Определение и контроль таможенной стоимости товаров в государствах- членах ЕАЭС

Автономная некоммерческая организация высшего образования

«Российский новый университет»

Институт экономики, управления и финансов

Кафедра таможенного дела

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Определение и контроль таможенной стоимости товаров в государствах- членах ЕАЭС

Студента 5 курса

очной формы обучения

специальность: Таможенное дело

специализация: Таможенные платежи

и валютное регулирование

Калоева Давида Александровича

Руководитель:

к.п.н., доцент

Рустамова Ирада Талятовна

Допустить к защите:

заведующая кафедрой

_________________ И.Т. Рустамова

«____» _________________ 2024 г.

Москва

2024 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Теоретические и организационно-правовые основы таможенной оценки товаров  7

1.1. Общая характеристика, сущность и методы определения таможенной стоимости  7

1.2. Контроль таможенной стоимости товаров как элемент таможенного контроля: сущность, значение, цели и задачи. 23

1.3. Правовые основы системы оценки и контроля таможенной стоимости. 29

Глава 2. Практика применения таможенной оценки товаров. 37

2.2. Порядок контроля таможенной стоимости. 41

2.3. Порядок отложенного определения таможенной стоимости. 48

2.4. Анализ практики разрешения споров по вопросам таможенной стоимости на примере Шереметьевской таможни. 53

Глава 3. Совершенствование практики применения методов определения таможенной стоимости. 61

3.1. Рекомендации по применению методов определения таможенной стоимости  61

3.2. Предложения по минимизации оснований для возникновения споров при определении таможенной стоимости. 68

3.3. Предложения по совершенствованию декларирования и контроля таможенной стоимости. 72

Заключение. 76

Список используемых источников. 80

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что таможенная стоимость – один из основных инструментов таможенно-тарифного регулирования. Она является основой для исчисления таких таможенных платежей, как таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском, таможенных пошлин, а также важная составляющая базы для расчета НДС. Помимо этого, таможенная стоимость – основа для исчисления специальной, антидемпинговой и компенсационных пошлин. От корректного определения таможенной стоимости зависит сумма платежей, которые будут перечислены таможенными органами в Федеральный бюджет. Также таможенная стоимость – исходная величина для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли, то есть она является статистической единицей таможенной статистики.

Анализ правильности расчета таможенной стоимости товаров является на сегодняшний день одним из сложнейших элементов в деятельности таможенных органов. Эффективная реализация анализа правильности расчета таможенной стоимости требует сочетания таких факторов как - скоординированная деятельность всех участников внешнеэкономической деятельности; администрирование данного процесса, включающего в себя сбор, обработку и систематизацию объёмного сегмента ценовой информации; анализ статистического материала по корректировке таможенной стоимости, на основе применения системы управления рисками.

В настоящее время сложилась практика, при которой участники ВЭД намерено занижают таможенную стоимость. Занижение таможенной стоимости приводит к недополучению государством значительной суммы таможенных платежей, которые являются частью доходов государственного бюджета, снижает эффективность таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, а также искажает данные таможенной статистики.

Помимо вышеперечисленного стоит отметить, что таможенная стоимость – это база для совершения контроля за репатриацией валютной выручки, а также вывозов денежных средств в уплату за импортируемые товары. В связи с этим, важной проблемой также является и завышение таможенной стоимости, последствием которой является бесконтрольный вывоз капитала за рубеж. С помощью повышения действительной стоимости импортируемого товара, за пределы Российской Федерации вывозится большая сумма денежных средств, чем предусматривает сделка.

Одна из важнейших задач таможенных органов – обеспечение условий, при которых уплата таможенных платежей была бы максимально достоверной, полной и своевременной. В связи с этим становится очевидно, что контроль таможенной стоимости занимает значительное место в таможенно-тарифном регулировании ВЭД.

В этой ситуации процедура корректировки таможенной стоимости является одним из немногих эффективных инструментов, который позволяет обеспечить полноту поступлений платежей в бюджет государства.

Из того факта, что анализ правильности расчета таможенной стоимости является одним из основных составляющих процесса таможенного контроля, обеспечивающим контрольную, правоохранительную и фискальную функции, следует что изучение проблем и перспектив развития системы анализа правильности расчета таможенной стоимости является по-настоящему важным вопросом для организации таможенного регулирования в ЕАЭС. Кроме того, необходимо отметить, что по данным ФТС России за 2018-2022 годы больше всего решений, действий или бездействия таможенных органов обжаловалось участниками ВЭД именно по вопросам изменения сведений о таможенной стоимости товаров. Все вышесказанное обуславливает актуальность исследования.

Объектом исследования являются система таможенной оценки товаров, предмет – практика ее применения в Российской Федерации.

Целью данного исследования является анализ практики определения и контроля таможенной стоимости, а такжевыявлении проблем и разработка предложений посовершенствованию системы таможенной оценки товаров в государствах-членах ЕАЭС на основе анализа практики ее применения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1.   Определить сущность таможенной стоимости.

2.   Раскрыть содержание системы методов определения таможенной стоимости.

3.   Определить роль и значение института таможенной стоимости в системе таможенно-тарифного регулирования.

4.   Проанализировать порядок определения и декларирования таможенной стоимости.

5.   Раскрыть порядок осуществления контроля таможенной стоимости.

6.   Исследовать порядок отложенного определения таможенной стоимости.

7.   Проанализировать практику разрешения споров по вопросам таможенной стоимости.

8.   Разработать рекомендации по применению методов определения таможенной стоимости.

9.   Разработать предложения по минимизации оснований для возникновения споров при определении таможенной стоимости.

10. Внести предложения по совершенствованию декларирования и контроля таможенной стоимости.

Правовая основа исследования включает Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1947года, Соглашение о применении статьи VII ГАТТ-1994,Таможенный кодекс Евразийского экономического союза,Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Постановление Правительства Российской Федерацииот 16 декабря 2019 г. № 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров,вывозимых из Российской Федерации».

Теоретическую основу исследования составили труды ученых: Новиков В.Е., Ревин В.Н., Цветинский М.П. «Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость», Мокров Г.Г. «Практика применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров при формировании цены на торгах мировых бирж»,Витюк В.В., Федоренко К.П., «К вопросу о влиянии корректного определения таможенной стоимости товаров на экономическую эффективность экспортно-импортных операций»и т.д.

Эмпирическую базу исследования составили статистические данные Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службы России, а также статистические и аналитические данные отдела контроля таможенной стоимости Шереметьевской таможни.

Структура научно-исследовательской работы построена с учетом основных целей и задач исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Для решения поставленных задач использовались следующие методы исследования: обобщение, классификация, формальная и диалектическая логика, комплексный анализа и синтез, сравнительный анализ; метод системного анализа; структурный подход.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ ТОВАРОВ

1.1. Общая характеристика, сущность и методы определения таможенной стоимости

По мере накопления эмпирического опыта на международном уровне в практике таможенного дела понятие таможенная стоимость имеет значительное количество вариантов. Таможенная стоимость ­– база для исчисления таможенных сборов, таможенных пошлин, рассчитываемых по адвалорной ставке, а также для мер защиты внутреннего рынка (антидемпинговой, компенсационной, специальной пошлинам), важнаясоставляющей налоговой базы НДС. Также она является инструментом тарифного регулирования, мер нетарифного регулирования, и важной информационной составляющей для ведения таможенной статистики.

Смитиенко Е.О. в своей работе раскрывает таможенную стоимость как стоимость осуществления внешнеэкономической сделки, включающая фактурную цену товара и сопутствующие ей расходы, которая используется для таможенных целей.

Экономическая природа таможенной стоимости заключается в том, что она является базой для исчисления таможенной пошлины, налогов, основой для формирования таможенной статистики, основой для определения эффективной ставки таможенного тарифа, а также создает равные конкурентные условия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ТК ЕАЭС базой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров или их физическая характеристика в натуральном выражении.

Таможенная стоимость, которая является ценой товара на внешнем рынке при его прибытии на таможенную границу страны ввоза, используется для осуществления сопоставления цен внешнего рынка с ценами отечественных производителей.Таможенная стоимость –основа для контроля за вывозом средств и, следовательно, за уплату импортируемых товаров, и это, помимо фискальной функции, выступает и для контроля за репатриацией валютной выручки.

Не всегда корректно определять таможенную стоимость по цене сделке даже в случае, если декларант заявляет реальную цену сделки. На контрактную цену влияет множество факторов, обусловленных коммерческими отношениями, возникающими между продавцом и покупателем, спецификации рынка, условий продажи такого товара на других рынках. Вышеизложенные обстоятельства определяют отклонение контрактной цены текущей сделки от цены, сложившейся при нормальных условиях продажи данного товара.

Так, на данный момент существует некоторое противоречие. Таможенная стоимость является отражением рыночной цены товара, базирующейся на основе усреднения затрат на производство и получения нормальной прибыли с учетом спроса и предложения. Определяется таможенная стоимость на основе конкретной цены контракта. Такая цена может серьезно отклоняться от мировой цены под влиянием ценовых особенностей данной сделки. Данное противоречие вызывает существенное усложнение контроля таможенной стоимости, как частный случай – дает возможность заинтересованным лицам предоставлять более благоприятные условия независимо от тарифной политики страны. Больше всего в этом заинтересованы экспортеры и их контрагенты при высоких тарифных барьерах, которые применяет страны с экономикой догоняющего типа и развивающимися странами для защиты своих отраслей от интенсивной конкуренции.

Определение таможенной стоимости имеет особое значение, как и для нашей страны в частности, так и для других стран ЕАЭС и для Евразийского экономического союза в целом. Данный факт обусловлен следующими причинами:

– экономика стран Союза имеет необходимость в реальной тарифной защите от избыточной конкуренции со стороны импорта по многим отраслям;

– единый таможенный тариф Евразийского экономического союза охватывает практически всю номенклатуру товаров;

– в тарифе доминируют адвалорные ставки таможенных пошлин, исчисляемых на базе таможенной стоимости;

– таможенная стоимость является важной составляющей налоговой базы НДС, который взимается при ввозе на таможенную территорию Союза;

– доля таможенных платежей в федеральном бюджете Российской Федерации устойчиво имеет высокий удельный вес (начиная с середины первого десятилетия двадцать первого века – в среднем более 40%; в 2021 году их доля составила 25,4%).

Так как с 2012 года Россия – член ВТО происходит процесс снижения среднего уровня ставок таможенного тарифа, что приводит к ослаблению тарифной защиты национального рынка и влечет риски падения доходов бюджетной системы. При таких условиях на передний план выходит способность таможенных органов взимать таможенные сборы, таможенные пошлины, налоги, основываясь на не заниженной и корректно определенной таможенной стоимости.

Следует отметить следующий факт, что при импорте уплата таможенных пошлин увеличивает себестоимость ввозимых товаров, что может сказаться на понижении финансового результата хозяйственной деятельности зарубежной фирмы. Таким образом, чем выше будет представлена таможенная стоимость, тем меньше может оказаться эффект экспортной или импортной операции.

Таким образом, таможенная стоимость – понятие, используемое в целях таможенного регулирования по всему миру.Она играет важную роль в системе таможенно-тарифного регулирования. Ее корректное определение способствует эффективному функционированию таких институтов таможенно-тарифного регулирования, как таможенные пошлины, а также таможенный тариф. Таможенная стоимость является базой для исчисления таможенных пошлин и важной составляющей налоговой базы НДС, которые взимаются при ввозе и формируют доходную часть федерального бюджета. Все это способствует благоприятному развитию национальной экономики страны.

Согласно ст. 39 ТК ЕАЭС под таможенной стоимостью ввозимых на таможенную территорию товаров понимается стоимость сделки с ними, т.е. цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии, а именно в таможенную стоимость могут включать вознаграждения посредникам, расходы на упаковку, расходы на тару, расходы на перевозку и т.д[1].

Таможенная стоимость выполняет определенные функции (рис.1 и является основой для исчисления:

- таможенной стоимости по адвалорной ставке;

- налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию;

- акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию.

Рис. 1. Функции таможенной стоимости

Также таможенная стоимость используется для выбора ставки таможенных сборов за таможенные операции. Применения таможенной стоимости для исчисления антидемпинговых, специальных, компенсационных пошлин является одной из основополагающих ее функций.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС, Союз) товаров регламентируетсяТаможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее ТК ЕАЭС), а вывозимых с территории Российской Федерации товаров регламентируется Постановлением Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694[2].

При заявлении таможенной стоимости в декларацию на товары, а также в декларацию таможенной стоимости необходимо правильно ее определить. Определение таможенной стоимости происходит с помощью методов определения таможенной стоимости (рис. 2.).

Существует шесть методов определения таможенной стоимости. Методы, используемые на территории Евразийского экономического союза, основываются на общепризнанных методах, которые прописаны в Соглашении по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года[3].

Рис. 2. Методы определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров и вывозимых с территории РФ товаров

В Таможенном кодексе ЕАЭС все методы закреплены в 5 главе, статьях 39, 41-45[4].

Главным правилом при определении таможенной стоимости как для ввозимых на таможенную территорию товаров, так и для вывозимых, является то, что методы определения таможенной стоимости используются по принципу эскалации, т.е. последовательно, если применение метода 1 невозможно по условиям применения данного метода, то переходим к следующему и так далее.

То есть перейти ко второму методу можно только в том случае, если есть обоснования для невозможности применения первого метода и так далее. Однако есть особенность, связанная с применением четвертого и пятого метода. В связи с тем, что каждый из них достаточно сложный, допускается их применение в любой последовательности, то есть сначала можно применить пятый, затем четвертый метод. Шестой метод повторяет принципы предыдущих, однако допускает гибкость при их применении. Рассмотрим наиболее подробно каждый метод.

Первый – метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Данный метод является основным и используется чаще, чем остальные. Примерно в 85-95% случаев таможенная стоимость товаров определяется по методу 1.

Исходя из положений первого метода, таможенной стоимостью ввозимых товаров считается стоимость сделки с ними. Под этой стоимостью понимается цена, которая фактически уплачена или подлежит уплате для того, чтобы ввезти данные товары на таможенную территорию Союза. К этой сумме добавляются дополнительные начисления (рис.3).

Во-первых, это расходы, которые не включены в фактическую стоимость товаров: вознаграждения посредникам и брокерам (не считается вознаграждение за закупку), расходы на тару, но только в том случае, если она рассматривается, как единое целое с ввозимыми товарами, а также включаются расходы, связанные с упаковкой товаров.

Следующая группа дополнительных начислений связана с товарами и услугами, которые предоставлены покупателем косвенно или прямо, а также бесплатно или по сниженной цене с целью использования их для производства, продажи и последующего вывоза на территорию Союза. Это расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, инструменты, штампы, формы, услуги по проектированию, разработке, художественному оформлению, которые были выполнены не на территории ЕАЭС.

Также в стоимость включаются расходы на перевозку товаров до места прибытия на таможенную территорию Союза и расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку, а также на страхование, связанное с данными операциями.

 Последней категорией расходов являются лицензионные и подобные платежи. Данные расходы связаны с использованием объектов интеллектуальной собственности и состоят из платежей за право воспроизведения ввозимых товаров и платежей за право распределения или перепродажи товаров (за исключением случая, когда такие платежи являются условием для продажи ввозимых товаров). Все дополнительные начисления основываются на документально подтверждённой достоверной информации.

Рис. 3. Дополнительные начисления к цене фактически уплаченной или подлежащей уплате

При этом не являются дополнительными начислениями и не включаются в таможенную стоимость следующие расходы, которые связанны с операциями после пересечения товарами таможенной границы ЕАЭС. Это расходы, связанные с перевозкой по таможенной территории Союза от места их прибытия, расходы строительство, сборку и монтаж, которые производятся после ввоза, а также пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом.

Также для определения таможенной стоимости, применяя метод 1, можно использоваться базисные условия поставки товаров (далее -БУПТ). Базисные условия поставки товаров – это общепризнанные торговые обычаи, соответствующие содержанию и характеру международных сделок. БУПТ являются ключевым условием контракта международной купли-продажи. Базисные условия определяют базис цены сделки, а именно распределение расходов, которые связанны с доставкой товара между продавцом и покупателем (рис. 4.). Еще одним важным элементом является то, что БУПТ определяет момент перехода рисков, в случае порчи, повреждения, гибели товара, с продавца на покупателя.

Рис. 4. Базисные условия поставки товаров и таможенная стоимость

Базисные условия поставок носят рекомендательный характер использования. Так, в настоящее время, чаще всего используют базисные условия поставки товаров «Инкотермс 2020»[5]. В зависимости от БУПТ определяются расходы, которые подлежат доначислению к цене сделки при определении таможенной стоимости товаров.

Данный метод может быть применим при выполнении определенных условий. При этом невыполнение хотя бы одного из данных критериев приводит к тому, что цена является неприемлемой для определения таможенной стоимости. Должны отсутствовать ограничения, связные с правами покупателя на пользование и распоряжение товарами. К данному условию не относятся ограничения географического района продажи товаров, ограничения, которые ни имеют значительного влияния на стоимость товаров. Следующее условие заключается в том, что стоимость товаров не имеет зависимости от обязательств, влияние которых на цену не может быть определенно количественными характеристиками. Также никакая часть дохода, полученного от продажи, никаким образом, то есть прямо или косвенно не причитается продавцу. Исключением из этого условия являются случаи, когда могут быть произведены упомянутые выше дополнительные начисления. Последним критерием является то, что покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами.

Метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) применяется тогда, когда стоимость не может быть определена по методу 1, а именно в следующих случаях:

– при отсутствии сделки купли-продажи и цены, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары (например, когда товары перемещаются по безвозмездному договору);

– если не выполняется хотя бы одно из условий применения метода 1;

­– при отсутствии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации о таможенной стоимости товаров, включая информацию, необходимую для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Процесс определения таможенной стоимости по методу с идентичными товарами по уровню выявления таких продаж в информационной базе таможенных органов представлен на рис. 5.

Рис. 5. Процесс определения таможенной стоимости при методе по стоимости сделки с идентичными товарами

Следующий, метод по стоимости сделки с однородными товарами. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) применяется, когда таможенная стоимость товаров не может быть определена по методу 1 и по методу 2. Например, при отсутствии сведений о стоимости сделки с идентичными товарами или сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческих уровнях продаж и (или) в количествах идентичных товаров.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 2 или методу 3 за основу должна приниматься стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезенными на таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза ввозимых товаров[6].

Метод 2 и метод 3 схожи в части механизма их применения. Главным их отличием является то, сделка с какими товарами берется за основу. Необходимо четко понимать различие между идентичными и однородными товарами.

Таблица 1.

Сравнение понятий «идентичные» и «однородные» товары

В методе вычитания (метод 4) основой является стоимость, согласно которой ввозимые однородные или идентичные товары были реализованы наибольшей партией в неизменном состоянии. При этом из этой суммы необходимо вычесть следующие затраты:

– таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территориях государств-членов, включая налоги и сборы субъектов государств-членов, и местные налоги, и сборы;

– обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Союза перевозку, страхование;

– вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (коммерческих и управленческих расходов) в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории Союза товаров того же класса или вида.

При решении вопроса о том, продажи каких товаров (оцениваемых либо идентичных или однородных товаров) следует рассматривать для определения цены единицы товара, учитывая следующее: в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров используется цена единицы товара, по которой продаются оцениваемые товары, либо цена единицы товара, по которой продаются ранее ввезенные идентичные или однородные с ввозимыми товары.

Для целей определения таможенной стоимости товаров по методу 4 принимаются во внимание продажи товаров на таможенной территории Союза покупателям первого коммерческого уровня продаж после ввоза товаров на таможенную территорию Союза.Покупателями первого коммерческого уровня продаж на таможенной территории ЕАЭС являются покупатели, приобретающие товары у продавца, являющегося импортером этих товаров. На рисунке 6 представлена схемапродажи на таможенной территории ЕАЭС, где:

– Э – продавец (экспортер) товаров;

– И – покупатель (импортер) товаров, который на таможенной территории Евразийского экономического союза является продавцом товаров;

– П1 – покупатели, приобретающие товары на таможенной территории Евразийского экономического союза непосредственно у И, то есть покупатели первого коммерческого уровня продаж;

– П2 – покупатели, приобретающие товары на таможенной территории Евразийского экономического союза у П1, то есть на следующем коммерческом уровне продаж.

При этом П1 и И не должны являться взаимосвязанными лицами[7].

Метод сложения (метод 5) в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

– расходов на изготовление или приобретение материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых товаров;

– суммы прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, в стране, в которой товары были проданы для вывоза на таможенную территорию Союза;

– расходы на транспортировку ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза;

– расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза;

– расходы на страхование в связи с операциями, указанными выше.

Как правило, при методе 5 определение таможенная стоимость товаров происходит на основе документов и сведений, доступных на таможенной территории Союза. Однако для определения расчетной стоимости необходимо располагать документами и сведениями о расходах на производство оцениваемых товаров, другими документами и сведениями производителя указанных товаров, который находится за пределами таможенной территории Союза. Так как производитель ввозимых товаров вне юрисдикции таможенных органов государств – членов и такие документы обычно являются конфиденциальными и производителем не разглашаются, использование метода 5 в основном ограничено случаями, когда покупатель и продавец товаров являются взаимосвязанными лицами и при этом производитель согласен предоставить документы и сведения об издержках производства и при необходимости обеспечить возможность их проверки[8].

Применениерезервного метода(метод 6) возможно лишь тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена ни по одному из способов, перечисленных ранее. Данный метод применяется на базе одного из метода (метод 1 – метод 5), однако при этомдопускается гибкость при их применении.

В частности, допускается следующее:

– для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

– при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленного требования о сроке продажи и ввоза оцениваемых товаров;

– для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных оцениваемым или однородных с оцениваемыми товаров, определенная в соответствии с методом 4 и методом 5;

– при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в соответствии с методом 4 допускается отклонение от срокапродажи и ввоза оцениваемых товаров[9].

При возможности для применения нескольких методов необходимо придерживаться последовательности их применения. Таможенная стоимость, определенная по резервному методу в максимально возможной степени, должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

Для вывозимых с таможенной территории ЕАЭС товаров применяются те же методы, что и для ввозимых товаров, за исключением метода вычитания (метод 4).

Таблица 2.

Сравнительный анализ применения методов определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

Таким образом, определение таможенной стоимости происходит на базе шести методов, которые образуют систему методов определения таможенной стоимости. Данная система обладает свойством цикличности, который заключается в том, что методы применяются последовательно. Исключение составляют только четвертый и пятый методы. Каждый метод имеет свои особенности по применению.

1.2. Контроль таможенной стоимости товаров как элемент таможенного контроля: сущность, значение, цели и задачи

На сегодняшний день одним из приоритетных и сложных направлений в деятельности таможенных органов является проведения контроля таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости представляет собой совокупность мер, принимаемых для обеспечения соблюдения таможенного законодательства ЕАЭС и Российской Федерации в части проверки достоверности заявленной участниками внешнеэкономической деятельности сведений о таможенной стоимости, правильности выбранного метода определения и расчета перемещаемых через таможенную границу товаров.

Контроль таможенной стоимости является административной процедурой, которая представляет собой порядок последовательных действий должностных лиц таможенных органов, которые закреплены в приказе, а также другими подконтрольными лицами и иными субъектами таможенных правоотношений, которые регламентируются административно-процессуальными нормами процедурного характера, закреплённых на разных уровнях, таких как: международный, национальный, региональный. Особенность контроля таможенной стоимости заключается в том, что его реализация происходит только после определения и декларирования таможенной стоимости. Следовательно, перед проведением контроля таможенной стоимости проходит процедуру определения и декларирования таможенной стоимости.

При проведении контроля таможенного стоимости должностные лица таможенных органов преследуют целью реализовать за счет функций контроля таможенной стоимости меры по обеспечению таможенного-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений.

Контроль таможенной стоимости преследует следующие цели:

- реализация объективной и качественной оценки товаров, которые перемещаются через таможенную границу;

- выполнение достаточного объема поступлений в федеральный бюджет сумм таможенных платежей, которые рассчитываться на базе таможенной стоимости;

- использование нетарифных мер регулирования, которые применяются на базе таможенной стоимости товаров;

-  осуществление и учет таможенной статистики.

Задачами контроля таможенной стоимости товаров, которые пересекают таможенную границу, являются:

- обеспечение и соблюдение единообразного подхода к принятию таможенными органами решений по таможенной стоимости;

- модернизация таможенного законодательства в области контроля таможенной стоимости, его унификация и гармонизация с нормами Всемирной торговой организацией;

- разработка и формирование единой системы информационного обеспечения контроля таможенной стоимости и мониторинга стоимостных показателей внешнеэкономической деятельности.

- реализация контроля таможенной стоимости, основываясь на всевозможных рисках правонарушений в области таможенной стоимости.

Принципы контроля таможенной стоимости товаров:

1.  Соблюдение законности должностными лицами таможенных органов при принятии решений по таможенной стоимости.

2.  Обеспечение соблюдения законодательства РФ как в области таможенного дела, так и в вопросах, касающихся таможенной стоимости.

3.  Объективность и точность оценки стоимости товаров.

4.  Прозрачность действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости.

5.  Неизбежность и полнота наказаний при выявлении нарушений в процессе контроля таможенной стоимости.

Рассматривать контроль таможенной стоимости как отдельный элемент таможенного дела нецелесообразно, так как контроль таможенной стоимости осуществляется в рамках проведения таможенного контроля. Таможенный контроль представляет собой совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечения соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

При проведении таможенного контроля таможенными органами используются следующие формы таможенного контроля:

- получение объяснений;

- проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;

- таможенный осмотр;

- таможенный досмотр;

- личный таможенный досмотр;

- таможенный осмотр помещений и территорий;

- таможенная проверка.

Контроль таможенной стоимости проводиться при любой из форм таможенного контроля. Исходя из этого, контроль таможенной стоимости представляет собой неотъемлемую часть системы таможенного контроля за перемещаемыми через таможенную границу товаров в целом.

Система контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, состоит из нескольких форм, каждый из которых содержит свои методы (рис.7).

Рис. 7. Взаимосвязь видов таможенного контроля с формами контроля таможенной стоимости

Формы контроля таможенной стоимости неразрывно связаны с видами таможенного контроля:

- предварительное информирование;

- таможенный контроль до выпуска товаров;

- таможенный контроль после выпуска товаров.

Предварительный контроль как одна из форм контроля таможенной стоимости представляет собой систему контрольно-аналитических, прогностических и управленческих мер, которые направлены на выявление критериев таможенных правонарушений. Контроль в процессе таможенного декларирования является текущим контролем. Еще одной формой контроля таможенной стоимости является последующий контроль, который заключается в контроле после выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От вида таможенного контроля зависит время его проведения. На проведение таможенного контроля до выпуска товаров для получения объяснений и проверки таможенных и иных документов и (или) сведений таможенным органам отводится 4 часа. При проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенные органы имеют право проводить проверку в течении 3 лет. Если в первом случае таможенные органы за отведенное время используют в основном на поиск источников информации, то во-втором – трехлетний период позволяет наиболее полно провести анализ заявленных сведений и сделать вывод об их достоверности при помощи разных источников публичной информации.

Независимо на каком этапе таможенного контроля проводиться контроль таможенной стоимости, а именно до и после выпуска товаров, должностные лица таможенных органов руководствуются следующими направлениями контроля таможенной стоимости, которые выполняются последовательно (рис. 8.). По итогам данных направлений принимаются решения о выпуске декларации или о запросе дополнительных документов и сведений для подтверждения достоверности заявленной таможенной стоимости.

Рис. 8. Направления контроля таможенной стоимости товара

Таможенное регулирование и таможенный контроль являются составными тесно взаимосвязанными частями процесса ввоза и вывоза товаров с мировых рынков на внутренний рынок страны и, наоборот, с внутреннего рынка страны на мировой рынок. Основными инструментами этой системы являются таможенная пошлина, таможенный тариф и таможенная стоимость, которые тесно взаимосвязаны между собой и используются в процессе регулирования внешней торговли. Они имеют стоимостную природу и должны выстраиваться таким образом, чтобы поддерживать на внутреннем рынке равно конкурентные условия для отечественных и зарубежных товаров с высокой долей добавленной стоимости.

В основе контроля таможенной стоимости лежит проверка правильности и достоверности заявленной таможенной стоимости. Так как таможенная стоимость играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являясь одной из главных частей таможенного регулирования. Согласно объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенной границу. Таможенная стоимость служит базой для определения таможенных платежей, которые рассчитываются на основе таможенной стоимости, а также выступает начальной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Исходя из этого для правильного исчисления таможенных платежей необходимо достоверно заявленная таможенная стоимость товара.

1.3. Правовые основы системы оценки и контроля таможенной стоимости

Главным международным документом, регулирующим таможенную стоимость, является Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1947 года (ГАТТ 1947). Термин таможенной стоимости закреплен в VII статье «Оценка товара для таможенной стоимости». В положениях ГАТТ-1947 сказано, что основой для оценки товара при ввозе должна быть действительная стоимость ввезенного товара. Не может являться основой стоимость товара отечественного происхождения, произвольная или фиктивная стоимость. Действительная стоимость – цена, по которой, в установленное законодательством время и в месте, товар или аналогичный ему товар продается или предлагается для продажи. При этом должно соблюдаться условие полной конкуренции и наблюдаться обычный ход торговли. Обычный ход торговли означает, что исключается любая сделка, при которой покупатель и продавец не являются независимыми друг от друга, и при которой цена не является единственным фактором. Условие полной конкуренции подразумевает, что договаривающаяся сторона может исключать из рассмотрения цены, предусматривающие специальные скидки только в отношении агентов, пользующихся исключительным правом.

Если действительная стоимость не может быть определена в соответствии с положениями ГАТТ–1947, то для таможенных целей стоимость должна основываться на ближайшем устанавливаемом эквиваленте такой стоимости.

Вторым международным документом, регулирующим вопросы таможенной стоимости, является Соглашение оприменении статьи VII ГАТТ ВТО. В ч. 1 статьи 1 Соглашениятаможенной стоимостью импортируемых товаров является цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта. Она должна быть скорректирована в соответствии с положениями статьи 8 данного правового акта. Так, цена сделки может считаться таможенной стоимостью при выполнении следующих условий:

– отсутствуют ограничения для использования или распоряжения товарами покупателем распоряжения;

– цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, стоимость которых в отношении оцениваемых товаров не может быть определена;

– никакая часть дохода от последующих действий с товаром не перейдет прямо или косвенно продавцу;

– не выявлена связь между экспортером и импортером, или такая связь является приемлемой для таможенных целей.

Базовыми принципами Соглашения о применении статьи VII ГАТТ ВТО, на которых строится наднациональное и национальное законодательство являются:

– право таможенной администрации не признавать стоимость сделки, если есть серьезные основания для сомнения в ее достоверности;

– право импортера на письменное заключение о причинах, по которым цена сделки не была принята, и право доказать обоснованность цены сделки, включая судебный порядок;

– возможность применения для определения таможенной стоимости пяти дополнительных методов помимо метода, который основан на цене сделки на ввозимый товар;

– невозможность применения для определения таможенной стоимости цен реализации на внутреннем рынке страны импортера, цен внутреннего рынка страны экспортера, цен экспорта в третьи страны, минимальных таможенных стоимостей, произвольных или фиктивных стоимостей;

– возможность выпуска товаров под гарантию оплаты таможенных платежей в случае задержки процедур контроля таможенной стоимости.

При оценке приемлемости цены факт того, что существует связь между продавцом и покупателем не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой. При выяснении данного факта изучаются обстоятельства, в которых осуществляется продажа. Стоимость сделки будет принята, если будет установлено, что взаимосвязь продавца и покупателя не повлияла на цену. В обратном случае – таможенная администрация сообщает о своих аргументах импортеру, и импортеру предоставляется разумная возможность отреагировать.

На наднациональном уровне таможенная стоимость ввозимых товаров регулируется пятой главой ТК ЕАЭС, которая основана на принципах и правилах, изложенных в ГАТТ ВТО, а также законодательством государств-членов. Определение таможенной стоимости является ответственностью декларанта. Однако в некоторых случаях, когда таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, база для исчисления данных платежей устанавливается также таможенным органом. Во всех случаях определение происходит в валюте государства-члена, в котором будут уплачиваться таможенные платежи. Таможенная стоимость не определяется при помещении товаров под следующие таможенные процедуры:

– таможенного транзита;

– таможенную процедуру таможенного склада;

– таможенную процедуру уничтожения;

– таможенную процедуру отказа в пользу государства;

– специальную таможенную процедуру.

Таможенная стоимость товаров должна соответствовать следующим принципам. Во-первых, она не может быть установлена на основе таможенной стоимости, которая является произвольной или фиктивной. Во-вторых, сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При этом процесс определения таможенной стоимости происходит на общепринятых методах. Это значит, что, несмотря на источники поставки товаров, происхождение товаров, их вида, участников сделки и других факторов процедура определения таможенной стоимости одинаковая во всех случаях.

Также наднациональный уровень представлен Решениями Коллегии Евразийской экономической комиссии, которые имеют уточнения по применению конкретных методов (Таблица 3).

Таблица 3.

Нормативная правовая база методов определения таможенной стоимости

Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии, регулирующие особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза представлены в Таблице 2.

Таблица4.

Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии, регулирующие определение таможенной стоимости

Правовое регулирование контроля таможенной стоимости определено главой 44 ТК ЕАЭС, где раскрыты общие положения о проведении таможенного контроля и выделены особенности проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров.

Главой 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ дано определение контроля таможенной стоимости товарови порядок совершения действий, осуществляемых таможенными органами в связи с контролем правильности исчисления таможенной стоимости товаров, ввозимых на и вывозимых с таможенной территории;

Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 (ред. от 11.01.2022)"Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза"(вместе с "Положением об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза")определяет порядок о проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза

Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей. ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары, заполняется декларантом или представителем. Форма и порядок заполнениядекларации таможенной стоимости установлен Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 N 160[10], аструктуру и формат электронной копии декларации таможенной стоимости (ф. ДТС-1 и ДТС-2)определяет Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 ноября 2013 г. № 254[11].

Ведомственным нормативно-правовым актом, определяющим порядок действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации, является Приказ ФТС России от 21.05.2021 N 436[12].

Таким образом, основу современной процедуры таможенной оценки товаров, принятой в большинстве стран мира, составляют статья VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года. Российская Федерация является участницей ВТО, и применение и ею международных стандартов, в том числе в области таможенной оценки товаров в национальном законодательстве, отвечает ее интересам  и интересам стран-участниц ЕАЭС по интеграции в международные экономические отношения, расширению торговых связей.

Вывод по главе.Таким образом, таможенная стоимость влияет на объем ввозных и вывозных таможенных пошлин, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных, и как следствие, влияет на доходную часть федерального бюджета. Именно поэтому, ее верное определение имеет такое важное значение.

Следует отметить следующий факт, что при импорте уплата таможенных пошлин увеличивает себестоимость ввозимых товаров, что может сказаться на понижении финансового результата хозяйственной деятельности зарубежной фирмы. Таким образом, чем выше будет представлена таможенная стоимость, тем меньше может оказаться эффект экспортной или импортной операции.

Помимо того, с помощью ставок таможенных пошлин проводится защита национальных производителей. Устанавливая высокие ставки ввозных таможенных пошлин государство регулирует количество импорта определенной категории товаров, тем самым помогая отечественному рынку данных товаров. И наоборот, снижая ставки, оно позволяет проникать иностранным товарам на внутренний рынок, тем самым стимулируя конкурентоспособность национальных производителей.

Подводя итог исследования теоретических и организационно-правовых основ таможенной оценки товаров, необходимо подчеркнуть следующие факты. Таможенная стоимость – база для исчисления таможенных пошлин, взимаемых по адвалорной ставке, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Помимо прочего она является важной составляющей налоговой базы НДС при ввозе товаров. От величины таможенной зависит сумма таможенных платежей, которые будут перечислены в бюджет. Нормативное регулирование таможенной стоимости на международном уровне представлено Генеральным соглашением по тарифам и торговле, на базе которого строится наднациональное и национальное законодательство по данному вопросу. Система определения таможенной стоимости состоит из шести методов. Основной метод – метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, которые имеет свои особенности применения. Верное определение таможенной стоимости способствует эффективному функционированию таких институтов таможенно-тарифного регулирования, как таможенные пошлины, а также таможенный тариф. Все это способствует благоприятному развитию национальной экономики страны.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ ТОВАРОВ

2.1. Порядок определения и декларирования таможенной стоимости

Порядок определения таможенной стоимости базируется на системе методов определения таможенной стоимости, которая была рассмотрена ранее. Для начала декларант анализирует обстоятельства сделки купли-продажи товаров, а затем выбирает метод, по которому будет определена таможенная стоимость. При этом стоит еще раз подчеркнуть, что методы применяются последовательно. В случае, когда из характера сделки можно сделать вывод, что стоимость должна быть определена по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3), необходимо обоснование невозможности применения первых двух методов. Довольно часто определение таможенной стоимости декларантом, а также ее непринятие таможенным органом метода определения, приводят к спорам, которые заканчиваются процедурой обжалования или судебным решением. По данным отдела контроля таможенной стоимости Шереметьевской таможни в 90% случаев декларант заявляет таможенную стоимость по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Также наиболее распространенным является резервный метод применяемый на базе метода 1. Это связанно с тем, что данные методы наиболее удобны и просты для применения. В случаях, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров, то в 90% случаев используется резервный метод на базе метода 3. Данный факт объясняется тем, что метод по стоимости с однородными товарами позволяет расширить поиск вариантов необходимой для определения таможенной стоимости ценовой информации.

Если в соответствии с наднациональным правом и национальным законодательством в отношении товаров не возникает обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, для которых база для исчисления – таможенная стоимость, то при вывозе товаров таможенная стоимость не определяется и не заявляется.

Данные о таможенной стоимости указываются в 12 и 45 графах декларации на товары в валюте государства-члена. В соответствии с пунктом вторым статьи 105 ТК ЕАЭС в декларации таможенной стоимости содержатся сведения непосредственно о таможенной стоимости товаров, включая метод ее определения, величину и обстоятельства сделки. Случаи заполнения декларации определяются Комиссией. Следует отметить, неотъемлемой частью декларации на товары является именно декларация таможенной стоимости (далее – ДТС).

ДТС заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем.В случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом ДТС заполняется уполномоченным лицом таможенного органа. Подача ДТС должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых она была заполнена. Если декларация на товары (далее – ДТ) заполняется в виде электронного документа, то и ДТС будет заполняться в виде электронного документа. Аналогичное правило применяется в случае, когда ДТ заполняется в виде документа на бумажном носителе. Таможенная стоимость декларируется при применении двух таможенных процедур, под которые товары помещаются при ввозе на таможенную территорию Союза. Это выпуск для внутреннего потребления и временный ввоз (допуск), а также в следующих случаях:

– при уплате таможенных пошлин, налогов в случае, когда выявлен факт взаимосвязанности продавца и покупателя при определении таможенной стоимости по первому методу;

– при применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости;

– при уплате таможенных пошлин, налогов и когда к фактически уплаченной цене в дополнение начисляются лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

– при проявление декларантом инициативы;

– при внесении изменений или дополнении сведений о таможенной стоимости товаров;

– если в ходе проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров были запрошены коммерческие, бухгалтерские и иные документы, таможенный орган может потребовать заполнить декларацию таможенной стоимости.

Все формы ДТС (ДТС-1, ДТС-2, ДТС-3, ДТС-4) имеют схожую структуру из двух основных и необходимого числа дополнительных листов. На первом основном листе содержатся сведения о товарах, заявленных в ДТ. На втором основном листе подлежат указанию сведения, которые использовались при определении таможенной стоимости и непосредственно расчет таможенной стоимости. Другие листы ДТС считаются дополнительными и начинаются с третьего номера.

При ввозе товаров используются формы ДТС-1 и ДТС-2, порядок заполнения которых установлен в Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 октября 2018 г. № 160.При определении таможенной стоимости по первому методу заполняется ДТС-1. Для остальных методов необходимо заполнить ДТС-2, при этом стоит отметить, что форма основного листа ДТС-2 едина для всех методов определения таможенной стоимости (за исключением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами). Второй лист заполняется исходя из выбранного метода определения таможенной стоимости, в соответствии с одной из четырех установленных форм:

– форма для метода 2 и метода 3, а также для резервного метода (метод 6) на основе метода 2 или метода 3;

– форма для метода вычитания (метод 4) или метод 6 на базе метода 4;

– форма для метода сложения (метод 5) или метод 6 на основе метода 5;

– форма для метода 6 на базе метода 1.

Для вывозимых товаров, в отношении которых установлены вывозные пошлины заполняются формы ДТС-3 и ДТС-4. Аналогично порядку заполнения форм ДТС при ввозе, при вывозе ДТС-3 заполняется для при определении таможенной стоимости вывозимых товаров по стоимости сделки с вывозимыми товарами или по методу 6 на основе гибкого применения метода 1, а ДТС-4 заполняется в иных случаях.

Необходимо подчеркнуть тот факт, что в настоящее время понятия «декларирование таможенной стоимости» не используется. В ТК ТС данное определение было закреплено, однако в ТК ЕАЭС в основу поставлено «декларирование товаров».

Недостоверное декларирование таможенной стоимости влечет за собой ряд отрицательных последствий. Во-первых, это занижение стоимости товаров на внутреннем рынке в сопоставлении со стоимостью товара, с которой были уплачены платежи полностью и, как следствие, к увеличению конкурентоспособности товаров, которые были ввезены недобросовестным участников внешнеэкономической деятельности. Во-вторых, занижение сумм таможенных платежей, которые подлежат уплате. Как уже было отмечено, один из платежей – ввозная таможенная пошлина формирует доход федерального бюджета и ее занижение приводит к снижению доходной части.

Таким образом, было установлено, что определение таможенной стоимости происходит с использованием системы методов определения таможенной стоимости товаров. Понятие декларирование таможенной стоимости в настоящее время входит в понятие декларирование товаров. Исходя из этого информацию о таможенной стоимости можно найти в 45 графе ДТ. В ряде случаев таможенным законодательством предусмотрено заполнение декларации таможенной стоимости товаров. Следует отметить, что при этом используются формы ДТС-1 и ДТС-2 (при ввозе товаров), ДТС-3 и ДТС-4 (при вывозе товаров). При недостоверном декларировании таможенной стоимости недобросовестным участником ВЭД возникают негативные последствия. Чтобы этого не допустить, таможенные органы опираясь на законодательство проводят контроль заявленной таможенной стоимости.

2.2. Порядок контроля таможенной стоимости

Процесс контроля таможенной стоимости является важным элементом регулирования внешнеэкономической деятельности. В ТК ЕЭАС действия таможенных органов, касающиеся проверки документов и сведений, связанных с таможенной стоимостью, входят в форму таможенного контроля «Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатая до выпуска товара». Исходя из положения Решения КЕЭК № 42 таможенная стоимость может быть принята до выпуска товаров или по результатам проверки документов и сведений. В первом случае необходимо установление достоверности определения таможенной стоимости.

Раньше таможенные органы в соответствии с законодательством могли принять одно из двух решений относительно таможенной стоимости. Это принять ее или вынести решение о необходимости ее корректировки. При невозможности принятия одного из этих решений и наличии признаков недостоверного декларирования проводилась дополнительная проверка. С вступлением в силу ТК ЕАЭС, процесс контроля таможенной стоимости изменился и такое понятие, как «корректировка таможенной стоимости» больше не используется.

По положениям ТК ЕАЭС основа контроля таможенной стоимости – система управления рисками. При отсутствии рисков товары выпускаются в автоматическом режиме. Если риск выявлен, то действия таможенного органа по контролю таможенной стоимости зависят от анализа документов, такие документы могут поэтапно предоставляться декларантом по запросам таможенного органа. Условно данную процедуру принято делить на три этапа, исходя из трех заращиваемых таможенными органами комплектов документов. Первым делом таможенный орган запрашивает комплект документов, которые были указаны в 44 графе ДТ, однако которые не были представлены.

Если при предоставлении документов были выявлены признаки недостоверности таможенной стоимости или представленные документы не подтверждают заявленную таможенную стоимость, то происходит запрос второго пакета документов. В данном случае выпуск может быть произведен при условии, что будет внесено обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. В выпуске будет отказано, если дополнительные документы не будут предоставлены, а также обеспечение не будет внесено в сроки выпуска.

Рис. 12. Второй этап проведения контроля таможенной стоимости

В случае, когда результаты таможенного контроля не подтверждают соблюдение законодательства государств-членов Союза, не устраняют основания для проведения формы таможенного контроля принимается решение о внесении изменений в сведения, которые были заявлены декларации на товары[13].

Таблица 5.

Статистика внесения изменений сведений о таможенной стоимости Шереметьевской таможни за 2022 год[14]

Исходя из данный таблицы мы можем наблюдать значительный рост количества изменений таможенной стоимости товаров и, как следствие, увеличение доначисленных и взысканных таможенных платежей почти в два раза.

Также было выявлено увеличение возвращенных платежей по судебным решениям почти в 20 раз – с 2,2 млн. рублей в 2021году (354 решения) до 44 млн. рублей в 2022 году (11 решений). Такая же тенденция наблюдается и с возвращенными платежами по жалобам: в 2022 году возвращено 65,4 млн. руб., в то время как в 2021 году данный показатель составил 3,8 млн. руб.

Описанное выше объясняется следующими причинами. Во-первых, внедрением в 2021 году системы диспетчеризаций деклараций (основную массу которых составляют товары, прибывающие авиационным и морским транспортом). Благодаря диспетчеризации декларации на товары, которые прибывают в Московский авиационный узел автоматически направляются в Авиационный ЦЭД (находится в подчинении у Шереметьевской таможни). Во-вторых, это связано с завершением формирования центров электронного декларирования.

Чтобы оценить эффективность и результативность работы отдела таможенного контроля Приказом Шереметьевской таможни утверждены следующие показатели результативности деятельности таможни:

1. Повышение результативности, эффективности и правомерности решений, принятых в отношении таможенной стоимости товаров (ПРД №6);

2. Снижение доли возвратов таможенных платежей, уплаченных (взысканных) в связи с внесением изменений в сведения о таможенной стоимости товаров (ПРД №8).

Рис. 14 Динамика показателярезультативности деятельности «Повышение результативности, эффективности и правомерности решений, принятых в отношении таможенной стоимости товаров»[15]

В 2021 году установленное значение ПРД №6 составляло не менее 65%, а в 2022 году установленное значение было увеличено до 70%. На всем исследуемом промежутке времени фактическое значение показателя было выше установленного. В 2021 году значение ПРД №6 снижалось 3 квартала, что вызвано сокращением объемов мировой торговли из-за пандемии Covid-19. В 2022 году значения показателя были выше по сравнению со значениями 2021 года, и демонстрирует небольшие колебания. Рост показателя относительно уровня 2021 года вызвано двумя факторами: во-первых, адаптацией мировой торговли к новым условиям, связанных с пандемией, а во-вторых новым установленным нормативом (не менее 70%).

Рис. 15 Динамика показателя результативности деятельности «Снижение доли возвратов таможенных платежей, уплаченных (взысканных) в связи с внесением изменений в сведения о таможенной стоимости товаров»[16]

Установленное значение для ПРД №8, как в 2021, так и в 2022 году составляет не менее 95%. Исходя из данных, представленных на рисунке 15, следует отметить, что установленное знание выполнялось на всем рассматриваемом периоде. Однако вплоть до первого квартала 2022 года значение показателя падало, что говорит о том, что сумма возвратов таможенных платежей, уплаченных в связи с внесением изменений в сведения о таможенной стоимости товаров росла. Однако со второго квартала 2022 года данная тенденция изменилась и на конец 2022 года значение данного показателя составило почти 100%, что на 5% выше установленного значения. Это свидетельствует о снижении суммы возвратов таможенных платежей, уплаченных в связи с внесением изменений в сведения о таможенной стоимости.

Выполнение установленных значений ПРД №6 и ПРД №8 говорит о том, что отдел контроля таможенной стоимости эффективно справляется со своими задачами, касающимися непосредственно контроля таможенной стоимости.

Таким образом, таможенная стоимость товаров считается принятой, если при проведении таможенного контроля до выпуска не были обнаружены признаки недостоверного определения таможенной стоимости и товары были выпущены; или сведения, которые были заявлены в декларации на товары в отношении таможенной стоимости были изменены. Также, если товары были выпущены до завершения проверки документов и сведений, а по результатам проверки была подтверждена их достоверность и полнота. Нормы, определяющие алгоритм действий таможенных органов закреплены в ст. 325 ТК ЕАЭС. Порядок проведения проверки делится на три этапа, связанные с комплектами запрашиваемых документов.

2.3. Порядок отложенного определения таможенной стоимости

Процедура отложенного определения таможенной стоимости товаров применяется в соответствии со статьей 38 ТК ЕАЭС. Данная процедура используется в случае, когда необходимо отложить срок определения точной таможенной стоимости товара из-за отсутствия коммерческих и бухгалтерских документов на день регистрации ДТ, которые подтверждают фактические сведения, необходимые для оценки товаров в таможенных целях.  Также процедура отложенного определения таможенной определяет порядок максимально возможного использования при оценке товара в таможенных целях рыночного (основного) метода определения таможенной стоимости (метод 1) при указанных ранее обстоятельствах.

Итак, отложенное определение таможенной стоимости применяется в случаях, если товары:

– торгуются на международных товарных биржах;

– в соответствии с контрактом продаются с целью вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;

– помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

– не имеют фиксированной цены, подлежащей уплате за их поставку, но при этом сторонами внешнеторгового контракта согласован порядок расчета рыночной стоимости товаров посредством механизма формирования их фактической цены в ходе биржевых торгов.

При применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров при декларировании товаров в графе 43 «Код МОС» в первом подразделе ставится «0».

Порядок применения процедуры можно разделить на два этапа, связанных непосредственно с видами таможенной стоимости, используемыми в данной процедуре. Первый этап – непосредственно декларирование товаров с заявлением предварительной величины таможенной стоимости товаров (первоначальной стоимости товаров). Такая стоимость товаров основывается на следующих данных:

– прогнозируемых показателях, которые содержатся в бизнес-планах компании;

– плановых калькуляциях цены;

– прейскурантах;

– каталогах и иных коммерческих документах;

–данных бухгалтерского учета за предшествующий период (месяц, квартал, год).

Второй этап – после выпуска товаров декларант заявляет окончательную (точную) таможенную стоимость товаров. Данная стоимость рассчитана на основании:

– биржевых цен, которые берутся на дату, указанную в договоре;

– фактического объема ввоза товаров и иных показателей, полученных на основании данных бухгалтерского учета в порядке, установленном внешнеторговым контрактом, с внесением соответствующих изменений в декларацию на товары.

 Таким образом соотношение первоначальной и точной величиной таможенной стоимости товаров описывается следующей математической моделью:

CVF = CVp + A,   (1)

где CVF – окончательная величина таможенной стоимости товаров;

CVp – предварительная величина таможенной стоимости товаров;

A – корректировка цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, исходя из средневзвешенных издержек производства и средневзвешенных торговых, административных и общих издержек, ранее неизвестных декларанту на момент таможенного декларирования товара.

Таможенным законодательством установлен срок за который декларанту необходимо представить в таможенный орган ДТС-1 с расчетом окончательной величины таможенной стоимости вместе с документами, которые подтверждают такую таможенную стоимость. Такой срок составляет пятнадцать месяцев.

При применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо учитывать следующую особенность:определение окончательной величины таможенной стоимости по методу 1 происходит с применением в ходе оценочной деятельности «биржевой триады»: биржевого товара, биржевой сделки и биржевой цены.

Рис. 16Инструменты процедуры отложенного определения таможенной

стоимости товаров при формировании цены в ходе торгов

на мировых биржах

База процедуры отложенного определения таможенной стоимости с применением метода 1 устанавливается на мировой товарной бирже. Мировая товарная биржа – корпорация, у которой права юридического лица и которая формирует оптовый рынок с помощью биржевой торговли.

При проведении таможенного контроля окончательной величины таможенной стоимости товаров происходит проверка таможенным органом следующих аспектов:

– корректность расчетов, которые содержатся в ДТС-1;

– документальной подтверждение сведений, которые использовались для расчета окончательной величины таможенной стоимости товаров;

– корректность заполнения формы корректировки декларации на товары (далее – КДТ).

После таможенного контроля точной стоимости товаров в срок не позднее трех рабочих дней со дня заявления такой цены, таможенный орган производит регистрацию КДТ и принимает решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров. Данные действия осуществляются только в том случае, если таможенным органом не обнаружено, что сведения об окончательной величине таможенной стоимости товаров являются недостоверными.

Если по истечении пятнадцати месяцев со дня регистрации ДТ окончательная величина таможенной стоимости не была заявлена или не была представлены документы, которые подтверждают правильность ее определения, то заявленная первоначальная таможенная стоимость товаров будет считаться определенной по методу 1 без использования процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров.  При данных обстоятельствах будет производиться стандартная процедура таможенного контроля таможенной стоимости товаров[17].

На данный момент порядок отложенного определения таможенной стоимости несмотря на свои преимущества используется довольно редко. Так за 2021 год всего 48 из 572 тысяч деклараций были заявлены с данным порядком определения таможенной стоимости. Это связано с тем, что участники ВЭД не всегда понимают, когда может быть применен данный порядок. Также причиной являются временные издержки, которые возникают, когда участник ВЭД рассчитывал на большую сумму лицензионных платежей для уплаты, но в ходе реализации сумма таких платежей оказалась меньше. В таком случае уплаченные денежные средства будут возвращены, однако это займет некоторое время.

Таким образом, процедура отложенного определения таможенной стоимости дает возможность декларанту отложить срок определения точной таможенной стоимости. Данный порядок применим, когда на момент регистрации декларации на товары отсутствуют документы, которые необходимы для корректного определения таможенной стоимости. Данная процедура разделена на два этапа: на первом (до выпуска товаров) заявляется предварительная (первоначальная) величина таможенной стоимости товаров, а на втором (после выпуска товаров) декларант заявляет окончательную (точную) таможенную стоимость товаров.

2.4. Анализ практики разрешения споров по вопросам таможенной стоимости на примере Шереметьевской таможни

Рис. 17 Основные категории решений таможенных органов, обжалованных в судебном порядке в 2021 году.[18]

Исходя из данных рис. 17 видно, что споры, связанные с определением таможенной стоимости возникают чаще, чем по остальным категориям. Их доля от общей категории занимает 20,6 %. Они занимают второе место после оспаривания дел, связанных с административной ответственностью.

Рис. 18 Количество судебных дел, рассмотренных не в пользу таможенных органов, по отношению к общему количеству рассмотренных судебных дел в 2021 году

Как видно на рисунке 18 в 2021 году 98 дел из 201 были приняты не пользу Шереметьевской таможни. Из этих 98 отмененных судебных решений 11 касались таможенной стоимости.

Рассмотрим судебную практику, связанно с определением таможенной стоимости.

Таблица 6.

Сравнение дел № А41-81776/2020 и № А41-17944/2021

Продолжение таблицы 6.

Приведенные в таблице 6 дела касаются одного и того же товара – бесконтактных электронных термометров. В связи с пандемией Covid-19 импорт данного товара увеличился, в связи с чем товар стал частым предметом для споров. Также в указанных судебных делах стоимость товара определялась на основе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и товары поставлялась на одинаковых условиях поставки. В рассматриваемых ситуациях при ввозе товара был выявлен факт занижения таможенной стоимости относительно имеющейся у таможенных органов ценовой информации. При схожих доводах таможенного органа относительно расхождения заявленной таможенной стоимости с ценовой информацией, суд принимает разные решения. Относительно дела ООО «Чайна Логист Ком» Арбитражный суд отклоняет заявление и принимает сторону таможни. Однако в случае с ООО «СМЛ» суд принимает сторону Общества и отклоняет доводы таможенного органа. Решение суда по делу № А41-17944/2021 можно обоснованно считать спорным, так как оно противоречит основному положению ГАТТ-1947 о том, что оценка ввезенного товара должна основываться на действительной стоимости товара. В данных делах наблюдается отличие стоимости ввозимых товаров от действительной стоимости в несколько раз.

Таблица 7.

Разбор дела № А41-37685/2020

Продолжение таблицы 7.

В деле № А41-37685/2020 суд принимает сторону заявителя и не соглашается с доводами Шереметьевской таможни. Однако при этом доводы самого Арбитражного суда кажутся довольно спорными. Расхождения в способах оплаты, невозможность идентифицировать прайс-лист с конкретной поставкой, а также разные базисы поставки в экспортной декларации и декларации на товары являются достаточными доводами для того, чтобы заявленная таможенная стоимость не была принята. Соответственно решение о корректировки таможенной стоимости является правомерным.

Таблица 8.

Разбор дела №А41-12346/20

Рассмотрев дело №А41-12346/20, стоит отметить, что неготовность декларанта представить необходимые документы и сведения становится довольно частой причиной разрешения споров в пользу таможенного органа. Участникам ВЭД стоит обращать внимание на то, в какой срок ему необходимо представить дополнительный пакет документов. В случаях с невозможностью представить их в срок, необходимо предупредить таможенный орган и при этом причина должна быть веской. Часто на практике участники ВЭД не обращают внимание, что срок предоставления исчисляется в календарных днях. Из этого выходит то, что декларант не успевает представить документы.

Изучив, практику разрешения споров, можно сделать вывод, что чаще всего действия таможенных органов признаются правомерными. Участники ВЭД не могут отстоять свою позицию и обосновать законность их действий, а также подтвердить ее предоставлением необходимых документов. В случаях, когда суд не принимает сторону таможенного органа, такие решения не являются достаточно обоснованными. Также, декларант чаще всего пытается умышленно занизить таможенную стоимость, чтобы избежать уплату больших сумм таможенных платежей.

Подводя итоги данной главы, необходимо отметить следующее. Во-первых, декларирование таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларирования товаров, поэтому в настоящее время одно понятие декларирование таможенной стоимости входит в понятие декларирование товаров. Определение таможенной стоимости базируется на системе методов определения таможенной стоимости товаров. В случае недостоверного декларировании таможенной стоимости возникают негативные последствия. Для предотвращения этого таможенными органами проводится контроль таможенной стоимость, в ходе которого поэтапно запрашиваются документы. В случае, когда представленные документы не устраняют сомнения или же просто не представляются, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости. Однако, множество споров возникает по данным решениям. Участники ВЭД, обращаются в суд, чтобы оспорить изменение таможенной стоимости таможенными органами. В настоящее время утвердилась положительная для таможенных органов практика разрешения таких дел.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

3.1. Рекомендации по применению методов определения таможенной стоимости

Несмотря на то, что система методов определения таможенной стоимости была закреплена еще в Соглашении оприменении статьи VII ГАТТ-1994, а на наднациональном уровне для каждого из методов определения таможенной стоимости существуют правила, закреплённые в Решениях ЕЭК, при определении таможенной стоимости возникают трудности.

Метод определения таможенной стоимости по сделке с ввозимыми товарами является наиболее простым относительно других методов определения таможенной стоимости, однако при его применении возникают некоторые вопросы.

При использовании первого метода необходимо учитывать то, что зачастую таможенная стоимость не просто равна цене сделки, указанной в счет-фактуре, а имеет дополнительные начисления. Декларанту, необходимо проанализировать все условия, на которых была заключена сделка. Необходимо четко установить, где и в какой момент продавец перестает нести ответственность и передает ее покупателю. Рассмотрим ситуации, когда возникают проблемы с применением первого метода.

Проблемным является момент включения вознаграждения за экспедиторские услуги в таможенную стоимость. По мнению таможенных органов, вознаграждение за экспедиторские услуги не подлежит вычету из таможенной стоимости. В ст. 40 ТК ЕАЭС не упоминается то, что «экспедиторские расходы» являются доначислениями или то, что они являются вычетами. При этом в письме ФТС России от 11.12.2013 № 01-11/56466 «О разъяснении положений статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров» говорится о том, что к расходам по перевозке до места прибытия на таможенную территорию Союза относятся все расходы, связанные с организацией перевозки, в том числе и вознаграждение посредникам за организацию транспортировки. Однако данное письмо ссылается на Соглашение от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза», которое утратило силу. Таким образом, на сегодняшний день отсутствует четкая законодательная позиция о необходимости включения вознаграждения экспедитору. Также отсутствует положение о том, в каком размере необходимо это делать: стоит ли включать данное вознаграждение в полном объеме или необходимо рассчитывать его пропорционально транспортным расходам до места прибытия товаров.

Решением данной проблемы является создание нормативного документа на наднациональном уровне, который регулировал данный вопрос. При создании такого документа необходимо уточнить моменты с порядком предоставления документов и как должны учитываться расходы на организацию таких перевозок.

Для выполнения третьего условия для применения метода, необходимо, чтобы никакая часть дохода или выручки от последующей продажи не причиталась продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления. Здесь нужно отметить случаи, когда есть необходимость для выплаты лицензионных платежей. В этой ситуации для того, чтобы применить метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, сумма лицензионных платежей должна быть указана в контракте именно в денежных единицах, но не в процентах. В ином случае участник ВЭД столкнется с невозможностью применения данного метода.

Также трудности могут возникнуть в связи с четвертым условием, по которому взаимосвязь покупателя и продавца не должна повлиять на стоимость сделки. Исходя из законодательства существует четыре способа, которые можно использовать, чтобы доказать отсутствие такого влияния. Первый выход для декларанта – предоставление прайс-листа, чтобы подтвердить, что по данной цене может приобрести любой желающий. Второй – это использование стоимость идентичных товаров. В этом случае необходимо учесть все особенности, по которым товар может быть признан идентичным. Они обязательно должны быть произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, и иметь незначительные расхождения по внешнему виду. Третий – использование однородных товаров. Тут необходимо знать, что признание такого товара однородным будет зависеть от качества, репутации, а также наличия товарного знака. Если предыдущие три способа не подходят, то последним вариантом является предоставление расчетов, по которым была установлена цена. Важно отразить в данных расчетах себестоимость продукции, планируемую прибыль и расходы.

При применении метода 2 и метода 3 может возникнуть трудностьс применением курса валюты при осуществлении корректировке на разницу в расходах на транспорт, страховку, а также при корректировке разницы в количестве товара.

Для корректного применения данных методов необходимо использовать Решение КЕЭК от 30.10.2012 № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)». В РКЕЭК №202 отсутствует методология расчета корректировки транспортных, страховых расходов и количества с указанием того, какой курс иностранной валюты следует применять при расчете данных величин. В соответствии с положениями второго абзаца пункта 8 статьи 38 ТК ЕАЭС для пересчета иностранной валюты в валюту государства-члена применяется курс действующий на день регистрации ДТ. Данный пункт можно трактовать по-разному. Первый вариант: для идентичного или однородного товара берётся курс, который был установлен Центральным Банком РФ на день регистрации декларации идентичного или однородного товара, а для оцениваемого на день регистрации ДТ на оцениваемый товар соответственно. Второй вариант, как для оцениваемого, так и для идентичного или однородного товара берётся курс на день регистрации ДТ оцениваемого товара. Исходя из этого предлагается два варианта расчёта таможенной стоимости. В первом варианте транспортные и страховые расходы однородного товара пересчитываются в валюту государства-члена по курсу, который был установлен на день регистрации ДТС-1, а расходы оцениваемого товара по курсу, действующему на день подачи ДТ и ДТС-2. Второй вариант предполагает расчет расходов с курсом, который будет применяться для ДТС-2 как для оцениваемого, так и для однородного товаров.

Рассмотрим оба способа расчета корректировок на примере. Допустим, ввозится товар в рамках безвозмездной поставки для детского дома, который находится в Москве. Таможенная стоимость товара определяется по методу стоимости сделки с однородными товарами, дата подачи ДТ и ДТС – 11 марта 2022 года. Для целей применения данного метода берется идентичный товар (1000 шт.), таможенная стоимость которого была определена по методу 1, ввезенный 11 ноября 2021 года.

Таблица 9.

Ситуация для применения метода по стоимости сделки с однородными товарами

Таблица 10.

Первый вариант решения задачи

Таблица 11.

Второй вариант решения задачи

Таким образом, при расчёте по первому варианту получается таможенная стоимость равная 26432,05 рублей. При расчёте вторым вариантом таможенная стоимость получилась с отрицательным значением. Так, становится очевидно, что данный метод расчета не может применяться при расчете таможенной стоимости по методу 2 или методу 3, так как таможенная стоимость не может быть отрицательной. Из этого следует то, что корректной методикой расчета является та, при которой для однородного или идентичного товара применятся курс, действующий на день регистрации декларации на этот однородный (идентичный) товар, а для оцениваемого применятся курс на дату регистрации декларации на этот товар. Однако, данный механизм расчета корректировки транспортах, страховых расходов и разницы в количестве нормативно не закреплен.

Решением данной проблемы является изменение, а точнее дополнение Решения КЕЭК от 30.10.2012 № 202, данной методологий и приведением примеров корректного расчета. Возможно, после этого метод 2 и метод 3 станут легче для применения на практике, и участники ВЭД станут чаще прибегать к их использованию. Также следует внести поправки в положения Решения ЕЭК от 16.10.2018 №160, касающихся графы «*». Необходимо реформировать заполнение данной графы так, чтобы было понятно, что при расчете поправок применяются два курса валюты на разные даты.

Исходя из статистики применения методов, упомянутой ранее, можно сделать вывод, что методы сложения и вычитания применяются крайне редко. Это связано со сложностью их применения. Для метода 4 достаточно затруднительным является сбор информации о суммах, которые необходимы для вычета, а также это занимает достаточно большое количество времени. При этом такие документы не всегда могут подтвердить заявленную по методу вычитания таможенную стоимость. Несмотря на то, что на нормативном уровне были даны разъяснения по применению всех методов определения таможенной стоимости, участникам ВЭД все равно достаточно сложно разобраться с ними. Возможно решением данной проблемы для применения метода 4 и помощи участникам ВЭД было бы создание общей базы данных участников ВЭД, занимающихся реализацией того или иного товара, отрасли, в которых была бы информация о затратах, необходимых для применения метода 4. Помимо этого обмен информацией об особенностях ввоза был полезен бы для самих участников ВЭД, реализующих данный товар. В целом, возможно есть вариант для создания общей базы данных с информацией для применения метода 2 – метода 4, из которой необходимые данные предоставлялись бы по запросу.Такая общедоступная база данных может быть создана по аналогии с предварительными решениями о классификации. Участники ВЭД имели бы возможность получать информацию о сопоставимых ценах на идентичные (однородные) товары. Такую дополнительную опцию можно сделать, например, в «Личном кабинете участника ВЭД».

Вывод по главе. Подводя итог, хочется сказать, что несмотря на относительную простоту механизма применения метода определения таможенной стоимости по сделке с ввозимыми товарами, все равно встречаются некоторые затруднения. В основном они связаны с условиями применения метода, а также с дополнительными начислениями. Если участник ВЭД будет осведомлен о нюансах, перечисленных выше, то ему будет проще применить первый метод и обосновать его законность, а у таможенных органов будет меньше вопросов при совершении таможенных операций, что ускорит в целом работу таможенного органа. В применении метода 2 и метода 3 может возникнуть сложность при осуществлении корректировки в расходах на транспортировку, страхование, связанные с отсутствием нормативного закрепления методики расчёта таких вычетов. В связи с этим возникает необходимость о дополнении Решения КЕЭК от 30.10.2012 № 202 такой методикой. Создание открытой базы данных участников ВЭД, может облегчить поиск информации для применения метода вычитания.

3.2. Предложения по минимизации оснований для возникновения споров при определении таможенной стоимости

Таможенная стоимость – один из самых частых предметов споров таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности. Это происходит по разным причинам: недобросовестный участник ВЭД, хочет занизить таможенную стоимость, чтобы избежать уплату больших сумм таможенных пошлин, невнимательность, при определении таможенной стоимости, незнание законодательства и другие.

Во-первых, таможенным органам следует собирать статистику правонарушений по данной категории и рассылать рекомендательные письма участникам ВЭД раз в квартал. Возможно, в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности на сайте ФТС должна быть памятка с инструкциями, где в виде доступных и понятных схем, будут отражены все нюансы определения таможенной стоимости по шести методам.

Во-вторых, участник ВЭД должен понимать, как будет проходить порядок контроля таможенной стоимости. Необходимо четкое понимание процесса, чтобы знать, на что будут обращать внимание сотрудники таможенных органов. В ряде случаев, юридическое лицо проигрывало дело только потому, что не было готово предоставить дополнительные документы и сведения по требованию таможни. Декларант должен быть готов к тому, что у него могут запросить дополнительные документы, чтобы сделать это в кротчайшие сроки и отвести от себя подозрения.

Декларанту стоит оценивать риски, которые связаны с возможным расхождением таможенной стоимости импортируемых товаров и информацией о ценах, на которую будет опираться таможенные органы. Для этого необходимо проанализировать рынок данных товаров в стране, в которую они будут ввозиться. При анализе следует определить уровень цен, механизм их формирования аналогичных товаров. Это можно сделать путем запроса информации у иностранных производителей аналогичного товара, которые активно поставляют их на рынок или используя общедоступные источники.

Для подтверждения таможенной стоимости необходимо предоставить обеспечение однозначной идентификации импортируемых товаров, оформляя коммерческие, транспортные и иные документы. Участнику ВЭД отразить в данных документах подробное описание товаров, информацию об их количестве, сведения о производители. Также следует обеспечить идентификацию всех платежей, которые будут учитываться при определении таможенной стоимости.

В случае, когда декларанту известно, что потенциальная цена на его товары будет ниже, чем на аналогичные ввозимым товары, то рациональным решением будет заранее подготовить и представить в таможенный орган информацию и сведения, которые будут выступать обоснованием для возможного расхождения. Особенно важно быть готовым к обоснованию в случае, если есть взаимосвязь между лицами и предоставляются скидки или какие-либо специальные условия.

Применение транспортных вычетов – достаточно распространенная проблема. Суть транспортного вычета заключается в том, что в таможенную стоимость товаров не включаются расходы на транспортировку, осуществляемую по таможенной территории ЕЭАС. Для того, чтобы данные расходы не были включены в структуру таможенной стоимости, они должны быть, во-первых, подтверждены необходимыми документами, во-вторых, такие расходы должны быть выделены из подлежащей уплате цены. По мнению таможенных органов выделения в договоре и инвойсе стоимости транспортных расходов, а также разделение стоимости таких расходов до таможенной территории ЕАЭС и после недостаточно. Выделение таких сумм должно быть также отраженно в договоре перевозки, который может быть потребован к предоставлению декларантом для подтверждения структуры заявленной таможенной стоимости. Стоит отметить, что таможенные органы порой не обращают внимание на письмо Минфина от 22.11.2018 № 01-02-01/03-84284 «О подтверждении транспортных расходов потерритории Евразийского экономического союза при определении таможенной стоимости товаров». В данном нормативном-правовом акте говорится о том, что документы предоставляются декларантом только по запросу таможенного органа, и декларант имеет право обосновать возможность непредставления таких документов. Однако декларант имеет право представить иные документы, подтверждающие транспортный вычет. Из-за таких противоречий между таможенными органами и судами возникает проблема правильного предоставления документов, подтверждающих корректность применения транспортного вычета.

На законодательном уровне отсутствует определённый перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость, для предоставления таможенным органам декларантом совместно с декларацией на товары. При этом таможенный орган вправе запросить документы и сведения для обоснования таможенной стоимости, однако зачастую декларант не имеет возможности для предоставления таких документов, либо такие документы не устраняют сомнения таможенных органов. Для решения данной проблемы необходимо законодательно закрепить минимальный перечень документов, необходимый для подтверждения заявленной таможенной стоимости. После такого новшества, у декларанта будет возможность провести более тщательную подготовку к этапу контроля таможенной стоимости. В свою очередь повысится эффективность таможенного контроля и сократится время выпуска товаров. Все это поспособствует уменьшению возникновения споров.

Достаточное количество споров по таможенной стоимости возникает из-за недостаточной развитой правовой культуры участников ВЭД. Несмотря на существование в настоящее время Экспертно-консультативных советов, занимающихся вопросами проведения таможенной политики (в том числе и вопросами, касающимися таможенной стоимости), в 2022 году было проведено всего 15 заседаний. Этого недостаточно для развития полного понимания процесса определения таможенной стоимости. Участникам ВЭД необходимо развивать таможенную правовую культуру, активнее принимать участие в вебинарах, проводимых таможенными органами, стараться сотрудничать с таможенными органами в вопросах развития понимания таможенного законодательства и его нюансов.

Практика показывает, что судебные решения, принятые не в сторону таможенных органов, очень часто являются необоснованными и противоречат международному законодательству. Несмотря на то, что в некоторых случаях декларант предоставляет полный пакет документов, которые не имеют в себе некорректного содержания, такие доказательства все равно не могут подтвердить то, что заявленная таможенная стоимость основывается на действительной стоимости товара.Как правило, судыфиксируют только факт наличия документов вне зависимости от их содержания,что представляется абсурдным. Следствие таких решений суда – недополучение таможенными органами сумм таможенных платежей, что является проблемой с точки зрения фискальной функции и вредит экономике страны. При вывозе товаров занижение таможенной стоимости приводит к незаконному вывозу денежных средств с территории Российской Федерации, так как часть реально полученной экспортной выручки не репатриируется из-за границы.

Для решения данной проблемы необходимо оспаривать такие решения суда, обращаясь в суд высшей инстанции. При этом необходимо ссылаться на положения Постановления Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», в частности на пункт 10.  В постановлении Пленума ВС РФ № 18 на необходимо указать, что судам следует изучать содержание представленных декларантами документов, а не основывать свои решения лишь на факте предоставления документов. При рассмотрении дел об отмене решений таможенных органов по внесению изменений в суд не должны представляться декларантом новые доказательства, которые не были известны таможенным органом. Исключением могут быть лишь доказательства, которые по объективным причинам не могли быть представлены в таможенный орган. Также необходимо повышать квалификацию должностных лиц таможенных органов, которые представляют интересы таможенных органов в суде. Повышению квалификации в вопросах определения таможенной стоимости должны подвергаться и судьи, которые занимаются данными делами.

Таким образом, при проведении таможенным органом проверок, декларанту следует быть готовым к подтверждению заявленной таможенной стоимости. Активное взаимодействие участника ВЭД с таможенными органами может обеспечить принятие таможенным органов таможенной стоимости и разрешением дела в досудебном порядке. В вопросе спорных судебных решений, которые принимаются не в пользу таможенных органов следует обратить внимание на квалификацию судей, занимающихся делами, касающихся таможенной стоимости, должностных лиц таможенных органов, которые представляют интересы таможни. Также необходимо исключить применение участниками ВЭД в суде новых доказательств, которые не были известны таможенным органам. Суду следует изменить практику принятия факта предоставления документов, как довод и изучать содержание таких документов.

3.3. Предложения по совершенствованию декларирования и контроля таможенной стоимости

Несмотря на то, что форма декларации таможенной стоимости является удобным инструментом для расчета таможенной стоимости и в ней можно определить структуру таможенной стоимости, в ней есть некоторые недочеты. Так, в графе 17 ДТС-1, необходимо прописать населённый пункт, до которого осуществляется транспортировка. Однако в Решении ЕЭК от 16.10.2018 №160 отсутствуют положения о том, как корректно прописать название города. Так, на практике можно встретить написание названия города в именительном падеже, хотя в графе существует предполагает «до», который предполагает написание наименования в родительном падеже.  Таким образом, необходимо прописать, в каком падеже стоит указывать название населенного пункта, до которого осуществляется перевозка, в графах, отражающих расходы на транспортировку, как в Решении ЕЭК от 16.10.2018 №160, так и в Приказе ФТС от 27.01.2011 №152.

В соответствии со Стратегией развития таможенной службы Российской Федерации до 2030, одним из целевых ориентиров стратегии является полномасштабная цифровизация и автоматизация деятельности таможенных органов.  На данный момент, контроль таможенной стоимости осуществляется с использованием устарелых программных продуктов. Так, ИС «Малахит» имеет следующий недостаток, заключающийся в поверхностном анализе, учитывая лишь код товара и страну происхождения, не учитывая особенности товара. Так, при заявлении в одной декларации разных моделей смартфонов, с различной ценовой категорией, ИС «Малахит» для дорогих моделей показывает отклонение таможенной стоимости в сторону занижения. При этом на самом деле никакого занижения таможенной стоимости нет, а декларант просто ввозит дорогие и дешевые смартфоны от одного производителя.  Инспектор, проверяющий декларацию, должен будет обратить внимание на этот факт и выявить в связи с чем программа показывает риск на занижение таможенной стоимости. Это занимает время, которое должностное лицо таможенного органа могло потратить на проверку другой декларации. Таким образом, ИС «Малахит» нуждается в реформировании. Программный продукт должен учитывать больше критериев при анализе.

Также, актуальной проблемы для отделов контроля таможенной стоимости является отсутствие программного продукта, который содержит данные по ценовой информации. Поиск подходящей ценовой информации занимает часы и снижает эффективность контроля таможенной стоимости товаров. Следует разработать программный продукт, который содержал бы в себе базы данных с источниками ценовой информацией и осуществлял автоматический подбор таких источников по коду товара.  Автоматизация подбора источников ценовой информации сократит время контроля по конкретному товару в несколько раз. Ценовые данные, которые будут использоваться в программном продукте должны быть открытыми, чтобы участник ВЭД мог также воспользоваться ими, например, при применении метода 2, метода 3 и метода 4. Такие данные должны содержаться, как в программном продукте для контроля таможенной стоимости, так и работать внутри сервиса «Личный кабинет участника ВЭД». Это может устранить причины некоторых споров между таможенными органами и участниками ВЭД. Так как реализация данных процессов потребует затрат, а ценовая информация – это комплексный и большой массив данных, то предоставленные ценовых данных участнику ВЭД может предоставляться на платной основе, и сама услуга может носить коммерческий характер.

Также необходимо автоматизировать распределение транспортных и страховых расходов между товарами. При декларировании участник ВЭД пользуется такими программными продуктами, как «Альта-ГДТ», «ВЭД-Декларант», которые распределяют стоимость транспортировки и страховки между товарами автоматически, в то время как должностные лица отдела контроля таможенной стоимости рассчитывают такие данные самостоятельно.

Подводя итог, следует отметить, что при декларировании таможенной стоимости могут возникнуть вопросы при заполнении граф, которые содержат наименования о месте доставки товаров. Так же при осуществлении поправок во время использования метода 2 и метода 3, необходимо нормативно закрепить заполнение графы «*» таким образом, чтобы было указано два использующихся курса валюты. Таким образом, можно сказать, что процесс таможенного контроля на современном этапе требует программные средства, которые бы автоматизировали процесс поиска источника ценовой информации, а также упростили бы расчет таможенной стоимости, автоматизируя распределение транспортировки и страховки.

Вывод по главе. Подводя итог по данной главе следует сказать, что определение таможенной стоимости – сложный процесс. Необходимо знать все условия сделки и быть законодательно осведомленным, чтобы не допустить ошибки при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Для корректного применения метода 2 и метода 3 необходимо законодательно закрепить методологию расчета поправок на количество, транспортировку и страховку, в которой отражается применение двух курсов валют. Также существует необходимость в создании открытой базы данных для поиска информации, которая могла бы облегчить применение метода вычета. Чтобы сократить количество судебных споров по таможенной стоимости необходимо взаимодействие участника ВЭД и таможенных органов. Декларанту стоит быть готовым к обоснованию таможенной стоимости, особенно если в ходе ее определения он сталкивался с какими-то вопросами. Таможенным органам стоит обеспечить полную информационную доступность о ходе проведения контроля по таможенной стоимости, о частых ошибках, которые совершаются участниками ВЭД.  Что касается спорных решений суда, которые касаются таможенной стоимости, необходимо обратить внимание на практику суда, при которой судом учитывается лишь факт предоставления документов участником ВЭД, без проведения анализа его содержания, и изменить её. На современном этапе процесс контроля таможенной стоимости требует наличия актуальных программных средств, среди которых должен быть программный продукт с автоматизацией поиска источников ценовой информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таможенная стоимость имеет важное значение и используется в целях таможенного регулирования по всему миру. От корректного определения таможенной стоимости зависит эффективность работы следующих институтов таможенно-тарифного регулирования: таможенные пошлины и таможенный тариф. Таможенная стоимость – основа для исчисления таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском, составляющая базы НДС, взимаемого при ввозе товаров.

Система таможенной оценки товаров состоит из шести методов определения таможенной стоимости товаров, на основе которых происходит определения таможенной стоимости. Эта система циклична. Цикличность заключается в последовательности применения методов. Методам определения таможенной стоимости можно дать следующую классификацию: основной метод, сравнительные методы, расчетные методы, резервный метод. Каждый метод имеет свои особенности в применении.

Правовое регулирование вопросов, касающихся таможенной стоимости, функционирует на трех уровнях: международном, наднациональном и национальном. Стоит отметить, что наднациональное и национальное законодательство выстроено на основе положений международного. На международном уровне таможенная стоимость регулируется ГАТТ ВТО, а также Соглашением о применении статьи VII ГАТТ-1994. Наднациональный уровень представлен Таможенным кодексом ЕАЭС, а также рядом Решений Коллегии ЕЭК. На национальном уровне регулирование осуществляется такими законодательными документами, как Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и Постановлением Правительства РФ № 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров,вывозимых из Российской Федерации».

От корректного определения таможенной стоимости зависит сумма таможенных платежей, которые будут переданы в федеральный бюджет, то есть оно способствует эффективному выполнению фискальной функции таможенных органов. Также верное определение таможенной стоимости влияет на достоверность статистических данных внешней торговли и на контроль за репатриацией валютной выручки.

Как уже упоминалось ранее, определение таможенной стоимости базируется на системе методов определения таможенной стоимости товаров. На сегодняшний день такое понятие, как декларирование таможенной стоимости, является составной частью понятия декларирование товаров. В декларации на товары информацию о величине таможенной стоимости можно найти в графе 45 ДТ, а информацию об используемом методе определения таможенной стоимости в графе 43. В определённых случаях есть необходимость заполнения декларации таможенной стоимости товаров. При этом используются формы ДТС-1 и ДТС-2 (при ввозе товаров), ДТС-3 и ДТС-4 (при вывозе товаров). Во избежание негативных последствий от недостоверного декларирования таможенные органы осуществляют контроль таможенной стоимости.

Таможенная стоимость принимается в том случае, если во время таможенного контроля до выпуска товаров не были выявлены признаки некорректного определения таможенной стоимости товаров, а также если товары были выпущены до завершения проверки документов и сведений, а по результатам проверки была подтверждена их достоверность и полнота. Алгоритм действий таможенных органов, совершаемых при осуществлении контроля таможенной стоимости закреплены в ст. 325 ТК ЕАЭС. Порядок проведения проверки делится на три этапа, связанные с комплектами запрашиваемых документов.

Применение отложенного определения таможенной стоимости делится на два этапа. Первый этап – до выпуска товаров, когда заявляется предварительная величина таможенной стоимости товаров. Второй этап – после выпуска товаров, когда декларант заявляет окончательную таможенную стоимость товаров. Сам процесс отложенного определения таможенной стоимости товаров позволяет участнику ВЭД отложить срок определения таможенной стоимости на пятнадцать месяцев.

Практика разрешения споров демонстрирует то, что в случаях, когда решение суда принимается не в сторону таможенных органов, такие решения не являются достаточно обоснованными. Доводы суда расходятся с основным положением о таможенной стоимости, закрепленным, как в ГАТТ ВТО, так и в Постановлении Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49, которое заключается в том, что таможенная стоимость основывается на действительной стоимости товара. Чаще всего судебные разбирательства происходят из-за того, что участники ВЭД умышленно занижают таможенную стоимость товаров, а также из-за того, что декларанты не могут документально подтвердить заявленную таможенную стоимость.

Изучив, практику разрешения споров, можно сделать вывод, что чаще всего действия таможенных органов признаются правомерными. Участники ВЭД не могут отстоять свою позицию и обосновать законность их действий, а также подтвердить ее предоставлением необходимых документов. В случаях, когда суд не принимает сторону таможенного органа, такие решения не являются достаточно обоснованными. Также, декларант чаще всего пытается умышленно занизить таможенную стоимость, чтобы избежать уплату больших сумм таможенных платежей.

Несмотря на то, что на наднациональном уровне закреплены правила применения каждого из методов поредения таможенной стоимости товаров, при их использовании возникают некоторые трудности. Что касается метода 1, то чаще всего они связаны с включением лицензионных платежей и с дополнительными начислениями, в частности с включением вознаграждения за экспедиторские услуги в таможенную стоимость. При определении таможенной стоимости по методу 2 и методу 3 можно столкнуться с проблемой использования курса при осуществлении корректировки на разницу в транспортных, страховых расходах, а также при поправке на количество, так как в РКЕЭК №202 отсутствует методика расчёта таких корректировок. Из этого возникает необходимость в дополнении Решения КЕЭК от 30.10.2012 № 202 такой методикой. Создание открытой базы данных участников ВЭД, может облегчить поиск информации для применения метода вычитания.

Декларант должен осознавать возможность запроса документов и сведений, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, а значит быть готовым подтвердить ее документально. Благодаря активному взаимодействию участников ВЭД с таможенными органами может сократиться количество судебных дел по вопросам таможенной стоимости, а некоторые споры могут быть разрешены в досудебном порядке. Для того, чтобы сократить количество спорных судебных решений, которые принимаются не в сторону таможенных органов, во-первых, необходимо обратить внимание на квалификацию судей, занимающихся такими делами, а также лиц, отсеивающих интересы таможенных органов в суде. Во-вторых, необходимо исключить применение декларантом в суде новых доказательств по делу, которые не были известны таможенному органу. В-третьих, необходимо искоренить практику принятия предоставления документов как довод, а в качестве довода использовать анализ данных документов и сведений.

Во время заполнения декларации таможенной стоимости товаров возникают вопросы, касающиеся заполнения граф о месте доставки товаров. В связи с необходимостью нормативного закрепления методики расчета корректировки расходов на транспортировку, страховку при использовании метода 2 и метода 3, возникает необходимость закрепить графы «*» таким образом, чтобы было указано два использующихся курса валюты. На сегодняшний день процесс контроля таможенной стоимости требует создания программного средства, автоматизирующего поиска источника ценовой информации, а также упрощающего расчет таможенной стоимости, автоматизируя распределение стоимости транспортировки и страховки между товарами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1.   Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года в редакции Протокола о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 26 июня 1999 года. - URL: Официальный интернет-портал правовой информации #"Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года)//URL: Официальный интернет-портал правовой информации #"Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза" (вместе с "Положением об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза")/Официальный сайт Евразийского экономического союза #"О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости"//Официальный сайт Евразийского экономического союза #"Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации"//"Собрание законодательства РФ", 30.12.2019, N 52 (часть I), ст. 7948

22. Приказ ФТС России от 21.05.2021 N 436 "Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.06.2021 N 63979)/Официальный интернет-портал правовой информации #"Издательство "КноРус", 2023. – 438 с. – ISBN 978-5-406-10331-9.

30. Мокров, Г. Г. Евразийский экономический союз: оценка таможенной стоимости / Г. Г. Мокров. – Москва: Общество с ограниченной ответственностью "Проспект", 2022. – 544 с. – ISBN 978-5-392-36059-8.

31. Новикова, С. А.  Таможенное дело и таможенное регулирование в ЕАЭС: учебник для вузов / С. А. Новикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2023. — 380 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-18045-9.

32. Сенотрусова, С. В.  Таможенное дело: учебник для вузов / С. В. Сенотрусова, В. Г. Свинухов. — Москва: Издательство Юрайт, 2023. — 258 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-15340-8.

33. Соклаков, А.А. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности: учебное пособие/ А.А. Соклаков, — Курская академия государственной и муниципальной службы. — Курск: Изд-во ЗАО «Университетская книга», 2022. — 194 с.

34. Федотова, Г. Ю. Таможенная стоимость: учебник / Г. Ю. Федотова. – Санкт-Петербург: Общество с ограниченной ответственностью "Издательский центр "Интермедия", 2020. – 336 с. – ISBN 978-5-4383-0216-2.

35. Худжатов, М. Б. Таможенная стоимость товаров: учебное пособие / М.Б. Худжатов. – СПб.: ИЦ «Интермедия», 2021 – 120 с. — ISBN 978-5-4383-0226-1

Периодические издания

36. Агапова А.В. Проблемные вопросы контроля таможенной стоимости ввозимых товаров на современном этапе // Право и экономика – 2021. – № 5. – С.12–16.

37. Азаров Ю. Таможенная стоимость: проблемы определения // Таможня. – 2021. – № 22. – С. 14

38. Акимова К. В. Проблемы и перспективы применения методов определения таможенной стоимости товаров / К. В. Акимова, А. С. Макарова, С. А. Мельников // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2022. – № 4-2(86). – С. 6-10.

39. Амирян А.Г. Механизм уплаты таможенных платежей в ЕАЭС // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. – 2021. – № 4. – С. 6–10.

40. Артемьев А.А. Проблемы в сфере таможенных платежей, не решаемые законопроектом– 2021. – № 2. – С. 6 – 10.

41. Базарова А.С. Таможенные платежи и таможенная стоимость ввозимых товаров // Все для бухгалтера. – 2022. – № 10. – С. 30–36.

42. Бакаева О. Ю. Цифровые возможности порядка уплаты и взыскания таможенных платежей / О. Ю. Бакаева // Legaltech: научные решения для профессиональной юридической деятельности : Сборник докладов IX Московского юридического форума: в 4 ч. XXI Международная научно-практическая конференция, Москва, 14–16 апреля 2022 года. Том Часть 3. – Москва: Издательский центр Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 2022. – С. 113-116.

43. Болдырева И.А. Влияние динамики таможенных платежей на формирование доходной части федерального бюджета // Проблемы современной экономики. – 2021. – № 1. – С. 199–201.

44. Борисов С.М. ЕАЭС: совместное взимание ввозных таможенных пошлин // Деньги и кредит. – 2020. – № 3.– С. 33–36.

45. Бородавко Е.Н. Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания либерализации внешней торговли стран–членов ЕАЭС // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. – 2021.– № 2.– С. 108– 121.

46. Бушуев В. В. Вступление России в ВТО: как контролировать таможенную стоимость // Таможенное регулирование. Таможенный контроль: Научно- практический журнал. – 2021. – № 2. – С. 64 – 67.

47. Вериш Т. А. Проблемы взимания таможенных платежей // Проблемы и перспективы экономики и управления. – 2020. – № 3.– С. 248– 251.

48. Власова, Л. Е. Актуальность контроля таможенной стоимости в условиях риска недостоверности ее указания / Л. Е. Власова, Л. Н. Крапчина. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2022. — № 51 (446). — С. 346-348. — URL: https://moluch.ru/archive/446/97960/ (дата обращения: 04.02.2024).

49. Досмырза Д.Н. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. – 2019. – № 2.– С. 37– 44.

50. Игошин Р.Е. Анализ доходной части бюджета России, формирующейся за счет таможенных пошлин // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2021. – № 3.– С. 13–19.

51. Колумбекова Т.Е. Совершенствование системы уплаты таможенных платежей в современных условиях // TerraEconomics. – 2021. – № 1.– С. 89–93.

52. Немирова Г.И., Иванова А.М. Анализ контроля таможенной стоимости товаров в системе администрирования таможенных доходов // Экономические отношения. – 2022. – Том 12. – № 3. – С. 451-472.

53. Трунов А.В. Таможенная декларация: как учесть таможенные платежи / А.В. Трунов // Российский налоговый курьер. – 2020. – № 23. – С. 22–25.

Электронные ресурсы

54. Официальный сайт Евразийской Экономической Комиссии [Электронный ресурс]. – URL: https://eec.eaeunion.org.

55. Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]. – URL: #"#">#"all">

[1]"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[2] Постановление Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации"

[3] Соглашение ВТО от 15.04.1994 "Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года)

[4]"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[5] Инкотермс 2020 – это одиннадцать унифицированных правил, которые применяются в мировой торговле и фиксируют права и обязанности сторон внешнеторгового договора, в части поставки продукции от продавца к покупателю.

[6] "Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[7] Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[8]Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[9]Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[10] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 N 160 (ред. от 15.08.2023)"О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости"

[11]Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 ноября 2013 г. № 254 «О структурах и форматах электронных копий таможенных документов».

[12] Приказ ФТС России от 21.05.2021 N 436 "Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.06.2021 N 63979)

[13]Ст.325 "Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (ред. от 29.05.2019, с изм. от 18.03.2023) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

[14] Составлено автором на основе данных, предоставленных отделом КТС Шереметьевской таможни

[15] Составлено автором на основе данных, предоставленных отделом КТС Шереметьевской таможни

[16] Составлено автором на основе данных, предоставленных отделом КТС Шереметьевской таможни

[17] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19 июня 2018 г. N 103 "Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров" (в ред. решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 06.04.2021 N 42)

[18]Официальный сайт ФТС [Электронный ресурс] — Режим доступа: URL:http://customs.ru/activity/results/ezhegodnyj-sbornik-tamozhennaya-sluzhba-rossijskoj-federaczii(дата обращения: 23.03.2024