Способы списания расходов на ремонт основных средств
Способы списания расходов на ремонт основных средств
В
бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
по
мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
по
мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным
списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
списанием
за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных
ежемесячных отчислений.
Выбор
одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей
бухгалтерского учета.
Списание расходов на ремонт единовременно
Способ
списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в
которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ
незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может
списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены,
поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
Согласно
пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта
основных средств.
Ремонт
основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном
состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ10/99, утвержденном Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете
затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным
видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.
В
процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные
части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении
текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные
запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому
целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске
запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10
«Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
Расходы
на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств.
В
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее НК РФ) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание
их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с
производством и реализацией.
Расходы
на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1
статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики,
применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в
качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их
оплаты.
Налогоплательщики,
применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы
на ремонт только после их фактической оплаты.
Обратите
внимание!
С
1 января 2006 года Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения в статью 273 НК РФ,
а именно дополнил пункт 4 указанной статьи следующей нормой:
«В
случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора
простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и
расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов
по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой
договор».
Способ
единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный
организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях
налогообложения прибыли.
Ремонт хозяйственным способом
Расходы
на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому
подобное. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных
частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением
ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной
платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов,
непосредственно связанных с проведением ремонта.
Предположим,
что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного
производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении
ремонта хозяйственным способом:
|
Корреспонденция счетов
Похожие работы на - Способы списания расходов на ремонт основных средств
|