Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО 'Рубин'

Вид работы:

Курсовая работа (т)
Предмет:

Эктеория
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

68,35 Кб
Опубликовано:

2012-09-02

Все курсовые работы по экономической теории

Скачать курсовую работу Читать текст online Заказать курсовую
*Помощь в написании! Посмотреть все курсовые работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО 'Рубин'

Содержание

Введение

1. Анализ ресурсного потенциала организации

2. Анализ производства и объёма продаж

3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

5. Анализ финансового положения организации

6. Комплексная оценка производственно-хозяйственной деятельности организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Анализ - весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. Экономический анализ предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Не следует, однако, воспринимать этот вид анализа как простое "расчленение" объекта и описание составляющих его частей. Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его собственными составляющими, так и с внешней средой.

Простое выявление и описание этих связей тоже мало что даст для практической деятельности. Гораздо важнее другое: с помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Актуальность темы работы заключается в том, что экономический анализ является необходимым звеном экономических отношений в обществе.

Целью работы является закрепление теоретических знаний, полученных студентами в процессе изучения дисциплины "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности"; формирование практических навыков проведения комплексного экономического анализа; обобщение полученных результатов анализа.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать задачи:

- произвести анализ ресурсного потенциала организации;

- проанализировать производство и объём продаж;

- сделать анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации;

- провести анализ результатов деятельности организации;

- проанализировать финансовое положение организации;

- дать комплексную оценку производственно-хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования является ООО "Рубин". Предмет анализа - финансовые процессы исследуемого предприятия.

В работе применялись общие методы исследования:

- сбор информации;

- анализ;

- синтез;

- обобщение.

Курсовая работа написана на основании изучения исследований в области экономического анализа и самостоятельно проведенных расчетов показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Результаты проведенного анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Нередко оказывается достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия по их ликвидации.

1. Анализ ресурсного потенциала организации

. Для анализа степени влияния трудовых факторов на изменение выручки от продаж, воспользуемся основным уравнением, связывающим численность рабочих и объём продаж [1, с.118]:

, (1)

где V - выручка от продаж;- численность рабочих;_{ср. год -}среднегодовая выработка одного рабочего.

Таблица 1 - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Динамика показателя (в %), 4/3	Разница в процентах (+, - )	Расчет влияния фактора	Фактор, повлиявший на выявленное изменение
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, (N), чел.	8 600	9 030	105,00%	5,00%	312 000	Увеличение численности рабочих
2	Число отработанных человеко-дней, (Чд), дн	2 072 600	2 167 200	104,56%	-0,44%	-27 187	Увеличение числа дней, отработанных одним рабочим
3	Число отработанных человеко-часов, (Чч), ч	16 580 800	16 254 000	98,03%	-6,54%	-407 801	Уменьшение продолжительности трудового дня
4	Объем продаж без НДС, (V), тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	116,00%	17,97%	1 121 387	Уменьшение среднечасовой выработки одного рабочего

В то же время, среднегодовая выработка одного рабочего рассчитывается по формуле [1, с.115]:

, откуда , (2)

где Т_{раб. дн} - среднее число дней, отработанное одним рабочим (вычисляется как отношение числа отработанных человеко-дней к численности рабочих);_час - продолжительность рабочей смены (отношение числа отработанных человеко-часов к числу отработанных человеко-дней);_{ср. час} - среднечасовая выработка одного рабочего (частное от деления выручки на число человеко-часов).

Для расчета использован метод абсолютных разниц.

Расчёты влияния факторов произведены следующим образом:

тыс. руб.,

тыс. руб.

Рост выручки на 1 126 549 тыс. руб. обеспечивался ростом среднечасовой выработки на 69,0 руб. в час.

Для проведения анализа степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов воспользуемся методом абсолютных разниц. Он основан на представленной модели (2) и его действие проиллюстрировано в таблице 1а:

себестоимость затрата ресурсный потенциал

Таблица 1а - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов (метод абсолютных разниц)

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1	2	3	4	5
1	Численность рабочих, (N), чел.	8 600	9 030	430,0
2	Число рабочих дней в году, (Т_раб)	241	240	-1,0
3	Продолжительность смены, (t_час)	8	7,5	-0,5
4	Среднечасовая выработка, (W_{ср. час})	376	445	69,0
5	Влияние факторов на изменение выручки от продаж - всего			998 899
	за счёт численности рабочих			312 000
	за счёт кол-ва рабочих дней в году			-31 849
	за счёт продолжительности смены			-407 801
	за счёт среднечасовой выработки 1 рабочего			1 126 549

В графе 6 таблицы 1 отражена процентная разница темпа роста текущего фактора от темпа роста предыдущего. Для первого показателя высчитывается разница от 100%, он показывает относительную разницу текущего показателя от предыдущего. Следующим расположены два фактора, характеризующие, соответственно, число отработанных человеко-дней и человеко-часов. "Человеко-часы" являются более качественным показателем, т.к. характеризуют наиболее краткий период выработки - час. Последним рассматривается показатель, охватывающий влияние всех четырёх факторов, т.е. объём продаж. Расчёт влияния фактора вычисляется как произведение относительного отклонения текущего фактора от предыдущего на значение выручки от продаж предыдущего периода. По результатам вычислений можно сделать выводы, вкратце записанные в графе 8 таблицы 1, что увеличение численности рабочих на 430 чел. позволило увеличить выручку на 312 000 тыс. руб. или на 31,23% (312 000/998 899), уменьшение количества рабочих дней на 1 уменьшило выручку на 31 849 тыс. руб. или на 3, 19% (31 849/998 899), а вот сокращение продолжительности рабочего дня на полчаса привело к сокращению выручки более, чем на треть - на 407 801 тыс. руб. или 40,83% (407 801/998 899), вопреки тому, что сокращение числа отработанных человеко-часов совсем незначительно, всего 1,97% (16 254 000/16 580 800 - 100%).

Критерием правильности вычислений могут служить: сумма влияний факторов (в таблице 1 и в таблице 1а), она должна быть равна абсолютному изменению выручки за период, произведение относительных отклонений (графа 6 в таблицы 1) даёт ноль, а их сумма равна приросту анализируемого показателя.

Необходимо отметить, что у организации имеется резерв увеличения объёма продаж, заключающийся в увеличении числа рабочих дней в году на 1 день и сравнительно небольшом (на полчаса) увеличении продолжительности смены. Это позволило бы дополнительно выручить 434 988 тыс. руб. (27 187 + 407 801).

. Рассмотрим влияние на объём продаж стоимости материалов в себестоимости продаж. Объём продаж и стоимость материалов (материальных затрат - МЗ) можно связать между собой коэффициентом материалоотдачи (К_мо), который определяется как отношение объёма продаж к стоимости МЗ.

Таблица 2 - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+; - )
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС), (V), тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
2	Стоимость материалов в себестоимости продаж (МЗ), тыс. руб.	3 566 212	4 211 690	645 478
3	Коэффициент материалоотдачи проданной продукции (рассчитать), (Кмо)	1,750	1,719	-0,031
4	Влияния на объем продаж (V) следующих факторов:	Х	Х	Х
	изменения стоимости израсходованных материалов, (∆МЗ), тыс. руб.	Х	Х	1 129 429
	изменения материалоотдачи продаж, (∆Кмо), тыс. руб.	Х	Х	-131 030

Основываясь на данном положении, исходная модель для анализа представляет собой простейшее уравнение [1, с.152]:

. (3)

Отсюда методом абсолютных разниц определим степень влияния обоих факторов:

Рост выручки охарактеризовался положительным влиянием роста стоимости МЗ и отрицательным - снижения коэффициента материалоотдачи. Это произошло из-за превышения темпа роста стоимости МЗ над темпом роста выручки. Если темп роста выручки составляет 7 238 399/6 240 000 = 116%, то темп роста стоимости МЗ равен 118% (4 211,7/3 566,2). Отсюда виден резерв - либо увеличения выручки на 131 030 тыс. руб., либо снижения стоимости МЗ на ту же сумму. В самом деле, если на эту сумму увеличить выручку или снизить стоимость МЗ, то коэффициент материалоотдачи в прошедшем и отчётном году будет неизменным, т.е. темпы роста выручки и себестоимости будут совпадать. Практически это означает, что при неизменном коэффициенте МО предприятие либо получило бы ту же выручку, но при меньших затратах, либо при тех же затратах увеличила бы объём продаж. В идеале темп роста выручки должен опережать темп роста стоимости МЗ, и тогда факторы оказывали бы только положительное влияние. Выше приведённые вычисления есть повод для подробного анализа руководством предприятия, чем было вызвано повышение стоимости МЗ в себестоимости продукции - нерациональным использованием МЗ, или повышением закупочных цен.

. Использование основных средств на предприятии тесно связано с показателем фондоотдачи, который в классическом виде есть отношение выручки к стоимости основных средств:

(4)

Т.е. фондоотдача показывает: сколько выручки, приходится на один рубль основных средств [1, с.170].

Таблица 3 - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+; - )
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС), (V), тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
2	Среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств, (ОСакт), тыс. руб.	783 678	992 432	208 754
3	Количество дней в году, в течение которых активная часть производственных ОС находилась в рабочем состоянии, (Рд), дн.	241	240	-1
4	Коэффициент сменности работы оборудования, (Ксм)	1,05	1,3	0,25
5	Средняя продолжительность смены, (Псм), ч	8,0	7,5	-0,5
6	Объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы оборудования, (Вч), тыс. руб.	0,0034	0,0028	-0,0006
7	Влияние на изменение объема продаж (∆V) следующих факторов (рассчитать):	Х	Х	Х
	а) изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части производственных ОС, (∆ОСакт), тыс. руб.	Х	Х	1 323 236
	б) изменения количества дней, в течение которых активная часть ОС находилась в рабочем состоянии, (∆Рд), тыс. руб.	Х	Х	-31 383
	в) изменения коэффициента сменности (Ксм), тыс. руб.	Х	Х	1 793 298
	г) изменения средней продолжительности смены (∆Псм), тыс. руб.	Х	Х	-582 822
	д) изменения продукции, приходящиеся на 1 тыс. руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы, (∆Вч), тыс. руб.	Х	Х	-1 503 931

Фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непроизводственные. Кроме того, выделяют активную часть ОС (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов (здания, сооружения и проч.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования [3, с.26]. Для анализируемого предприятия коэффициент фондоотдачи активной части ОС за прошедший год составлял 6 240 000/900 767 = 6,93, а за отчётный год он снизился на 0,3 и составил уже 7 238 399/1 091 781 = 6,63, т.е. выручка организации растёт более низкими темпами, по сравнению с вложениями в основные средства (в активную их часть).

Среднечасовая выработка имеет размерность "руб. /час", следовательно рассчитывается она как отношение выручки к общему времени работы оборудования:

(5)

С другой стороны, общее время работы Т_общ можно разложить как произведение количества оборудования К и времени работы единицы оборудования Т_ед за период времени. Следовательно:

(6)

Время работы единицы оборудования за период времени (например, календарный год), в свою очередь, зависит от продолжительности смены, количества смен и количества рабочих дней в году, т.е.

, (7)

а количество оборудования есть не что иное как частное от деления стоимости ОС_А на среднюю цену единицы оборудования Ц_ед. Отсюда формула для расчёта среднечасовой выработки В_Ч принимает вид:

; (8)

Отсюда:

(9)

Как видно, практически все факторы, участвующие в выражении, присутствуют в исходных данных.

Объём продаж за прошедший и отчётный периоды берём из формы №2, количество рабочих дней в году, продолжительность смены и коэффициент сменности даны в справке №1 Приложение 5, среднечасовую выработку рассчитаем по формуле (6).

Среднегодовая стоимость ОС_А за отчётный год вычисляется как среднее арифметическое между стоимостью ОС_А на начало и конец периода, данные по которым нашли отражение в форме №5 бухгалтерской отчётности (в состав активной части ОС, включены машины, оборудование и транспортные средства). Среднегодовая стоимость ОС_А за прошлый год равна 900 767 тыс. руб., за отчетный период - 1 091 781 руб.

Итак, нам необходимо оценить влияние каждого фактора на изменение выручки.

а) влияние на изменение выручки изменения первоначальной стоимости активной части производственных основных средств (ΔОСпр),

ΔV (ОС_А) = ОС_А1*Рд₀*Ксм₀*Псм₀*Вч_0,ΔV (ОСА) = 1 323 236,04 тыс. руб.,

б) влияние на изменение выручки изменения количества дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии (ΔРд),

ΔV (Рд) = ОС_А1*Рд₁*Ксм₀*Псм₀*Вч_0,ΔV (Рд) = - 31 382,72 тыс. руб.,

в) влияние на изменение выручки изменения коэффициента сменности работы оборудования (ΔКсм),

ΔV (Ксм) = 1 793 298,41 тыс. руб.,

г) влияние на изменение выручки изменения средней продолжительности смены (ΔПсм),

ΔV (Псм) = - 582 821,98 тыс. руб.,

д) влияние на изменение выручки изменения объема продаж, приходящегося на 1 тыс. руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы (ΔВч),

ΔV (Вч) = - 1 503 930,75 тыс. руб.

е) Составим баланс отклонений:

ΔV = ΔV (ОС_А) + ΔV (Рд) + ΔV (Ксм) + ΔV (Псм),

ΔV = 998 899 тыс. руб.

В представленном алгоритме расчета влияния отдельных факторов на объем продаж только среднегодовая стоимость активной части основных средств является экстенсивным фактором. Остальные - характеризуют интенсивность их использования по времени и по мощности.

Оценка результатов анализа позволяет сделать вывод, что увеличение продаж в отчетном году произошло за счет экстенсивного фактора и только одного интенсивного фактора:

- снизив на 1 день работу активной части производственных основных фондов организация получила убыток в размере 31382,72 тыс. руб. больше;

- по сравнению с прошлым годом увеличился объем продаж в отчетном году на 1793298,41 тыс. рублей в результате увеличения коэффициента сменности на 0,25;

- сокращение смены на полчаса вызвало потерю 582821,98 тыс. руб. Такая существенная потеря выручки должна стать предметом пристального анализа руководством для выявления причин, повлекших получасовое сокращение смены.

- изменение объема продаж за счет изменения выпуска продукции в 1 час на одну тысячу рублей ОС - на - 0,0006 снизило объем продаж на 1503930,75 тыс. руб.

Сумма резерва роста данного показателя, исходя из проведенных расчетов, составляет 2 118 135,45 тыс. руб. Данный резерв можно учитывать при определении комплектного резерва увеличения объема продаж.

. С позиции оценки ресурсного потенциала организации удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: средства производства, которые, в свою очередь, делятся на предметы труда и средства труда, и рабочую силу. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок [2, с.218]. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов.

К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: рост производительности труда, снижение материалоемкости товара и снижение фондоемкости. Экстенсивные факторы приводят к росту стоимости, количества и времени использования производственных ресурсов. Интенсивные факторы обеспечивают рост конечных результатов при неизменной величине (или незначительном росте) самих ресурсов [2, с.219].

Рассмотрим последовательность расчетов:

Динамика среднесписочной численности рабочих составила:

Прошлый год - 8600 человек

Отчетный год - 9030 человек, прирост 430 человек или 5%

При приросте выручки от продаж в 16% (7238399/6240000*100-100) прирост на 5% прироста выручки составит 0,313. Таким образом, можно сказать об эффективности использования ресурсов. Коэффициент интенсивности - 68,75%.

Таблица 4 - Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчётный год	Темп прироста	Прирост ресурса на 1% прироста выручки от продаж (К_{экст. i})	Коэффициенты влияния на прирост выручки от продаж
						Экстенсивности использования ресурса (К_{экст. i} * 100)	Интенсивности использования ресурса (100 - К_{экст. i} * 100)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, чел.	8 600	9 030	5,00%	0,313	31,25%	68,75%
2	Среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс. руб.	783 678	992 432	26,63%	1,266	126,63%	26,63%
3	Стоимость МЗ, тыс. руб.	3 566 212	4 211 690	18,10%	1,131	113,12%	-13,12%
4	Выручка от продаж продукции, тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	16,00%	X	X	X
5	Алгоритм расчета показателя, характеризующего комплексное использование ресурсов				ΣК_{экст. i} /n	ΣК_{экст. i}Ч100 /n	100-ΣК_{экст. i}Ч100 /n	Показатели, характеризующие комплексное использование ресурсов	0,903	90,33%	27,08%

Стоимостная оценка использованных в производстве продукции материалов составила: прошлый год - 3566212 тыс. руб.; отчетный год - 4211690 тыс. руб.

Прирост 645 478 тыс. руб. или 18,1%. Прирост материальных затрат на 1% прироста объема выручки равен 113,12%. Это означает, что увеличение коэффициента экстенсивности в 13,12% вызвано увеличением себестоимости заготовления материалов в отчетном периоде. Целесообразнее ограничиться двумя видами ресурсов, исключив из оценки степени экстенсивности и интенсивности развития производства характер использования материалов.

Найдем среднегодовую стоимость активной части производственных фондов: Ѕ от суммы первоначальной стоимости ОПФ за минусом начисленной по ним амортизации на начало и на конец года (без учета зданий).

Среднегодовая стоимость активной части основных средств: прошлый год - 900767 тыс. руб.; отчетный год - 1091781 тыс. руб. Прирост составит 21,21%. Прирост среднегодовой стоимости активной части основных средств на 1% прироста выручки составит 1,325, или 132,54%.

На основании произведенных расчетов определим комплексные показатели использования ресурсов согласно алгоритмам их расчетов:

Числовое значение коэффициента экстенсивного использования ресурсов равно 92,3%

Числовое значение коэффициента интенсивности использования ресурсов равно 7,7%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что необходимым и достаточным условием интенсификации финансово-хозяйственной деятельности организации будет следующее неравенство [2, с.223]:

,93 ≤ И ≤ 1, (10)

т.е. коэффициент интенсивности должен преобладать над коэффициентом экстенсивности. Подробный анализ показателей каждого ресурса позволяет оценить, на сколько интенсивно или экстенсивно организация использует тот или иной ресурс. Так, предприятие использует весьма эффективно лишь трудовые ресурсы за счёт хорошей фондоотдачи основных средств. Это не трудно определить по коэффициентам интенсивности использования данных ресурсов. Высокий коэффициент экстенсивности МЗ и основных средств позволяет судить о высокой материалоёмкости производимой продукции и низкой производительности труда.

. Подытожив анализ ресурсного потенциала предприятия, определим комплектный резерв увеличения объёма продаж.

Таблица 5 - Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

№ п/п	Показатель	Резерв увеличения объема продаж, выявленный в процессе анализа, тыс. руб.	Резервы увеличения объема продаж при комплектном использовании имеющихся резервов улучшения использования ресурсов
			экстенсивные	интенсивные
1	2	3	4	5
1	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов	-434 988	1,212	0,957
2	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов	-131 030	1,181	0,9823
3	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования основных производственных средств	-2 118 135	1,050	1,1833
4	Итого комплектный ресурс	Х	1,1455	1,0361

На предыдущих этапах в результате факторного анализа ресурсов предприятия были выявлены резервы роста объёма продаж за счёт трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов. Числовые выражения этих резервов представлены в табл.5. Комплектный резерв - это минимальная из сопоставляемых сумм, т.к. именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов и в данном случае резерв увеличения объёма продаж составляет 131030 тыс. руб. за счёт оптимизации материальных затрат.

Как уже говорилось выше, исследуемые ресурсы можно разделить на экстенсивные (количественные) и интенсивные (качественные) факторы. Экстенсивные или интенсивные резервы увеличения объема продаж при комплексном использовании имеющихся резервов, определяем следующим образом:

) Резервы за счет лучшего использования трудовых ресурсов:

- экстенсивный темп роста по численности (на основании данных таблицы 1):

- интенсивный темп роста по среднечасовой выработке (на основании данных таблицы 1):

2) Резервы за счет лучшего использования материальных ресурсов:

- экстенсивный темп роста по материальным затратам (на основании данных таблицы 2):

- интенсивный темп роста по материалоотдаче (на основании данных таблицы 2):

3) Резерв за счет лучшего использования основных производственных фондов:

- экстенсивный темп роста по стоимости активной части производственных основных средств (на основании таблицы 3):

- интенсивный темп роста по фондоотдаче (на основании данных таблицы 3):

Таким образом, можно сделать вывод, что трудовые ресурсы и ОПФ организация использует больше экстенсивно, чем интенсивно, а это говорит о нерациональном ведении хозяйства и экстенсификации производства на предприятии. Вычислим комплектные коэффициенты экстенсивности и интенсивности:

а произведение этих коэффициентов даст нам комплектный коэффициент использования ресурсов:

2. Анализ производства и объёма продаж

. Выручка рассчитывается как произведение объёма продаж в количественном выражении на цену. На неё будет оказывать влияние количество товаров, их структурный состав и цена на них. Изменяя каждый из этих факторов в отдельности, можно понять, каким образом тот или иной фактор повлиял на изменение выручки в отчётном году по сравнению с прошлым. Изменения выручки по каждому из факторов в совокупности должны дать разницу между выручкой в отчётном году и предыдущем. Факторную модель можно представить в виде:

, (11)

где ∆V (или ∆QZ) - суммарное изменение выручки, ∆V_Q - изменение выручки за счёт количества реализованной продукции, ∆V_P - изменение выручки за счёт цен и ∆N_S - изменение выручки за счёт структуры товаров.

Исходные данные для расчётов представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Исходные и расчетные данные для определения влияния на объём продаж количества, структуры и цен реализованной продукции

Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
Количество (Q), шт.	9 400	11 500	4 800	5 880	7 000	7 000	21 200	24 380
Цена (Z), тыс. руб.	250	256	300	305	350	357	Х	Х
Выручка (QZ), тыс. руб.	2 350 000	2 944 000	1 440 000	1 793 400	2 450 000	2 499 000	6 240 000	7 236 400
Расчетный показатель выручки за отчетный год при структуре и ценах прошлого года, тыс. руб.	Х	2 406 400	Х	1 464 000	Х	2 499 000	Х	6 369 400
Расчетный показатель выручки за отчетный год в ценах прошлого года, тыс. руб.	Х	2 875 000	Х	1 764 000	Х	2 450 000	Х	7 089 000

Рассчитаем темп роста количества проданной продукции

Тр = 24 380/21 200 * 100 = 115%

Рассчитаем выручку от продаж по структуре и ценам прошлого года

_i = Q₀*Z₁

изделие А: QZ_А = 9400 *256 = 2 406 400 тыс. рублей

изделие В: QZ_В = 4800 * 305 = 1 464 000 тыс. рублей

изделие С: QZ_С = 7000 * 357 = 2 499 000 тыс. рублей

итого: QZ_{расчетное 1} = 2 406 400 + 1 464 000 + 2 499 000 = 6 369 400 тыс. рублей

Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года

_i = Q₁ * Z₀

изделие А: QZ_А = 11 500 * 250 = 2 875 000 тыс. рублей

изделие В: QZ_В = 5 880 * 300 = 1 764 000 тыс. рублей

изделие С: QZ_С = 7 000 * 350 = 2 450 000 тыс. рублей

итого: QZ_{расчетное 2} = 2 875 000 + 1 764 000 + 2 450 000 = 7 089 000 тыс. рублей

Степень влияния на изменение выручки факторных показателей (общее количество проданной продукции, ее структура и цены) произведем методом цепных подстановок:

- влияние изменения количества проданной продукции

ΔQZ_{количество} = QZ_{расчетное 1} - QZ_{прош. г.}= 6 369 400 - 6 240 000 = 129 400 тыс. рублей

- влияние изменения структуры проданной продукции

ΔQZ_{структуры} = QZ_{расчетное 2} - QZ_{расчетное 1} = 7 089 000 - 6 369 400 = 719 600 тыс. руб.

- влияние изменения цены проданной продукции

ΔQZ_цены = QZ_{отч. г. -}QZ_{расчетное
2}= 7 236 400 - 7 089 000 = 147 400 тыс. рублей

Баланс отклонения 996 400= 129 400 + 719 600 + 147 400

Таблица 6а - Расчёт влияния изменения цен на изменение выручки от продаж

№ п/п	Наименование проданной продукции	Выручка при структуре отчётного года в ценах прошлого, тыс. руб.	Выручка за отчетный год, тыс. руб.	Влияние изменения цен на прирост объёма продаж, тыс. руб.

1	2	7	8	9
1	Изделие А	2 875 000	2 944 000	69 000
2	Изделие В	1 764 000	1 793 400	29 400
3	Изделие С	2 450 000	2 499 000	49 000
	Итого	7 089 000	7 236 400	147 400

Итак, изменение цен повлекло изменение выручки на 147,4 млн. руб.

Для анализа влияния структуры реализованной продукции необходимо определить эту структуру, т.е. долю каждого вида продукции в общем объёме продаж за прошлый год. Затем определяем объем продаж текущего года при структуре прошлого года. Для этого необходимо найти произведение общего объема продаж за отчетный год на структуру продаж прошлого года по каждому изделию.

И в итоге: влияние изменение структуры на изменение выручки рассчитываем как произведение отклонения приведенного объема продаж от объема продаж текущего года на цены прошлого года. Расчеты представлены в таблице 6б.

Таблица 6б - Расчёт влияния изменения структуры объёма продаж на изменение выручки от продаж

№ п/п	Наименование проданной продукции	Структура продаж прошлого года	Объём продаж текущего года при структуре прошлого года, шт.	Отклонение приведённого объёма продаж от объёма продаж текущего года, шт.	Влияние изменения структуры на изменение выручки, тыс. руб.

1	2	10	11	12	13
1	Изделие А	44,34%	10 810	690	172 500
2	Изделие В	22,64%	5 520	360	108 000
3	Изделие С	33,02%	8 050	-1 050	-367 500
	Итого	100,0%	24 380	-	-87 000

Получается, что эффект от структурных сдвигов снижает выручку на 87 млн. руб.

Составим баланс отклонений:

500 + 108 000 - 367 500 = - 87 000 руб.

. При составлении прогнозного плана продаж воспользуемся данными о маркетинговом исследовании о спросе на товары, планируемой цене и себестоимости единицы продукции. Согласно исходным данным, у предприятия нет технической возможности выпускать изделие "Е", поэтому нет прогнозного значения себестоимости по этому виду продукции. Так же у потребителей продукции есть желание приобрести целых три тысячи изделий "D", но у организации нет возможности все их произвести - производственные мощности готовы к выпуску лишь трехсотпятидесяти таких изделий. Эти поправки легли в основу корректировок бизнес-плана на будущий год, который представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Расчёт прогнозного бизнес-плана предприятия

№ п\п	Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие C	Изделие D	Изделие E	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Спрос на изделие, шт.	11 500	5 000	9 500	3 000 (350)	8 000	35 300
2	Цена изделия на будущий период, тыс. руб.	260	400	430	540	980	Х
3	Себестоимость ед. продукции, возможной к выпуску в следующем отчетном году, тыс. руб.	240	350	395	510	-	Х
4	Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс. руб.	2 990 000	2 000 000	4 085 000	189 000	X	9 264 000
5	Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс. руб.	2 760 000	1 750 000	3 752 500	178 500	X	8 441 000
6	Прибыль от продаж на планируемый период, тыс. руб.	230 000	250 000	332 500	10 500	X	823 000
7	Рентабельность продаж, %	7,69%	12,50%	8,14%	5,56%	X	8,88%
8	Номер группы, к которой отнесена продукция в зависимости от уровня ее рентабельности	III	II	III	III	X	X

Плановый объем продаж мы находим как произведение спроса на изделие на плановую цену; плановую себестоимость - произведение плановой себестоимости за единицу продукции на спрос; прибыль от продаж - плановой себестоимости от планового объема; рентабельность продаж - частное от прибыли от продаж на планируемый период на плановый объем продаж. Исходя из разброса значений рентабельности отдельных видов продукции в анализируемой организации, при включении показателей в одну из указанных групп используем следующую градацию: группа 1 - продукция с рентабельностью 25% и выше, группа 2 - от 10 до 25%, группа 3 - ниже 10%.

Исходя из прогнозного бизнес-плана можно сделать вывод, что в планируемом периоде организация не будет выпускать нерентабельную продукцию. Но данной организации можно посоветовать найти возможности по увеличению технических возможностей в выпуске самого низшего по рентабельности изделия "В", т.к. фактически ограничение выпуска изделия "В" влечёт потерю практически 80 млн. рублей прибыли. Расчёты представлены в табл.7а.

Таблица 7а - Расчёт прогнозного бизнес-плана предприятия при условии выпуска продукции в соответствии со спросом на неё

Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие C	Изделие D	Итого
2	3	4	5	7	8
Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс. руб.	2 990 000	2 000 000	4 085 000	1 620 000	10 695 000
Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс. руб.	2 760 000	1 750 000	3 752 500	1 530 000	9 792 500
Прибыль от продаж на планируемый период, тыс. руб.	230 000	250 000	332 500	90 000	902 500

Т.е. в результате планируемая прибыль составила бы 1 042,5 млн. руб., тогда как, вследствие ограничения выпуска изделия "Е", потеря составит:

,5 - 823 = 79,5 млн. руб.

. Исходные данные (выручка, постоянные и переменные затраты) берутся из Формы №2 и Справки №2.

Таблица 8 - Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

№ п/п	Показатель	За прошлый год	За отчетный год	На планируемый период, обеспеченный спросом
1	3	4	5
1	Выручка от продаж, тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	9 264 000
2	Переменные затраты, тыс. руб.	(3 831 360)	(4 160 330)	(5 665 185)
3	Постоянные затраты, тыс. руб.	(1 847 040)	(2 354 246)	(2 815 815)
4	Прибыль от продаж, тыс. руб.	561 600	723 823	783 000
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж, тыс. руб.	2 408 640	3 078 069	3 598 815
6	Доля маржинального дохода в выручке от продаж	38,60%	42,52%	38,85%
7	"Критическая точка" объема продаж, тыс. руб.	4 785 078	5 536 254	7 248 417
8	Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1 454 922	1 702 145	2 015 583
9	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, %	23,32%	23,52%	21,76%

Маржинальный доход = Выручка от продажи - переменные затраты

Уровень маржинального дохода = Маржинальный доход / выручка от продажи

"Критическая точка" объема продаж = выручка от продаж * (постоянные затраты/маржинальный доход)

Запас финансовой прочности = Выручка от продаж - "Критическая точка" объема продаж

Уровень запасов финансовой прочности = Запас финансовой прочности / Выручка от продаж

У рассматриваемого предприятия прогнозируется небольшой рост этого показателя, но в целом и в текущем году и в плановом он в два раза ниже нормативного, который составляет 40% -50%. На основании этого, можно рекомендовать предприятию лучше использовать имеющиеся у него ресурсы и постараться повысить уровень запаса финансовой прочности и тем самым уменьшить риск попадания в зону убытков.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации

. Анализ расходов по обычным видам деятельности показывает, что предприятие выпускает весьма материалоёмкую продукцию.

Таблица 9 - Расходы по обычным видам деятельности (поэлементно) за прошлый и отчетный годы

№ п/п	Элементы затрат по обычным видам деятельности	Прошлый год		Отчетный год		Изменение, (+, - )
		Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	3 566 212	62,80%	4 211 690	74,17%	645 478	11,37%
2	Затраты на оплату труда	1 135 680	20,00%	1 302 915	22,95%	167 235	2,95%
3	Отчисления на социальные нужды	295 277	5, 20%	338 758	5,97%	43 481	0,77%
4	Амортизация	506 003	8,91%	497 621	8,76%	-8 382	-0,15%
5	Прочие затраты	175 228	3,09%	163 592	2,88%	-11 636	-0, 20%
6	Итого	5 678 400	100,00%	6 514 576	114,73%	836 176	14,73%

Рост материальных затрат в отчётном году составил 11,37% (на 645 478 тыс. руб.), а доля МЗ в совокупных расходах составляет 74,17% (4 211 690 тыс. руб.).

Второе место по затратам занимает заработная плата персоналу организации, но не смотря на то, что рост был небольшой, всего 2,95% (167 235 тыс. руб.), доля затрат на оплату труда в отчётном году составляет 22,95% (1 302 915 тыс. руб.). Отчисления на социальные нужды в отчётном году выросли лишь на 0,77% (на 43 481 тыс. руб.) и составили в отчётном году 338 758 тыс. руб. Остальные расходы, отчисления на социальные нужды и амортизация, снизились, в совокупности они составляют менее 10% от суммарных расходов, а их совместный спад не дотягивает и до одного процента. Совокупный темп роста расходов по обычным видам деятельности составил 114,73%, что меньше темпа роста выручки (116%).

Данная структура свидетельствует об ориентировании предприятия на производство продукции, в котором присутствует большая доля материальных затрат (74,17% в отчетном году) и небольшая доля заработной платы (22,95%), что свидетельствует о небольшом участии рабочей силы в процессе производства или о торговой направленности деятельности предприятия.

При трансформации производственной программы и смены деятельности предприятия на производственно-ориентированную доля заработной платы может вырасти, а материальных расходов сократится.

. Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:

Затр = ΣQP / ΣQZ (12)

Таблица 10 - Анализ затрат на 1 рубль продаж

№ п/п	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Количество, (Q), шт.	9 400	11 500	4 800	5 880	7 000	7 000	21 200	24 380
2	Цена, (Z), тыс. руб.	250	256	300	305,34	350	357	Х	Х
3	Стоимость, (QZ), тыс. руб.	2 350 000	2 944 000	1 440 000	1 795 399	2 450 000	2 499 000	6 240 000	7 238 399
4	Себестоимость единицы продукции, (Р), тыс. руб.	191,84	253,99	328,98	231,41	328	319	Х	Х
5	Себестоимость продукции, (QР), тыс. руб.	1 803 296	2 920 885	1 579 104	1 360 691	2 296 000	2 233 000	5 678 400	6 514 576
6	Себестоимость продаж отчетного года при себестоимости прошлого, (Q¹P⁰), тыс. руб.	Х	2 206 160	Х	1 934 402	Х	2 296 000	Х	6 436 562
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года, (Q¹Z⁰), тыс. руб.	Х	2 875 000	Х	1 764 000	Х	2 450 000	Х	7 089 000

Используем метод цепных подстановок:

Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в прошлом году

Затр_{прош. г.}= ΣQ₀*P_0/ΣQ₀*Z₀ = 5 678 400/6 240 000 = 0,91 руб.

Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном году

Затр_{отч. г.}= ΣQ₁*P_1/ΣQ₁*Z₁ = 6 514 576/7 238 399 = 0,90 руб.

Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года

Затр¹ = ΣQ₁*P_0/ΣQ₁*Z₀ = 6 436 562/7 089 000 = 0,908 руб.

Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года

Затр² = ΣQ₁*P_1/ΣQ₁*Z₀ = 6 514 576/5 720 000 = 0,919 руб.

Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов:

- изменение структуры реализованной продукции

ΔЗатр_Q = Затр¹ - Затр_{прош. г.}= 0,908 - 0,91 = - 0,002 руб.

- изменение себестоимости реализованной продукции

ΔЗатр_P = Затр² - Затр¹ = 0,919 - 0,908 = 0,011 руб.

- изменение цен реализованной продукции

ΔЗатр_Z = Затр_{отч.
г. -}Затр² = 0,90 - 0,919 = - 0,019 руб.

- общее влияние всех факторов

ΔЗатр = - 0,002 + 0,011 - 0,019 = - 0,01 руб.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,01 руб. на рубль продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции - уменьшение на 0,002 руб. на рубль затрат, увеличения себестоимости на 0,011 руб. на рубль затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,019 руб. на рубль. Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на цену его заготовления.

МЗ = q * p (13)

Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение цены его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

- изменение количества израсходованного материала:

ΔМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ =1 293 400 - 1 137 300 = 156 100 тыс. рублей

- изменение себестоимости заготовления материала:

ΔМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 1 165 800 - 1 293 400 = - 127 600 тыс. рублей

- общее влияние факторов:

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 156 100 - 127 600 = 28 500 тыс. рублей

Таблица 11 - Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Материал	Количество, т.		Цена, тыс. руб.		Стоимость материала, тыс. руб.
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	Материал вида Х	2 230	2 010	510	580	1 137 300	1 165 800
2	Материал вида Y	1 360	1 610	270	295	367 200	474 950
3	Материал вида Z	1 288	810	720	710	9 27 360	575 100
4	Материал вида W	2 287	2 240	496	891	11 34 352	1 995 840
	Итого	Х	Х	Х	Х	3 566 212	4 211 690

Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y

- изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 401 200 - 367 200 = 34 000 тыс. рублей

- изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 474 950 - 401 200 = 73 750 тыс. рублей

- общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 34 000 + 73 750 = 107 750 тыс. рублей

Материал вида Z: - изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 914 480 - 927 360 = 12 880 тыс. рублей

- изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 575 100 - 914 480 = - 339 380 тыс. рублей

- общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 12 880 - 339 380 = - 326 500 тыс. рублей

Материал вида W

- изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 2 037 717 - 1 134 352 = 903 365 тыс. рублей

- изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 1 995 840 - 2 037 717 = - 41 877 тыс. рублей

- общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 903 365 - 41 877 = 861 488 тыс. рублей

Итого по всем материалам, используемым в производстве

- изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = 156 100 + 34 000 + 12 880 + 903 365 = 1 106 345 тыс. рублей

- изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = - 127 600 + 73 750 - 339 380 - 41 877 = - 435 107 тыс. рублей

- общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 1 106 345 - 435 107 = 671 238 тыс. рублей

Данные расчеты сгруппируем в таблицу 11а:

Таблица 11а - Расчёт влияния факторов количества и стоимости используемых материалов

№ п/п	Наименование материала	Фактор количества, т		Фактор цены, тыс. руб		Итоговое влияние, тыс. руб.
		влияние	рост	влияние	рост
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Влияние материала вида X	90,13%	156 100	113,73%	412 500	102,51%
2	Влияние материала вида Y	73 750	118,38%	34 000	109,26%	53 250	129,34%
3	Влияние материала вида Z	-339 380	62,89%	12 880	98,61%	409 560	62,01%
4	Влияние материала вида W	-41 877	97,94%	903 365	179,64%	(187 248)	175,95%
	Итоговое влияние факторов	-435 107		1 106 345		671 238

Вышеприведённая таблица наглядно отображает влияние факторов, а так же причины, по которым было осуществлено это влияние. Наибольшее влияние на изменение стоимости материалов оказали материалы Y и W, что не удивительно, т.к. по материалу Y наблюдается рост как потреблённого количества, так и цены, а по материалу W наблюдается уменьшение количества, но рост цены настолько высок, что это приводит к совокупному увеличению стоимости. Влияние материала X оказалось незначительным, несмотря на внушительный темп роста цены на него. Но снижение востребованности в этом материале в отчётном году практически свело на нет фактор роста цены. По материалу Z и вовсе произошла экономия из-за снижения закупочной цены на него, и еще большего снижения потребления этого материала. Так же по таблице 11а видно, где искать резервы снижения полной стоимости материалов, а искать их необходимо, естественно, в тех материалах, по которым произошёл максимальный рост, как в ценовом разрезе, так и в количественном.

. На уровень общих (годовых) затрат по оплате труда, в первую очередь, влияет среднесписочная численность работников и их среднегодовая зарплата. Численность работников дана в Справке №1, затраты на оплату труда найдём в Приложении.

Фонд оплаты труда (ФОТ): ФОТ=Зп_ср*Ч

- предыдущий год ФОТпрош. г. = 1 135 680 тыс. рублей

- отчетный год ФОТотч. г. = 1 302 915 тыс. рублей

- общее изменение факторов: 1 302 915 - 1 135 680 = 167 235 тыс. рублей.

Среднегодовая численность работников (Ч):

- предыдущий год Чпрошл. г. = 27 810 чел.

- отчетный год Чотч. г. = 28 520 чел.

- общее изменение факторов: 28 520 - 27 810 = 710 человек.

Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника

(ЗП_ср.= ФОТ / Ч) (14)

- предыдущий год: з/п1 работника 0 = 1 135 680/27 810 = 40,8371 тыс. руб.

- отчетный год: з/п1 работника 1 = 1 302 915/28 520 = 45,6843 тыс. руб.

- общее изменение факторов: 45,6843 - 40,8371 = 4,8472

Определим, каким бы был фонд на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ФОТ¹ = з/п^{1 работника}₀ * Ч₁ = 40,8371 * 28 520 = 1 164 674 тыс. рублей.

Определим влияние отдельных факторов на уровень фонда по оплате труда:

- изменение численности работников

ΔФОТ_{число работников} = ФОТ¹ - ФОТ_{прош. г.}= 1 164 674 - 1 135 680 = 28 944 тыс. рублей

- изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника

ΔФОТ_{з/п 1 работника} = ФОТ_{отч. г. -}ФОТ¹ = 1 302 915 - 1 164 674 = 138 241 тыс. рублей

- общее влияние факторов

ΔФОТ = ΔФОТ_{число работников} + ΔФОТ_{з/п 1 работника} = 28 944 + 138 241 = 167 185 тыс. рублей.

Таким образом, в отчетном году на предприятии произошел рост фонда по оплате труда на 167 185 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Это было вызвано в первую очередь увеличением средней заработной платы и изменением численности работников.

Таблица 12 - Все расчеты представим в промежуточной таблице:

№ п/п	Показатель	Предшествующий год	Отчетный год	Изменение
1	Фонд оплаты труда (ФОТ)	1 135 680	1 302 915	167 235
2	Среднегодовая численность работников (Ч)	27 810	28 520	710
3	Средняя заработная плата, приходяща-яся на одного работника (ЗПср)	40,8371	45,6843	4,8472
4	Влияние факторов на фонд оплаты труда
а	∆ФОТ (∆Ч)	Х	Х	28 944
б	∆ФОТ (∆ЗПср)	Х	Х	138 241
Баланс отклонения		28 944	138 241	167 185

. Из приведенной таблицы видно, что выручка от реализации продукции (услуг) является основным источником дохода организации как в прошлом, так и в отчётном году и её доля в совокупном доходе составляет более 98%.

Таблица 13 - Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение (+,-)
		Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	6 240 000	98,93	7 238 399	99,00	998 399	0,07
2	Проценты к получению	18 513	0,29	27 676	0,38	9 163	0,09
3	Прочие доходы	48 938	0,78	45 093	0,62	-3 845	-0,16
4	Всего доходов	6 307 451	100	7 311 168	100	1 003 717	-
5	Себестоимость продукции	-4 182 379	69,31	-4 801 575	68,45	-619 196	-0,86
6	Коммерческие расходы	-587 477	9,74	-674 452	9,61	-86 975	-0,12
7	Управленческие расходы	-908 544	15,06	-1 038 549	14,80	-130 005	-0,25
8	Проценты к уплате	-203 145	3,37	-165 522	2,36	37 623	-1,01
9	Прочие расходы	-153 070	2,54	-334 922	4,77	-181 852	2,24
10	Всего расходов	-6 034 615	100	-7 015 020	100	-980 405	-
11	Превышение доходов над расходами (прибыль до налогообложения)	272 836		296 148		23 312

Рост доходов в отчётном году так же обеспечивался ростом выручки, рост прочих доходов составил всего лишь 0,62%. Основные расходы организации приходятся на себестоимость продукции, доля которых в обоих периодах держится на уровне примерно 70%, хотя есть едва заметная тенденция к снижению этой доли вследствие роста практически в 2 раза прочих расходов. Из-за этого доля прочих расходов к общей сумме расходов в отчётном году выросла на 2,24%, по остальным позициям наблюдается спад. В целом структура совокупных расходов в отчётном году остаётся практически такой же, какой была в прошлом, что говорит о стабильности производства.

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Существуют следующие показатели прибыли:

- валовая (маржинальная) прибыль - разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

- прибыль от реализации продукции, товаров, услуг - разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;

- общий финансовый результат до налогообложения - финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;

- чистая прибыль - та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Существуют следующие показатели рентабельности:

- рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к выручке от реализации (без налогов). Рентабельность продаж исчисляется для всей проданной продукции или для отдельных изделий. Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции;

- рентабельность активов - это отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой стоимости активов предприятия. Имеет важное значение для обобщающей оценки эффективности использования вложенных в предприятие средств;

- рентабельность собственного капитала исчисляется путем отношения чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала организации. Позволяет определить эффективность использования инвестированных собственниками средств в предприятие и сравнить ее с альтернативными источниками получения дохода. В странах с развитой рыночной экономикой рентабельность собственного капитала служит важным критерием при оценке уровня котировки акций на фондовой бирже;

- рентабельность доходов - это отношение чистой (нераспределенной) прибыли к общей величине доходов;

- рентабельность расходов исчисляется путем отношения чистой (нераспределенной) прибыли к сумме расходов предприятия.

Изменение чистой прибыли отчетного периода рассчитаем способом цепных подстановок:

ЧП₀ = НП₀ - Н₀ = 272 836 - 54 567 = 218 269 тыс. руб.

ЧП_расч = НП₁ - Н₀ = 296 148 - 54 567 = 241 581 тыс. руб.

ЧП₁ = НП₁ - Н₁ = 296 148 - 59 230 = 236 918 тыс. руб.

ΔЧП_{изм. НП} = ЧП_расч - ЧП₀ = 241 581 - 218 269 = 23 312 тыс. руб.

ΔЧП_{изм. Н} = ЧП₁ - ЧП_расч = 236 918 - 241 581 = - 4 663 тыс. руб.

Баланс отклонения:

649 = 23 312 - 4 663

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, бытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Результаты вычислений сведены в таблице 14.

Таблица 14 - Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменения (+,-)
				тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6
1	Валовая прибыль, тыс. руб.	2 057 621	2 436 824	379 203	118,43
2	Прибыль от продаж, тыс. руб.	561 600	723 823	162 223	128,89
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям, тыс. руб.	-288 764	-427 675	-138 911	148,11
4	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	272 836	296 148	23 312	108,54
5	Налог на прибыль, тыс. руб.	54 567	59 230	4 663	108,54
6	Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	218 269	236 918	18 649	108,54
7	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	Х	Х	Х	X
	а) изменения прибыли до налогообложения, тыс. руб.	-138 911	Х	23 312	X
	б) изменения суммы налога на прибыль и др. аналогичных обязательных платежей, тыс. руб.	Х	Х	4 662	X

Из таблицы 14 видно, что в конечном итоге рост чистой прибыли в отчётном году, по сравнению с предыдущим составляет 108,54% от предыдущего значения. Неплохие показатели роста принадлежать валовой прибыли и прибыли от продаж (118,43% и 128,89% соответственно). Негативное влияние здесь оказали два фактора - значительный рост убытка по прочим операциям (в основном за счёт роста процентных платежей) и рост налога па прибыль.

. Поскольку главную часть прибыли до налогообложения составляет прибыль от основной деятельности, то ее подвергают особому анализу. Изменение прибыли от продаж зависит от многих факторов. Мы же ограничимся наиболее существенными из них.

Таблица 15 - Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Прошлый год, тыс. руб. ΣQ⁰Z⁰, ΣQ⁰P⁰	Отчетный год, при прошлогодних ценах и себестоимости, тыс. руб. ΣQ¹Z⁰, ΣQ¹P⁰	Отчетный год ΣQ¹Z¹, ΣQ¹P¹
1	2	3	4	5
1	Цена продукции	12,48		13,92
2	Объем продукции, тыс. шт.	500		520
3	Себестоимость единицы продукции	8,36		9,23
4	Коммерческие расходы	(587 477)		(674 452)
5	Управленческие расходы	(908 544)		(1 038 549)
6	Прибыль от продаж	561 600	652 438	723 823

Прибыль предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 162 223 тыс. рублей. На динамику суммы прибыли могли оказать следующие факторы [1, с.292]:

- изменение объема продаж продукции;

- изменение структуры продаж продукции;

- изменение отпускных цен на продукцию;

- изменение себестоимости проданной продукции.

Определим степень влияния каждого из перечисленных факторов на изменение величины полученной предприятием прибыли методом цепных подстановок по следующей факторной модели:

П_{0 =}Ц₀хОП_{0 -}СС₀х ОП₀ - КР₀ - УР₀ =561 600 тыс. руб.;

П’₌Ц₁хОП_{0 -}СС₀х ОП₀ - КР₀ - УР₀ =тыс. руб.;

П’’₌Ц₁хОП_{1 -}СС₀х ОП₁ - КР₀ - УР₀ =тыс. руб.;

П’’’₌Ц₁хОП_{1 -}СС₁х ОП₁ - КР₀ - УР₀ =тыс. руб.;

П’’’’₌Ц₁хОП_{1 -}СС₁х ОП₁ - КР₁ - УР₀ =тыс. руб.;

П_{1 =}Ц₁хОП_{1 -}СС₁х ОП₁ - КР₁ - УР₁ = 723 823 тыс. руб.;

ΔП (Ц) = П’ - П₀ = 80 338

ΔП (ОП) = П’’ - П₀ = 58 214

ΔП (CC) = П’’’ - П’’ = 78 444

ΔП (КР) = П’’’’ - П’’’ = - 25478

ΔП (CC) = П₁ - П’’’’ = - 29 295

Баланс отклонения: = 80 338 + 58 214 + 78 444 - 25 478 - 29 295 = 162223.

Между уровнем себестоимости и прибылью существует обратная зависимость, т.е. чем ниже себестоимость проданной продукции, тем выше полученная предприятием прибыль, и наоборот.

. Рассчитаем коэффициенты эксплуатационных затрат и рентабельности (прибыльности) производственной деятельности. Данные для расчетов возьмем из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Коэффициент эксплуатационных затрат показывает долю переменных затрат в выручке или сколько приходится переменных затрат на 1 рубль выручки.

Рассчитаем как отношение себестоимости (переменные затраты) реализованной продукции к сумме выручки за нее:

(15)

В соответствии с этим, КЭЗ для прошлого и текущего периода составит:

Рентабельность производственной деятельности показывает долю маржинального дохода в выручке или сколько маржинального дохода приходится на 1 рубль выручки. Определим по формуле:

, (16)

следовательно:

Рассмотренные показатели являются дополняющими друг друга, т.е. в сумме они составляют единицу.

Рентабельность производственной деятельности отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи продукции, а коэффициент эксплуатационных затрат - величину расходов, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи. По расчетным данным видно что в отчетном году по сравнению с прошлым рентабельность продаж увеличивается, а эксплуатационные затраты уменьшаются.

. В общем виде рентабельность активов есть отношение чистой прибыли (прибыли до налогообложения, прибыли до вычета процентов и налогов [1, с.312]) к среднегодовому изменению стоимости активов (валюте баланса):

(17)

Таблица 16 - Анализ рентабельности активов организации

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
				тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от продаж, тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	998 399	116,00%
2	Чистая прибыль, тыс. руб.	218 269	236 918	18 649	108,54%
3	Средняя стоимость активов, тыс. руб.	2 995 535	2 789 450	-206085	93,12%
4	Среднегодовой заёмный капитал, тыс. руб.	1 161 472	1 247 142	85 670	107,38%
	Рентабельность активов, %	7,29%	7,39%	0,10%
5	Коэффициент оборачиваемости заёмного капитала	5,372	5,804	0,431	108,03%
6	Коэффициент независимости	0,388	0,389	0,001	100,27%
7	Чистая прибыли на 1 руб. выручки от продаж	3,50%	3,27%	-0,22%	93,57%
Влияние на изменение рентабельности активов следующих факторов:
	а) изменения коэффициента оборачиваемости заемного капитала	Х	Х	0,59%	X
	б) изменения коэффициента независимости	Х	Х	0,02%	X
	в) изменения чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж	Х	Х	-0,51%	X

В общем виде рентабельность активов есть отношение чистой прибыли (прибыли до налогообложения, прибыли до вычета процентов и налогов [1, с.312]) к среднегодовому изменению стоимости активов (валюте баланса):

(18)

Используя методы расширения и удлинения факторных систем, результирующий показатель можно представить в форме произведения нескольких множителей. Так, например, рентабельность активов можно представить в виде следующего произведения:

, (19)

где ЗК - среднегодовое значение заёмного капитала, ЧП - чистая прибыль и V - выручка от продаж.

Среднегодовая стоимость показателя рассчитывается как среднее арифметическое между его стоимостью на начало периода и стоимостью на конец периода. Отношение выручки к среднегодовой стоимости заёмного капитала есть коэффициент оборачиваемости ЗК (Ко_ЗК), отношение ЗК к среднегодовой стоимости активов есть коэффициент концентрации ЗК, или, другими словами, коэффициент зависимости (К_З). Ну а отношение чистой прибыли к выручке есть не что иное, как рентабельность продаж (ρ_ЧП). Таким образом, получена трёхфакторная мультипликативная модель (10). Значения всех вышеперечисленных показателей, а так же результаты факторного анализа, представлены в табл.16.

Расчет произведем способом цепных подстановок.

Рост коэффициента оборачиваемости заёмного капитала может косвенно показывать расширение кредитных возможностей предприятия [8, с.152], поэтому это является положительным моментом. Но рост коэффициента концентрации ЗК говорит о растущей зависимости организации от внешних кредиторов. И, наконец, главным негативным фактором здесь является снижение рентабельности продаж по чистой прибыли.

Из табл.16 видно, что в текущем году, благодаря небольшому росту чистой прибыли и еще большему - среднегодовой стоимости активов, рентабельность этих активов увеличилась на 0,1%. Благодаря факторному анализу ясно, какие из факторов оказали решающее влияние на снижение рентабельности активов. Прежде всего это рост коэффициента оборачиваемости заемного капитала на 0,431. Но также наблюдается падение рентабельности продаж по чистой прибыли на 0,22%. Поэтому здесь следует искать основной резерв для увеличения рентабельности активов. Если обратимся к форме №2, то увидим, что рентабельность продаж, рассчитанная по прибыли от продаж, наоборот, растёт (723823/7238399 = 9,9998% - текущий год и 561600/6240000 = 9,0% - прошлый год), а сильное снижение ЧП достигнуто за счёт больших прочих расходов, конкретно, процентных платежей. Поэтому, для обеспечения роста рентабельности активов необходимо обеспечить рост рентабельности продаж по ЧП, то есть осуществления более эффективной финансовой политики.

. Анализ рентабельности собственного капитала будет совершенно аналогичным анализу рентабельности активов предприятия. Рентабельность СК (СК есть сумма раздела III баланса, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов) рассчитывается как отношение ЧП к среднегодовой стоимости СК. Используя приёмы удлинения и расширения факторных систем без труда можно получить трёхфакторную модель, в которой будут фигурировать плечо финансового рычага, коэффициента оборачиваемости ЗК и рентабельности продаж по ЧП:

, (20)

где ФР - плечо финансового рычага, рассчитываемое как отношение заёмного капитала к собственному. Значение этого показателя имеет тенденцию к снижению, тем более у предприятия он меньше единицы, что может говорить о хорошей финансовой устойчивости.

Уровень ФР показывает во сколько раз темп прироста ЧП опережает темп прироста валовой прибыли.

Финансовый рычаг - это отношение заёмного капитала к собственным средствам (иначе говоря, соотношение между заёмным и собственным капиталом). Также финансовым рычагом или эффектом финансового рычага называют эффект от использования заёмных средств с целью увеличить размер операций и прибыль <#"585612.files/image045.gif">.

5. Анализ финансового положения организации

. Собственный оборотный капитал рассчитывается как сумма раздела III "Капитал и резервы" и раздела IV "Долгосрочные обязательства" за вычетом раздела I "Внеоборотные активы":

СОК = СК + ДО - ВОА (21)

Таблица 18 - Определение собственных оборотных средств и влияния отдельных факторов, вызвавших их изменение

№ п/п	Показатель	На 31.12.2009 г.	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.	Изменение (+,-)
					за 2010 г.	за 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Капитал и резервы
	Уставный капитал	110	110	110	-	-
	Добавочный капитал	1 447 743	1 704 857	1 723 364	257 114	18 507
	Резервный капитал	53	66	81	13	15
	Нераспределенная прибыль	218 269	236 918	255 950	18 649	19 032
	Итого по разделу	1 666 175	1 941 951	1 979 505	275 776	37 554
2	Долгосрочные обязательства
	Займы и кредиты	351 791	370 980	344 104	19 189	-26 876
	Итого по разделу	351 791	370 980	344 104	19 189	-26 876
3	Внеоборотные активы
	Нематериальные активы	-	-	-	-	-
	Основные средства	1 126 203	1 458 115	1 409 206	331 912	-48 909
	Незавершенное строительство	143 816	142 701	131 322	-1 115	-11 379
	Итого по разделу	1 270 019	1 600 816	1 540 528	330 797	-60 288
	Наличие собственного оборотного капитала	747 947	712 115	783 081	-35 832	70 966

Собственный капитал организации составляют третий раздел баланса плюс доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Как видно по структуре СК, львиную долю в его составе занимает добавочный капитал. Огромная доля в собственных средствах добавочного капитала, который в большей степени может быть образован за счёт переоценки активов, крайне отрицательно сказывается на качестве собственного капитала организации. В соответствии с учредительными документами у организации сформирован резервный капитал, создаваемый как запасной финансовый источник, своеобразная гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц, его размер имеет тенденцию к увеличению. Уставный капитал не претерпевает изменений, т.е. крупных организационных изменений нет.

Также для предприятия характерно уменьшение размеров незавершённого строительства, что говорит о нацеленности менеджмента предприятия не на расширение производства, а на более эффективное использование имеющихся ресурсов. Для основных средств и долгосрочных обязательств предприятия характерно уменьшение данных значений, не смотря на то, что в предыдущем периоде наблюдался рост данных показателей.

. Финансовый леверидж характеризует уровень финансовой устойчивости организации и повышения эффективности бизнеса за счёт привлечения заёмного капитала (заметим, платного). Усиление воздействия ФР происходит за счёт привлечения заёмных средств. Выясним, было ли оправдано привлечение заёмных средств предприятием. Для этого используется показатель эффект финансового рычага (ЭФР), который рассчитывается по формуле [9, с.55]:

, (22)

где Р/А - рентабельность активов, К_Н - коэффициент налогообложения прибыли, рассчитываемый как отношение расходов по налогу на прибыль (согласно правилам НУ) и прибыли до налогообложения, S_зк/ЗК - цена заёмного капитала, рассчитываемая как отношение расходов по обслуживанию ЗК (проценты к уплате) к средней балансовой величине ЗК. ЭФР показывает, какой уровень рентабельности СК получен за счёт привлечения ЗК, не смотря на его платность.

Сделаем выводы об эффективности произведенных затрат и использования заемных средств, если ссудный процент равен 12%. Расчёт будем производить по формуле, где значение коэффициента налогообложения прибыли примем равным 20%, а цена заёмного капитала будет 12%. Среднегодовые значения заёмного и собственного капитала возьмём из таблицы 17. Тогда:

Эффект финансового рычага оказался отрицательным как в прошлом, так и в отчётном году, т.е. произведённые затраты по использованию заёмных средств были неэффективны.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью организации, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат [2, с.297]. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж. Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

(23)

где МД - маржинальный доход, П - прибыль от продаж, З_ПОСТ - постоянные издержки. Операционный леверидж связан с уровнем предпринимательского риска, чем он выше, тем больше риск [1, с.354]. Операционный леверидж позволяет спрогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объёма продаж (выручки). Вычисления для исследуемой организации приведены в таблице 19.

Таблица 19 - Расчёт производственного левериджа

Показатели	Прошлый год	Отчётный год
1	2	3
Объём продаж, тыс. руб.	6 240 000	7 238 399
Переменные затраты, тыс. руб.	(3 831 360)	(4 160 330)
Маржинальный доход, тыс. руб.	2 408 640	3 078 069
Постоянные затраты, тыс. руб.	(1 847 040)	(2 354 246)
Прибыль, тыс. руб.	561 600	723 823
Эффект производственного левериджа	4,29	4,25

Т.е., при снижении объёма продаж организации на 1% прибыль сократится на 4,29% в прошлом и на 4,25% в отчётном году. Прибыль стала менее чувствительна по отношению к выручке. Произведение финансового и операционного левериджей есть производственно-финансовый леверидж и он составляет 0,6438 * 4,29 = 2,762 для прошлого года и 0,6361 * 4,25 = 2,703 для отчётного.

. Показателями эффективности использования оборотных активов являются:

- коэффициент оборачиваемости ОА - он показывает, сколько раз в отчётном периоде оборачиваются средства, вложенные в активы, непосредственно участвующие в процессе производства, т.е. сколько раз в году совершается производственный цикл. Без сомнения, чем короче этот цикл, тем большее количество раз можно извлекать прибыль с оборотных средств.

К_обч = Выручка/ ср. год. остатки ОА (24)

Среднегодовые остатки ОА вычисляются как средняя величина между балансовой стоимостью оборотных активов на начало и конец отчётного периода.

- продолжительность оборота. Ускорение оборачиваемости оборотных активов означает высвобождение средств из оборота, т.е. у предприятия образовалась условная экономия средств, которые оно может дополнительно пустить в оборот.

Продолжительность оборота = кол-во дн. в году/ К_обч (25)

В текущем году продолжительность оборота сократилась почти на 10 дней, что является положительным моментом.

Чтобы оценить размер экономии, необходимо вычислить размер однодневного оборота.

О_дн= Выручка/кол-во дней в году (26)

Затем произведение однодневной выручки на количество дней, на которое сократился оборот, и даст искомую сумму экономии средств.

Расчеты указаны в таблице 20.

Таблица 20 - Расчет эффективности использования оборотных активов. Экономический эффект от изменения оборачиваемости оборотных активов

Показатель	Предыду-щий период	Отчетный период	Изменение
1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
2. Среднегодовые остатки оборотных активов, тыс. руб.	1 560 117	1 637 198	77 081
3. Коэффициент оборачиваемости	4,0	4,4	0,4
3. Продолжительность оборота, дни	91,3	82,6	-8,7
4. Однодневный оборот, тыс. руб.	X	19 831	X
5. Экономический эффект:
а) ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости, дней	X	X	-8,7
б) сумма высвобожденных из оборота средств за счет ускорения оборачиваемости (-), тыс. руб.	X	X	-172 532
в) сумма вовлеченных в оборот средств в связи с замедлением оборачиваемости (+), тыс. руб.	X	X

Из табл.20 видно, что совокупная экономия за счёт сокращения продолжительности оборота ОА составила 172 532 тыс. руб.

. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами [2, с.385]. Активы баланса группируются по времени превращения их в денежную форму. По степени ликвидности активов, их выделяют в четыре группы.

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстро реализуемые активы, к которым относится краткосрочная дебиторская задолженность.

А3 - медленно реализуемые активы, включающие запасы с НДС, долгосрочную дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы.

А4 - трудно реализуемые активы, представляющие собой раздел I бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы".

Аналогичным образом, по степени срочности обязательств, группируются и статьи пассива бухгалтерского баланса.

П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность.

П2 - краткосрочные пассивы, состоящие из краткосрочных займов и кредитов, задолженности участникам по выплате доходов и прочих краткосрочных обязательств.

П3 - долгосрочные пассивы, включающие долгосрочные обязательства, а так же доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

П4 - постоянные пассивы, включающие статьи раздела III баланса "Капитал и резервы".

Согласно имущественному подходу [1, с.378] анализа ликвидности, баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ≥ П1 (27)

А2 ≥ П2 (28)

А3 ≥ П3 (29)

А4 ≤ П4 (30)

Таким образом, если эти неравенства не выполняются, то наблюдается дефицит средств по соответствующей статье баланса. Расчёт и соотношение статей баланса сведены в табл.21а.

Таблица 21а - Расчёт и соотношение статей баланса

№ п/п	Активы / пассивы	Строка баланса	Прошлый год	Отчетный год
1	А1	1240+1250	132910	133923
2	А2	1230+1260	478506	473664
3	А3	1210+1220	963293	937937
4	А4	1100	1600816
5	П1	1520	675195	672291
6	П2	1510+1530+1540+1550	151568	161118
7	П3	1400	351791	370980
8	П4	1300+1530	1666175	1941951

Таким образом, можно сделать вывод, что баланс исследуемого предприятия является абсолютно ликвидным.

Более точный анализ платежеспособности можно провести при помощи финансовых коэффициентов [1, с.386].

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

, (31)

где А - активы за вычетом задолженности участников по взносам в УК, О - обязательства организации за вычетом доходов будущих периодов. Нормальным ограничением для этого коэффициента является К_ОП > 2.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть предприятие за счёт наиболее ликвидных активов. Он вычисляется по формуле:

, (32)

где ДС - денежные средства, КФВ - краткосрочные финвложения, О_Т - текущие обязательства за минусом резервов предстоящих расходов. Нормальное ограничение составляет КАЛ ≥ 0,2.

Росту этого коэффициента способствует рост долгосрочных источников финансирования и снижение уровня дебиторской задолженности и краткосрочных обязательств.

Коэффициент критической ликвидности отражает ликвидность организации с учётом предстоящих поступлений и платежей от дебиторов. От коэффициента абсолютной ликвидности он отличается числителем, к которому добавлена краткосрочная дебиторская задолженность:

(33)

Обобщающим коэффициентом, объединяющим два предыдущих, является коэффициент текущей ликвидности. Он вычисляется как отношение оборотных активов организации к её текущим обязательствам. Этот коэффициент (ещё его называют коэффициентом общего покрытия) отражает прогноз платежеспособности на относительно отдалённую перспективу.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и ДДЗ. Он вычисляется по формуле:

, (34)

где А3 - медленно реализуемые активы,

ОА - оборотные активы.

Тенденция к снижению данного показателя является хорошей характеристикой предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие СОС, необходимых для её текущей деятельности и рассчитывается по формуле:

(35)

Нормальным ограничением этого показателя является КО ≥ 0,1.

Коэффициент автономии (коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент собственности) - характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т.д. может изменяться). Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов. Он рассчитывается как отношение собственного капитала (сумма раздела III баланса, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и задолженности учредителей по вкладам в УК) к валюте баланса.

Коэффициент финансовой устойчивости - доля чистых активов в совокупных активах компании. Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании, финансируемых за счет собственного капитала. Он равен отношению суммы источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициента используется интервал значений 0,5-0,7. Значения финансовых коэффициентов отражены в табл.21в.

Таблица 21в - Расчёт и характеристика финансовых коэффициентов

Показатель	На начало отчётного года	На конец отчётного года	Характеристика
1	2	3	4
Общий показатель платежеспособности	5,08	5,02	Ухудшение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,16	0,16	Ухудшение
Коэффициент критической ликвидности	0,74	0,73	Плохо
Коэффициент текущей ликвидности	1,90	1,85	Ухудшение
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	1,29	1,32	Ухудшение
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,47	0,46	Хорошо
Коэффициент автономии	0,59	0,62	Ухудшение
Коэффициент финансовой устойчивости	0,71	0,74	Хорошо

Коэффициент абсолютной ликвидности находится ниже нормативного значения, но то, что он в исследуемом периоде не снизился, по сравнению с предыдущим периодом, означает, что снижения объёма наиболее ликвидных активов и роста краткосрочных обязательств не наблюдалось. Коэффициент текущей ликвидности близок к нормативному показателю, однако, если при его вычислении произвести коррекцию оборотных активов на долгосрочные обязательства (их надо вычесть), то этот показатель окажется ещё ниже. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами хотя и имеет тенденцию к снижению, но находится в пределах норм. Коэффициент финансовой устойчивости также показывает себя относительно хорошо и стабильно, так как зависит от собственного капитала, который имеет весьма большую долю. Если рассматривать коэффициент автономии, то в предыдущем периоде он был только близок к нормативу, в отчетном периоде данный коэффициент превысил норматив; это означает, что предприятие стало финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов.

. Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала, величина которой существенным образом влияет на показатели ликвидности организации. На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность.

Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она так же влияет на показатели платежеспособности предприятия, при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами. Наиболее ликвидной считается краткосрочная дебиторская задолженность.

В отчётном году она продемонстрировала рост (на 24,8%), не смотря на то, что в предыдущем году характеризовалась небольшим спадом (снизилась на 2,51%). На значение данного показателя, как в прошлом, так и в отчетном году в большей степени влияют данные по расчетам с персоналом по прочим операциям, которые за 2010 год снизились на 24,54%, а за 2011 г. увеличились на 80,9%. Это положительный момент, т.к. денежные средства должны поступить в относительно короткий промежуток времени, в отличие от долгосрочной ДЗ, где получение денег за продукцию и услуги может быть растянуто на годы, что не желательно, т.к. стоимость денег со временем падает.

Таблица 22а - Состав и динамика дебиторской и кредиторской задолженности в 2010 году

Показатель	На начало 2010 года		На конец 2010 года		Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6
1. Дебиторская задолженность, всего	478506	100	473664	100	98,99
1.1 Краткосрочная, всего	289296	60,46	282026	59,54	97,49
1.1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками	196956	41,16	197317	41,66	100,18
1.1.2 Расчеты с персоналом по прочим операциям	20693	4,32	15615	3,30	75,46
1.1.3 Расчеты с прочими дебиторами	71647	14,97	69094	14,59	96,44
1.2 Долгосрочная, всего	189210	39,54	191638	40,46	101,28
1.2.1 Расчеты с покупателями и заказчиками	107668	22,50	115421	24,37	107, 20
1.2.2 Расчеты с персоналом по прочим операциям	81542	17,04	76217	16,09	93,47

2. Обязательства, всего	675195	100	672291	100	99,57
2.1 Краткосрочные, всего	300589	44,52	298663	44,42	99,36
2.1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	161559	23,93	161330	24,00	99,86
2.1.2 Расчеты с персоналом по оплате труда	41815	6, 19	41333	6,15	98,85
2.1.3 Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	35096	5, 20	34575	5,14	98,52
2.1.4 Расчеты с прочими кредиторами	62119	9, 20	61425	9,14	98,88
2.2 Долгосрочные, всего	374606	55,48	373628	55,58	99,74
2.2.1 в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками	358791	53,14	372764	55,45	103,89

Долгосрочная дебиторская задолженность демонстрирует рост в обоих периодах, причем в отчетном году темпы ее роста увеличиваются, но её размер немного меньше краткосрочной и его доля колеблется на уровне 40% по отношению к общему объёму должников организации в обоих периодах. Темп роста ДЗ опережает темп роста выручки (121,5% против 116,0%), что говорит об ухудшении договорных отношений с клиентами.

Таблица 22б - Состав и динамика дебиторской и кредиторской задолженности в 2011 году

Показатель	На начало 2011 года		На конец 2011 года		Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6
1. Дебиторская задолженность, всего	473664	100	575514	100	121,50
1.1 Краткосрочная, всего	282026	59,54	349926	60,80	124,08
1.1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками	197317	41,66	219950	38,22	111,47
1.1.2 Расчеты с персоналом по прочим операциям	15615	3,30	28248	4,91	180,90
1.1.3 Расчеты с прочими дебиторами	69094	14,59	101728	17,68	147,23
1.2 Долгосрочная, всего	191638	40,46	225588	39, 20	117,72
1.2.1 Расчеты с покупателями и заказчиками	115421	24,37	84275	14,64	73,02
1.2.2 Расчеты с персоналом по прочим операциям	76217	16,09	141313	24,55	185,41

2. Обязательства, всего	672291	100	786717	100	117,02
2.1 Краткосрочные, всего	298663	44,42	388060	49,33	129,93
2.1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	161330	24,00	206029	26, 19	127,71
2.1.2 Расчеты с персоналом по оплате труда	41333	6,15	45056	5,73	109,01
2.1.3 Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	34575	5,14	39960	5,08	115,57
2.1.4 Расчеты с прочими кредиторами	61425	9,14	97015	12,33	157,94
2.2 Долгосрочные, всего	373628	55,58	398657	50,67	106,70
2.2.1 в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками	372764	55,45	398657	50,67	106,95

Немаловажным аспектом в анализе ДЗ играет продолжительность оборота ДЗ, который измеряется в днях и рассчитывается как произведение количества рабочих дней в периоде на отношение суммы дебиторской задолженности к выручке. На начало и конец отчётного периода продолжительность оборота ДЗ составила:

Продолжительность оборота ДЗ выросла только на 1 день, что являются хорошим показателем.

Совокупные обязательства так же в прошлом периоде демонстрировали небольшой спад, а в отчетном периоде выросли, но темп их роста уступает темпу роста ДЗ. Сильнее всего в отчетном периоде (почти 30%) возросли краткосрочные обязательства, на что в большей мере повлияло увеличение расчетов с прочими кредиторами (57,9%). Долгосрочные обязательства выросли не так сильно (6,7%), которые в основном представлены расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Так же как и в случае с дебиторской задолженностью нам более интересна продолжительность оборота КЗ, которая исчисляется аналогично ДЗ за тем лишь исключением, что вместо выручки в знаменателе присутствует себестоимость.

При совокупном рассмотрении показателей оборачиваемости как КЗ, так и ДЗ получается следующее: сокращение периода оборачиваемости ДЗ позволяет предприятию наиболее быстро аккумулировать денежные средства на счетах, увеличивать оборотный капитал. Увеличение же сроков оборачиваемости КЗ может говорить не только о проблемах с платежами, но и о грамотной и гибкой организации взаимодействия с поставщиками, обеспечивающей более выгодный, отложенный график платежей, позволяющий использовать КЗ как бесплатный источник оборотных средств. В нашем же случае период оборачиваемости ДЗ увеличивается (на 1 день), так же как и период оборачиваемости КЗ (на 1день). Соответственно, денежные средства от покупателей поступают реже, нежели наступают сроки обязательств перед поставщиками и если не принять должных мер, чтобы переломить угрожающую тенденцию, может возникнуть ситуация, когда у предприятия просто не будет средств, чтобы оплатить очередной счёт и необходимо будет обращаться к сторонним источникам финансирования оборотного капитала, в роли которых обычно выступают краткосрочные кредиты. Продолжительность оборота ДЗ и в прошлом и в текущем году короче продолжительности оборота КЗ (в 2,12 раза, и в 2,06 раза соответственно), а при значительных различиях в оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла может принимать отрицательное значение и означает финансирование его деятельности преимущественно за счет кредиторов. Однако при этом существенно возрастает риск потери ликвидности. В общем приближении считается, что размеры дебиторской и кредиторской задолженности должны быть сопоставимы, т.е. его значение должно быть приблизительно равным единице.

. Для комплексной оценки финансового состояния организации можно, во-первых, проанализировать состояние бухгалтерского баланса. В общих чертах признаками "хорошего" баланса являются [8, с.97]:

- валюта баланса в конце отчётного периода должна увеличиваться;

- темпы прироста оборотных активов должны быть выше темпа прироста внеоборотных активов;

- собственный капитал организации должен превышать заёмный и темпы роста СК должны быть выше темпов роста ЗК;

- темпы прироста ДЗ и КЗ должны быть примерно одинаковые;

- доля собственных средств в ОА должна быть более 10%;

- в балансе должны отсутствовать статьи "Непокрытый убыток…"

В соответствии с вышеизложенными признаками составим сводную таблицу 23, где отразим характеристику финансового состояния организации, опираясь на бухгалтерский баланс.

Судя по таблице 23, отрицательным моментом следует считать только лишь превышение темпов прироста внеоборотных активов над темпами прироста оборотных активов.

Проведем анализ типов финансовой устойчивости, для чего сравним величину запасов с "нормальными" источниками их финансирования: собственными оборотными средствами, долгосрочными и краткосрочными кредитами и займами.

Таблица 23 - Характеристика финансового состояния организации по виду и структуре бухгалтерского баланса

Показатель	На начало отчётного года	На конец отчётного года	Темп роста, %	Характеристика
1	2	3		4
Валюта баланса, тыс. руб.	3 146 340	110,60%	Хорошо
Оборотные активы, тыс. руб.	1 574 710	1 545 524	98,15%	Плохо
Внеоборотные активы, тыс. руб.	1 270 019	1 600 816	126,05%
Собственный капитал, тыс. руб.	1 666 285	1 942 099	116,55%	Хорошо
Заёмный капитал, тыс. руб.	1 178 444	1 204 241	102, 19%
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	473 664	575 514	121,50%	Хорошо
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	672 291	786 717	117,02%
Доля собственных средств в оборотных активах	1,06	1,26	118,75%	Улучшение
Непокрытый убыток, тыс. руб.	нет	нет		Хорошо

Различают четыре типа финансовой устойчивости организации, которые характеризуются различной степенью риска и уровнем затрат на финансирование:

- абсолютная финансовая устойчивость:

З < СОС, (36)

где З - запасы и НДС по приобретенным ценностям;

СОС - собственные оборотные средства;

> 341135

- нормальная финансовая устойчивость:

СОС < З < СОС + ДО (37)

где ДО - долгосрочные обязательства;

< 937937 > 712115

- неустойчивое финансовое состояние:

СОС + ДО < З < СОС + ДО + Кк, (38)

где Кк - краткосрочные кредиты и займы;

< 907684 < 1461855

- предкризисное финансовое состояние (на гране банкротства):

З > СОС + ДО + Кк (39)

< 1461855

Из всех произведенных расчетов видно, что организация имеет третий тип финансовой устойчивости, т.е. неустойчивое финансовое состояние.

6. Комплексная оценка производственно-хозяйственной деятельности организации

. В заключение дадим комплексную оценку деятельности организации ООО "Рубин" на фоне двух других конкурирующих фирм, имеющих схожую сферу деятельности. Необходимые финансовые показатели по исследуемому предприятию и конкурентам сведены в таблице 24а.

Таблица 24а - Подготовка стандартизированных показателей для комплексной оценки результатов деятельности ООО

№ п/п	Стандартизированный комплексный показатель	ООО			Наибольшее значение показателя (эталон)
		"Алмаз"	"Агат"	"Рубин"
1	2	3	4	5	6
1	Рентабельность продаж	0,110	0,112	0,795	0,112 ("Агат")
2	Рентабельность активов	0,094	0,100	0,074	0,100 ("Агат")
3	Рентабельность собственного капитала	0,115	0,126	0,121	0,126 ("Агат")
4	Рентабельность доходов	0,037	0,040	0,033	0,040 ("Агат")
5	Рентабельность расходов	0,033	0,031	0,034	0,047 ("Рубин")
6	Коэффициент финансовой независимости	0,600	0,608	0,640	0, 608 ("Агат")

Рентабельность доходов и расходов вычисляется как отношение чистой прибыли к показателям "Всего доходов" и "Всего расходов" соответственно (см. табл.13).

Для ранжирования мест предприятий воспользуемся методом расстояний [11, с.402]. Итоговый показатель рейтинговой оценки рассчитывается путём сравнения каждого показателя организации с такими же показателями условной эталонной организации, имеющей наилучшие результаты по всем сравниваемым параметрам. Условный алгоритм можно описать следующим образом:

- выделим лучший из показателей трёх организаций и занесём его в отдельный столбец (эталонное значение);

- стандартизуем показатель путём деления каждого показателя на лучший;

- для каждой организации определим значение её рейтинговой оценки по формуле:

, (40)

где ρ_j - суммарная рейтинговая оценка j-й организации;_i - коэффициент значимости i-го показателя;_i - i-й стандартизованный показатель.

Т.е. находим дополнение до единицы по каждому показателю, возводим его в квадрат, умножаем на коэффициент значимости, извлекаем квадратный корень и складываем результаты всех показателей по организациям;

- ранжируем организации по местам в порядке убывания рейтинговой оценки.

Результаты вычислений сведены в таблице 24б.

Таблица 24б - Матрица стандартизированных показателей для комплексной оценки результатов деятельности ООО

№ п/п	Стандартизированный комплексный показатель	ООО			Значимость показателя
		"Алмаз"	"Агат"	"Рубин"
1	Рентабельность продаж	0,982	1,000	0,795	1,8
2	Рентабельность активов	0,940	1,000	0,740	1,4
3	Рентабельность собственного капитала	0,913	1,000	0,960	2,0
4	Рентабельность доходов	0,925	1,000	0,825	1,6
5	Рентабельность расходов	0,971	0,912	1,000	1,5
6	Коэффициент финансовой независимости	0,987	1,000	0,640	1,7
Рейтинговая оценка с учетом степени значимости показателя		0,366	0,108	1,330	-
Ранжирование мест ООО		2	1	3	-

Предприятие с наименьшей рейтинговой оценкой (наименьшее "расстояние" до эталона) признаётся лучшим, с максимальной оценкой - худшим. Судя по отставанию предприятия "Рубин" в рейтинговой оценке от организаций, имеющих схожий вид деятельности, у последних появляется хороший шанс поглотить ненужного конкурента.

. На основе результатов анализа бухгалтерской отчетности ООО "Рубин" и рейтинговой оценки можно сделать вывод, что ООО "Рубин" занимает последнее место среди конкурирующих предприятий. В целом результаты деятельности предприятия сложно охарактеризовать однозначно. С одной стороны, выручка от продаж возросла по сравнению с предыдущим годом на 1 121 387 тыс. руб. или на 16%, и прирост выручки опережает прирост себестоимости продукции (+14,73%). Также наблюдается рост практически всех финансовых коэффициентов.

Резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов составил 434 988 тыс. руб., т.е. за счет интенсификации труда можно увеличить объем продаж.

Резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов составил 131 030 тыс. руб.

Судя по отношению темпа прироста ресурса к 1% прироста выручки от продаж, предприятие использует весьма эффективно лишь трудовые ресурсы за счёт хорошей фондоотдачи основных средств. Это не трудно определить по коэффициентам интенсивности использования данных ресурсов. Высокий коэффициент экстенсивности МЗ и основных средств позволяет судить о высокой материалоёмкости производимой продукции и низкой производительности труда. Комплексная оценка использования всех ресурсов говорит о преимуществе экстенсивного их использования - 92,3%.

Точка безубыточности на предприятии ООО "Рубин" в отчетном году составила 5 536 254 тыс. руб., что свидетельствует о том, что фактический объем продаж в отчетном году был безубыточным и рентабельным. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1 702 145 тыс. руб.

Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (40-50%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. У анализируемого предприятия данный уровень равен 23,52%, а в планируемом году он прогнозируется на ещё меньшем уровне (21,76%) что значительно ниже нормативного показателя. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы роста объема продаж и снижения себестоимости продукции.

Преобладающим источником доходов ООО "Рубин" остается выручка от продаж, удельный вес которой составляет 99,0%. Таким образом, удельный вес доходов более высокого "качества", т.е. доходов полученных в рамках осуществления обычных видов деятельности очень высок, а доля остальных видов доходов в их общей сумме не значительна.

Рост доходов в отчётном году так же обеспечивался ростом выручки, рост прочих доходов составил всего лишь 0,62%. Основные расходы организации приходятся на себестоимость продукции. В отчетном году себестоимость продукции росла медленнее, чем выручка. В целом структура совокупных расходов в отчётном году остаётся практически такой же, какой была в прошлом, что говорит о стабильности производства.

Рентабельность активов снизилась на 0,1% по сравнению с прошлым годом из-за незначительного роста чистой прибыли.

Медленный рост чистой прибыли так же стал виновником снижения рентабельности собственного капитала на 0,02%.

Продолжительность оборачиваемости дебиторской задолженности значительно короче продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности, однако к концу года продолжительность оборачиваемости ДЗ увеличивается, а КЗ наоборот, сокращается, причём рост продолжительности оборачиваемости ДЗ и спад оборачиваемости КЗ идут одинаковыми темпами.

Заключение

Экономические науки имеют один объект изучения - экономические, т.е. производственные, отношения людей, тесно связанные с производительными силами (технической стороной производства) и являющиеся базисом для надстроечных отношений людей - политических, юридических, социальных и др.

Экономический анализ - это система знаний о методах исследования в целях управления.

В комплекс методов анализа хозяйственной деятельности входит вся совокупность методов, пригодных для этой цели, - это и математические методы, и статистические, и бухгалтерские, и др.

Экономический анализ находит свое место в любой экономической и смежной с экономикой науке и любой практической деятельности в области экономики.

Именно необходимость разработки методов исследования и управления, пригодных для любых экономических исследований и практической деятельности по управлению экономикой, привела к становлению и обособлению самостоятельной науки экономического анализа в узком смысле слова, т.е. экономического анализа отдельных организаций (предприятий).

В курсовой работе было произведено комплексное исследование основных показателей экономического анализа предприятия, выявлены основные проблемы финансово-хозяйственной деятельности, проведено исследование финансового состояние предприятия ООО "Рубин" и выявлены основные проблемы финансовой деятельности, а также проведен факторный и количественный анализ по предоставленным данным.

Исходя из поставленных целей, были выполнены все поставленные задачи: произведен анализ ресурсного потенциала организации; проанализированы производство и объём продаж; сделан анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации; проведен анализ результатов деятельности организации; проанализировано финансовое положение организации; дана комплексная оценка производственно-хозяйственной деятельности организации.

На основе результатов анализа бухгалтерской отчетности ООО "Рубин" и рейтинговой оценки можно сделать вывод, что ООО "Рубин" занимает последнее место среди конкурирующих предприятий. В целом результаты деятельности предприятия сложно охарактеризовать однозначно.

Проанализировав финансовое состояние предприятия, можно сделать вывод, что для его улучшения требуется пересмотр финансовой стратегии предприятия на следующий год.

Основными задачами финансовой стратегии, которой необходимо быть принятой на предприятии:

исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;

разработка и проработка возможных вариантов формирования финансовых средств и действий руководства в случае возникновения у организации кризисных ситуаций;

определение финансово-экономических отношений с поставщиками и покупателями, бюджетами разных уровней, банками и т.д.;

выявление резервов, мобилизация ресурсов и рациональное использование всех мощностей производства предприятия, оборотных активов и основных фондов;

обеспечение и поиск различных ресурсов, необходимых для деятельности хозяйствующего субъекта;

эффективное вложение всех свободных денежных ресурсов для получения наибольшей прибыли и повышения ликвидности предприятия;

правильное использование новых видов продукции;

разработка оптимальных способов выхода из кризисной ситуации, сложившейся на предприятии.

Также при разработке финансовой стратегии организации следует уделить влияние полноте выявления денежных доходов, внутренних ресурсов, максимальной оптимизации и снижению затрат на единицу продукции, правильной политики в распределении и использовании прибыли, рациональному потреблению оборотных средств, эффективному использованию капитала.

Список использованной литературы

1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / под ред. д. э. н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 с.

. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672 с.

. Экономический анализ: учебное пособие. / Б.И. Герасимов, Т.М. Коновалова, С.П. Спиридонов. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. - 64 с.

. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Методические указания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов V курса специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" (первое и второе высшее образование). - М.: ВЗФЭИ, 2009. - 25 с.

. Вахрушина Мария Арамовна. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 570 с.

. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2009. - 336 с.

. Анализ финансовой отчётности: учебник / под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 367 с.

. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.

. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред.Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 615 с.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО 'Рубин'

Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО 'Рубин'

Введение

1. Анализ ресурсного потенциала организации

2. Анализ производства и объёма продаж

3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

5. Анализ финансового положения организации

6. Комплексная оценка производственно-хозяйственной деятельности организации

Заключение

Список использованной литературы

Похожие работы на - Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО 'Рубин'