=1,8*(12586,28*99 + 12586,28*51+13089,73* 53)/203 = 22891,90 руб.
4.Определение расходов предприятия и калькуляция себестоимости продукции
Расходы предприятия представляют собой денежное выражение затрат всех производственных ресурсов. Они состоят из следующих элементов:
оплата труда
отчисления на социальные нужды
материальные затраты, в том числе материалы,
топливо,
электроэнергия,
прочие материальные затраты,
амортизационные отчисления
прочие затраты.
Фонд оплаты труда был определен в предыдущем разделе.
Отчисления на социальные нужды состоят из Единого социального налога (ЕСН) и отчислений в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.
ЕСН является дигрессивным. Ставки по нему в зависимости от величины годовой заработной платы работников изменяются от 26 до 2%. Учитывая, что годовая заработная плата работников рассматриваемого предприятия не превышает 280 тыс. руб., в курсовой работе рассматривается и используется основная ставка ЕСН 26%, а ставка отчислений в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве - 1% от основного и дополнительного фонда заработной платы.
Отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы рабочих относятся к расходам цеха и по отношению к изделиям являются прямыми расходами.
Отчисления на социальные нужды от фонда заработной платы цехового персонала относятся к общецеховым расходам. Отчисления на социальные нужды общезаводского персонала относятся к общехозяйственным расходам.
Расчет отчислений на социальные нужды производится в таблице 5.1.
Таблица 5.1
Отчисления на социальные нужды
Цеха и виды продукцииОбщий фонд заработной платыОтчисления на социальные нуждыЦех 1181393464897623А107990282915738В56487221525155Цеховой персонал1691595456731Цех 294397102548722А49841671345725В3488917942008Цеховой персонал966626260989Цех 3101628662743974А58746711586161В3282904886384Цеховой персонал1005291271429Общезаводской персонал46699481260886Всего4241186911451205
Расходы на материалы определяются на основе производственной программы и норм затрат материалов, приведенных в задании.
Таблица 5.2
Расчет расходов на материалы
Цеха и виды продукцииНорма затрат, руб./ед.Производственная программа, тыс. шт.Расходы, тыс. руб.АВАВАВИтогоЦех 128019030228400418012580Цех 275853022225018704120Цех 356602920162412002824Всего12274725019524
Таким же образом рассчитываются прямые расходы на электроэнергию (табл. 5.3).
Таблица 5.3
Расчет расходов электроэнергию
Цеха и виды продукцииЦена 1 кВт-ч, руб.Норма затрат, кВт-ч на ед.Производственная программа, тыс. шт.Расходы, тыс. руб.АВАВАВИтогоЦех 11,651483022693,00290,40983,40Цех 21,6510153022495,00544,501039,50Цех 31,6512132920574,20429,001003,20Всего1762,201263,903026,10
Результаты расчета прямых расходов сводятся в табл. 5.4.
В состав прямых расходов, отнесенных на изделие, включается заработная плата основных рабочих, отчисления на социальные нужды, связанные с этой заработной платой, расходы на материалы и электроэнергию для работы оборудования. Прямые расходы приводятся в табл. 5.4. по каждому изделию.
Таблица 5.4
Прямые расходы, тыс. руб.
Цеха и изделияФОТОтчисления на соц. нуждыМатериалыЭлектроэнергияВсегоЦех 116447,84440,8912580983,4034452,09А10799,032915,748400693,0022807,77В5648,721525,154180290,4011644,27Цех 28473,092287,7441201039,5015920,33А4984,171345,732250495,009074,9В3488,92942,011870544,506845,43Цех 39157,572472,5428241003,2015457,31А5874,671586,161624574,209659,03В3282,9886,381200429,005798,28Итого34078,419201,17195243026,1065829,68
Остальные расходы цехов являются косвенными и распределяются между изделиями пропорционально натуральным или стоимостным показателям. Эти показатели могут быть разными для разных элементов расходов, выбираются предприятием самостоятельно, отражаются в документе «Учетная политика предприятия» и не могут изменяться в течение года.
Цеховые расходы складываются из фонда заработной платы цехового персонала, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений по основным средствам, относящимся к данному цеху и остальных цеховых расходов (материальные затраты и прочие).
Фонд заработной платы цехового персонала определен в табл. 4.3, отчисления на социальные нужды в табл. 5.1.
Амортизация рассчитывается по группам основных средств, исходя из стоимости основных средств и нормы амортизационных отчислений и записывается в табл. 5.5.
Таблица 5.5
Расчет амортизационных отчислений
Цеха Стоимость основных средств, млн. руб.Норма амортизации, %Амортизационные отчисления, тыс. руб.126513002224,599032541000Не относящиеся к цехам123360Всего853650
Общая сумма цеховых расходов представлена в табл. 5.6.
Таблица 5.6
Цеховые расходы, тыс. руб.
Общехозяйственные расходы определяются также и состоят из фонда заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации и остальных общехозяйственных расходов.
Таблица 5.7
Общехозяйственные расходы, тыс. руб.
ФОТОтчисления на соц. нуждыАмортизацияОстальные общехозяйств. расходыВсего расходов4669,951260,873609907280,82
Распределение цеховых расходов по изделиям, а общехозяйственных по изделиям и процессам производится в таблице 5.8. Способ распределения - пропорционально заработной плате рабочих.
Таблица 5.8
Распределение цеховых и общехозяйственных расходов
Цеха и изделияЗар. плата рабочих, руб.Доля по цехуДоля по заводуОбщецеховые расходы, тыс. руб.Общехоз. расходы, тыс. руб.Цех 11644775110,4834340,333514,04А107990280,6570,3172849,712307,20В56487220,3430,1661490,621206,84Цех 2847308410,2493097,621810,27А49841670,5880,1461822,131064,87В34889170,4120,1021275,49745,40Цех 3915757510,2692896,721956,51А58746710,6420,1721858,271255,12В32829040,3580,0961038,45701,39Итого34078410110334,677280,82
Поскольку на рассматриваемом предприятии изделия переходят из одного подразделение в другое до тех пор, пока изделие будет изготовлено полностью, используется попередельный метод калькуляции.
Попередельное калькулирование часто используется на предприятиях серийного производства, когда продукт переходит в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела.
Передел - это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.
Таблица 5.9
Распределение расходов по процессам и изделиям, тыс. руб.
Цеха и изделияПроизвод. программа, тыс. ед.Прямые расходыОбщецеховые расходыОбщехоз. расходыВсего расходовЦех 134452,094340,333514,0442306,47А3022807,772849,712307,2027964,68В2211644,271490,621206,8414341,73Цех 215920,333097,621810,2720828,22А309074,91822,131064,8711961,89В226845,431275,49745,408866,32Цех 315457,312896,721956,5120310,54А299659,031858,271255,1212772,42В205798,281038,45701,397538,12
В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукция, то есть после последнего передела получается готовая продукция, а не полуфабрикат.
Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства.
Для каждого процесса определяют прямые и косвенные расходы. От передела к переделу расходы растут. Себестоимость в процессе производства накапливается и добавлением к общей сумме затрат последнего подразделения определяем общую себестоимость продукции.
В курсовой работе определяется себестоимость работ по цехам с включением только прямых и цеховых расходов, а также себестоимость полуфабрикатов, определенная попередельным методом. Результаты расчета цеховой себестоимости помещаются в табл. 5.10, а себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции - в табл. 5.11.
Цеховая полная себестоимость определяется делением всех расходов, отнесенных на изделие, на производственную программу. Себестоимость готовой продукции и по процессам определяется нарастающим итогом как сумма цеховых себестоимостей для каждого передела. Результаты расчета себестоимости по процессам приведены в табл. 5.11.
Таблица 5.10
Цеховая себестоимость, руб.
Виды продукцииЦеха123А932,16398,73440,43В651,90403,01376,91
Таблица 5.11
Себестоимость продукции по процессам, тыс. руб.
Виды продукцииПроцессы123А27964,6839926,5752698,99В14341,7323208,0530746,17
5.Определение общей прибыли предприятия и ее распределение
Цена продукции предприятия является одним из важнейших факторов, определяющих величину дохода, прибыли и рентабельности.
Можно выделить два методологических подхода к формированию цен на предприятии. Первый - формирование цен на основе себестоимости. Это затратный подход. Второе - рыночное ценообразование, при котором цена формируется под влиянием спроса и предложения товаров на рынке.
Затратное ценообразование можно применять при производстве и продаже продукции монополиями, при производстве продукции по заказам, при продаже продукции на изолированном сегменте рынка или возникшем дефиците.
При затратном подходе цена строится по формуле:
Ц = С* (1+R), (3)
где С - себестоимость единицы продукции;
R - желаемый уровень рентабельности.
Рыночное ценообразование имеет место в условиях совершенной и монополистической конкуренции. При работе на рынке, где существует много производителей, выпускающих одинаковую или взаимозаменяемую продукцию, предприятию приходится принимать сложившуюся цену рынка.
В курсовой работе цены на продукцию и полуфабрикаты строится на основе формулы (3). Желаемый уровень рентабельности принят на уровне 30%.
Доходы предприятия определяются как произведение объема реализованной продукции и полуфабрикатов на цену (табл. 6.1).
Таблица 6.1
Доходы предприятия
ПоказателиОбъем производства, тыс. ед.Себестоимось ед., руб.Цена продукции, руб.Доходы, тыс. руб.Готовая продукцияА291771,322302,7266778,88В201431,821861,3737227,40Полуфабрикаты А11330,891730,161730,16В21054,911371,382742,76Всего108479,20
Прибыль предприятия является важнейшим показателей эффективности работы предприятия. Она формируется и распределяется в несколько этапов.
Прибыль от реализации продукции по видам деятельности определяется как разница доходов и расходов.
Для определения прибыли от финансово-хозяйственной деятельности к прибыли от реализации добавляются прочие доходы и вычитаются прочие расходы. В состав прочих доходов входят доходы от участия в совместной деятельности, полученные проценты, прочие операционные доходы, штрафы, пени, неустойки и т.д. полученные.
В состав прочих расходов включаются налог на имущество, уплаченные штрафы, пени, неустойки и т.д.
Налог на прибыль определяется от суммы конечного результата в соответствии с установленном законодательством порядке.
В курсовой работе при распределении прибыли предлагается произвести только расчет налога на имущество. Ставка налога на имущество 2,2% от средней за период остаточной стоимости основных средств. Средняя остаточная стоимость основных средств определяется как среднеарифметическая стоимость на начало и на конец года.
Остаточная стоимость на начало года принимается равной заданной в исходных данных величине, умноженной на коэффициент годности основных средств. Коэффициент годности определится:
Кг = 1 -Киз (4)
где Киз - коэффициент износа.
Кг = 1- 0,25 = 0,75
ОСн = 0,75* 85 = 63,75 млн. руб.
Таблица 6.2.
Распределение прибыли предприятия
ПоказателиВеличина показателя, тыс. руб.Доходы от реализации (выручка)108479,20Расходы83445,16Прибыль от реализации25034,04Прочие доходы0Прочие расходы1362,35Налогооблагаемая прибыль23671,69Налог на прибыль 5681,21Чистая прибыль17990,48
Остаточная стоимость на конец года равна остаточной стоимости на начало года минус амортизационные отчисления за год.
ОСк = 63,75 - 3,65 = 60,1 млн. руб.
Таки образом, величина налога на имущество рассчитается по формуле:
Ним = ((ОСн + ОСк)*ан) /2, (5)
где ОСн , ОСк - остаточная стоимость основных средств на начало и на конец года;
ан - ставка налога на имущество, 2,2%.
Ним = ((63,75 + 60,1)*0,022) /2 = 1362,35 тыс. руб.
Ставка налога на прибыль 24% от налогооблагаемой прибыли. В курсовой работе налогооблагаемая прибыль упрощенно рассчитывается как сумма прибыли от реализации и финансового результата по прочим доходам и расходам. Результаты расчета помещаются в табл. 6.2.
В заключение работы рассчитаем такие показатели использования производственных ресурсов как производительность труда, фондоотдачу, фондоемкость, материалоемкость, а также показатели, характеризующие эффективность производства: рентабельность производства, рентабельность продаж, рентабельность основных производственных фондов. Методика их расчета и сам расчет приведены в таблице 6.3.
Таблица 6.3
Показатели эффективности использования ресурсов и работы предприятия
ПоказательМетодика расчетаРасчетПроизводительность трудаОтношение объема реализованной продукции в денежном выражении (доходы) к списочной численности работников108479,20/264 = 410,91 тыс. руб./ чел.ФондоотдачаОтношение доходов предприятия к среднегодовой первоначальной или восстановительной стоимости основных средств108479,20/61925 = 1,75 руб./руб.
Таблица 6.3 (продолжение)
ПоказательМетодика расчетаРасчетФондоемкостьОтношение среднегодовой первоначальной или восстановительной стоимости основных средств к доходам предприятия61925/108479,20 = 0,57 руб./руб.Материалоемкость продукцииОтношение расходов на сырье и материалы к доходам предприятия от реализации19524/108479,20 = 0,18 руб./руб.Рентабельность производстваОтношение прибыли от реализации к расходам предприятия 25034,04/83445,16= 30%Рентабельность продажОтношение прибыли от реализации к доходам предприятия от реализации25034,04/108479,20= 23,08%Рентабельность основных производственных средствОтношение прибыли от реализации к среднегодовой стоимости основных производственных средств25034,04/61925 = 40,43%
Важнейшие показатели производственно хозяйственной деятельности предприятия сведены в итоговую таблицу 6.4.
Таблица 6.4.
Показатели работы предприятия
Таблица 6.4. (продолжение)
ПоказателиЕдиницы измеренияВеличина показателяКоэффициент загрузки оборудования0,9935Расходы предприятиятыс. руб.83445,16в т.ч. оплата трудатыс. руб.42411,87отчисления на социальные нужды тыс. руб.11451,21Материальные затратытыс. руб.19524Амортизациятыс. руб.3650Прочие тыс. руб.6408,08СебестоимостьАруб.1771,32Вруб.1431,82Полуфабрикат Аруб.1330,89Полуфабрикат Вруб.1054,91ЦенаАруб.2302,72Вруб.1861,37Полуфабрикат Аруб.1730,16Полуфабрикат Вруб.1371,38Доходы тыс. руб.108479,20Прибыль от продажтыс. руб.25034,04Чистая прибыльтыс. руб.17990,48Рентабельность производства%30Рентабельность продаж%23,08
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение рассмотрим пути повышения эффективности работы предприятия и использования производственных ресурсов.
Для того, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по повышению эффективности работы предприятия прежде всего классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы - внешние и внутренние.
К внешним факторам повышения эффективности работы предприятия относятся:
)рыночно-конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности продукции, организация эффективной рекламы новых видов товаров, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на продаваемые товары и услуги в результате инфляции;
)хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).
Под внутренними факторами повышения эффективности работы предприятия понимают:
)материально-технические (применение прогрессивного оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы);
)организационно-управленческие (освоение производства новых, пользующихся повышенным спросом товаров, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);
)экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование роста продаж, налоговое планирование);
)социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).
Количественную оценку перечисленных факторов повышения эффективности работы предприятия производят с помощью ряда параметров, в т.ч.:
изменения в объеме реализации (по базовой себестоимости);
изменения в структуре реализации продукции;
экономия от снижения себестоимости продукции;
изменения себестоимости за счет структурных сдвигов;
На величину прибыли оказывают влияние также эффект операционного и финансового рычага. Эффект операционного рычага показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста объема реализации. Увеличение прибыли происходит за счет эффекта масштаба сбыта. При этом, чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек, тем больше эффект операционного рычага. Эффект финансового рычага характеризует изменение прибыли при рациональном использовании заемных средств. Увеличение доли заемного капитала позволяет, при определенных условиях, снизить как налогооблагаемую прибыль, так и налог на прибыль. Однако риск финансовый деятельности организации при этом возрастает.
литературА
1)Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб. пособ.- М.: Финансы и статистика, 2009.- 456с.
)Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.
)Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3 изд., переаб., доп. - М.: Бух. учет, 2008. - 351 с.
4)Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 344 с.
)Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - 2 изд., пераб., доп. - М.: Центр экономика и маркетинга, 2008. - 188 с.
)Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Задачи, деловые ситуации и тесты. - М.: Дело и сервис, 2008. - 111с.
)Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дькова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 471 с.
)Тимашина Т.М. Экономическая теория. - М.: Дело, 2009. - 378 с.
)Филатов О.К. Планирование, финансы, управление на предприятии: учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 384 с.
10)Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 718 с.