Показатели
|
2008 Год
|
2009 Год
|
2010 Год
|
Отклонение (+,-)
|
Темп
прироста,
%
|
|
|
|
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
2009/ 2008
|
2010/ 2009
|
1.
Выручка от реализации услуг, в действ. Ценах, тыс. Руб.
|
26474
|
40297
|
52173
|
13823
|
11876
|
52,21
|
29,47
|
2.
Выручка от реализации услуг, в действ. Ценах, тыс. Руб.
|
26474
|
35566,64
|
47953,13
|
9092,64
|
12386,49
|
34,35
|
34,83
|
3.
Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. Руб.
|
23628
|
35448
|
45996
|
11820
|
10548
|
50,02
|
29,76
|
4.Прибыль
от продаж, тыс. Руб.
|
854
|
704
|
26
|
-150
|
-678
|
-17,56
|
-96,31
|
5.Чистая
прибыль,
тыс. Руб.
|
9
|
6
|
18
|
-3
|
12
|
-33,33
|
200
|
6.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. Руб.
|
13791
|
13444
|
12883
|
-347
|
-561
|
-2,52
|
-4,17
|
7.Фондоотдача,
руб.
|
1,92
|
3,00
|
4,05
|
1,08
|
1,05
|
56,25
|
35,00
|
8.Среднесписочная
численность , чел
|
10
|
9
|
7
|
-1
|
-2
|
-10,00
|
-22,22
|
9.Производительность
труда, тыс. Руб.
|
2647,40
|
4477,44
|
7453,29
|
1830,04
|
2975,85
|
69,13
|
66,46
|
10.Коммерческие
расходы, тыс. Руб.
|
3700
|
5553
|
6151
|
1853
|
598
|
50,08
|
10,77
|
11.Рентабельность
продаж, %
|
3,23
|
1,75
|
0,05
|
-1,48
|
-1,7
|
-
|
-
|
12.
Индекс цен
|
-
|
1,133
|
1,088
|
1,133
|
-0,045
|
-
|
-
|
ООО НПП «Пульс» по результатам производственной
деятельности за 2008-2010 гг. показало неплохие результаты, и необходимо
отметить, что в 2010 г. финансовое состояние предприятия еще более улучшилось.
Из данных таблицы 1 видно, что выручка от
реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г увеличилась на 13823 тыс. руб., и в
2010 г. по отношению к 2009 г. так же увеличилась и 11876 и на конец года
составила 52173 тыс.руб.
Себестоимость услуг в 2009 г. увеличилась на
11820 тыс. руб. по отношению к 2008 г., в 2010 г. также увеличилась на 10548
тыс. руб. по сравнению с 2009 г. в результате роста цен на энергоносители.
Значительное снижение прибыли от продаж в 2009 г
на 150 тыс. руб. И на 678 тыс. руб. В 2010 г. объясняется увеличением
себестоимости услуг.
Основные средства ООО НПП «Пульс» обновляются
медленно, об этом говорят темпы роста. В 2009 г. произошло снижение на 347 тыс.
руб. по сравнению с 2008 г. и на 561 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2009г.
Фондоотдача в 2009 г. увеличилась на 56,25% по
сравнению с 2008 г., в 2010 г. произошло увеличение на 35% по сравнению с
2009г., что говорит об эффективности использования основных средств у
предприятия.
За счет сокращения рабочих мест, среднесписочная
численность работников ООО НПП «Пульс» снизилась на 1 человека в 2009 г. и на 2
человека в 2010 г.
Производительность труда возросла в 2009г. на
69,13% по сравнению с 2008г. и на 66,46 % в 2010 г., в связи с чем увеличилась
и выручка от реализации услуг.
Снижение рентабельности продаж на 1,48% в 2009
г. и на 1,70% в 2010 г. что говорит о том, что предприятие работает не
рентабельно.
Анализируя динамику показателей, можно сделать
вывод, что в целом данное предприятие работало в течении 2010 г. более
эффективнее, чем в предыдущие годы.
2. Задачи учета труда и заработной
платы. Виды, формы и системы оплаты труда
Учет труда и заработной платы на любом
предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского
учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера [8, с. 24].
Главным законодательным документом, имеющим в
своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской
Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным
сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех
работников. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в
Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без
гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным
договором Российской Федерации.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от
вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных
результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами
законодательно не ограничиваются [19, с. 158].
В условиях хозяйствования важнейшими задачами
бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
в установленные сроки производить расчеты с
персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат,
сумм к удержанию и выдаче на руки);
своевременно и правильно относить в
себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и
обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды
обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
собирать и группировать показатели по труду и
заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой
отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными
фондами.
Для того чтобы выполнять все эти задачи,
бухгалтер должен знать порядок составления и использования учетных документов.
Поэтому изучение темы учета труда и его оплаты мы начнем с этих вопросов.
Оплата труда - это система отношений, связанных
с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за
их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами и трудовыми договорами.[13, с. 74]
Формы и системы заработной платы - это способ
установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между
мерой труда и его оплатой.
Для этого используются различные показатели, отражающие
результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты
труда устанавливает, как оценивается труда при его оплате: по конкретной
продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным
результатам деятельности.
В зависимости от того, какая та или иная форма
труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы:
преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная
(сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние
материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или
коллектива бригады, участка, цеха.
В себестоимость продукции, работ и услуг
включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного
персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда
и отраженные на счете учета затрат основного производства.
В соответствии с законодательством организация
самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда
работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для
выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.
Под системой оплаты труда понимают способ
исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации
в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда
[27, с. 142].
Различают несколько систем оплаты труда, имеющих
свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на
комиссионной основе, плавающие оклады.
При разработке системы оплаты труда
закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды
оплаты труда:
тарифные ставки;
нормирование труда;
формы оплаты труда.
Федеральным законом и не может быть ниже размера
прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ).
Тарифная ставка - это фиксированный размер
оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей)
определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
Величина, отражающая сложность труда и
квалификацию работника, называется тарифным разрядом.
Совокупность тарифных разрядов работ (профессий,
должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных
характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную
сетку [10, с. 196].
На производственных предприятиях различают два
вида оплаты труда: основная и дополнительная.
К основной относится оплата, начисляемая
работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по
установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.
К дополнительной относятся выплаты за
непроработан-ное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам
в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных
отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время
выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при
увольнении и др.
На производственных предприятиях применяются две
формы оплаты труда: повременная и сдельная.
При повременной форме оплата производится за
определенное количество отработанного времени, независимо от количества
выполненных работ [24, с. 287].
Повременная форма оплаты труда подразделяется на
две подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная система оплаты труда
предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества
отработанного времени и квалификации работника.
Повременно-премиальная система оплаты труда
применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в
дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за своевременное и
качественное выполнение работ.
Сдельная форма оплаты труда предусматривает
оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством изготовленной
продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные
системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная,
косвенно-сдельная и аккордная.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих
осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции или
выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом
квалификации
При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме
заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и
перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда
рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым
сдельным расценкам, а сверх этого - по повышенным.
Косвенно-сдельная система служит для оплаты
труда наладчиков технологического оборудования, слесарей" ремонтников,
помощников мастеров и других вспомогательных рабочих. Такая оплата может быть
организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм
выработки в среднем по обслуживаемому участку [21, с. 63].
При аккордной системе величина оплаты
устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или
операцию. Эта система обычно сочетается с
премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая
стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная
система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде
выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и
вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также
суммы заработной платы и премий с учетом качества. Такая система оплаты труда
эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте и
других отраслях.
Труд некоторых работников иногда оплачивается по
смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива
(бригадир), который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с
непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным
расценкам.
. Документальное оформление движения
личного состава и начисления заработной платы работникам ООО НПП «Пульс»
Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда
работника служат трудовые договоры, приказы, положение об оплате труда и
премировании работников (приложение 9) а также документы о фактическом использовании
рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды
и т.д.) [17. с. 396].
Для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы ООО НПП «Пульс» использует Унифицированные формы первичных
учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 N 1 «Об утверждении
Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты».
При приеме работника на работу по трудовому
договору (контракту) в ООО НПП «Пульс» оформляется приказ о приеме на работу:
форма N Т-1 (приложение
10) - для одного работника или N
Т-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование
структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок
испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а
также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по
совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения
временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
На основании приказа вносится соответствующая
запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма N
Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма N
Т-54). Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться
зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.
Штатное расписание в ООО НПП «Пульс» (форма №
Т-3) (приложение 11) применяется для оформления структуры, штатного состава и
штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных
подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных
окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом. Изменения в
штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением)
руководителя организации или уполномоченным лицом.
Работник может быть переведен на другую работу в
ООО НПП «Пульс» или в другую местность вместе с организацией. В этом случае
оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма
№ Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма №
Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.
При расчете отпусков необходимы приказ о
предоставлении отпуска по формам № Т-6 (приложение 12) или Т-6а и график
отпусков (форма № Т-7) (приложение 13). На основании приказа делаются отметки в
личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы,
причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении
отпуска работнику".
Для оформления и учета увольнения работника
(работников) из ООО НПП «Пульс» применяются приказ (распоряжение) о прекращении
действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) (приложение
14) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работниками (форма № Т-8а), на основании которых производится
расчет с работником, и его результаты также вносятся в лицевой счет.
Для направления работника в командировку в ООО
НПП «Пульс» оформляется приказ о направлении работника в командировку (форма
Т-9А) (приложение 15)
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
(форма №Т-11) (приложение 16) применяется в ООО НПП «Пульс» для оформления и
учёта поощрений за успехи в работе. Составляется на основании представления
руководителя структурного подразделения организации, в котором работает
работник. Подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом,
объявляется работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится
соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Для учета фактически отработанного времени
используются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма №
Т-13). (приложение 17). Эти формы являются основными первичными документами при
расчете заработной платы.
В расчётной ведомости ООО НПП «Пульс» содержатся
все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате
работникам. Расчет листок работника представлен в приложении 18.
Платёжную ведомость используют лишь для выплаты
заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные
номера, суммы к выдачи и расписку в получении заработной платы. Расчётные и
платёжные ведомости применяют для расчётов с работниками за целый месяц. Аванс
за первую половину месяца обычно выдают по платёжным ведомостям.
Данные из расчетно-платежной ведомости
используются для составления сводных специализированных регистров по учету
расчетов по оплате труда.
Оперативный учет личного состава в ООО НПП
«Пульс» возложен на главного бухгалтера, который оформляет приемы, переводы и
увольнения работающих. Для этого используются заявления нанимающегося на
работу, приказов (распоряжений) о приеме, увольнении, переводе на другую
работу, записок о предоставлении отпуска и т. д.
Впервые поступившему на предприятие выдается
трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого
работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие
данные о его трудовой деятельности на предприятии - учебе, повышении разряда,
переводах и т. д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он
числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти
сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о
численности и составе работников.
После обработки всех поступивших на начисление
заработной платы первичных документов подводят итоги по начислению по каждому
работнику и приступают к удержаниям из заработной платы. Согласно Закону о
защите доходов граждан России периодически Правительством РФ устанавливается
необлагаемый минимум зарплаты, который применяется при удержании налога на
доходы физических лиц и других расчётах.
Необходимо отметить, что при выполнении
государственных и общественных обязанностей, предусмотренных законодательством,
за работником сохраняется средний заработок. При исчислении среднего заработка
принимают во внимание все виды выплат, имеющие постоянный характер и входящие в
фонд заработной платы. Если работнику выплачивается средний заработок за 12 и
более рабочих дней, то для расчета берут заработок за последние три месяца. При
оплате до 12 дней следует учитывать заработок за последний календарный месяц.
В целом все первичные документы, применяемые в
ООО НПП «Пульс» для учета труда и его оплаты, содержат все реквизиты и
показатели, необходимые для расчета основной и дополнительной оплаты труда,
позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату.
Недостатком является применение устаревших форм документов. Новые утвержденные
формы документации позволят в кратчайшие сроки обрабатывать информацию и
переносить ее в последующие учетные регистры.
. Удержания из заработной платы
работников
Из начисленной работникам заработной платы в ООО
НПП «Пульс» производятся различные удержания. Большинство из указанных
удержаний можно сгруппировать в две группы:
обязательные (в соответствии с Федеральными
законами, Кодексами РФ);
держания по выявленным фактам недостачи.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам.
В очень редких случаях, на основании
соответствующих первичных учетных документов из заработной платы работников
могут быть удержаны:
суммы, излишне выплаченные вследствие
счетных ошибок,
невозвращенные подотчетные суммы,
суммы возмещения материального ущерба,
причиненного по вине работника организации (за порчу, недостачу или утерю
материальных ценностей);
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ, общий
размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20
%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы,
причитающейся работнику [3, ст.138]. При удержании из заработной платы по
нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно
быть сохранено 50 % заработной платы.
При удержании налога на доходы физических лиц,
объектом налогообложения признается их совокупный доход [4, ст.226]. В
налоговую базу входят доходы работника, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода работника по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие
удержания не уменьшают налоговую базу.
Ставка налога на доходы физических лиц
установлена в размере 13%. Налоговым периодом признается календарный год.
Для исчисления суммы налога определяется
налогооблагаемая база, как общая сумма доходов работника за минусом стандартных
налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам на
основании поданного в бухгалтерию предприятия заявления и документов,
подтверждающих право на эти вычеты.
Работник в ООО НПП «Пульс» имеет право на
получение следующих стандартных налоговых вычетов:
) Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый
месяц налогового периода. Этот вычет действует до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб.
Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет не
применяется.
) Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый
месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся
родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280
000 руб. налоговый вычет не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и
попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном
размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Налоговый вычет на содержание ребенка
производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет у родителей или супругов, опекунов или попечителей.
Если сумма стандартных налоговых вычетов в
налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за
этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база
принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых
вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.
До 1 апреля предприятие представляет в налоговый
орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах
начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.
Пример: Налогооблагаемый доход работника ООО НПП
«Пульс» Василия Ивановича Петрова за 4 месяца 2010 года составил 46200 рублей.
Налоговая база уменьшается на стандартные вычеты, они составляют 400 руб. на
самого работника и 1000 руб. на каждого ребенка работника возрастом до 18 лет,
на учащихся до 24 лет. Так как работник имеет одного ребенка, то размер
стандартных вычетов за месяц составляет 400руб. на него самого и 1000 руб. на
ребенка. В апреле сумма дохода превысила 40 000 рублей, следовательно, льгота
на самого работника должна предоставляться 3 месяца в сумме 1200 рублей. Льгота
на ребенка должна предоставляться до превышения заработка в размере 280000
рублей. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов должна
составить за четыре месяца 5200 рублей. Облагаемая сумма дохода должна
составить 46200 - 5200= 41000 рубль, сумма налога, исчисленная должна составить
5330 рублей (41000х13%=5330).
К удержаниям по исполнительным листам относятся
алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации. На основании поступившего в бухгалтерию
исполнительного листа с работника удерживаются алименты.
Размер алиментов определен в исполнительном
листе и может быть установлен в долях от заработной платы, либо в определенных
суммах.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей
взыскиваются с родителей на основании исполнительного листа ежемесячно в
следующем размере:
1/4 дохода на содержание одного ребенка;
1/3 - на содержание двух детей;
1/2 на содержание трех и более детей.
Размер долей может быть уменьшен или увеличен
только решением суда с учетом материального положения сторон.
Администрация ООО НПП «Пульс» несет
ответственность за удержание и своевременное перечисление алиментов. Удержанные
суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты
заработной платы перевести по почте акцептованным платежным поручением. При
переводе алиментов их сумма увеличивается на сумму почтового сбора.
Поступившие в бухгалтерию ООО НПП «Пульс»
исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном
журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных
документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.
При увольнении работника, являющегося
плательщиком алиментов, бухгалтер делает на исполнительном листе отметки о
произведенных удержаниях, о сумме оставшейся задолженности, заверяет сделанные
отметки печатью предприятия и в трехдневный срок должен передать исполнительный
лист судебным приставам.
Взыскание алиментов производится со всех видов
дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой
работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию,
сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности
вследствие увечья или иного повреждения здоровья.
Алименты не взыскивают с сумм материальной
помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и
экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Алименты удерживаются с начисленной суммы
заработка после удержания из него налога на доходы физических лиц.
Отметим, что работники ООО НПП «Пульс» несут
полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный ущерб
организации.
Полная материальная ответственность возникает
при заключении договора о полной материальной ответственности между
организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего
имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у
организации, а второй - у работника.
Полная материальная ответственность возникает
при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или
другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей,
умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен
в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных
действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам, порче и уничтожению
имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их
выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.
Ограниченную материальную ответственность несут
работники ООО НПП «Пульс» за порчу или уничтожение по небрежности материалов,
инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное
пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего
месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
Размер ущерба, причиненного работодателю при
утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым
исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения
ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом
степени износа этого имущества.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка
работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть
сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к
исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался
от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд. При
несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник
имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
Работник, виновный в причинении ущерба
работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По
соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой
платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное
обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.
Удержание из начисленной заработной платы НДФЛ в
ООО НПП «Пульс» оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
соответствующий счет аналитического учета;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
соответствующий счет аналитического учета
Начисление сумм, взыскиваемых в счет погашения
ущерба, причиненного работником организации:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
соответствующий счет аналитического учета
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», соответствующий счет аналитического учета
Отметим, что методика и техника бухгалтерского
учета признанных обязательств по оплате труда и прочих расчетов с работниками
организации, применяемые бухгалтером в Обществе, в целом, соответствуют
требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
в РФ. Вместе с тем, рекомендуем главному бухгалтеру Общества:
сформировать внутрифирменный стандарт «Учет
трудовых затрат и обязательств по оплате труда в Обществе» на основе раскрытой
нами выше информации;
организовать внутренний аудит учетной информации
о трудовых затратах и обязательствах по оплате труда Общества в бухгалтерском
учете и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности.
5. Синтетический и аналитический
учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате
труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам в ООО НПП «Пульс» осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Анализ счета 70 и оборотно-сальдовая ведомость по
счету 70 представлен в приложении 19,20.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за
счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся
сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо
этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации
перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным
с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к
установке и осуществлением капитальных вложений, в ООО НПП «Пульс» отражают по
дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пособия по временной нетрудоспособности и другие
выплаты за счет средств органов социального страхования в ООО НПП «Пульс»
отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пособия по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы, выплачиваемые за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет работодателя, в ООО НПП «Пульс» отражают по Дебету
счетов учета издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
Начисленные суммы премий, материальной помощи,
пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого
финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают в ООО НПП
«Пульс» по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по
акциям и вкладам в его имущество в ООО НПП «Пульс» оформляют бухгалтерской
записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
В ООО НПП «Пульс» отпуска работникам
предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного
определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,
относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо
от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается
резерв для оплаты отпусков работникам. ООО НПП «Пульс» создает резерв на
выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы в ООО НПП «Пульс» относят в
дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная
зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически
начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного
резерва. При этом в ООО НПП «Пульс» составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам
вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных
отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд
заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни
отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц
выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце
как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем
месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью
по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»и дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих
расходов»).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче
работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров в ООО НПП «Пульс»
составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
На сумму начисленной заработной платы.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
Кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы»;
На сумму выданной продукции, товаров, материалов
и натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.
Дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы»;
Кредит счетов 43 «Готовая продукция»,41
«Товары»,10 «Материалы»;
На производственную себестоимость готовой
продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке
натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда
списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий в ООО НПП
«Пульс» оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата
оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы
(задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на
расчетный счет. При этом в ООО НПП «Пульс» составляют следующую бухгалтерскую
запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами в ООО НПП «Пульс»
ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным
реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для Каждого
депонента в ней отводят отдельную строку, в которой Указывают табельный номер
депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее
выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
Книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной
платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76
и кредиту счета 50 «Касса».
Пример. График работы работника в ООО НПП
«Пульс» Коженковой А.В. - пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями.
Тарифная ставка в месяц составляет 10 000 руб. При месячной норме рабочего
времени 160 часов в один из дней отработано 12 час. Всего за месяц отработано
164 часа.
Заработная плата в месяц:
тарифная ставка -10 000 руб.; доплата за
сверхурочную работу:
в полуторном размере - 10 000 руб. : 160 час. х
2 час. х 1,5 = 187,5 руб.
в двойном размере - 10 000 руб.: 160 час. х (4
час. - 2 час.) х 2 = 250 руб.
Всего заработная плата за месяц: 10 000 руб. + 187,5
руб. + + 250 руб. =
, 50 руб.
6. Синтетический и
аналитический учет отчислений на социальное страхование и обеспечение
С начислением оплаты труда связаны отчисления на
социальное страхование и обеспечение работников предприятия. Источником средств
для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти цели,
включаемые в затраты производства. Размер отчислений в социальные фонды
устанавливает правительство РФ.
Средства на социальное страхование поступают в
распоряжение органов социального страхования (профсоюзов). По их поручению за
счет этих средств предприятия выплачивают своим рабочим пособие по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на
санаторно-курортное обслуживание и другие цели. Средства на пенсионное
обеспечение предприятия перечисляют пенсионному фонду РФ.
Все предприятия, являющиеся плательщиками
отчислений на социальное страхование, проходят обязательную регистрацию в
органах страхования по месту своего нахождения.
Объектом налогообложения для исчисления налога
признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в
пользу работников по всем основаниям.
Уплата страховых взносов осуществляется не
позднее 31 декабря отдельно в каждый внебюджетный фонд, но можно и раньше.
Закон этого не запрещает. Взносы в ПФР на накопительную и страховую части
уплачиваются разными платежными поручениями - либо единовременно, либо
несколькими платежами в течение года.
По всем начисленным и уплаченным за 2011 год
взносам предприниматель до 1 марта 2012 года должен представить в свое
Управление ПФР расчет по форме РСВ-2 ПФР.
Для ООО НПП «Пульс», применяющей общую систему
налогообложения налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет
34%.
Т.е. в случае, если зарплата работника
составляет 30 тысяч рублей, ООО НПП «Пульс» должны заплатить:
- Зарплата сотруднику на руки
% - 3900 - Налог на доходы физических лиц
% - 7800 - Пенсионный фонд
,1% - 630 - ФФОМС
% - 900 - ТФОМС
,9% - 870 - ФСС
Итого сумма всех страховых взносов (без учета
НДФЛ) составит 10200 рублей.
С 2011 года произошло очень серьезное увеличение
налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД,
т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу
физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда,
услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного
периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная
налоговая нагрузка по каждому сотруднику в ООО НПП «Пульс» составит 141 100
рублей (415 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых
взносов: 83 830 рублей (415 000 * 20,2 %).
До 15-го числа календарного месяца, следующего
за отчетным периодом надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный
орган Фонда социального страхования.
Помимо этого до 1-го числа второго календарного
месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчеты в
территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское
страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).
В 2010 году плательщики страховых взносов, у
которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых
производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период
превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по
установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.
С 2011 года барьер для сдачи электронной
отчетности снижен до 50 человек.
В 2010 году отчетность по персонифицированному
учету сдается два раза в год. В соответствии со статьей 37 п.12 федерального
закона 213-ФЗ в 2010 году отчетными периодами признаются полугодие и
календарный год. Отчет по персоницированному учету надо будет предоставить
соответственно до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011.
С 1 января 2011 года отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.
Таблица 2. Расчет стоимости страхового года в
2011 году