать с выплат, которые не включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Такие доходы

бухгалтер должен показывать в графе 3 индивидуальной карточки.

        К тому же ЕСН и пенсионные взносы не надо начислять, например, на суммы,

освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса РФ. Такие выплаты бухгалтер отражает в графе 4 индивидуальной карточки.

        Таким образом, выплаты, показанные в графе 2, надо уменьшать на суммы, которые указаны в графах 3 и 4. Это и будет налоговая база по пенсионным взносам и ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет и фонды ОМС. Ее Отделение показывает по графе 6 индивидуальной карточки.

        А налоговую базу по ЕСН, который перечисляют в Федеральный бюджет, ФСС и фонды ОМС России, Отделение указывает в графах 7, 9 и 11 индивидуальной карточки. Умножив налоговую базу по ЕСН и пенсионным взносам на соответствующие ставки, бухгалтер получает те суммы, которые он должен перечислить в федеральный бюджет, фонды ОМС, ФСС России и ПФР,

        Налог, перечисляемый в федеральный бюджет, Отделение отражает по графе 13. Суммы, которые надо заплатить в фонды обязательного медицинского страхования, - по графам 15 и 16. А ЕСН, зачисляемый в ФСС России – по графе 14. Пенсионные взносы на финансирование страховой и накопительной частей пенсии отражаются по графам 21 и 22 .

       Приведем пример заполнения индивидуальной карточки на Пантелеева С.М.

       Пантелеев С.М. работает в Государственном учреждении – Отделении Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области. С ним заключен трудовой договор № 00127 от 19 декабря 2001 г. В 2004 году бухгалтер завел на сотрудника индивидуальную карточку (приложение Д). В ней он указал его ИНН – 732501622903. В Пенсионном фонде Пантелееву С.М. присвоен страховой номер – 057-537-538 90. Работник является гражданином России. Серия паспорта – 6004, а его номер 848055. Паспорт выдан 29.01.2004 г. Ленинским РУВД г. Ульяновска.   Пантелеев С.М. проживает по адресу: 432030, г. Ульяновск,

ул. Репина, д. 51, кв. 208.

       Начисленные выплаты за 2004 год отражаются в графах 2 и 7 индивидуальной

карточки по строке «За месяц». В этих же графах по строке «С начала года» бухгалтер показал доход Пантелеева С.М. нарастающим итогом за год. Его суммы составили:

·   в январе – 6 704,30 руб.

·   в феврале – 16 517,60 руб. (6 704,30 + 9 813,30)

·   в марте – 23 221,90 руб. (16 517,60 + 6 704,30)

·   в апреле – 35 569,60 руб. ( 23 221,90 + 12 437,70)

·   в мае – 42 894,65 руб. (35 569,60 + 7 235,05)

·   в июне – 49 332,98 руб. (42 894,65 + 6 438,33)

·   в июле – 56 977,98 руб. (49 332,98 + 7 645,00)

·   в августе – 64 773,31 руб. (56 977,98 + 7 795,33)

·   в сентябре – 72 142,02 руб. (64 773,31 + 7 368,71)

·   в октябре – 80 417,55 руб. (72 142,02 + 8 275,53)

·   в ноябре – 96 514,94 руб. (80 417,55 +16 097,39)

·   в декабре 107 634,69 руб. (96 514,94 + 11 119,75)

        Исходя из указанных сумм,  рассчитаем суммы ЕСН и страховых взносов за декабрь, которые уплачены из заработной платы Пантелеева С.М.

        За январь – декабрь 2004 года суммы ЕСН и страховых взносов составили:

·   в Фонд социального страхования РФ 4 167,96 руб.

((107 634,69 – 100 000) х 2,2% + 4 000 руб.)

·   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 207,63 руб.

(200 + (107 634-69 – 100 000) х 0,1 %)

·   в территориальный фонд обязательного медицинского страхования –

3 545,06 руб.  (3 400 + (107 634,69 – 100 000)  х 1,9 %)

·   в Федеральный бюджет – 29 206,28руб.

(28 000 + (107 634,69 – 100 000) х 15,8 %)

·   на финансирование страховой части трудовой пенсии – 14 603,14 руб.

(14 000 + (107 634,69 – 100 000) х 7,9 %)

       За декабрь 2004 года суммы ЕСН и страховых взносов составили:

·   в Фонд социального страхования РФ – 307,35 руб. 

(107 634,69 – 100 000) х 2,2% + (11 119,75 – (107 634,69 – 100 000)) х 4%

·   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования–14,60 руб.

(107 634,69 – 100 000) х 0,1 %  + (11 119,75 – (107 634,69 – 100 000)) х 2%

·   в территориальный фонд обязательного медицинского страхования –

263,55 руб. - (107 634,69 – 100 000) х 1,9 % + (11 119,75 – (107 634,69 – 100 000)) х х 3,4%

·   в Федеральный бюджет – 2 182,09 руб.

(107 634,69 – 100 000) х 15,8 %  + (11 119,75 – (107 734,69 – 100 000)) х 28 %

·   на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1 091,04 руб.

(107 634,69 – 100 000) х 7,9 % +(11 119,75 – (107 734,69 – 100 000)) х 14%

        До декабря 2004 для Пантелеева С.М. не было оснований применять регрессивную шкалу, поэтому произведем расчет сумм ЕСН и страховых взносов в ПФР по максимальной ставке взносов:

        За  август 2004 суммы ЕСН и страховых взносов составили:

·   в Фонд социального страхования -  311,81 руб. (7 795,33 х 4 %)

·   в ФФОМС – 15,59 руб. (7 795,33 х 0,2 %)

·   в ТОМС – 365,04 руб.  (7 795,33 х 3,4 %)

·   в Федеральный бюджет – 2 182,69 руб. (7 795,33 х 28 %)

·   на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1 091,35 руб

(7 795,33 х 14 %)

       В соответствии с планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление Единого социального налога отражается по кредиту счета 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения». 

        Корреспонденция счета 19 за март 2005 года представлена в   таблице 5.      

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по расчетам в ЕСН в части пенсионного страхования за март 2005 года

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	200	180	1 465 587
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР Федеральный бюджет	200	198.1	87 936
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	200	198.2	188 032
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	200	198.3	21 660
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – Федеральный бюджет	198.1	101	87 936
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	198.2	101	188 032
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	101	21 660

       К счету 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения» открыт субсчет 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации», который в свою очередь подразделяется на:

·   198.1 «Единый социальный налог в части пенсионного обеспечения,

зачисляемый в Федеральный бюджет»;

·   198.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

·   198.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

       Расчет единого социального налога для налоговой декларации в части Федерального бюджета производится на основании Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2004 год (приложение У).

       Налоговая база за налоговый период для всех фондов одинакова и составляет 14 478 378 руб. Сумма налогового вычета в Декларации по единому социальному налогу (приложение Р) соответствует сумме начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в декларации ф. 1151065 (приложение У) – 1 914 762 руб. Расчет этой суммы представлен в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разделе 2. Эта сумма является арифметической суммой начисленных платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии (1 631 181 руб. + 283 581 руб.).  Расчет указанных сумм приведен в разделе 2.2 Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (строка 103 + 203) по столбцам страховой и накопительной частей трудовой пенсии соответственно: (696 569 руб. + 934 612 руб. = 1 631 181 руб.) на страховую часть и (134 869 руб.  + 148 712 руб. = 283 581 руб.) на накопительную.

        Сумма налоговых льгот за налоговый период представляет собой налоговую базу работающих инвалидов. Сумма налоговых льгот подтверждается Справкой о фонде заработной платы работающих инвалидов (приложение С). Расчет начисленного налога в сумме 1 879 883 руб.,  указанного в строке 0600, производится следующим образом: налоговая база за налоговый период до 100 000 руб. и 100 000 руб. (6 050 986 руб. + 6 600 000 руб.) за вычетом суммы налоговых льгот (254 418 руб.),  взятая по установленной ставке 14% (1 735 519,52 руб.) и сумма превышающая 100 000 руб. (1 827 392 руб.), взятая по установленной ставке

регресса 7,9 %  (144 363, 97 руб.).

       Аналогичный расчет проводился для составления  Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за первый квартал 2005 года с учетом ставок, введенных с 01.01.2005 года (приложение Ф).

        2.4  Бухгалтерский    учет    расчетов    по    обязательному

        медицинскому   страхованию населения

        Медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Цель медицинского страхования – гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия. Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Страхователями при обязательном медицинском страховании являются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - для неработающего населения; организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, - для работающего населения.

Регистрация страхователей - организаций и индивидуальных предпринимателей при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в пятидневный срок с момента представления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинскою страхования создаются Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Финансовые средства государственной системы обязательного медицинского страхования формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования создается Верховным Советом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

        Федеральный фонд обязательного медицинского страхования реализует

государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования.

       Основными задачами фонда являются:

·   финансовое обеспечение установленных законодательством Российской

Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

·   обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного

медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского

страхования;

·   аккумулирование финансовых средств Федерального фонда для обеспечения

финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются Верховными Советами республик в составе Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, Советами народных депутатов автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга и соответствующими органами исполнительной власти и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, нормативными правовыми актами автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Для реализации поставленных задач территориальный фонд осуществляет следующие функции:

·   аккумулирует финансовые средства территориального фонда на

обязательное медицинское страхование граждан;

·   выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на

проведение обязательного медицинского страхования;

·   разрабатывает правила обязательного медицинского страхования граждан по

Ульяновской области;

·   совместно с Департаментом здравоохранения и фармации администрации

области согласовывает территориальную программу обязательного медицинского страхования населения и вносит предложения о финансовых ресурсах, необходимых для ее осуществления;

·   осуществляет взаимодействие с Федеральным фондом обязательного

медицинского страхования и другими территориальными фондами обязательного медицинского страхования Российской Федерации и других стран.

Финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение программ медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации.

Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности устанавливается в процентах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям и утверждается Верховным Советом Российской Федерации.

От уплаты взносов на обязательное медицинское страхование освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

За отказ предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности от регистрации в качестве плательщиков страховых взносов, за сокрытие или занижение сумм, с которых должны начисляться страховые взносы, за нарушение установленных сроков их уплаты к плательщикам страховых взносов применяются финансовые санкции. Уплата штрафа и (или) пени не освобождает страхователя от обязательств по медицинскому страхованию. При взыскании в бесспорном порядке штрафа и (или) пени Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования пользуются правами, предоставленными налоговым органам Российской Федерации по взысканию не внесенных в срок налогов.

В соответствии с планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения  начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 19 «расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения», к которому открыт субсчет 194 «Расчет с Фондом обязательного медицинского    страхования    Российской    Федерации»,  он в   свою        очередь

подразделяется на:

        194.1 «Расчеты с территориальным фондом обязательного  медицинского страхования»;

        194.2  «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования».

        Корреспонденция   счетов    счета    194   в   марте   2005  года  представлена  на таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по расчетам в ЕСН в части ОМС в марте

2005 года

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	200	180	1 465 587
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	200	194.2	11 725
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС	200	194.1	29 312
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	194.2	200	11 725
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС	194.1	200	29 312

       

        Расчет сумм, предназначенных для уплаты в ФФОМС и ТФОМС производится следующим образом. Налоговая база за налоговый период составляет 14 478 378 руб. Применив ставку налога, предусмотренную законодательством 0,2 % для сумм не превышающих 100 000 руб. и 0,1 % для сумм свыше 100 000 руб. получим сумму исчисленного налога в ФФОМС в размере 27 130 руб.  Аналогично для ТФОМС применив ставки 3,4 % и 1,9 % соответственно получим сумму 464 854 руб. Сумма налога, на подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период для ФФОМС определяется в размере 0,2 % от суммы налоговых льгот и составляет 509 руб., а для ТФОМС 3,4 % и составляет 8 650 руб. Таким образом сумма начисленного налога определяется как разность между исчисленным налогом  суммой налога, не подлежащей уплате в связи с применением налоговых льгот, а именно 26 621 руб.

подлежит уплате в ФФОМС и 456 204 руб. – в ТФОМС.

   

       Глава 3     Контроль и анализ отчислений в единый социальный

       налог

        3.1 Контроль отчислений в единый социальный налог

        Контроль за правильностью расходования страхователями средств на обязательное социальное страхование осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда социального страхования посредством проведения документальных выездных проверок страхователей, истребования у страхователей документов, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности. Проверке подлежат расходы страхователей – работодателей на выплату пособий по временной нетрудоспособности, иных видов пособий по обязательному социальному страхованию, оплату путевок на оздоровление детей работников, а также другие виды расходов, предусмотренные бюджетом Фонда на соответствующий финансовый год.

       Проверки проводятся в соответствии с квартальными планами, которые утверждаются руководителем отделения (филиала отделения) Фонда. При составлении планов учитываются следующие критерии отбора страхователей для проверки:

·   периодичность проведения проверок – не реже одного раза в три года;

·   значительные расходы, произведенные страхователем по обязательному

социальному страхованию в проверяемом периоде;

·   значительные суммы, полученные отделением Фонда на осуществление

(возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию.

       Проверки проводятся работниками контрольно – ревизионных отделов, иными работниками отделения Фонда, уполномоченными на проведение проверок решением руководителя отделения Фонда.

       Проверке подлежат расходы страхователей – работодателей на выплату пособий по временной нетрудоспособности, иных видов пособий по обязательному социальному страхованию, оплату путевок на оздоровление детей работников, а также другие виды расходов, предусмотренные бюджетом Фонда на соответствующий финансовый год.

       Проверка назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начинается с определения правомерности назначения пособия по временной нетрудоспособности. Выплата пособий страхователем осуществляется по основному месту работы работника. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

       Размер пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность его выплаты определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Размер пособия определяется на день наступления страхового случая (нетрудоспособности) и зависит от продолжительности и непрерывности трудового стажа.

       Следует иметь в виду, что пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается (даже при наличии листка нетрудоспособности) при заболевании ребенка в период, не требующий освобождения матери от работы (очередной или дополнительный отпуск, отпуск по беременности и родам, отпуск без сохранения содержания, выходные или праздничные дни и др.)

       Проверяющие должны установить за проверяемый период соответствие общей суммы начисленных пособий по данным счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отчетным данным, указанным в расчетной ведомости по средствам Фонда.

        Выборочно (за отчетный период) проверить соответствие сумм, выплаченных по листкам нетрудоспособности, данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в расчетной ведомости по средствам Фонда.

       Ежеквартально в органы социального страхования сдается расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации. Проверка правильности расчетов с Фондом начинается с рассмотрения Расчетной ведомости. Рассмотрим пример проверки на основании Расчетной ведомости ГУ – ОПФР по Ульяновской области за 1 – й квартал 2005 года.

        ГУ – ОПФР по Ульяновской области, регистрационный номер в ФСС 7325000030, ИНН 7325000479, КПП 732501001 в качестве налоговой базы за отчетный период для исчисления единого социального налога принимает сумму 4 454 885 руб. За указанный налоговый период среднесписочная численность работающих – 143 человека. Для проверки правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать среднедневной заработок, он рассчитывается по схеме, приведенной на рисунке 4.

        Произведем указанный расчет:

 ((4 454 885 руб. : 143 чел.) : 3 мес.) : 18,67 дней = 356,20 руб.

 

Рисунок 4 – Расчет среднедневного заработка

        Произведем расчет среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности. Для этого расходы на средства Фонда социального страхования в размере 60 089 руб. разделим на количество дней по временной нетрудоспособности – 184 дня. Среднедневной заработок, учитываемый при расчете пособия по временной нетрудоспособности равен 326,57 руб., что не превышает сумму среднедневного заработка работников по Отделению – 356,20 руб.

        Кроме того, на основании Расчетной ведомости по средствам Фонда  социального страхования Российской Федерации можно проверить правильность начисления пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В первом квартале 2005 года ГУ – ОПФР по Ульяновской области было начислено на указанную расходную статью 2 710 руб. по 6 выплатам. Таким образом, на каждую выплату приходится 451,67 руб., что не превышает установленных лимитов в 500 руб.

       С 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

        В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды.

       Ежеквартально (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев) в инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска ГУ – ОПФР по Ульяновской области предоставляет Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. Ежегодно (в конце расчетного периода) туда же сдается Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

       Проверяющие проверяют полноту начислений, с этой целью ими проверяется налоговая база для начисления единого социального налога в части пенсионного страхования, налоговые льготы за налоговый период. Сумма налоговых льгот подтверждается Справкой о фонде заработной плате работающих инвалидов по ГУ – ОПФР по Ульяновской области (приложение С). С целью проверки правомерности применения налоговых льгот производится проверка документов, подтверждающих инвалидность работников. Кроме того, выборочно ревизорами из органов налоговой службы осуществляется проверка индивидуальных лицевых карточек для проверки правильности и полноты начисления страховых взносов на накопительную и страховую части трудовой пенсии.

        После окончания расчетного периода ГУ – ОПФР по Ульяновской области представляет в ГУ – УПФР по Ленинскому району г. Ульяновска «Индивидуальные сведения о страховом стаже начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица» о каждом работающем у него застрахованном лице. Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах застрахованных лиц представляются на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже – на основании приказов и других документов по учету кадров, а также документов, подтверждающих специальный стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии. Индивидуальные сведения за расчетный период 2004 года сопровождаются «Ведомостью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование». В Ведомости указывается задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного периода. В данном реквизите указывается расчетный период, за который образовалась задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного периода, а также суммы задолженности на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В графе «Начислено страховых взносов за расчетный период»  указывается признак тарифа («М» - при применении максимального тарифа, «Р» - при применении регрессивной шкалы начисления взносов в ПФР) и суммы начисленных страховых взносов за расчетный период на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В реквизите «Уплачено страховых взносов в расчетн6ом периоде» указывается расчетный период, за который произведена уплата страховых взносов, а также суммы страховых взносов, уплаченных на страховую и накопительную части трудовой пенсии. По строке «Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода» отражается расчетный период, за который образовалась задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода, а также сумм задолженности с разбивкой по годам и частям трудовой пенсии. Кроме того, при отсутствии номеров страховых свидетельств на некоторых работников, вместе с пачками с индивидуальными сведениями страхователем представляется Пояснительная записка. После выяснения страховых номеров на работников, указанных в Пояснительной записке, страхователь в дальнейшем должен представить дополнительную  пачку с индивидуальными сведениями за расчетный период.

        ГУ – ОПФР по Ульяновской области предоставило индивидуальные сведения на своих работников в полном объеме в установленные сроки. Коэффициент уплаты страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии (соотношение начисленных и уплаченных страховых взносов) для целей назначения пенсий за 2004 год составляет 1,0. Задолженности по уплате в органы ПФР по состоянию на 01.01.2005 год нет.

3.2  Анализ отчислений в единый социальный налог

       Проведем анализ отчислений ГУ – ОПФР по Ульяновской области в единый социальный налог за период 2002-2004 гг.

       Необходимо отметить, что исчисление единого социального налога возможно

с применением регрессивной шкалы. Право на применение регрессивной шкалы было использовано ГУ – ОПФР по Ульяновской области в 2003 и 2004 гг. В 2002 году исчисление единого социального налога ГУ – ОПФР по Ульяновской области производило по максимальной шкале.

        На основании данных налоговой базы для начисления ЕСН и сумм исчисленного налога можно определить изменения налоговой базы и исчисленного налога за каждый год. Рост указанных показателей представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Рост налоговой базы и сумм исчисленного налога за 2002 – 2004 гг.

Показатели	2002 год	2003 год	2004 год	2004 год в % к 2002 году
Налоговая база, всего, тыс.руб.	11 175,30	12 998,50	14 478,40	129
Сумма налоговых льгот, тыс.руб.	123,70	236,40	254,40	206
Налоговая база для начисления ЕСН, тыс.руб.	11 051,60	12 752,10	14 224,00	129
В том числе: по максимальному тарифу, тыс. руб.	11 051,60	11 652,70	12 396,60	112
по регрессивной шкале, тыс. руб.	-	1 099,40	1 827,40	-
Сумма исчисленного налога, тыс.руб.	3 951,70	4 401,30	4 813,60	122
В том числе: Федеральный бюджет, тыс.руб.	1 547,20	1 718,20	1 879,90	122
ФСС, тыс. руб.	442,10	490,30	536,10	121
ФФОМС, тыс. руб.	22,10	24,40	26,60	120
ТФОМС, тыс.руб.	375,80	417,10	456,20	121
Налоговый вычет на страховую часть трудовой пенсии , тыс.руб.	1 388,90	1 539,70	1 631,20	117
Налоговый вычет на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	175,60	211,60	283,60	162

     

      Из приведенной выше таблицы видно, что при увеличении налогооблагаемой базы в 2004 году по сравнению с 2002 годом для начисления единого социального налога на 3 172,4 тыс.руб., что составляет 29 %, сумма исчисленного налога увеличилась только на 861,9 тыс. руб. или 22 %. Таким образом, можно сделать вывод о том, что изменение налогооблагаемой базы и сумм начисленного налога происходит неодинаково.

       Более наглядно различие в росте налоговой базы и налоговой нагрузки на ФОТ в части ЕСН показано на диаграмме 3.

     

   Подобное различие кривых роста налогооблагаемой базы и сумм исчисленного налога за анализируемые периоды можно объяснить применением с 2003 года регрессивных ставок для начисления ЕСН. Кроме того, следует обратить внимание на то, что процентное отношение сумм исчисленного налога по внебюджетным фондам примерно одинаково и составляет 20-22% за исключением  начислений в Пенсионный фонд. Это связано не только с применением регрессии, но и с изменением ставок на страховую и накопительную части трудовой пенсии в 2002-2004 гг.

       Изменение ставок для начисления страховой и накопительной части трудовой

пенсии раскрыто на диаграммах 4 и 5.

       Поскольку при исчислении ЕСН возможно применение двух вариантов ставок, можно выяснить преимущества, которые дает применение регрессивной ставки налогообложения. Экономию за счет применения этой ставки налогообложения можно рассчитать, взяв из таблицы 7 значения сумм налоговой базы для начисления ЕСН по регрессивной шкале за 2003 – 2004 гг. и зная экономию за счет изменения шкалы налогообложения в процентах.

       Таким образом, абсолютные суммы экономии средств за счет применения регрессии составили в 2003 году – 171,5 тыс. руб., в 2004 году – 285,1 тыс. руб. Распределение сумм экономии по фондам представлено в таблице 8.

Таблица 8 – Экономия средств за счет применения регрессивной шкалы

Показатели	Максималь-ные ставки ЕСН, %	Ставки ЕСН по регрессу,%	Экономия за счет изменения шкалы налогообложения %	Экономия за счет изменения налоговых ставок
				2003г. тыс.руб.	2004 г. тыс.руб.
Федеральный бюджет	14	7,9	6,1	67,1	111,5
Налоговый вычет с части страховой части	14	7,9	6,1	67,1	111,5
Налоговый вычет по накопительной части
ФСС	4,0	2,2	1,8	19,7	32,9
ФФОМС	0,2	0,1	0,1	1,1	1,8
ТФОМС	3,4	1,9	1,5	16,5	27,4
Итого:	35,6	20,0	15,6	171,5	285,1

 

        Кроме того, налогооблагаемая база для целей исчисления налогового вычета (ПФР) отличается от базы для других внебюджетных фондов на сумму ФОТ работающих инвалидов.

         Поскольку сумма ЕСН в части Фонда социального страхования перечисляется в Фонд за минусом самостоятельно произведенных расходов на цели государственного социального страхования, имеет смысл проанализировать изменение начисленных взносов в ФСС и произведенных расходов за счет ФСС.

Такой анализ приведен в таблице 9.

Таблица 9 – Рост начисленных взносов и произведенных расходов за счет ФСС        

Показатели	2002 год	2003 год	2004 год	2004 год  в % к 2002 году
Начислено взносов в ФСС, тыс.руб.	442,1	490,3	536,1	121
Произведено расходов за счет средств ФСС, тыс.руб.	227,0	293,2	327,6	144
В том числе: на пособия по временной нетрудоспособности, тыс.руб.	171,9	206,9	226,3	132
Количество дней	892	819	791	89

       Несмотря на уменьшение количества дней больничных листков, что видно из таблицы 9, происходит увеличение расходов за счет средств ФСС.  Увеличение расходов за счет средств ФСС происходит по объективным причинам. С увеличением среднего размера заработной платы происходит рост среднедневного пособия по временной нетрудоспособности. Если в 2002 году среднедневной размер пособия составил 192,71 руб. (171,9 тыс. руб. / 892 дня), в 2003 году – 252,63 руб. (206,9 тыс. руб. / 819 дней), то в 2004 году уже – 286,09 руб. (226,3 тыс. руб. / 791 дня).

       С вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2004 г. № 202 – ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств ФСС РФ.

       В первом квартале 2005 года в ГУ – ОПФР по Ульяновской области было назначено и выплачено пособий по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС – 60 088,72 руб. (184 дня), тогда как за счет средств работодателя на сумму 6 680,03 руб. (16 дней) или 10,0 % от общей суммы пособий.

       Таким     образом,    общее снижение   расходов   ГУ – ОПФР   по Ульяновской

области в первом квартале 2005 года за счет изменения тарифных ставок до 3,2 %

 и     введение     нового     порядка     оплаты    больничных   листов   (два   дня   за   

счет работодателя) составило 28,9 тыс. руб. (35,6 тыс. руб. – 6,7 тыс. руб.).

        В течение анализируемого периода (2002 – 2004 гг. и первый квартал 2005 г.) суммы начисленного налога в части ФСС ежемесячно превышали суммы расходов на цели обязательного социального страхования за соответствующий период времени. Перечисление остатков производилось своевременно и в полном объеме. Задолженность на конец каждого отчетного периода являлась текущей.

        Сводные данные по суммам начисленных и перечисленных страховых взносов в составе ЕСН представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Динамика исчисленных и перечисленных страховых взносов в ЕСН за 2002-2004 гг.

	Показатели	2002 год	2003 год	2004 год	2004 год в % к 2002 году
Начислено	Федеральный бюджет, тыс.руб.	1 547,20	7 718,20	1 879,9	122
	ФСС, тыс.руб.	422,10	490,30	536,10	121
	ФФОМС, тыс.руб.	22,10	24,40	26,60	120
	ТФОМС, тыс.руб.	375,80	417,10	456,20	121
	Налоговый вычет на страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.	1 388,90	1 539,7	1 631,20	117
	Налоговый вычет на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	175,60	211,60	283,60	162
Перечислено	Федеральный бюджет, тыс.руб.	1 547,20	7 718,20	1 879,9	122
	ФСС, тыс.руб.	422,10	490,30	536,10	121
	ФФОМС, тыс.руб.	22,10	24,40	26,60	120
	ТФОМС, тыс.руб.	417,10	456,20	121
	Налоговый вычет на страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.	1 388,90	1 539,7	1 631,20	117
	Налоговый вычет на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	175,60	211,60	283,60	162

        Анализ данных, приведенных в таблице 10, показывает, что в течение анализируемого периода 2002-2004 гг. происходило увеличение исчисляемого налога. Такое увеличение связано прежде всего с увеличением налогооблагаемой базы, сведения о которой были представлены ранее в таблице 6. В свою очередь налоговая база увеличилась в связи с изменением численности работников и плановым повышением заработной платы, что повлекло за собой общее увеличение ФОТ.

         В разрезе каждой части ЕСН видно, что суммы начисленных взносов и перечисленных полностью совпадают. Таким образом, коэффициент уплаты по каждому внебюджетному фонду составляет единицу. Задолженности по уплате по ЕСН нет.

       3.3 Новый этап налоговой реформы – снижение ЕСН

       20 июля 2004 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон).

       Этот Закон  вступил в силу с 1 января 2005 года. Его принятие влечет за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании, прежде всего пенсионном.

       Напомним, что замена в 2001 году страховых взносов в государственные внебюджетные фонды единым социальным налогом сократила фискальную нагрузку на фонд оплаты труда с 39 % (включая 1%, уплачиваемый с заработка работника, и взносы в Фонд занятости) до 35,6 % и ниже, если уровень заработной платы организации позволял ей воспользоваться регрессивной шкалой ставок этого налога.

       Однако и такая ставка налога, оказавшаяся существенно выше, чем ставка на

прибыль организации, не привела к ожидаемому выводу заработной платы «из тени». Она по – прежнему сильно сдерживала возможности повышения заработной платы в бюджетных организациях.

       Поэтому Правительство РФ предложило значительно снизить ставку ЕСН, изменив одновременно пороговые значения регрессивной шкалы.

       Согласно новому закону эффективная ставка этого налога в целом снижается

более чем на девять процентных пунктов, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере. А что касается отраслей и организаций с высокой заработной платой, то им новый Закон принесет либо незначительное уменьшение, либо даже увеличение налоговой нагрузки.

       Единый социальный налог в отличие от других налогов полностью поступает в доходы государственных внебюджетных фондов. Поэтому снижение его ставок означает сокращение финансирования обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования. Потери бюджетов фондов в целом оцениваются

специалистами в диапазоне от 210 до 280 млрд. руб.

        Как эти изменения скажутся на уровне социальной защищенности

трудящихся, на выплатах по обязательным видам социального страхования? Новый Закон дает ответ лишь на вопросы, касающиеся Пенсионного фонда.

       Пункт 1 статьи 1 Закона признает утратившей силу статью 234 Налогового Кодекса РФ, определявшую, что предназначение социального налога – мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Данная статья противоречила статье 8 НК РФ, согласно которой налог – это индивидуально безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования в целом.

        Теперь это противоречие устраняется. Однако целевой характер использования средств сохраняется в силу положений статей 241 и 243 НК РФ, которые определяют,   куда   и в   каких пропорциях зачисляются средства единого

социального налога.

       Пункт 5 статьи 1 Закона содержит наиболее важные новшества – в нем устанавливаются новые ставки ЕСН и новые условия применения регрессивной шкалы. Меняются не только ставки, но и пороговые значения регрессивной шкалы. Сумма выплат, при которой ЕСН выплачивается по минимальной ставке, увеличена со 100 000 руб. до 280 000 руб., при этом совокупная ставка снижена на 9,6 процентных пунктов. Также увеличилась доля единого социального налога, направляемая в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Эта мера призвана сократить разницу в финансовом обеспечении территориальных фондов ОМС, которая в настоящее время достигает 10 – 15 раз.

        Взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, в отличие от единого социального налога, являются индивидуально возмездными платежами и формируют пенсионные права застрахованных граждан.

       Однако механизм исчисления и уплаты страховых взносов привязан к единому социальному налогу. Как известно, у взносов и налога одинаковые объект налогообложения и налоговая база, а также одинаковая форма налогового вычета. Поэтому такое глобальное изменение в едином социальном налоге, как новые параметры регрессивной шкалы, не могло не вызвать аналогичного изменения в уплате взносов на обязательное пенсионное страхование.

       Как видим, Закон существенно изменил многие параметры системы финансирования трудовых пенсий.

       Во – первых, с14% до 6% уменьшена максимальная ставка ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, то есть средств, идущих на выплату базовой части пенсии. К чему это приведет?

       Напомним, что сегодня взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии имеется значительно меньше потребности в них, в то время как на финансирование базовой части трудовой пенсии средств поступает намного больше.

        Поэтому в настоящее время недостаток средств на финансирование страховой

 пенсии покрывается за счет профицита по базовой части пенсии, то есть средств

ЕСН, поступающих в Федеральный бюджет. При сокращении же на 8 процентных пунктов этого источника, финансировать дефицит средств на выплату страховой части пенсии будет труднее.

        С другой стороны, пенсионные взносы по максимальной ставке будут уплачиваться с уровня доходов не до 100 000 руб. в год, а до 280 000 руб. в год, что уменьшит дефицит страховой части трудовой  пенсии. Кроме того,   это    увеличит пенсионные права отдельных категорий (по уровню дохода) застрахованных.

       Во – вторых, прекращается формирование накопительной части трудовой пенсии   для   работающих   мужчин   1953 – 1966 гг.   рождения и женщин 1957 –

1966 гг. рождения. Вся сумма страховых взносов, уплачиваемых за этих граждан, с

2005 г. направляется на страховую часть трудовой пенсии.

        Эта мера не уменьшает пенсионных прав застрахованных, однако позволяет направить значительно больше средств на финансирование страховой части пенсий сегодняшних пенсионеров.

       В – третьих, переходный период по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование продлевается до 2007 г. (по действующему законодательству он должен был закончиться в 2005 г.). При этом максимальная ставка страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии  2005 –2007 гг. будет составлять 4% (по старому закону в 2005 г. она должна была быть 5%, а в 2006 – 2007 гг. – 6%). Как видим, налицо явное снижение ставок взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

       Изменение базовых принципов финансирования пенсионной системы окажет негативное воздействие на ход пенсионной реформы. Напомним, что одной из причин проведения этой реформы была необходимость накопить денежные средства для преодоления неблагоприятной демографической ситуации в будущем. Эта причина продолжает действовать. Однако такие радикальные изменения уже в 2004 г., тогда как сама реформа началась только в 2002 г.,

подрывает веру граждан в ее эффективность.

       Понимая   это,   Правительство РФ  в  ходе обсуждения изменений предлагало

ввести такую систему, когда трудящиеся граждане могут добровольно уплачивать страховые взносы на формирование накопительной части пенсии, а государство дополнительно вносит 2 000 руб. в год для всех таких граждан.

        Такая мера позволила бы повысить уровень пенсионного обеспечения и ответственность граждан за свою будущую старость. Но для ее практической

реализации необходимо прежде всего повысить уровень заработной платы.    

       Пока предложение Правительства РФ о добровольной уплате страховых взносов на накопительную часть пенсии не подкреплено соответствующей законодательной инициативой. Не решен также вопрос о судьбе пенсионных накоплений у тех, у кого с 2005 г. уже не будет формироваться накопительная часть трудовой пенсии.

        Компенсировать уменьшение доходов ПФР в результате снижения эффективной ставки ЕСН можно, хотя бы частично, путем внесения изменений в Закон о пенсионном страховании.

        Что  же  касается  компенсации  уменьшения  доходов ФСС РФ и ФФОМС, то

этот вопрос остался за рамками рассматриваемого Закона.

        Снижение эффективной ставки единого социального налога значительно уменьшит доходы ФСС РФ – по оценке специалистов, на 14 млрд. руб. в 2005 г.

        Напомним, что уже на 2004 г. бюджет ФСС РФ был сформирован без нормируемого остатка оборотных средств по обязательному социальному страхованию, поэтому фонд не имеет внутренних источников покрытия этого дефицита. Это происходит на фоне изменения порядка выплаты пособий по временной нетрудоспособности, существенного снижения расходов и сужения круга выплат из ФСС РФ на санаторно – курортное лечение работников и членов их семей, расходов на содержание детско – юношеских спортивных школ.

        Что касается уменьшения доходов системы обязательного медицинского страхования, от их предполагается компенсировать за счет нормализации платежей за неработающее население, которое создает основную нагрузку на

систему здравоохранения.

       Заключение

       Правильная организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечивать достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскому  страхованию.

       В работе представлены исследования практического материала в части организации бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере Государственного Учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области.

       На основании проведенного исследования  можно сделать следующие выводы: для начисления авансовых платежей по единому социальному налогу в учреждении используется неунифицированный документ Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу, в которых главный специалист отдела казначейства производит исчисление авансовых платежей. Исчисленные авансовые платежи по каждому внебюджетному фонду раздельно отражаются в индивидуальных и сводной карточках налогового учета. Исчисленные платежи перечисляются платежными поручениями в каждый фонд отдельно.

Все    эти    операции    отражаются    на  счете 190 «Расчеты по обязательному

социальному страхованию и социальной защите населения», у которого, как правило, кредитовое сальдо показывает задолженность учреждения перед внебюджетными фондами. Однако на начало каждого календарного года сальдо по данному счету не имеется. Для учета указанных платежей открыты субсчета отдельно по каждому фонду. По итогу за каждый квартал в отделе казначейства составляются Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, которые представляются в органы Фонда социального страхования и налоговым инспекциям.

Заполнение отчетных документов для Фонда социального страхования и налоговой инспекции осуществляется вручную, так как программа «1С:Бухгалтерия» имеет некоторые недостатки и автоматизированное заполнение указанных отчетов производится неверно. 

   Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения    более    совершенных    форм   бухгалтерских регистров,  разработки

технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения

документооборота, создания массивов постоянной информации.

       В дипломной работе представлены результаты анализа отчислений в единый социальный налог, проведенного на базе ГУ – ОПФР по Ульяновской области. 

       Начиная с 2003 г. ГУ – ОПФР по Ульяновской области  применяет регрессивную ставку налогообложения. Из проведенного анализа видно, что рост налогооблагаемой базы и суммы исчисленного налога в 2003-2004 гг. происходит неодинаково. Такое различие можно объяснить применением регрессивной ставки налогообложения. Кроме того, стало очевидным, что в анализируемом периоде темпы роста сумм начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии отличны от темпов роста начислений в другие внебюджетные фонды. Такое отличие связано с изменением в 2004 г. ставок для начисления страховой и накопительной частей трудовой пенсии для третьей группы застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе  с 11% и 3% на страховую и накопительную части на 10% и 4%  соответственно.

       Также в ходе нашего исследования было определено, что применение регрессивной шкалы при исчислении ЕСН дает экономию средств. Абсолютные суммы экономии средств за счет применения регрессии в 2003 г.   составили   171,5 тысяч рублей, и в 2004 г. уже 285,1 тысяч рублей.

       В связи с принятием изменений во вторую часть НК РФ с 01.01.2005 г. были изменены ставки налогообложения по внебюджетным фондам, и уже на основании итогов первого квартала 2005 г. на примере Фона социального страхования видно, что происходит снижение расходов ГУ – ОПФР по Ульяновской области.

       С 01.01.2005 г. вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Его принятие должно было повлечь за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании.

        Согласно новому закону эффективная ставка единого социального налога в целом снижена на 9,6 %, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере. А что касается отраслей и организаций с высокой заработной платой, то им новый закон принес либо незначительное уменьшение, либо даже увеличение налоговой нагрузки. Это связано с увеличением пороговых значений и ставок регрессивной шкалы.

       Так как единый социальный налог в отличие от других налогов полностью поступает в доходы государственных внебюджетных фондов, поэтому снижение его ставок означает сокращение финансирования обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования.

       Как эти изменения скажутся на уровне социальной защищенности трудящихся, на выплатах по обязательным видам социального страхования будет понятно только через некоторое время, как и результаты прочих реформ.

          Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 145-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 29.12.2004 г. – М.: Государственная Дума  Российской Федерации, 2004. – 58 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 02.11.2004 г.  – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 87 с.

3. Налоговый  Кодекс Российской Федерации (часть вторая):  Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. в ред. от 30.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 300 с.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 в ред. от 30.06.2003 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 1996. – 57 с.

5. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2004 год: Федеральный закон № 184-ФЗ от 28.12.2004 г.  – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004.- 36 с.

6. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. в ред. от 28.12.2004 г.– М.: Государственная дума РФ, 2004. – 25 с.

7. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 28.06.1991 г. –М.: Республика: Верховный Совет Российской Федерации, 1991. – 20с.

8. Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России): Постановление № 2122-1 от 27.12.1991 г. в ред. от 05.08.2000 г.– М.: Верховный Совет Российской Федерации, 2000. – 14 с.

9. Об утверждении методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам: Постановление № 24 от 17.03.2004 г. – М.: Фонд социального страхования Российской Федерации, 2004. – 25 с.

10. Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования: Постановление правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №857. – М.: Республика: Правительство Российской Федерации, 2004. – 55 с.

11. О Фонде социального страхования Российской Федерации: Постановление № 101 от 12.02.1994 г. в ред. от 19.07.2002 г.– М.: Правительство Российской Федерации, 2002. – 8 с.

12. Об уставе территориального Фонда обязательного медицинского страхования населения Ульяновской области: Постановление № 56/301 от 31.10.2002 г. – Ульяновск: Законодательное собрание Ульяновской области, 2002. – 4 с.

13. О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Письмо № 09-05-02/1740 от 29.11.2004 г. – М.: Министерство финансов Российской Федерации,

     2004. – 2 с.

14. О  расходовании     средств      обязательного      социального       страхования

      на      оздоровление      детей   в      2004   году:    Письмо № 02-18/11-1589 от

      15.03.2004 г.    –    М.:   Фонд        социального     страхования      Российской

       Федерации, 2004. – 5 с.

15. О порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Методические рекомендации № МЗ-09-25/2186 от 11.03.2002 г. – М.: Пенсионный фонд Российской Федерации, 2002. – 19 с.

16. Борисенко Н. Ю. Проблемы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда России в условиях проведения пенсионной реформы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2002. - №15. – С.24-30.

17. Гайдар Е.Т. Достижения и проблемы Российской Пенсионной реформы //  Государственная политика. – 2004. - №6. – С.15-18.

18. Дергач Н.О. Соотношение пенсионного обеспечения и страхования в рамках пенсионной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих

     организациях. – 2004. - №6. – С.14-15.

19. Донин Ю.Л. Единый социальный в 2005 году // Налогообложение. – 2004. - №14. – С.31-33.

20. Еременко Т.О., Землянченко С.В.Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет. – 2002. -№7.  – С.32-36.

21. Зоткина Е.Н. Произойдет ли в 2005 г. реальное снижение налогового бремени по ЕСН? // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №11. – С. 58-60.

22. Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух. – 2004. - №3. – С.37-42.

23. Корочкина И.Е. Пособия и льготы по социальному страхованию // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №7. – С.71-81.

24. Листратенко О.А. Новый этап налоговой реформы – снижение ЕСН // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №9. – С. 27-40.

25. Молчанов И.П. Пенсионная реформа: первые итоги и проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2003. - №10. – С.36-41.

26. Морозова Ж.А. Единый социальный налог в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97, 2004.-237 с.

27. Терехова В.А. О порядке регулирования средств обязательного социального страхования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №15. – С.20-22.

28. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных // Главбух. – 2005. - № 2. – С.17-20.

29. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных и официальные разъяснения // Главбух. – 2005. – №5. – С.14-18.

30. Фролов Р.А. Отчитываемся по пенсионным взносам по новой форме // Главбух. – 2005. - №5. – С.42-45.

31. Шишкин В.Ю. ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ: как применять регрессивную шкалу ставок в 2002 году? // Главбух. – 2002. - №6.

– С.28-33.

32. Яговкин П.Н. Индивидуальная карточка по единому социальному налогу //

Главбух. – 2003. - №15. – С.88-95.