ВЛИЯНИЕ ВЫБОРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ЕЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ ПАО СОВКОМБАНК

ВЛИЯНИЕ ВЫБОРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ЕЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ ПАО СОВКОМБАНК

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

ГПОУ ЯО ПЕРЕСЛАВСКИЙ КОЛЛЕДЖ ИМ. А. НЕВСКОГО

УТВЕРЖДАЮ

Зам. директора по УР

_________О. Ю. Ахапкина

«___»________2023

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

тема: ВЛИЯНИЕ ВЫБОРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ЕЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ ПАО СОВКОМБАНК

Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Группа 31БЗ

Студент ОсмановаЭльмира Акиф кзы ____________________

Руководитель Кириченко Екатерина Евгеньевна ____________________

Зав. кафедрой Соловьева Нина Валерьевна   ____________________

Зав.отделением  Радыно Татьяна Михайловна ____________________

г.Переславль-Залесский

2023

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ   3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА6

1.1 Сущность и значение учетной политики 6

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банке и требования к учетной политике 15

1.3 Нормативное регулирование формирования учетной политики банков21

ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БАНКА ПАО СОВКОМБАНК   29

2.1Краткая характеристика коммерческого банка ПАО Совкомбанк   29

2.2Экономический анализ финансового состояния коммерческого банка ПАО Совкомбанк 37

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 45

3.1 Проблемы формирования учетной политики кредитной организации   45

3.2 Сравнительный анализ учетных политик крупнейших кредитных организаций России  52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   57

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ61

ПРИЛОЖЕНИЯ63

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика организации является в современных условиях одним из важных аспектов управления организацией. Она влияет непосредственным образом на финансовую отчетность субъекта, которая используется внутренними пользователями для задач управления и контроля, в акционерных обществах служит информацией для инвесторов о положении компании при принятии важных решений о вложении собственных средств.

В настоящее время в России огромное количество различных банковских организаций, предлагающих одни и те же услуги. Это создает серьезную конкуренцию и вынуждает банки проявлять большую изобретательность для привлечения клиентов. Таким образом, необходимость в обслуживании большого потока клиентов вызывает потребность в регламентации всех происходящих процессов в рамках внутреннего правила – учетной политики банка.

Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. Отличия в организации бухгалтерского учета начинается с плана счетов. Известно, что предприятия разных форм собственности применяют свои планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению.

Актуальность выбранной темы обусловлена недостаточной степенью разработанности теоретически аспектов формирования учетной политики банка в соответствии с МСФО,  что снижает уровень ее воздействия на повышение показателей финансовых результатов деятельности коммерческих банков.

Целью данной работы является исследование процесса формирования учетной политики банка по МСФО и оценка ее эффективности на примере банка ПАО «Совкомбанк».

Исходя из поставленной цели в рамках данной работы предлагается решение следующих задач:

- изучение сущности и значения учетной политики;

- раскрытие особенностей организации бухгалтерского учета в коммерческом банке и требований к учетной политике;

- анализ структуры  учетной политики и характеристика ее основных составляющих;

- исследование подходов и порядка формирования учетной политики;

- выявление проблем формирования учетной политики кредитной организации;

- анализ методических рекомендаций по формированию учетной политики коммерческого банка на примере учета оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов  по МСФО;

- определение критериев качества учетной политики;

- анализ и оценка учетной политики в рамках внешнего аудита консолидированной отчетности банка;

- оценка эффективности учетной политики  банка ПАО «Совкомбанк».;

- сравнительный анализ учетных политик крупнейших кредитных организаций России.

Объектом  исследования в данной работе является банк ПАО «Совкомбанк»..

Предметом в данной работе выступает учетная политика кредитной организации.

В данной работе были использованы  следующие работы в области формирования учетной политики коммерческого банка: Бойкова В.М., Дружиловской Т.Ю., Зубовой Н. Г., Зябровой Н.П., Казаковой Н.А., Мартьяновой О.В., ЧерепановойЛ.А., Казаковой Н.А., Картыша А.Д., Логвинской Н.М., Новосельцевой С. Н., Петрухиной Т.С., Третьяковой И. Н., Шкаревой И.П., Языковой С.В.  и др.

В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, касающиеся деятельности коммерческих банков, материалы научных конференций и семинаров по изучаемой тематике, материалы периодических изданий, данные публикуемой и бухгалтерской отчетностиПАО «Совкомбанк»..

Научная новизна полученных результатов заключается в комплексном исследовании основ учетной политики коммерческого банка.

Практическая значимость данной работы состоит в исследовании проблем формирования учетной политики кредитной организации в соответствии с МСФО и разработка методов их решения.ммерческий банк эффективность финансовый

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1.1 Сущность и значение учетной политики

Учётная политика организации как составная часть системы бухгалтерского учёта имеет существенное практическое значение. Наряду с общепринятыми методами, способами организации и ведения бухгалтерского учёта, предусмотренными в законодательных актах и федеральных стандартах по бухгалтерскому учёту (ПБУ), учётная политика субъекта экономики позволяет их конкретизировать. Они стимулируют реализацию его стратегических и тактических целей и задач, становятся средствами доказательств при судебных расследованиях, участвуют в оптимизации налогооблагаемой базы, обеспечивают сокращение предпринимательских рисков, используются в оценке результатов и перспектив работы.

Учётная политика стала разрабатываться в международной практике с принятием в 1975 г. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В нем, исходя из теории прецедентного права, правомерным считается практическая реализация конкретных вариантов учётной деятельности, если их применение позволяет достоверно отразить в финансовой отчетности результаты работы компании для внешних пользователей, не имеющих другой возможности оценить её эффективность, принять обоснованные управленческие решения.

В соответствии с определением учётной политики в МСФО (IAS) 1 это - «...конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и составления финансовой отчётности». Такое понимание предполагает ориентацию правил как на установки самих стандартов, так и на практику формирования отчётной информации, принятую в субъектах бизнеса. Одновременно учётная политика по МСФО составляет совокупность установленных правил, которые позволяют реализовать основные принципы финансовой отчётности и представить достоверную информацию о перспективах развития бизнеса для основных пользователей-стейкхолдеров.

В российской учётной практике с приходом учётной политики стали использоваться понятия, которые не соответствовали отечественному правовому полю и традициям регламентации учётного процесса. Такая ситуация способствовала формализации работы по ее созданию иприменению. Даже сейчас в практической работе учётная политика разрабатывается как ключевой инструмент влияния на показатели работы организации. Тем более что основной объем инвестиционных ресурсов в основной капитал образуют собственные средства российских организаций, а не заёмные ресурсы.[1]

Еще до принятия Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, утверждённой Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.1992 г. №3708-1, термин «учётная политика» стал применяться в банковском секторе при денежно-кредитном регулировании. В некоторых областях хозяйствования этого периода также устанавливалось правило применения учётной политики.

В указанном Постановлении закреплялось право последовательного применения его положений для бухгалтерского учёта. Более конкретизированное представление о содержании учётной политики было сформулировано в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия». Ею считалась совокупность способов ведения учёта, выбранная им и включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку, итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Идентичная совокупность способов представлена также в действующем ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Подобный подход соответствует общепринятому, но, в отдельных случаях, обобщенному пониманию элементов метода бухгалтерского учёта. Так, если таковыми считать балансовое обобщение и отчетность, то в определении учётной политики как совокупности способов бухгалтерского учёта элементы объединены термином «итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности».

Исходя из определений в нормативных правовых документах по учётной политике, видно: она распространена не на все объекты бухгалтерского учёта, а только на факты хозяйственной деятельности (жизни). Между тем в п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» (1996 г.) его объектами являются «имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности». В ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» (2011 г.) номенклатура объектов бухгалтерского учёта расширена, объединяя факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы, иные объекты, установленные федеральными стандартами. Отсюда вытекает необходимость единого представления объектов бухгалтерского учёта в действующих нормативных правовых документах, регулирующих учётную политику.

Способами ведения бухгалтерского учёта в п. 1.2 ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия» являются «методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приёмы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы учётных регистров, обработки информации ииные соответствующие способы, методы и приёмы».

Впоследствии в ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» определение способов ведения бухгалтерского учёта было сокращено. К ним стали относиться не методы, а способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов. Выбор приёмов организации документооборота в учётной политике был заменен на выбор методов организации документооборота, а иные соответствующие способы, методы и приёмы в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия» - на способы и приёмы в ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».[2]

Произведенные трансформации не имеют принципиального значения: понятия «метод», «способ», «прием» в энциклопедической литературе рассматриваются как идентичные по содержанию термины. Так, в Новой российской энциклопедии отмечено: в широком смысле метод представляет «...прием, способ или образ действия, осуществления определенной деятельности, достижения какого-либо результата, решения задачи».

Трактовка определения «метод» Краткой российской энциклопедией обусловлено тем, что это - «способ достижения какой-либо цели, решения конкретной задачи: совокупность приемов или операций практического, или теоретического освоения (познания) действительности».

Принципиальными новшествами, внесёнными ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», стали указания на допущения в бухгалтерском учёте (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учётной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 2.2.), а также обязательность выполнения требований в бухгалтерском учёте, которые должны обеспечиваться соответствующей учётной политикой. В п. 2.3. ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия» к ним были отнесены требования полноты, осмотрительности, приоритета содержания над юридической формой, непротиворечивости, рациональности. В ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» допущения и требования к бухгалтерскому учёту остались неизменными, за исключением того, что в состав требований, поименованных и раскрытых в п. 7, было внесено требование своевременности. В ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» требования и допущения остались неизменными.

Анализ допущений и требований к бухгалтерскому учёту, обеспечиваемых учётной политикой организации, показал наличие противоречий между некоторыми из них. Так, имеется несоответствие между допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, представляющем по нормам п. 5 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» отнесение фактов хозяйственной деятельности «к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» и требованием осмотрительности. Оно выражается в большей готовности «к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов.». Отсюда использование в бухгалтерском учёте момента реализации по отгрузке без предварительной оплаты товаров, работ, услуг и их представление, отгрузка, передача их покупателю, свидетельствующих о переходе права собственности на определенную дату, означает необходимость последующегорасчета доходов от продаж и неисполнение в бухгалтерском учёте требования осмотрительности.

Одновременно требование приоритета содержания перед формой, которое должна обеспечить учётная политика в рамках информации бухгалтерского учёта, противоречит требованию непротиворечивости в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия» (п. 2.3.), ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» (п. 6), ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (п. 6), провозглашавших тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число месяца (ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия») или на последний календарный день каждого месяца (ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» и ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»)

 В соответствии с трансформацией российского бухгалтерского учёта на основе МСФО, когда учётная политика применяется прежде всего в отношении отчетности, способы ведения учёта, требования и допущения должны также относиться к отчетности, а не к бухгалтерскому учёту, что вполне объяснимо. В международном учёте, а точнее, в англо-саксонской учётной модели, перенесенной на МСФО, произведено разделение бухгалтерского учёта и финансовой отчетности. Оно, на наш взгляд, давно назрело в российской практике и позволяет сформировать более логичную систему нормативных правовых документов в каждой из областей учётной деятельности (бухгалтерском учёте, бухгалтерской отчётности, финансовой отчётности), устраняет несоответствие правил формирования информации в бухгалтерском учёте и отчётности.[3]

С принятием Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ (1996 г.) понимание учётной политики субъекта хозяйствования практически не изменилось. По нормам п. 3 ст. 6 закона она должна приниматься в организации, утверждаться приказом (распоряжением) руководителя. В ее составе утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учёта для выполнения требования своевременности и полноты информации учёта и отчетности, формы первичных учётных документов, по которым отсутствуют типовые формы, методы оценки имущества и обязательств, порядок проведения их инвентаризации, правила документооборота, технология формирования учётных данных, порядок контроля хозяйственных операций, другие решения. Изменения учётной политики по нормам п. 4 ст. 6 данного закона должны осуществляться при изменениях в законодательстве и других нормативных правовых актах по бухгалтерскому учёту в случаях, когдаорганизации разработали новые способы его ведения или условия деятельности подверглись существенному изменению. Однако осталось не ясным, как при реализации основных целей законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте (ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» (1996 г.), состоящих в обеспечении единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации, составления и представления сопоставимой и достоверной информации о ее имущественном положении, доходах и расходах для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности, организация может применить новые способы его ведения. Остается лишь предположить: при разработке данного документа не совсем ясным было представление о направлениях развития нормативно-правового обеспечения национального бухгалтерского учёта, допустимой степени либерализации его правил. Но независимо от этого субъекты хозяйствования получили возможность моделирования учётного процесса и реального влияния на показатели их работы посредством выбора тех или иных способов.

В ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» были уточнены условия применения новых способов ведения бухгалтерского учёта (п. 10 ПБУ 1/2008): когда их использование ведет к более достоверному представлению фактов хозяйственной жизни или сокращению трудоемкости учётного процесса без изменений достоверности информации. Одновременно в п. 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» отмечено, что отсутствие разработанного способа ведения бухгалтерского учёта в нормативных правовых актах является основанием к их созданию в самой организации на базе ПБУ или МСФО и закреплению в учётной политике.[4]

В действующем Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» представлены несколько иные условия разработки нового способа учёта. В п. 4 ст. 8 закона отмечено: «В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учёта, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами».

Таким образом, в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте», как документе более высокого уровня нормативно-правового регулирования в сравнении с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», предложены ограниченные условия разработки и применения нового способа бухгалтерского учёта при формировании учётной политики. Они, на наш взгляд, больше соответствуют пониманию качества и достоверности учётной информации в практической работе и интегрированы с требованиями отечественных нормативных правовых документов.

Принятое в 1998 г. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержит более определенное понимание путей развития нормативно-правовой базы бухгалтерского учёта. Содержание п. 3 документа достаточно определенно: «Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учёте" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскомуучёту, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта и обязательные к исполнению организациями  на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации». Без изменений сохранился п. 3 в последней редакции Положения. Однако на официальном сайте Департамента государственного финансового контроля, бухгалтерского учёта и аудита Минфина РФ методические указания представлены как документы, необязательные к применению в субъектах хозяйствования. Отмеченные противоречия ведут к росту трудоемкости учётного процесса, чреваты недостоверным представлением отчетной информации.

Проведенный анализ эволюции теоретических компонентов учётной политики в отечественных нормативных правовых актах, как базы для локальных документов субъекта хозяйствования, свидетельствует об их противоречивости и недостаточной проработанности, сложностях применения. Такое положение сложилось в связи с невысоким соответствием действующих норм российскому правовому полю, необходимостью разделения понятий бухгалтерский учёт, бухгалтерская отчетность и финансовая отчетность, выполняющих разные задачи и, следовательно, предполагающих специфические правила составления и представления в них информации. Полагаем, что концептуальные трансформации в развитии отечественной учётной системы на базе определения места России в глобальном мире дадут новый импульс для совершенствования нормативно-правовой базы учётной политики субъектов экономики.

Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами каждая организация должна формировать учетную политику. Как сказано в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, «учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину целого ряда показателей, таких как: себестоимость продукции, прибыль, показателей финансового состояния организации и других. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей ее деятельности, налогового планирования, ценовой политики. Однако некоторые компании под-ходят к ее разработке формально, толком не изучив последствия применения тех или иных элементов. Другие, по мнению Т. Петрухиной дублируют в учетной политике чуть не все нормы законодательства, что тоже вряд ли полезно.

Как было указано выше, правила, по которым организации должны разрабатывать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета, установлены ПБУ 1/2008.

Таким образом, здесь прослеживается определенная иерархия законодательных актов:

- МСФО;

- положения ФСБУ по аналогичным вопросам;

- рекомендации в области бухгалтерского учета.

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческом банке и требования к учетной политике

Основным документом, который регламентирует организацию бухгалтерского учета, является Положение Банка России № 385 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв.Банком России 16.07.2012 N 385 - П) (ред. от 01.01.2017). В этот нормативный документвключены правила ведения бухгалтерского учета кредитных организаций и план счетов. Вплане счетов по бухгалтерскому учету в кредитных организациях заключается одна изважнейших особенностей, отличающих учет от любой другой организации.  Из – заспецифической деятельности коммерческих банков количество знаков, нумерация инаименование совершенно отличается от плана счетов организаций. Значительноевнимание необходимо отводить изучению особенностей построения плана счетов длякредитных организаций и как следствие, обеспеченностям его применения в финансовом,налоговом и управленческом бухгалтерском учете.[5]

К основным задачам бухгалтерского учета относятся:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, а также ее имущественном положении инеобходимой для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитнойорганизацией материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных резервов для того, чтобы обеспечить финансовую устойчивость кредитной организации, а также для предотвращения отрицательныхрезультатов ее деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Для определения различия, сравним бухгалтерский учет кредитной организации с бухгалтерским учетом организации. В плане счетов бухгалтерского учета организации,которой утвержден Минфином России от 31.10.2000 года №94н (ред. от 08.11.2010)имеется 99 балансовых счетов, 37 из которых «свободны». Что же касается нумерации иколичества знаков, то счета банков и организаций абсолютно различаются между собой.

Например, в плане счетов организации синтетические счета двузначные, для них могут открываться субсчета, которые имеют трехзначные шифры. План счетов бухгалтерскогоучета в банках составлен с использованием принципа группировки счетов по экономическиоднородным признакам, счета подразделяются на счета первого порядка и второго порядка.

Счета первого порядка обозначаются тремя знаками, а счета второго порядка – пятью идетализируют счета первого порядка.

План счетов кредитных организаций состоит из пяти глав:

Глава А – балансовые счета;

Глава Б – счета доверительного управления;

Глава В – внебалансовые счета;

Глава Г – срочные счета по учету требования и обязательств по производственным финансовым инструментам;

Глава Д – счета депо (депозитарные операции).

В банках бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется только в полных суммах и с копейками, а бухгалтерский учет организацийразрешено вести в суммах, которые округлены до целых рублей.

В бухгалтерском учете, который ведут организации и банки существуют счета с аналогичными названиями, но для которых разный режим использования.

К примеру, можно выделить такой счет как счет 57 «Переводы в пути» и аналогичный ему по названию счет 20209 «Денежные средства в пути».

Счет 20209 предназначен, для отражения наличных денежных средств в рублях, а также в иностранной валюте, которые отосланы из одной кассы банка в другую, филиалам иливнутренним структурным подразделениям, для подкрепления банкоматов, или в БанкРоссии до зачисления на корреспондентский счет.

Это можно было отразить, например, в название счета, т.е. сделать уточнение счета 20209 «Наличные денежные средства в пути». К тому же, безналичные денежные средстваотражаются на специальном счете 20210 ««Чеки (в том числе дорожные чеки),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути», а также на счетах30221 и 30222 «Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации».Что же касается счета 57 «Переводы в пути», то данный счет предназначен дляотражения движения денежных средств, которые внесены в кассы кредитных организаций,или же кассы почтовых отделений, но которые по назначению еще не зачислены.

К особенностям бухгалтерского учета коммерческих банков можно отнести и различное от организаций строение бухгалтерского баланса. Так в бухгалтерском балансе банкасодержится большое количество статей учета денежных средств, доходов, расходов. В товремя как у организаций статьи баланса в большей мере отражают основные и оборотныехозяйственные средства. Но есть и идентичные статьи, такие как: нематериальные активы,основные средства, уставный капитал и другое.

В бухгалтерском учете организации счета бывают активные, пассивные и активно - пассивные. А в бухгалтерском учете кредитных организаций активно - пассивных счетов несуществует, есть только активные, пассивные и парные счета.[6]

Когда кредитными организациями осуществляются бухгалтерские записи сприменением средств автоматизации, то в таком случае должно обеспечиватьсяодновременное отражение сумм по дебету и кредиту лицевых счетов и во всехвзаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического исинтетического учета.

Регистры бухгалтерского учета в банках ведутся как на бумажных носителях (в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках) так и в электронномвиде. В регистрах бухгалтерского учета операции должны отражаться в хронологическойпоследовательности, а также должны группироваться по соответствующим счетамбухгалтерского учета. Баланс кредитной организации составляется в рублях и копейках. Заправильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета отвечают лица,которые составляют и подписывают их, а также лица, которые осуществляютдополнительный контроль.

Следует отметить, что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть отражены в учете разумно, то есть, с достаточной степенью осторожности, для того, чтобы непереносить уже существующие, а также потенциально угрожающие финансовомуположению кредитной организации риски на следующие периоды.

Выделим, что учетная политика кредитной организации обеспечивает значительную готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможныхдоходов и активов, следовательно, не допускает создания скрытых резервов. К примеру,намеренное занижение активов или доходов, намеренное завышение обязательств илирасходов.

Таким образом, на основе вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет коммерческих банков обладает рядом особенностей, отличных от ведениябухгалтерского учета в организациях такие особенности учета банков объясняютсяхозяйственной деятельности банка.

Федеральными законодательными актами не установлена ответственность непосредственно за отсутствие в организации учетной политики. Но ее отсутствие, недостаточная проработанность или невыполнение зафиксированных в учетной политике аспектов могут приводить как минимум к дополнительным трудозатратам на ведение бухгалтерского учета.

Более серьезными последствиями могут стать различные риски, проявляющиеся, например, в виде финансовых потерь из-за штрафов и пени. Необходимость тщательной разработки учетной политики кредитной организацией обусловлена бухгалтерским учетом не только фактов хозяйственной жизни, но и банковских операций. Ошибки в учетной политике могут вызвать не только ухудшение финансового состояния самой кредитной организации, но и привести к потере средств клиентов банка. Недостатки в ведении бухгалтерского учета, вызванные изъянами учетной политики – потенциальный объект претензий со стороны Центрального банка Российской Федерации (Банка России) как органа банковского надзора. Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях предусматривают отражение операций в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов) и ежедневное составление бухгалтерских балансов. То есть нельзя отложить на завтра то, что нужно отразить в учете сегодня, разбираясь с той или иной операцией. Однако, понимание данных фактов есть не у всех, от кого зависит организация и ведение бухгалтерского учета экономического субъекта.

Так в статье А.Д. Картыш, Т.В. Шпортовой в 2013г. обращалось внимание на то, что «многие банки и предприятия до сих пор не выбрали и не обосновали учетную политику для работы своей бухгалтерии». Другой стороной проблемы формирования качественной учетной политики кредитными организациями является несовершенство нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет. В частности, в работах некоторых авторов  обозначена проблема отсутствия стандартов учетной политики кредитных организаций.

Одному из авторов настоящей статьи при исполнении своих должностных обязанностей довелось ознакомиться, как кредитные организации на практике реализуют требования Банка России по формированию учетной политики. При проведении экспресс-анализа учетных политик двух кредитных организаций, работающих во Владимирской области, был выявлен ряд ошибок, касающихся организационных аспектов:

– отсутствие определенного порядка контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

– отсутствие балансовых счетов в перечне операций, подлежащих обязательному дополнительному контролю банка в соответствии с Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 16.07.2012 N 385-П, при их наличии в рабочем плане счетов кредитной организации;

– закрепление в учетной поли-тике перечня операций, подлежащих обязательному дополнительному контролю банка, сформированному на основании утратившего силу Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П «Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

– отсутствие утвержденных банком форм первичных учетных доку-ментов;

– отсутствие утвержденного способа отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в выходные дни, выбранного из состава, предусмотренного Положением N 385-П Банка России.

Перечисленные недостатки, допущенные при формировании учетных политик, способны привести к различным рискам, сопутствующим банковской деятельности. Они свидетельствуют либо о возможной недооценке руководителями и главными бухгалтерами учетной политики, как регламентирующего бухгалтерский учет документа организации, либо о недопонимании сути отдельных аспектов, включаемых в учетную политику.

Рассматривая вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета кредитных организаций, обратимся к нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в кредитных организациях.

1.3 Нормативное регулирование формирования учетной политики банков

Кредитная организация, формируя учетную политику, должна действовать согласно законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральным и отраслевым стандартам. Как и другие хозяйствующие субъекты, кредитные организации руководствуются Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет учетную политику, как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета, выдвигает основные требования по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета. Но в условиях отраслевой специфики кредитные организации кроме федерального законодательства при формировании своей учетной политики руководствуются отраслевыми нормативными документами. Разработчиком документов на уровне отрасли в Российской Федерации является Банк России в пределах своей компетенции.[7]

Необходимо отметить, что МСФО прочно входя в структуру законодательства России в области регулирования бухгалтерского учета, составляя определенный уровень. Изменения МСФО, вступившие в силу в 2017 г. непосредственно уже оказали воздействие  на финансовую отчетность за 2017 г. Освоение нового бухгалтерского инструментария в виде обязательного применения МСФО влияет на возможность избежать переходных осложнений, и максимально эффективно оптимизировать данные налоговых и бухгалтерских отчетов.

Стоит отметить, что в 2017 году были приняты правки МСФО 12, МСБУ 12, МСБУ 7 в части раскрытия по отчету о движении денежных средств.

С начала 2018 года вступит в силу версия целостного стандарта МСФО 9, а именно: будет расширена сфера его применения, категоризированы финансовые активы -  три категории вместо четырех; бизнес-моделирование классификации; изменение правил переклассификации. Относительно изменения МСФО 15, то стоит отметить правки в рамках регламента признания доходов, которые так же вступят в силу с 1 января 2018 года: будет применяться новая терминология и условия отражения выручки, а так же механизмы дисконтирования авансов. Изменения затронут и учет долгосрочных контрактов – будут введены понятия степени завершенности и предконтрактных расходов. В качестве договорных модификаций будут применимы допсоглашения и пересмотры условий контрактов. В качестве новой балансовой статьи вводится результат оценки выручки.

Федеральный закон N 402-ФЗ предусматривает, что Банк России, как орган государственного регулирования бухгалтерского учета, в соответствии со статьями 21-23 этого закона на основании статей 14, 57 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения для кредитных организаций. Аналогичное положение содержится и в статье 40 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности».[8]

Основным отраслевым нормативным документом для кредитных организаций с 1 января 2013 года является Положение Банка России N 385-П. Установленные указанным положением правила определяют единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Положением Банка России N 385-П определены основные задачи бухгалтерского учета:

- «формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений».

Цель разработки учетной политики кредитной организации – успешная реализация задач бухгалтерского учета.

Положением Банка России N 385-П обусловлены принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета, которые должныбыть соблюдены при формировании учетной политики кредитной организацией:

– непрерывность деятельности;

– отражение доходов и расходов по методу «начисления»;

– постоянство правил бухгалтерского учета;

– осторожность;

– своевременность отражения операций;

– раздельное отражение активов и пассивов;

– преемственность входящего баланса;

– приоритет содержания над формой;

– открытость;

– составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации;

– оценка активов и обязательств;

– отражение ценностей и документов по балансовым и внебалансовым счетам.

Положением Банка России N 385-П выдвинуты требования по обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

– рабочего плана счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях;

– форм первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, кроме форм, предусмотренных нормативными актами Банка России;

– форм регистров бухгалтерского учета, кроме типовых форм аналитического и синтетического учета, установленных Положением Банка России N 385-П;

– порядка урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

– порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

– методов оценки активов и обязательств;

– методов оценки обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, прочих долгосрочных вознаграждений работникам, выходных пособий со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в кото-ром работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на получение вознаграждений в будущем;

– способов ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

– порядка проведения инвентаризации активов и обязательств;

– правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

– порядка контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

– порядка и периодичности распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета.

Кроме Положения N 385-П Банком России в разное время издан ряд указаний и положений, затрагивающих вопросы формирования учетной политики кредитных организаций. В совокупности эти отраслевые нормативные документы предусматривают включение в учетную политику кредитной организации как обязательных, так и рекомендательных критериев, порядков, правил, методов, принципов, моделей учета.

В качестве примера можно при-вести Положение Банка России от 22 декабря 2014 N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее – Положение Банка России N 448-П). Положением предусматривается, что кредитной организацией в учетной политике должны быть определены способы ведения бухгалтерского учета объектов, порядок учета которых регулируется этим положением, модели учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

В настоящее время комплекс требований к содержанию учетной политики и других внутренних регламентирующих документов, упорядочивающих ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях, Банком России постоянно совершенствуются. Так, новая редакция пункта Положения N 385-П Банка России, в котором определены описанные выше требования по обязательным аспектам учетной политики, действует с 1 января 2017 года.[9]

Кроме того, Банком России проводится работа по разработке отраслевых стандартов и введению в область регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях стандартов экономического субъекта, предусмотренных Федеральным за-коном N 402-ФЗ. Об этом свидетельствует появление таких нормативных документов, как Положения Банка России от 15.04.2015 N 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», от 28.12.2015 N 525-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования кредитными организациями», от 20.10.2016 N 554-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета кредитными организациями операций, связанных с выполнением обязательных резервных требований".

Анализируя действующие отраслевые нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, можно предположить, что на недостатки учетной политики кредитной организации влияют и сами нормативные акты. Об этом говорит периодически публикуемая Банком России информация по вопросам, связанным с применением того или иного положения в сфере бухгалтерского учета в кредитных организациях. В качестве примеров можно привести несколько фактов.

В отсутствии определения понятия «способ ведения бухгалтерского учета» в Федеральном законе N 402-ФЗ, Положение N 385-П Банка Рос-сии его также не дает. Ряд аспектов учетной политики, рассмотренных выше, обязательных к утверждению руководителем кредитной организации, определен в части I Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее – Правила ведения бухгалтерского учета), утвержденных Положением N 385-П Банка Рос-сии. Но в Правилах ведения бухгалтерского учета можно найти и другие моменты, подлежащие обязательному отражению в учетной политике. Например, согласно пункта 3.4 части I кредитная организация определяет и утверждает в учетной политике критерии существенности ошибки в отражении фактов хозяйственной жизни. А на основании пункта 2.2. приложения к Положению N 385-П Банка России «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценны-ми бумагами» кредитная организация утверждает критерий существенности диапазона расчетных оценок справедливой стоимости долевых ценных бумаг, от которого зависит надежность оценки справедливой стоимости долевых ценных бумаг.

Также необходимо добавить, что требования, обязательные при формировании учетной политики, со-держатся и в других нормативных актах Банка России. Как пример можно привести Положение Банка России N 448-П.

Таким образом, для того, чтобы учетная политика стала инструментом эффективного решения задач бухгалтерского учета, со стороны кредитной организации необходим профессиональный подход к формированию учетной политики и поддержанию ее в актуальном состоянии, требующего усилий различных подразделений. Рассмотренные выше нормативные документы Центрального банка Российской Федерации составляют не полный перечень актов по регулированию бухгалтерского учета в банках.

Кредитным организациям в первую очередь необходимо обратить внимание на полноту включения обязательных аспектов учетной политики, предусмотренных Положением N 385-П Банка России, а также другими отраслевыми нормативными актами Банка России, регулирующими бухгалтерский учет тех или иных объектов учета. Немало-важными являются и положения нормативных документов, рекомендующих включать в учетную поли-тику определенные аспекты.

Важность обусловлена тем, что согласно принципам регулирования бухгалтерского учета, изложенным в Федеральном законе N 402-ФЗ, в основе разработки отраслевых стандартов лежит применение международных стандартов, отражающих современные потребности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, уровень развития науки и практики учета. С другой стороны, учитывая многочисленность требований и рекомендаций к учетной политике, можно было бы ожидать ее стандартизации на федеральном и отраслевом уровнях.

ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БАНКА ПАО СОВКОМБАНК

2.1 Краткая характеристика коммерческого банка ПАО Совкомбанк

В России банк ПАО «Совкомбанк» известен как надежный и выгодный финансовый партнер. Полный пакет лицензий и сертификатов позволяет ПАО «Совкомбанк» оказывать широкий спектр финансовых услуг. Участие в государственной системе страхования вкладов обеспечивает дополнительную гарантию сохранности вкладов частных лиц. Социальная деятельность банка находит адресатов в сотнях российских городов.

В своей повседневной деятельности и стратегическом развитии ПАО

«Совкомбанк» руководствуется миссией: содействовать развитию малых и средних городов России путем предоставления доступа к высококачественным банковским услугам широкому кругу частных лиц.

Миссия банка ПАО «Совкомбанк» - предоставлять каждому клиенту максимально возможный набор банковских услуг высокого качества и надежности, следуя мировым стандартам и принципам корпоративной этики. Банк ПАО «Совкомбанк» - это современный высокотехнологичный банк, сочетающий в себе новейшие технологии оказания услуг и лучшие традиции банковского сообщества и российского предпринимательства.

Цель банка ПАО «Совкомбанк» - предоставление каждому клиенту полного комплекса современных банковских продуктов и услуг с использованием последних достижений и инноваций в сфере финансовых технологий.

Индивидуальный подход к ситуации и проблематике каждого клиента и философия партнерства - основы взаимодействия с нашими клиентами.

Банк обеспечивает своим клиентам - частным лицам, крупнейшим отраслевым компаниям, предприятиям среднего и малого бизнеса, государственным структурам - широкий спектр услуг. Чтобы максимально полно обеспечить потребности клиентов, ПАО «Совкомбанк» активно развивает филиальную сеть в России и за ее пределами. Это позволяет клиентам всегда и везде получать современные банковские услуги на уровне мировых стандартов.

ПАО «Совкомбанк» - надежный партнер при реализации крупных социально- экономических проектов России и является одним из лидеров на рынке инвестиционного обеспечения региональных программ. В своей деятельности ПАО «Совкомбанк» опирается на высочайшие стандарты предоставления финансовых услуг и тщательный анализ рынка. Предлагая адресные решения и соблюдая конфиденциальность взаимоотношений с партнерами, банк проявляет гибкий подход к запросам клиентов, как розничных, так и корпоративных.[10]

Внедряя передовые технологии и инновационные решения, банк гарантирует клиентам высокое качество обслуживания и стабильный доход. ПАО «Совкомбанк» честен и открытен по отношению ко всем партнерам и стремится быть примером надежности и эффективности для всех, кто с ним сотрудничает.

Банк ПАО «Совкомбанк» ориентирован на поддержку социально- экономического развития клиентов и вносит вклад в повышение благосостояния общества, предоставляя клиентам первоклассные экономические возможности, а также реализуя экологические программы, образовательные и культурные проекты. Банк ПАО «Совкомбанк» оказывает благотворительную помощь социально незащищенным слоям общества, учреждениям медицины, образования и культуры, спортивным и религиозным организациям в регионах России.

ПАО «Совкомбанк» признан самым прибыльным банком Центральной и Восточной Европы по показателю «Прибыль на капитал» (Return on Capital) по итогам 2022 г. (The Banker) и является лидером среди частных банков РФ на долговом рынке (Cbonds)

История развития банка ПАО «Совкомбанк» началась в 1990 году в городе Буй Костромской области был основан «Буйкомбанк», который впоследствии был приобретен нынешними владельцами и сменил наименование на Совкомбанк. В 2003 году головной офис банка был перемещен в город Кострому, а сам Банк переименован в Совкомбанк.

В 2004 году Совкомбанк получил Генеральную лицензию Банка России на осуществление банковских операций (№963). В 2005 году Банк стал участником государственной системы страхования банковских вкладов.

В 2006 году началась региональная экспансия Совкомбанка.

В 2007 году акционером Совкомбанка становится нидерландский инвестфонд TBIF. Совкомбанк присоединяет к себе сибирский банк «Региональный кредит» и сеть кредитных агентств «АРКА».

В 2008 году Совкомбанк вошел в топ-50 лучших банков России по объему и количеству кредитов малому бизнесу.

В 2009 году Совкомбанк отметил 20-летие с начала своей деятельности. К этому моменту Банк значительно расширил свою розничную сеть (более 800 точек продаж в 26 регионах России). По итогам 2009 года Совкомбанк занял 9 место в рэнкинге «Самые потребительские банки России» (РБК. Рейтинг).

2010 год стал для Совкомбанка годом активного внедрения уникальных программ кредитования: «кредиты пенсионерам», «кредиты семейным парам»,«кредиты врачам и учителям». По итогам года в рамках Национальной банковской премии Совкомбанк был признан лидером в области кредитования населения. Сеть офисов Банка расширилась до более чем 1000 точек продаж в 30 регионах страны.

В 2011 году Банк значительно расширил присутствие в столичном регионе: мини-офисы Совкомбанка появились в крупной сети московских супермаркетов «Седьмой континент». Сеть собственных банкоматов и платежных терминалов банка выросла в несколько раз, достигнув, соответственно, 585 и 921 устройств на 1 января 2012 года.

В 2012 году Совкомбанк расширил сеть своего присутствия до 1823 офисов. Приступили к работе 582 новые точки продаж, в том числе в новых регионах: Республике Башкортостан, Адыгее, а также в Воронежской, Липецкой, Тульской и Нижегородской областях. За динамику вкладов населения Совкомбанк награжден почетным дипломом Ассоциации региональных банков России и рейтингового агентства «Эксперт РА». Банк стал лауреатом независимой премии «50 ПЛЮС» в номинации «Компания года».

В 2013 году Совкомбанк продолжил свое стабильное развитие. Региональная офисная сеть выросла до 2 000 точек присутствия, все основные показатели банка продемонстрировали уверенный рост, что позволило войти в ТОП-50 крупнейших банков страны. Кроме того, Совкомбанк усилил сотрудничество с различными региональными общественными организациями, поддерживающими основную целевую аудиторию банка – людей старшего поколения, пенсионеров.

2014 г. – Совкомбанк упрочил свое положение в числе крупнейших банков страны. Успешное присоединение ЗАО «ДЖИИ МАНИ БАНК» позволило Совкомбанку увеличить объемы бизнеса и выйти в новые города и регионы России. Банк преобразован из общества с ограниченной ответственностью в открытое акционерное общество (ОАО) и затем, в декабре 2014 года в соответствии с изменениями в законодательстве - в публичное акционерное общество (ПАО).

2021 г. – поглощение ICICI Bank Eurasia Limited Liability Company (IBEL), увеличение капитала за счет субординированного долга ?6.3млрд от АСВ, санация Экспресс-Волга Банка. Международное рейтинговое агентство Fitch назвало Совкомбанк единственным прибыльным розничным банком в России. В декабре 2022 г. Совкомбанк приобрёл банк «Меткомбанк» (г. Череповец) у Севергрупп Алексея Мордашова. Покупка позволила Совкомбанку занять лидирующие позиции в сегменте автокредитования в 2017 г. В октябре банк приобрёл торговую площадку «РТС-Тендер и закончил формирование крупнейшей в стране цифровой платформы, предоставляющей доступ 300 тысячам компаний малого и среднего бизнеса к государственным закупкам. В октябре Совкомбанк купил «Гаранти Банк – Москва», российскую «дочку» одного из крупнейших банков Турции.[11]

В январе 2017 г. Совкомбанк приобрёл весь розничный кредитный портфель у финансовой группы Nordea. В декабре 2017 г. Совкомбанк увеличил долю в капитале РосЕвроБанка до 34%. В апреле 2017 г. банк вывел на рынок карту беспроцентной рассрочки «Халва». Карта позволяет делать покупки в магазинах-партнёрах банка без процентов, комиссий и переплат. К концу года партнерская сеть «Халвы» составила 75 000 магазинов, а банк выпустил миллион карт «Халва». Два из трёх иностранных рейтинговых агентства повысили кредитный рейтинг банка: Moody’s – до «Ba3» и S&P – до «BB-».

Рассмотрим структуру корпоративного управления ПАО «Совкомбанк» (рисунок 2.1).

Наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью Банка в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» № 208- ФЗ от 26.12.95 г., Уставом банка и Положением о Наблюдательном Совете.

Деятельность ПАО «Совкомбанк» направлена на оказание полного перечня услуг физическим и юридическим лицам, а именно:

1 Кредитование физических и юридических лиц.

2 Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок).

3 Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

4 Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе уполномоченных банков-корреспондентов и иностранных банков, по их банковским счетам.

5 Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

6 Выдача банковских гарантий.

7 Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Рис.2.1Структура управления ПАО «Совкомбанк»

Наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью Банка в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» № 208- ФЗ от 26.12.95 г., Уставом банка и Положением о Наблюдательном Совете.

Любой банк в результате осуществления хозяйственной деятельности взаимодействует с внешней средой. Чтобы эффективно функционировать банк должен быстро адаптироваться под изменения внешней среды (рисунок 2.2).

Рис.2.2Взаимодействие компании ПАО «Совкомбанк» с внешней средой

Рис. 2.3Основные потребители, %

Таким образом, видим, что на рынке много потребителей и их рост постоянно растет. Элементы внешней среды, воздействующие на компанию ПАО «Совкомбанк» относятся:

1.   покупатели – основное звено в деятельности фирмы, так как именно для них предоставляются услуги, и уровень их дохода влияет на объемы сбыта и прибыль компании;

2.   конкуренты – заставляют компанию расширять ассортимент, делать конкурентоспособные цены, расширять рынки сбыта и т.д.;

3.   посредники – транспортные фирмы, торговые агенты и т.п.;

4.   поставщики - крупные предприятия.

5.   финансовые учреждения – кредитование;

6.   рекламные агентства – разработка рекламных компаний;

7.   таможня;

8.   законодательство – разработка законопроектов для предпринимателей и отраслей;

9.   экономическая ситуация в стране - уровень налогов в стране, таможенные сборы и пошлины;

10. уровень безработицы оказывает косвенное влияние через изменение покупательной способности населения;

11. политика;

12. развитие НТП.

13. Преимущество ПАО «Совкомбанк» на рынке заключается в следующем:

14. предоставление высококачественных услуг;

15. доступные процентные ставки по кредитам.

Ближайшим окружением банка ПАО «Совкомбанк» являются потребители, поставщики и конкуренты. В числе основных конкурентов можно выделить: КБ «Россельхозбанк», КБ «Возрождение», КБ «Внешторгбанк 24», АКБ «МДМ- Банк», АКБ «Банк Москвы», Банк «Русский стандарт», КБ «Абсолют банк», КБ

«Промсвязьбанк», «Хоум кредит» и т.д. Офисы данных банков встречаются практически во всех районах, обслуживаемых отделениями, организационно подчиненными ПАО «Совкомбанк». Вместе с этим многие коммерческие банки, присутствующие в регионах, но не осуществлявшие до этого операции кредитования физических лиц, поменяли свою политику в данном направлении бизнеса, что также привело к усилению конкуренции на региональных рынках кредитования частных клиентов.

2.2 Экономический анализ финансового состояния коммерческого банка ПАО Совкомбанк

Проведем анализ деятельности ПАО «Совкомбанк» (Приложение А).

Чистая прибыль ПАО «Совкомбанк» за 2022 год по сравнению с 2021 годом увеличилась на 8 818 584 тыс. руб.

Основным фактором, повлиявшим на изменение чистой прибыли за отчетный период явился рост процентных доходов от ссуд, предоставленных клиентам, не являющимися кредитными организациями на 3 565 832 тыс. руб. или на 14,2% по сравнению с 2021 годом. Данный рост вызван ростом портфеля кредитов крупным корпоративным клиентам и субъектам РФ. Благодаря улучшению качества кредитного портфеля, были существенно сокращены резервы на возможные потери по ссудам в 3,7 раза.

Увеличение чистых доходов от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток на 4 002 039 тыс. руб. вызвано получением доходов от операций СВОП.

Существенно увеличен резерв на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения (на 6 306 957 тыс. руб.), в результате отрицательной переоценки ценных бумаг АКБ «Пересвет».

В результате полученных дивидендов, доходы от участия в капитале других юридических лиц увеличились на 4 351 674 тыс. руб. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи, сократились на 5 150 035 тыс. руб. из-за снижения волатильности на фондовых рынках. Комиссионные доходы банка выросли на 3 063 375 тыс. руб. или в 1,8 раз преимущественно за счет увеличения доходов по пластиковым картам и гарантиям.

Проведем анализ активов и пассивов ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 гг. (Приложение Б).

Активы банка ПАО «Совкомбанк» за 2022 год увеличились на 4,9 % и составили на конец года 530 810 726 тыс. руб. (2021 г. - 506 157 780 тыс. руб.) в основном за счет роста чистой ссудной задолженности и вложений в ценные бумаги.

Чистые вложения в ценные бумаги по итогам 2022 года составили 200 276 830 тыс. руб. (с учетом переоценки, но без вложений в дочерние и зависимые организации). Уменьшение объема составило 30 587 118 тыс. руб.

Собственный капитал банка ПАО «Совкомбанк» (по форме 0409806) в 2022 году вырос на 16 452 131 тыс. руб. (57,9%) и составил 44 870 225 тыс. руб. (на начало года 28 418 094 тыс. руб.), в т.ч. уставный капитал составляет 1 715 594 тыс. руб.

Источниками роста в основном являются прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией, прибыль текущего года не подтвержденная аудиторской организацией. Капитал банка ПАО «Совкомбанк» по форме 0409123 в 2022 году составил 50 052 622 тыс. руб.

Потребительское кредитование физических лиц остается приоритетным направлением деятельности Банка, оказывающим большое влияние на финансовый результат (рисунок 2.4).

Рис. 2.4Кредитный портфель физических лиц ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 гг., тыс. руб.

В 2022 году портфель беззалоговых кредитов ПАО «Совкомбанк» по МСФО сократился на 6,7% до 61,3 млрд руб. К концу 2022 года портфель стабилизировался, при этом его качество значительно улучшилось. В 4 квартале 2022 года потери составили менее 2%. Коэффициент покрытия портфеля беззалоговых кредитов 90+ в 2022 году составил 117%.

В 2022 году банк ПАО «Совкомбанк» начал расширение розничной продуктовой линейки, в частности: кредитов под залог авто, автокредитования, в т.ч. на базе продуктов АО «Меткомбанк»), кредитов под залог недвижимости и ипотеки.

В 2022 году объем портфеля юридических лиц вырос на 36,4% и составил 160 млрд руб. Данный портфель преимущественно сформирован за счёт кредитов, выданных крупным корпоративным клиентам и госсектору, которые характеризуются долгосрочностью и высокой степенью надежности (рисунок 2.5).

Рис. 2.5Кредитный портфель юридических лиц ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 гг., тыс. руб.

Портфель кредитов субъектам РФ и муниципальным образованиям увеличился на 46,8%. За 2022 год портфель облигаций вырос в 2,4 раза.

Одним из приоритетных направлений деятельности банка ПАО «Совкомбанк» являются депозиты физических лиц (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Структура основных источников привлеченных средств банка ПАО «Совкомбанк» 2021-2022 гг. , в тыс. руб.

Объем средств, привлеченных от физических лиц в 2022 году составил 206 294 413 тыс. руб., что на 63,7% больше аналогичного показателя за 2021 год - 125 955 538 тыс. руб. Доля депозитов физических лиц в общем объеме привлеченных средств клиентов, не являющихся кредитными организациями составляет более 60%.

С 2021 года в целях управления ПАО «Совкомбанк» выделяет два основных операционных сегмента:

1Розничные банковские услуги.

Предоставление населению, особенно в небольших городах, широкой линейки банковских услуг, в том числе, предоставление ипотечных, авто- и потребительских кредитов, овердрафтов, эмиссию и обслуживание кредитных карт, привлечение средств во вклады и текущие счета и продажа страховых продуктов (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Эффективность предоставления розничных банковских услуг банка ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 гг. ,в  млн. руб.

В сегменте предоставления розничных банковских услуг банка ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 г следует отметить рост процентных доходов на 11698 млн.руб. или на 47,9%, что говорит о повышении эффективности финансовой деятельности банка. Рост процентных доходов повлек за собой увеличение выручки банка за 2021-2106 гг. на 14187 тыс. руб. или на 42,7%.

2   Корпоративно-инвестиционный бизнес («КИБ»).

Предоставление корпоративным клиентам кредитов, инвестиционно- банковских услуг; осуществление торговых операций с ценными бумагами, собственные инвестиции (M&A), а также предоставление банковских гарантий субъектам малого и среднего предпринимательства (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Эффективность корпоративно-инвестиционного бизнеса банка ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 гг. В млн.руб.

В сегменте корпоративно-инвестиционного бизнеса банка ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022 г следует отметить рост процентных доходов на 19349 млн. руб. или на 79%, что говорит о повышении эффективности финансовой деятельности банка.

В 2022 году произошло внедрение единой централизованной системы розничного взыскания, предусматривающей весь спектр инструментов урегулирования проблемной задолженности - дистанционные, контактные, аутсорсинг (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Активы с просроченными сроками погашения в ПАО «Совкомбанк» в 2021-2022 годах, в млн. руб.

В 2022 году объем реструктурированных ссуд юридических лиц составлял 2 907,5 млрд руб., их доля в активах составляет 12,8% (в 2021 году: 2 212,0 млрд руб. и 10,2% соответственно.

В 2022 году объем реструктурированных ссуд физических лиц в кредитном портфеле составил 149,2 млрд руб., их доля в активах - 0,7% (в 2021 году: 72,5 млрд руб. и 0,3% соответственно). Типовые варианты реструктуризации предполагают увеличение срока пользования кредитом, изменение порядка погашения задолженности по кредиту, отказ от взимания неустоек полностью или частично, изменение валюты кредита.

Таблица 2.5

Анализ качества управления кредитным портфелем ПАО «Совкомбанк» за 2021-2022гг

Определим эффективность использования привлеченных средств по следующей формуле

. (2.4)

ЭПС2021 = 343 567 513 / 267 120 833 = 1,42;

ЭПС2022 = 475 117 530 / 627 141 814 = 0,55.

Данные расчетов сгруппируем в аналитической таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ эффективности использования привлеченных средств ПАО «Совкомбанк».

По данным анализа можно судить о том, что значение коэффициента в 2022 году снизилось на 0,92 пункта или на 61,3% и составило 0,55% по сравнению с 2021г., когда данный коэффициент составил 1,42%.

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

3.1 Проблемы формирования учетной политики кредитной организации

Роль учетной политики в деятельности кредитных организаций с развитием бухгалтерского учета  в русле имплементации национальных и международных стандартов учета стала более важной. С учетом изменений, произошедших в налоговом законодательстве, значимость учетной политики возросла в разы.

Ведение бухгалтерского учета по соответствующим правилам, общим принципам и положениям требует от банков создания определенных нормативных документов, которые бы подтверждали существующую учетную политику. Для обеспечения потребностей руководства в оперативной информации для принятия управленческих решений, учетная политика должна обосновывать методики ведения бухгалтерского учета, сбора и обработки данных, с учетом отраслевых особенностей.

Учетная политика в целом рассматривается как совокупность принципов, методов и процедур, используемых банком для составления и представления финансовой отчетности. На формирование учетной политики в банке влияет ряд факторов:

- форма собственности (обязательство составлять отчетность и вести бухгалтерский учет с требованиями международных стандартов);

- вид деятельности (должны быть освещены только те элементы учетной политики, которые соответствуют банковской сфере);

- организационная структура управления (наличие консолидированной финансовой отчетности);

-  масштабы деятельности, наличие филиалов банков  и обособленных подразделений;

- формы расчетов с вкладчиками и заемщиками (влияющие на величину прибыли);

- система налогообложения;

- автоматизированная система (влияет на форму ведения учета).

Элементы учетной политики определяют в отношении тех банковских операций, которые имеют место в деятельности кредитной организации.

Опыт стран с развитыми рыночными отношениями свидетельствует о том, что важной составляющей общего механизма управления хозяйственной деятельностью банков является умело сформированная учетная политика.

Учетная политика определяет способы организации и ведения бухгалтерского учета в банке, с учетом конкретных условий его деятельности. Создание учетной политики банка - трудоемкий и ответственный процесс. Ведь банку  течение всего года придется работать и учитывать свои активы и обязательства в соответствии с разработанной им учетной политикой. Это требует от кредитной организации более взвешенного подхода к разработке учетной политики, отвечающей специфике его работы. Однако, сегодня все чаще наблюдается формальный, узконаправленный подход к формированию учетной политики, который сводится к составлению финансовой отчетности в соответствии с общими требованиями ПБУ и внешних пользователей. На такую ситуацию влияют как отсутствие достаточного практического опыта управления в рыночных условиях, так и недостаточное законодательное урегулирование этого вопроса, а также недостаточное изучение со стороны ученых этой проблемы.

В процессе формирования учетной политики большинство кредитных организаций сталкиваются с рядом проблем. Первая ошибка возникает при осуществлении выбора принципов, приемов и методов бухгалтерского учета в соответствии с существующей нормативной базой. В приказах об учетной политике можно найти скопированный перечень определенных элементов, так как большинство бухгалтеров воспринимают принципы, приемы и методы, как те правила, которые прописаны в стандартах и являются обязательными для всех, что является неверным, поскольку учетная политика банка отражает его позицию  относительно тех элементов учета, относительно которых нормативные документы дают право выбора.

Вторая ошибка - это формальное восприятие приказа об учетной политике. Большинство кредитных учреждений используют или копируют приказы других банков, что также не является верным. Учетная политика должна учитывать специфику определенного субъекта  и разрабатываться исключительно с учетом его характеристик.

Также часто возникают ошибки вследствие использования банком в приказе об учетной политике тех элементов, которые не имеют места в данном банке и вообще не планируется их использование. Такое происходит, например, когда кредитная организация использует скопированный приказ об учетной политике кредитного учреждения.

Главными причинами, что обуславливают формирование учетной политики банка в нашей стране, являются:

1. Общие правила бухгалтерского учета, которые устанавливаются на международных и государственных уровнях, которые должны оптимально сочетать государственную регламентацию с основами рыночной экономики.

2. Альтернативные варианты организации учета по многим направлениям деятельности.

3. Необходимость сопоставимости и интерпретации финансовых отчетов внешними пользователями и аудиторами.

4. Знанием потребностей рынка и состояния внешней среды, в которой действует кредитное учреждение.

5. Содействие развитию рыночных отношений, увеличение количества пользователей финансовой информации.

Рассмотрим подробнее каждую из них:

1. Концепция бухгалтерского учета, сформированная на основе международных и национальных стандартов, представлена как многоуровневая структура, в состав которой входят на разных экономических уровнях разные системы и они должны эффективно функционировать, согласно принципам рыночной экономики.

2. После отказа государства от жесткой регламентации в учете и внедрение в практику ПБУ у банков появились альтернативные варианты организации учета по многим направлениям деятельности. Выбранный оптимальный вариант ведения бухгалтерского учета должен быть узаконен, то есть должен найти отражение в приказе об учетной политике банка. Приказ - это внутренний правовой акт, издаваемый руководителем банка для решения важнейших вопросов деятельности банка. Этот документ применяется исключительно в рамках конкретного банка, в связи с чем, должен содержать следующие реквизиты:

- наименование кредитной организации, дату и номер, название вида документа, текст и подпись руководителя, ответственных за выполнение лиц. Следует также обратить внимание на то, что отсутствие единого установленного законодательством образца приказа об учетной политике приводит к неоднозначному толкованию его составных частей (разделов). Для решения этого вопроса Сорокин М.В. и Коваленко И.С. предлагают, чтобы в кредитных учреждениях такой приказ состоял из двух разделов: Раздел 1 «Мероприятия по организации бухгалтерского учета» и Раздел 2 «Направления учетной политики».

По мнению российского ученого Трушицыной А.Ю., для каждого банка следует выделить три составные части приказа об учетной политике:

1)   методологическую, которая содержит положения, регулирующие методологию ведения бухгалтерского учета;

2)   методическую, которая должна складываться из методов ведения

бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансовых операций в системе бухгалтерского учета;

3) организационную, которая описывает организацию системы бухгалтерского учета.

Обобщив и проанализировав мнения различных ученых можно предложить введение не приказа, а Положения об учетной политике банка, которое будет иметь следующую структуру:

Часть 1. Методологические составляющие организации учета - это научно обоснованные, логически структурированные системные определения и использования обоснованных методов и приемов проведения учета финансовых операций и формирования достоверной информационной базы финансовой отчетности. Для практического работника - это знание норм информационно – методологического характера, которые они используют при регистрации финансовых операций. Основными задачами данного раздела являются:

- обеспечение категорийных формулировок принципов учета;

- соблюдение нормативов оформления результатов учета;

- своевременность и полнота предоставления информации.

Часть 2. Особенности учета конкретных направлений, где приведен набор конкретных методов, приемов, которые являются обязательными для использования в отдельных кредитных учреждениях. Приведенные методы и приемы базируются на информации, которая приведена в ПБУ по каждому направлению учета. Для практического работника в разделе четко определено, как необходимо регистрировать финансовые и валютные операции. Основными его задачами являются: необходимость освещения всех общих направлений учета с позиции обоснования методов и приемов учета; определение индивидуальных направлений учета, по которым кредитные организации должны разработать собственные подходы к учету; регистрация финансовых операций согласно утвержденного плана счетов и полнота их отражения.

Часть 3. Система контрольных процедур для проверки достоверности информационной базы. Система контрольных процедур - это регламентированные операции, выполняемые с применением методов и приемов на всех направлениях учета с целью прозрачности и надежности накопленной информации. Основными задачами данного раздела являются: разработка классификации контрольных процедур, утверждение механизма их внедрения, а также последовательность их выполнения; мера ответственности за нарушения по выполнения контрольных процедур; достоверное и точное представление финансовой отчетности.

Часть 4. Организация внедрения положений об учетной политике. Организация является самым распространенным видом целенаправленной деятельности человека, которая ограждает эффективное решение любой поставленной задачи. Организация – это совокупность целенаправленных процессов или действий, приводящих к образованию необходимых связей, выбора оптимальной формы бухгалтерского учета и работы учетного аппарата.

Основными его задачами являются:

- установление эффективной системы учета (централизованной, децентрализованной);

- определение оптимальной структуры учетного аппарата;

- установление надлежащих информационных связей между отдельными подразделениями учета;

- организация архива бухгалтерских документов и информационного обеспечения учетных работников.

Следовательно, учетная политика связана с финансовой деятельностью производственных систем и, как правило, направлена на их развитие и совершенствование.

Таким образом, недостаточно внимания уделяется вопросам гармонизации нормативно - правового регулирования учетной политики в соответствии с международным уровнем.

Для того, чтобы кредитные учреждения эффективно использовали учетную политику в своей деятельности необходимо внести коррективы в нормативно - правовую базу: согласовать требования отдельных нормативных документов; подробнее раскрыть в нормативных документах сущность, особенности применения, преимущества и недостатки отдельных элементов учетной политики; уделять значительное внимание использованию автоматизированного учета, графиков документооборота, должностным инструкциям; установить жесткие требования к содержанию, порядку составления и утверждения сроков и порядка внесения изменений в Приказ об учетной политике.

Поэтому, следует отметить, что формировать учетную политику нужно придерживаясь определенных этапов: определить основные задачи использования объектов бухгалтерского учета на базе которых будет разработана учетная политика; тщательно проанализировать и оценить факторы, которые могут влиять на осуществление выбора принципов, методов и составления финансовой отчетности; сопоставить выбранные видео принципы и методы с потребностями пользователей отчетной информации и их соответствие выбранным видам деятельности банка; оформить данные учетной политики в соответствии с требованиями действующего законодательства. Актуальным вопросом в решении ряда проблем в сфере нормативно – правового обеспечения учетной политики остается гармонизация национальных стандартов с международными.

3.2 Сравнительный анализ учетных политик крупнейших кредитных организаций России

Перечень наиболее эффективных банков по результатам 2022 года приведен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 

Список наиболее эффективных банков

Рассмотрим основные положения учетных политик перечисленных банков.

Учетная политика ПАО «Сбербанк России» определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным  законом  от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском  учете” для обеспечения формирования достоверной информации о результатах  деятельности банка.  Учетная политика ПАО «Сбербанк» содержит 35 страниц и следующий перечень разделов:

1.   Общие положения;

2.   Организационные аспекты учетной политики;

3.   Методологические аспекты учетной политики;

4.   Бухгалтерская отчетность.

Способы и методы учета по каждому участку (объектам учета – имущество, затраты и др.) раскрываются в рамках второго раздела. Данное разделение является наиболее предпочтительным и позволяет выделить организационные и методологические аспекты.

Учетная политика Газпромбанка представлена в табличной форме и разделена на разделы (строки таблицы). Стоит отметить, что учетная политика Газпромбанка не содержит конкретизированных положений. Достоинством табличной формы учетной политики является приведение по каждому разделу обоснования в виде нормативно-правового акта (вторая колонка таблицы).

Учетная политика Сбербанка приведена на 60 страницах и по структуре схожа со структурой учетной политики ПАО «Совкомбанк», проанализированной выше.

Учетная политика Совкомбанка устанавливает единые методологические основы организации и ведениябухгалтерского учета и сформирована в соответствии стребованиями:

1. Гражданского кодекса Российской Федерации;

2. Федерального закона от 17.05.2007 № 82-ФЗ "О банке развития";

3. Налогового кодекса Российской Федерации;

4. Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческихорганизациях»;

5. Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

6. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

7. Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

а также других законодательных актов Российской Федерации, нормативных актов Банка России, Министерства финансов Российской Федерации.

Можно сделать вывод, что нормативное основание учетной политики Совкомбанка представлено сокращенным перечнем нормативно-правовых актов.

Каждый раздел учетной политики Совкомбанка содержит правила и методы учета по различным направлениям банковского учета. Недостатком учетной политики является отсутствие основания в виде приказа или распоряжения руководства банка об утверждении учетной политики на соответствующий финансовый год.

Учетная политика АО «Россельхозбанк» утверждена приказом АО «Россельхозбанк» от 27.12.2011 № 593-ОД и ежегодно пересматривается с учетом новых требований российских и международных стандартов.

Учетная политика АО «Россельхозбанк» дополнена широким перечнем приложений:

- Перечень операций банка, подлежащих дополнительному контролю;

- Перечень документов, используемых банком для документального оформления фактов хозяйственной жизни;

- Акт готовности к использованию (ввода в эксплуатацию) основных средств и запасов;

- Акт передачи для использования в запланированных целях нематериальных активов;

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

- Акт на списание израсходованных материальных ценностей;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

- Требование-накладная;

- Приходный ордер;

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств и запасов;

- Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организацией.

Результаты сравнения учетных политик ведущих коммерческих банков России по выбранным критериям оценки эффективности приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Результаты сравнения учетных политик ведущих коммерческих банков России

Таким образом, можно сделать вывод, что ни одна из рассмотренных учетных политик банков не отвечает всем без исключения указанных критериев. Каждая из проанализированных учетных политик ведущих банков имеет недостатки, что говорит о необходимости пересмотра требований законодательства в рамках формирования учетной политики, установление единых критерий, а так же необходимость постоянного пересмотра учетной политики на предмет изменений законодательства в различных направлениях учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Коммерческие банки, которые обслуживают предприятия, организации, учреждения, выполняют широкий круг операций. В частности, им дано право привлекать денежные вклады и депозиты, проводить расчеты по поручению своих клиентов и банков-корреспондентов, осуществлять кассовое обслуживание хозяйства. Важной функцией коммерческих банков является выдача средств на финансирование капитальных вложений по поручению владельцев и распорядителей этих инвестируемых средств. Банки также могут выпускать платежные документы, ценные бумаги, чеки, векселя, акции, облигации, аккредитивы, покупать, продавать и хранить платежные документы и ценные бумаги, выдавать поручительства, гарантии за третьих лиц, приобретать право требования на поставку товаров и оказание услуг, принимать риски при исполнении таких требований. Коммерческие банки могут покупать как внутри страны, так и за рубежом драгоценные металлы, камни, изделия из них.

Система бухгалтерского учета в банковских структурах направлена на упорядочение механизма сбора, обобщения и накопления информации об имуществе, всех типах обязательств и выгод в стоимостных измерителях. В ст. 40 Закона №395-1 за Банком России утвержден статус учреждения, наделенного полномочиями устанавливать и изменять стандарты учета в кредитных организациях, правила составления отчетности и применения Плана счетов.

Для банков предусмотрено формирование корреспонденций счетов на основе двойной записи. Для отражения операций используются номера счетов первого и второго порядка, третий уровень числовых обозначений представлен индивидуальным лицевым счетом. Все счета разделены на активные и пассивные, их признак указывается в Плане счетов.

Для банков характерно пользование правилом включения оплаченного НДС в состав расходов при выведении базы налогообложения по налогу на прибыль. Эта норма применяется вместо вычетов. НДС разрешено учитывать в затратах по категории ТМЦ только по мере выдачи материалов с мест хранения и их списания. Для основных средств открываются лицевые счета в разбивке по амортизационным группам.

Ежеквартально банковские организации готовят отчетность по прибылям и убыткам. Документ составляется в рублевом эквиваленте в тысячах. Балансовые формы заполняются в рублях с указанием копеек. Оборотные ведомости в разбивке по счетам оформляются за каждый квартал с приведением сумм с точностью до копейки.

При оценке эффективности деятельности банка, в первую очередь, необходимо учитывать, кем и для кого она проводится и только после этого осуществлять выбор метода данной оценки. Как показал проведенный анализ в большинстве случаев для получения достоверных результатов необходимо применение одновременно нескольких методов и различных наборов переменных, которые оцениваются. При этом для большинства групп пользователей информации об эффективности деятельности банков может быть обоснована целесообразность применения таких современных методов или их модификаций.

Организация системы внутреннего контроля и аудита должна способствовать тому, чтобы все его сотрудники действовали эффективно и добросовестно для достижения определенных целей, не допуская непреднамеренных или неоправданных издержек и не ставя прочие интересы (такие как интересы сослуживцев, партнеров или клиентов) выше интересов банка.

Проведение и управление банковскими операциями банков является одной из значимых задач, по причине того, что привлеченные ресурсы - основа осуществления банковских операций. Банковские операции – виды хозяйственной деятельности, к осуществлению которых допускаются исключительно организации, имеющие лицензию, выдаваемую центральными банками. Лицензирование банковской деятельности связано с необходимостью защиты денежных средств частных лиц и компаний.

В России банк ПАО «Совкомбанк» известен как надежный и выгодный финансовый партнер. Полный пакет лицензий и сертификатов позволяет ПАО «Совкомбанк» оказывать широкий спектр финансовых услуг. Участие в государственной системе страхования вкладов обеспечивает дополнительную гарантию сохранности вкладов частных лиц. Социальная деятельность банка находит адресатов в сотнях российских городов.

Итогом 2022 года стало почти пятикратное увеличение в сравнении с 2021 годом прибыли кредитных организаций (соответственно 930 млрд рублей и 192 млрд рублей). Остаток по счетам резервов на возможные потери увеличился с начала года на 3,5%, или на 188 млрд рублей (за 2021 год - на 33,4%, или на 1 352 млрд рублей). ПАО «Совкомбанк» в 2022 году получена прибыль в размере 17,8 млрд руб. после налогообложения по российским стандартам бухгалтерской отчетности, что позволяет Банку оставаться в Топ-10 прибыльных банков России. Ключевым клиентским сегментам Банка являются пенсионеры и люди «45+» (доля в портфеле 73%). Данный сегмент характеризируется низкой закредитованностью, высокой финансовой дисциплиной и низким уровнем дефолтов.

В целом ПАО «Совкомбанк» характеризуется высокими показателями доходности и надежности, кредитный портфель банка характеризуется положительной тенденцией роста. Однако выявлены некоторые недостатки в кредитной политике банка, например, процентная маржа по кредитам в капитале банка низкая, это говорит о снижении прибыли.

Целесообразно внедрение специализированной структуры - фонд по работе с проблемными активами (далее - Фонд). Внутри ПАО «Совкомбанк» необходимо создать подразделение, которое будет непосредственно взаимодействовать с Фондом. Функция данного подразделения - это без потерь и искажений передавать информацию о задаче (от банка Фонду) и отчеты по проделанной работе (от Фонда банку).

Разработав и внедрив данные рекомендации банк ПАО «Совкомбанк» сможет решить имеющиеся проблемы. Кредитная политика – важная составляющая деятельности банка и необходимо постоянно ее совершенствовать. Реализация мероприятий по привлечению новых клиентов на депозитные счета и направление привлеченных по депозитам средств на кредитные продукты экономически выгодно для ПАО «Совкомбанк». Даже, при пессимистичном прогнозе чистая прибыль составит 2,62 млн. руб., рентабельность 259,41%, а срок окупаемости – порядка 3,5 месяцев.

Таким образом, внедрение разработанных мероприятий в ПАО «Совкомбанк» может привести к снижению процента просроченных кредитов до уровня 2019 года (2,38%), что может привести к получению дополнительной валовой прибыли банку в 12875 тыс. руб. Внедрение данных мероприятий позволит улучшить деятельность банка ПАО «Совкомбанк».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием от 12 дек. 1993 г.: (с учетом поправок от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ; от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ; от 5 февр. 2014 г. № 2-ФКЗ) (с изменениями и дополнениями)

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1: федер. закон от 30 нояб. 1994 г. № 51 - ФЗ (с изменениями и дополнениямиот 23.05.2022 № 146-ФЗ)

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2: федер. закон от 26 декабря 1996 г. № 14 - ФЗ (с изменениями и дополнениямиот 23.05.2022 № 146-ФЗ)

Учебная литература

1. Балабанов И. Т. Банки и банковское дело - СПб.: Питер,2022

2. Володин А. А. Управление финансами. Финансы - М.: ИИФРА-М, 2021

3. Глухова С. М., Нуждин Э. Г. Региональные банки в современном хозяйстве- М.: ИИФРА-М, 2022

4. Гусаров А. И., Гусарова О. М. Управление финансовыми рисками региональных банков (на примере ОАО Банк «Аскольд- М.: ИИФРА-М, 2021

5. Звонова Е. А. Деньги, кредит, банки - М.: Юрайт, 2021

6. Звонова Е. А. Организация деятельности коммерческого банка - М.: Инфра-М., 2018

7. Иванов В. В. Деньги. Кредит- М.:-Проспект, 2021

8. Козлова И. К. Анализ деятельности банков - Минск : Высшая школа,2022

9. Комаров С. В. Региональные банки: проблемы и перспективы модернизационного развития - М.: ИИФРА-М, 2021

10.  Кузнецов Н. Финансы и кредит - М.: КноРус,2022

11.  Кураков Л. П. Экономика и право: словарь- справочник - М.: Вуз и школа,2021

Периодические издания

1. Байрам У. Р. Система оценки эффективности кредитной деятельности регионального подразделения банка на основе интегрального рейтинга // Символ науки.  2021. №4. С.66

2. Брянцева Т.А., Мелихова Д.Н. Проблема защиты банковских систем от кибератак // Белгородский экономический вестник. 2017. № 2 (86). С. 189

3. Хачатрян М. Х. Роль коммерческих банков в экономике региона: практика Тюменской области // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук.2021. №10. С.217

4. Цой Е.В. Правовое положение кредитных организаций в банковской системе // Синергия Наук. 2017. № 12. С.559

5. Топалов Р.В., Чачуа Т.Г. Угрозы безопасности систем дистанционного банковского обслуживания // Научные записки молодых исследователей. 2017. № 2. С. 63

6. Султанова Б.К., Мырзагалы Н.С., Бейсетаев Д.Б., Кабылова Д.А. Исследование угроз нарушения безопасности в системах дистанционного банковского обслуживания // Автоматика. Информатика. 2022. № 1 (38). С. 59

Интернет - ресурсы

1. https://sovcombank.ru (Официальный сайт ПАО «Совкомбанк»)

2. #"2" rowspan="2">

Наименование статьи

2021 г.

2022 г.

Изменение

+-

%

1

2

3

4

5

Процентные доходы, всего, в том числе:

43 184 966

49 730648

6 545 682

15,2

- от размещения средств в кредитных организациях

387 244

2 713 006

2 325 762

600,6

- от ссуд, предоставленных клиентам, не являющимся кредитными организациями

25 149 128

28 714960

3 565 832

14,2

- от вложений в ценные бумаги

17 648 594

18 302682

654 088

3,7

Процентные расходы, всего, в том числе:

26 740 748

33 427806

6 687 058

25,0

- по привлеченным средствам кредитных организаций

11 222 255

12 447779

1 225 524

10,9

- по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями

15 100 216

19 825238

4 725 022

31,3

- по выпущенным долговым обязательствам

418 277

1 154 789

736 512

176,1

Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)

16 444 218

16 302842

-141 376

-0,9

Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, всего, в том числе:

-13 463 059

-3 676461

9 786 598

-72,7

- изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам

-1 464 079

-806 870

657 209

-44,9

Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери

2 981 159

12 626381

9 645 222

323,5

Чистые доходы от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

-107 247

3 894 792

4 002 039

-3731,6

Чистые доходы от операций с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

0

-7 614

-7 614

0

Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи

12 644 425

7 494 390

-5 150035

-40,7

Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения

-51 502

53 842

105 344

-204,5

Чистые доходы от операций с иностранной валютой

-14 132 276

15 225840

29358116

-207,7

Чистые доходы от переоценки иностранной валюты

19 292 479

-10 912035

- 30204514

-156,6

Чистые доходы от операций с драгоценными металлами

0

-66

-66

0

Продолжение приложения А

1

2

3

4

5

Доходы от участия в капитале других юридических лиц

126 347

4 478 021

4 351 674

3444,2

Комиссионные доходы

3 899 289

6 962 664

3 063 375

78,6

Комиссионные расходы

962 590

1 351 192

388 602

40,4

Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

0

-225527

-225 527

0

Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения

97 601

-6 209356

-6 306957

-6462,0

Изменение резерва по прочим потерям

-632 344

-2 589004

-1 956660

309,4

Прочие операционные доходы

9 587 689

12 750810

3163121

33,0

Чистые доходы (расходы)

32 743 030

42 191946

9 448 916

28,9

Операционные расходы

17 619 971

21 523585

3903614

22,2

Прибыль (убыток) до налогообложения

15 123 059

20 668361

5545302

36,7

Возмещение (расход) по налогам

6 102 451

2829169

-3 273282

-53,6

Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности

9 020 608

17 822907

8 802 299

97,6

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности

0

[1] Иванов В. В. Деньги. Кредит.  М.: Проспект, 2021. С.154

[2]Кураков Л. П. Экономика и право: словарь- справочник. - М.: Вуз и школа, 2021. С.207

[3]#"#">#"#">#"https://sovcombank.ru">https://sovcombank.ru (Официальный сайт ПАО «Совкомбанк»)

[11]https://sovcombank.ru (Официальный сайт ПАО «Совкомбанк»)