МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ИНСТИТУТ
(ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

БИБЛИОТЕКА

“ЭКОНОМИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ

ПОВЕДЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЯ”

Юшина М.А., Лапенков В.И., Лютер Е.В.

Технико-экономический

анализ деятельности

предприятия

ИВАКО Аналитик

Москва

1998

ББК 65.053 ã Юшина М.А., Лапенков В.И., Лютер Е.В. Технико-экономический анализ деятельности предприятия. - М.:ИВАКО Аналитик, 1998.

В учебном пособии изложены основные подходы к анализу хозяйственной деятельности производственного предприятия. Приводятся наиболее важные экономические показатели и методы их анализа, используемые как в управленческом (внутрифирменном) , так и во внешнем (финансовом) анализе. Ряд методов являются разработкой авторов и приведены в данном пособии впервые. Учебное пособие предназначено для экономистов, студентов, аспирантов, преподавателей, слушателей школ бизнеса.

ISBN   5-89547-012-2       

ã Юшина М.А., Лапенков В.И., Лютер Е.В.

Юшина М.А., Лапенков В.И., Лютер Е.В.

Технико-экономический анализ

деятельности предприятия

Гриф Учебно-методического объединения

по образованию в области

производственного менеджмента

«Рекомендуется для межвузовского использования»

Содержание

1. Содержание, задачи и методы дисциплины......................... 7

1.1. Предмет и задачи дисциплины....................................................... 7

1.2. Виды экономического анализа..................................................... 8

1.3. Основные элементы дисциплины............................................... 10

1.4. Система отчетности предприятия.............................................. 11

1.5. Показатели хозяйственной деятельности и факторы, определяющие уровень этих показателей.................................................................................................................................................... 14

1.6 Методы анализа хозяйственной деятельности............... 15

1.6.1 Метод сравнения.................................................................................... 16

1.6.2 Индексный метод................................................................................... 17

1.6.3 Метод цепных подстановок.......................................................... 20

1.6.4 Метод дифференцирования............................................................ 21

1.6.5 Метод простого прибавления неразложимого остатка   23

1.6.6 Метод деления неразложимого остатка............................ 23

1.6.7 Метод долевого участия................................................................. 24

1.6.8 Метод дробления приращений факторов.............................. 25

1.6.9 Метод интегрирования...................................................................... 26

1.6.10 Логарифмический метод............................................................... 26

1.6.11 Графическая интерпретация результатов  факторного анализа.           27

2. Анализ производства и реализации продукции............. 30

2.1. Анализ достижения запланированного уровня по объему продукции.                30

2.2 Оценка факторов, влияющих на объем производства продукции.              31

2.3. Анализ состава и структуры выпускаемой продукции..... 34

2.3.1 Анализ запасов незавершенного производства........... 36

2.3.2 Анализ выполнения плана по номенклатуре................. 37

2.4 Анализ комплектности....................................................................... 37

2.5 Анализ ритмичности производства.......................................... 39

2.6 Анализ реализации продукции..................................................... 40

3. Анализ производственного потенциала предприятия и его использования.                41

3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и их использования.      41

3.1.1 Анализ движения рабочей силы и использования рабочего времени    43

3.1.2 Анализ производительности труда......................................... 44

3.1.3. Факторный анализ производительности труда............ 46

3.1.4. Анализ заработной платы............................................................ 50

3.2. Анализ внеоборотных активов..................................................... 51

3.3. Анализ материально-технического обеспечения........... 60

4. Анализ себестоимости продукции............................................ 65

4.1 Анализ затрат на производство и реализацию продукции.             65

4.2. Анализ затрат на рубль продукции........................................... 68

5. Анализ финансовых результатов............................................. 75

5.1. Анализ прибыли........................................................................................ 75

5.1.1. Факторный анализ валовой (балансовой) прибыли.. 76

5.1.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции   76

5.1.3. Факторный анализ динамики нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)     77

5.1.4. Внутрифирменный факторный анализ прибыли от реализации продукции     78

5.2 Анализ рентабельности....................................................................... 80

5.2.1. Состав показателей рентабельности.................................... 80

5.2.2. Факторный анализ рентабельности продукции............ 81

5.2.3. Факторный анализ рентабельности продаж................... 83

5.2.4. Связь показателей рентабельности продукции и активов              85

6. Анализ финансового состояния  предприятия.............. 86

6.1. Оценка имущественного состояния предприятия......... 86

6.2. Оценка финансовой устойчивости и автономности предприятия.           89

6.3 Оценка платежеспособности предприятия.......................... 91

6.4. Анализ оборачиваемости оборотных активов............... 103

7. Внутрифирменный анализ финансового состояния предприятия.        105

7.1 Анализ состояния оборотных активов................................. 105

7.2 Анализ краткосрочной задолженности............................... 110

8. Оценка  объема продукции  в процессе финансового анализа   111

8.1. Общий подход к определению объемных показателей производства и реализации продукции.................................................................................................................................................. 111

8.2. Методы оценки объемов произведенной и реализованной продукции    114

8.3. Особенности оценки объемных показателей при отсутствии производственной деятельности................................................................................................................................................. 118

9. Оценка состояния системы производства и реализации продукции промышленного предприятия................................................................................................................ 123

9.1. Основные характеристики состояния системы производства и реализации.  123

9.2. Оценка стабильности системы производства и реализации          123

9.3. Оценка уровня рентабельности................................................... 126

9.4. Оценка уровня пропорциональности производства.. 126

1. Содержание, задачи и методы дисциплины

1.1. Предмет и задачи дисциплины

Технико-экономический анализ деятельности предприятия (ТЭАДП) - комплексное изучение производственно - хозяйственной  деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития и совершенствования.

Предметом ТЭАДП являются хозяйственные процессы, протекающие на предприятии, их социально-экономическая эффективность, конечные производственные и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающие отражение в отчетности предприятия.

К важнейшим задачам ТЭАДП относятся:

1. обеспечение научно-экономической обоснованности планов деятельности предприятия. В настоящее время система внутрипроизводственного планирования многих предприятий нарушена, отсутствует единое понятие плана деятельности  предприятия. Однако ТЭАДП является научной базой составления бизнес - плана, плана финансового оздоровления, плана производственно - хозяйственной деятельности;

2. объективное и всестороннее исследование качества выполнения планов предприятия;

3. определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

4. контроль на соответствие деятельности предприятия принципам самоокупаемости, самофинансирования;

5. выявление и оценка внутренних производственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

6. оценка состоятельности предприятия с целью диагностики и предотвращения его банкротства.

Потребителями информации, являющейся результатом ТЭАДП, выступают, как правило, собственники предприятия, его администрация и потенциальные инвесторы.

Процедура анализа может выполнятся специализированным подразделением предприятия или отдельным специалистом из состава экономической службы. Иногда этим занимаются специализированные организации.

Основной характеристикой ТЭАДП является его системность и комплексность.

Системность заключается в исследовании объекта как части системы более высокого уровня. Сам объект также исследуется как система отдельных элементов.

Комплексность  заключается во всесторонней и взаимосвязанной оценке элементов, анализе многих характеристик деятельности предприятия, отражаемых системой аналитических и оценочных показателей.

 1.2. Виды экономического анализа

По направленности, масштабам, используемым методам и информационному обеспечению, различают следующие виды экономического анализа:

1) в зависимости от уровня - макро и микроэкономический анализ. Макроэкономический анализ исследует явления на уровне народного хозяйства, его отраслей, народнохозяйственных региональных комплексов. Объектом микроэкономического анализа является отдельное предприятие или его подразделение;

2) в зависимости от используемой методологии - анализ может быть теоретическим (политэкономическим) и конкретно - экономическим. Первый ограничивается качественным анализом процессов и обычно сводится к анализу тенденций, поиску признаков, позволяющих определить, классифицировать процесс. Как правило, точные математические методы при этом обычно не используются. Это является как недостатком, так и сильной стороной теоретического анализа. Становится возможным оценить многие важные процессы, количественная оценка которых затруднена.

 Конкретно - экономический анализ, как правило, использует точные математические методы. Его объектами являются показатели хозяйственной деятельности, представляемые в виде функций, аргументами которых являются показатели-факторы;

3) в зависимости от объекта микроэкономического анализа следует выделить а) анализ деятельности организационно-производственных систем, б) анализ технических систем,
в) анализ тенденций товарных и финансовых рынков. Первый из них исследует деятельность организаций. Объектом второго являются экономические аспекты технических систем. Примером такого анализа является функционально-стоимостной анализ технических систем (ФСА ТС). Этот вид анализа обычно используется при создании новой техники, например, в НИОКР. Анализ тенденций товарных и финансовых рынков является относительно новым разделом науки. Объектом его исследования является поведение цен товаров, ценных бумаг, валюты. Его основная задача - предсказать тенденцию этих цен с тем, чтобы своевременно осуществить покупку или продажу товара или финансового инструмента;

4) в зависимости от периода протекания экономических процессов выделяют перспективный, оперативный и текущий ( ретроспективный ) анализ;

5) в зависимости от полноты обследования объекта анализ может быть частным, направленным на исследование отдельных процессов, и комплексным, предполагающим всестороннее изучение объекта;

6) в зависимости от назначения результатов  анализа он может быть внутренним (управленческим) или внешним (финансовым). Внутренний анализ призван обеспечивать информацией администрацию предприятия. Его целью, как правило, является оценка эффективности использования ресурсов, качества выполнения плана, поиск производственных резервов. Исходной информацией для внутреннего анализа являются оперативные данные бухгалтерского учета, статистические обследования, данные экономических, плановых служб и другая внутризаводская информация. Внешний (финансовый) анализ, как правило, строится на официальной внешней периодической отчетности. Потребителями его результатов являются собственники, государственные учреждения (например, налоговая службы), внешние инвесторы.

С учетом рассмотренной классификации, основными характеристиками ТЭАДП являются:

· микроуровень;

· преобладание конкретно-экономических методов;

· комплексность;

· в основном ретроспективность исследуемых процессов;

· объект ТЭАДП - производственное предприятие, т.е. организационно -  производственная система;

· решение задач как управленческого, так и финансового типа.

Российская практика ориентирована на управленческий анализ. Взаимосвязь его разделов представлена на рисунке 1.1. Однако переход к рынку поставил на повестку дня применение новых для нашей страны, но широко используемых в рыночной экономике методов финансового анализа.

1.3. Основные элементы дисциплины

К основным элементам технико-экономического анализа деятельности предприятия относятся:

· план производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

· система отчетности предприятия;

· показатели хозяйственной деятельности и факторы, определяющие уровень этих показателей;

· методы анализа.

План производственно-хозяйственной деятельности предприятия является его программой работы на определенный период.

В недалеком прошлом в стране действовала целостная система планирования, пронизывающая все элементы народного хозяйства. Основным плановым документом для предприятия являлся план работы на год - техпромфинплан. Такое название он носил потому, что в нем отражались все стороны деятельности: производство и реализация продукции, материально-техническое обеспечение, труд и заработная плата, себестоимость и прибыль.

В настоящее время старая система планирования полностью разрушена. На предприятиях исчезли соответствующие функциональные службы. Тяжелое экономическое положение многих российских предприятий в значительной степени связано с исчезновением планирования

Однако организация, как и любая сложная система, должна действовать по заранее заданной программе, содержащей определенные цели, пути их достижения, необходимые для этого ресурсы. Все должно быть согласованно как по стоимости, так по времени. Если такого плана нет - неизбежны ошибки и потери, которые в конце концов должны разрушить организацию.

   В настоящее время в промышленности начинается реставрация системы внутрифирменного планирования. Каждая организация занимается этой работой самостоятельно. В большинстве случаев в основе планирования лежит среднесрочный (месячный, квартальный или годовой) финансовый план. Но все более очевидно, что внутри фирмы должна действовать система взаимосвязанных планов, включающая следующие разделы:

1. план производства и реализации продукции, где задается, привязанный к датам и потребителям, график выпуска изделий;

2. план обеспечения производства сырьем, материалами, топливом, энергией;

3. план использования внеоборотных активов;

4. план обеспечения трудовыми ресурсами;

5. финансовый план, в котором прогнозируются текущие и капитальные затраты, источники финансирования производства.

Сопоставление фактического уровня экономических показателей с плановым и выявление причин отклонений - важнейший метод анализа хозяйственной деятельности.

1.4. Система отчетности предприятия

Система отчетности предприятия является информационной основой технико-экономического анализа его хозяйственной деятельности. Опыт свидетельствует: качественный, объективный анализ, обеспечивающий убедительный результат, может строиться лишь на основе документально оформленной исходной информации.

Наиболее полная информационная система предприятия, фиксирующая практически все хозяйственные операции - система бухгалтерского учета. Она включает:

1. оперативную бухгалтерскую отчетность: ведомости, регистры, журналы-ордера и т.п., в которых ведется первичный бухгалтерский учет. Сюда также можно отнести различные сводки (обобщения) информации, которые, как правило, используются внутри предприятия и не выходят за его пределы.

2. квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность;

2.1. квартальная бухгалтерская отчетность включает следующие важнейшие документы:

· “Бухгалтерский баланс” (форма 1);

· “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2);

· ”Отчет о движении денежных средств” (форма 4).

2.2. в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, кроме перечисленных выше документов, включены:

· “Отчет о движении капитала “ (форма №3);

· “Приложение к бухгалтерскому балансу” (форма №5).

3. периодическую (квартальную) отчетность по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды. Она включает сводки, в которых содержатся расчеты по каждому виду налогов и отчислений - начисленных, уплаченных и причитающихся к уплате сумм;

4. периодическую (квартальную и годовую) отчетность органам государственной статистики.

Перечисленные документы являются основой для многих разделов ТЭАДП. Особенно следует выделить “Бухгалтерский баланс” и “Отчет о прибылях и убытках”, которые являются основой финансового анализа.

Традиционно важное значение придает ТЭАДП периодической статистической отчетности, которая содержит основные технико-экономические показатели деятельности предприятия: показатели объемов производства продукции и ее состав, численность персонала, себестоимость товарной продукции и т.д.

К сожалению в настоящее время ТЭАДП не использует значительные объемы чрезвычайно важной и ценной информации, имеющейся в годовой бухгалтерской отчетности. Причиной этого является, во-первых, частое изменение  формы этих документов, во-вторых, низкая оперативность содержащейся в них  информации. Действительно, эта информация может использоваться только для проведения анализа по итогам года, что совершенно недостаточно для оперативного управления предприятием.

В настоящее время недостаточно используется в ТЭАДП информация о налогах и отчислениях во внебюджетные фонды.

Мало внимания уделяется отечественными теоретиками анализу оперативной бухгалтерской отчетности, например, исследованию бухгалтерских журналов-ордеров, оборотных ведомостей и т.п. А для предприятий наиболее ценным может быть именно такой анализ. Он обеспечивает менеджеров оперативными данными, позволяет работать «в режиме реального времени».

   Использование  в целях анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках позволяет оценить структуру имущества, источники его финансирования и финансовые результаты. При этом обеспечивается сопоставимость аналитической информации по отраслям, предприятиям и периодам. Кроме того эти документы обязательны для публикации.

 Однако традиционный анализ, опирающийся только на бухгалтерский баланс, в условиях нестабильной экономики может привести к значительным ошибкам в управлении предприятием. К основными недостатками “Бухгалтерского баланса”, “Отчета о прибылях и убытках” как источников аналитической информации для оперативного управления следует отнести:

1. недостаточную оперативность содержащейся в них информации. По действующему положению эти документы появляются только раз в квартал, что явно недостаточно для оперативного управления предприятием;

2. значительная зависимость информации баланса от действия случайных факторов. В бухгалтерском балансе отражены сальдо по счетам на конкретную дату. Это - моментные величины, во многом сформировавшиеся под воздействием случайных факторов. Поэтому они не могут с высокой точностью отражать реальное состояние предприятия. Особенно  в условиях экономического кризиса. Если в стабильной экономике хозяйственные процессы сглажены и изменение сальдо счетов характеризует тенденцию этих процессов, то в условиях нестабильности значение сальдо меняется столь динамично, что уловить тенденцию становится невозможным. В условиях кризисов гораздо полезнее для ТЭАДП информация о финансовых потоках за период, так как потоки (обороты по счетам) более инертны, а потому и более надежны в оценке тенденций, чем остатки по счетам. Такую информацию содержит «Отчет о прибылях и убытках”, однако наиболее полно она представлена в оборотном балансе предприятия, являющемся оперативным бухгалтерским документом и не предназначенном для публикации;

3. несоответствие реальной и балансовой стоимости имущества предприятия. В  бухгалтерском балансе приведена учетная, а не рыночная стоимость имущества. Не учтена его реальная ликвидность;

4. недостаточная дифференциация обязательств предприятия по срокам их погашения. Например, из баланса не виден объем просроченных кредиторских обязательств;

5. неполнота отражения обязательств. По различным причинам предприятия стараются  отражать (и имеют для этого возможность) в бухгалтерском балансе  не все свои обязательства;

6. невозможность определения состояния некоторых важных видов активов. Из бухгалтерского баланса начиная с 1996г. исключены данные об амортизации активов. Поэтому невозможно оценить, например, процент износа основных фондов - важнейшую характеристику предприятия;

7. сокрытие информации о результатах деятельности, связанной с производством продукции, работ, услуг. Данные об основной производственной деятельности смешаны с данными об иной, в частности, торговой деятельности. Например, сальдо по запасам готовой продукции указано вместе с сальдо товаров на складе, что не позволяет отслеживать запасы готовой продукции;

8. завышение по сравнению с обычным уровнем суммы обязательств предприятия. Баланс составляется на начало квартала, когда зарплата, налоги и платежи во внебюджетные фонды начислены, но срок их выплаты еще не наступил. Обычно в течение первого месяца квартала эта задолженность опускается до своего обычного уровня, но в балансе это отражения не найдет.

1.5. Показатели хозяйственной деятельности и факторы, определяющие уровень этих показателей.

Для изучения деятельности предприятия используются различные экономические показатели.

Так производство и сбыт продукции характеризуются объемом товарной, валовой, реализованной продукции, номенклатурой, выполнением договорных обязательств и другими показателями.

Затраты на производство характеризуются себестоимостью продукции, затратами на 1 рубль продукции, величиной постоянных и переменных расходов.

Финансовый результат - показателями прибыли и рентабельности.

Финансовое состояние - обеспеченностью собственными средствами, показателями ликвидности и др.

Для комплексного анализа производственно-хозяйственной деятельности, как правило, используется группа показателей. Однако часто эти показатели изменяются по-разному. На основе такой динамики показателей невозможно сделать однозначные заключения о состоянии организации.

Устранение этого недостатка достигается:

а) присвоением одному из группы показателей статуса “критерия”, т.е. основного. Остальным показателям присваивается статус “дополнительных”. Они расширяют представление о состоянии предприятия. Однако задача выделения критерия из множества показателей в настоящий момент однозначно не решена. Чаще всего в виде критерия используются различные показатели рентабельности;

б) созданием комплексного показателя, объединяющего несколько частных. Общим недостатком комплексных показателей является искусственность их конструкции.

В процессе анализа следует установить факторы, влияющие на экономический показатель, и степень влияния динамики каждого из факторов на динамику показателя. Факторы - это либо условия, необходимые для совершения хозяйственных процессов, либо причины, оказывающие влияние на результаты этих процессов. Факторы делятся на первичные и вторичные.

Первичные факторы - это объективные условия совершения хозяйственных процессов. Они, как правило, не имеют количественного выражения в виде определенных экономических показателей.

Вторичные факторы - это результаты действия первичных факторов. Они могут быть количественно выражены в виде определенных экономических показателей.

Анализ влияния факторов на результаты деятельности организации является основой для определения резервов производства. В ТЭАДП под резервами понимают еще не использованные возможности улучшения показателей деятельности предприятия. Обычно резервы измеряются разрывом между достигнутым и возможным уровнем этих показателей, исходя из накопленного производственного потенциала. Под производственным потенциалом понимают максимальный возможный производственный результат при наиболее эффективном использовании средств производства и труда, передовых форм организации производства, при имеющемся уровне техники и технологии.

В ТЭАДП факторы часто рассматриваются как аргументы показателя хозяйственной деятельности. Факторный анализ заключается в оценке влияния изменения отдельных факторов на величину изменения результирующего показателя. Математически задача, как правило, сводится к изучению влияния динамики факторов-аргументов на динамику показателя-функции.

Сами факторы обычно также являются экономическими показателями, имеющими составную структуру.

1.6 Методы анализа хозяйственной деятельности

Метод - это подход к изучению реальной действительности, способ исследования природы и общества. Методы позволяют вскрыть причинно следственные взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными показателями; установить конкретные факторы, оказывающие влияние на те или иные показатели; наиболее точно измерить степень влияния каждого фактора; выявить имеющиеся резервы, использование которых повышает уровень эффективности деятельности организаций.

К основным методам ТЭАДП относятся:

а) общенаучные:

· методы диалектики (анализ, синтез, индукция, дедукция);

· ­методы статистики (группировка, индексы, ряды динамики, теория корреляции и др.),

б) специальные:

· сравнение;

· цепные подстановки;

· дифференцирование;

· интегрирование;

· логарифмический метод.

1.6.1 Метод сравнения

Сравнение - важнейший метод анализа, позволяющий оценивать ход и результаты деятельности организации. Применение метода сравнения является первым этапом всякого аналитического исследования. В процессе анализа фактические результаты деятельности организации в анализируемом периоде сравниваются с аналогичными показателями по различным направлениям.

Основными направлениями сравнения являются:

· сравнение с запланированными показателями, в результате которого определяют степень выполнения плана по определенным показателям, причины отклонений от плановых заданий;

· сравнение с показателями предшествующих периодов дает представление о тенденциях изменения показателей , характеризует эти изменения в динамике за ряд периодов;

· сравнение показателей работы организации с показателями деятельности родственных организаций позволяет определить ее конкурентоспособность.

Необходимым условием правильности выводов, получаемых на основе сравнения показателей, является обеспечение их сопоставимости, т.е. их однородности, однокачественности. Сопоставимость показателей может быть достигнута:

· применением сопоставимых оценок факторов при сравнении объемных (количественных) показателей. Например, при сравнении объемов выпуска продукции за отдельные годы, их выражают в одних и тех же сопоставимых ценах;

· исключением влияния количественного фактора при сравнении качественных показателей, т.е. пересчетом сравниваемых качественных показателей на одинаковое количество. Так, определяя выполнение плана по себестоимости товарной продукции, сравнивают фактическую и плановую себестоимость одного и того же фактического объема выпущенной товарной продукции;

· применением единой методики расчета сравниваемых показателей;

· приведением сравниваемых показателей к однородному составу. Так, сопоставление себестоимости отдельных видов продукции по годам можно проводить только в том случае, если она рассчитана по одним и тем же элементам и статьям расходов;

· применением относительных показателей, т.е. показателей динамики (темпов роста, темпов прироста и т.д.).

Для того, чтобы объективно оценить результаты, достигнутые организацией, относительные величины необходимо использовать в сочетании с абсолютными. Числено одинаковые относительные показатели могут иметь разное значение в зависимости от различий в абсолютных показателях, на основе которых получены эти относительные величины. Поэтому в процессе анализа определяют абсолютное значение одного процента прироста, разделив абсолютный прирост показателя на темп прироста. В процессе сравнения определяется:

а) абсолютный прирост показателя

                   DП=П₁-П₀

где П₁,П₀ - текущее и базовое значение показателя П;

б) относительный прирост показателя

                   dП=(DП/П₀)*100%;

в) индекс показателя:

                   I= П₁/П₀

г) абсолютное значение одного процента прироста показателя

                   П_%= DП/dП.

Например, если объем продукции одной организации в отчетном году составил 11,0 млн.руб., а в предшествующем году 10,5 млн.руб., а в другой организации эти объемы соответственно равны 35,0 млн.руб. и 33,4 млн.руб., то темпы роста объема продукции и в первой, и во второй организациях одинаковы - 104,8% (11,0/10,5*100 и 35,0/33,4*100). Однако абсолютный прирост объема продукции в первой организации составил 0,5 млн.руб. (11,0 - 10,5), а во второй - 1,6 млн.руб. (35,0-33,4), поэтому абсолютное значение одного процента прироста в первой организации равно 104,2 т.р. (500:4,8), а во второй 333,3 т.р. (1600:4,8). Таким образом, значимость (весомость) одного процента прироста продукции у второй организации в 3,2 раза выше, чем у первой. Следовательно, изолировано взятый абсолютный или относительный показатель может очень односторонне отразить изучаемый процесс, в то время как рассмотрение относительных и абсолютных показателей в их единстве устраняет такую односторонность.

1.6.2 Индексный метод.

Индекс - это показатель, характеризующий относительные изменение какого-либо показателя хозяйственной деятельности по сравнению с уровнем, принятым за базу. Он рассчитывается как:

где, - текущее и базисное значения показателя П.

В качестве базы обычно выступает:

1. уровень другой организации;

2. уровень иного периода (динамический индекс);

3. нормативный уровень (индекс выполнения плана или норм)

Если показатель П является произведением нескольких факторов: П= x1* x2* ....* xn , то индекс этого показателя будет определятся отношением 

  где   ,  (i= 1, n) - текущее и базисное значения фактора i,

 - индекс фактора i ( субиндекс):

Субиндекс характеризует влияние динамики фактора xi на динамику показателя П.

Пример 1.1. Выручка, полученная организацией от производства  и реализации продукции, может рассчитываться как

В_ПР= Ц*М,

где  М - физический объем продукции, ед.,
Ц - цена единицы продукции, руб.

В первом квартале реализовано 12 тыс. единиц продукции при средней цене 2400 руб. Показатели второго квартала - 11 тыс. единиц при цене 2500 руб.

Выручка Iкв.  В_рп= 12* 2400= 28800 тыс.р.;

Выручка 2кв. В_рп= 11* 2500= 27500 тыс.р.

Индекс выручки J_в= 27500/ 28800= 0,955  может быть представлен в виде

J_В= J_Ц* J_М= 11/12* 2500/2400= 0,917* 1,041;

 J_М= 0,917;

J_Ц= 1,041.

Вывод: вследствие сокращения физического объёма производства и реализации на 8,3% и увеличения цены на 4,1% выручка сократилась на 4,5%.

Часто показатели в формуле индекса имеют более сложную структуру, например  П= åаiCi

Пример 1.2. Предприятие выпускает два вида продукции - “А” и “Б”, имеющие разные цены. Индекс выручки в этом случае будет иметь вид:

Такой индекс нельзя представить в виде произведения субиндексов (индексов факторов), как это было сделано ранее. В этом случае поступают иным образом:

Субиндекс характеризует влияние фактора  а.

Субиндекс характеризует влияние фактора  C.

Индекс может быть представлен также в несколько ином  в виде

Возникает вопрос: какой из вариантов правильно отражает влияние факторов?

Объективного ответа на этот вопрос нет. Применяется следующий подход. Если экономический  показатель  является произведением качественного и количественного факторов, то

а) при определении влияния количественного фактора качественный фактор фиксируется на базисном уровне;

б) при определении влияния качественного фактора количественный фактор фиксируется на новом уровне.

Если показатель является функцией двух факторов, то качественным считается тот, который является характеристикой единицы совокупности, а количественным тот, который является характеристикой всей совокупности.

Пример 1.3.: Цена - характеристика единицы продукции, следовательно это качественный показатель. Объем продукции - характеристика всей совокупности. Следовательно  это количественный показатель.

Тогда правильной будет следующая подстановка:

Таблица 1.6.2.1

Вид

I кв.

II кв.

Продукции

“А”

1800

10

2000

8

“Б”

2800

2

3000

3

1.6.3 Метод цепных подстановок

Для оценки влияния абсолютного изменения факторов на изменение показателя индексный метод применяется как метод цепных подстановок.

Этот метод применим лишь при наличии строго функциональной зависимости между рассматриваемыми показателями. Сущность способа состоит в последовательной замене базисных (плановых) величин каждого фактора фактическими, причем каждый раз заменяется одна из величин, а остальные закрепляются на определенном уровне.

При оценке влияния количественного фактора качественный фактор закрепляется в базисном (плановом) размере; при оценке влияния качественного фактора количественный закрепляется в фактическом размере.

Замена производится в определенной последовательности: начиная от количественных (экстенсивных) факторов и кончая качественными (интенсивными).

Метод цепных подстановок на практике применяется в виде способа разниц. При этом для определения влияния изменения количественного фактора надо базисное (плановое) значение качественного фактора умножить на изменение количественного фактора. Для определения влияния качественного фактора необходимо его абсолютное изменение умножить на фактическое значение количественного фактора.

Таблица 1.6.3.1

Показатель

Обозначение

1 квартал

2 квартал

1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

В_РП

28800

27500

2. Физический объем продукции, тыс. единиц

М

12

11

3. Цена, руб.

Ц

2400

2500

Влияние изменения физического объема продукции на изменение выручки:

Влияние изменения цены на изменение выручки:

Общее изменение выручки 1100 + (-2400) = - 1300 тыс. руб.

Вывод: Снижение физического объема продукции на 1 тыс. единиц привело к уменьшению выручки на 2400 тыс. руб. или на 8,3%. Однако, повышение цены на 100 руб. увеличило выручку на 1100 тыс. руб. или на 4,2%. Поэтому общее снижение выручки составило всего 1300 тыс. руб. или 4,5%.

Результаты влияния отдельных факторов, полученные при использовании метода цепных подстановок, неоднозначны, поскольку зависят от последовательности подстановок.

1.6.4 Метод дифференцирования

Из математического анализа известно, что прирост функции y=y(x1, x2, .....,xn) при переходе из точки А(x01,x02,.....,x0n) в точку В(x11,x12,.....,x1n) определяется как

Dy= dy + E,

где dy - дифференциал функции в точке А,
Е - ошибка разложения.

Если точки А и В близки, Е является очень малой величиной, значением которой можно пренебречь. Тогда можно записать, что  Dy » dy.

Дифференциал - главная линейная часть приращения функции относительно приращения аргументов определяется как

Здесь - частная производная функции y по переменной xi, вычисленная в точке А, то есть при x1=x01,x2=x02,...,xn=x0n.

- приращение переменной  xi   при переходе функции из точки А в точку В.

Dx₁=x11-x01, Dx2=x12-x02, ......, Dxn=x1n-x0n.

Итак, если  Dxi®0 (то есть  В®А), то Е®0  и

       (1.6.4)

Влияние изменения фактора xi на изменение показателя y определяется величиной

Пример 1.4.  Выручка предприятия составила В=Ц*М.

Прирост выручки

Точка А здесь I квартал, её координаты А(Ц⁰, М⁰).

Точка В - 2 квартал, В(Ц¹, М¹).

С учетом данных примера 1.1. получим А(2400; 12), В(2500;11)

 DВРП= Ц⁰*DМ+ М⁰*DЦ= 2400(11-12) + 12(2500-2400)=

= -2400+1200= -1200.

Итак общее изменение выручки DВ_РП= -1200 тыс.руб.,

в том числе: за счет изменения цены  DВрп_ц= +1200 тыс.руб.,

за счет изменения физического объема  DВрп_м= -2400 тыс.руб.

Напомним: равенство (1.6.4) является приближенным.

Если в примере 1.3. определить прирост показателя В_РП точно, то получим  DВ_РП=Ц¹М¹-Ц⁰М⁰=11*2500 - 12*2400=27500 - 28800= -1300 тыс.руб. Видно, что при использовании метода дифференцирования произошла ошибка на 100 тыс.руб. Это именно та Е, о которой говорилось ранее.

В экономических расчетах, где динамика факторов может быть существенной, значение ошибки может быть большим. Поэтому её нужно учитывать. При этом возникает две задачи:

а) как рассчитать величину этой ошибки?

б) как распределить её между отдельными факторами?

Расчет величины ошибки достаточно прост:

Е= Dy - dy,

где Dy= y(x11,x12,..., x1n)- y(x01,x02,...,x0n), а значение dy рассчитывается по формуле (1.6.4).

Задача распределения величины ошибки (“неразложимого остатка”) между отдельными факторами решается с применением различных методов. Рассмотрим основные из них.

1.6.5 Метод простого прибавления неразложимого остатка

Метод простого прибавления неразложимого остатка заключается в прибавлении величины ошибки Е к приращению показателя, обусловленному динамикой одного из факторов. Наиболее часто для этой цели используется качественный фактор. В этом случае метод дифференцирования обеспечивает такой же результат, как метод цепных подстановок.

 Пример 1.4.  В примере 1.3. величина ошибки составила Е= -100 тыс.руб. Качественным фактором является цена. Тогда DВ_РПц=1200-100=1100 тыс.руб.

Итак: общее изменение выручки DВ_РП= -1300 тыс.руб.,  в том числе:

за счет изменения цены  DВ_РПц= +1100 тыс.руб.

за счет изменения физического  объема продукции  DВ_РПм= -2400 тыс.руб.

1.6.6 Метод деления неразложимого остатка 

Метод деления неразложимого остатка заключается в равном делении величины ошибки Е между всеми факторами.

Пример 1.5. В примере 1.3. на показатель влияет два фактора. Каждый из них скорректируем на Е/2= -50 тыс.р. Тогда результат анализа будет выглядеть:

Общее изменение выручки  DВ_РП= -1300 тыс. руб., в том числе:

 за счет изменения цены  DВ_РПц= +1150 тыс. руб.

за счет изменения физического объема продукции DВ_РПм= -2450 тыс. руб.

1.6.7 Метод долевого участия

Метод долевого участия заключается в следующей последовательности вычислений:

1. Рассчитывается предварительное относительное влияние фактора на обобщающий показатель i_j:

где ,- соответственно фактическое и базисное значение j-го фактора.

2. Рассчитывается предварительное абсолютное влияние фактора на обобщающий показатель :

где - значение обобщающего показателя в периоде, принятом за базу.

3. Рассчитывается суммарное влияние факторов на обобщающий показатель :

где n - количество рассматриваемых факторов.

4. Рассчитывается поправка к абсолютному влиянию фактора на обобщающий показатель

где - значение обобщающего показателя в анализируемом периоде.

5. Рассчитывается фактическое влияние фактора на обобщающий показатель

Пример расчета влияния факторов методом долевого участия (на основе данных примера 1.1) приведен в таблице 1.6.7.1.

Таблица 1.6.7.1

Показатели (факторы)

,%

1

2

3

4

5

6

7

=М

12

11

91,7

-2390,4

-241,3

-2631,7

=Ц

2400

2500

104,2

1209,6

122,1

1331,7

Обобщающий показатель y=B_рп

B⁰ = 28800

B¹= 27500

Dy’=       -1180,8

-119,2

-1300,0

 ;

  ;

 ;

 ;

Таким образом, вследствие сокращения физического объема продукции выручка предприятия уменьшилась на 2631,7 тыс. руб. Повышение цены привело к увеличению выручки на 1331,7 тыс. руб. Общее снижение выручки составило 1300 тыс. руб.

1.6.8 Метод дробления приращений факторов.

Суть метода в дроблении общего приращения  фактора Dxi на m (обычно равных) частей. В этом случае

                    (1.6.8)

Общее приращение показателя Dy в этом случае также окажется суммой частных приращений

 ,

гдеопределяется в некоторых промежуточных точках  Cj (j=1,...,m-1)  между А и В .

Вследствие того, что Dxji=Dxi/m ®0 при m®∞  значение ошибки Еj для каждого Dyj мало. И сумма этих ошибок меньше, чем при использовании, например, метода дифференцирования:

Недостатком этого метода является высокая трудоемкость расчетов.

1.6.9 Метод интегрирования

 Метод интегрирования является предельным случаем метода дробления приращений факторов при бесконечном увеличении m.

В этом случае

Ошибка разложения при этом отсутствует. Этот метод применяется крайне редко в силу высокой трудоемкости процесса интегрирования.

1.6.10 Логарифмический метод

Этот метод используется для показателей, представленных мультипликативными функциями. Рассмотрим его на примере двухфакторной модели П= а*x. Прологарифмируем её (по любому основанию):

Если значение показателя изменяется с П0 до П1, то разность соответствующих логарифмов можно представить как

lg П1 - lg П0= (lga1- lga0)+(lgx1- lgx0)       или       lg П1/ П0 =lg(a1/a0)+ lg(x1/x0)

или   

Умножив на DП= П1- П0 правую и левую части последнего тождества получим:

где Uп, Uа, Ux - индексы показателя и факторов.

Здесь первое слагаемое в правой части определяет влияние фактора а на приращение показателя П, а второе - влияние фактора x.

Соответствующие модели могут быть разработаны для любого количества факторов.

Пример 1.6. С учетом данных примера 1.1. получим

DВ_РП=2500*11- 2400*12= -1300       lgUв= lg0,955= -0,02

lgUм= lg0,917= -0,0375               lgUц= lg1,041= +0,0175

-1300= (-1300)*(-0,0375)/(-0,02) + ((-1300)*0,0175)/ (-0,02) = -2438 + 1138

Итак: общее изменение выручки DВ_РП= -1300 тыс.р.,

 в том числе: за счет изменения цены  DВ_РПц= +1138 тыс.р.

за счет изменения физического объема продукции  DВ_РПм= -2438 тыс.р.

 Учитывая, что Uп=Uа*Ux формулу приращения показателя также можно представить в виде:

1.6.11 Графическая интерпретация результатов  факторного анализа.

Для более наглядного представления результатов анализа рекомендуется представлять их в графической форме. Для этого используются круговые и векторные диаграммы.

Круговая диаграмма позволяет ответить на вопрос: какова доля влияния отдельных факторов на показатель? Ответ на такой вопрос может быть получен только в случае, когда действия всех факторов однонаправленны, то есть все факторы одновременно или увеличивают, или уменьшают показатель. Влияние каждого из них изображается в виде сектора круга. Сумма всех секторов (площадь круга) - совместное влияние всех факторов на изменение показателя. Доля площади сектора в площади круга характеризует удельный вес влияния изменения фактора на изменения показателя.

Пример 1.8. Изменение цен увеличило выручку от реализации продукции на 1600 тыс.руб., а изменение физического объема реализации увеличило выручку на 6400 тыс.руб.. Определим процентное влияние факторов и изобразим его в виде диаграммы.

Общее изменение выручки 1600+6400=8000 тыс.руб.

Доля влияния цен   1600/8000 *100%=20%.

Доля влияния объемов   6400/8000 *100%=80%.

Соответствующая диаграмма представлена на рисунке.

Рис. 1.2. Пример круговой диаграммы

Однако в случае разнонаправленного влияния факторов на динамику показателя решить задачу способом, указанным выше, не удается.  Не удается определить   процентное участие динамики фактора в динамике показателя. Невозможно построить и круговую диаграмму.

Наиболее удачным способом графического изображения влияния динамики факторов на динамику показателя в общем случае является векторная диаграмма. Она строится на плоскости XоY. На оси oX откладываются отрезки (произвольной длины) для каждого фактора и результирующего показателя. На оси oY указывается масштаб изменения факторов и показателя.

Величина изменения результирующего показателя под воздействием изменения конкретного фактора указывается в виде вектора. Длина вектора равна величине изменения результирующего показателя. Направление - вверх, если изменение положительно, или вниз если изменение отрицательно.

Построение диаграммы может начинаться с изображения влияния любого фактора. Порядок их следования безразличен. Каждый последующий вектор откладывается от конца предыдущего вверх или вниз в зависимости от знака. Начало первого вектора лежит на оси оX.

Вектор, соединяющий ось оX с концом вектора, относящегося к последнему фактору, и будет характеризовать изменение показателя под воздействием всех факторов. Если он направлен вверх изменение показателя положительно, если вниз - отрицательно. Модуль (длинна) этого вектора равна суммарной величине изменения результирующего показателя.

Пример 1.9. Показатель является абстрактной функцией  трех факторов y = x1 * x2 * х3. Данные о динамике факторов представлены в таблице 1.6.11.1.

Таблица 1.6.11.1

Фактор

Базисное значение

Отчетное значение

x1

3

2

x2

5

7

х3

4

3

Факторный  анализ приращения показателя выполним с использованием, например,  метода дифференцирования:

Dy = Dx1 * x2 * х3  +  x1 * Dx2 * х3  +  x1 * x2 *D х3 = (2 - 3)*5*4 + 3*(7 - 5)*4 + 3*5*(3 - 4) = -20 + 24 - 15 = - 11.

Таким образом, изменение показателя вследствие динамики отдельных факторов составит:

- первого фактора Dy(x1 ) =  - 20,

- второго фактора Dy(x2 ) = + 24,

- третьего фактора Dy(х3 )= - 15,

- совместное влияние всех факторов Dy = - 11.

Построение векторной диаграммы начнем, например, со второго фактора. Результат построения изображен на рисунке 1.3.

2. Анализ производства и реализации продукции.

Задачи анализа производства продукции:

1. Анализ достижения запланированного уровня по объему продукции.

2. Оценка влияния факторов на изменение показателей производства продукции.

3. Оценка комплектности и ритмичности производства.

4. Выявление резервов производства и реализации продукции.

Источниками информации для оценки объема производства и реализации продукции являются:

· форма № 1- п статистической отчетности - “Сведения о производстве промышленной продукции”;

· форма №2 бухгалтерской отчетности - “Отчет о прибылях и убытках”;

· данные оперативного бухгалтерского учета.

2.1. Анализ достижения запланированного уровня по объему продукции.

Основой анализа является сопоставление объемных показателей, заданных планом предприятия, с фактическими.

При внутрифирменном анализе исследуется уровень валовой и товарной продукции.

Применяется метод сравнения с расчетом:

· абсолютного прироста объема продукции;

· относительного прироста объема продукции;

· индекса объема продукции.

Расчеты проводятся для объемов валовой и товарной продукции, выраженных в стоимостном и трудовом выражении. Это объясняется следующим. Соответствующие стоимостные показатели используются в дальнейшем в различных разделах ТЭАДП. Поэтому их расчет необходим для решения многих задач анализа. В то же время на них существенное влияние оказывают факторы внешние по отношению к организации. Они находятся под воздействием инфляционных процессов. Трудовые показатели не имеют инфляционной составляющей. Они зависят лишь от динамики процессов внутри организации.

В стоимостном выражении расчет ведется в отпускных ценах и по себестоимости. В бухгалтерском учете валовая и товарная продукция учитываются только по себестоимости. Для перехода к ценам, необходимо рассчитать физический объем  продукции и перевести его в отпускные цены.

Сопоставление достигнутого уровня следует провести с:

а) запланированным уровнем;

б) уровнем предыдущего периода.

В первом случае мы получим информацию о качестве работы предприятия, во втором - о его развитии.

На основе анализа можно сделать выводы:

1.   об уровне выполнения плана по объему валовой и товарной продукции ;

2.   о наличии структурных сдвигов. На них указывает расхождение индексов объемов продукции в стоимостном и трудовом выражении;

3.   о динамике запасов незавершенного производства. На рост запасов указывает выполнение неравенства J_вп>J_тп. Если J_вп< J_тп - запасы незавершенного производства сокращаются.

Если J_нчас>J_с, это свидетельствует о структурных сдвигах в пользу более трудоемкой (менее материалоемкой продукции). Здесь J_нчас - индекс объема продукции, выраженного в трудовом измерении (нормочасах); J_c - индекс объема продукции по себестоимости.

Соотношение J_нчас<J_с свидетельствует о обратной тенденции.

Сопоставление относительных показателей объема продукции, выраженного в отпускных ценах и по себестоимости, позволяет выявить структурные сдвиги в пользу разнорентабельной продукции. Если J_ц>J_с это свидетельствует о структурных сдвигах в пользу более рентабельной продукции. Соотношение J_ц<J_с - о структурных сдвигах в пользу менее рентабельной продукции.

Здесь J_ц - индекс объема продукции, выраженного в отпускных ценах.

2.2 Оценка факторов, влияющих на объем производства продукции.

При внутризаводском анализе показатели объема производства продукции обычно рассматриваются в следующих аспектах:

а) как результат использования основных средств предприятия;

б) как результат деятельности персонала.

Анализ может производиться по показателям валовой и товарной продукции (однако далее мы будем использовать только показатель валовой продукции).

Объем производства как результат использования основных средств выражается следующей моделью:

 ВП= О_ф*Ф,

где Ф - стоимость основных средств предприятия, р.;
О_ф - фондоотдача производственных фондов.

Применяя метод индексов, получим:

J_вп=J_оф*J_ф,

где J_вп,J_оф,J_ф - индексы объема продукции, фондоотдачи и стоимости  фондов.

Применяя метод дифференцирования получим:

DВП= Оф*DФ + Ф*DОф ,

где DФ, DОф - прирост стоимости основных средств и фондоотдачи.

Значение Оф и Ф в этой формуле  принимаются на базисном уровне.

Фондоотдача - качественный фактор. Определяющее влияние фондоотдачи на объем выпуска рассматривается как позитивная тенденция.

Пример 2.1  Оценить влияние фондоотдачи и стоимости основных средств на объём продукции по следующим исходным данным:

Таблица 2.2.1

Показатель

Базисный уровень

Новый уровень

О_ф

0,575

0,976

Ф

8000

8200

J_оф= 0,976/0,575= 1,696;  J_ф= 8200/8000= 1,025;

J_вп= 1,696*1,025= 1,738.

DВП= 0,575*(8200- 8000) + 8200*(0,976 - 0,575)= 3403,2

Итак, объем валовой продукции вырос на 3403,2 тыс.р., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости основных средств на 115 тыс.р., за счет роста фондоотдачи - на 3288,2 тыс.р.

Объем производства как результат использования персонала определяется как

ВП= В*Q,

где Q - среднесписочная численность работающих, чел;
В - среднегодовая производительность труда (выработка) одного работающего, р/чел.

В приведенной модели выработка - качественный фактор,  численность - количественный. Для анализа используются традиционные методы ТЭАДП (индексный, цепных подстановок).

При оценке динамики объема продукции необходимо установить влияние изменения :

а) физического объема;

б) стоимостного фактора (себестоимости или цены).

Для этой цели можно использовать метод индексов или цепных подстановок. При этом фактический физический объем производства пересчитывается в плановых отпускных ценах или по плановой себестоимости. Например, при использовании метода индексов для оценки динамики объема товарной продукции.

J_тп=(SЦ₁*N₁/SЦ₀*N₁)* (SЦ₀*N₁/SЦ₀*N₀)

где Ц₁, Ц₀ - текущие и базисные цены, руб.;

N₁, N₀ - текущий и базисный объем готовой продукции в натуральном измерении, ед.

Первый субиндекс характеризует влияние динамики цен, второй - физических объемов производства.

Примеры 1.3 и 1.4 иллюстрируют применение этого метода ( для реализованной продукции).

Кроме того в процессе анализа часто рассчитываются дополнительные показатели:

1. Доля прироста продукции за счет повышения производительности труда

где JQ, Jвп - индексы численности производственных рабочих и валовой продукции. Формула применяется при условии J_вп >J_Q>100% ;

2. Условное высвобождение работающих (экономия рабочей силы):

 где Q₁- численность работающих в отчетном периоде, чел;
В¹, В⁰ - выработка работающих в отчетном и базисном периодах, р/чел.;
ВП¹ - объем валовой продукции в отчетном периоде, р.

Пример 2.2.

Проанализировать влияние динамики выработки и численности на изменение объема валовой продукции.

Таблица 2.2.2

Показатель

Базисный уровень

Новый уровень

В,тыс.р/чел.

8,250

8,340

Q, чел.

160

168

Индексы  J_В= 8,340/8,250 = 1,011;  J_Q= 168/160= 1,05; J_вп= J_В * J_Q =1,062

Метод цепных подстановок:

DВП_Q=( Q₁- Q₀)* В⁰=(168-160)*8,250= 66 тыс.р.;

DВП_в=( В¹  -  В⁰)* Q₁=(8,34-8,25)*168= 15,1 тыс.р.;

DВП=DВП_Q + DВП_в= 81,1 тыс.р.

dDВПв= 100 -  (105 - 100)/(106,2-100) *100= 19,4% - доля прироста продукции за счет  роста производительности труда.

ЕQ= 168 - 168*8,34/ 8,25=-2 чел.

Таким образом, увеличение объема валовой продукции на 81.1 тыс.руб. объясняется влиянием трудовых факторов.

За счет роста численности на 5% или на 8 человек, объем продукции увеличился на 66 тыс.руб.

За счет роста выработки на 0,09 тыс.руб./чел. или на 1,1%, объем продукции увеличился на 15,1 тыс.руб.

Условное высвобождение работающих составило 2 человека.

2.3. Анализ состава и структуры выпускаемой продукции.

При анализе состава выпускаемой продукции определяют:

1)  удельный вес продукции, выпускаемой по государственному или муниципальному заказу;

2)  состав товарной продукции по следующим группам:

· основная продукция;

· работы промышленного характера;

· товары народного потребления;

· прочая продукция.

3) показатели выполнения плана по отдельным видам продукции.

Структура продукции отражает удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме. Сохранение пропорций между отдельными видами продукции характеризует устойчивое состояние производства. Снижение удельного веса основных видов продукции является индикатором спада производства.

Причинами структурных сдвигов являются :

а)  изменение потребности в продукции;

б) изменение условий поставок: сырья, материалов и т.п.

в) сбои в производстве;  

г) разновыгодность продукции  для ее изготовителей и др.

Для исчисления обобщающего показателя, характеризующего выполнение плана по структуре, необходимо плановый выпуск продукции по отдельным изделиям умножить на показатель выполнения плана по общему объему продукции. Полученные таким путем показатели сопоставляют с отчетными данными и в счет выполнения плана по структуре продукции засчитывают фактические показатели, не превышающие пересчитанные плановые показатели.

Уровень выполнения плана по структуре определяют отношением суммы продукции, засчитываемой в выполнение плана по структуре, к фактическому выпуску товарной продукции, т.е.

где - объем продукции засчитываемый в счет выполнения плана по структуре.

Пример 2.3.

Определить выполнение плана по структуре на основе следующих исходных данных:

Таблица 2.3.1

Изделие

План (т.р.)

Факт (т.р.)

J_вп, %

Фактический выпуск в план. структ.

В счет запланированной структуры

А

20

25

125

20*1,1 = 22

22

Б

30

100

30*1,1=33

30

Итого

50

55

110

55

52

В процессе внутрифирменного анализа структурные сдвиги можно выявить сравнением индексов валовой продукции, выраженной в рублях - J_вп[p]  и нормо-часах - J_{вп[н.час]}. Расхождение  этих показателей указывает на наличие таких сдвигов.

Иногда, подразделения предприятия предпочитают увеличивать выпуск более дорогой, но менее трудоемкой продукции. Поэтому выполнение плана в стоимостном выражении может сопровождаться его невыполнением в трудовом выражении. Ситуация Jвп[н.час]< Jвп[p] обычно свидетельствует именно об этом.

Анализ влияния структурных сдвигов на производственные затраты осуществляется по динамике себестоимости валовой продукции:

С_вп= С_нч*ВП_нч,

где ВП_нч - объем валовой продукции, нормо-часы;
С_нч - стоимость 1 нормо-часа, р/нч.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции на динамику себестоимости определяется методом цепных подстановок:

D С_вп.стр = (С_н-ч^ф - С_н-ч^пл) * ВП^Ф_(н-час),

где С_н-ч^ф, С_н-ч^пл - стоимость нормо-часа работ фактическая и плановая, руб/н-ч;

При этом качественным показателем является стоимость нормо-часа.

Пример 2.4

Оценить влияние структурных сдвигов на динамику валовой продукции методом цепных подстановок.

Таблица 2.3.2

Показатель

Базисный период

Отчетный период

С_ВП [тыс.руб]

800

920

ВП[нч]

340

360

С_н-ч^пл =800/340=2,353 тыс.руб; С_н-ч^ф =920/360=2,556 тыс.руб.;

DC_{вп стр.}=( С_н-ч^ф - С_н-ч^пл)*ВП_нч^ф=(2,556-2,353)*360=73 т.р.;

Т.е. в результате структурных сдвигов - увеличения удельного веса более дорогой продукции, себестоимость валовой продукции возросла на 73 т.р.

2.3.1 Анализ запасов незавершенного производства.

В процессе анализа незавершенного производства определяют не только выполнение плана по созданию его необходимых запасов, но и выявляют насколько остатки незавершенного производства на конец анализируемого периода обеспечивают ритмичную работу в последующем периоде.

Для этого по отдельным видам продукции определяют запас незавершенного производства в днях:

или

где Н_ПКН ,  Н_ПКР - остатки незавершенного производства на конец периода, соответственно в нормо-часах и рублях;
N - среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении, шт/день;
t - трудоемкость изготовления изделия, нормо-часы;
К_Т - средний коэффициент технической готовности продукции;
С - себестоимость изделия, р;
К_Н - средний коэффициент нарастания затрат в производстве.

Период потребления запаса сравнивается с длительностью производственного цикла - Т_ц. Если НП< Т_ц, то запасов незавершенного производства недостает для ритмичной работы.

Пример 2.5.

По данным бухгалтерского баланса остатки незавершенного производства на конец квартала составили 5600 тыс.р. Себестоимость изделия составляет 8 тыс.р., среднедневной выпуск - 200 шт., коэффициент нарастания затрат - 0,73. Определить  достаточен ли запас незавершенного производства для бесперебойной работы организации, если длительность производственного цикла 12 дней?

Решение.

Период потребления запаса

НП =5600/(200*8*0,73)=4,79»5дн.   НП=5<12.

Запас незавершенного производства недостаточен.

2.3.2 Анализ выполнения плана по номенклатуре.

Номенклатура - это перечень продукции, выпускаемой предприятием с учетом объемов выпуска. План по номенклатуре формируется на основе договоров, заключаемых с заказчиками. Невыполнение плана по номенклатуре равносильно невыполнению этих договоров. Поэтому индекс выполнения плана по номенклатуре характеризует договорную систему предприятия.

Индекс выполнения планового задания по номенклатуре рассчитывается по реализованной или товарной продукции следующим образом:

где ТП^пл - плановый объем товарной продукции, р.;
ТП₃ - объем товарной продукции, зачитываемой при анализе выполнения плана по номенклатуре, р. Определяется как

ТП₃= ТП^пл,  если ТП^ф≥ТП^пл;

 или ТП₃= ТП^ф, если ТП^ф<ТП^пл,

где ТП^Ф- фактический объем товарной продукции, р.

Объем продукции учитывается в отпускных ценах.

Пример 2.6.

Определить выполнение плана по номенклатуре.

Таблица 2.3.3

Вид продукции

План, млн.р.

Факт, млн.р.

А

200

150

Б

800

1000

Jном=  150+800 = 0,95        План недовыполнен на 5% вследствие того,

200+800                      что не выпущено на 50 млн.р. изделия “А”.

2.4 Анализ комплектности.

Под комплектностью изделия понимают полное соответствие его состава установленным требованиям, включая оснащение запасными частями и упаковкой.

В процессе анализа эксперт должен решить две проблемы:

а) оценить выполнение плана по комплектности продукции;

б) оценить объем выпуска продукции, необходимый для доукомплектования созданного задела.

Оценка выполнения плана по комплектности осуществляется следующим образом:

1. По каждой номенклатурной позиции, входящей в изделие, рассчитывается число комплектов. Расчет производится делением количества выпущенных деталей, узлов на их применяемость. Применяемость - это количество деталей данного вида, необходимое для изготовления одного изделия.

2. Определяется минимальное из этих чисел, оно и будет характеризовать фактическое количество полностью изготовленных комплектов.

3. Определяется индекс выполнения плана по комплектности и абсолютный прирост по сравнению с планом. При этом фактическое количество комплектов сравнивается с плановым.

Пример 2.7.

Данные о производстве деталей, входящих в комплект изделия “А”, приведен в таблице. Определить выполнение плана по комплектности продукции.

Таблица 2.3.4

Деталь

Применяемость

 Кол-во комплектов

          (план.)    

Кол-во изготовленных

    деталей  (факт.)

А1

4

50

223

А2

3

50

181

А3

2

50

102

Решение.

Таблица 2.3.5

Деталь

Количество изготовленных комплектов

А1

55+ 3дет.

А2

60+ 1дет.

А3

51

Итак, минимальное число комплектов произведено по позиции А3. Именно такое число комплектов можно собрать из изготовленных деталей.

Выполнение плана по комплектности: J= 51/50*100= 102%;

Цель доукомплектования - осуществить выпуск деталей и узлов изделия так, чтобы был использован весь ранее созданный задел.

Оценка объема выпуска продукции, необходимого для доукомплектования созданного задела осуществляется следующим образом:

1. Определяется наибольшее число комплектов, которое может быть произведено из созданных деталей.

2. Определяется число деталей, которое нужно для производства этого числа комплектов по каждой номенклатурной позиции.

3. Определяется разность потребного и фактически выпущенного числа деталей.

Пример 2.8.

Проведем доукомплектование задела по данным предыдущего примера.

Максимальное число комплектов по позиции А2. Чтобы по этой позиции не осталось задела, должен быть произведен 61 комплект.

Таблица 2.3.6

Деталь

Произведено комплектов

Дополнительный выпуск деталь, ед.

А1

55+3дет.

61*4-223=21

А2

60+1дет.

61*3-181=2

А3

51

61*2-102=20

2.5 Анализ ритмичности производства.

Под ритмичностью понимается равномерный выпуск продукции в анализируемом временном интервале. Особенно актуальна проблема ритмичности для массового и крупносерийного производства. Сбои в ритме приводят к дополнительным затратам.

Оценка ритмичности осуществляется следующим образом:

1. по данным отчетного периода составляется график фактического выпуска продукции. На каждый рабочий день этого периода рассчитывается фактический объем выпущенной продукции в процентах от всего объема;

2. рассчитывается среднедневной плановый выпуск продукции в процентах от всего объема:

,

где n_раб - число рабочих дней в исследуемом периоде.

3. на каждый рабочий день фактический объем выпущенной продукции в процентах от всего объема сравнивается с плановым.

Если фактический меньше планового, то в зачет выполнения плана по ритмичности на этот день принимается фактический объем. В противном случае - плановый.

4. определяется сумма объемов продукции, принятых в зачет плана по ритмичности. Она и характеризует процент выполнения этого плана.

Исследования проводятся как в целом по предприятию,  так и по отдельным видам продукции. В выводах указывается уровень выполнения плана по предприятию, изделиям, виновники невыполнения. Дальнейший анализ проводится с целью выявления причин неритмичной работы. 

Пример 2.9.

Массовое производство в течение 5 дней должно выпустить продукции на 200 т.р. По отчету динамика выпуска выглядела следующим образом

Таблица 2.3.7 

День

1 

2

3

4

5

Итого

Объем, т.р.

-

20

30

80

70

200

Оценим ритмичность производства.

Решение.

Таблица 2.3.8

Показатель

1 

2

3

    4

   5

Итого

Объем, факт,т.р.

-

20

30

80

70

200

Объем, факт,%.

-

10

15

40

35

100

Выпуск при ритмичной работе, т.р.

40

40

40

40

40

200

Выпуск при ритмичной работе,%

20

20

20

20

20

100

Принимается в зачет плана по ритмичности,%

-

10

15

20

20

65

Выполнение плана по ритмичности : J_ритм.= 65%

2.6 Анализ реализации продукции.

Основные задачи:

1. Определение уровня выполнения плана по реализации  продукции.

2. Выявление и измерение факторов, влияющих на изменение объема реализации.

3. Оценка выполнения договорных обязательств.

Анализ выполнения плана по реализации  продукции осуществляется медом сравнения. Оценивается влияние цен и физического объема реализации на динамику выручки от реализации   (примеры 1.3 и 1.4).

При анализе факторов, влияющих на изменение объема реализации исследуется структура реализованной продукции. Определяется удельный вес основной (профильной) продукции предприятия, продукции непромышленных хозяйств. Если доля основной продукции невысока, это свидетельствует о необходимости перехода на выпуск новой продукции, перепрофилирования предприятия.

Оценка влияния факторов на изменение объема реализации по сравнению с планом или с иным периодом осуществляется с использованием метода балансовой увязки. При этом прирост реализованной продукции представляется в виде функции следующих факторов:

DРП= DТП+(DГПн-DГПк)+(DТОн -DТОк),

где D ТП - изменение производства товарной продукции, р.;
DГПн,к - изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода, р.;
DТОн,к - изменение остатков продукции отгруженной, но неоплаченной (дебиторской задолженности) соответственно на начало и конец анализируемого периода, р.;

                Для сопоставления все факторы модели пересчитываются в отпускных ценах. Так как в бухгалтерском учете готовая (товарная) и отгруженная продукция, показываются по себестоимости, для их перевода в базовые цены используется коэффициент пересчета - КПЕР, рассчитываемый как отношение выручки от реализации продукции в отпускных ценах к себестоимости реализованной продукции.

После определения приращения вышеперечисленных факторов эксперт должен определить причины, вызвавшие динамику этих факторов. При этом следует рассмотреть, по крайней мере три группы причин:

а) связанные с производством (определяют DТП);

б) связанные со сбытом (определяют DГП);

в) связанные с платежеспособным спросом (определяют DТО).

Оценка выполнения договорных обязательств осуществляется посредством расчета индекса выполнения планового задания по номенклатуре. Для расчета используется объем реализованной продукции в отпускных ценах.

Причины невыполнения договорных обязательств классифицируются на:

1. зависящие от предприятия (несоответствие объема выпуска объему поставок, низкая ритмичность производства и т.д.)

2. не зависящие от предприятия  (срыв поставок материально-технических ресурсов, сбои в транспортом обеспечении и т.д.)

3. Анализ производственного потенциала предприятия и его использования.

Под производственным потенциалом понимают максимально возможный производственный результат, который может быть получен при наиболее эффективном использовании производственных ресурсов, при имеющемся уровне техники и технологий, передовых формах организации производства.

Анализ производственного потенциала включает оценку соответствия потребляемых ресурсов объемам выпускаемой продукции.

В составе производственных ресурсов учитываются:

1. персонал;

2. внеоборотные активы;

3. оборотные активы.

3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и их использования.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами включает:

· анализ динамики численности и структуры персонала;

· изучение движения рабочей силы и использования рабочего времени;

· оценку уровня производительности труда, а также темпов ее изменения.

· факторный анализ производительности труда;

· анализ заработной платы.

Анализ численности и состава работающих осуществляется с использованием метода сравнения. Рассчитываются относительные и абсолютные показатели, характеризующие динамику численности как всего персонала, так и отдельных категорий работающих. Особое внимание уделяется динамике численности основных производственных рабочих.

В процессе анализа определяют условное высвобождение (привлечение) рабочих с учетом изменения объема производства продукции:

DQ_р.= Q¹_р. - Q⁰_р. * J^ВП,

где Q¹_р., Q⁰_р. - соответственно численность рабочих фактическая и базисная, чел.

Анализ состава персонала осуществляется на основе изучения структуры работающих по категориям:

· рабочие - лица, непосредственно занятые производством материальных ценностей;

· служащие, среди которых выделяются:

¨   руководители - лица, занятые управлением организацией ( и ее структурными подразделениями), главные специалисты;

¨   специалисты - лица, занятые инженерно-техническими и иными работами;

¨   другие работники, относящиеся к служащим.

Для последующего анализа себестоимости продукции важное значение имеет дифференциация персонала по сферам деятельности. При этом изучается изменение численности работающих:

· занятых в основной деятельности, затраты на оплату труда которых относятся на себестоимость продукции;

· занятых в неосновной деятельности - работников коммунальных, оздоровительных, учебных подразделений, жилищного хозяйства и т.д. Затраты на содержание этих работников относятся на прибыль.

При анализе состава и структуры персонала определяются соотношения численности каждой категории работающих к численности рабочих. Фактические соотношения сравниваются с плановыми, с показателями предшествующих периодов, а также с оптимальными соотношениями.

Стабильность состава персонала является существенной предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства. Поэтому дальнейшим развитием анализа является изучение движения рабочей силы и ее динамики.

3.1.1 Анализ движения рабочей силы и использования рабочего времени

Движение трудовых ресурсов характеризуется следующими показателями:

1) Коэффициент оборота по приему:

К_об.пр. = Q_прин/Q ,

где Q_прин - количество принятых работников за анализируемый период, чел., 

Q-среднесписочная  численность персонала, чел.

2) Коэффициент оборота по выбытию:

К_об.выб. = Q_выб/Q ,

где Q_выб - количество выбывших работников за анализируемый период, чел.

3) Коэффициент текучести:

К_тек. = Q _неув../Q ,

где Q _неув. - количество работников, выбывших по неуважительным  (по собственному желанию, за нарушения трудовой дисциплины), чел.

В процессе анализа устанавливаются причины текучести персонала, к которым относятся: неудовлетворительный уровень организации труда и заработной платы (снижение заработной платы, задолженность по выплате заработной платы, неблагоприятные условия и режим труда); недостаточный уровень социально-бытового обеспечения работников, неудовлетворенность профессией, использование работников не по специальности и другие причины.

Наряду с показателями движения рабочей силы анализируются показатели использования рабочего времени, к которым относятся:

· структура календарного и максимально возможного фондов рабочего времени;

· средняя продолжительность рабочего месяца (квартала, года) - Т_м:

Т_м = Ч_дн /Q₁

где Ч_дн - число человеко-дней, отработанных рабочими за анализируемый период (месяц, квартал, год).

· средняя продолжительность рабочего дня - Т_дн:

Т_дн = Ч_час  / Ч_дн ,

где Ч_час - число отработанных человеко-часов за анализируемый период.

При анализе использования рабочего времени изучаются целодневные простои и внутрисменные потери рабочего времени. Для выяснения причин целодневных и внутрисменных потерь анализируют баланс рабочего времени. Но в балансе отражаются только учтенные потери рабочего времени.

Поэтому для выявления неучтенных потерь применяются методы - фотография и самофотография рабочего дня, метод моментных наблюдений.

Целодневные и внутрисменные потери рабочего времени классифицируются на:

1. предусмотренные законодательством (отпуска, болезни) и не предусмотренные законодательством (отгулы с разрешения администрации, прогулы);

2. возникшие по инициативе администрации (отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы) и возникшие из-за нарушения трудовой дисциплины.

Потери рабочего времени отражают резерв времени и оказывают влияние на уровень производительности труда, а значит, и на объем выпускаемой продукции.

3.1.2 Анализ производительности труда

В процессе анализа производительности труда осуществляется:

· оценка выполнения плана и динамики  уровня производительности труда;

· определение прироста продукции за счет повышения производительности труда;

· расчет высвобождения (привлечения) работающих за счет повышения производительности труда;

· расчет влияния факторов на изменение уровня производительности труда и возможное повышение производительности за счет выявленных резервов.

· оценка соотношения темпов изменения производительности труда и средней заработной платы.

Для оценки уровня производительности труда используется показатель выработки - объем продукции (как правило, валовой), выпускаемой одним работником в единицу времени - год, день, час.

Годовая выработка:

где ВП - годовой объем валовой продукции, руб.;
 Q - среднесписочная численность работающих, чел.

Анализ выполнения плана и динамики по уровню производительности труда начинается с определения и абсолютного, и относительного изменения показателя:

J^В = (В¹ / В⁰) * 100% ,

где В¹ , В⁰ - фактический и базисный (плановый, предшествующего периода) уровень производительности труда, руб./чел.

DВ = В¹ - В⁰ ,

где DВ - абсолютное изменение выработки.

При анализе выполнения плана (динамики) по уровню выработки рассчитываются показатели:

· прирост объема продукции за счет изменения выработки:

DВП_В = (В¹ - В⁰) * Q¹ ,

где В¹ , В⁰ - фактический и базисный уровень выработки, руб./чел.;
Q¹ - фактическая численность работающих;

· доля прироста валовой продукции за счет изменения выработки, %:

dDвп _в = 100 - ((J^Q - 100) / (J^ВП - 100)) * 100 ,

где J^Q - индекс изменения численности, %;
J^ВП - индекс изменения объема валовой продукции, %.

Расчет производится при условии:

J^ВП> J^Q >100%

· экономия (дополнительное привлечение) численности работающих за счет изменения производительности труда:

Э_Q = Q¹ - ВП¹ / В⁰ .

где B⁰ - базисный уровень выработки, руб/чел.;
Q¹ - фактическая численность работающих.

Пример  3.1.

Рассчитать долю прироста валовой продукции и условное высвобождение численности на основе следующих исходных данных:

Таблица 3.1

Показатели

План

Факт

Изменение

абсолютное

%

1. Численность работающих, чел

100

98

-2

-2

2. Средняя выработка работающих, т.р./чел.

840

920

+80

+9,5

3. Валовая продукция т.р.

84000

90160

+6160

+7,3

1. d_DВПв = 100%, так как численность работающих снижается, весь прирост продукции 6160 т.р. получен за счет роста выработки.

2. Э_Q = 98 - 90160/840 = 98 -107 = - 9 чел.

Условное высвобождение численности за счет роста выработки составило 9 человек.

3.1.3. Факторный анализ производительности труда

Важнейшим этапом анализа уровня производительности труда является оценка влияния факторов на его изменение

По традиции исследуется влияние следующих факторов:

а) структурных сдвигов:

· в составе продукции;

б) уровня кооперирования;

в) удельного веса рабочих в общей численности работающих;

г) действительного фонда времени и часовой производительности труда рабочих.

На стоимостный показатель производительности труда оказывает влияние изменение структуры продукции. Влияние структурных сдвигов оценивается путем сопоставления индексов производительности труда, рассчитанных по стоимостному и трудовому показателям выработки:

J_В[руб] Û J_В[н-ч]

Различия в индексах характеризует изменение структуры выпускаемой продукции.

На изменение уровня производительности труда организации оказывает влияние изменение производительности труда отдельных структурных подразделений, а также изменение удельного веса этих структурных подразделений по численности работающих с различным уровнем производительности труда работающих.

Для оценки влияния этого структурного фактора определяют индекс производительности труда переменного, постоянного состава, и структурных сдвигов.

Объем валовой продукции можно рассчитать как

                                     ВП =  SB_i * Qi,

где  В_i – производительность труда работающего в i-том подразделении, р/чел.;

Q_i   - численность работающих в i-том подразделении, чел.

Средняя производительность по предприятию:

                             B = ВП/Q=SB_i*Q_i/SQ_i=SB_i*d_i,

где Q -численность работающих на предприятии, чел.;

d_i - удельный вес i-го подразделения  в численности работающих предприятия.

Индекс производительности труда переменного состава:

J_B=B₁/B₀= SB₁*d₁/SB₀*d₀= (SB₁*d₁/SB₀*d₁)*( SB₀*d₁/SB₀*d₀)=J_пост.*J_стр.,

где J_пост. - индекс производительности постоянного состава. Характеризует  влияние  динамики  выработки   одного работающего без учета структурных  ссдвигов:

                                         J_пост.= SB₁*d₁/SB₀*d₁

J_стр. - индекс производительности, отражающий влияние структурных сдвигов:

                                         J_стр. = SB₀*d₁/SB₀*d₀

     Пример 3.2.

Определить влияние структурных сдвигов по численности работающих подразделений организации на изменение производительности труда.

Таблица 3.2

Подраздел

Базисный период

Отчетный перио                   д

I_B %

ения

ВП⁰, т.р.

Q⁰

В⁰ р/чел

ВП¹, т.р.

Q¹

В¹ р/чел

чел

d_Q %

чел

d¹_Q %

№1

810

200

50

4050

1260

240

37,5

5250

129,6

№2

2000

200

50

10000

5240

400

62,5

13100

131

В целом

2810

400

100

7025

6500

640

100

10156

144,6

1. Рассчитаем индекс производительности труда переменного состава:

J_В = В₁/B₀=(10156/7025)* 100%=144,6%

2. Определим индекс производительности труда постоянного состава:

J_пост = (10156/(4050.0,375+10000.0,625))*100% =130,5%

3. Индекс производительности труда, отражающий влияние структурных сдвигов:

J_стр =((4050.0,375+10000.0,625)/7025)*100% = 110,8%

Уровень производительности труда увеличился в среднем по организации на 30,5% при неизменной структуре работающих подразделений. Изменение структуры работающих по подразделениям организации повлияло на увеличение уровня выработки на 10,8%.

На стоимостный показатель производительности труда оказывает влияние изменение уровня кооперирования.

Уровень кооперирования - удельный вес продукции, получаемой со стороны в общем объеме продукции. Для оценки влияния данного фактора определяют уровень производительности труда без учета продукции, получаемой от сторонних организаций.

Рассмотрим влияние изменения кооперирования на изменение выработки.

Выработка по всему объему валовой продукции, включающей кооперированные поставки:

Соответствующий индекс рассчитывается как:

Выработка за вычетом кооперированных поставок:

где d_k - удельный вес продукции, получаемой со стороны в общем объеме (коэффициент кооперирования).

Соответствующий индекс

Индекс уровня кооперирования определяется  как: 

Схема анализа выглядит следующим образом:

1. Рассчитывается В и J_В;

2. Рассчитывается d_k и J_КООП;

3. Рассчитывается J_ВК=J_В*J_КООП.

Пример 3.3.

Оценить влияние уровня кооперирования на изменение производительности труда по следующим исходным данным:

Таблица 3.3

Показатель

Базисный период

Отчетный период

1. Производительность труда

4,0

4,5

2. Коэффициент кооперированности

0,2

0,25

Определим индекс выработки:

J_В = (В¹/ В⁰)*100% = (4,5/4)*100% = 112,5%

Индекс кооперирования

Тогда, индекс выработки без учета продукции, получаемой со стороны:

J_В’ = 1,125´0,93 = 1,055

Таким образом, увеличение производительности труда в отчетном периоде на 12,5% или 0,5 руб. во многом определяется ростом кооперирования поставок. Увеличение уровня кооперирования привело к росту производительности труда   на 7%   (112,5% - 105,5% = 7%) или на 4*0,07=0,28 руб.

На изменение уровня производительности труда работающего оказывают влияние удельный вес рабочих в общей численности (d_пр.) и производительность труда рабочего (В_пр.).

Влияние данных факторов определяют методом цепных подстановок на основе следующей взаимосвязи:

В=d_пр. * В_пр.

Сопоставление индексов изменения производительности труда работающих  (J_В) и рабочих (J_{В пр.}) позволяет определить изменение структуры персонала.

Если J_В < J_{В пр.}, то это свидетельствует о снижении доли производственных рабочих в общей численности.

Уровень производительности труда производственных рабочих за период зависит от действительного фонда рабочего времени (F_д.р.) и часовой производительности труда (В_час):

В_пр. = F_д.р. * В_час

Часовая производительность труда определяется как:

ВЧАС=ВП / (QР*FДР)

где Q_Р - среднесписочная численность производственных рабочих, чел;
F_ДР - действительный фонд времени одного производственного рабочего, час.

Сопоставление индексов часовой выработки и производительности за период позволяет оценить влияние использования рабочего времени на эффективность работы рабочих.

Неравенство J_{В час} > J_{В пр.}, свидетельствует о наличии потерь рабочего времени.

Часовая производительность труда рабочего зависит от организационно-технического уровня производства, который определяется уровнем фондовооруженности, энерговооруженности производства, степенью автоматизации и механизации труда, уровнем кооперирования и т.д., а также от качественного состава рабочих (квалификации, стажа работы, возраста и т.д.). Влияние этих факторов на часовую выработку определяется с помощью методов корреляционного анализа.

3.1.4. Анализ заработной платы

Для проведения анализа заработной платы рассчитываются следующие показатели:

а) средняя заработная плата персонала:

ЗП = ФЗП/Q,

где ФЗП - фонд заработной платы организации;
Q - общая численность работающих.

б) средняя заработная плата работников основной деятельности:

ЗП = ФЗП_осн/Q_осн ,

где ФЗП_осн - фонд заработной платы работников основной деятельности, руб;
Q_осн - среднесписочная численность работников основной деятельности, чел.

в) уровень задолженности по заработной плате:

К_зад = (ФЗП_начисл - ФЗП_выпл)/ФЗП_начисл ,

где К_зад - уровень задолженности перед работниками по выплате заработной платы;
ФЗП_выпл - фактически выплаченная заработная плата, руб.;
ФЗП_начисл - начисленная к выплате заработная плата работников списочного и несписочного состава (за вычетом подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды из заработной платы), руб.

Приведенные показали оцениваются в динамике. При этом необходимо провести сравнение средней заработной платы работников с уровнем прожиточного минимума, со среднеотраслевой заработной платой (если существует статистическая информация). Уровень задолженности по заработной плате является индикатором социальной напряженности в организации. Чем ближе значение этого показателя к 1, тем ближе находится организация к предбанкротному состоянию. В процессе анализа сопоставляют индекс изменения производительности труда с индексом изменения средней заработной платы, т.е. J_BÛJ_ЗП. Опережение темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы ведет к экономии себестоимости продукции и, соответственно, к повышению финансовых результатов.

3.2. Анализ внеоборотных активов

В процессе анализа определяют структуру внеоборотных активов и изучают состояние и использование основных средств.

                Источниками информации являются форма №5 “Приложение к балансу”, инвентарные карточки учета основных средств,
форма №11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других не финансовых активов” годовая.

В процессе анализа структуры внеоборотных активов необходимо определить удельный вес внеоборотных активов по следующим видам:

1. нематериальные активы;

2. основные средства;

3. незавершенное строительство;

4. долгосрочные финансовые вложения.

При изучении внеоборотных активов определяется финансовая нагрузка в виде потребности в средствах на завершение капитального строительства, оцениваются степень готовности незавершенных объектов и неустановленного оборудования, объем средств для завершения строительства, а так же возможные варианты использования незавершенного строительства.

При анализе состояния и использования основных средств:

1. оценивается объем и динамика основных средств, их состав и структура;

2. изучается техническое состояние основных средств;

3. выявляется степень обеспеченности основными средствами;

4. определяются показатели использования основных средств и факторы, оказывающие влияние на их изменение.

Объем и динамика основных средств характеризуется их первоначальной стоимостью на начало и конец анализируемого периода.

Среднегодовая стоимость основных средств, может значительно отличаться от данных на начало и конец периода, т.к. учитывает сроки ввода - вывода из эксплуатации основных средств. Она является базой для расчета экономических показателей - фондоотдачи, фондовооруженности труда и др.

Среднегодовая стоимость основных  средств определяется по формуле:

где - стоимость основных средств на начало года, р.;
 - стоимость вновь введенных в действие основных средств, р.;
 - стоимость выбывших основных средств, р.;
- число месяцев действия вновь введенных основных средств в течение отчетного года;
- число месяцев действия выбывших основных средств в течение отчетного года.

В процессе хозяйственной деятельности различные виды основных средств принимают неодинаковое участие. В этой связи необходимо проанализировать состав и структуру основных средств.

Анализ состава основных средств осуществляется на основе следующих классификаций:

1. Классификация по натурально-вещественному составу основных средств позволяет выделить их активную часть и определить влияние структурных сдвигов в составе основных средств на изменение объема производства:

где ,- удельный вес активной части в среднегодовой стоимости основных средств в отчетном и базисном периоде;
- фондоотдача основных средств в базисном периоде;
- среднегодовая стоимость основных средств в отчетном периоде.

2. Классификация основных средств по их использованию в производстве предполагает выделение фондов:

· используемых в производстве;

· неиспользуемых в производстве.

Это делается для того, чтобы выделить:

· сумму амортизации по неиспользуемым основным средствам;

· налог на имущество по неиспользуемым основным средствам (на некоторых предприятиях до 40 - 70% налога на имущество приходится на неиспользуемые основные средства).

Классификация основных средств приводится по схеме, представленной на рисунке 3.2.1.

Для проведения такой классификации необходимо проведение дополнительного анализа основных средств на основе данных оперативного учета. Выводы о вариантах использования основных средств могут стать весомой частью плана финансового оздоровления предприятия.

Важным этапом анализа является изучение технического состояния основных средств: степени их обновления, выбытия и изношенности.

Состояние и движение основных средств предприятия характеризуют следующие показатели:

1. Коэффициент износа основных средств - отношение начисленного износа к первоначальной стоимости основных средств:

где И - начисленный износ основных средств , руб;
- первоначальная стоимость основных средств, руб.

2. Коэффициент годности основных средств:

3. Коэффициент обновления основных средств, который характеризует долю вновь введенных основных средств в их общем объеме на конец года:

где - стоимость вновь введенных  основных средств, руб.;
- стоимость основных средств на конец года, руб.

4. Коэффициент выбытия основных средств отражает отношение стоимости выбывших в течение года основных средств и стоимости основных средств на начало года:

где - стоимость выбывших основных средств, руб;
 - стоимость основных средств на начало года, руб.

Для выяснения степени обеспеченности основными средствами необходимо проанализировать показатели

· общей фондовооруженности труда работающего:

· технической вооруженности труда рабочих. Данный показатель характеризует среднюю оснащенность рабочих оборудованием и определяется отношением стоимости производственного оборудования (рабочих и силовых машин и оборудования) к среднесписочному числу рабочих, занятых в наиболее загруженной (как правило, первой)  смене:

· энерговооруженности

1. Потенциальной:

2. Фактической:

где  - мощность установленных двигателей и электроаппаратов (силовых установок), кВт.;
 - численность рабочих в наибольшую смену, чел;
 - количество израсходованной двигательной энергии, квт-час.;
 - количество часов, отработанных рабочими.

Данные показатели изучаются в динамике и темпы их изменения сопоставляются с темпами изменения производительности труда. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондовооруженности, в этом случае показатель использования основных средств (фондоотдача) увеличивается

JВ = JФ*JO,  JB > JФ, при JО > 1

где JВ , JФ , JO - индексы производительности труда, фондовооруженности и фондоотдачи в анализируемом году по сравнению с базисным годом.

Наиболее обобщающим показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи или обратный ему показатель фондоемкости продукции. Показатель фондоотдачи характеризуется отношением объема продукции (как правило валовой - ВП) к среднегодовой стоимости основных средств (Ф_о).

О_ф=ВП/Ф_о

Фондоотдача - важнейший показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. Иногда он рассматривается как показатель скорости оборачиваемости основных средств.

Если показатель фондоотдачи планируется, то оценка выполнения плана может осуществляться методом сравнения. При анализе фондоотдачи, как правило, рассчитывается два дополнительных важных показателя:

а) доля прироста продукции за счет повышения фондоотдачи:

где - индекс изменения среднегодовой стоимости основных средств в отчетном периоде по сравнению с базисным.

б) относительная экономия (или дополнительное привлечение) основных средств:

,

где Ф_о¹ - фактическая средняя, за период стоимость основных фондов, р.;

ВП¹ - фактический объем валовой продукции, р.;

О_ф⁰ - плановый уровень фондоотдачи, р/р.

На фондоотдачу оказывают влияние различные факторы: изменение структуры основных средств, показателей использование оборудования, развитие кооперированных связей и другие.

Влияние каждого фактора на изменение уровня фондоотдачи  иногда определяется по формуле:

где  - изменение фондоотдачи под влиянием j-го фактора;
 - базисный (плановый) уровень фондоотдачи;
- индекс изменения j-го фактора.

На основе данной формулы можно дать количественную оценку влиянию следующих факторов:

1. Изменение структуры основных средств

где ,- удельный вес активной части основных средств в отчетном и базисном периодах.

2. Использование производственного оборудования по времени:

где ,- соответственно коэффициент экстенсивной загрузки оборудования в отчетном и базисном периодах.

3. Использование производственного оборудования по мощности (производительности):

где , - соответственно коэффициент интенсивной загрузки оборудования в отчетном и базисном периодах.

4. Изменение степени кооперирования

где , - соответственно уровень кооперирования в отчетном и базисном периодах.

Влияние других факторов (изменение структуры выпускаемой продукции, цен на нее, сроков освоения производственной мощности и т.п.) рассчитывается:

где - абсолютное изменение фондоотдачи по сравнению с базисным периодом.

Более точное влияние факторов на изменение фондоотдачи выявляется с помощью корреляционного анализа.

Для расчета коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования используются следующие формулы:

КЭ.ОБ = FФ.Д.ОБ / FПЛ.Д.ОБ ,

КИ.ОБ = ВФ.СТ.ЧАС / ВПЛ.СТ.ЧАС ,

где  FФ.Д.ОБ , FПЛ.Д.ОБ  - действительный фонд времени работы единицы оборудования соответственно фактический и плановый, час.,

 ВФ.СТ.ЧАС , ВПЛ.СТ.ЧАС - часовая выработка единицы оборудования (выпуск продукции на станкочас работы) соответственно фактическая и плановая.

На изменение фондоотдачи предприятия в целом оказывает влияние не только изменение фондоотдачи отдельных структурных подразделений, но и изменение удельного веса этих подразделений по среднегодовой стоимости основных средств (структурный фактор). Для учета влияния данного фактора определяют индекс фондоотдачи постоянного состава, который и характеризует изменение фондоотдачи в среднем по организации при неизменной структуре основных средств.

Пример 3.4

Оценить влияние динамики фондоотдачи подразделений и структурного фактора на изменение фондоотдачи предприятия в целом.

Таблица 3.5

Под-

Базисный год

Отчетный год

разде ления

млн.р

млн.р

%

р/р.

млн.р

млн.р

%

р/р.

№1

1200

600

50

2,0

1845

900

60

2,05

102,5

№2

1800

600

50

3,0

1818

600

40

3,03

101,0

Итого

3000

1200

100

2,5

3663

1500

100

2,442

97,68

1. Индекс фондоотдачи переменного состава:

абсолютное изменение фондоотдачи:

2. Индекс фондоотдачи постоянного состава:

изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи отдельных структурных подразделений

3. Индекс фондоотдачи, отражающий влияние структурных сдвигов:

изменение фондоотдачи за счет внесения структурных сдвигов:

Вывод: Фондоотдача в среднем по предприятию возросла по сравнению с базисным годом на 1,75% или на 0,042 р/р. при неизменной структуре основных средств.

Повышение удельного веса основных средств подразделения №1 с 50% до 60% с более низким уровнем фондоотдачи и снижение его с 50% до 40% в подразделении №2 с более высоким уровнем фондоотдачи привело к снижению фондоотдачи по предприятию в целом на 4% или на 0,1 руб.

Структурный фактор определил изменение фондоотдачи в целом по предприятию. Она снизилась на 3,32% или на 0,058 р/р.

3.3. Анализ материально-технического обеспечения.

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции в значительной степени определяется полнотой и своевременностью обеспечения ее соответствующими материальными ресурсами и их использованием.

Обеспеченность материальными ресурсами зависит от организации материально-технического снабжения.

Уровень организации снабжения определяется: а) качеством расчетов потребностей в материальных ресурсах; б) степенью экономической обоснованности планов снабжения; в) обеспеченностью предприятия запасами материальных ресурсов; г) совершенствованием форм и видов материально-технического снабжения. Анализируя качество расчета потребности, выясняют, все ли нужды предприятия в материальных ресурсах учтены

на производство продукции (включая заделы в незавершенном производстве),

на выполнение опытных и экспериментальных работ,

ремонт основных средств,

изготовление нестандартной технологической оснастки и приспособлений,

на пополнение переходящих производственных запасов и т.д.

Проверяя правильность расчета потребности, определяют,

учтены ли при расчете плановой потребности изменения в номенклатуре намечаемой к выпуску продукции;

приняты ли во внимание изменения удельных расходов материалов, сырья и других материальных ценностей на единицу продукции и насколько обоснованны эти изменения;

насколько обоснован расход материальных ценностей нормативами затрат и т.п.

Показателем, характеризующим качество расчета потребности в материальных ресурсах, является уровень обеспеченности организации важнейшими видами материальных ресурсов, который определяется как:

К_обесп.j=М_{ф.пост.j}/М_{пл.потр.j}

где К_обесп.j - коэффициент обеспеченности материальными ресурсами j-го вида;

М_{ф.пост.j} -фактическое поступление материальных ресурсов j-го вида;

М_{пл.потр.j} - плановая потребность в материальных ресурсах j-го вида.

Завышение потребности ведет к образованию сверхнормативных запасов, снижению оборачиваемости и к финансовым затруднениям, а занижение - к невыполнению производственного задания.

В процессе дальнейшего анализа изучается обеспеченность плановой потребности источниками покрытия.

Такими источниками могут быть:

· собственное производство материальных ценностей;

· использование отходов производства и вторичных видов материальных ресурсов.

В плане снабжения источники поступления материальных ценностей по их сумме должны соответствовать плановой потребности. Допущенный в плане разрыв между источниками и потребностью следует рассматривать как большой недостаток в снабженческой и плановой работе. В этом случае следует предусмотреть дополнительную экономию материальных ресурсов, внедрение заменителей или совершенствование технологии.

Для обеспечения непрерывности, ритмичности производства существенное значение имеет правильная организация пополнения складских запасов.

Обеспеченность организации запасами материальных ресурсов определяется в днях. Показатель обеспеченности запасами () исчисляется как отношение среднего запаса определенного вида материальных ресурсов () к его среднедневному расходу ():

В процессе анализа, сопоставляя полученную величину с установленной нормой запаса в днях, выявляют по каждому виду сверхнормативные запасы одних или недостатки других материальных ресурсов и выясняют причины их образования. Состояние материальных запасов во многом определяет финансовое положение организации.

Важнейшим фактором роста объема производства и снижением себестоимости продукции является рациональное использование материальных ресурсов.

Наиболее полной характеристикой использования материальных ресурсов является их расход на рубль продукции, т.е. показатель материалоемкости продукции (), который характеризует эффективность использования  материальных ресурсов:

где М - материальные затраты в себестоимости валовой (товарной) продукции, р.;
ВП(ТП) - объем валовой (товарной) продукции по себестоимости, р.

Влияние изменения материалоемкости продукции на ее объем  (DВП_Ме) может быть определено по формуле:

где - показатель материалоемкости продукции соответственно в анализируемом и базисном периодах;
М¹ - материальные затраты на производство продукции в анализируемом периоде.

Улучшение использования материальных ресурсов - важный резерв и одно из основных направлений повышения эффективности производства. Значение экономии материальных затрат непрерывно возрастает, так как научно-технический прогресс сопровождается повышением доли овеществленного труда в структуре затрат на производство.

Анализируя показатель материалоемкости, необходимо учитывать влияние на него структурных сдвигов в составе продукции, которое в результате научно-технического прогресса усиливается.

Сдвиги в структуре выпуска  продукции существенно влияют на общий уровень ее материалоемкости по организации в целом.

Пример 3.5.

Оценить влияние структурных сдвигов в составе продукции на изменение ее материалоемкости на основе данных таблицы.

Таблица 3.6

Изделия

Доля выпуска изделия, % к итогу

Материалоемкость изделия, р/р

план

отчет

план

отчет

А

40

30

0,65

0,649

Б

60

70

0,7

0,699

100

100

Материалоемкость продукции:

по плану -

по отчету -

1. Абсолютное изменение материалоемкости продукции:

руб.

Относительное изменение материалоемкости продукции - индекс материалоемкости продукции переменного состава:

2. Изменение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости отдельных изделий:

= (0,649*0,3+0,699*0,7)-(0,65*0,3+0,7*0,7)=0,684-0,685=-0,001 руб.

Индекс изменения материалоемкости продукции постоянного состава:

3. Изменение материалоемкости продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции:

= 0,685-0,68=+0,005 руб.

Индекс материалоемкости продукции, отражающий влияние структурных сдвигов:

= (0,685/0,68)*100%=100,7%

Вывод: материалоемкость продукции по сравнению с планом повысилась на 0,004 руб или на 0,6% несмотря на снижение материалоемкости отдельных изделий, что привело к уменьшению материалоемкости продукции на 0,001 руб. или на 0,15%. Наличие структурных сдвигов в составе продукции (повышение удельного веса с 60% до 70% более материалоемкого изделия А) привело к повышению материалоемкости продукции на 0,005 руб. или на 0,7%.

Так как сводный показатель материалоемкости продукции отражает общую картину использования материальных ресурсов и на него влияют структурные сдвиги в составе продукции, использование материальных ресурсов необходимо характеризовать по определенным важнейшим их видам в зависимости от их удельного веса в общей массе, дефицитности, материалоемкости изделий.

При анализе использования материальных ресурсов основное внимание обращается на натуральные показатели: на выяснение нормирования расходов и соблюдение нормы расхода материальных ресурсов.

Коэффициент соблюдения нормы расхода материальных ресурсов () характеризует отношение фактического расхода отдельных видов материальных ресурсов на единицу продукции () к расходу по норме () , то есть:

При соблюдении норм данный показатель равен единице. Причины нарушения норм - вынужденные замены отсутствующих типоразмеров материалов, поступление заготовок с завышенными плюсовыми допусками нерациональный раскрой материала и т.п.

Определить влияние обеспеченности организации материальными ресурсами и их использования на объем и качество продукции не представляется возможным. Это объясняется отсутствием функциональной связи между материально-техническим обеспечением и производственной программой, так как возможны замены не поступивших материалов, недопоставки могут быть перекрыты экономией, велика номенклатура применяемых материалов, один и тот же материал расходуется на изготовление различных видов продукции. Поэтому это влияние определяется по наиболее важным видам продукции и материальных ресурсов.

Так, степень использования определенного вида материала и обеспеченность им оказывает влияние на выпуск (запуск) изделий. Количество выпущенных (запущенных в производство) изделий (N_j) зависит от общего количества материала, израсходованного на изготовление годной продукции, и его расхода на единицу продукции (P_Mj):

где М_ГПj - расход j-го вида материала на годную продукцию.

Для детализации влияния факторов на расход  j-го вида материала на годную продукцию составляют материальный баланс.

где - начальный остаток материала на складе;
- поступление материала;
- потери  материала на забракованные изделия;
- расход материала на прочие производственные нужды;
- конечный остаток  материала на складе.

Сопоставляя фактический и плановый материальные балансы, оценивают  влияние изменения каждой составляющей баланса на изменение выпуска (запуска) изделий. Для этого отклонение по каждой составляющей баланса необходимо разделить на плановую норму расхода материалов.

Поскольку на одно и тоже изделие расходуется ряд наименований материалов, величину резерва увеличения выпуска изделий следует определять по наименее обеспеченному виду материала.

Результаты анализа должны использоваться для совершенствования системы материально-технического обеспечения, его организации и планирования в целях повышения эффективности производства.

4. Анализ себестоимости продукции.

Основные источники информации:

1. Журналы-ордера по счетам 20, 23, 24, 26.

2. Приложение к балансу (форма 2 “Отчет о прибылях и убытках”).

3. Форма №5 статистической отчетности предприятия (квартальная, годовая) “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции”.

Затраты на производство и реализацию продукции, относимые на ее себестоимость, определяются Положением №552 от 5.08.1992 и последующими дополнениями и изменениями к нему.

Себестоимость - важнейшая экономическая категория, аккумулирующая основной состав текущих затрат предприятия. Основными показателями себестоимости  являются:

· затраты на производство (себестоимость валовой продукции);

· полная себестоимость реализованной продукции;

· себестоимость отдельных важнейших изделий;

· затраты на 1 рубль продукции.

4.1 Анализ затрат на производство и реализацию продукции.

Согласно постановлению №552 в состав себестоимости продукции включаются следующие экономические элементы:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· затраты на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие расходы.

На практике предприятия самостоятельно устанавливают статьи по которым ведется калькуляция себестоимости. Иногда выделяется несколько десятков статей. Все диктуется экономической целесообразностью.

При проведении внешнего анализа (на основе официальной отчетности) необходимо исследовать форму №2 “Отчет о прибылях и убытках”. В ней приводится полная себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (за квартал, полугодие, 9 месяцев или год) в следующем разрезе:

· себестоимость реализации товаров, работ и услуг;

· коммерческие расходы;

· управленческие расходы.

Анализ осуществляется следующим образом:

а) определяется структура полной себестоимости, то есть удельный вес отдельных составляющих в общей сумме. Нормальным считается высокий удельный вес первой составляющей  (себестоимость реализации) и низкий - последней (управленческих расходов). У предприятий, находящихся в сложном финансовом положении, и имеющих небольшой объем производства, как правило, наблюдается обратная картина.

Коммерческие расходы в основном связаны со сбытом продукции. Чем ниже их уровень, тем лучше. Однако отсутствие коммерческих расходов часто свидетельствует о недостаточном внимании к маркетинговой политике. Например, большинство предприятий промышленности не занимаются рекламой  собственной продукции, что занижает уровень коммерческих расходов. Т.о. для предприятия в рыночных условиях  коммерческие расходы косвенно характеризуют уровень маркетинговой политики.

Следует отметить, что указанный анализ возможен лишь в том случае, когда предприятие ведет раздельный учет затрат на производство, реализацию и управление.

б) оценивается динамика себестоимости. Для этого производится сопоставление

· себестоимости отчетного периода с себестоимостью аналогичного периода прошлого года;

· себестоимости отчетного квартала с себестоимостью предыдущего квартала.

 Себестоимость продукции прошлого квартала рассчитывается как разность данных, указанных в форме 2 отчетного и предыдущего квартала

Проведенный анализ позволяет выяснить лишь тенденции изменения себестоимости. Оценка этих изменений требует привлечения дополнительной информации. Например, сложно установить, почему в отчетном квартале себестоимость выросла. Причинами могут быть: рост объема производства, инфляция затрат, структурные сдвиги. Выявить причину на основе лишь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках не представляется возможным.

При проведении внутрифирменного (управленческого) анализа себестоимости необходимо исследовать процесс ее формирования по счетам 20,26 и др. Используется также иная оперативная экономическая информация. Наиболее важным является счет 20 - “Основное производство”. В дебет счета предприятие списывает затраты на производство. Именно здесь они дифференцируются на статьи калькуляции. Из кредита счета 20 в дебет счета 40 списывается себестоимость готовой продукции.

В процессе внутрифирменного анализа рассматриваются следующие проблемы:

1. ведения раздельного учета затрат по отдельным видам продукции. Лучше всего это делать выделяя для каждого изделия на счете 20 свой субсчет. В настоящее время многие предприятия ведут “котловой” учет затрат, не позволяющий контролировать себестоимость отдельных видов продукции;

2. политика списания затрат в дебет счета 40. Здесь у предприятия существуют значительные возможности управлять уровнем текущей ликвидности путем регулирования остатков незавершенного производства и себестоимости товарной, а следовательно и реализованной продукции.

3. сравнение плановой и фактической калькуляции и выявление причин расхождения;

4. структура затрат. Следует рассмотреть состав затрат. Дифференцировать затраты по степени управляемости. К расходам, которыми предприятие может управлять относится заработная плата (а следовательно и начисления на нее). Чем выше удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, тем большая часть затрат поддается управлению.

Практически невозможно управлять материалами, коммунальными затратами, которые зависят от уровня тарифов, устанавливаемых поставщиками , на которые предприятие не может воздействовать.

Необходимо исследовать динамику отдельных видов затрат. В частности, динамику фонда заработной платы (ФЗП) следует сопоставить с динамикой производительности труда или объемов выпуска продукции. Опережающий рост ФЗП является негативным признаком.

Необходимо исследовать рациональность уровня оплаты труда. Часто встречается ситуация, когда номинальный (начисляемый) ФЗП выше реальных выплат работникам. Это случается в той ситуации, когда администрация под давлением трудового коллектива вынуждена повышать заработную плату, а уровень реализации продукции не позволяет обеспечить эти выплаты денежными средствами. С повышением номинальной оплаты труда положение предприятия еще более ухудшается. Номинальная (начисленная) зарплата включается в затраты на производство. Увеличивается себестоимость, а значит и цена продукции, платежеспособный спрос на нее сокращается. Поступление денежных средств предприятию также сокращается. Реальная (выплачиваемая) зарплата не увеличивается, а часто, наоборот сокращается. Растет кредиторская задолженность перед персоналом. Ухудшаются показатели рентабельности и ликвидности. Процесс может закончится банкротством предприятия.

5. Метод списания накладных (косвенных) расходов на себестоимость продукции. Возможны различные варианты, например, списание их на счет основного производства или счет реализации продукции.

При списании накладных расходов на счет основного производства рассматривается проблема их распределения между отдельными видами продукции. Изменяя метод распределения можно управлять себестоимостью отдельных видов продукции, а следовательно и уровнем их конкурентоспособности, от которого в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия.

4.2. Анализ затрат на рубль продукции

Затраты на рубль товарной продукции определяются как

где С_ТП - себестоимость товарной продукции, р;
ТП - товарная продукция в отпускных ценах, р.

Исследование этого показателя производится при анализе эффективности отдельных видов продукции. Другим показателем, характеризующим эту эффективность, является рентабельность продукции.

Оценка затрат на рубль продукции может производится как по товарной, так и по реализованной продукции. Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет определить только затраты на один рубль реализованной продукции.

Для оценки затрат на один рубль товарной продукции необходимо исследовать оперативную бухгалтерскую отчетность, журналы-ордера по счетам 20, 40. Причем расчет товарной продукции в отпускных ценах придется проводить дополнительно, так как в бухгалтерском учете этот показатель не рассчитывается.

При анализе затрат на один рубль продукции решаются следующие задачи:

1. Расчет затрат на рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается следующим образом:

а) при внешнем анализе: на основе формы 2 определяется выручка от реализации, и полная себестоимость реализованной продукции. Затраты на рубль реализованной продукции будут рассчитываться как

где РП - выручка от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов (объем реализованной продукции), р;
С_р - себестоимость товаров, работ, услуг, р;
С_к - коммерческие расходы, р;
С_у - затраты на управление, р.

В настоящее время выручка в форме 2 указывается без НДС и других косвенных налогов. Анализ можно проводить как с учетом, так и без учета косвенных налогов.

б) при внутреннем анализе затраты на рубль реализованной продукции могут определяться на основе счета 46 по следующей методике

где Ок - учитываемый при расчете оборот по кредиту счета 46, р;
Од - учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46, р.

Они определяются следующим образом

где - оборот по кредиту счета 46 за отчетный период, р;
- оборот по дебету счета 46 за отчетный период, р;
П - прибыль от реализации продукции за отчетный период, р.;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, полученного в отчетном периоде, р;
У - убыток от реализации продукции за отчетный период, р.

На основе внешней бухгалтерской отчетности могут быть определены затраты на рубль реализованной продукции в целом по предприятию. Расчет по отдельным видам продукции здесь провести невозможно.

По счету 46 эта задача может быть решена. Она существенно упрощается, если предприятие ведет учет реализации отдельных видов продукции на отдельных субсчетах счета  46.

2. Оценка достигнутого (фактического) уровня затрат на рубль реализованной продукции. Для этого достигнутый уровень затрат сопоставляется с нормативным. Если фактический ниже нормативного делается вывод об эффективном производстве. Если выше, то делается заключение о неэффективном производстве и необходимости разработки мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использовать плановый уровень, рассчитанный из оптимальных характеристик производства. Так как в настоящее время планирование затрат на рубль продукции не ведется, для сравнения можно использовать “естественное граничное” значение этого показателя. Оно рассчитывается из условия, что минимальная выручка от реализации продукции должна компенсировать неизбежные текущие затраты предприятия: себестоимость продукции, косвенные налоги и прибыль, минимально необходимую для финансирования затрат, которые нельзя отнести на себестоимость. Если предположить, что эта прибыль равна нулю, а косвенные налоги ограничить НДС, то “естественное” граничное значение показателя затрат на рубль реализованной продукции будет равно 0,833 р./р.

Следует заметить, что при этом не будут учитываться налоги, относимые финансовый результат: налог на имущество, сборы на нужды образовательных учреждений и др. В противном случае граничное значение было бы несколько ниже. Однако в первом приближении можно использовать и вышеприведенное значение граничного показателя затрат.

Если при анализе затрат на рубль продукции в состав выручки от реализации не включить косвенные налоги "естественное" граничное значение показателя будет равно 1 р/р.

3. Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции. К факторам, определяющим уровень этого показателя относятся:

· себестоимость продукции;

· отпускные цены;

· структура продукции.

Факторный анализ можно провести используя различные методы. Наиболее удачным для этой цели считается метод цепных подстановок.

Прирост затрат на рубль реализованной продукции:

DЗ= Срп1/ РП1 - Српо/ РПо,

где Српо, Срп1 - себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периоде, р;
РПо, РП1 - объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в базисном и отчетном периодах, р.

Прибавим к этой формуле и вычтем из нее Српо/ РП1.

DЗ= (Срп1/ РП1 - Српо/ РП1) + (Српо/ РП1 - Српо/ РПо)= DЗс/с+ DЗц

здесь составляющая

DЗс/с= Срп1/ РП1 - Српо/ РП1 определяет влияние себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной продукции;

DЗрп= Срп0/ РП1 - Српо/ РПо  определяет влияние выручки на изменение затрат на рубль реализованной  продукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции учитывается на основе исследования индексов переменного и постоянного состава.

J_з=J_з.пост.*J_з.стр.,

где J_з - индекс затрат на рубль продукции переменного состава;

J_з.пост. - индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;

J_з.стр. - индекс структурных сдвигов в составе продукции.

Они определяются как:

;       ;

;      ,

где З_0i, З_1i - базисное и текущее значения затрат на рубль по i-тому виду продукции, р/р;

d_0i, d_1i - базисное и текущее значения доли продукции i-того вида в общем объеме продукции, доля единицы.

Если исследуется показатель затрат на рубль реализованной продукции, то

,

где В_рпi - выручка от реализации продукции i-того вида, р.

Если исследуется показатель затрат на рубль товарной продукции, то при расчете доли применяется объем товарной продукции в отпускных ценах.

Анализ влияния структурных сдвигов возможен лишь по оперативной отчетности предприятия при ведении раздельного учета затрат по видам продукции.

Пример 4.1  Данные о реализации продукции предприятия в течение 9 месяцев отчетного года приведены в “Отчете о прибылях и убытках”. Выполним факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции.

1)Оценим уровень затрат на рубль реализованной продукции.

а) за первый квартал он ниже граничного значения

Без учета НДС З= 0,92<1р/р

С учетом НДС З= 0,77<0,833 р/р

Следовательно производство продукции в этом периоде было    эффективным.

б) за I полугодие

Без учета НДС З= 1,20>1р/р

С учетом НДС З= 0,89>0,833 р/р

Следовательно производство продукции в этом периоде было не эффективным.

в) за 9 месяцев

Без учета НДС З= 0,96<1р/р

С учетом НДС З= 0,80<0,833 р/р

Положение дел выправилось.

Таблица 4.1