Анализ и учет предприятий в условиях перехода

Министерство образования Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Ижевский государственный технический университет"
				Допустить к защите Зав. кафедрой "Бухгалтерский учет и аудит", кандидат экон. наук, доцент
							Р.Г. Кабиров
				(подпись)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: «Анализ и учет предприятий в условиях перехода к новой форме налоговой отчётности» на примере ООО «Строймонтажсервис»
Руководитель
	(звание)		(подпись)			(И.О. Фамилия)
Нормоконтроль
	(звание)		(подпись)			(И.О. Фамилия)
Студент
	(подпись)					(И.О. Фамилия)
Ижевск, 2004

Содержание

Введение                                                                                                               3

1.  Налоги в экономической системе общества                                                   6

1.1. Система налогов россии и изменения в ней по налоговому кодексу      6

1.3. Обзор зарубежной практики в применении налогов с организаций    18

1.4. Современные проблемы налогообложения предприятий  и пути их   решения   24

2. Организационно–экономическая характеристика предприятия ооо «строймонтажсервис»                                                                                        28

2.1. Организационно-правовая форма предприятия, структура управления,  характеристика персонала.                                                                            28

2.2. Направления деятельности предприятия                                                33

2.3.  Динамика  основных технико-экономических показателей за три года 34

2.4. Анализ финансового состояния предприятия за 3 года                        36

3. Анализ и учет предприятий в условиях перехода к новой форме  налоговой отчетности                                                                                                                            55

3.1. Изменения в налогообложении предприятия                                         55

3.2. Анализ влияния налоговой отчетности на результаты деятельности предприятия 64

3.3. Теоретические аспекты налогового учета                                              81

3.4. Налоговый учет в ООО «Строймонтажсервис»                                     86

3.5. Предложения по совершенствованию налогового учета на  предприятии   92

Заключение                                                                                                         97

Список литературы                                                                                          101

Приложения                                                                                                     104

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система  представляет собой совокупность видов и методов  управления ею. Это определенная система принципов построения взаимоотношений субъектов налогового права, базирующаяся на фундаментальных, исторически сложившихся принципах налогообложения и принципах которые вытекают из национальных особенностей экономики и политики, закрепленных в Конституции того или иного государства. Это система методов и органов управления налоговыми отношениями в соответствии с правами и обязанностями сторон, принятыми в Конституции страны и своде налоговых законов – Налоговом кодексе.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство                      воздействует на рыночную экономику важное место относится к налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги как вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги всегда привлекали обостренное внимание не только властей (правительство) всех стран и народов, но и, разумеется, тех, кто их платил, а также науку. Такое внимание было и остается оправданным, поскольку налоги  это:

-   вычеты из доходов налогоплательщиков;

-   основной источник доходов современных государств;

-   эффективный инструмент регулирования рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

История налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с появлением первых государств. Вначале это были  бессистемные, обязательные платежи в виде податей, рентных платежей, уплачиваемые  большей частью в натуральной форме. Затем стали вводиться регулярные, денежные налоги. Постепенно налоги превращаются в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения им общественных обязанностей. В странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется свыше 80 процентов всех доходов государства.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налоговых льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль,  особенно для  российской  нынешней экономики,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным. Поскольку государство заинтересовано в полной уплате налогов, любая ошибка в учетной работе, повлекшая за собой недоплату налога, других обязательных платежей и вовремя не обнаруженная, может вызвать тяжелые, а часто и необратимые негативные для организаций последствия при выявлении этой ошибки проверками налогового органа. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Выбранная мной тема весьма актуальна, так как правильный (оптимальный) выбор налогообложения является залогом успешного решения проблем стоящих перед  предприятием.

Данная дипломная работа выполняется на базе данных предприятия ООО «Строймонтажсервис», периодических изданий (журналы, газеты, нормативные акты и др.), трудов Российских и зарубежных ведущих экономистов.

Целью и задачами  моей  работы являются:

-   изучение предприятия;

-   анализ хозяйственной деятельности предприятия;

-   анализ и учет налоговых платежей в налоговой отчетности предприятия.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты системы налогов РФ. В ней проводится обзор отечественной и зарубежной налоговой системы, влияние зарубежного опыта на создание новой налоговой системы в РФ, а также проблемы совершенствования налогообложения.

Во второй главе, характеризующей субъект, на базе данных которого выполнена работа, освещаются основные аспекты его экономической и организационной деятельности:

-   создание и развитие предприятия;

-   дается характеристика основных направлений деятельности;

-   анализируется структура управления и характеристика выполняемых работ;

-   результаты финансово-экономического анализа его деятельности.

В третьей главе приводится общая характеристика, расчет и анализ налоговых платежей, расчет налоговой нагрузки на предприятие, и предложения по улучшению состояния предприятия, выработанные на основе анализа.

Дипломная работа выполнена на основе изучения трудов отечественных и зарубежных экономистов, данных исследуемого предприятия и периодической печати.

В заключении обобщаются материалы по всей дипломной работе, даются основные выводы.

1.  Налоги в экономической системе общества

 

 

1.1. Система налогов России и изменения в ней по Налоговому Кодексу

Система налогов является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  система налогов России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Основы ныне действующей системы налогов Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных пла­тежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направле­нии были заменены с 1992 г. более стройной структурой россий­ского налогового законодательства.

Система налогов в ее обобщенном понимании представляет собой совокупность налогов в государстве на определенную дату, сгруппированные по определенному признаку. Это определенная система принципов построения взаимоотношений субъектов налогового права, базирующаяся на фундаментальных, исторически сложившихся принципах налогообложения и принципах которые вытекают из национальных особенностей экономики и политики, закрепленных в Конституции того или иного государства. Это система методов и органов управления налоговыми отношениями в соответствии с правами и обязанностями сторон, принятыми в Конституции страны и своде налоговых законов – Налоговом кодексе.

Система налогов  России разделена на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями налогового кодекса:

-   федеральные (на уровне России);

-   региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

-   местные (на уровне местного самоуправления).

Федеральными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом  и обязательные к уплате на всей территории России. Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физи­ческих лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять нало­гов создают основу финансовой базы государства.

Региональными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате  на территориях соответствующих муниципальных образований.

Основная задача местных налогов – создание стабильных доходных источников местных бюджетов, в полном объеме поступающих в распоряжение соответствующих территорий. С этой целью в законодательстве РФ предусмотрен широкий спектр местного налогообложения, допускающий возможность выбора из предложенного перечня тех налогов, которые в наибольшей степени отвечают интересам развития конкретных территорий. Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее — прочие местные налоги.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и мест­ные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответст­вующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчисления от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе по­ступают в нижестоящие бюджеты.

Система налогов на 01.01.2004 г. представлена в таблице 1.

Федеральные налоги	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1.   НДС 2.   Акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья 3.   Налог на прибыль организаций 4.   Налог на доходы от капитала 5.   НДФЛ 6.   Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды 7.   Государственная пошлина 8.   Таможенная пошлина 9.   Налог на пользование недрами 10.  Налог на воспроизводство минерально- сырьевой базы 11.  Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 12.  Сбор за право пользования объектами животного мира и воднобиологическими ресурсами 13.Лесной налог 14.Водный налог 15.Экологический налог 16.Федеральные лицензионные сборы	1.   Налог на имущество Организаций 2.   Налог на недвижимость 3.   Налог на владельцев автотранспорта 4.   Налог на игорный бизнес 5.   Региональные лицензионные сборы 6.   Налог на вмененный доход	1.   Земельный налог 2.   Налог на имущество физических лиц 3.   Налог на рекламу 4.   Налог на наследство и дарение 5.   Местные лицензионные сборы

Таблица 1

Система налогов России по Налоговому Кодексу

Эффективная система налогов государства должна строится на следующих принципах:

-   единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а так же на защиту законных интересов всех налогоплательщиков.

-   четкое разграничение прав по установлению  и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти.

-   приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения.

-   однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения.

-   определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов, - с другой.

Основные недостатки действующей налоговой системы России:

-   не обеспечивается полнота поступления налога в бюджет;

-   сложность исчисления налогов;

-   неравномерное распределение налогового бремени между группами налогоплательщиков;

-   многочисленность и избыточность налогов;

-   нестабильность и противоречивость налогового законодательства.

По налогам могут в законодательном порядке устанавливать­ся определенные льготы. К их числу относятся:

-   необлагаемый минимум объекта налога;

-   изъятие из обложения определенных элементов объекта на­лога;

-   освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или катего­рий плательщиков;

-   понижение налоговых ставок;

-   вычет из налогового платежа за расчетный период;

-   целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

-   прочие налоговые льготы.

1.2. Налоги с юридических лиц: их виды роль и механизм расчета

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать на­логи российским законодательством возлагается на налогопла­тельщика. В этих целях налогоплательщик обязан:

-   вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

-   представлять налоговым органам необходимые для исчисле­ния и уплаты налогов документы и сведения;

-   вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выяв­ленного проверками налоговых органов;

-   в случае несогласия с фактами, изложенными в акте провер­ки, произведенной налоговым органом, представлять пись­менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

-   выполнять требования налогового органа об устранении вы­явленных нарушений законодательства о налогах.

Посредством налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд. Поэтому налоги – отношения не целевые. Этим налоги отличаются от сборов – денежных отношений, в процессе которых образуются целевые денежные фонды.

Важный отличительный признак налогов – безвозвратность и безвозмездность, иными словами налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен. Этот признак различает налоги и пошлины (денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций, получает какое-либо свидетельство, документ).

Взносы в государственные внебюджетные фонды до 31.12.2000 г. не относились  к налогам, т.к. не обладали указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратные. С 1 января 2001 г. эти взносы были объединены  в Единый социальный налог и приняли форму налога.

Субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств, применяются соответствующие санкции.

Функции налогов выявляют их социально экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую, каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. XX век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает регулирующую функцию.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник пере распределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в противоречивом единстве. Возникая, фискальная функция приводит к регулирующей, составляя объективные предпосылки для последней. С другой стороны, использование налогов в качестве инструмента – регулятора ведет либо к ускорению темпов экономического роста, повышает уровень доходности и накоплений групп населения, секторов хозяйств и в конечном итоге – расширяет базу фискальной функции, либо действует в прямо противоположном направлении.

Для изучения каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. Каждый налог содержит элементы: субъект, носитель налога, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность, уплачивать налог.

Носитель налога – физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество)

Источник налога – доход субъекта, из которого оплачивается налог (заработная плата, прибыль, процент).

Единица обложения – единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных объектах обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Роль налогов значительно шире, многообразнее. Прежде всего, налоги играют важную роль в перераспределении чистого национального продукта между хозяйствующими субъектами и государством, в распоряжении которого концентрируется более 1/3 ЧНП.

Существенна регулирующая роль налогов. Так, например, снижение ставок налогов, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок, а, следовательно, сокращении доли денежных средств, находящихся в распоряжении частного сектора, снижаются темпы экономического роста.

Известно, что для того чтобы переложить налог на потребителя производитель включает его в цену товара. Но налог будет переложен только в результате реализации товара. Однако продажа по более высокой цене (с налогом) требует и более высокого качества товара. Так, налоги играют определенную роль и в повышении качества производимых товаров.

Таким образом, налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказаться от нее.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги подразделяются на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление).

Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщиков. К ним относятся НДФЛ, налог на прибыль с юридических лиц и ряд других

Косвенные – это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и другие.

Прямые налоги – исторически более ранняя форма налогообложения. Система прямых налогов начала широко формироваться с XVII века. По сравнению с косвенными налогами, прямые, учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение, налогоплательщик точно знает сумму налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из самых важных налогов в  современной налоговой системе России. НДС косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов отдельных стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается.

Будучи налогом федерального уровня, НДС, в значительной доле зачисляется именно в доход федерального бюджета, остальная часть НДС перераспределяется между бюджетами нижестоящих уровней. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, ввозимые на территорию РФ товары, а также средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая предоплату. При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реали­зация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают по­ступать и при любой перепродаже готового изделия. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компен­сирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Акцизы – налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. Акцизы старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима.  Акцизы, также как НДС, играют существенную роль в формировании доходов бюджета. Акцизы – разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт:

-   акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы налогов (в то время как НДС – универсальный косвенный налог);

-   объект налогообложения акциза – оборот по реализации только товаров, причем перечень товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения выпадают какие-либо работы и услуги);

-   акцизы функционируют только в производственной сфере; исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ, плательщики акцизов в этом случае – юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей реализации.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на при­быль предприятий и организаций. Налог регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль  организаций". Налог на доход (прибыль) предприятий (организаций) является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода).

Находясь в такой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Объектом обложения является валовая прибыль предприятий, которая включает: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества; доходы (расходы) от вне реализационных операций. Закон предусматривает предел налоговых льгот. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций установлена в размере 7,5% для федерального бюджета, 14,5% для региональных бюджетов, а с 1 января 2001 г. муниципальные органы власти получили право вводить налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты муниципальных образований, в размере до 2% от налогооблагаемой прибыли. Таким образом, общая ставка по налогу на прибыль составляет 24% (вместо 35 до 1 января 2001 г.). с 1 января 2003 г. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций установлена в размере 6,0% для федерального бюджета, 16,0% для региональных бюджетов  2% - в бюджет муниципальных образований.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы бы­ли узаконены, региональные власти получили широкие полно­мочия в установлении своей части налога. Эти полномочия ка­саются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.

Налог на имущество предприятий, будучи важнейшим налогом, в системе имущественного налогообложения в РФ. Согласно действующему законодательству налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также в местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов занимает не более 3,5%.

В перспективе имущественным налогам  уготовлена более активная роль, как в налоговой, так и в бюджетной системе. Преимущества имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы. Такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово – хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

Плательщиками налога выступают предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами РФ, а также филиалы и другие подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. К объектам обложения относят основный средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При обложении налогом на имущество предприятий предусматриваются налоговые льготы. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики.

В соответствии с концепцией государственной экологической политики изложенной в Законе РФ «Об охране окружающей природной среды» от 19.12.1991 г. № 2060-1, плата за природные ресурсы должна взиматься за:

-   право пользования и использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

-   воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Иными словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе.   По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы.

Таможенная пошлина – это косвенный налог, который взимается с товаров, ввозимых в страну или вывозимых из страны. В настоящее время доля поступлений от взимания таможенных пошлин в доходной части бюджета развитых стран составляет примерно 10-20%. В России ежегодный вклад таможенников  составляет от 20-30% доходной части федерального бюджета. Органы государственной власти и государственного управления РФ, их центральные и местные учреждения по роду своей деятельности обязаны оказывать ряд услуг юридическим и физическим лицам за плату в порядке взимания государственной пошлины. Таким образом, государственная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый в момент оказания услуг при совершении юридически значимых действий. Действует этот платеж по всей территории РФ.

1.3. Обзор зарубежной практики в применении налогов с организаций

Переход к рыночным отношениям заставляет  обратить внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке. Государственными и муниципальными органами осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру : строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков к промышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играют роль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.

Рассмотрим, какими методами центральные государственные органы и муниципальные власти могут влиять на экономическое развитие в условиях частной собственности. Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. Говоря о финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как к федеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов - штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления (городов, графств, тауншипов, дистриктов) обособлены. Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйство самостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделением источников доходов. В основе всех доходов лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы, идут,  как правило, в бюджет государства. Обычно это прямые налоги.  Отдельную от федеральной налоговую систему, имеет каждый американский штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Ставка налога по штатам колеблется, но в среднем составляет 5-8%. Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключением тех, что реализуются ресторанами). Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налоге с корпораций и налоге с продаж.

Вообще анализ структуры и ставок местных налогов в западных странах позволяет разделить их на три основные группы. Первая - это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическими акцизами.

Налог на добавленную стоимость (НДС) заменил целую серию других косвенных налогов, регрессивный характер которых лишь камуфлировал рост налогового бремени. Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченного налога. Кроме того, использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаров в рамках одной фирменной структуры (или ассоциации предприятий) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

Помимо гармонизации косвенных налогов не менее важно влияние на деятельность частного бизнеса оказывает и регулирование прямых налогов, а именно налогов на доходы от банковских вкладов и ценных бумаг, а также на прибыли корпораций

Вторая группа местных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа - налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. Наконец, есть группа местных налогов, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются “отходы риска”. Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования (имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая после использования продукции в отходы).

Для всех стран характерно  преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние 30 лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США - в восемь раз.

В отличие от государственных, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Так, в Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, на купание в горячих источниках, на страхование здоровья, на цели городской планировки, на продажу табака, на электричество, на газ и ряд других.

Во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60 % доходов местных бюджетов, в США - 65 %. Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог - имущественный; он взимается с собственников или арендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит также земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений. Аналогичное положение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других - прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются все розничные товары, в других - только некоторые. В шести же штатах в 1991-1992 финансовом году вообще отсутствует налог с продаж.

В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходный налог (а он здесь, как и в США, один из главных источников доходов) распределяется так: по 42,5 % в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 % - в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну (по 50 %) между федеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50 % поступлений перечисляется в бюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но в данном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налог выступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1991 г. его ставка - 14 %, но на отдельные товары ниже (до 7%).

Кстати, Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные Земли (например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым Землям - Шлезвиг-Голштейну, Саксонии и другим. Если в США есть три более или менее самостоятельных уровня налогов, в Германии наряду с этим происходит расщепление основных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налоги явно играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы в местных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, не превышают 11-12 процентов.

В бюджетах городов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы.

Муниципалитет Токио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В середине восьмидесятых годов государственные субсидии в объеме бюджета города не превышали 9%. Нужно отметить, что в других городах Японии их удельный вес в среднем в два раза выше.

Ориентация на собственные доходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансового кризиса, охватившего ряд больших городов мира в семидесятых годах. Например, бюджет г. Токио был сведен с дефицитом в 376 млрд. иен.

В то же время почти во всех странах местные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Виды налогов утверждаются центральным правительством (в США - это прерогатива штатов), а вопрос о ставках решает города. В некоторых странах центральное правительство формально разрешает местным органам самим устанавливать налоги. Но в этом случае оно оставляет за собой  контроль  за  их  ставками и суммами.

Самостоятельным звеном местных финансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам. Обычно это предприятия транспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения, жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения, дорожные предприятия. В местных бюджетах учитываются только доходы или убытки от их деятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а в расходную часть бюджета - все затраты на их текущую деятельность.

Прибыльными являются, как правило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства, водоснабжение. Но прибыль соответствующих предприятий обычно не изымается в городской бюджет, а используется на их собственное развитие. В бюджете же городов она просто учитывается. Убыточными отраслями почти повсеместно становятся городской пассажирский транспорт, служба благоустройства.

Государственные и местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

-   налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

-   налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

-   налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

-   порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

-   обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики

1.4. Современные проблемы налогообложения предприятий  и пути их   решения

В прошлом взаимоотношение государства с юридическими и физическими лицами основывалось на административно - централизованных формах хозяйствования. Будучи собственником средств производства, государство управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90% всей прибыли, создаваемой предприятиями. Действовавшая система налогообложения направлялась на перераспределение средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий к плохо работающим. Кроме того, между бюджетами разного уровня возникали споры из-за доходов, так как не было четкого разграничения поступлений между ними.

Формирование рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. Вновь созданная налоговая система России страдает определенными недостатками и нуждается в совершенствовании. Основные недостатки современной налоговой системы России представлены на рис. 1.

Как известно, Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» существенно скорректирована налоговая система страны.

 

Рис.1. Основные недостатки действующей налоговой системы России

В связи с этим, основными задачами налоговой реформы являются:

-   улучшение инвестиционного климата и создание условий для достижения сбалансированности государственного бюджета;

-   существенное снижение и выравнивание налогового бремени;

-   упрощение налоговой системы;

-   совершенствование налогового администрирования.

Снижение налогового бремени будет достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота и внесения значительных изменений в правила расчета базы налогообложения прибыли, стимулирующих инвестиционную деятельность.

Основными факторами выравнивания налогового бремени будут сближение налоговой нагрузки на прибыль и фонд оплаты труда и ликвидация значительной части налоговых льгот.

Упрощению налоговой системы будут способствовать установление предельного перечня налогов. Совершенствование налогового администрирования будет основано на сокращении возможностей для произвольных действий налоговых органов с одновременным установлением гарантий соблюдения интересов бюджета при исполнении налогоплательщиками обязанностей по уплате обязательных платежей.

Также необходимо четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок).

Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится защитить свои интересы, добиваясь, что бы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого не секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы.

Для предотвращения утаивания доходов от налогообложения органы будут иметь право в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами применять метод определения величины подоходного налога по внешним признакам экономического роста.

Важнейшее значение для стабилизации налоговой и бюджетной системы страны будет иметь пересмотр и крупномасштабная отмена налоговых льгот. В необходимых случаях (в частности, предприятиям обществ инвалидов) отмена льгот может быть компенсирована прямыми ассигнованиями из бюджета.

Необходимо придать налоговому законодательству большую четкость и “прозрачность”, не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм. В этих целях для улучшения собираемости налогов и предотвращения уклонения от налогообложения должны быть осуществлены меры по рационализации и упрощению бухгалтерского учета, определяющего экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость продукции.

По средствам налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятия.

Финансы Российской Федерации несмотря на совершенствование налогового кодекса еще находятся в состоянии кризиса, что выражается в бюджетных дефицитах, инфляции, неплатежах предприятий, большой внутренней и внешней задолженности страны. Ключевые задачи политики российского государства в области налогов в самом общем плане состоят, во-первых, в создании благоприятного налогового климата для роста уровня и эффективности производства и инвестиций, для увеличения доходов и занятости населения. Во-вторых – в наращивании налоговых поступлений в бюджет. Чтобы достичь обеих целей, предстоит резко повысить собираемость налогов, т.е. соотношение их фактических поступлений и налогового потенциала, под которым понимается максимально возможная в данный момент их величина.

С принятием Налогового кодекса РФ можно реально связывать надежды на изменение налогового климата в сторону «потепления», снятия многих препятствий развитию производства, что сегодня выражается в отношении российских и иностранных инвесторов к оценкам возможностей и рисков нормально работать и получать прибыль в России.

2. Организационно–экономическая характеристика предприятия ООО «Строймонтажсервис»

 

 

2.1. Организационно-правовая форма предприятия, структура управления,
характеристика персонала.

ООО «Строймонтажсервис» образовано согласно Решения Учредителей от 12 ноября 1998 года  с целью развертывания монтажных работ на объектах строительных площадок Удмуртской республики. ООО «Строймонтажсервис» в своей работе руководствуется действующими Законами РФ, законодательными актами и другими актами Правительства РФ, Уставом Общества, Учредительным договором, ПБУ, а также ежегодными приказами «Об учетной политике».

Предприятие имеет самостоятельный баланс, самостоятельно осуществляет все платежи.

ООО «Строймонтажсервис» работает на арендованных площадях согласно договору на аренду имущества. Стоимость долгосрочно арендованного имущества составляет 1904,3 тыс.руб., которая числится на забалансовом счете предприятия.

Несмотря на то, что с момента организации предприятие работает стабильно и имеет возможность содержать необходимую численность  и повышать заработную плату, надо сказать, что средств полученных от Заказчиков за СМР, недостаточно для развития предприятия. То есть имеются сложности в приобретении основных и оборотных средств. Это отрицательно влияет на работу участка.

Любое сколько-нибудь развитое предприятие состоит из подразделений, объединяющих аналогичные функции работников и материальные средства, которыми эти работники пользуются. Каждое подразделение отличается особым видом деятельности, необходимым для общего дела предприятия.

Структура  предприятия представлена на схеме (рис. 2).

 

ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Бригада № 1

Бригада № 2

Бригада № 3

МЕХАНИЧЕСКАЯ МАСТЕРСКАЯ

Бригада № 4

ТРАНСПОРТНОЕ ХОЗЯЙСТВО

Рис.2. Структура  ООО «Строймонтажсервис»

При разработке структуры предприятия было осуществлено деление организации на блоки, соответствующие важнейшим направлениям деятельности. Установлено соотношение полномочий различных должностей. У главного инженера в подчинении находятся основное производство и механическая мастерская, в подчинении старшего прораба находятся бригада № 1, 2, 3, а в подчинении участкового механика находятся бригада механической мастерской  и транспортное хозяйство.

Предприятие должно быть управляемо. Управление же может эффективно осуществляться при наличии на предприятии работников и структурных подразделений, занимающихся управлением.

Структура управления предприятием непосредственно зависит от его общей организационной структуры. Наличие на предприятиях функциональных подразделений приводит к многоуровневой системе управления. Каждый уровень управления - это определенный уровень решений и ответственности за них, определенный уровень полномочий, контроля и координационных действий. Уровни управления упорядочены, соотнесены друг с другом, находятся в иерархической  взаимосвязи.

Руководители высшего звена отвечают за принятие решений, касающихся предприятия в целом по отдельным направлениям  деятельности.

Руководители среднего звена – это руководители крупных подразделений, отделов или служб предприятия. Набор функций руководителя данного уровня определяется содержанием работы возглавляемого подразделения. На крупных предприятиях средний уровень может быть разделен на высший и низший.

Руководители низшего звена – это лица, управляющие работниками, непосредственно осуществляющими производственные функции. Их деятельность отличается разнообразием и оперативностью, им приходится решать множество текущих задач, они не выходят из производственного организационного ритма.

Организационная структура управления  предприятием представлена на схеме (рис. 3).

 

Рис.3. Организационная структура управления  ООО «Строймонтажсервис»

Данную структуру управления можно охарактеризовать как линейную. Для нее характерно:

-   четкое разделение труда и установление жесткой системы обобщенных  формальных  правил и стандартов, обеспечивающих выполнения сотрудниками обязанность и скоординированность различных задач;

-   иерархичность уровней управления, при котором каждый нижестоящий подчиняется  вышестоящему и контролируется им;

-   четкое разделение труда, что должно привести к появлению высококвалифицированных кадров в каждой области.

Директор предприятия – руководит всеми видами деятельности предприятия. Организует работу и эффективное взаимодействие всех подразделений, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства, производительности труда и качества работ.

Служба главного инженера, который является первым заместителем руководителя предприятия и наравне с ним несет ответственность за результаты производственной деятельности предприятия. Глав.инженер осуществляет организацию технического развития предприятия, обеспечивает развитие научно-технического прогресса, а также совершенствование работы технических служб предприятия. Ему непосредственно подчиняются следующие отделы:

-   производственный отдел.

-   отдел участкового механика.

Производственный отдел является главной структурной единицей, так как представляет производственную основу предприятия. Основными функциями отдела являются:

-   монтаж внутренней электропроводки в зданиях;

-   монтаж наружного освещения;

-   монтаж электросилового оборудования;

-   монтаж сетей связи и сигнализации

-   пусконаладочные работы электротехнических установок.

Бухгалтерия обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономическим использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Кадровая служба обеспечивает предприятие кадрами рабочих и служащих, занимается оформлением приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями, инструкциями и приказами руководителя предприятия, выдачей различного рода справок работником предприятия.

Таблица 2

Динамика численности  предприятия

№ п/п	Должность	Численность, чел.
		2001 г.	2002 г.	2003 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16	Директор предприятия Главный бухгалтер Инспектор отдела кадров Основное производство Старший прораб Прораб Начальник группы наладки Бригада №1 Бригада №2 Бригада №3 Механическая мастерская Участковый механик Бригада механической мастерской Водители Машинист автокрана Обслуживающий персонал Медсестра Уборщица Сторож	1 1 7 1 6 5 1 1 2 1	1 1 9 1 1 7 6 1 2 2 1	1 1 1 29 1 2 6 7 12 11 1 5 4 1 5 1 1 3
	Всего:	14	17	48

Среднесписочная численность работников составляет 48 человек (в том числе: 1 медсестра, 1 уборщица – совместители, 3 сторожа – приняты по трудовому договору), из них рабочие 39 человек, служащие 9 человек.

Все работники предприятия работают по контракту, который заключается на 3 года. Текучести кадров не наблюдается. Прогулов и других нарушений трудовой дисциплины не имеется поскольку распределение дополнительного процента премии к заработку осуществляется с учетом КТУ.

Оплата труда по рабочим основного производства и механической мастерской сдельно-премиальная по тарифным ставкам. В зависимости от отработанного времени и от внесенного вклада в результаты работы участка в целом.

Работники административно-технического персонала и рабочие транспорта оплачиваются по окладам. С работниками прочего хозяйства заключен договор подряда на фиксированную сумму. Всем работникам участка выплачивается премия из полученной прибыли за отчетный месяц в сумме 100% должностного оклада с учетом КТУ (коэффициент трудового участия). Кроме того, выплачиваются и индивидуальные надбавки по работникам как-то: за вредность, за руководство бригадой, за ненормированный рабочий день. При уходе в очередной отпуск работники получают разовую материальную помощь на оздоровление.

Поскольку электромонтажные работы – высококвалифицированная специальность, то средний разряд по участку по основным рабочим составляет 4,24. Все электромонтажники имеют специальное образование, служащие АУП имеют все высшее или среднее  специальное образование.

2.2. Направления деятельности предприятия

Предприятие ООО «Строймонтажсервис» занимается выполнением электромонтажных работ на объектах производственного назначения, а также на объектах жилья, социального и культурно-бытового назначения. Конкретно выполняемые работы предприятием это:

-   монтаж внутренней электропроводки в зданиях;

-   монтаж наружного освещения;

-   монтаж электросилового оборудования;

-   монтаж сетей связи и сигнализации;пусконаладочные работы электротехнических установок;

-   изготовление нестандартного оборудования для объектов Заказчика, а также и для населения.

В структуру участка входит небольшой транспортный парк, который имеет в своем активе восемь единиц автотранспорта, транспорт арендованный, за исключением одной единицы. Таким образом, участок имеет возможность использовать автотранспорт не только для производственных целей, но и для оказания услуг населению и предприятиям города.

Предприятие выполняет электромонтажные работы на объектах строительных площадок Удмуртской республики. Предприятие является субподрядной организацией  и работает на объектах генподрядчика – СПАО «ЧУС», на строящихся объектах, а также по прямым договорам с заказчиком, минуя генподрядчика. В течение отчетного периода предприятие выполняло электромонтажные работы на объектах жилья, соцкультбыта, производственных зданиях, а также наладочные работы электроустановок.

Существенной проблемой для предприятия на сегодняшний день является конкуренция в основном со стороны таких частных предприятий.

Некоторые крупные предприятия пытаются выполнять электромонтажные работы своими силами, но на более сложные работы приглашают специалистов предприятия.

Таким образом, разбросанность объектов очевидна и структура участка создана так, что позволяет производить электромонтажные работы на отдаленных объектах от места базирования предприятия.

2.3.  Динамика  основных технико-экономических показателей за три года

Основные технико-экономические показатели работы предприятия ООО «Строймонтажсервис» приведены в табл. 3.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели предприятия

Показатели	2001г.	2002г.	Измене ния + / -	Темп роста, %	2003г.	Изменения	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Среднесписочная численность, чел.	14	17	3	121,4	48	31	282,3

Продолжение табл. 3

1	2	3	4	5	6	7	8
2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.	0	30,5	30,5	0	249,5	219	818
3. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	3110,5	4429,5	1319	142,4	5333	903,5	120,4
4. Выручка от реализации, тыс.руб.	8308	7920	-388	95,3	10782	2862	136,1
5. Затраты на производство реализованной продукции, тыс.руб.	7783	7513	-270	96,5	9069	1556	120,9
6. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	525	407	-118	77,5	1697	1290	417
7. Затраты на один руб. реализованной продукции, руб./руб.	0,93	0,94	0,01	101,1	0,84	-0,1	89,4
8. Фондоотдача на один руб. ОФ	0	259,5	259,5	0	80,0	-179,5	30,8
9. Фондовооруженность, руб./чел.	0	0,64	0,64	0	5,2	4,56	812,5
10. Рентабельность продаж, %	6,3	5,1	-1,2		15,7	10,6

Расчет основных показателей финансового состояния проведен на основании данных Баланса (Форма №1), Отчета о прибылях и убытках (Форма №2)за  2000г, 2001г и 2002г. Исходные данные для расчета приведены в таблице 3.

По данным табл. 3 наблюдается увеличение основных показателей предприятия за отчетный период. Выручка от реализации по сравнению с предыдущими годами увеличилась в 2002 г. на 2862 т.р., также увеличилась прибыль от реализации на 1290 т.р. В связи с увеличением выручки увеличились и затраты на производство на 1572 т.р. в абсолютном выражении, их доля в выручке от реализации уменьшилась на 10,1%, что является положительным моментом. Также положительным результатом деятельности является увеличение уровня рентабельности продаж на 66,7% по сравнению с 2001 годом.

2.4. Анализ финансового состояния предприятия за 3 года

Финансовое состояние организации – это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений организации, которое определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс организации, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка.

В настоящее время основными нормативными актами, регулирующими порядок составления бухгалтерской отчетности, являются:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв.приказом Минфина РФ 06.07.1999 г. № 43н.

Рассмотрим деятельность предприятия ООО «Строймонтажсервис», специализирующегося на электро-монтажных работах  по следующей схеме:

-   оценка структуры баланса организации;

-   оценка платежеспособности и ликвидности;

-   определение финансовой устойчивости организации;

-   определение рыночной устойчивости;

-   определение деловой активности;

-   определение рентабельности организации.

Исходные данные для оценки финансового состояния предприятия ООО «Строймонтажсервис» (приложение 1).

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия подготавливают аналитический баланс-нетто, позволяющий оценить структуру имущества предприятия и одновременно произвести горизонтальный и вертикальный анализ. Представим баланс анализируемой организации в укрупненном виде, так как это удобно для целей анализа (Приложение 2).

На основании табл. 4 можно сделать следующие выводы, на предприятии в 2003 появились внеоборотные активы в абсолютном выражении они составили 438 тыс.руб., а удельный вес их 6,5%, что заслуживает положительной оценки. Стоимость оборотных активов сравнении с 2002 годом увеличились на 1807 тыс.руб., и удельный вес увеличился на 5,2%. Увеличение оборотных средств произошло за счет увеличения дебиторской задолженности , что нельзя признать правильным.

Анализируя структуру пассива баланса следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости предприятия увеличение капиталов и резервов, т.е. собственных источников предприятия на 1016 тыс.руб., удельный вес составил 9,7% это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли отчетного года. Краткосрочные пассивы увеличились на 1168 тыс.руб., но удельный вес их снизился на 10% это произошло целиком за счет увеличения кредиторской задолженности, что заслуживает отрицательной оценки.

В целом валюта баланса увеличилась, а следовательно увеличилось и имущество предприятия на 2184 тыс.руб. и составила 6726 тыс.руб.. Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.

В практике аналитической работы различают и используют целую систему показателей платежеспособности и ликвидности. Рассмотрим важнейшие из них.

Таблица 4

Нетто-баланс предприятия, тыс. руб.

Наименование статей	2001 г.		2002 г.				2003 г.
	Абс.	Отн.	Абс.	Отн.	изменения		Абс.	отн.	Изменения
	Вел.	Вел.	Вел.	Вел.	абс.	отн.	вел.	вел.	Абс.	отн.
Актив
1. Внеоборотные активы	-	-	61	1,3	61	1,3	438	6,5	377	2,8
1.1. Основные средства	-	-	61	1,3	61	1,3	438	6,5	377	2,8
2. Оборотные активы	4378	100	4481	98,7	103	-1,3	6288	93,5	1807	5,2
2.1. Запасы	1436	32,8	694	15,3	-742	-17,5	1603	23,8	909	8,5
2.2. НДС	327	7,5	140	3,1	-187	-4,4	409	6,1	269	3,0
2.3. Дебеторская
задолженность	2422	55,3	3491	76,9	1069	21,6	3665	54,5	174	2,4
2.4. Денежные средства	193	4,4	156	3,4	-37	-1	611	9,1	455	5,7
Баланс	4378	100	4542	100	164	0	6726	100	2184	0
Пассив
4. Капитал и резервы	581	13,3	723	15,9	142	2,6	1739	25,6	1016	9,7
4.1. Нераспределенная прибыль прошлых  лет	223	5,1	496	10,9	273	5,8	460	6,8	-36	-4,1
4.2. Нераспределенная
прибыль отчетного года	358	8,2	227	5,0	-131	-3,2	1279	19,0	957	14,0
6. Краткосрочные
обязательства	3797	86,7	3819	84,1	22	-2,6	4987	74,1	1168	-10,0
6.1. Кредиторская
Задолженность	3797	86,7	3819	84,1	22	-2,6	4987	74,1	1168	-10,0
Баланс	4378	100	4542	100	164	0	6726	100	2184	0

Под платежеспособностью принято понимать способность организации рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Анализируемая мной организация не пользовалась долгосрочными кредитами. Платежеспособной является организация, у которой активы больше, чем внешние обязательства: активы по балансу на 01.01.2004 г. составили 6726 тыс.руб., кредиторская задолженность на эту дату – 4987 тыс.руб., т.е. собственные источники средств превышают кредиторскую задолженность. Это доказывает, что анализируемая нами организация является платежеспособной,  сложности в расчетах возникают из-за несвоевременного поступления дебиторской задолженности.

Целью расчета коэффициентов ликвидности является необходимость оценить соотношение имеющихся активов, предназначенных как для непосредственной реализации, так и для предварительного потребления с целью последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием в предстоящем периоде. От того, насколько обеспечено соответствие первого и второго свойства, зависит текущая платежеспособность предприятия или его неплатежеспособность, с возможным возбуждением дела о банкротстве

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент текущей ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности определяется по формуле  1:

К1 = ОС / ОП ,                                                   (1)

где ОС – сумма оборотных средств;

ОП – сумма краткосрочных обязательств предприятия.

Нормальное ограничение К1 > 2 и означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги.

Коэффициент критической ликвидности показывает какую часть можно погасить текущими активами за минусом запасов. Коэффициент рассчитывается по формуле 2:

К2 = ДСА / ОП,                                               (2)

где ДСА – сумма денежных средств, расчеты и прочие активы.

Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Значение этого показателя рекомендуется от 0,8 до 1,0.

Мгновенную платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Показатель рассчитывается по формуле 3:

К3 = ДСФ / ОП,                                              (3)

где ДСФ – сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Нормальное ограничение К3 > 0,2-0,3

Существенное отклонение значений коэффициентов ликвидности в меньшую сторону от рекомендуемых требует от руководителей предприятия срочных мер  для нормализации финансового состояния. Превышение их нормальных значений свидетельствует о «замораживании» части денежных ресурсов предприятия в виде чрезмерных запасов или неоправданно продолжительной дебиторской задолженности.

Расчет коэффициентов:

Коэффициент текущей ликвидности (К1):

К1 (2001) = 4051 /3805 = 1,1 < 2;

К1 (2002) = 4341 / 3902 = 1,1 < 2;

К1 (2003) =5879 / 5165 = 1,1 < 2.

Показатели данного коэффициента применяются для признания структуры баланса организации удовлетворительной или неудовлетворительной. В анализируемой организации он равен на 01.01.2004г. 1,1%, при нормативе 2. Для повышения уровня К1 необходимо более рациональное ведение хозяйственной деятельности, необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно  снижать уровень запасов.

Коэффициент критической ликвидности (К2):

К2 (2001) = 2615 / 3805  = 0,7 < 0,8;

К2 (2002) = 3647 / 3902 = 0,9 > 0,8;

К2 (2003) =4276 / 5165 = 0,8 = 0,8.

Коэффициент критической ликвидности, он помогает оценить возможность погашения организацией краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. К2 на 01.01.2004 г. равен 0,8%, при нормативе 0,8. По сравнению с предыдущим периодом он увеличился на 0,1% в основном за счет увеличения дебиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К3):

К3 (2001) = 193 /3805 = 0,05 < 0,2;

К3 (2002) = 156 /  3902 = 0,04 < 0,2;

К3 (2003) = 611 /5165 = 0,12 < 0,2.

Коэффициент абсолютной ликвидности, на 01.01.2004  г. составил 0,12, при нормативе 0,2. Это говорит о том, что организация не обладает в достаточной мере легко реализуемыми активами (денежными средствами) для расчетов по кредиторской задолженности. Основным фактором повышения уровня К3 является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Положение анализируемой организации на ближайшее время затруднительно, так как для погашения краткосрочных долгов следует привлечь также медленно реализуемые активы.

Результаты расчета коэффициентов ликвидности по анализируемому предприятию приведены в табл. 5.

Таблица 5

Коэффициенты ликвидности

Наименование	Условное обозначение	2001	2002	2003	Критическое значение
Коэффициенты ликвидности 1. Коэффициент текущей ликвидности	К1	1,1	1,1	1,1	>2
2. Коэффициент критической ликвидности	К2	0,7	0,9	0,8	>0,8
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	К3	0,05	0,04	0,12	>0,2

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является одним из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации. Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и возможностью при необходимости привлекать заемные  средства, т.е. быть кредитоспособным Кредитоспособным является предприятие при наличии у него предпосылок для получения кредита и способности своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счет собственных ресурсов.

На финансовую устойчивость предприятия влияет огромное многообразие факторов, таких как:

-   положение предприятия на товарном рынке;

-   производство и выпуск дешевой  и пользующейся спросом продукции;

-   его потенциал в деловом сотрудничестве;

-   степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

-   наличие неплатежеспособных дебиторов;

-   эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

- наличие собственных оборотных средств определяется по формуле 4:

К4 = СОС – ЗЗ,                                                  (4)

где  СОС – собственные оборотные средства предприятия;

ЗЗ – запасы и затраты.

Увеличение К4 по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

-   наличие долгосрочных источников формирования запасов, получаемые из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных пассивов определяется по формуле 5:

К5 = СОСдз – ЗЗ,                                                  (5)

где СОСдз – сумма собственных и приравненных к ним долгосрочных заемных средств.

- общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников и краткосрочных заемных средств определяется по формуле 6:

К6 = СОСдкз – ЗЗ,                                                        (6)

где СОСдкз – сумма собственных, долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Можно выделить четыре типа финансовых ситуаций:

а)   абсолютная устойчивость

б) нормальная устойчивость финансового состояния, гарантирующая его    платежеспособность.

Недостаток (-) собственных оборотных средств,

Излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов;

в) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств:

Недостаток (-) собственных оборотных средств,

Недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,

Излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов;

г)  кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность организации и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности и прочие краткосрочные пассивы:

Недостаток (-) собственных оборотных средств,

Недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,

Недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов.

Достаточность собственных оборотных средств представляет коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия определяется по формуле 7:

К7 = СОС / ЗЗ                                                    (7)

Для промышленных предприятий нормальное ограничение показателя К7 > от 0,6до0,8. Кроме того, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками должен быть ограничен снизу значениями коэффициента автономии источников формирования запасов для того, чтобы организация не оказалась на грани банкротства: К7 > К10. Критическое значение К7 < 0,6.

Коэффициент обеспеченности собственными и приравненными к ним долгосрочными заемными средствами показывает , какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных средств для обновления производства на ряду с собственными средствами определяется по формуле 8:

К8 = СОСдз / ЗЗ                                             (8)

Критическое значение К8 → 1.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости организации на основании данных баланса организации:

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К4):

К4 (2001) = 573 – 1724 = -1151;

К4 (2002) = 579 – 787 = -208;

К4 (2003) = 1123 –1947 = -824.

Коэффициент обеспеченности собственными и приравненными к ним долгосрочные активы (К5):

К5 (2001) = 581 – 1724 = -1143;

К5 (2002) = 662 –787 = -125;

К5 (2003) = 1301 – 1947 = -646.

Коэффициент общей величины источника финансирования (К6):

К6 (2001) = 682 – 1724 = -1042;

К6 (2002) = 1019 – 787 = +232;

К6 (2003) = 2158 – 1947 = +211.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (К7):

К7 (2001) = 573 / 1724 = 0,3 < 0,6;

К7 (2002) = 579 /787 = 0,7 > 0,6;

К7 (2003) = 1123 /1947 = 0,6 = 0,6.

Коэффициент обеспеченности собственными и приравненными к ним долгосрочными заемными средствами (К8):

К8 (2001) = 581 / 1724 = 0,3;

К8 (2002) = 662 / 787 = 0,8;

К8 (2003) = 1301 / 1947 = 0,7;

Финансовая устойчивость с 2001 по  2002 гг. была критической, так как все показатели были отрицательными. Данные расчетов свидетельствуют, что за анализируемый период на 01.01.2004 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и  коэффициент обеспеченности  собственными и приравненными к ним долгосрочными средствами уменьшились на – 646 тыс.руб., за исключением коэффициента общей величины источника финансирования, который увеличился на - 211 тыс.руб. Трехкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуацию как неустойчивую. По сравнению с предыдущим годом финансовая ситуация улучшилась. Основные пути повышения финансовой устойчивости это увеличение источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Рассмотрим наиболее важные финансовые коэффициенты деловой активности, получаемые при различных вариантах знаменателя.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала определяется по формуле 9:

К9 = ВР / ВБср,                                              (9)

где ВР – выручка от реализации продукции;

ВБср – средняя величина валюты баланса.

К9 отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала предприятия. Рост коэффициента означает ускорение кругооборота средств предприятия. Критическое значение К9 → 1.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, отражает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период и определяется по формуле 10:

К10 = ВР /ОСср,                                             (10)

где ОСср – сумма средней величины оборотных средств.

Критическое значение К10 < 3. Снижение К10 свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, показывает скорость оборота собственного капитала, что для акционерных обществ означает активность средств, которыми рискуют акционеры, определяется по формуле 11:

К11 = ВР / ИСОСср,                                          (11)

где  ИСОС ср – средняя величина источников собственных средств.

Критическое значение К11 → 1. Резкий рост К11 отражает повышение уровня продаж, которое должно в значительной степени обеспечиваться кредитами и следовательно, снижать долю собственников в общем капитале предприятия. Существенное снижение К11 отражает тенденцию к бездействию части собственных средств.

Соотношение использования прибыли рассчитывается по формуле 12:

К12 = ФП / ФН,                                              (12)

где  ФП – фонд потребления;

ФН – фонд накопления.

Критическое значение К12 > 1.

Деловая активность организации определяется  следующими показателями оборочиваемости на основании Баланса и Отчета о прибылях и убытках:

Отдача всех активов (К9):

К9 (2001) =  8308 /3110,5 = 2,7;

К9 (2002) = 7920 / 4460 = 1,8

К9 (2003) = 10782 / 5634 = 1,9.

Коэффициенты оборачиваемости на 01.01.2004 г. в основном уменьшились, так как К9 с 2,7 снизился до 1,9 оборота, что означает увеличение кругооборота средств предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств (К10):

К10 (2001) = 8308 / 3110,5 = 2,7;

К10 (2002) = 7920 / 4429,5 = 1,8.

К10 (2003) = 10782 / 5333 = 2,0.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств также снизился с 2,7 до 2,0 оборотов, что свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов.

Отдача собственного капитала (К11):

К11 (2001) = 8308 / 460,5 = 18;

К11 (2002) = 7920 / 606,5 = 13.

К11 (2003) = 10782 /1100,5 = 9,8.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала уменьшился с 18 до 9,8 оборота, этот коэффициент существенно снизился, что отражает тенденцию к бездействию части собственных средств.

Результаты расчета коэффициентов деловой активности по анализируемому предприятию приведены в табл. 6.

Таблица 6

Расчёт коэффициентов деловой активности

Наименование	Условное обозначение	2001	2002	2003	Критическое значение
Коэффициенты деловой активности
1. Отдача всех активов на конец периода	К9	2,7	1,8	1,9	1
2. Оборачиваемость оборотных средств на конец. периода	К10	2,7	1,8	2,0	<3
3. Отдача собственного капитала	К11	18	13	9,8	>1

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия.

Известны два подхода к расчету показателей рентабельности: затратный и ресурсный.

Затратный используется для расчета показателей рентабельности продукции:  произведенной, реализованной, единицы отдельных видов или групп продукции, работ, услуг, товаров. Эти показатели рассчитываются как отношение прибыли и соответствующих затрат. Показатели рентабельности, рассчитанные по данному методу, характеризуют эффективность использования средств, потребленных в процессе производства или осуществления других видов деятельности.

Показатели рентабельности используются для оценки результатов деятельности предприятия, его структурных подразделений, в ценообразовании, инвестиционной политике, выборе вариантов при формировании ассортимента и структуры продукции и т.п.

Сущность ресурсного подхода к расчету показателей рентабельности заключается в том, что в числителе используются показатели балансовой, чистой или прибыли от реализации, а в знаменателе ресурсы, в качестве которых наиболее часто используются показатели капитала.

Поскольку в расчете показателей рентабельности по затратному и ресурсному подходу знаменателе различны, целесообразно отразить это и в названии показателей. Исходя из данной позиции показатели рассчитываемые как отношение прибыли и затрат, можно называть рентабельностью, а как отношение прибыли и ресурсов – прибыльностью (доходностью).

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл – определение суммы прибыли с одного рубля вложенного в капитал.

Рассмотрим основные показатели рентабельности:

- Рентабельность продаж определяется по формуле 13:

РП = Pp / N,                                                    (13)

где N - выручка от реализации продукции (работ),

      Pp - Прибыль от реализации продукции.

- Рентабельность всего капитала предприятия определяется по формуле 14:

РК =  ЧП / Bср.,                                                  (14)

где Bср – средний за период итог баланса – нетто, а в качестве P могут выступать как балансовая прибыль (P), так и прибыль от реализации (Pp).

- Уровень рентабельности предприятия определяется по формуле 15:

УР = ЧП / С,                                                    (15)

где ЧП – чистая прибыль;

       С – себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

- Рентабельность собственного капитала определяется по формуле 16:

РСК = ЧП / Ис ср.,                                             (16)

где Ис ср – средняя за период величина источников собственных средств по балансу.

Рассмотрим показатели рентабельности на примере Баланса и Отчета о прибылях и убытках и других аналитических данных.

Рентабельность продаж (РП):

РП2001 = 525 / 8308 *100% = 6,3%;

РП2002 = 407 / 7920 *100% = 5,1%,

РП2003 = 1697 / 10782 * 100% = 15,7%.

Рентабельность продаж, показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции, в 2001году этот показатель снизился с 6,3 до 5,1%, что свидетельствует о снижении спроса на работы  и услуги предприятия. В 2002г. спрос на работы увеличился на 15,7%.

Рентабельность всего капитала фирмы (РК):

РК2001 = 358 / 3110,5 * 100% = 11,5%;

РК2002 = 227 / 4460 * 100% = 5,1%,

РК2003 = 1279 /5634 * 100% = 22,7%

Рентабельность всего капитала организации показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Нормальное значение 12-15%. В 2002г. он изменился с 11,5% до 5,1%, снижение коэффициента  свидетельствует в 2002 году о падающем спросе на работы и услуги организации и о перенакоплении активов. Но в 2003г. рентабельность увеличилась до 22,7%, что говорит о том, что спрос на работы увеличился.

Уровень рентабельности предприятия (УР):

УР2001 = 358 / 7783 * 100 = 4,6%;

УР2002 = 227 / 7513 * 100 = 3,0%,

УР2003 = 1279 / 9085 * 100% = 14,0%

Судя по коэффициенту, можно сделать вывод, что данное предприятие не способно вести расширенное производство. Нормальное значение  УР более 40%. Все показатели рентабельности находятся на низком уровне, несмотря на возросший спрос на работы участка, уровень рентабельности свидетельствует о  неэффективной работе предприятия за анализируемый период.

Рентабельность собственного капитала (РСК):

РСК2001 = 358 / 460,5 * 100% = 77,7%;

РСК2002 = 227 / 606,5 *100% = 37,4%,

РСК2003 = 1279 / 1100,5 * 100% = 116,2%

Рентабельность собственного капитала  показывает эффективность использования собственного капитала. На анализируемом предприятии в 2002г. показатель снизился с 77,7 до 37,4%, а в 2003г. вновь вырос до 116,2%.

Результаты расчета рентабельности по анализируемому предприятию приведены в таблице 7.

Таблица 7

Результаты расчета  рентабельности

Наименование	Условное обозначение	2001	2002	2003
Рентабельность		6,3	5,1	15,7
1. Рентабельность продаж, %	РП
2. Рентабельность всего капитала, %	РК	11,5	5,1	22,7
3. Рентабельность собственного капитала, %	РСК	77,7	37,4	116,2
4. Уровень рентабельности, %	УР	4,6	3,0	14,0

На основании проведенного анализа финансового состояния предприятия  ООО «Строймонтажсервис» из данных таблицы  видно, что  на 01.01.2004 г.активы организации возросли , в основном за счет дебиторской задолженности  и составили 3665 тыс.руб. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом кредиторской задолженности – 74,1% и составила 4987 тыс.руб., хотя их удельный вес по сравнению с прошлым годом снизился на 10%.

Положение анализируемого предприятия на ближайшее время затруднительно и иметь деловые отношения с ним рискованно. Причиной этого является то, что для погашения краткосрочных долгов предприятию следует привлечь также медленно реализуемые активы. В 2001 и 2002гг. показатели рентабельности находятся  на низком уровне, что свидетельствует о его неэффективной работе в эти периоды, в 2003 году показатели резко выросли  и это говорит о том что спрос на работы предприятия вырос.

Хотя предприятие и работает с прибылью, но данных средств недостаточно для развития предприятия.

3. Анализ и учет предприятий в условиях перехода к новой форме
налоговой отчетности

 

 

3.1. Изменения в налогообложении предприятия

В данной работе представляется возможным проанализировать реальную картину налогообложения предприятий малого бизнеса и соотнести полученные результаты с действующей и предлагаемой "упрощённой" системой налогообложения. Таким образом, предприятие ООО «Строймонтажсервис» воспользовалось этим правом и в 2001 году работало по упрощенной системе налогообложения. Согласно Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения   учета   и   отчетности   для   субъектов   малого предпринимательства", принятый Государственной Думой 8 декабря 1995 г., предприятие ООО «Строймонтажсервис»  вело учет в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме без применения способа  двойной записи. За 2001 год предприятие отчитывалось в ИМНС УР только по одной форме № 7, которая показана в (приложении 4)

За 2001 год  предприятие выплатило работникам заработную плату в сумме  1760 тыс.руб. и уплатило с этой суммы налоги во внебюджетные фонды 38,5% в сумме 678 тыс.руб. Других налогов предприятие не платило. Таким образом в 2001 г. было уплачено налогов на сумму 1260 тыс.руб. С 2002 г. предприятие ООО «Строймонтажсервис» перешло на  традиционную систему налогообложения, так как было нарушено  одно из условий перехода на упрощенную систему: среднесписочная численность работников на 01.01.2002 г. составила 17 человек, а следовало – до 15 человек..

В связи с тем, что ряд налогов на 01.01.2002 год были отменены, предприятие в 2002 г. осуществляет следующие платежи: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на пользователей автодорог, экологический налог, единый социальный налог (ЕСН). До этих изменений предприятие также осуществляло следующие платежи взносы во внебюджетные фонды, налог на содержание жилищного фонда.

Для рассмотрения сложившейся системы налогообложения в качестве объекта исследования взяты данные годового бухгалтерского учёта  за период 2001-2003 годов (табл. 8).

Таблица 8

Основные показатели предприятия, тыс. руб.

Показатели	2001г. (упрощенная система н/о)	2002 год	2003 год
Валовая выручка с косвенными налогами		9504	12938
Валовая выручка без косвенных налогов	8308	7920	10782
Себестоимость реализованной продукции	7958	7513	9069
Затраты относимые на себестоимость:
- ФОТ	1760	1748	3403
- экологический налог		0,08	0,14
- налог на пользователей автодорог		79	108
-взносы во внебюджетные фонды	678	607	1207
Валовая прибыль		407	1713
Налоги относимые на финансовый результат:
-налог на имущество		14	30
-налог на содержание жилфонда		84	-
НДС		1584	2156
Налогооблагаемая прибыль	8308	349	1683
Налог на прибыль	582 (един.налог)	122	404
Чистая прибыль	350	227	1279
Итого налогов и сборов	1260	2490,08	3905,14
Налоговая нагрузка, (%)	15,17	26,2	30,18

Ниже приведена общая характеристика налогов, расчет и анализ уплаты налогов предприятием. Рассчитано по данным отчётности, представляемой в налоговые органы. Плательщикам налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников. Объектом налогообложения является прибыль организации. Прибыль предприятий равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов. Формула налогооблагаемой прибыли:

П обл = П вал – П инд – Л;                                   (17)

П вал = П реал.пр. + П реал.им. Вн дох.,                (18)

где Пвал – валовая прибыль,

П реал.пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

П реал.им. – прибыль от реализации имущества;

Вн. Дох. – внереализационные доходы за вычетом расходов;

П инд. – прибыль от иных видов деятельности,

Л – льготы по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль за год:

НП = Побл * С приб / 100%,                             (19)

где П обл – сумма налогооблагаемой прибыли за год;

Таблица 9

Налогооблагаемая прибыль за  три года

Год	Налогооблагаемая прибыль, руб. (Валовая выручка в 2001 г.)	Ставка налога, %	Сумма налога на прибыль, руб. (Единый налог с валовой выручки в 2001 г.)
2001	Работа по упрощ.сист.н/о (Валовая выручка – 8308000)	7	8308000 * 7% = = 582000,00 (един.налог)
2002	349177,00	30	349177,00 * 35% = = 122211,00
2003	1683101,00	24	1683101,00 * 24% = = 404448,00

Из табл. 9 видно, что налогооблагаемая прибыль с 2001 по 2003 год значительно менялась, налоговые ставки также менялись .

В 2003 году ставка налога снижена до 24%.Но так как спрос на работы в 2003 г. увеличился, то увеличилась и выручка предприятия, а следовательно и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-  ввоз товаров на таможенную территорию России.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели (с 01.01.01г.), лица перемещающие товары через таможенную границу России.

Налоговая база:

1. при реализации товаров базой является стоимость этих товаров с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога, и налога с продаж;

2. при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья базой является стоимость обработки, переработки с учетом акцизов для подакцизных товаров без НДС и налога с продаж;

3. при обмене товарами, передачи их безвозмездно или частичной оплатой, а также реализации товаров, без НДС и налога с продаж, но не ниже цен определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли.

Налог взимается в тот момент, когда совершается акт куп­ли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается соче­тание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Техни­чески механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, ак­тов выполненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению.

С 01.01.2001 г введена нулевая ставка налога которая распространяется на экспортируемые товары, услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы России. Льготная ставка 10%, по которой облагаются продовольственные товары и товары для детей, все остальные товары облагаются по ставке 20%.

Сумма НДС уплачиваемая в бюджет определяется по формуле (20):

НДС в бюд = НДС от пок. – НДС пост.,                          (20)

где НДС от пок. – сумма НДс полученная от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги);

НДС пост. – сумма НДС уплаченная поставщикам.

Таблица 10

НДС за предшествующие периоды, тыс.руб.

Год	Выручка от реализации, в т.ч. НДС	Суммы, уплаченные поставщикам, в т.ч. НДС	Сумма НДС, полученная от покупателей	Сумма НДС, уплаченная поставщикам	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
2001
2002	9504	7068	9504*20/120 =1584	7068*20/120 = 1178	1584-1178 =406
2003	12938	9962	12938*20/120 = 2156	9962*20/120 =1660	2156-160 = 496

Предприятие не пользуется никакими льготами по НДС, и работы производимые им облагаются по ставке 20%. По данным табл. 10 видно, что начисленный НДС подлежащий уплате в бюджет за 2003 год увеличился на 90 тыс.руб., это увеличение произошло только за счет увеличения налогооблагаемой базы и выручки от реализации.

Налог на имущество

Плательщиками налога являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом обложения является имущество предприятия в стоимостном выражении представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Налог исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия определяется по формуле (21):

Сгс = (1/2 сто-и на 01.01 + сто-ь на 01.04 + сто-ь на 01.07 + сто-ь на 01.10 + ½ сто-и на 01.01)/4                                                 (21)

Ставка налога не может превышать 2% от стоимости имущества.

Расчет среднегодовой стоимости имущества:

Сгс2001 = нет  ( упрощенная система)

Сгс2002 = (418481 + 840748 + 897205 + 812499 + 477196) / 4 = 861532 руб.

Сгс2003 = (377495 + 989742 + 1275553 + 2405195 + 1020339) / 4

= 1517081 руб.

Расчет налога на имущество определяется по формуле (22):

Ни = Сгс * С ,                                              (22)

где С – ставка налога, %.

Ни2000= 0

Ни2001 = 861532 * 2% = 17231;

Ни2002 = 1517081 * 2% = 30342.

Таблица 11

Расчеты налога на имущество, руб.

Год	Среднегодовая стоимость имущества	Сумма налога
2001	-	0
2002	861532	17231
2003	1517081	30342

В 2003 году на увеличение суммы налога повлияло приобретение основных средств, производственных запасов и затрат.

Налоги в дорожные фонды

В связи с тем, что организация собственного автотранспорта на балансе не имеет, и не реализовала ГСМ, поэтому такие налоги как налог на владельцев автотранспортных средств, налог на реализацию ГСМ и налог на приобретение автотранспортных средств в бюджет не платила.

А с 2001 г. налог на реализацию ГСМ и налог на приобретение автотранспортных средств вообще отменены.

За анализируемый период организация уплачивала только налог на пользователей автодорог. Плательщиками этого налога являются юридические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Ставка налога на 01.01.2001 г. снижена,  и составляет 1%,  с выручки полученной от реализации продукции (товаров, услуг) без НДС, либо 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, до 2001г. ставка налога составляла 2,5%. Сумма налога с 2001 года полностью зачисляется в дорожный территориальный фонд.

Таблица 12

Дорожные фонды, руб.

Год	Налоговая база	Ставка налога	Сумма налога
2001	-	-	0
2002	7920218	1%	7920218*1% = 79202
2003	10782101	1%	10782101*1% = 107821

Налоговая система Российской Федера­ции сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а до 2001 года каждый работник отчислял от своих заработков 1% в Государственный пенси­онный фонд РФ.

Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и сборов туда, многие предприятия и организации от них уклоня­лись, порой самым простейшим способом: не вставая там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имели серьезных методов кон­троля за плательщиками и воздействия на них.

Для того, чтобы усилить контроль за уплатой взносов, контроль за собираемостью налогов был передан в налоговые органы. С 01.01.2001 г. страховые взносы вошли в качестве составной части в ЕСН. С 01.01.2001 года Государственный фонд занятости упразднен.

Единый социальный налог введен с 01.01.2001 г.  и заменил собой взносы во внебюджетные фонды. ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налоговая база работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников. Для работодателей, за исключением занятых в производстве сельхозпродукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера и фермерских хозяйств, применяются следующие ставки.

Таблица 13

Ставки по ЕСН

Налоговая база на каждого работника с начала года	ПФ Ф	ФСС Ф	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 100000 рублей	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 рубля до 300000 рублей	28000.+15,8% с сумм,> 100000	4000 + 2,2% с сумм, > 100000	3400 + 1,9% с сумм, > 100000	3400 + 1,9%   с сумм, > 100000	35600 + 20,0% с сумм, > 100000
От 300001 рубля до 600000 рублей	59600 + 7,9% с сумм, > 300000	8400 + 1,1% с сумм, > 300000	400 + 0,1% с сумм, > 300000	7200 + 0,9% с сумм, > 300000	75600 + 10,0% с сумм, > 300000
Свыше 600000 рублей	83300 + 2,0% с сумм, > 600000	11700	700	9900	105600 + 2,0% с сумм, > 600000

 По данным табл. 14 видно, что  взносы во внебюджетные фонды в 2001-2003 гг. уменьшились, т.к. это связано с введением ЕСН и снижением ставки с 38,5%  до 35,6%, и разница в уплате этих взносов в эти периоды различается лишь в размере налогооблагаемой базы.

В 2003 году уплата взносов значительно увеличилась на 99%. Несмотря на то, что ставка в фонд социального страхования уменьшилась с 5,4 % до 4 %, а  Государственный фонд занятости   населения РФ вообще упразднен.

Таблица 14

Динамика взносов во внебюджетные фонды, руб.

	2001 г.	2002 г.	Темп роста	2003 г.	Темп роста
1. Объект налогообложения	1760651	1748257	-	3403377	-
2. Суммы не подлежащие налогообложению		41745	-	11548	-
3. Налоговая база (стр.1-стр.2)	1760651	1706512	-	3391829	-
Начислено налога:
- ПФ РФ	492982	477823	0,9	949712	1,99
- ФСС	95075	68260	0,7	135673	1,99
- ФОМС	63383	61434	0,9	122106	1,99
- ГФ ЗН	26409	0		0	-
Всего начислено взносов	677849	607518	0,9	1207491	1,99

Это увеличение связано с тем, что в 2002 г. деятельность предприятия вновь активизировалась и выручка от реализации выросла, а в соответствии с этим увеличилась зарплата и количество работников.

3.2. Анализ влияния налоговой отчетности на результаты деятельности предприятия

У ООО «Строймонтажсервис» по итогам девяти месяцев 2003 года доход от реализации, определяемый в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, без учета НДС и налога с продаж не превышает 11 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек и стоимость амортизируемого имущества не выше 100 млн. руб., поэтому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения. Для этого нужно подать заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, указав сумму доходов за предыдущие 9 месяцев (ст.346.13 НК РФ).  Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН. Для организаций к этому перечню добавляется налог на прибыль, для частных предпринимателей - налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики вправе сами определять объект налогообложения: если это доходы, ставка налога - 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка - 15% (ст.346.20 НК РФ).

Различия между объектами налогообложения, применяемыми при переходе на упрощенную систему, представлены в табл.15.

Таблица 15

Сравнительная таблица условий применения организациями и
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Условия     |                Объект налогообложения               |

| применения УСН  |—————————————————————————————————————————————————————|

|                 |           доходы              |доходы,   уменьшенные|

|                 |                               |на  величину расходов|

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

|         1       |               2               |           3         |

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

|Ставка    единого|6% (ст.346.20 НК РФ)           |15% (ст.346.20 НК РФ)|

|налога, исчисляе-|                               |                     |

|мого по результа-|                               |                     |

|там  деятельности|                               |                     |

|за налоговый  пе-|                               |                     |

|риод             |                               |                     |

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

|Порядок признания|Расходы, осуществленные налого-|Перечень     расходов|

|расходов в  целях|плательщиком, не влияют на сум-|приведен  в ст.346.16|

|налогообложения  |му единого налога              |НК РФ и является зак-|

|                 |                               |рытым. Порядок  опре-|

|                 |                               |деления расходов  ус-|

|                 |                               |тановлен  в ст.346.16|

|                 |                               |НК РФ                |

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

|Вычет   страховых|Сумма единого налога (кварталь-|Вычет не производится|

|взносов на обяза-|ных авансовых платежей), исчис-|                     |

|тельное  пенсион-|ленная исходя из налоговой  ба-|                     |

|ное страхование  |зы, уменьшается на сумму  стра-|                     |

|                 |ховых взносов, уплачиваемых  за|                     |

|                 |этот же период времени,  но  не|                     |

|                 |более 50%  налога  (квартальных|                     |

|                 |авансовых  платежей по  налогу)|                     |

|                 |(ст.346.21 НК РФ)              |                     |

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

|Уплата  минималь-|Минимальный  налог  не  уплачи-|Уплачивается в поряд-|

|ного налога      |вается                         |ке,   предусмотренном|

|                 |                               |ст.346.18 НК РФ      |

|—————————————————|———————————————————————————————|—————————————————————|

|Перенос   убытков|Убытки, полученные по результа-|Убытки, полученные по|

|на будущее       |там работы за налоговый период,|результатам работы за|

|                 |на будущее не переносятся      |налоговый     период,|

|                 |                               |можно  перенести   на|

|                 |                               |будущее   в  порядке,|

|                 |                               |предусмотренном   п.7|

|                 |                               |ст.346.18 НК РФ      |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В первом случае сумма налога исчисляется с фактически полученных доходов и уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени, но не более чем на 50%. Во втором случае налог считается с разницы между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами (кассовый метод), страховые взносы сумму налога не уменьшают. Кроме того, если сумма налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, меньше 1% от суммы доходов (минимальный налог), уплачивается минимальный налог (ст.346.18 НК РФ).

Рассмотрим табл.15 более подробно.

Различия между объектами налогообложения заключаются в применении при исчислении единого налога разных налоговых ставок и порядке формирования налоговой базы. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, для исчисления единого налога не имеют значения осуществленные налогоплательщиком расходы.

Для налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, в ст.346.16 НК РФ предусмотрен порядок признания расходов. (Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является закрытым.) При этом необходимо, чтобы расходы соответствовали критериям, установленным в ст.252 НК РФ. Кроме того, расходы, приведенные в закрытом перечне, принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному в статьях 254, 255, 263 и 264 НК РФ. Эти условия распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

В закрытом перечне расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, отсутствуют расходы на приобретение покупных товаров с целью их дальнейшей перепродажи.

Также в п.3 ст.346.16 НК РФ установлен порядок уменьшения доходов на расходы, связанные с приобретением основных средств, как приобретенных до применения упрощенной системы, так и после перехода на упрощенную систему.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Например, ООО «Строймонтажсервис», выбравшее в качестве объекта налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за 2003 год. Сумма фактически полученных доходов за 2003 год составила 2 500 000 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год составила 280 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате за 2003 год:

2 500 000 руб. х 6% : 100% = 150 000 руб.

Поскольку в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

150 000 руб. х 50% = 75 000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и сумму уплаченных страховых взносов. Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация (индивидуальный предприниматель) уплатит в бюджет 75 000 руб. налога независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за 2003 год, превышают этот показатель.

Изменим условия примера.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год составила 60 000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и сумму уплаченных страховых взносов. Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, ООО «Строймонтажсервис» может уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов в полном объеме и перечислить в бюджет 90 000 руб. налога (150 000 руб. - 60 000 руб.).

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают в бюджет сумму единого налога по окончании налогового периода в размере не менее минимального налога. Порядок уплаты налога в размере минимального налога установлен в п.6 ст.346.18 НК РФ.

Чтобы определить, какой налог - в размере минимального или исчисленный исходя из налоговой базы - должен уплатить налогоплательщик, необходимо произвести следующие действия:

-   во-первых, определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

-   во-вторых, определить размер дохода, полученного за налоговый период;

-   в-третьих, определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%;

-   в-четвертых, сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

Рассмотрим следующую ситуацию. Доходы, полученные ООО «Строймонтажсервис» за 2003 год, составили 4 000 000 руб. Расходы, фактически оплаченные за 2003 год, составили 3 900 000 руб. Налоговая база за 2003 год - 100 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по результатам работы за 2003 год, составляет 15 000 руб. (100 000 руб. х 15% : 100%). Доходы, полученные за 2003 год, - 4 000 000 руб. Сумма минимального налога ООО «Строймонтажсервис» за 2003 год составит 40 000 руб. (4 000 000 руб. х 1% : 100%). В связи с тем что сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке, ООО “Строймонтажсервис” обязано перечислить в бюджет 40 000 руб.

Если налогоплательщиком по итогам работы за налоговый период получен убыток, он должен исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог. Это следует из нормы п.6 ст.346.18 НК РФ. Согласно данной норме минимальный налог уплачивается, если он превышает исчисленный в общем порядке налог. Если по итогам налогового периода получен убыток, налог, исчисленный в общем порядке, равен нулю. Очевидно, что минимальный налог, исчисленный в размере 1% от полученных доходов, будет больше нуля и, следовательно, подлежит уплате в бюджет.

У ООО «Строймонтажсервис», признающей объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, за 2004 год получен убыток в размере 20 000 руб. Доход, полученный организацией (индивидуальным предпринимателем) за 2003 год, составил 2 000 000 руб. Так как по результатам работы за 2003 год получен убыток, налог не исчисляется. Доход, полученный за 2003 год, составил 2 000 000 руб. Сумма минимального налога ООО «Строймонтажсервис» за 2004 год составит 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1% : 100%). В связи с тем что ООО «Строймонтажсервис» получен убыток, в бюджет подлежит перечислению минимальный налог в сумме 20 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие налог в размере минимального, имеют право в следующем налоговом периоде включить разницу между суммой уплаченного налога и суммой налога, исчисленного исходя из налоговой базы, в состав расходов при исчислении налоговой базы. На сумму разницы можно увеличить сумму убытка того налогового периода, в котором эта разница признается расходом.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право на основании п.7 ст.346.18 НК РФ перенести на будущее убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

ООО «Строймонтажсервис» по результатам работы за 2003 год получен убыток в сумме 100 000 руб. В 2003 году доходы ООО «Строймонтажсервис» составили 900 000 руб., а расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, - 600 000 руб.

Следовательно, объектом налогообложения является сумма 300 000 руб. (900 000 руб. - 600 000 руб.). Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2003 года:

300 000 руб. х 30% : 100% = 90 000 руб.

ООО «Строймонтажсервис» вправе уменьшить налоговую базу на 90 000 руб. Следовательно, налог будет исчисляться исходя из 210 000 руб. (300 000 руб. - 90 000 руб.).

В 2004 году доходы ООО «Строймонтажсервис» составили 300 000 руб., а расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, - 150 000 руб. Следовательно, объектом налогообложения является сумма 150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000 руб.). Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004 года:

150 000 руб. х 30% : 100% = 45 000 руб.

ООО «Строймонтажсервис» вправе уменьшить налоговую базу на оставшуюся сумму убытка 2003 года в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.). Следовательно, единый налог будет исчисляться исходя из 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, предусмотренный в главе 26.2 НК РФ, может применяться с 1 января 2003 года организациями и индивидуальными предпринимателями при определенных условиях. Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями носит добровольный характер. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право выбора между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

На основании Налогового кодекса РФ переход к УСНУО в настоящее время также носит добровольный характер. Однако применять УСНУО в 2003 году могут организации и индивидуальные предприниматели, подпадающие под критерий субъектов малого предпринимательства, содержащийся в Федеральном законе от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ).

С 1 января 2004 года отсутствует ограничение на применение упрощенной системы налогообложения организациями, которые не являются малыми в соответствии с нормами Закона N 88-ФЗ.

В отличие от действующего в настоящее время Налогового кодекса РФ на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации любых форм собственности, в том числе некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Не каждая организация, принявшая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, имеет право ее применять. Ограничения на переход на упрощенную систему налогообложения с 2004 года для отдельных категорий организаций и при осуществлении некоторых видов деятельности предусмотрены в ст.346.12 НК РФ.

Рассмотрим подробнее, какие ограничения установлены для перехода организаций на упрощенную систему налогообложения.

Основным условием является показатель размера дохода от реализации, определяемого в соответствии со ст.249 НК РФ. Данная статья определяет доход от реализации как выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручку от реализации имущественных прав.

В свою очередь, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении размера доходов от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ значение имеет выбранный организацией, являющейся плательщиком налога на прибыль, метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Как известно, с 1 января 2003 года в целях налогообложения прибыли организации могут признавать доходы по методу начисления в порядке, предусмотренном ст.271 НК РФ, и по кассовому методу в порядке, определенном ст.273 НК РФ. Особо следует отметить, что в сумму доходов, рассчитываемых для целей перехода на упрощенную систему, не включаются внереализационные доходы. Далее в таблице 16 проведем сравнительный анализ различных вариантов налогообложения ООО «Строймонтажсервис» в зависимости от применяемой системы.

Таблица 16

Сравнение систем налогообложения, тыс. руб.

Показатель	2003 г. при традиционной системе налогообложения	Упрощенная система налогообложения
		С доходов, тыс. руб.	Доходы – расходы, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Валовая выручка от реализации с НДС 20%	5812,9 (стр. 010 ф.2)	5812,9	5812,9
2. В т.ч. НДС (20%)	968,8 (п.1 : 120 х 20)	968,8	968,8
3. Валовая выручка без НДС	4844,1 (п.1 – п.2)	4844,1	4844,1
4. Себестоимость товаров, работ, услуг	4058,3 (стр.020 ф.2)	4058,3 – ЕСН – налога на пользователей автодорог + страховые вычеты в пенсионный фонд = 3896,51	3896,51
в том числе 4.1. ФОТ (фонд оплаты труда)	188,4	188,4	188,4

Продолжение табл. 16

1	2	3	4
4.2. Налог на владельце автотранспорта (2,5% от п.3)	-	-
4.3. Единый социальный налог (35,6% х ФОТ)	67,07 (35,6% х п.4.1)	-	-
4.4. Страховые выплаты в Пенсионный фонд (14% х ФОТ)	-	26,38 (14% х п.4.1)	-
5. Балансовая прибыль	785,8 (п.3 – п.4)	947,59 (п.3 – п.4)	947,59 (п.3 – п.4)
6. Налоги на финансовые результаты, в. т.ч.:	444,88
6.1. Налог на имущество (2%)	442,48 (2% х ст-сть имущества)	-	-
6.2. Налог на милицию, рекламу, благоустройство	2,4	2,4	2,4
7. Налогооблагаемая прибыль	340,92 (п.5 – п.6)	-	-
8. Налог на прибыль 24%	81,82 (24% х п.7)	-	-
9. Единый налог при упрощенной системе налогообложения	-	290,65 (п.3 х 6%)	142,14 (п.5 х 15%)
10. Единый налог при упрощенной системе налогообложения с учетом льгот	-	264,27 (п.9 – п.4.4)	Вычет не производится
11. Итого налогов и сборов	1683,67 (п.2 + п.4.2 + п.4.3 + п.6 + п.8)	266,67 (п.10 + п.6.2)	144,54 (п.9 + п.6.2)
12. Налоговая нагрузка, %	28,96% (п.11 : п.1)	5,5% (п.11 : п.3)	2,98% (п.11 : п.3)

Итак, как видим из приведенных данных, наиболее выгодно для ООО «Строймонтажсервис» использовать упрощенную систему налогообложения с расчетом по разнице между доходами и расходами и налоговой ставке 15%.

Однако в зависимости от торговой наценки и уровня рентабельности это соотношение может меняться, т.е. если ставка в 6% от доходов предприятия будет меньше ставки в 15% от доходов минус расходов, предприятие может выбрать другой способ налогообложения.

Налоговая нагрузка с точки зрения макроэкономики определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к ВНП. Налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Поэтому в микроэкономике неправомерно обезличенное применение понятия «налоговая нагрузка» без соотнесения сумм налога с конкретным финансово-экономическим показателем – объектом обложения налога или источником его уплаты. Термин  «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотношение величин дает возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени.

Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период времени приведен в табл.17.

Как видно из табл. 17, организация уплатила налогов и сборов в бюджет в 2002 г. по сравнению с 2001 г. больше  на 1230,08 тыс.руб., это связано с тем, что в 2001 г. предприятие работало по упрощенной системе налогообложения и платило только ЕСН и единый налог от валовой выручки 7%. В 2002 г. и 2003 г. налоговые платежи увеличились и в 2003 г. составили 3905,14 тыс.руб., а темп роста увеличился на 57%. Это произошло в связи с тем, что предприятие в 2002 г. перешло на традиционную систему налогообложения.

Таблица 17

Динамика сумм налогов и сборов, тыс.руб.

Вид налога	2001 г.	2002 г.	Отклонения	Темп Рост	2003 г.	Отклонения	Темп роста
НДС	0	1584	1584		2156	572	1,36
Налог на имущество	0	14	+14		30	16	2,14
Налог на пользователей автодорог		79	+79		108	-22	1,37
Внебюджетные  фонды	678	607	-71		-	-	-
ЕСН	-	-	-	-	1207	550
Налог на прибыль	582	122	39		404	282	3,31
Налог на экологию		0,08	0,08		0,14	0,06	1,75
Налог на содержание жилфонда		84	+84		-	-	-
Всего	1260	2490,08	+1230,08	1,98	3905,14	1415,06	1,57

Из данных видно, что в 2003 г. самые высокие платежи организация произвела по НДС, который увеличился на 572 тыс.руб и составил 2156 тыс.руб., а темп роста вырос на 36%. Налог на прибыль, который составил 404 тыс.руб., и увеличился на 282 тыс.руб, а темп  роста вырос на 231%. ЕСН  увеличился по сравнению с платежами во внебюджетные фонды на 550 тыс.руб, а по налогу на имущество темп роста составил 114%. С 2002 года были изменены ставка налога на пользователей автомобильных дорог и взносов во внебюджетные фонды в сторону уменьшения, что позволит предприятиям снизить себестоимость продукции, а значит увеличить прибыль при неизменной цене товара, работ или оказываемой услуги.

Исходя из проведённого исследования структуры налогообложения предприятий, (приложение) можно отметить, что наибольший удельный вес в общей совокупности налогов в 2001 г. занимают следующие налоги: платежи во внебюджетные фонды – 53,81% и единый налог 46,19%. В 2002 г. произошли большие изменения в связи с переходом на традиционную систему налогообложения. Наибольший удельный вес составляет НДС – 63,61% и взносы во внебюджетные фонды – 24,38%. В 2003 г. наибольший удельный вес составляют НДС – 55,21% и ЕСН – 30,92%. Из этих данных можно сделать вывод, что перечисленные выше налоги держатся стабильно на высоком уровне, а связано это с высокими ставками по этим налогам.

Анализ проводится по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 18

Расчета налоговой нагрузки и налогового бремени, тыс. руб.

Показатели	2001 г.	2002 г.	Отклонения	2003 г.	Отклонения
1. Выручка от реализации продукции	8308	9504	1196	12938	3434
2. НДС		1584	1584	2156	572
3. Налог на прибыль	582 (ед.нал	122	122	404	282
4. Налоги в дорожные фонды		79	79	108	+29
5. Взносы в государственные внебюджетные фонды	678	607	-71	1207	600
6. Налог на содержание жил.фонда		84	84	-	-
7. Налог на имущество		14	14	30	16
8.Всего уплачено налогов	1260	2490,08	1230,08	3905,14	1415,06
9. Налоговая нагрузка (стр9 : стр1 * 100%)	15,17%	26,2%	11,03	30,18%	3,98
10. Сумма пени, штрафов				-	-
11. Налоговое бремя (стр.9+стр.11): стр.1*100%)	15,17%	26,2%	11,03	30,18%	3,98

Несмотря на то, что налоговые ставки в 2003 г. снижены по некоторым видам налогов, организация уплатила налогов больше по сравнению с 2001 и 2002 годами. И связано это с тем, что спрос на предоставляемые работы увеличился, деятельность участка выросла, а соответственно и выручка от реализации.

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только  количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.

По данным табл. 18 можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие в 2003 году увеличилась по сравнению с 2001 и 2002 годами на 3,98%. Но это связано с тем, что в 2002 г. предприятие с упрощенной системы налогообложения перешло на традиционную систему налогообложения, а в 2003 году это с вязано с увеличением выручки. Оптимизация налоговой нагрузки произошла в основном со стороны государства:

-   заменены взносы во внебюджетные фонды, ставка составляла 38,5% на единый социальный налог 35,6%;

-   упразднен Государственный фонд занятости ставка 1,5%;

-   снижена ставка налога на пользователей автодорог до 1%;

-   отменен налог на приобретение автотранспортных средств и налог на содержание жилфонда;

-   местные органы в 2002 довели ставку налога на прибыль до 30%, а в 2003 году налоговая ставка снижена до 24%, но отменены все льготы по налогу на прибыль.

Предлагается наряду с общими показателями налоговой нагрузки использовать и частные, так как налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты. При определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 19

Структура налоговой нагрузки

Удельные веса налогов и сборов по видам источников уплаты налогов и сборов	2001 г	Структура  %	2002г	Структура  %	2003г	Структура %
1. Косвенные налоги	нет	0	1584	63,61	2156	55,21
2. Налоги и сборы включаемые в издержки производства и обращения	678	53,81	686,08	27,56	1315,14	33,68
3. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата	нет	0	98	3,93	30	0,77
4. Налог на прибыль	582 (ед.нал)	46,19	122	4,90	404	10,34
5. Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	--	--	--	--	--	--
Итого общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием	1260	100	2490,08	100	3905,14	100

Из табл. 19 видно, что налоговая нагрузка по источникам уплаты больше всего по косвенным налогам, затем следуют налоги включаемые в себестоимость, налог на прибыль  и меньше всех налоговая нагрузка по налогам уплачиваемым с финансового результата.

Выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции следующих показателей:

-   суммы всех косвенных налогов и сборов;

-   суммы всех прямых налогов и сборов;

-   налога на прибыль предприятия;

-   налога на имущество предприятия.

Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.

К1 = сумма всех косвенных налогов и сборов / выручка от реализации     (24)

2001 = 0 / 8308 = 0;

2002 = 1584 / 7920 = 0,20;

2003 = 2156 / 10782 = 0,20.

Сумма всех косвенных налогов по отношению к выручке от реализации составляет 20%, а стабильной эта цифра держится потому, что предприятие из косвенных налог платит только НДС и его ставка равна 20%.

К2 = сумма всех прямых сборов и налогов / выручка от реализации         (25)

2001 = 1260 / 8308 = 0,15;

2002 = 2490,08 / 7920 = 0,31;

2003 = 3905,14 / 10782 = 0,36.

Сумма всех налогов уплачиваемых предприятием по отношению к выручке от реализации увеличивается и составляет в 2001 –15%, 2002- 31% и 2003 – 36%, что говорит о увеличении налоговой нагрузки.

К3 = налог на прибыль / выручка от реализации;                                 (26)

2001 = 0 / 8308 = 0   (налога на прибыль нет, платили единый налог)

2002 = 122 / 7920 = 0,02;

2003 = 404 / 10782 = 0,04.

Сумма налога на прибыль по отношении к выручке от реализации в 2003 по сравнению с 2002 г. году увеличилась на 2% и это связано только с увеличением выручки и ставки налога.

К4 = (налог на прибыль + налог на имущество) / балансовая прибыль      (27)

2001 = 0

2002 = (186 + 14) / 349 = 0,57;

2003 = (530 + 30) / 1683 = 0,33.

От балансовой прибыли предприятие производит платежей по налогу на прибыль и на имущество в 2001 г. – не было, т.к предприятие работало по упрощенной системе налогообложения, в 2002 г. –57%, в 2003 г. – 33%. Уменьшение этого коэффициента связано с тем , что в 2003 г. отменили налог на содержание жилфонда.

К5 = сумма налогов и сборов взимаемых с финансового результата / балансовая прибыль.                                                                                               (28)

2001 = 0;

2002 = 98 / 349 = 0,28;

2003 = 30 / 1683 = 0,02.

По отношению к балансовой прибыли сумма налогов с финансового результата значительно сократилась с 28% до 2% и связано это с отменой налога на содержание жилфонда.

К6 = сумма налогов и сборов включаемых в себестоимость / величина себестоимости.                                                                                                       (29)

2001 = 0,

2002 = 686,08 / 7513 = 0,09;

2003 = 1315,14 / 9069 = 0,14.

Сумма налогов и сборов, включаемых в себестоимость по отношению к издержкам обращения в 2001 году 91%, а в  2002 г. увеличилась до 14%,.

Таблица 20

Результаты налоговой нагрузки

Показатели	2001 г.	2002 г.	Отклонения	2003 г.	Отклонения
1	2	3	4	5	6
НН на выручку от реализации К1. Сумма косвенных налогов	0	0,20	0	0,20	0
К2. Сумма всех налогов и сборов	0,15	0,31	0,16	0,36	0,5
К3 Налог  на прибыль	0	0,02	0,02	0,04	0,02

Продолжение табл. 20

1	2	3	4	5	6
НН на прибыль предприятия К4. Налог на прибыль + налог на имущество	0	0,57	0,57	0,33	-0,24
К5. Сумма налогов взимаемых с финансового результата	0,	0,28	0,28	0,02	-0,26 К6. Сумма налогов включаемых в себестоимость	0	0,09	0,09	0,14	0,05

По данным таблицы 20 видно, что по всем показателям в 2003 году произошло увеличение по сравнению с 2001 и 2002 годами. Это еще раз доказывает, что налоговая нагрузка на предприятие увеличилась.

3.3. Теоретические аспекты налогового учета

Глава 25 Налогового кодекса РФ ознаменовала собой окончательное разделение в отечественном экономическом законодательстве налогового и бухгалтерского учета. Этот процесс, как известно, начался еще в 1994 году, когда в нормативных актах впервые появилась фраза о "временной определенности фактов хозяйственной деятельности" (приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 г. N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"").

Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился все глубже и шире, пока в 2002 году не превратился в пропасть. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, действительно могли быть получены на основании бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако в настоящее время глава 25 декларирует уже совершенно обособленную систему налогового учета, которая только и может дать предприятию информацию, необходимую для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

Поскольку "налоговый учет" - явление, можно сказать, новое в отечественной практике, обратимся к тексту НК РФ в попытке найти там определение этого понятия, его структуру и состав, правила ведения такого учета и иные существенные аспекты проблемы. Налоговым учетом в главе 25 названа система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом".

Определение столь общее, что о нем почти ничего нельзя сказать. Единственный очевидный вывод - это необходимость множества разъяснений к этому определению. Например, о каких первичных документах идет речь? Если о тех, которые утверждены Госкомстатом для целей бухгалтерского учета, то на предприятиях хотя бы хорошо знают, что они собой представляют. А если подразумеваются какие-то вновь разрабатываемые (или требующие разработки) налоговые первичные документы, ведение которых по каждой операции, так или иначе влияющей на объект налогообложения, становится неотъемлемой частью новой разновидности учета? Заглянув немного дальше, обнаружим, что разработчики считают одним из видов налоговых первичных учетных документов бухгалтерскую справку. В принципе этот документ, согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299), относится к учетной бухгалтерской документации. Однако это тоже ничего не доказывает, ибо справка справке рознь, а конкретные требования к "налоговым учетным документам" в законодательстве в настоящее время отсутствуют.

В каком порядке группируются эти документы? Последующее изучение главы 25 приводит к неутешительному выводу о том, что более или менее системного изложения этого порядка в тексте, увы, не содержится. Есть только отдельные моменты, эпизодические правила и фрагменты принципов, которые сами по себе требуют отбора и группирования.

Целями налогового учета, как это изложено в статье 313 НК РФ, являются:

-   формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

-   обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

По наш взгляд, обе эти цели сформулированы неудачно В самом деле, информация о порядке учета осуществленных хозяйственных операций для целей налогообложения должна формироваться нормативными актами, то есть либо самим Налоговым кодексом, либо нормативными актами (по меньшей мере, разъяснениями или письмами), которые изданы компетентными органами на основании и во исполнение положений НК РФ. Во всяком случае, логика подсказывает, что налоговый учет совершенно точно ведется не с целью формирования правил, а на основании этих правил. Так что эта цель должна была быть изложена по-иному, например, "формирование информации, необходимой для налогообложения хозяйственных операций". А приведенное в НК РФ определение лучше всего описывает цель создания учетной политики для налогообложения.

Вторая же цель вообще представляется неясной. В самом деле, о каких внутренних пользователях, которые занимаются контролем за исчислением и уплатой налогов в бюджет, идет речь? О бухгалтере? Или о руководителе? Может быть, о внутреннем аудиторе? Но ведь любому, кто читает статью 313, ясно, что главным пользователем, так сказать, продукта налогового учета является налоговая инспекция, как по названию, так и по сути. А мифический "внутренний пользователь" добавлен, вероятно, исключительно из соображений справедливости, чтобы налогоплательщикам было не так обидно (вроде бы как им тоже нужен обособленный налоговый учет).

Так что с методологическим аппаратом налогового учета у нас, совершенно очевидно, дела обстоят далеко не блестяще. И это, к сожалению, знаменует собой всю ситуацию, которая сейчас сложилась в отношении нового и, судя по всему, столь значительного элемента финансово-хозяйственной деятельности как отдельных организаций, так и экономики страны в целом, каковым, по идее, должен был бы стать налоговый учет.

На самом деле, дальнейший анализ статьи 313 позволяет только подтвердить правильность данного предположения. Текст гласит, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Оставим в стороне расшифровку существа принципа последовательности. Рассмотрим вопрос о способности налогоплательщиков самостоятельно организовать систему налогового учета, не имея практически никакой информации от того самого "внешнего пользователя", в интересах которого, по существу, и организуется, и ведется весь этот налоговый учет.

Думается, это вопрос исключительно риторический. Предприятия привыкли во всем ориентироваться на налоговые органы как последнюю инстанцию, которая даже не столько решает вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сколько карает тех, кто делает это не в соответствии с позицией специалистов конкретной ИМНС. И при организации налогового учета предприятия вынуждены будут ориентироваться прежде всего на точку зрения налоговиков.

Итак, МНС РФ продекларировало использование пяти основных понятий.

1. Объекты налогового учета, под которыми понимается имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы какого-либо налогового периода. Это определение выглядит очень логичным, исчерпывающе описывает понятие и не вызывает никаких возражений или сомнений.

2. Единицами налогового учета в дальнейшем изложении считаются объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Мы были бы склонны усомниться в правомерности такой трактовки понятия "единица учета", однако, в конечном итоге, главное - чтобы понятие, даже парадоксальное, использовалось именно в заявленном смысле. Выполнение этого требования мы постараемся отследить в дальнейшем, а определение просто примем к сведению.

3. Под показателями налогового учета авторы разработки будут понимать перечень характеристик, существенных для объекта учета.

В принципе, свойства (характеристики) объектов учета, имеющие значение именно для налогового учета - это действительно необходимый элемент системы учета. Единственное замечание, которое хотелось бы высказать об этом определении, состоит в том, что показатель - это не перечень характеристик, а, вероятно, все же какая-то конкретная характеристика, определяющая некоторое важное для налогового учета качество объектов учета. Впрочем, данное понятие скорее всего будет использоваться именно в указанном нами смысле, а в определении авторов разработки допущена чисто стилистическая ошибка.

4. Данные налогового учета - информация о том или ином показателе, определяющем объект учета в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Вот это определение уже явно неудачное. Начнем с того, что при "подстановке" в него предыдущего определения получится "характеристика характеристики". Кроме этого, здесь, строго говоря, требовалось подчеркнуть именно цифровой аспект, то есть то, что данные выражаются в исчисляемых величинах, и именно это позволяет использовать их и в разработочных таблицах, и в иных налоговых документах, с тем, чтобы в дальнейшем группировать полученную информацию в целях получения определенного результата. В том виде, в каком определение предложено, оно с трудом выдерживает критику.

5. И, наконец, аналитическими регистрами налогового учета именуется совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Это определение практически дословно повторяет текст НК РФ, так что его можно было и не приводить. К сожалению, то дополнение, которое введено в определение, только запутывает ситуацию. Следовало бы все-таки более четко определиться, понимаем ли мы под указанными регистрами именно формы, по которым (в которых) ведется учет, или же заполненные данными "готовые к употреблению" документы, или же и то, и другое. Но в любом случае приведенные определения помогут хотя бы изучать положения информационного сообщения без риска превратно понять то, что в них изложено. Этот несомненный плюс в самом деле согласуется со статусом "методологического руководства". Теперь перейдем к общей характеристике системы налогового учета - в том виде, как ее себе представляют разработчики. Заметим, что, как известно, система представляет собой несколько большее, чем совокупность ее частей, ибо в истинной системе появляется качественно новый элемент - взаимосвязи и взаимодействия частей структуры, которые и обеспечивают жизнеспособность и действенность системы в целом.

3.4. Налоговый учет в ООО «Строймонтажсервис»

Все налоговые регистры, используемые в ООО «Строймонтажсервис», условно разделены на четыре группы:

-   Регистры промежуточных расчетов

-   Регистры учета состояния единицы налогового учета

-   Регистры учета хозяйственных операций

-   Регистры формирования отчетных данных

Смысл такой структуры кроется в намерении организовать "движение" данных от минимального до максимального уровня обобщенности. То есть, начиная с их "чернового" - предварительного - объединения, степень систематизации все время увеличивается, вплоть до данных, которые "укрупненно" объединены настолько, что практически готовы к занесению в налоговую декларацию.

Предназначение регистров учета состояния единицы налогового учета вытекает из ранее рассмотренного определения "единицы налогового учета". Таким образом, при всей своей условности, это понятие действительно используется в заявленном при его определении виде. Однако если попробовать определить статус этой группы регистров по-иному, то наиболее адекватным будет следующее: данные регистры предназначены для того, чтобы представить динамику состояния объекта учета в течение определенного времени (нескольких отчетных (налоговых) периодов) или на конкретную определенную дату. Отметим, что отсюда следует вывод о большом значении данной группы регистров с точки зрения итоговой отчетности.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых ООО «Строймонтажсервис» операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах.

Так, согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ, для того чтобы начать амортизировать основные средства, уже имевшиеся на балансе предприятия на дату вступления в силу главы "О налоге на прибыль организаций", вначале необходимо решить, каким методом будет амортизироваться тот или иной объект. Напомним, что для целей налогового учета таких методов всего два - линейный и нелинейный, причем для основных средств, вошедших в восьмую, девятую и десятую группы (то есть со сроком амортизации свыше 20 лет) можно использовать только линейный метод.

Например, ООО «Строймонтажсервис» имеет пять основных средств.

Первое основное средство - компьютер Pentium-1000, который на 1 января 2002 года уже стоял на балансе предприятия (данный объект был приобретен у поставщика в конце сентября 2001 года, до момента приобретения в эксплуатации не был). Полная стоимость приобретения (с учетом доставки и настройки) - 20 000 руб. В 2001 году амортизация начислялась линейным способом исходя из 10 процентов годовых.

Второе основное средство - легковой автомобиль ВАЗ 21093, конца 2001 года выпуска, приобретен 15 января 2002 года за 159 000 руб. без эксплуатационного пробега. Сумма расходов на регистрацию автомобиля в ГИБДД - 1000 руб.

Третье - нежилое офисное помещение, купленное у предыдущего собственника через риелторскую компанию в конце 2001 года, стоимость приобретения - 4 935 000 руб. Стоимость услуг риелторов, включая оформление сделки и государственной регистрации - 50 000 руб., стоимость услуг посредников по поиску помещения - 15 000 руб. Документы поданы на государственную регистрацию 27 декабря 2001 года. Естественно, данное помещение относится к основным средствам, бывшим в употреблении у продавца.

Четвертое - копировальное устройство Sharp. Стояло на балансе на 1 января 2002 года, причем до начала 2002 года эксплуатировалось предприятием в течение 15 месяцев, при этом ежегодная норма амортизации - согласно действовавшим в том периоде нормам - составляла 12,5 процентов. Первоначально приобретено за 12 000 руб., включая стоимость доставки и услуг посредника. Списывается с баланса в связи с реализацией 2 февраля 2002 года.

Пятое - подшивка периодики за 2001 год (общая стоимость 1000 руб.) и отдельные книжные издания, тематика которых связана с утратившими силу нормативными актами (стоимость за единицу от 50 до 200 руб., общая стоимость устаревших изданий - 1500 руб.). Учитывались в составе основных средств в течение 2001 года (в качестве библиотечного фонда) с уплатой налога на имущество со стоимости подписки (или приобретения - для книг). В начале 2002 года планировалось их списание (в связи с полным моральным устареванием) и уничтожение.

Из рассматриваемых нами основных средств проблема выбора метода учета не стоит в отношении нежилого офисного помещения.

Данное помещение расположено в здании капитального типа со стенами из каменных материалов, с долговременным покрытием, то есть входит в десятую группу основных средств и имеет срок полезного использования свыше 30 лет.

Периодика за 2001 год и книжные издания имеют первоначальную стоимость меньше 10 000 руб. Следовательно, они (подп. 7 п. 2 ст. 256) вообще не относятся к амортизируемому имуществу для целей налогового учета по налогу на прибыль. Таким образом, вопрос в отношении учета и амортизации данной категории объектов должен решаться обособленно, и на нем мы остановимся позднее. Во всяком случае, для данного имущества нет необходимости выбирать метод начисления амортизации.

Говоря о технической стороне формирования налоговых регистров, отметим, что, по нашему мнению, наиболее выигрышным является ведение каждого регистра в виде таблицы (журнала), где по горизонтали (в столбцах) отражается содержание информации по типу, виду, характеру (согласно рекомендациям налоговых органов), а по вертикали строками вписываются данные по конкретным объектам и операциям. Ведение регистров в такой компоновке, какая использована в информационном сообщении, представляется не очень удобной, поскольку непривычный для бухгалтеров характер пополнения информации (путем добавления столбцов, а не строк) создаст проблемы при ведении регистров вручную и сделает их неудобочитаемыми. Возможен и второй вариант, когда карточка регистра заводится на каждый объект или каждую операцию, то есть в каждой карточке излагается информация, имеющая отношение только к одной единице учета. Это позволяет организовать ведение системы регистров в виде картотеки, но требует дополнительно организовать суммирующий регистр, в котором будут отражены сводные данные по всем карточкам данного вида регистра.

Первый метод можно сравнить с ведением бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, второй - по мемориально-ордерной.

Естественно, выбор конкретного способа технического оформления системы налогового учета остается за бухгалтером (точнее, за предприятием), причем автор не видит необходимости включать его описание в налоговую учетную политику.

На первом этапе бухгалтер ООО «Строймонтажсервис» должен сформировать первоначальную стоимость основных средств для налоговых целей.

Таблица 21

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N п/п|Наименование  объ-|Дата    признания |Наименование     |Количест- |Сумма     |Стоимость   |

|     |екта учета        |объекта учета     |операции         |во     (в |(руб.)    |объекта     |

|     |                  |                  |                 |натураль- |          |учета (руб.)|

|     |                  |                  |                 |ном изме- |          |            |

|     |                  |                  |                 |рении)    |          |            |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|1    |Компьютер Pentium |28.09.01          |Покупка          |1 (один)  |20 000    |20 000      |

|     |1000              |                  |                 |          |          |            |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|2    |Копир Sharp       |15.09.2000        |Покупка          |1 (один)  |12 000    |12 000      |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|3    |Нежилое помещение |27.12.01          |Покупка          |1 (одно)  |4 935 000 |5 000 000   |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|     |                  |                  |Оформление,  го- |          |50 000    |            |

|     |                  |                  |сударственная    |          |          |            |

|     |                  |                  |регистрация      |          |          |            |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|     |                  |                  |Услуги посредника|          |15 000    |            |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|4    |Автомобиль    ВАЗ |15.01.02          |Покупка          |1 (один)  |159 000   |160 000     |

|     |21093             |                  |                 |          |          |            |

|—————|——————————————————|——————————————————|—————————————————|——————————|——————————|————————————|

|     |                  |                  |Регистрация в    |          |1 000     |            |

|     |                  |                  |ГИБДД            |          |          |            |

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Отметим, что заполнение документов, относящихся к объектам основных средств, находившихся в собственности предприятия на 1 января 2002 года, осуществляется на основании данных первичных документов бухгалтерского учета, подтверждающих их приобретение. Для имущества, приобретаемого начиная с 1 января 2002 года, заполняется Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (таблицу 22).

Помимо указанных, в отношении всех основных средств заполняется также Регистр информации об объекте основных средствах, который, по мнению налоговых органов, "предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества".

Строго говоря, информацию, содержащуюся в данном регистре, можно легко почерпнуть из карточек бухгалтерского учета основных средств. Так что формирование данного налогового регистра дополнительно к практически аналогичному бухгалтерскому нельзя назвать удачным решением авторов информационного сообщения. Для имущества, приобретенного начиная с 1 января 2002 года, нужно заполнить этот регистр.

Таблица 22

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N п/п       |Дата  опера- |Условия  по- |Основа-  |Вид расхода    |Наиме- |Сумма      |Количество (в |Наимено-  |Дата  призна- |Основание для  |

|            |ции          |лучения иму- |ние  по- |               |нова-  |           |натуральном   |вание     |ния   объекта |признания      |

|            |             |щества,  ра- |лучения  |               |ние    |           |измерении)    |объекта   |учета         |объекта учета  |

|            |             |бот,  услуг, |имущест- |               |опера- |           |              |учета,  с |              |               |

|            |             |прав         |ва,  ра- |               |ции    |           |              |приобре-  |              |               |

|            |             |             |бот, ус- |               |       |           |              |тением    |              |               |

|            |             |             |луг,     |               |       |           |              |которого  |              |               |

|            |             |             |прав     |               |       |           |              |связано   |              |               |

|————————————|—————————————|—————————————|—————————|———————————————|———————|———————————|——————————————|——————————|——————————————|———————————————|

|1           |15.01.02     |Покупка    с |Счет     |Приобретение   |Приоб- |159 000    |1 (один)      |Легковой  |15.01.02*     |Переход        |

|            |             |предоплатой  |N   123, |имущества      |рете-  |           |              |автомо-   |              |права          |

|            |             |             |договор  |               |ние  у |           |              |биль  ВАЗ |              |собственности  |

|            |             |             |N 123А   |               |пос-   |           |              |21093     |              |согласно       |

|            |             |             |         |               |тавщи- |           |              |          |              |договору       |

|            |             |             |         |               |ка     |           |              |          |              |               |

|————————————|—————————————|—————————————|—————————|———————————————|———————|———————————|——————————————|          |              |               |

|17.01.02    |Оплата нало- |Квитанции    |Приобре- |Регистрация  в |1000   |1 (одна)   |Легковой  ав- |          |              |               |

|            |гов и сборов |N  04,   06, |тение    |ГИБДД          |       |           |томобиль  ВАЗ |          |              |               |

|            |             |09, 25       |имущест- |               |       |           |21093         |          |              |               |

|            |             |             |ва       |               |       |           |              |          |              |               |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

* - возникновение права собственности на автомобили (в отличие от права собственности на недвижимость) не ставится в зависимость от факта их регистрации в органах внутренних дел (ГИБДД), данная регистрация необходима только для правомерной эксплуатации.

Отметим, что целью данного регистра, является фиксирование информации, предназначенной для "формирования стоимости приобретаемого имущества работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном кодексом". К сожалению, характер построения данной фразы, приведенной в формулировке информационного сообщения,

- во-первых, не позволяет однозначно понять, относится ли положение об учете в качестве доходов и расходов только к "правам" или же ко всем перечисленным объектам собственности,

- во-вторых, несмотря на указание об отражении в регистре всех операций, связанных с приобретением прав собственности, оставляет известное сомнение в необходимости ведения данного регистра в отношении приобретения основных средств.

Исходя из принципа осмотрительности, можно было бы все-таки рекомендовать заполнение данного регистра в указанной ситуации.

Хотя, на наш взгляд, содержащаяся в нем информация является дублирующей и говорить о ее "переносе" в какой-либо из иных регистров вряд ли приходится.

Однако нельзя не указать, что в данном случае формирование учетной стоимости объекта для целей бухгалтерского учета и его цены для налоговых нужд совершенно не различается, так что уж в этой-то ситуации вполне обоснованным выглядит использование бухгалтерского документа в налоговых целях.

3.5. Предложения по совершенствованию налогового учета на
предприятии

Налоговый кодекс РФ более чем жестко устанавливает порядок введения внутреннего документа, регламентирующего правила ведения налогового учета, избранные конкретным предприятием из всех возможных вариантов учетной политики для целей налогообложения. Прежде чем, в полном соответствии с НК РФ, утвердить ее содержание соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, предприятие должно сформировать не просто документ, а, так сказать, свою локальную налоговую конституцию, которая будет им применяться бесконечно долго, поскольку внести изменения в нее будет едва ли не сложнее, чем открыть новое предприятие.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения допускается только в случае изменения законодательства или применяемых налогоплательщиком методов учета. Последнее возможно, например, при изменении (или при начале осуществления новых) видов деятельности. Однако нужно учесть, что, согласно общему правилу, решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться только с начала нового налогового периода. Таким образом, организации не только серьезно ограничиваются в возможности оперативно реагировать на изменения налогового законодательства (да и иного законодательства, если оно имеет какое-либо влияние на порядок, сроки, размер или необходимость начисления и уплаты налога на прибыль). Если задуматься, то даже сама процедура введения первой учетной политики для целей налогообложения (на 2002 год) практически невозможна без нарушения этого провозглашенного НК РФ принципа.

В идеале предприятие должно было начать работать с 1 января 2002 года уже по определенной руководством и утвержденной в установленном порядке налоговой учетной политике. Но для этого следовало самостоятельно, безо всяких разъяснений со стороны налоговиков, создать документ, соответствующий позиции последних. Основываться на соответствующих положениях Налогового кодекса РФ было бы весьма затруднительно - там практически нет таких, которыми можно реально воспользоваться на практике. А, например, формы документов налогового учета должны были включаться в учетную политику для целей налогообложения в качестве приложений.

Разработчики главы 25 все же дали в тексте какие-то правила налогового учета. Например, указали, что "данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль". Конечно, фраза опять-таки страдает нелогичностью, ибо порядок формирования сумм доходов и расходов должен быть отражен в учетной политике, а в налоговом учете необходимо эти самые суммы просто-напросто рассчитать, подготовив для этого все необходимые данные. То же самое относится и к периодизации расходов для целей налогообложения и созданию сумм резервов. А что касается задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, то для пресловутых "внешних пользователей" этот показатель, конечно, является самым главным. Но вот предприятию, как представляется, гораздо важнее иметь в результате правильной организации налогового учета те данные, исходя из которых можно будет рассчитать сумму налога на прибыль и определиться с платежами в бюджет.

Так постепенно, пытаясь анализировать несуществующий методологический аппарат налогового учета, мы подошли к тому, на чем основываются (чем подтверждаются) данные налогового учета. Итак, это:

-   первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-   аналитические регистры налогового учета;

-   расчет налоговой базы.

Уже ясно, что с первичными учетными документами ничего не ясно, пока по этому поводу официально не выскажется МНС РФ, чего делать оно пока не слишком торопится. Расчет налоговой базы, помимо того, что он существует в декларации, чудесно и совершенно исчерпывающе уложился в небольшую статью 315, где просто-напросто перечислено, какие разделы в него входят. Следовательно, нам не остается ничего иного, как все внимание уделить аналитическим регистрам налогового учета.

Перечень требований к формам аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, достаточно лаконичен и несложен. Они должны в обязательном порядке содержать всего лишь следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Таким образом, краткость данного перечня представляет достаточно большую свободу при разработке форм регистров. Говоря проще, форма может быть любой, главное, чтобы не был упущен ни один из вышеперечисленных реквизитов. И, между прочим, эти реквизиты характерны также для документов, используемых в бухгалтерском учете, то есть использование последних в налоговых целях (в качестве аналитических налоговых регистров) не противоречит положениям Налогового кодекса РФ.

Собственно, подробному описанию аналитических регистров налогового учета посвящена статья 314 НК РФ. Исходя из ее положений, такими регистрами являются "сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета". То есть получается, что единственным существенным их отличием от бухгалтерского учета является отсутствие проводок по счетам. Смущает только то, что в статье 314 появляются какие-то непонятные "разработочные таблицы", в которых группируются данные и статус которых непонятен. Впрочем, за этим исключением, остальные положения, касающиеся налоговых аналитических учетных регистров весьма разумны и логичны (хотя не слишком сильно отличаются от аналогичных требований к бухгалтерским документам).

Итак, в качестве одного из принципов упоминается непрерывность отражения в налоговом регистре объектов учета в хронологическом порядке, а информация об этих объектах черпается в первичных учетных налоговых документах. Причем аналитический налоговый учет должен быть организован так, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. С этим термином "порядок", как мы уже убедились, в главе 25 сплошные проблемы (в том смысле, что он сплошь и рядом используется не в том месте и не в том смысле, как следовало бы). Так и здесь, вероятно, имеется в виду раскрытие (даже точнее - собственно осуществление) через посредство аналитики налогового учета алгоритма формирования налогооблагаемой базы, поскольку иной смысл этой фразы в данном контексте вообще невозможен.

Таким образом, аналитические регистры налогового учета являют собой одновременно, с одной стороны, связующее звено между первичными документами и налоговыми расчетами, а с другой стороны - структуризатор информации, предоставляющий широчайший массив сведений не только для расчета налогов, но и для различного рода аналитических процедур. Заметим, кстати, что вот именно в анализе такой информации и заинтересован тот самый таинственный внутренний пользователь, упоминавшийся при попытке сформулировать цель налогового учета. Несмотря на отсутствие большинства из имевшихся до 2002 года льгот, даже со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ нельзя сказать, что полностью исчерпан потенциал, как это принято вежливо называть, "оптимизации" налоговых платежей.

К счастью, к форме ведения регистров налогового учета НК РФ не предъявляет каких-то экстраординарных требований: они могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Последнее, кстати, тоже требует пояснений, ибо совершенно неясно, о каких машинных носителях, помимо тех, где информация содержится в электронном виде, вообще может идти речь.

Предприятие отвечает только за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета, причем заботиться об этом должны лица, их составившие и подписавшие. Они же, вероятно, будут обеспечивать и должное хранение регистров, при котором обеспечивается их безусловная защита от несанкционированных исправлений. Ведь исправления ошибок в налоговых регистрах вносятся только уполномоченным лицом, причем с обязательным заверением подписью последнего, указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время во всем мире наблюдается  тенденция  к упрощению налоговой системы.  Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический результат,  меньше забот  при  составлении  отчетных  документов  и  тем  больше остается времени  у  предпринимателей  на   обдумывание   того,   как   снизить себестоимость продукции,  а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что  позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Такая тенденция подтверждается тем,  что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру.  В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются.  Однако  такая  масса платежей  приводит  к  тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при  отчислениях  налогов,  в  результате  чего,  предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.  Такое впечатление,  что налоговую  систему  специально  усложняют,  чтобы  получать  пени от налогов.

Кроме того, многие законы,  в которых  установлены  ставки налогов,  и доходы  из которых они отчисляются,  очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов.  Поэтому спустя несколько месяцев  после опубликования  Закона  (который  тоже  не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того,  как этот налог правильно считать.

Еще один   недостаток   нашей   налоговой   системы   -   это    ее нестабильность.  Налоги  вводятся и тут же отменяются,  не проработав и года.

Анализ реформаторских  преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются, в лучшем  случае, отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,  предоставляемых льгот и привилегий; объектов  обложения;  усиления  или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально  иная  налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо  оптимальную  налоговую систему можно развернуть только на серьезной  теоретической  основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно  не  уделять  первостепенное внимание специфике экономических,  социальных  и  политических  условий   сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к  нестабильному положению  в  нашей  экономике  и  еще больше усугубляет экономический кризис.  Поэтому я считаю,  что для  выхода  из  кризисного  состояния необходимо  наладить  налоговую  систему,  что  позволит  предприятиям работать в нормальных условиях.

Налоговую систему страны многие экономисты сравнивают с «бетонной плитой», сдерживающей рост, развитие производства. В дипломной работе нами систематизированы предложения по совершенствованию налоговой системы.

Необходимо:

-   улучшение инвестиционного климата и создание условий для достижения сбалансированности государственного бюджета;

-   существенное снижение и выравнивание налогового бремени;

-   упрощение налоговой системы;

-   совершенствование налогового администрирования.

Объектом исследования данной работы является предприятие ООО «Строймонтажсервис», которое занимается выполнением электромонтажных работ на объектах г. Глазова и за его пределами.

В настоящей дипломной работе рассмотрена организационная структура предприятия, структура управления, характеризованная нами как линейная и структура персонала. А также проведен анализ финансового состояния участка, для этого были  использованы следующие группы показателей: платежеспособности; ликвидности; финансовой устойчивости; деловой активности; рентабельности.

Анализ платежеспособности и ликвидности баланса показал, что анализируемое предприятие является платежеспособным, но обладает не достаточно высокой ликвидностью, хотя показатели и улучшились. Для повышения ликвидности необходимо более рациональное ведение хозяйственной деятельности, способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, погашение дебиторской задолженности.

Анализ финансовой устойчивости показал, что в 2002 году ситуация улучшилась. Основные пути повышения финансовой устойчивости, это увеличение источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов, а также привлечение долгосрочных заемных средств.

Анализ деловой активности предприятия показал, что результаты уменьшились и это говорит о снижении кругооборота средств предприятия и об относительном увеличении запасов.

В 2001 году произошло снижение рентабельности, это является отрицательным результатом работы предприятия, но в 2002 году показатели вновь выросли, что говорит о возросшем спросе на работы предприятия.

Для устранения проблем можно предложить следующие рекомендации предприятию:

-   для повышения спроса больше внимания уделять вопросам рекламы, маркетинговых исследований.

-   эффективнее использовать все методы по возвращению дебиторской задолженности, вплоть до обращения в арбитражный суд.

-   предоставление скидок потребителям при условии сокращения срока оплаты.

-   необходимо постоянно следить за состоянием производственного                              оборудования, своевременно его заменять, применять более прогрессивные средства.

Кроме того, нами проведен расчет и анализ налоговых платежей уплачиваемых в бюджет, и их влияние на деятельность предприятия, как и в каком объеме производились платежи. А также анализ налоговой нагрузки на предприятие.

На данном этапе времени предприятие ООО «Строймонтажсервис» осуществляет следующие платежи: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, налоги в дорожные фонды, ЕСН.

Анализ налоговой нагрузки проведен в два этапа:

1 этап – анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, где рассмотрен временной анализ налогов и сборов уплачиваемых предприятием за исследуемый период времени и пространственный анализ. По результатам проведенного анализа мы можем сказать какие платежи и в каком размере производились в анализируемый период времени. Также определили динамику сумм налогов и сборов и рассчитали темпы роста платежей по каждой позиции. Выявили те налоги, по которым произошли наиболее значимые изменения и платежи имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов.

2 этап – анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Где рассмотрели метод расчета относительной налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, и определили уровень влияния налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. И сделали вывод, что в 2002 году налоговая нагрузка на предприятие увеличилась . А это означает, что у предприятия остается меньше свободных средств после уплаты налогов, которые можно использовать на расширение производства и своей деятельности.

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.)

2. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.)

3. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г.)

4. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". Пункт 2

5. Андреев В. Государственная поддержка малого предпринимательства. // Российская юстиция, N 12, декабрь 2000 г.

6. Андреев В. Правовой статус малых предприятий. // Российская юстиция, N 9, сентябрь 2000 г.

7. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса. // Налоговый вестник, N 7, июль 2002 г.

8. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования. // Финансовая газета, N 44, 46, октябрь, ноябрь 2002 г.

9. Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года. // Практическая бухгалтерия, N 1, январь 2003 г.

10. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Ответы на вопросы. // Гражданин и право, N 9/10, сентябрь-октябрь 2002 г.

11. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году. // Законодательство и экономика, N 11, ноябрь 2002 г.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий - "Налоги и финансовое право", 2002 г.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - "Налоги и финансовое право", 2002 г.

14. Варнавский А. Малое предпринимательство: особенности налогообложения. // Финансовая газета, N 35, август 2001 г.

15. Диков А.О. Пути содействия развитию малого предпринимательства и привлечению инвестиций в Российской Федерации. // Налоговый вестник, N 7, июль 2001 г.

16. Зангиев Ч.М. Налоговое стимулирование малого бизнеса. // Российский налоговый курьер, N 19, октябрь 2002 г.

17. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2002.

18. Истратова М.В., Попков М.Д. Упрощенная система налогообложения с 2003 года. // Российский налоговый курьер, N 20, 21, октябрь, ноябрь 2002 г.

19. Костров А.В., Николаев В.В. Законы - о малом бизнесе. // Журнал российского права, N 2, февраль 2002 г.

20. Красноперова О.А. Комментарий юриста: часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. – М., 2002.

21. Лущикова Ю.Ю. Обобщение практики применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. // Консультант бухгалтера, N 10, октябрь 2002 г.

22. Лущикова Ю.Ю. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения. // Консультант бухгалтера, N 11, ноябрь 2002 г.

23. Масленников М. Правовое регулирование малого бизнеса в России. // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 10, май 2001 г.

24. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. – М., 2002 г.

25. Пивоварова С.А., Овсянников А.А. Очередной этап налоговой реформы - изменение режимов налогообложения для малых предприятий. // Законодательство, N 9, сентябрь 2002 г.

26. Подпорин Ю. Малые предприятия: особенности учета и налогообложения. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 46, ноябрь 2001 г.

27. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения. // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 51, декабрь 2002 г.

28. Практический комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (под общей ред. Мельникова Ю.В.) - "Главбух", 2002 г.

29. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. // Финансовая газета, N 42, 43, октябрь 2002 г.

30. Рублев Г.И. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий. // Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.

31. Степанов А.Н., Тарасов Д.А. Налоговые льготы малым предприятиям. // Бухгалтерский учет, N 7, апрель 2000 г.

32. Титова Г. Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения. // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 39, сентябрь 2002 г.

33. Хлебников А.Д. Еще раз о проблемах малого предпринимательства. // Ваш налоговый адвокат, N 1, I квартал 2002 г.

34. Чвыков И. Упрощенная система налогообложения. // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 11, ноябрь 2002 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Актив	На конец 2001 года	На конец 2002 года	На конец 2003 года
Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства, в т.ч.: · земельные участки и объекты природопользования · здания, сооружения, машины и оборудование Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения, в т.ч.: -   инвестиции в дочерние общества -   инвестиции в другие организации -   займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Итого по разделу 1 Оборотные активы Запасы, в т.ч.: -   сырье и материалы -   затраты в незавершенном производстве -   готовая продукция -   расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.: -   покупатели и заказчики -   задолженность дочерних обществ -   прочие дебиторы -   векселя к получению Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу 2	- - - - - - - - - - - 1436 1397 - - - 39 - 2749 2749 193 - 4378	- 61 - 61 - - - - - 61 694 647 - - - 47 140 - 3491 3491 - - - 156 - 4481	- 438 - - 438 - - - - - 438 1603 1538 - - - 65 409 - 3665 3665 - - - 611 - 6288
БАЛАНС	4378	4542	6726

Приложение 1

Баланс предприятия в динамике за 3 года

Продолжение прил.1

Пассив	На конец 2001 года	На конец 2002 года	На конец 2003 года
Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Фонды накопления Фонды потребления Нераспределенная прибыль прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года Итого по разделу 3 1.   Долгосрочные пассивы Заемные средства 2.   Краткосрочные пассивы Заемные средства Кредиторская задолженность, в т.ч.: -   поставщики и подрядчики -   задолженность перед дочерними обществами -   по оплате труда -   по социальному страхованию и обеспечению -   задолженность перед бюджетом -   авансы полученные Расчеты по дивидендам Итого по разделу 5	- - - - - 573 - - - 3805 3295 184 37 188 101 3805	- - - - - 496 227 723 - - 3819 2755 169 64 474 357 - 3819	- - - - - 460 1279 1739 - - 4987 3724 212 28 582 441 - 4987
Баланс	4378	4542	6726

Приложение  2

Динамика оценки финансового состояния

№	Наименование	Условное обозначение	2001 г.	2002 г.	2003 г.
1	Оборотные средства	ОС	4051	4341	5879
2	Обязательства предприятия	ОП	3805	3902	5165
3	Сумма денежных средств дебиторской задолженности	ДСА	2615	3647	4276
4	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	ДСФ	193	156	611
5	Собственные оборотные средства предприятия	СОС	573	579	1123
6	Запасы и затраты	ЗЗ	1724	787	1947
7	Сумма собственных оборотных средств и долгосроч. заем. средств	СОСдз	581	662	1301
8	Сумма собственных оборот. средств и краткосрочных заемных средств	СОСдкз	682	1019	2158
9	Сумма осн.средств и внеоборот.активов	ОСВ	0	61	438
10	Сумма источников собств. средств	ИСОС	581	723	1739
11	Сумма величины валюты баланса	ВБ	4378	4542	6726
12	Сумма всех обязательств	ОВ	3797	3819	4987
13	Выручка от реализ.прод.	ВР	8308	7920	10782
14	Сумма средн.величины валюты баланса	ВБср	3110,5	4460	5634
15	Средн.остаток оборот.ср-в	Осср	3110,5	4429,5	5333
16	Сумма средн.величины собственных ср-в	ИСОСср	460,5	606,5	1100,5

Приложение 3

Динамика отчётов о прибылях и убытках

Наименование показателя	За 2001 г.	За 2002 г.	За 2003 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг)	8308	7920	10782
Себестоимость проданных товаров, продукции,	7958	7513	9085
Работ, услуг.
Прибыль (убыток) от продаж		407	1697
Прочие операционные расходы			30
Внереализационные доходы	-	43	16
Внереализационные расходы	-	101	-
Прибыль (убыток) до нологообложения		349	1683
Налог на прибыль		122	404
Прибыль (убыток) от обычной деятельности		227	1279
Чистая прибыль	350	227	1279

Приложение 4

Расчёт налога с совокупного дохода за 2001 год

Показатели	По данным плательщика
1. Валовая выручка - всего	8308
2. Себестоимость реализованной продукции	7958
3. Совокупный доход	-
4. Ставка единого налога	7%
5.Сумма единого налога - всего	582

Приложение 5

Виды и  структура начисленных и уплаченных налогов

Вид налога	2001 г. единый  налог	Структура  %	2002г.	Структура %	2003 г.	Структура    %
НДС			1584	63,61	2156	55,21
Налог на имущество организаций			14	0,56	30	0,77
Налог на пользователей а/дорог			79	3,17	108	2,76
Внебюджетные фонды	678	53,81			-	-
ЕСН	-	-	607	24,38	1207	30,92
Налог на прибыль	582 (ед.нал)	46,19	122	4,90	404	10,34
Налог на экологию			0,08	0	0,14	0
Налог на содержание жилфонда			84	3,38
Всего	1260	100%	2490,08	100%	3905,14	100%